ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL & CUSTOS

PARTE I HISTRIA, CONCEITOS CONTBEIS, CONTABILIDADE, OBJETO, CAMPO, FINALIDADE E TCNICAS UTILIZADAS PARA ATINGIR SUA FINALIDADE Fra Luca Pacioli, Frade Franciscano , Matemtico e Astronmo, ao lado de Leonardo da Vinci em Firenze Itlia na metade final do sculo XV, participaram da realizao de vrias obras em conjunto, principalmente, escritos, tratados ligados a geometria, clculos proporcionais e outros, durante at mesmo o Renascimento Italiano. Entre eles o Divina Proportione. Aps esta publicao Fra Luca Pacioli em especial, publicou uma enciclopdia de cincias matemticas entitulada Summa di arithmetica, geometrica, proportione, et proportionalita , escreveu a mesma em um misto de latin italiano e grego , no qual tratava de aritmtica e lgebra elementos esses, utilizados pelos mercadores, principalmente Venezianos que em suas negociaes comerciais envolviam comparaes entre moedas, pesos e medidas entre os vrios feudos na Itlia e Europa em Geral. Nesta enciclopdia matemtica conhecida como la Summa, em um capitulo em especial XI - Tractatus de computis et scripturis, esta apresentado pela primeira vez, de um modo sistemtizado o que conhecemos hoje como conceitos bsicos de contabilidade, das partidas dobradas , do dbito e crdito, do inventrio e balano. Certamente j havia estes conceitos de forma emprica sendo utilizados pelos mercadores Venezianos, principalmente no que se referia a negcios. Na verdade, Fra Luca em um dos seus primeiros empregos antes de ser Frade, trabalhava para um famoso comerciante Veneziano que reconhecera seus dotes matemticos e o trouxe para Veneza onde estudou matemtica atravs da astrologia e cincias humansticas, mesmo porque na poca as cincias elevavam a alma a Deus. S a partir desses fatos que Pacioli decide ordenar-se na Igreja Catlica e lecionar matemtica em vrias cidades da Itlia, trabalhando com importantes nomes da Cultura Mundial do perodo e que aps participaram do Renascimento Italiano. Contasse que ele at mesmo foi convidado, por um Papa para tomar conta de um Convento localizado numa pequena cidade italiana, prximo a Roma. Para aceitar tal incumbncia solicitou do Sumo Pontfice uma lista de tudo que pertencia ao convento. A lista lhe foi fornecida e continha as seguintes informaes: Valores a receber Convento (casa) Valores a pagar Caixa 4000,00 7000,00 2000,00 2000,00

De posse dessas informaes, o Frei Luca comeou a refletir sobre o significado daquela lista. Logo percebeu que aquela lista continha os valores de todos os Bens, Direitos e Obrigaes do Convento e que por conseqncia se subtrasse todos os bens mais os direitos das obrigaes obteria os recursos lquidos disponveis do Convento os quais poderia contar para realizar investimentos de melhoria . Dessa forma ele chegou a um dos conceitos mais importantes da Contabilidade que o patrimnio. Aps percebermos como Frei Luca Pacioli, investigou e constatou um dos principais conceitos contbeis, est na hora de conhecermos outros conceitos muito importantes para a cincia contbil em seus estudos da administrao do patrimnio. A contabilidade a cincia que estuda, controla, registra, analisa e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstraes expositivas e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a posio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmicas decorrente da gesto da riqueza patrimonial.

Segundo Hilrio Franco como o simples registro dos fatos no elemento suficiente de informao, a contabilidade rene os fatos registrados, tambm segundo procedimento prprio, em demonstraes expositivas, que recebem a designao genrica de demonstraes contbeis e denominaes especificas de inventrios, balanos patrimoniais, demonstraes de resultado, de lucros acumulados, de fluxo de caixa e variaes do patrimnio liquido, bem como notas explicativas. O objeto da contabilidade o patrimnio, que a contabilidade estuda, analisa e controla, registrando e informando, atravs de demonstraes contbeis. Seu campo de atuao so os atos e fatos ocorridos das entidades econmicoadministrativas sejam de fins lucrativos ou no e sua finalidade. Sua finalidade assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das entidades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais (sociais, culturais, esportivos, beneficentes...). As tcnicas de que a Contabilidade se utiliza para atingir seus objetivos so; - registro dos fatos escriturao Segundo Hilrio Franco a escriturao contbil o registro dos fatos que ocorreram no patrimnio da entidade. Esse registro feito em ordem cronolgica, o que d a contabilidade a caracterstica de verdadeira histria do patrimnio empresarial. - demonstrao expositiva dos fatos-demonstraes contbeis As demonstraes contbeis so demonstraes expositivas da situao econmicofinanceiro da entidade. Ainda segundo Franco quando as demonstraes contbeis tm em vista a exposio dos componentes patrimoniais, recebem, portanto o nome de Balano Patrimonial, quando visam demonstrar o resultado econmico, se chama de demonstrao do resultado, quando demonstram a situao de liquidez de caixa, chamam-se de demonstrao do fluxo de caixa e assim por diante... - confirmao dos registros e demonstraes contbeis - auditoria Contbil Utiliza-se na Cincia contbil tambm uma tcnica com o fim de confirmar a exatido dos registros das demonstraes contbeis, cuja atividade somente restrita aos Bacharis em cincias contbeis. - anlise e interpretao de balanos. -anlise de balanos. A anlise de balanos uma tcnica contbil que permite decompor, comparar e interpretar o contedo das contas, fornecendo informaes analticas e teis no somente a administradores, mas tambm com aqueles que este mantm relaes negocia. A anlise de balanos nos possibilita, por exemplo, informar: I. Capacidade de pagamento das empresas. II. Poder de ganho das empresas. III. Rentabilidade do capital dos acionistas. IV. Eficincia em gerar rentabilidade a partir de recursos de terceiros. V. Utilizao de recursos de terceiros de curto prazo financiando ativo permanente.

PATRIMNIO o conjunto de bens B, direitos D e obrigaes O, avaliveis em moeda corrente, vinculados a uma pessoa fsica ou jurdica. Segundo Hilrio Franco o patrimnio tambm

definido como um conjunto de bens econmicos, ou conjunto de bens com um fim especfico que ir gerar riqueza. B + D = Patrimnio Bruto ( tudo que tenho ) B + D - O = Patrimnio Lquido ( tudo que tenho - o que devo ), ou Situao Liquida Patrimonial BENS ( ATIVO ) toda coisa suscetvel de avaliao monetria, que tem a qualidade de satisfazer uma necessidade humana.

Bens Tangveis ou Corpreos e Intangveis ou Incorpreos Os bens podem ser: Tangveis/corpreos/ Materiais ( tem como caracterstica bsica sua prpria existncia, so bens materiais). Dividem-se em mveis e imveis . Mveis ...........veculos, ferramentas, mquinas, mveis e utenslios etc... Imveis ...........terrenos, prdios, casas etc... Intangvel/ incorpreo / Imateriais ( a principal caracterstica de um bem intangvel a sua inexistncia como coisa, portanto, um bem imaterial). Ex. Marcas e Patentes, Direitos Industriais, royalties, Fundo de Comrcio, Direitos Autorais etc...

DIREITOS ( ATIVO ) So crditos que a empresa possui de terceiros. So valores representados por ttulos de crditos que o titular do patrimnio receber de terceiros. Ex: duplicatas a receber ( Clientes ), notas promissrias a receber , Adiantamentos a funcionrios e fornecedores, Impostos a recuperar/ compensar, outros ttulos a receber participao em outras empresas / Empresas coligadas e Controladas etc...

OBRIGAES ( PASSIVO ) So as dvidas que a empresa possui para com terceiros. So compromissos assumidos pela empresa em pagar algum em determinada data. Ex: duplicatas a pagar ( Fornecedores ), salrios a pagar, impostos a recolher,Emprstimos Bancrios, Adiantamento de clientes, financiamentos de curto e longo prazos obtidos junto a Instituies Financeiras etc... OBSERVAO: A maioria dos valores que representam direitos so denominados contabilmente seguidos da expresso a receber; bem como, a maioria dos valores representativo de obrigaes so seguidos da expresso a pagar. Entretanto, pode haver excees, como no caso das contas Clientes e Fornecedores, que representam um direito e uma obrigao,

respectivamente. H tambm casos que em que obrigaes tributrias so seguidas da expresso a recolher.

PATRIMONIO LIQUIDO OU SITUAO LIQUIDA PATRIMONIAL O patrimnio liquido representa a situao liquida da empresa, sempre que houver ATIVOS TOTAIS maiores que PASSIVOS TOTAIS, sobraro recursos para a empresa, ou seja, sempre que o total dos Bens e Direitos for maior que as Obrigaes, teremos Patrimnio Liquido. O Patrimnio Liquido pela Lei 6404/76 composto pelo seguinte grupo de contas: Capital Social Representa os recursos dos scios ou acionistas da empresa, realizados ou a realizar. Reservas Representam parte dos Lucros da empresa retidos com uma finalidade, podendo a mesma ser Legal, Estatutria, por contingncia, ou reavaliao conforme estudaremos mais adiante. Lucros ou Prejuzos Acumulados Como a prpria conta chamada representa os lucros ou prejuzos que vem se acumulando ao longo do tempo da administrao do patrimnio empresarial. A partir da MP 449 convertida na Lei n 11.491, de 2009 o Patrimnio Liquido ficou assim subdividido: Patrimnio Lquido

- capital social - reservas de capital - ajustes de avaliao patrimonial - reservas de lucros - aes em tesouraria - prejuzos acumulados
CAPITAL Capital todo bem capaz de produzir riquezas, renda ou utilidade, isto , representa bens capazes de produzir outros bens. Na Cincia Econmica, Capital um dos fatores produtivos mais importantes, porque junto aos demais fatores de produo so responsveis pela acelerao da acumulao capitalista no sentido mais amplo da palavra. Karl Marx em seu livro DAS KAPITAL ( O capital ), j percebia a importncia do capital como cerne do sistema capitalista e s ele levaria as economias a acumulao de capital necessria ao crescimento econmico. Sob o ponto de vista contbil, o termo " capital " pode encontrar vrios sentidos. Desde dinheiro em numerrio, at mquinas e equipamentos etc...

Capital Prprio a diferena entre o Ativo ( que so todos os bens e direitos da empresa ) e o Passivo (representando todas as obrigaes da empresa) , abrangendo o capital inicial e suas variaes, ou seja o ( PATRIMNIO LIQUIDO ), com a subtrao ou soma do prejuzo ou lucro acumulado ao longo do tempo.

Capital de Terceiros Este capital corresponde ao montante das dvidas, ou seja, as obrigaes da empresa. O capital de Terceiros representado pelo total do ( PASSIVO ), baseado em fornecedores, credores, instituies financeiras e tributos a recolher e outras contas a pagar. . Logo : PASSIVO (CAPITAL DE TERCEIROS) e PATRIM. LQUIDO (CAPITAL PRPRIO)

CAPITAL SOCIAL NO PATRIMNIO LQUIDO O Capital Social, quando da representao no Balano Patrimonial, assume diversas nomenclaturas, as quais representam suas situaes peculiares. Segundo o site http://pt.wikipedia.org/wiki/Capital_social_(contabilidade): O capital social, financeiramente ou contabilmente conceituando, a parcela do patrimnio lquido de uma empresa ou entidade que represente investimento na forma de aes (se for sociedade annima) ou quotas (se for uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada) efetuado na companhia pelos proprietrios ou acionistas, o qual abrange no somente as parcelas entregues pelos acionistas, mas tambm os valores obtidos pela empresa e que, por deciso dos acionistas ou proprietrios, so incorporados no capital social. CAPITAL NOMINAL E DISPOSIO DA EMPRESA Segundo IUDCIBUS (1996,), a saber: a) capital nominal: investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa que registrado pela contabilidade numa conta denominada b) capital. Este o capital nominal, que corresponde ao patrimnio lquido inicial. O capital nominal s ser alterado quando os proprietrios realizarem c) investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuies de capital). d) capital total disposio da empresa: em acepo mais ampla, pode-se conceituar o capital como sendo o conjunto dos valores disponveis pela empresa em dado momento.

CAPITAL SOCIAL NAS S/A RESERVAS

E O CAPITAL SOCIAL E A FORMAO DE

Sugerimos a leitura do material anexo em nosso site que trata do assunto detalhadamente, conforme legislao em vigor 2009. Resumo prtico dos Conceitos de Capital Social Capital Social Autorizado : Contm, no estatuto, disposies autorizando o aumento de capital at certo teto ( capital autorizado ), sem necessidade de anuncia da Assemblia Geral Capital Social Subscrito : a parte do capital autorizado que encontra colocao, isto , que encontrou quem se comprometesse a entreg-lo empresa, na qualidade de scio. Capital Social no-subscrito: Corresponde parcela do capital autorizado que no foi colocado em circulao, por vontade prpria ou por no Ter encontrado interessado. Capital Social realizado : o valor efetivamente entregue pelos scios para cumprimento total ou parcial da obrigao assumida quando da subscrio. Capital Social no-realizado: Corresponde parte da obrigao oriunda da subscrio de Capital Social ainda no cumprida pelos scios. EXEMPLO: CAPITAL AUTORIZADO: (-) CAPITAL NO-SUBSCRITO CAPITAL SUBSCRITO (-) CAPITAL NO REALIZADO CAPITAL REALIZADO LANAMENTOS CONTBEIS: Na abertura de uma empresa LTDA. Debitasse - CAPITAL SOCIAL A REALIZAR Creditasse - CAPITAL SOCIAL 15.000,00 5.000,00 10.000,00 3.000,00 7.000,00

Na realizao do capital Debitasse - CAIXA/BCO/IMVEIS/MVEIS Creditasse - CAPITAL SOCIAL A REALIZAR De forma direta: Debitasse - CAIXA Creditasse - CAPITAL SOCIAL O Capital Social so tambm os Recursos disponibilizados pelos scios ou acionistas quando da abertura da empresa ou durante suas atividades so alterados via alterao do contrato Social da Empresa Ltda, ou Estatuto Social quando da Sociedade Annima . Na Empresa Ltda, o Capital Social divido em cotas de participao entre os scios. Na Empresa S/A ( Aberta = aquela que possui aes negociadas em Bolsa , Fechada = aquela que as aes no so negociadas em Bolsa ) o capital social dividido em aes de dois tipos, que podem ser : ON = Ordinrias Nominativas = Direito a Voto na Assemblia de Acionistas e ainda recebe dividendo +/- valorizao da ao no Mercado de Capitais PN = Preferenciais Nominativas = Direito a Dividendos +/- valorizao da ao no Mercado de Capitais Dividendos = Lucro Liquido divido pelo numero de aes. OBSERVAO No existe um valor mnimo, nem mximo para alocao do capital Social na Empresa podendo ser de zero positivo a infinito, podendo tambm ser colocado em bens, direitos a vista ou ao longo do tempo. DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMONIO A diferena bsica conforme podem observar nos conceitos que o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade e o capital todo recurso da empresa capaz de gerar mais recursos, podendo o mesmo ser bens, direitos e qualquer coisa que gere riqueza a entidade. ASPECTOS DO PATRIMNIO O patrimnio do ponto de visto contbil pode ser visto sob dois aspectos de interesse: Aspecto Qualitativo Consideram as espcies dos elementos que compe o patrimnio do ponto de vista da discrio contbil das contas atravs de nominao aos Bens, Direitos, Obrigaes e contas do Patrimnio Liquido

Ex. veculos , mquinas, dinheiro, caixa, Banco, Empresas Coligadas e Controladas, Fornecedores, contas a pagar, Impostos a recolher/ compensar etc... Aspecto Quantitativo Considera o valor monetrio ( em moeda nacional ), atribudo as contas contbeis reconhecidas pelo mtodo Qualitativo dos componentes do patrimnio. EX: veculos R$ 5.000.00

mquinas R$ 8.000,00 dinheiro R$ 3.000,00

OBS: O patrimnio representado graficamente pelo Balano Patrimonial, que logo em seguida iremos estudar. LGEBRA CONTBIL Podemos aqui referir-nos a uma lgebra simples para poder explicar a lgica do patrimnio administrado de uma entidade, baseado no mtodo algbrico criado por Fra Luca Pacioli na Italia sculo XV, citado em sua Summa no capitulo XI, reescrito pelo Servio Italiano de Economia Tributria. A lgica racional se refere ao Mtodo Italiano de ontabilidade, utilizado hoje mundialmente e que d a base do chamado Mtodo das Partidas Dobradas. A seguir apresentaremos a lgica algbrica da contabilidade e que nos remete tanto ao Mtodo das Partidas Dobradas, mas principalmente neste caso a Equao Fundamental da Contabilidade a qual demonstra os alicerces da metodologia da Contabilidade. Observe o seguinte: BENS + DIREITOS = ( PATRIMNIO BRUTO )( TUDO QUE TENHO ) OBRIGACES = ( TUDO QUE DEVO ) BENS + DIREITOS - OBRIGACES = ( PATRIMONIO LIQUIDO ), ou seja, ( TUDO QUE TENHO - TUDO QUE DEVO ) = Situao Liquida Patrimonial , ou seja o que sobra para os scios ou acionistas da Empresa DA EQUACO DE EQUILIBRIO DE 1 GRAU VEM: BENS E DIREITOS ( COISA POSITIVA ) ( tudo que tenho ) OBRIGACES ( COISA NEGATIVA ) ( tudo que devo ) BENS + DIREITOS = PATRIMNIO BRUTO BENS + DIREITOS - OBRIGACES = PATRIMNIO LIQUIDO BENS + DIREITOS ATIVO = = PATRIMNIO LIQUIDO + OBRIGACES P. LIQUIDO + PASSIVO

Observe que do desdobramento da equao patrimonial, obtemos a equao fundamental da contabilidade e que abaixo transcrevemos:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LIQUIDO Equao fundamental da Contabilidade + = Dbito = Crdito A partir da equao fundamental da contabilidade podemos interpretar o que mais adiante estudaremos como o mtodo das partidas dobradas, onde o dbito ( parte positiva ) representa as aplicaes de recursos e o crdito ( parte negativa ) as Origens de Recursos .

REPRESENTAO GRAFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS Em uma Empresa podemos ter trs situaes financeiros Lquidas do Patrimnio administrado : Situao I TOTAL DO ATIVO > TOTAL DO PASSIVO = SITUAO POSITIVA A situao financeira POSITIVA representa que a empresa possui mais ativo que passivo, logo tem mais bens e direitos que obrigaes a pagar a terceiros, sobrando assim recursos para formar o Patrimnio Liquido que podero ser distribudos aos scios e acionistas. EXEMPLO BALANO PATRIMONIAL CASO I ATIVO PASSIVO

TOTAL 1000,00 Situao II

TOTAL DO PASSIVO R$ 800,00 PATRIM. LIQUIDO R$ 200,00 R$ TOTAL R$ 1000,00

TOTAL ATIVO < TOTAL PASSIVO = SITUAO NEGATIVA OU PASSIVO A DESCOBERTO A situao financeira NEGATIVA representa que a empresa possui menos ativo que passivo, logo tem menos bens e direitos do que obrigaes a pagar a terceiros, necessitando a mesma de recursos para poder seguir operando, no sobrando recursos para serem distribudos aos scios e acionistas. Geralmente nesta fase as empresas solicitam a concordata.

EXEMPLO BALANO PATRIMONIAL CASO II PASSIVO A DESCOBERTO PASSIVO R$ 200,00 ATIVO TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO R$ 800,00 R$ 1.000,00

TOTAL R$ 1000,00

TOTAL R$ 1000,00

Situao III ATIVO = PASSIVO = SITUAO NULA, ou seja, no h patrim.liquido. Neste caso tudo que a empresa possui de bens e direitos ela deve a terceiros, no h capital aos scios e acionistas. Exemplo BALANO PATRIMONIAL CASO III ATIVO PASSIVO

TOTAL DO PASSIVO R$ 1.000,00 PATRIM. LIQUIDO TOTAL R$ 1000,00 TOTAL R$ 1000,00

BALANO PATRIMONIAL Demonstrao Contbil lei 6.404/76 O Balano Patrimonial, utilizando a moeda nacional como padro de medida, demonstra a situao patrimonial de uma Empresa com ou sem fins lucrativos em determinado momento, apresentando o ATIVO, o PASSIVO e o PATRIMONIO LIQUIDO, sempre sob valores histricos, ou seja, valor da poca do lanamento tem os seguintes grupos de contas bsicas em seu contedo, conforme abaixo apresentamos em seu grfico aplicado e os conceitos das contas principais conforme adiante estudaremos:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

TOTAL DO PASSIVO PATRIM. LIQUIDO TOTAL ATIVO o conjunto de bens e direitos da entidade. So os itens positivos do patrimnio e sempre iro ter um saldo de natureza devedora, a menos que a conta seja redutora, como por exemplo, as duplicatas descontadas, crditos de liquidao duvidosa, depreciaes/ exaustes e amortizaes acumuladas e outras... cujos saldos so credores. Por conveno todos os elementos do ativo, acham-se discriminados no lado esquerdo do balano patrimonial. Tambm conhecido como Patrimnio Bruto, ou financeiramente representa as Aplicaes de Recursos da Empresa. TOTAL

PASSIVO So as obrigaes, isto , as quantias que a entidade deve a terceiros.So as dvidas da Empresa., representando os Capitais de Terceiros e Origens de Recursos. Por conveno, todos os elementos do Passivo, esto discriminados no lado direito do balano patrimonial e tem uma natureza credora em seu saldo contbil.

PATRIMONIO LIQUIDO a diferena entre o ATIVO e o PASSIVO de uma entidade, em determinado momento. o quarto grupo dos elementos patrimoniais que juntamente com os bens, direitos e obrigaes completar a demonstrao contbil, denominada BALANO PATRIMONIAL. As contas do Patrimnio Liquido tero por natureza sempre o saldo Credor, salvo os casos de contas redutoras com saldo devedor,por reduzirem estas contas que o caso por exemplo das contas de Aes em Tesouraria, Capital Social a realizar. Capital Social so os recursos disponibilizados pelos scios ou acionistas ao longo do tempo em uma empresa. O Capital Social ser reduzido pelas contas de Aes em Tesouraria e Capital Social a realizar, pois as aes foram recompradas no Mercado Financeiro e colocadas no Caixa, portanto reduzindo as aes emitidas pelo Capital Social. Reservas ( a parte do lucro liquido que por fora de lei, estatuto formado para um determinado fim.) Lucros ou Prejuzos Acumulados = Lucro ou Prejuzo que vem se acumulando ao longo da existncia da empresa.

O Patrimnio Lquido representa os valores que efetivamente pertence empresa. Se somarmos tudo que a empresa tem (bens+direitos) e subtrairmos o que ela deve (obrigaes) encontraremos o seu patrimnio liquido, ou situao liquida patrimomial. Atribuindo-se valores aos bens, direitos e obrigaes podero analisar qual a situao de determinado patrimnio, onde se conclui que: Se a parte positiva for maior que a negativa, teremos patrimnio positivo. Os bens e direitos superam suas dividas. Se a parte positiva for igual parte negativa no teremos patrimnio positivo, pois os bens e direitos gravados em tal patrimnio esto comprometidos com as obrigaes. Se a parte positiva do patrimnio for menor que a parte negativa, teremos patrimnio negativo. IMPORTANTE: A>P patrimnio positivo A=P nulo A<P...patrimnio negativo ( passivo a descoberto ) O ativo representa os capitais aplicados pela empresa em bens e direitos , e o passivo representa os capitais de terceiros, ou seja , origem de recursos e o Patrimnio Liquido representa os capitais prprios da empresa.

CLASSIFICAO DAS CONTAS E SUBCONTAS NO BALANO PATRIMONIAL Segundo Lei 6404/76

Ativo Representam os Bens e Direitos da Entidade, as Aplicaes de Recursos da Empresa, O Patrimnio Bruto ou tudo que a Empresa possui. Circulante - recursos de volatilidade, que entram e saem formando o capital de giro da empresa. Esto aqui dentro as contas de Disponvel e Crditos. Disponvel Capitais de alta circulao de Curto Prazo para recebimento e com facilidade de acesso, como capitais em Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras de Curto Prazo etc... Crditos. So recursos um pouco menos disponveis que caixa, bancos e aplicaes, pois demandam mais tempo para seu recebimento, aqui esto contas como: Estoques, Duplicatas a receber, cheques pr-datados a receber, os crditos tributrios, adiantamentos a diretores, fornecedores e outros... Realizvel a Longo Prazo Assim como o Circulante, porm com prazo superior a 365 aps o levantamento do Balano para seu recebimento. Exemplo. Cheque a receber com prazo superior a 365 dias para seu efetivo recebimento. Ativo Permanente Aqui esto todas as contas que iro gerar recursos operacionais para empresa, so recursos que iro permanecer no Longo Prazo para gerar a atividade fim da empresa. So contas do Permanente: Os Investimentos, Imobilizado e Diferido.

Investimentos So contas que representam capitais de Longo Prazo, geralmente as participaes em outras empresas (coligadas e controladas), bem com, investimentos em aes (ON), Ordinrias Nominativas e aplicaes em obras de arte e outros que no possuem a inteno de venda no curto prazo. Imobilizado So todos os recursos aplicados em bens tangveis e intangveis da empresa, que no possuem a inteno de venda e sim de gerao de caixa, atravs da operao da empresa, bem como, aplicao em bens e garantia de capital. Estas contas possuem a caracterstica de ser depreciadas ou exauridas ao Longo do tempo, aqui voc encontrar as contas de depreciaes e exaustes acumuladas que so contas redutoras da conta principal do bem. Exemplo: Veculos R$ 100,00 (-) Depreciao acumulada sobre veculos R$ 50,00 Diferido Representa as contas de despesas, cuja gerao de caixa futura, no Longo Prazo, caracterizando-se como investimentos do negcio. Exemplo: Gastos pr-operacionais, Desenvolvimento de novos produtos, pesquisas cientificas.

Passivo Representa todos os capitais de Terceiros aplicados em nossa empresa (obrigaes) Circulante Representa todas as obrigaes de Curto Prazo da empresa, como : Fornecedores, Contas a pagar, Impostos a recolher, Obrigaes em geral a pagar com prazo de at 365 dias para seu efetivo pagamento. Exigvel a Longo Prazo Representa as obrigaes com mais de 365 dias para o efetivo pagamento.

Patrimnio Liquido Representam todos os recursos Prprios da Empresa, podendo ser subdividido em Capital Social, Reservas e Lucros e Prejuzos acumulados.

ALTERAES CONTIDAS DA Lei n 11.491, de 2009 Alteraes constantes do Balano Patrimonial das Empresas S/A, visando basicamente aproximar-se das Normais Internacionais de Contabilidade. Quanto ao Balano Patrimonial vamos inicialmente partir de uma comparao do mesmo antes e depois da Lei n 11.491, de 2009. ATIVO LEI 6404/76 ATIVO na Lei n 11.491, de 2009 Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) Ativo Permanente - Investimentos - Imobilizado - Intangvel - Diferido Ativo No- Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) - Investimentos - Imobilizado - Intangvel

O Ativo passou a ter somente dos grupos de Contas: Ativo Circulante e no-circulante. O grupo Permanente deixou de existir. O ARLP de grupo, virou subgrupo do Ativo NoCirculante!. A maior alterao foi extino do subgrupo Diferido, que tinha a finalidade de contabilizar as despesas com gastos pr-operacionais, bem como gastos com desenvolvimento e pesquisas de novos produtos, e diluir esses gastos no Longo prazo conforme seus projetos de investimento. Caso as empresas tenham ainda classificadas tais despesas no Diferido, aps a edio da MP, podem deixa l no Ativo No-Circulante, at que sejam totalmente amortizadas. A seguir apresentamos as alteraes no Passivo do Balano Patrimonial, antes e depois da na Lei n 11.491, de 2009 PASSIVA LEI 6404/76 PASSIVO na Lei n 11.491, de 2009 Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP) Resultado dos Exerccios Futuros (REF) Patrimnio Lquido - capital social - reservas de capital - ajustes de avaliao patrimonial - reservas de lucros - aes em tesouraria - prejuzos acumulados Passivo No- Circulante Patrimnio Lquido - capital social - reservas de capital - ajustes de avaliao patrimonial - reservas de lucros - aes em tesouraria - prejuzos acumulados

J no Passivo tivemos a extino do grupo de contas do Passivo Exigvel a Longo Prazo o qual foi substitudo pelo Passivo No- Circulante, portanto todas as obrigaes das empresas cujo vencimento seja aps o exerccio seguinte, devero ser classificadas como nocirculantes. A segunda e ltima mudana no Passivo foi a mais lgica! O grupo extinto Resultado dos Exerccios Futuro, famoso REF, era previsto na Lei das S/A para classificar as contas que representavam recebimentos de receitas que ainda seriam realizadas (receitas antecipadas), atendendo o princpio da Competncia; entretanto a doutrina contbil interpretava que naquele grupo, somente deveriam ser classificadas as receitas antecipadas que a empresa no teria a obrigao de devoluo, casos rarssimos na Contabilidade, o exemplo clssico eram os Aluguis Recebidos Antecipadamente deduzidos de seus custos de locao. Na prtica pouqussimas empresas utilizavam esse grupo, basta observar os balanos publicados nos meios de comunicao. Com a sada do REF, toda e qualquer receita antecipada dever ser classificada no Passivo Circulante ou Passivo No-Circulante, conforme o prazo de realizao. Se houver saldo remanescente no REF de receitas antecipadas, aps a edio da MP, estas devero ser remanejadas para o grupo do Passivo No-Circulante.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Lei 6404/76 Amigos, at aqui estudamos as contas patrimoniais, ou seja, aquelas que esto envolvidas no Demonstrativo Contbil chamado, Balano Patrimonial e que o mesmo envolve as contas de BENS E DIREITOS ( ATIVO ), OBRIGAES ( PASSIVO) e PATRIMONIO LIQUIDO. Agora estudaremos outro Demonstrativo Contbil importantssimo para a apresentao da administrao da empresa, que se chama Demonstrao do Resultado do Exerccio, demonstrao essa que veremos nos apresenta o resultado da administrao do patrimnio, atravs da realizao do Lucro, Prejuzo ou Nulidade, esta demonstrao est baseada no estudo das Contas contbeis de RECEITAS E DESPESAS que abaixo conceituamos.

DESPESAS o consumo de bens ou servios utilizados pela empresa para a manuteno de suas atividades. A despesa dever ser registrada por ocasio do consumo dos bens ou servios utilizados pela empresa para a manuteno, independentemente de seu efetivo pagamento, isto no regime de escriturao de competncia para empresas privadas que logo adiante iremos discutir. Sua natureza de saldo devedor a menos que exista alguma reverso, ou ajuste da conta. Exemplo de contas de despesa. : Salrios, gastos com conduo, alimentao, transporte, encargos sociais sobre salrios, custo dos estoques, despesas com vendas, juros pagos. etc.. Lembre-se que uma conta de despesa ainda no paga est a pagar portanto obrigao, ou seja, Passivo. RECEITAS So valores que a empresa gera, como fonte de recursos financeiros, para atender aos seus gastos e manter as suas atividades, sua natureza de saldo credor, no podendo a mesma ser debitada a menos que esteja sofrendo ajustes ou correes. Existem receitas realizadas com recebimento vista Existem receitas realizadas com recebimento para datas posteriores. Exemplo: Venda de Mercadorias, Venda de servios prestados, juros recebidos, venda do ativo Imobilizado etc... O confronto entre Receitas e Despesas estar contido na DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO, segundo a lei 6404/76, sendo esta outra Dem. Contbil Obrigatria s S/As. RESULTADOS ECONMICO FINANCEIROS NA DEM. DO RESULTADO Se tivermos RECEITAS > DESPESAS ento teremos lucro nas empresas privadas / supervit nas empresas estatais Se tivermos RECEITAS < DESPESAS ento teremos prejuzo nas empresas privadas / dficit nas empresas estatais Supervit / dficit acontece somente nas empresas que no tem por fim a atividade lucrativa e sim beneficente ou empresas do Governo mistas ou no.

OBSERVAO IMPORTANTE : O RESULTADO DO DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS , SEJA LUCRO OU PREJUIZO LIQUIDO NO EXERCCIO DEVER SER ADICIONADO ( CASO DE LUCRO ), OU SUBTRAIDO ( CASO DE PREJUIZO ) DA CONTA LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS DO PATRIMONIO LIQUIDO DO BALANO PATRIMONIAL DO PERIODO REFERENTE,. DEMONSTRANDO ASSIM A SITUAO LIQUIDA PATRIMONIAL DA EMPRESA, ATRAVS DOS AUMENTOS OU DIMINUIES DO PATRIMONIO LIQUIDO.

CLASSIFICAO DAS CONTAS DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO , conforme lei 6404/76. Receita de Vendas Composta por todas as vendas a vista, a prazo e a termo da empresa (-) Dedues de Vendas Abatimentos s/ vendas, ICMS s/ vendas, IPI s/ vendas, Devolues de Vendas, impostos Proporcionais a Venda COFINS e PIS (=)Rec. Liquida de Vendas Diferena entre Receita de Vendas e Dedues de Vendas (-)CMV Custo da Mercadoria Vendida (=) Lucro Bruto Diferena entre Rec. Liquida de Vendas e CMV (-) Despesas Operacionais So aquelas despesas que fazem parte do negcio da empresa, podendo ser subdivididas em Despesas Administrativas, Pessoal, Vendas Gerais e Tributrias( Observe que houve o lanamento de impostos na conta de deduo de vendas, impostos estes que estavam contidos em nota fiscal, aqui lanamos os demais impostos que a empresa pagou como por exemplo Imposto de renda pessoa Fsica, Imposto Territorial Rural, IPTU etc.... (=) Lucro ou Prejuzo Operacional Diferena entre Lucro Bruto e Despesas Operacionais (+) (-) Receitas/Despesas no operacionais Receitas e despesas que no vem fazer parte do negcio fim da empresa, como por exemplo contas de juros pagos e ou recebidos, pois se nossa empresa no um Banco quando receber juros ou pag-los dever aqui lanar pois estas receitas e despesas no fazem parte da atividade fim do negcio. (=) L.A.I.R. Lucro antes do Imposto de Renda e Contrib. Social (-) IR e C.S. (=) Lucro do Exerccio

ALTERAES NA DEM. DO RESULTADO A PARTIR DA na Lei n 11.491, de 2009 Quanto as alteraes na Demonstrao do Resultado do Exerccio foram poucas uma vez que somente a conta de Receitas e Despesas No Operacionais que antes na Lei 6404/76 deveria ser evidenciada com esta nomenclatura agora ser Outras Receitas e Despesas e quanto a importncia de que o Contabilista demonstre a mesma em seu final as distribuies dos Lucros obtidos e seus destinos como por exemplo dividendos pagos, lucros distribudos e assim por diante aps o Imposto de Renda Pessoa Juridica e a Contrib. Social paga sobre o Lucro somente nos casos de Empresas tributadas pelo Lucro Real.

CONTAS Sabemos que uma empresa possui uma estrutura contbil composta da seguinte forma: Cada um dos itens que compe o Patrimnio e o Resultado representa uma srie de tipos de transaes que a contabilidade deve registrar. Assim, temos fatos contbeis que envolvem movimentao de bens, direitos, obrigaes, patrimnio liquido, despesas e receitas. Esses grupos ( bens, direitos, obrigaes, patrimnio liquido, despesas e receitas), so genricos. Dentro de cada um deles se apresentam diversas espcies de transaes especficas. Ex:

a) compra de uma mquina b) depsito em c/c c) pagamento de salrios d) recebimento de juros

(grupo dos bens) ( grupo dos direitos) (grupo das despesas) ( grupo das receitas)

Se cada uma das transaes mencionadas representa um fato contbil, de natureza distinta, conseqentemente cada um deles deve ser registrado de forma individual, utilizando-se um ttulo especfico denominado conta. CONTA UM INSTRUMENTO UTILIZADO PELA TCNICA CONTBIL PARA REPRESENTAR A MOVIMENTAO DOS FATOS CONTBEIS. CADA CONTA CONSISTE NUM NOME QUE REPRESENTA A NATUREZA DO FATO CONTBIL, OU SEJA, A DENOMINAO DO BEM, DIREITO, OBRIGAO, DESPESA E DA RECEITA, BEM COMO DAS CONTAS DO PATRIMONIO LIQUIDO. Utilizando os exemplos citados, podemos criar as seguintes contas representativas dos fatos individualmente: Fato contbil Compra de uma mquina depsito em conta corrente bancria Pagamento de salrios recebimento de juros Nome da Conta maquinrios Banco X c/c salrios juros recebidos

O fato contbil representado por uma conta, cujo ttulo indica a sua natureza, um fato contbil envolve sempre um dbito e um crdito, uma partida e uma contrapartida. Portanto, para cada fato, sempre sero movimentadas pelo menos duas contas: uma para indicar o dbito e a outra , o crdito, ou a aplicao e origem dos recursos.

Saldo das contas: O saldo de uma conta a diferena algbrica entre os dbitos e os crditos. Uma conta pode apresentar : saldo positivo (+), saldo negativo(-), saldo nulo. Sabemos que, por conveno, atribudo ao dbito um sinal positivo e ao crdito, um sinal Negativo dessa forma ter saldo credor ou devedor dependendo da soma algbrica entre as movimentaes da conta. A existncia de um saldo devedor ou credor depende unicamente do tipo de natureza do fato

contbil que a conta representa. Por Exemplo, a conta Caixa, que representa o dinheiro existente na empresa s pode possuir saldo devedor ou nulo nunca negativo ou credor. Nos livros contbeis, os dbitos se inscrevem no lado esquerdo, e os crditos, no lado direito, quando da escriturao contbil, podem fazer vrios lanamentos de dbitos e crditos sob uma conta, porm ao finalizar os lanamentos, ao averiguarmos o saldo da mesma, devemos fazer pela diferena entre a soma dos dbitos, menos a soma dos crditos, colocando o resultado final para o lado da conta que possui maior valor, podendo a mesma ser a dbito ou a crdito. Segundo Fra Luca Pacioli, pode-se utilizar a figura T conforme abaixo, no sentido de organizar os lanamentos a dbito, crdito e originar os saldos das contas, interessante que este razo T como ele coloca lembra a Cruz de Cristo. Dbitos Crditos

Agora observe o seguinte exemplo; 1 Scios disponibilizam 100,00 em caixa, o financeiro da empresa, pega 50,00 e paga taxas, bem como pega 10,00 para conduo e aps recebe 100,00 de clientes, como ficar o saldo da conta. caixa dbito crdito 100 50 10 100 200 60 140

total saldo

CLASSIFICAO DAS CONTAS CONTBEIS

Contas Patrimoniais Registram os fatos contbeis relativos ao patrimnio Bens, direitos , obrigaes e Patrimnio Liquido e fazem parte do Demonstrativo Contbil - Balano Patrimonial,. Exemplo ; Caixa, Bancos, Aplicaes, Clientes, Duplicatas a pagar, impostos a recolher, Capital social etc... As contas patrimoniais dividem-se em contas do ativo saldo devedor e contas do passivo que devem possuir saldo credor, com exceo das contas redutoras que so aquelas que figuram com saldo contrrio tanto no ativo como no passivo e sua finalidade representar o valor liquido da conta principal.

Contas de Resultado Registram os fatos contbeis relativos s Receitas possuem natureza credora e as Despesas possuem natureza devedora .

As contas que compe este grupo so representativas da dinmica operacional da empresa e servem para apurar o resultado obtido em um exerccio. Dividem-se em dois grupos: Receitas e Despesas e fazem parte do Demonstrativo Financeiro chamado de Demonstrao do Resultado do Exerccio. Estas contas em natureza de saldo devedor as de despesas e credor as de receitas.

Contas Redutoras ou Retificadoras So aquelas que reduzem a conta principal, ou seja, possuem saldo invertido das contas principais , se a conta principal dbito essa ser a crdito e vice-versa. As contas redutoras esto presentes no Balano Patrimonial no Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido. Exemplos; Duplicatas Descontadas - ATIVO, Impostos sobre Compras - ATIVO, Resultado de Equivalncia Patrimonial negativo- ATIVO, Amortizaes, Depreciaes e Exaustes Acumuladas- ATIVO, Aes em Tesouraria PATRIMNIO LIQUIDO e Prejuzos Acumulados PATRIMNIO LIQUIDO e outras que venham a reduzir contas do ativo passivo e patrimnio Liquido. Exemplo de Lanamento de conta redutora participando de um Balano Patrimonial Ativo ... ... ... Duplicatas a receber R$ 100.000,00 ( - ) duplicatas descontadas R$ 50.000,00 Neste caso o Balano apresenta que a empresa possui R$ 100.000,00 reais a receber, porm j foram descontadas junto aos Bancos R$ 50.000,00, estando neste momento junto a empresa somente a diferena a receber ou seja R$ 50.000,00.

PLANO DE CONTAS

Cabe ao setor de contabilidade mais especificamente o Contador ou Tcnico em Contabilidade elaborar um Plano de Contas , que ser utilizado para o registro das operaes da Empresa. Plano de Contas uma relao de contas dispostas em ordem de classificao, segundo a natureza das operaes, ou seja, por denominao do Bem, do Direito, da Obrigao, do Patrimnio Liquido e da Receita e Despesa. A forma na qual esto dispostas as contas no Plano de Contas lembra a forma na qual esto dispostos os captulos de um Livro,( olhe e perceba).

CODIFICAO DO PLANO DE CONTAS ou RUBRICAS CONTBEIS As Contas Contbeis esto dispostas no Plano de Contas seguindo a lgica de uma codificao linear baseada em cdigos numricos ou alfa-numrico, dependendo da organizao que der o Contabilista e a necessidade de prestao de contas das informaes relativas ao patrimnio administrado. Logo podemos ter vrios formatos para as contas de empresas no mesmo ramo e ou entre ramos diferentes de negcios. Observe abaixo como exemplo, a lgica mais utilizada atualmente:

1. Ativo 1.1.Circulante 1.1.1.Disponvel 1.1.1.1 Caixa 1.1.2.Crditos ... 2. Passivo 2.1. Circulante 2.1.1. Fornecedores ... Observe que durante a a escriturao contbil por softwares necessrio sempre DEBITAR e CREDITAR as contas atravs de cdigos que so o espelho das contas dispostas no Plano de Contas conforme a seguir iremos apresentar, mas um lanamento tpico da contabilidade seria assim:

D- 2.1.1. Fornecedores cfe. Nf. 004 R$ 100,00 C- 1.1.1.1 Caixa R$ 100,00

Observe que o sistema funciona como se fosse uma biblioteca o cdigo do caixa por exemplo 1.1.1.1 ou seja o primeiro 1. Representa conta do ativo, depois 1. Representa as Contas do Circulante , a seguir a conta 1. As contas do Disponvel que um sub-grupo do Ativo Circulante e finalmente 1. Representa a cona caixa que esta dentro do Ativo, no Grupo Circulante e na Pasta do grupo disponvel. Se observarmos o exemplo dos fornecedores teramos o seguinte. 2.1.1 o Nmero 2 representa conta do Passivo, a seguir o numero 1 representa contas do grupo circulante e aps o numero 1. Temos a conta fornecedores que est no Passivo Circulante. Entenderam fcil observe abaixo o Plano de Contas e sua codificao.

PLANOS DE CONTAS J ATUALIZADO SEGUNDO A LEI Lei n 11.491, de 2009 1. 1.1 1.1.1. 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.1.9 1.1.10 1.1.11 1.1.12 1.1.13 1.1.14 1.1.15 1.1.1.6 ATIVO CIRCULANTE CAIXA BCOS APLICAES FINANCEIRAS CLIENTES (-) DUPLICATAS DESCONTADAS OUTROS TITULOS A RECEBER ADIANTAMENTOS DE SALRIOS ADIANTAMENTOS DE VIAGENS ESTOQUE ESTOQUE INICIAL COMPRAS DE MERCADORIAS PARA REVENDA (-) DEVOLUO DE COMPRAS (-) ICMS S/ COMPRAS ICMS A RECUPERAR I.R.R.F A RECUPERAR SEGUROS PAGOS ANTECIPADAMENTE

1.2 1.2.1 1.2.1.01 1.2.1.02 1.2.1.03 1.2.1.04 1.2.1.05 1.2.1.06

NO CIRCULANTE ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO DUPLICATAS A RECEBER COM MAIS DE 1 ANO GASTOS PR-OPERACIONAIS ( - ) AMORTIZAO SOBRE GASTOS PR-OPERACIONAIS DESENVOLVIMENTO DE NOVOS PRODUTOS E PESQUISAS ( - ) AMORTIZAO SOBRE DESENV. DE NOVOS PRODUTOS SEGUROS PAGOS ANTECIPADAMENTE COM MAIS DE 1 ANO

1.2.2. 1.2.2.01 1.2.2.02 1.2.2.03

INVESTIMENTOS PARTICIPAES COLIGADAS E CONTROLADAS OBRAS DE ARTE INVESTIMENTOS DE LONGO PRAZO

1.2.3 1.2.3.01 1.2.3.02 1.2.3.03 1.2.3.04 1.2.3.05 1.2.3.06 1.2.3.07 1.2.3.08 1.2.4 1.2.4.01 1.2.4.02 1.2.4.03 1.2.4.04

IMOBILIZADO TERRENOS PRDIOS INSTALAES VECULOS MINAS E REFLORESTAMENTO MVEIS E UTENSLIOS (-) DEPRECIAES ACUMULADAS (-) EXAUSTES ACUMULADAS INTANGIVEL MARCAS E PATENTES HOYALTIES PONTO COMERCIAL OU FUNDO DE COMRCIO (-) AMORTIZAO SOBRE INTANGVEL.

2. 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.9 2.1.10 2.1.11 2.1.12 2.1.13 RECOLHER 2.1.14

PASSIVO CIRCULANTE FORNECEDORES ADIANTAMENTOS DE CLIENTES OBRIGAES SOCIAIS A RECOLHER INSS A RECOLHER FGTS A RECOLHER OBRIGAES TRABALHISTAS A RECOLHER SALRIOS A PAGAR PR-LABORE A PAGAR OBRIGAES TRIBUTRIAS A RECOLHER ICMS A RECOLHER IRRF A RECOLHER OUTROS TITULOS A PAGAR OBRIG. FISCAIS/TRABALHISTAS/ PREVIDENCIRIAS A EMPRSTIMOS BANCRIOS DE CURTO PRAZO

2.2 2.2.1 2.2.2 ANO 2.2.3 1 ANO 2.2.4 ANO.

NO CIRCULANTE FORNECEDORES A PAGAR COM MAIS DE 1 ANO EMPRSTIMOS FINANCEIROS COM PRAZO SUPERIOR A 1 OBRIG. FISCAIS/TRAB./ PREVID.A RECOLHER SUPERIOR A OUTRAS CONTAS A PAGAR COM PRAZO SUPERIOR A 1

2.3 2.3.1 2.3.1.2 2.3.1.3 2.3.1.4 2.3.1.5 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.3.6

PATRIMONIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL (-) CAPITAL NO-SUBSCRITO CAPITAL SUBSCRITO (-) CAPITAL NO REALIZADO CAPITAL REALIZADO RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS (-) AES EM TESOURARIA LUCROS OU (-) PREJUIZOS ACUMULADOS

PLANO DE CONTAS DA DEMONSTRAO DO RESULADO DO EXERCCIO SEGUNDO A Lei n 11.491, de 2009

3. 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.3 3.4 3.5 3.6 3.6.1 3.6.1.1 3.6.1.2 3.6.1.3 3.6.1.4 3.6.1.5 3.6.1.6 3.7 3.7.1 3.7.2

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA BRUTA VENDAS / PRET. SERVIOS A VISTA VENDAS / PREST. DE SERVIOS A PRAZO VENDAS / PREST. DE SERVIOS A TERMO / CONSIGNADAS DEDUES DE VENDAS (-) ICMS S/ VENDAS (-) PIS S/ FATURAMENTO (-) DEVOLUES DE VENDAS FRETES S/ VENDAS RECEITA LIQUIDA DA VENDA OU PREST. DE SERVIOS (-) CMV/CSP/CPV LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS COM PESSOAL SALRIOS PR-LABORE FRIAS FGTS CONTRIB. PREVIDENCIRIAS (-) DESPESAS GERAIS GUA CEEE

3.8 3.8.1 3.9 3.10 3.10.1 3.10.2 3.10.4 3.10.5 3.10.6 3.10.7 3.11 3.11.1 3.12

(-) DESPESAS TRIBUTRIAS IMPOSTOS E TAXAS RESULTADO OPERACIONAL OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (-) DESPESAS FINANCEIRAS (-) DESPESAS COM MULTAS E ATRASOS DE TTULOS (-) DESPESAS EXTRA-OPERACIONAIS RECEITAS FINANCEIRAS VENDA DO IMOBILIZADO VENDA DE SOBRAS E OUTROS DA PRODUO RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE O LUCRO LUCRO OU (-) PREJUZO DO EXERCCIO

EXERCCIOS PROPOSTOS PELO PROFESSOR:

1)

Observe os dados da Empresa abaixo e responda:

A Cia. ABC possui os seguintes bens: Edifcios........................................... Mveis e utenslios .......................... veculos .......................................... mquinas ........................................ terrenos ........................................... marcas e patentes ........................... total ............................................ 360,00 180,00 220,00 800,00 900,00 300,00 2.760,00

A CIA. ABC possui os seguintes direitos: Bancos conta movimento................. duplicatas a receber.......................... aluguis a receber ............................. emprstimos a diretores .................... ttulos a receber ............................. .. total................................................ 700,00 900,00 800.00 700,00 180,00 3.280,00

A CIA.ABC possui as seguintes obrigaes: fornecedores ................................... emprstimos bancrios ..................... . salrios a pagar................................. .. encargos sociais a pagar (FGTS,INSS) ttulos a pagar ................................... . INSS a pagar .................................... .total ................................................ . 1.600,00 800,00 700,00 600,00 200,00 900,00 4.800,00

1. QUAL O TOTAL DOS BENS ?2. QUAL O TOTAL DIREITOS ?3. QUAL O TOTAL DAS OBRIGACES ?4. COMO FICOU FORMADA A EQUAO PATRIMONIAL ? 5. QUAL A SITUAO FINANCEIRA DA EMPRESA ? Questo 2 Relembrando os conceitos abaixo das Contas Contbeis, classifique as contas do quadro a seguir em Bens ( B ) , Direitos ( DIR ), Obrigaes ( O ), Patrimonio Liquido ( PL ), Receitas ( R ) e Despesas ( D ) ESQUEMA PRTICO PARA SABER OS PRINCIPAIS CONCEITOS CONTBEIS: BENS - MVEIS, IMVEIS DIREITOS - TODO QUE TENHO A RECEBER DE TERCEIROS OBRIGAES - TUDO QUE TENHO A PAGAR A TERCEIROS P. LIQUIDO - CAPITAL SOCIAL, RESERVAS E LUCROS OU PREJUIZOS DO EXERCCIO RECEITA - TODOS OS INGRESSOS DE RECURSOS DESPESA- TODAS AS SADAS DE RECURSOS CONTA 1.CAIXA 2. IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 3. CONTRIBUIO SINDICAL 4. RESERVA LEGAL 5. MQUINAS 6.CAPITAL SOCIAL 7.DUPLICATAS A RECEBER ( CLIENTES ) 8. EMPRSTIMOS BANCRIOS 9. CREDORES 10. BANCOS 11. IMVEIS 12. MVEIS E UTENSLIOS 13. JUROS RECEBIDOS / JUROS ATIVOS / JUROS AUFERIDOS 14. LUCROS ACUMULADOS 15. PUBLICIDADE 16. DEPRECIAES SOBRE BENS 17. ALUGUEIS 18.TTULOS A PAGAR 19. SALRIOS A PAGAR 20. SALRIOS 21. ICMS S/ VENDAS 22. ICMS A RECOLHER 23. ICMS A RECUPERAR ou COMPENSAR 24.DEVOLUO DE VENDAS 25. CONTA DE LUZ 26. DESPESAS DE VIAGEM 27. JUROS PAGOS / JUROS PASSIVOS 28. ORDEM DE PAGAMENTO A RECEBER 29. ADIANTAMENTO A FORNECEDORES 30. ADIANTAMENTO DE CLIENTES 31. ADIANTAMENTO A DIRETORES / SALRIOS 32. PR-LABORE TIPO DA CONTA

33. APLICAES FINANCEIRAS 34. EMPRESAS COLIGADAS E CONTROLADAS / PARTICIPAO EM OUTRAS EMPRESAS 35. GASTOS PR-OPERACIONAIS 36. SEGUROS PAGOS ANTECIPADAMENTE 37. OBRAS DE ARTE 38. MARCAS E PATENTES / FUNDO DE COMRCIO 39. INSS FUNCIONRIOS 40. INSS FUNCIONRIOS A PAGAR 41. FGTS 42. FGTS a Recolher 43. DEPRECIAES ACUMULADAS SOBRE BENS 44. EXAUSTO SOBRE MINAS 45. EXAUSTOACUMULADA SOBRE MINAS 46. AMORTIZAO SOBRE GASTOS PR-OPERACIONAIS 47. AMORTIZAO ACUMULADA SOBRE GASTOS PROPERACIONAIS 48. IMPOSTOS A RECOLHER 49.VENDA DO ATIVO IMOBILIZADO 50. JUROS ATIVOS 51. JUROS PASSIVOS 52. Custo da Mercadoria Vendida

Questo 3 Aps ter realizado a classificao das Contas da questo nmero 2, agora pedimos aos estudantes que classifiquem as contas segundo a disposio legal do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado j sob a Legislao vigente a partir da MP 449. CONTAS Classificar Classificao segundo a MP segundo a lei 449/08 e Plano 6404/76 de Contas 2009 Bem Ativo Circulante Disponvel Obrigao Passivo Circulante Despesa Despesas Operacionais Patrim. Liquido Bens Ativo Permanente Imobilizado Patrim.Liquido Direitos Ativo Circulante Crditos Obrigaes Passivo Circulante Obrigaes Passivo Circulante Direitos Ativo Circulante

1.CAIXA

2. IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 3. CONTRIBUIO SINDICAL 4. RESERVA LEGAL 5. MQUINAS

6.CAPITAL SOCIAL 7.DUPLICATAS A RECEBER ( CLIENTES )

8. EMPRSTIMOS BANCRIOS 9. CREDORES 10. BANCOS

11. IMVEIS

12. MVEIS E UTENSLIOS

13. JUROS RECEBIDOS 14. LUCROS ACUMULADOS 15. PUBLICIDADE

16. DEPRECIAES SOBRE BENS

17. ALUGUEIS

18.TTULOS A PAGAR 19. SALRIOS A PAGAR 20. SALRIOS

21. ICMS S/ VENDAS 22. ICMS A RECOLHER 23. ICMS A RECUPERAR ou COMPENSAR

24.DEVOLUO DE VENDAS 25. CEEE

26. DESPESAS DE VIAGEM 27. JUROS PAGOS

28. ORDEM DE PAGAMENTO A RECEBER

29. ADIANTAMENTO A FORNECEDORES

30. ADIANTAMENTO DE CLIENTES 31. ADIANTAMENTO A DIRETORES / SALRIOS

Disponvel Bens Ativo Permanente Imobilizado Bens Ativo Permanente Imobilizado Receitas Receitas no operacionais Patrim.Lquido Despesas Despesas Operacionais Despesas Despesas Operacionais Despesas Despesas Operacionais Obrigaes Passivo Circulante Obrigaes Passivo Circulante Despesas Despesas Operacionais Despesas Deduo da Venda Obrigaes Passivo Circulante Direito Ativo Circulante Crditos Despesas Deduo da Venda Despesas Despesas Operacionais Despesas- Despesas Operacionais Despesas Despesas no Operacionais Direitos Ativo Circulante Crditos Direitos Ativo Circulante Crditos Obrigaes Passivo Circulante Direitos - Ativo Circulante Crditos

32. PR-LABORE 33. APLICAES FINANCEIRAS

34. EMPRESAS COLIGADAS E CONTROLADAS

35. GASTOS PR-OPERACIONAIS

36. SEGUROS PAGOS ANTECIPADAMENTE

37. OBRAS DE ARTE

38. MRCAS E PATENTES

39. INSS FUNCIONRIOS

40. INSS FUNCIONRIOS A PAGAR 41. FGTS 42. FGTS a Recolher 43. DEPRECIAES ACUMULADAS SOBRE BENS

44. EXAUSTO SOBRE MINAS

45. EXAUSTOACUMULADA SOBRE MINAS

46. AMORTIZAO SOBRE GASTOS PROPERACIONAIS 47. AMORTIZAO ACUMULADA SOBRE GASTOS PR-OPERACIONAIS 48. IMPOSTOS A RECOLHER 49.VENDA DO ATIVO IMOBILIZADO 50. JUROS ATIVOS 51. JUROS PASSIVOS

52. Custo da Mercadoria Vendida

Despesa Despesas Operacionais Direitos Ativo Circulante Disponvel Direitos Ativo Permanente Investimentos Direito Ativo Permanente Diferido Direito Ativo Circulante Crditos Bens Ativo Permanente Investimentos Bens - Ativo Permanente Imobilizado Despesas Despesas Operacionais Obrigaes Passivo Circulante Despesa Despesa Operacional Obrigao Passivo Circulante Conta redutora Ativo Permanente Imobilizado Despesas Despesas Operacionais Conta Redutora Ativo Permanente Imobilizado Despesa - Despesa Operacional Conta redutora Ativo Permanente Diferido ObrigaesPassivo Circulante Receita Receita no Operacional Receita Receita no Operacional Despesas Despesas No Operacionais Despesa CMV

Solues dos exerccios no site da Verbo Juridico

Questes de Concursos CESPE/ UNB- POLICIA FEDERAL

AGENTE DA POLICIA FEDERAL 2004 106__ As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura. AGENTE ADMINISTRATIVO DA POLICIA FEDERAL 2004 Com relao a conceitos de administrao financeira, especialmente no que se refere a balano patrimonial, julgue os itens abaixo. 86__ Os ativos so considerados permanentes quando no so destinados negociao, mas dirigidos para produzirem benefcios investidora mediante sua participao nos resultados das investidas, ou para se obter bom relacionamento com clientes ou fornecedores (excludas as instituies financeiras), ou para simplesmente especular, mas por prazo definido, como nas negociaes de obras de arte e terrenos. 87__ O ativo circulante engloba, alm das disponibilidades, crditos, estoques e despesas antecipadas realizveis no exerccio social subseqente. 88__ Lucros ou prejuzos acumulados so parte das reservas de lucros que ainda no teve seu destino final determinado. 89_ Os estoques so avaliados apenas pelo custo de aquisio corrigido monetariamente. Os que esto sujeitos perda de valor por causa do tempo, da obsolescncia e do uso so periodicamente baixados. 90 O passivo exigvel, tanto o circulante quanto o exigvel a longo prazo, composto de dvidas, obrigaes, riscos e contingncias e no apresenta diferenciao entre eles em razo do prazo.

Gabarito POLICIA FEDERAL CESPE UNB Resolvido e comentado : Questo 106 C Faz parte do Patrimnio Liquido as Contas de Captal Social, Reservas ( legais, estatutrias e contingenciais ), bem como Lucro ou Prejuzos acumulados). Questo 86 E No Ativo Permanente temos uma subdiviso que atualmente pela MP 449, ainda consta o Grupo de Imobilizados ( tangveis de uso da empresa de no ser realizado a princpio em valor monetrio,porque sua finalidade operacionalizar as atividades empresariais , como por exemplo mquinas e ferramentas ). Tambm est no Permanente os Intangveis que tambm no tem a princpio serem realizados pois so marcas e patentes depositadas da Empresa, mas nele tambm est a conta Investimentos de Longo Prazo os quais no tem por finalidade gerarem operaes empresariais necessariamente que o caso de obras de arte, um investimento permanente pois quem as possui geralmente no tem inteno de venda, bem como as participaes em outras empresas conta que representa investimentos em outras instituies que no visam necessariamente valorizao de capital e muitas vezes somente garantia de fornecimento, participao nos lucros de outros negcios.

Questo 87C Segundo a Lei 6404/76 sim, O ativo circulante engloba, alm das disponibilidades, crditos, estoques e despesas antecipadas realizveis no exerccio social subseqente, porm atualmente devemos lembrar que atualmente pela MP 449 no existe mais a subdiviso disponibilidades,crditos, estoques e despesas antecipadas realizveis no exerccio social subseqente, portanto esta questo se fosse aplicada a uma prova 2009 no estaria correta, pois o Circulante no mais subdividido e sim contem estas contas contbeis todas reunidas sob a rubrica Circulante. Questo 88C A Conta Lucros ou Prejuzos acumulados sim a parte dos Lucros que ainda no tiveram uma definio, podendo os mesmos ser incorporados ao capital e ou a reserva de Lucros da Companhia.

Questo 89E Os estoques so avaliados apenas pelo custo de aquisio ( corrigido monetariamente, no podem ser corrigidos. Os que esto sujeitos perda de valor por causa do tempo, da obsolescncia e do uso so periodicamente baixados ( desde que os mesmos no tenham forte significncia e sejam pelo menos comprovveis fiscalmente seus destinos finais).

Questo 90E Observe o seguinte: O passivo exigvel, tanto o circulante quanto o exigvel a longo prazo, composto de dvidas, obrigaes, riscos e contingncias e ( no ) ( sim ) apresenta diferenciao entre eles em razo do prazo ( curto e Longo ).

Questes de Concursos de outras Bancas Examinadoras: ANALISTA JUDICIRIO-ESPEC. CONTADOR TRT 2004 33. (A) (B) (C) (D) (E) O Ativo, na representao grfica do patrimnio, expressa apenas sua substncia patrimonial. sua contra-substncia patrimonial. os bens da entidade e os de terceiros. seus recursos em poder de terceiros. o capital prprio e o capital de terceiros

PROCESSO SELETIVO PBLICO 1/2006 APEX-Brasil Contador QUESTO 33 Analise as afirmativas que podem ser produzidas pela tcnica contbil de anlise de balanos e assinale a alternativa correta. I. Capacidade de pagamento das empresas. II. Poder de ganho das empresas. III. Rentabilidade do capital dos acionistas. IV. Eficincia em gerar rentabilidade a partir de recursos de terceiros. V. Utilizao de recursos de terceiros de curto prazo financiando ativo permanente.

(A) Todas as afirmativas esto certas. (B) Apenas as afirmativas II e V esto erradas. (C) Apenas as afirmativas I, II, III esto certas. (D) Apenas as afirmativas III e IV esto erradas. (E) Apenas as afirmativas I, II esto certas. ANALISTA JUDICIRIO-ESPEC CONTADOR TRT 2004

QUESTO 3 - Assinale a alternativa correta com base na classificao das contas abaixo. Aes em Tesouraria; Duplicatas Descontadas com vencimento para o exerccio seguinte; Financiamento com vencimento aps o exerccio seguinte; Despesas pagas antecipadamente; Despesas pr-operacionais; Devoluo de Mercadoria; Reserva de Reavaliao e Caixa. (A) Uma conta no ativo circulante; uma no passivo exigvel a longo prazo; e duas contas de resultado. (B) Uma conta de resultado; trs do ativo e trs do passivo exigvel a longo prazo. (C) Uma no ativo permanente, duas no patrimnio lquido, e uma despesa. (D) Uma conta de resultado; duas no ativo circulante e duas no patrimnio lquido. (E) Uma conta no passivo exigvel de longo prazo; trs no ativo circulante e duas contas de resultado QUESTO 6 - Despesas diferidas e prmios de seguros a vencer so contas dos seguintes grupos patrimoniais, respectivamente.: (A) ativo circulante e ativo circulante. (B) ativo circulante e ativo permanente. (C) ativo permanente e ativo circulante. (D) ativo circulante e passivo circulante. (E) ativo permanente e passivo circulante. Questo 7 - De acordo com o balancete de verificao responda qual o resultado do exerccio. Dbito Caixa 50.000,00 Despesas pagas antecipadamente 100.000,00 Despesas operacionais 150.000,00 Despesas Diferidas 200.000,00 Crdito Amortizaes acumuladas 50.000,00 Capital social 100.000,00 Proviso para crdito de liquidao duvidosa 150.000,00 Receita de venda 200.000,00 Diante do exposto, pode-se afirmar que o resultado do perodo de: (A) lucro de R$ 50.000,00. (B) prejuzo de R$ 150.000,00. (C) lucro de R$ 150.000,00. (D) prejuzo de R$ 200.000,00. (E) resultado do perodo igual a ZERO. QUESTO 15 - Em 31-12-2004 uma empresa apresentou saldo nas seguintes contas: Bancos R$ 15.000,00; Aplicaes Financeiras CDB R$ 10.000,00; Capital Social R$ 25.000,00; Imveis de uso R$ 50.000,00; Fornecedores (longo prazo) R$ 40.000,00 e Depreciao acumulada de R$ 10.000,00. Considerando estas informaes correto afirmar que:

(A) O valor do ativo permanente de R$ 50.000,00. (B) O capital prprio de R$ 65.000,00. (C) O capital de terceiro de R$ 65.000,00. (D) O valor do ativo circulante de R$ 15.000,00. (E) O saldo das disponibilidade de R$ 25.000,00. QUESTO 25- Analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. II. As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e os subgrupos. III. Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhe deram origem. IV. Reservas so os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. V. O Diferido representa as aplicaes de recursos que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. QUESTO 28- Assinale a alternativa que contm apenas contas que apareceriam num balano patrimonial. (A) Despesas pagas antecipadamente, aes em tesouraria, despesas financeiras. (B) Despesas pagas antecipadamente, despesas com depreciao, proviso para crdito de liquidao duvidosa (C) despesas com pessoal, custo da mercadoria vendida, proviso para crdito de liquidao duvidosa. (D) devoluo de mercadoria, aes em tesouraria, proviso para crdito de liquidao duvidosa (E) Ajuste a valor de mercado, despesas pagas antecipadamente, aes em tesouraria. CONTADOR PETROBRAS 2006 CESGRANRIO 31Todo o sacrifcio da empresa para obter uma receita o conceito tcnico de: (A) Venda. (B) Perda. (C) Encaixe. (D) Despesa. (E) Desembolso BAHIAGAS 2006 CONTADOR CEFET BAHIA 20 - Sobre Lucros, Reservas e Dividendos, constantes no Captulo XVI da Lei 6404/76, a alternativa correta, : A) Do Resultado do Exerccio sero deduzidos aps as participaes, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto de Renda. B) O saldo das Reservas de Lucros, inclusive para Contingncias e de Lucros a Realizar, poder ultrapassar at 25% do Capital Social. C) A assemblia-geral pode, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de Reservas para Contingncias. D) As reservas de capital no podero ser utilizadas para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.

E) Ser constituda Reserva Legal sobre o Lucro Lquido do exerccio, de 5% (cinco por cento), no podendo exceder 25% (vinte e cinco por cento) do Capital Social. Questo 21 (Peso 1) Sobre as contas presentes no Balano Patrimonial, a alternativa correta, : A) Classificam-se como Investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que se destine manuteno da atividade da companhia ou da empresa. B) Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. C) Todas as obrigaes da companhia, vencveis no curto e no longo prazo, sero classificadas no Passivo Circulante. D) A conta do Capital Social discriminar o montante subscrito, acrescido da parcela ainda no realizada. E) O prmio pago na emisso de debntures ser classificado como Reservas de Capital. Questo 22 (Peso 0,5) Com relao Demonstrao do Resultado do Exerccio, analise as proposies abaixo. I. As receitas e rendimentos sero computados no perodo, independentemente da sua realizao em moeda. II. O Lucro Bruto obtido da Receita Lquida de Vendas e Servios somada ao Custo das Mercadorias e Servios Vendidos. III. O Lucro ou Prejuzo Operacional obtido com a Receita Bruta menos Proviso para Imposto de Renda. Das proposies acima, est(o) correta(s), apenas, A) I B) II C) III D) I e II E) II e III Questo 23 (Peso 1) Sobre Balano Patrimonial, a alternativa correta, : A) As empresas so obrigadas a levantar o balano pelo menos uma vez a cada perodo de 12 meses, coincidentes com o ano civil. B) Aes em Tesouraria so contas do Ativo Permanente - Investimentos, e representam participaes permanentes em outras companhias. C) Quando das liquidaes, transformaes, incorporaes, fuses e cises, as empresas tambm efetuaro o levantamento do balano. D) Dentre as contas do Patrimnio Lquido, citam-se: Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros e Proviso para Imposto de Renda. E) No Ativo Circulante, esto presentes as contas representativas das aplicaes em despesas que contribuiro para a formao do resultado de exerccios futuros. ANALISTA JUDICIRIO-ESPEC CONTADOR TRT -2004 Questo 38 (Peso 1,5) O critrio de Avaliao dos Ativos, segundo a Lei 6404/76, : A) Os bens intangveis sofrero exausto. B) O valor de mercado dos investimentos corresponde ao valor bruto pelo qual possam ser alienados a terceiros. C) O ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua depreciao. D) Estoques de mercadorias e produtos, matrias-primas, produtos em fabricao e bens de almoxarifado, pelo custo da aquisio ou produo, deduzido da proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for superior.

E) Os investimentos em participao no capital social de outras sociedades mtodo de custo pelo custo de sua aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao de seu valor, quando esta perda estiver comprovada como permanente. TECNICO EM CONTABILIDADE CESPE UNB TRIB. DE JUSTIA PARA 27 A empresa X comprou, na Bolsa de Valores, aes do capital social da Cia. Y, com o objetivo de revender essas aes dentro dos prximos doze meses. Como deve a empresa X classificar tais direitos? (A) No Ativo Circulante, conta Investimentos Temporrios a Curto Prazo. (B) No Ativo Realizvel a Longo Prazo, conta Investimentos Temporrios a Longo Prazo. (C) No Ativo Permanente, Investimentos, conta Participaes Permanentes em Outras Sociedades. (D) No Patrimnio Lquido, conta Aes em Tesouraria. (E) No Ativo Permanente, Imobilizado, conta Participaes Temporrias em Outras Sociedades QUESTO 3- Assinale a alternativa correta com base na classificao das contas abaixo. Aes em Tesouraria; Duplicatas Descontadas com vencimento para o exerccio seguinte; Financiamento com vencimento aps o exerccio seguinte; Despesas pagas antecipadamente; Despesas pr-operacionais; Devoluo de Mercadoria; Reserva de Reavaliao e Caixa. (A) Uma conta no ativo circulante; uma no passivo exigvel a longo prazo; e duas contas de resultado. (B) Uma conta de resultado; trs do ativo e trs do passivo exigvel a longo prazo. (C) Uma no ativo permanente, duas no patrimnio lquido, e uma despesa. (D) Uma conta de resultado; duas no ativo circulante e duas no patrimnio lquido. (E) Uma conta no passivo exigvel de longo prazo; trs no ativo circulante e duas contas de resultado. AGNCIA DE PROMOO E EXPORTAES DO BRASIL APEX-Brasil 2006 QUESTO 15- Em 31-12-2004 uma empresa apresentou saldo nas seguintes contas: Bancos R$ 15.000,00; Aplicaes Financeiras CDB R$ 10.000,00; Capital Social R$ 25.000,00; Imveis de uso R$ 50.000,00; Fornecedores (longo prazo) R$ 40.000,00 e Depreciao acumulada de R$ 10.000,00. Considerando estas informaes correto afirmar que: (A) O valor do ativo permanente de R$ 50.000,00. (B) O capital prprio de R$ 65.000,00. (C) O capital de terceiro de R$ 65.000,00. (D) O valor do ativo circulante de R$ 15.000,00. (E) O saldo das disponibilidade de R$ 25.000,00.

Gabarito : 33A 33A 33C 6C 7A 15E 25E 28E 31E 20C 21B 22A 23C 38E 27A 3C 15E

DBITO E CRDITO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS O Mtodo das Partidas Dobrados ou mtodo partita doppia, um procedimento matemtico , geomtrico reconhecido como uma parte urea das relaes geomtricas e algbricas entre propores de vrias variveis, para Fra Luca numero doro. Este mtodo anunciado assim por Fra Luca, na Summa "Mai si deve mettere in dare che quella ancora non si ponga in avere, e cos mai si deve mettere cosa in avere che quella ancora quella medesima con suo ammontare non si metta in dare. E di qua nasci poi al bilancio che del libro si fa: nel suo saldo tanto convien che sia il dare quanto l'avere". Segundo este mtodo definimos o seguinte Para cada dbito (os), dever existir crdito(os ) de igual valor, indicando que tudo que a empresa possui, deve a algum . Isto prendesse ao fato da lgica de causa e efeito e tambm da lgica racional de que tudo que temos ao longo do tempo deve-se a fatos que nos possibilitaram como origem. Um fato contbil sempre provoca no mnimo duas alteraes na empresa, a partir da idia de origem e aplicao de recursos, ou tambm pode gerar mudanas patrimoniais na empresa, vindo a melhorar seu resultado, pior-lo, ou at mesmo no gerando efeito nenhum sobre o negcio. . Para registrar essas alteraes, a contabilidade utiliza um mtodo prprio. Se observarmos a natureza e as coisas que existem nossa volta, perceberemos a presena constante de opostos: direito-esquerdo,norte-sul, positivo-negativo, etc...Em contabilidade tambm existem opostos: dbito e crdito. Para melhor entender o significado de dbito e crdito, suponhamos o seguinte fato contbil: A empresa compra um caminho no valor de R$ 1.000,00 e faz o pagamento vista. Com esse fato contbil a empresa trocou um bem (dinheiro) por outro bem (caminho).Ela aplicou seus recursos na compra de um veculo. A origem dos recursos utilizados para o pagamento foi o dinheiro que tinha disponvel .Temos dois lados: fato contbil: compra de um caminho vista dbito aplicao dos recursos veculos R$ 1.000,00 crdito: origem dos recursos Caixa ou Bancos R$ 1.000,00 (dbito corresponde quilo em que se esto aplicando os recursos: compra de um bem, pagamento de uma obrigao, realizao de uma despesa. (crdito corresponde origem dos recursos: juros recebidos, capital social, receitas obtidas, obrigaes contradas. importante lembrar que, dado o fato das contas do ativo representar bens ou direitos, ou seja, dvidas de terceiros com relao empresa de que se trata o livro contbil noo de dbito do ativo se torna intuitiva, pois, o dbito aumenta a dvida da terceira parte em relao empresa, o que aumenta o valor da conta de ativo. O passivo funciona de forma contrria, pois em virtude de sua caracterstica de ser uma obrigao com terceiros o seu dbito diminui o seu valor, pois a dvida da empresa em relao terceira parte diminui. Por exemplo, quando se compra um carro a prazo, o carro um dbito na conta de ativos, enquanto a dvida um crdito nas contas do passivo. Em outras palavras, o carro comprado um bem adquirido (um dbito), que aumenta a conta de ativos. Por sua vez, o valor emprestado para a "troca" foi origem financeira do bem (um crdito) que tambm uma obrigao nova (passivo). Confuso comum vem quando pensamos em crdito ou dbito bancrio em contas correntes bancrias, onde o crdito aumenta o valor da conta e o dbito o diminui. Isso advm do fato de a conta corrente ser um passivo da instituio bancria com seu correntista, desta forma a contabilizao se d seguindo as regras das contas do passivo contbil. Assim, quando se deposita dinheiro em uma conta corrente, o banco marca um dbito (o dinheiro que entrou) em seu patrimnio lquido, e um crdito em seu passivo (a dvida que o banco adquiriu).

Quando o correntista solicita o saldo da conta, est visualizando, na verdade, uma das contas de passivo do banco . Lembre-se que em Italiano La parola "credit" viene dal latino "credere" e la parole debit viene anch dal latino tenere . . Traduo: A palavra credito vem do latin acreditar e lembra a lgica do sistema financeiro onde aquele que deve tem algum que acredita nele por isto emprestou dinheiro e a palavra dbito representa o verbo ter. (mtodo das partidas dobradas , universalmente utilizado pela contabilidade , fundamenta-se no debito e crdito. Como o prprio nome diz (partida=lanamento; dobrada=dupla), para cada fato so feitos dois lanamentos: uma partida (dbito) e uma contrapartida (crdito). Segundo Frei Lucca Paciolli Para cada Dbito (s ), existir ( o ) , crdito ( s ) de igual valor . Por conveno, so atribudos ao dbito e ao crdito os sinais + e - respectivamente. Dbito possui sinal positivo (+) o dbito indica a aplicao dos recursos, enquanto que o crdito que possui sinal negativo(-), nos indica a origem dos recursos. O Ensino da Contabilidade convencional, no busca explicar o que o dbito e o crdito, em geral deve-se segundo grande parte dos autores faz-lo segundo observaes de lanamentos j aplicados. Porm em geral os Contabilistas mais antigos tem a seguinte tese para aplicao do Mtodo das Partidas Dobradas. Contas Patrimoniais Balano Patrimonial - Bens, Direitos, Obrigaes e Patrim. Liquido. Dever as mesmas obedecerem a seguingte metodologia das partidas dobradas: D- ENTRADA C- SAIDA Contas de Resultado Demonstrao do Resultado do Exerccio Receitas e Despesas. Dever as mesmas ser debitadas e creditadas da seguinte forma: D- SADA C- ENTRADA Este mtodo convencional amplamente utilizado geralmente causa confuso quando de sua aplicao uma vez que o dbito e o crdito esta invertido do ponto de vista Patrimonial e de Resultado. Resumo do mtodo: NATUREZA DAS CONTAS Contas do Ativo Contas do Passivo e PL Contas de Resultado DBITO Aumento Diminuio despesa CRDITO Diminuio Aumento Receita

O Autor desta apostila ao Longo de sua atuao acadmica e profissional, percebeu que possvel explicar o dbito e crdito de uma forma mais simplificada e que no necessita uma concentrao e aprofundamento de conhecimentos emprico-tericos, no momento em que necessrio fazer lanamentos contbeis baseados em fatos empresariais.

Esquema prtico para debitar e creditar, segundo o Autor Gilberto Eli Milani : DEBITO = PARA ONDE FOI O RECURSO ? CRDITO = DE ONDE VEIO O RECURSO ? Criao: Contabilista Gilberto Eli Milani Observe os lanamentos abaixo a forma na qual foram gerados os dbitos e crditos : Em cada um dos fatos contbeis abaixo de empresas comerciais, industriais e prestadoras de servios, h sempre duas palavras em destaque. ( os Dditos e os Crditos ) observe com ateno estes lanamenos tpicos da contabilidade geral destas empresas. APLICAO DE RECURSOS ORIGEM DOS RECURSOS Exerccio aplicado: 1.Entrega ao Caixa do dinheiro referente ao capital social subscrito no Contrato Social de constituio R$ 200,00 D- CAIXA 200,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- CAPITAL SOCIAL 200,00 ( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 2.Depsito no Banco de dinheiro que estava no Caixa R$ 100,00 D- BANCO 100,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- CAIXA 100,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 3.Compra de mercadoria que a empresa fez junto ao fornecedor para pagar daqui a 30 dias R$ 80,00, COM Icms destacado em nota fiscal 10% D- COMPRA DE MERCADORIA 80.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- FORNECEDORES 80.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) D- ICMS A RECUPERAR 8,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C-ICMS SOBRE COMPRAS 8,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 4.Entrega pelo caixa ao office-boy de dinheiro para conduo R$ 10,00 D- DESPESA DE CONDUO 10.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- CAIXA 10.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 5.Vendas de mercadorias a vista feitas pela empresa a um cliente e entrega ao caixa do dinheiro recebido R$ 120,00 D- CAIXA 120.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- VENDA DE MERCADORIA a vista 120.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 6. Compra de duas mquinas feitas por um fornecedor para nossa empresa pagar da seguinte forma : daqui 60 dias (R$ 50,00) e 90 dias (R$ 50,00). D- MQUINAS 100.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- FORNECEDOR 50 + 50 = 100.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 7.Cobrana da conta de telefone, feita pelo Banco, descontando o valor do dinheiro que a empresa tinha depositado em sua conta corrente (dbito em conta ) R$ 15,00 D- DESPESA DE TELEFONE 15.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- BANCO 15.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) O DBITO O CRDITO

8. Compra de mercadoria que a empresa fez a vista R$ 80,00, COM Icms destacado em nota fiscal 10% D- COMPRA DE MERCADORIA 80.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Caixa / Bancos 80.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) D- ICMS A RECUPERAR 8,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C-ICMS SOBRE COMPRAS 8,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 8.Pagamento de uma duplicata efetuada pela empresa ao fornecedor com dinheiro que estava no caixa R$ 50,00 D- FORNECEDORES 50.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- CAIXA 50.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 9.Gasto com viagem feito pelo gerente, que reembolsado atravs de um cheque do Banco em que a empresa mantm conta R$ 20,00 D- DESPESAS DE VIAGEM 20.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- BANCO 20.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 10.Venda de mercadoria a prazo a um cliente, estando os direitos da empresa garantidos por duas duplicatas a receber R$ 60,00 , com ICMS destacado 10% D- CLIENTE 60.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- VENDA DE MERCADORIA 60.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) D- ICMS sobre vendas 6.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- ICMS a recolher 6,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 11.Pagamento de aluguis de Imveis que a empresa utiliza para suas instalaes , com dinheiro do caixa R$ 40,00 D- ALUGUIS 40.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- CAIXA 40.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 12.Pagamento de uma duplicata a receber efetuada pelo cliente, cujo valor entregue ao caixa R$ 50,00 D- CAIXA 50,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- CLIENTE 50.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 13.Pagamento dos juros de uma duplicata paga com atraso, efetuada pelo cliente, cujo valor entregou como ressarcimento pelo atraso, que a empresa considerou como juros recebidos, entregues ao caixa R$ 5,00 D- CAIXA 5,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- RECEITA DE JUROS 5.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 14.Emprstimos Bancrios para a compra de um caminho, em virtude de a empresa no possuir o dinheiro para pag-lo; o emprstimo feito e a empresa assume uma obrigao com o Banco, que vencer daqui a 90 dias. O dinheiro recebido foi entregue ao Caixa R$ 500,00 D- CAIXA 500.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- EMPRSTIMO BANCRIO 500.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

15.Compra de um veculo com dinheiro do caixa R$ 500,00 D- VECULO 500.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- CAIXA 500.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) 16.Emisso pelo Banco de um aviso empresa comunicando um dbito na conta corrente referente a juros sobre emprstimo concedido R$ 50,00 D- JUROS PAGOS 50.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- BANCO 50.00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Obs: Alguns Contadores, sobretudo os mais antigos utilizam somente a Letra a no crdito para indicar que aquela conta foi creditada, a outra que no possui tal smbolo portanto foi debitada. LANAMENTO CONTBIL o registro de um fato contbil em livros prprios de Contabilidade, podendo os mesmos serem obrigatrios, segundo legislao fiscal, trabalhista, previdenciria, ou somente auxiliar ao contabilista para poder manter sua organizao dos atos e fatos ocorridos na empresa, para fazer um lanamento, trabalhamos com os seguintes instrumentos: fato contbil, dbito/crdito e o nome da conta. Todo o lanamento contbil composto dos seguintes elementos: Local e data da ocorrncia do fato. Conta a ser debitada Conta a ser creditada Histrico Valor

CLASSIFICAO DOS LANAMENTOS POR FRMULAS:

a) Lanamento de 1. Frmula: Sempre representar lanamentos contbeis, os quais possuiro uma conta debitada e outra creditada

Exemplo: Dia 01/01/X1 A empresa Alfa Ltda, retirou R$ 10.000,00 do caixa e pagou conta de luz. D- Conta de luz do ms de janeiro cfe. Doc. R$ 10.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ?) C- Caixa R$ R$ 10.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Conta de luz do ms de janeiro cfe Doc.R$ 10.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Caixa R$ 10.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

Dia 04/06/X1 A Empresa Alfa Ltda, pagou fornecedores no valor de R$ 13.000,00 com cheque nr. 004 do Banco do Brasil.

D- Fornecedores cfe. Dupl. Nr.zzzzzz R$ 13.000,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Banco cfe. Cheque nr. 002 BB R$ 13.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

Ou Fornecedores cfe. Dupl. Nr.zzzzzzz R$ 13.000,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Banco cfe. Cheque nr. 002 BB R$ 13.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

Dia 05/06/X2 A Empresa Alfa Ltda. recebeu de clientes o valor de R$ 4.000,00 D- Caixa R$ 4.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Cliente dp. Nr. 005/x2 R$ 4.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Caixa R$ 4.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Cliente dp. Nr. 005/x2 R$ 4.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

b) Lanamento de 2. Frmula: Sempre representar lanamentos contbeis, os quais possuiro uma conta a dbito e duas outras contras creditadas:

Exemplo: Dia 13/04/X1 - Recebimento de duplicata a receber cfe. Fat. 005/X1, no valor de R$ 10.000,00 , com juros recebidos no valor de R$ 3.000,00 , sendo o recurso disponibilizado em conta corrente no Banco do Brasil. D- Banco c/corrente BB 13.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Duplicatas a recebercfe. Fatura05/X1 R$ 10.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) C- Rendimentos de aplicao financeira cfe. Fat. 005/x1 R$ 3.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Banco c/corrente BB 13.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Duplicatas a receber cfe. Fatura05/X1 R$ 10.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) a Rendimentos de aplicao financeira cfe. Fat. 005/x1 R$ 3.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

Dia 29/03/X2 Pagamento de contra de Luz cfe. Recibo do ms de maro/X3 no valor total de R$ 1.000,00, sendo pago com R$ 5.000,00, recursos de caixa e R$ 5.000,00 e o restante atravs de cheque nr. 006 Banco Banrisul. D- Luz R$ 10.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Caixa R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) C- Banco cfe. Cheque nr. 006 BB R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou

Luz R$ 10.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Caixa R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) a C- Banco cfe. Cheque nr. 006 BB R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

Dia 04/07/X2 Compra de uma mquina Overlock para uso na Empresa, proveniente da NF. 45 do Fornecedor XC, valor pago a vista R$ 10.000,00. Sendo que metade do recursos foram pagos com cheque 007/X2 e o restante seria pago em 06 duplicatas. D- Mquina R$ 10.000,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Fornecedores cfe. Nf. 45 R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) C- Banco c/c BB R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Mquina R$ 10.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Foncedores cfe. Nf. 45 R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) a Banco c/c BB R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) c) Lanamento de 3. Frmula: Sempre representar lanamentos contbeis, os quais possuiro dois ou mais dbitos para uma conta creditada.

Exemplo: Dia 04/04/X1 Recebimento de duplicata de cliente cfe. Fatura 23 no valor de R$ 30.000,00, sendo disponibilizado ao caixa R$ 500,00 e o restante depositado em c/c no Banco do Brasil. D- Caixa R$ 500,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) D- Banco c/c R$ 29.700.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C-Cliente cfe. Fatura nr. 23 R$ 30.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) ou Caixa R$ 500,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) Banco c/c R$ 29.700.00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Cliente cfe. Fatura nr. 23 R$ 30.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Dia 06/08/X2 Pagamento de conta de luz e gua no valor total de R$ 5.000,00, sendo R$ 2.500,00 de luz cfe. Recibo do ms de agosto e o mesmo valor para gua cfe. Recibo do ms com recursos do caixa. D- Luz cfe. Recibo Agosto R$ 2.500,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) D- Agua cfe. Recibo Agosto R$ 2.500,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Caixa R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Luz cfe. Recibo Agosto R$ 2.500,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) Agua cfe. Recibo Agosto R$ 2.500,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Caixa R$ 5.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

Dia 09/09/X3 - Venda de Ativo Imobilizado cfe. Nf. De Venda nr. 005 e recebimento 50% no ato e disponibilizado em caixa e o restante ser recebido atravs da fatura nr. 098/X3. Total R$ 50.000,00. D- Caixa R$ 25.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) D- Contas a receber cfe. Fatura 005 R$ 25.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C-Venda do Ativo Imobilizado cfe. Nf. 005 R$ 50.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Caixa R$ 25.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) Contas a receber cfe. Fagtura nr. 005 R$ 25.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Venda do Ativo Imobilizado cfe. Nf. 005 R$ 50.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) d ) Lanamento de 4. Frmula: Sempre representar lanamentos contbeis, os quais possuiro dois ou mais dbitos para dois ou mais crditos. Exemplo: Dia 08/05/X1 Venda de mercadoria cfe. Nf. 008 sendo recebido 50% no ato e o restante atravs de duplicatas cfe. Fatura 004 e os recursos a vista disponibilizados em caixa. Valor total R$ 30.000,00 D- Duplicatas a receber R$ 15.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) D- Caixa R$ 15.000,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Venda a Vista de Mercadoria cfe. Nf. 008 R$ no valor de R$ 15.000,00 ( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) C- Venda a Prazo de Mercadoria cfe. Nf. 008 R$ no valor de R$ 15.000,00 ( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Duplicatas a receber R$ 15.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) Caixa R$ 15.000,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Venda a Vista de Mercadoria cfe. Nf. 008 R$ no valor de R$ 15.000,00 ( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) a Venda a Prazo de Mercadoria cfe. Nf. 008 R$ no valor de R$ 15.000,00 ( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Dia 09/04/X2- Resgate de aplicao financeira no valor de R$ 10.000,00 e rendimentos recebidos no valor de R$ 2.000,00 e disponibilizados 50% em conta corrente e o restante recebido do Banco via cheque administrativo. D- Caixa R$ 6.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) D- Banco c/c R$ 6.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Aplicao financeira R$ 10.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) C- Rendimentos de Aplicao Financeira 2.000,00 ( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Caixa R$ 6.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) Banco c/c R$ 6.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Aplicao financeira R$ 10.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) a Rendimentos de Aplicao Financeira 2.000,00 ( DE ONDE VEIO O RECURSO ? )

Dia 10/10/X3 Pagamento de fornecedor cfe. Nf. 009 no valor de R$ 10.000,00 com juros pagos pelo atraso no valor de R$ 2.000,00 sendo metade do total dos gastos com recursos do caixa e o restante com cheque do Banco cfe. Cheque nr. 008 BB. D- Despesas com juros pagos R$ 2.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) D- Fornecedor cfe. Nf. 009 R$ 10.000,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) C- Banco c/c cheque nr. 008 BB R$ 6.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) C- Caixa R$ 6.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) Ou Despesas com juros pagos R$ 2.000,00( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) Fornecedor cfe. Nf. 009 R$ 10.000,00 ( PARA ONDE FOI O RECURSO ? ) a Banco c/c cheque nr. 08 BB R$ 6.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) a Caixa R$ 6.000,00( DE ONDE VEIO O RECURSO ? ) ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS NA EMPRESA Ato Administrativo Atos Administrativos so todos os acontecimentos na Empresa ligados aos Sistemas Gerenciais de funcionamento, porm no alteram no curto prazo, nem o patrimnio administrado, nem o resultado do negcio. Observe que o ato administrativo de solicitar uma reunio para tratar de qualquer assunto. No muda o patrimnio, nem o resultado do negcio, pois no envolve contas e sim situaes gerenciais. Da mesma forma, Assinar contratos com funcionrios, consultar informaes de clientes e ou fornecedores, nada altera na situao patrimonial e de resultado do negcio. Fatos Administrativos ou Contbeis Os fatos administrativos ou contbeis, sempre alteram a situao patrimonial e ou do resultado do negcio.Neste caso a ordem de retirar dinheiro do caixa e pagar a conta de luz gera um fato administrativo, pois sai dinheiro do caixa ( conta patrimonial, reduzindo o caixa e ativo por conseqncia e gerando uma despesa que ir reduzir o lucro do negcio e por conseqncia, ir reduzir o patrimnio administrado atravs da conta Patrimnio Liquido com prejuzo. Podemos citar inmeros fatos administrativos, como compra de um veculo com recursos da conta corrente bancria etc... Lembre-se que muitos atos administrativos, hoje no geram gastos e nem mudana na situao patrimonial de curto prazo, porm podem vir a gerar no longo prazo um fato contbil em funo do mesmo como conseqncia.Observe o caso abaixo. : Assinatura hoje de contrao de funcionrio ( ATO ADMINISTRATIVO ) Daqui a 30 dias teremos de pagar seu salrio ( FATO CONTBIL ) Compra de um veculo, com entrega daqui a 6 meses ( ATO ADMINISTRATIVO ) Daqui a 6 meses a compra efetivada ( FATO CONTBIL ).

FATOS CONTBEIS E VARIAES PATRIMONIAIS Fatos Contbeis : so os eventos que provocam alteraes no patrimnio das Entidades e, portanto, devem ser registrados pela Contabilidade, ou seja, todos os acontecimentos da empresa devem ser registrados pelo Contabilista, desde que os mesmos envolvam o patrimnio administrado.Exemplo; Pagamento de contas, recebimentos, compras e vendas , contas a pagar, receber, provises, perdas e outros... Fatos Permutativos - Apenas trocam componentes patrimoniais ( contas ) do Ativo e / ou Passivo, ou somente no Patrimnio Liquido, sem que ocorra aumento ou diminuio no Patrimnio Liquido. Ex: 1) Compra a vista de um veculo com recursos do Caixa. D- Veculo ( Ativo ) C- Caixa ( Ativo ) 2) Pagamento de ICMS a reoclher ref. Competncia ms anterior. D- ICMS A RECOLHER ( Passivo ) C- CAIXA ( Ativo ) 3) Aplicao Financeira com recursos da conta corrente bancria. D- APLICAO FINANCEIRA ( Ativo ) C- BANCO C/C ( Ativo ) Observe que neste caso no houve alterao no resultado da empresa somente o cambiamento entre contas do Balano Patrimonial. Fatos Modificativos Alteram o Patrimnio Liquido em importncia igual a que alterou o Ativo ou o Passivo, e so : Aumentativos envolvem Receitas ( aumenta o PL ) Diminutivos - envolvem Despesas ( diminuem o PL ) Ex : 4) Recebimento de Juros s/ aplicao Financeira junto a aplicao bancria D- Aplicao Financeira ( Ativo ) C- Rendimento de Aplicao Financeira ( Receita ) ( aumenta PL ) Observe que neste caso houve alterao no valor da conta do ativo, bem como gerou uma conta de resultado, positivo por ser uma receita, seria negativo se fosse uma despesa. 5) Pagamento dos salrios do ms em curso D- Pagamento de salrios, ( despesa ) ( reduz PL ) C- Caixa ATIVO

Neste caso reduziu conta do ativo no mesmo valor que reduziu o PL. 6) Venda a vista de mercadoria D- Caixa ( Ativo ) C- Venda a vista de Mercadoria ( Receita ) ( aumenta PL ) Fatos Mistos Trocam os componentes patrimoniais e, ao mesmo tempo, alteram o Patrimnio Liquido para mais ou para menos, e so : Aumentativos: provocam aumento no PL Diminutivos : quando trazem diminuio ao PL Ex : 7) Pagamento de dvida ao fornecedor, com aproveitamento do desconto financeiro ( pagamento antecipado ) : D- Fornecedor ( P ) C- Desconto recebido ( R ) Aumentativo do PL C- Caixa ( A ) 8) Recebimento de duplicatas a receber de clientes com juros pagos pelo atraso. D- Caixa ( A ) C- Juros recebidos ( R ) Aumentativo do PL C- Clientes ou duplicatas a receber que a mesma coisa. ( A ) 9) Pagamento de fornecedor com juros pagos por atraso, com cheque do banco. D- Fornecedor ( P ) D- Juros pagos ( Despesa ) Reduz o PL C- Banco c/c ( A ) Variaes So as modificaes, no patrimnio, geradas pelos fatos contbeis. Variaes Qualitativas : So Variaes nas Contas do Ativo, Passivo e PL., est associada aos Fatos Permutativos por trocarem somente as contas Patrimoniais. Exemplo compra de veculo com dinheiro do caixa, somente trocaram-se as contas no Ativo sem gerar modificaes no resultado, por isto uma variao qualitativa, ou seja de nome de contas e suas posies. No Exemplo acima so os exerccios numeros 1,2 e 3 . Variaes Quantitativas : Variam tambm os valores das contas , e, est associado aos fatos Modificativos, Exemplo ; Pagamento de salrios. No Exemplo acima so os exerccios numeros 4,5 e 6. Variaes Mistas : Variam as Contas e os valores das mesmas, est associado aos Fatos Mistos por gerarem modificaes no resultado do empreendimento com lucro ou prejuzo. Por exemplo; Recebimento de duplicata, com juros e recurso disponibilizado em caixa. No Exemplo acima so os exerccios numeros 7,8 e 9.

ESCRITURAO Os lanamentos contbeis so feitos em livros especiais denominados livros contbeis o ato de registrar os fatos contbeis chama-se de escriturao. A contabilidade utiliza vrios livros para registrar os fatos contbeis e assim ter condies de controlar o patrimnio e de atender as exigncias legais e de fiscalizao. Vamos aqui tratar dos dois livros principais o DIRIO E O RAZO. LIVRO DIRIO Exigido pelo Decreto-Lei 486 de 3 de maro de 1969 e pelo Decreto nr. 64.567, de 22 de maio de 1969 e ratificado no Novo Cdigo Civil Brasileiro.. No Livro Dirio devem ser lanados, dia a dia, todos os fatos contbeis ocorridos na empresa. O atraso da escriturao por mais de 180 dias importar em multa prevista no Regulamento do Imposto de Renda. Pelos processos mecnicos de hoje, os registros neste livro foram substitudos por folhas soltas e realizados simultaneamente com as fichas razo. Atualmente, na era da informtica, os fatos contbeis so jogados para dentro do computador, os quais so processados permitindo grande rapidez na apurao de saldos, de balancetes, do Balano e outras demonstraes contbeis. Junto ao Livro Dirio deve o mesmo conter o Plano de Contas e o Balancete, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Este livro deve em seu encerramento ser levado tambm para ser autenticado, alm da Junta Comercial, a Vara de Falncias e Concordatas conforme o Cdigo Comercial Brasileiro Obriga, porm poucos fazem. Em nosso site temos uma srie de questes a cerca do registro dos Livros Contbeis respondidos pela Secretaria da Receita Federal .Segundo o Site http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabil01diario#manual LIVRO DIRIO Decreto-lei 486/69

Modelo de Escriturao MANUAL Modelo de Escriturao MECANIZADA Livro Razo e Livro de Balancetes Dirios e Balanos Contabilidade Centralizada ou Descentralizada

A escriturao do Livro Dirio ser efetuada de conformidade com a NBC T1, NBC T2 e NBC T3 e ainda de acordo com o disposto no Cdigo Civil Brasileiro, no Decreto-lei 486/69, no Regulamento do Imposto de Renda e na Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes). O RIR/99 - Regulamento do Imposto de Renda em seu artigo 274 estabelece que deve ser levantado o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados. Nos artigos 260 e 262 o RIR/99 menciona ainda que deve ser elaborada a Demonstrao do Lucro Real, que ser transcrita no LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real. As NBC T 3 e a Lei das S/A obrigam a elaborao de outros Demonstrativo Contbeis. As Demonstraes Contbeis sero obrigatoriamente transcritas no Livro Dirio ou no Livro de Balancetes Dirios e Balanos (NBC T 2.1.4).

LIVRO DIRIO - Modelo de Escriturao MANUAL

A. No incio de cada pgina de Dirio ou nas mudanas de ms, a data ser sempre por extenso, sem obedecer as colunas do livro Dirio; B. A conta debitada colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro; C. Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma dever conter sempre a sua frente o smbolo @ (arroba). Esse smbolo "@", ser sempre colocada na primeira coluna esquerda do Livro Dirio; D. Histrico a discrio sumria da operao que est sendo contabilizada; no deve conter informaes suprfluas e sim aquelas estritamente necessrias identificao da operao. E. Valor. Para escriturao dos valores do lanamento, devero ser utilizadas as trs colunas a direita da pgina; da seguinte forma: 1 COLUNA: Valores Parciais - destina-se ao registro dos valores parciais correspondentes a vrios lanamentos efetuados em uma mesma conta; esta coluna tambm chamada de auxiliar do histrico e somente poder ser utilizada nesses casos. Os valores constantes dessa coluna sero totalizados na 2 coluna. 2 COLUNA: Subtotais - destina-se totalizao dos valores parciais de vrios lanamentos em uma nica conta, quando se tem mais de uma conta debitada ou creditada (Caixa @ Diversos ou Diversos @ Caixa). Os valores constantes dessa coluna sero totalizados na 3 coluna. 3 COLUNA: Totais - destina-se totalizao dos valores lanados na 2 coluna, seja qual for a forma da partida dobrada utilizada.

Modelo de Livro Dirio para escriturao manual: A = Data por extenso B C D = Histrico CAIXA @ DIVERSOS @ DUPLICATAS A RECEBER Recebida Dupl. 001 Recebida Dupl. 002 @ COMISSES A RECEBER Recebida Comisso 001 Recebida Comisso 002

E 1 Coluna 2 Coluna 3 Coluna Parciais Subtotais Totais 10.000,00 2.000,00 800,00 1.200,00

12.000,00

2.000,00

14.000,00

LIVRO DIRIO - Modelo de Escriturao MECANIZADA Modelo para Escriturao mecanizada: (Cdigo da Conta, Data, N do Documento, Histrico, Dbito, Crdito) CD.CONTA DATA N DOC HISTRICO DBITO CRDITO

LIVRO RAZO Indispensvel para a boa contabilidade. Cada conta do Plano de Contas, est representada por uma ficha. Pelo sistema mecanizado, a ficha sobreposta folha do Dirio que esta presa na mquina de contabilidade. feito o lanamento na ficha, e por meio de carbono, o mesmo lanamento feito tambm no Dirio. Com isso, o saldo de cada conta est nas fichas de razo. atravs das fichas de Razo que o contabilista pode realizar os Balancetes e os Balanos e outras Demonstraes Contbeis. O INSS obriga a empresa a demonstrar as contas para ela importantes atravs do Livro Razo. Segundo o site http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabil02razao

SISTEMA ESCRITURAL ELETRNICO

RIR/99 - Regulamento do Imposto de Renda o Processamento Eletrnico de Dados (artigo 255 do RIR/99) o Sistema Escritural Eletrnico (artigos 265 a 267 do RIR/99) NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade o NBC T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao Contbil de Forma Eletrnica

SPED - SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL Contabilidade Digital Sped - Sistema Pblico de Escriturao Digital Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) FINALIDADE DO RAZO MODELO DE ESCRITURAO MANUAL MODELO DE ESCRITURAO MECANIZADA LIVRO RAZO No passado, depois de escriturado o Livro Dirio manualmente, o saldo das contas era apurado mediante o registro tambm manuscrito de cada uma das contas nas pginas do Livro Razo. Depois chegou a era da mecanizao, quando o Livro Dirio e o Razo eram escriturados por superposio mediante carbono roxo, que permitia a obteno de cpia por decalque para registro no Livro Dirio.

Hoje em dia tanto o Livro Dirio como o Razo so obtidos pelo sistema de processamento eletrnico de dados. Quando o Razo possui todas as informaes constantes do Livro Dirio, este pode ser substitudo pelo Livro de Balancetes Dirios e Balanos. As instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil h muito tempo tm a permisso para escriturao do Livro de Balancetes Dirios e Balanos. Porm, at 1991 no havia a obrigatoriedade legal de escriturao do Razo. Essa escriturao tornou-se obrigatria mediante ao artigo 14 da Lei 8.218/91 e do artigo 62 da Lei 8.383./91. Escriturao manuscrita do livro razo. O Livro Razo Manuscrito de conter no mnimo as seguintes informaes:

Nome da Conta Data do lanamento Contrapartida Histrico do lanamento Dbito Crdito Saldo Indicao de saldo devedor (D) ou credor (C)

CONTA: DATA

CAIXA CONTRA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C PARTIDA Integralizao do Capital 100.000,00 02/01/20X0 Capital 100.000,00 D inicial subscrito pelos scios. 03/01/20X0 Mercadorias Compra cfe NF 487 da Cia. de Mercadorias 04/01/20X0 Veculos 30.000,00 70.000,00 D Compra de um veculo Ford, modelo Fiesta ano 20X0, placa AAA-20X0, cfe NF 55 cia de Veculos 10.000,00 CONTA: DATA CAPITAL CONTRA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C PARTIDA 02/01/20X0 Caixa Integralizao do Capital inicial 100.000,00 subscrito pelos scios. 100.000,00 C 60.000,00 D

CONTA: DATA

MERCADORIAS CONTRA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C PARTIDA 03/01/20X0 Caixa Compra cfe. NF. 487 da Cia.de 30.000,00 30.000,00 D Mercadorias

CONTA: DATA

VECULOS CONTRA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C PARTIDA 04/01/20X0 Caixa Compra de veculo Ford, modelo 10.000,00 10.000,00 D Fiesta ano 20X0, placa AAA20X0.

Escriturao mecanizada do livro razo O Livro Razo mecanizado devem conter pelo menos

Nome da Conta Data do lanamento N do Documento lanado Histrico do lanamento Dbito Crdito Saldo Indicao de saldo devedor (D) ou credor (C) N DOC HISTRICO DBITO CRDITO SALDO D/C

DATA

O Livro Razo o detalhamento, por conta, dos lanamentos realizados no dirio. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.A no manuteno do livro Razo nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas (pargrafo 3 do artigo 299 Decreto 3.000/99 - Regulamento do Imposto de Renda). O LIVRO RAZO obrigatrio atualmente segundo o Regulamento do IRPJ/2009 SRF, para as empresas tributadas pelo Lucro Real, para as demais empresas o mesmo facultativo, mas importante por trazer o registro sinttico dos fatos contbeis ocorridos na empresa e ainda possui uma organizao para o tratamento com as informaes sobre o patrimnio administrado.

LIVRO INVENTRIO Este ajuste, pela importncia que representa na apurao do Resultado do Exerccio , deve merecer ateno do contabilista e obrigatrio para todas as empresas o registro anual seg. lei 6404/76 e atualmente pela SRF IRPJ trimestral para Lucro Real e Presumido. . Aps a contagem da existncia fsica das mercadorias a preo de compra, liquido de impostos sobre a mesma, livre de devolues e somada ao frete e seguro contido nas Nf. De Compra., somente aps isto posto estas devero serem registradas num Livro chamado LIVRO INVENTRIO, obrigado pela lei 6404/76. So inventariadas as mercadorias, materiais de consumo, produtos, duplicatas a receber, a pagar, bens do ativo imobilizado, Tc... Apurados os valores fsicos, confrontar-se- com os registros contbeis, devendo as discrepncias serem corrigidas, de maneira que a contabilidade fique em acordo com o fsico. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL ( LALUR ) um Livro obrigatrio pelo Deceto Lei 1598/77, para as empresas que apresentam declarao com base no Lucro Real. Diferena entre lucro real e contbil: Lucro real - o prprio lucro contbil ( OU O Resultado antes do IR ) ajustado pelas adies, excluses ou compensaes autorizadas pela legislao tributria. demonstrado, ou escriturado no LALUR, partindo do lucro contbil acrescido das adies ( despesas no dedutveis ) . Poderia ser chamado tambm de lucro tributvel, porque a incidncia da alquota do imposto de renda recai sobre o valor. Lucro Contbil - ou lucro operacional, tambm chamado de resultado antes do IR, o lucro apurado logo aps o encerramento das contas de resultado. Sua apurao est baseada nos lanamentos da contabilidade. O que so adies ? So despesas, encargos, perdas, deduzidas do lucro contbil, que de acordo com a legislao no so dedutveis para determinar o lucro real. O que so excluses ? So receitas, ou rendimentos, adicionados ao lucro contbil que de acordo com a legislao no so tributveis para a apurao do Lucro Real. Alm dos Livros citados acima existem vrios outros Livros importantssimos na contabilidade citamos ainda LIVRO DE ENTRADAS DE MERCADORIAS, SADAS DE MERCADORIAS, LIVRO DE APURAO DO ICMS, IPI, ISSQN,LIVRO DE AUTORIZAO PARA IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS, REGISTRO DE TRMOS E OCORRNCIAS DO INSS E SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO PARA EMISSO DAS NOTAS FISCAIS ENTRE OUTROS... LIVROS AUXILIARES Segundo O Conselho Federal de Contabilidade embora obrigatrios perante o fisco, os livros citados a seguir podem ser utilizados na escriturao contbil como auxiliares, reduzindo bastante o volume de registros contbeis no Livro Dirio.

a) Livro Caixa Esse livro tem a finalidade de registrar as entradas e sadas de numerrio. Os registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo, nesse caso, atender a todas as formalidades exigidas. Ressalte-se que as empresas optantes pelo SIMPLES esto obrigadas, perante o fisco, escriturao do Livro Caixa, observando as exigncias contidas na Lei no 9.317/96 e as demais formalidades, inclusive quanto aos termos de abertura e encerramento. b) Livro de Entrada de Mercadorias - ICMS / IPI O Livro de Entrada de Mercadorias destina-se ao registo, em ordem cronolgica, das mercadorias adquiridas e recebidas pelas empresas. Nele tambm so registradas as entradas de bens de qualquer espcie, inclusive os que se destinam a uso ou consumo. d) Livro de Sada de Mercadorias ICMS / IPI No Livro de Sada de Mercadorias registram-se, em ordem cronolgica, as vendas de mercadorias ou de produtos, bem como toda e qualquer sada, inclusive de bens mveis da empresa. e) Livro de Registro de Prestao de Servios - ISS Esse livro obrigatrio perante o fisco municipal, podendo ser utilizado como auxiliar do Dirio, pois nele registram-se todas as operaes de servios, individualizando as respectivas Notas Fiscais em ordem cronolgica.

CONCEITO E NORMAS TCNICAS NO TRATAMENTO COM ERROS, ESTORNOS E TRANSFERENCIAS CONTBEIS ENTRE CONTAS. As Normas Brasileiras de Contabilidade ncb t 2 apresentam uma sntese para com o tratamento de erros, estornos e transferncias entre contas na escriturao contbil: NBC T 2 Da Escriturao Contbil NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos 2.4.1 Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro, na escriturao contbil das Entidades. 2.4.2 So formas de retificao: a o estorno; b a transferncia; c a complementao. 2.4.2.1 Em qualquer das modalidades supra mencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. 2.4.3 O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. 2.4.4 Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada.

2.4.5 Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. 2.4.6 Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.

Questes da CESPE /UNB Agente Policia Federal, Agente Administrativo, Contador e Administrador da Policia Federal 2000, 2002, 2004.

PROVA 2000 Agente da Policia Federal

PROVA DE AGENTE DA POLICIA FEDERAL 2000 UNB CESPE Questo 9 Balancete simplificado de verificao em 31/7/2000 Contas Saldo (em R$) Devedor Credor Bancos conta movimento 1.000 Aplicaes com liquidez 2.000 Bancos conta vinculada 500 Contas a receber 7.000 Estoques e almoxarifado 500 Despesas do perodo seguinte 100 Adiantamentos e outras ativas 200 Capital social a integralizar 1.000 Aes avaliadas pelo custo 1.500 Aes avaliadas pela equivalncia 500 patrimonial Imveis 2.000 Mveis e utenslios 1.000 Veculos 5.000 Mquinas r equipamentos 2.000 Instalaes 500 Depreciao e amortizao acumulada 1.000 Despesas pr-operacionais 500 Gastos com pesquisa e desenvolvimento 100 Fornecedores 200 Emprstimos bancrios 2.000 Tributos a pagar 500 Salrios e encargos a pagar 2.000 Dividendos a pagar 500 Emprstimos bancrios de longo prazo 3.000 Tributos parcelados de longo prazo 2.000 Capital social 7.215 Reservas de capital 3.000 Reservas de lucros 2.000 Lucros acumulados 500 Receita bruta de vendas e servios 30.000

Impostos sobre vendas Devolues e abatimentos Custo das mercadorias vendidas Despesas com tecnologia da informao Despesas comerciais Despesas gerais e administrativas Despesas financeiras Despesa de depreciao Outras despesas operacionais Despesas com impostos diversos Despesas com pesquisa Despesa de amortizao do diferido Despesa de imposto de renda Despesa de contribuio social sobre o lucro

4.000 200 15.000 800 4.000 2.000 500 600 100 200 300 50 563 202

46.115 67.715 Totais Com base nos dados do balancete de uma determinada sociedade annima, apresentado acima, julgue os seguintes itens. 1. Esto erroneamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s seguintes contas: bancos conta movimento; contas a receber; depreciao e amortizao acumulada. 2. Esto corretamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s seguintes contas: despesas do perodo seguinte; aes avaliadas pelo custo; capital social. 3. Um lanamento de compra vista de mquinas e equipamentos do imobilizado, no valor de R$ 100,00, alteraria a diferena entre os totais de dbitos e de crditos, apresentados na ltima linha do balancete. 4. A conta capital social a integralizar est corretamente classificada como saldo devedor. 5. Em despesas gerais e administrativas, devem estar registradas as despesas com salrios e encargos sociais do pessoal empregado no departamento jurdico que exera funo de assessoramento da diretoria. Questo 11 Com referncia a movimentaes do patrimnio lquido, segundo a Lei n 6.404/76, julgue os itens abaixo. 1. No recebimento de dinheiro de acionistas para integralizao do capital social subscrito, dever haver um registro a crdito do capital social ou da conta que registra o capital a integralizar. 2. Na emisso de aes ao preo unitrio de R$ 1,00, sendo R$ 0,50 destinados ao capital social e R$ 0,50 reserva de capital gio na subscrio de novas aes-, a empresa dever registrar R$ 0,80 para cada real recebido, por conta desse aumento e capital, na conta de bnus de subscrio, no patrimnio lquido. 3. O produto da alienao de partes beneficirias pode ser registrado no patrimnio lquido. 4. No recebimento de um bem imvel doado por uma sociedade annima cujo registro se dar em conta de patrimnio lquido de doaes e subvenes para investimento, dever haver um registro a dbito dessa conta, em contrapartida de um crdito no imobilizado de igual valor. 5. Uma empresa que apresentar uma reserva de capital no valor de R$ 8.000,00 e um saldo de prejuzo de R$ 2.000,00, aps consumir os lucros acumulados e todas as reservas de lucros acumulados e todas as reservas de lucros, poder compens-lo com parte da reserva de capital que ela possui.

AGENTE DA POLICIA FEDERAL UNB CESPE

- 2002

1 Em uma demonstrao de resultado, uma empresa pode apresentar tributos pagos ou devidos - nas contas de deduo das receitas brutas, das despesas gerais e administrativas, de outras despesas operacionais - e, antes do lucro lquido, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro. 5 - Considerando que essa companhia tenha um passivo real com fornecedores de R$ 400 mil na data do balano apresentado acima, portanto, com um valor no-registrado de R$ 240 mil, conclui-se que, no balano, h ativo(s) subavaliado(s) e(ou) patrimnio lquido superavaliado.

Gabarito Comentado: Questo 10 Nr. 1E Esto erroneamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s seguintes contas: bancos conta movimento; contas a receber; depreciao e amortizao acumulada As contas Banco, contas a receber esto classificadas erradas pois so direitos e direitos tem saldo devedor, mas a conta depreciao acumulada redutora da conta do ativo imobilizado e portanto tem saldo invertido, ou seja a crdito. Nr. 2C Esto corretamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s seguintes contas: despesas do perodo seguinte; aes avaliadas pelo custo; capital socialSIM despesas do exerccio seguinte direito, pois foi pago antecipadoi, aes pelo custo faz parte da conta Investimentos em Empresas Coligadas e Controladas. Nr. 3E Um lanamento de compra vista de mquinas e equipamentos do imobilizado, no valor de R$ 100,00, alteraria a diferena entre os totais de dbitos e de crditos, apresentados na ltima linha do balancete. No iria mudar a diferena entre totais de dbitos e crditos, pois a lgica da partida dobrada, ou seja o que iria aumentar no ativo com veiculo dbito, seria creditado na conta caixa, ou seja o que aumentaria no Veiculo dbito, diminuiria no dbito o mesmo valor em caixa. Nr. 4C No recebimento de um bem imvel doado por uma sociedade annima cujo registro se dar em conta de patrimnio lquido de doaes e subvenes para investimento, dever haver um registro a dbito dessa conta, em contrapartida de um crdito no imobilizado de igual valor. Sim. A S/A doadora ir debitar o o PL com doao apresentando onde foi o recurso, ir creditar ( de onde veio o recurso Imobilizado ) Nr. 5C Uma empresa que apresentar uma reserva de capital no valor de R$ 8.000,00 e um saldo de prejuzo de R$ 2.000,00, aps consumir os lucros acumulados e todas as reservas de lucros acumulados e todas as reservas de lucros, poder compens-lo com parte da reserva de capital que ela possui. Sim uma vez que este recurso esperava definio. Pois o Conceito de Reserva de capital demonstra que parte do Lucro que poder ser reinvestido na companhia, porm se a mesma acabou com todos os recursos que possua, pode compensar o prejuzo com esta conta.

QUESTO 11 1C No recebimento de dinheiro de acionistas para integralizao do capital social subscrito, dever haver um registro a crdito do capital social ou da conta que registra o capital a integralizar. Sim. De onde veio o recurso ? do capital social se o contabilista no tivesse aberto a conta a integralizar, ou seja os scios no haviam informado de um aumento do capital, caso contrrio tambm possvel, pois o recurso viria do capital social que estava a integralizar, ou seja os scios haviam informado que fariam o aumento do capital. 2C Na emisso de aes ao preo unitrio de R$ 1,00, sendo R$ 0,50 destinados ao capital social e R$ 0,50 reserva de capital gio na subscrio de novas aes-,

a empresa dever registrar R$ 0,80 para cada real recebido, por conta desse aumento e capital, na conta de bnus de subscrio, no patrimnio lquido.Certo porque se a mesma deveria destinar 0,50 a capital social e 0,50 a reserva de capital se houve gio a mesma dever apresentar o mesmo como bnus ganho sob o valor de emisso na conta do PL. 3E- O produto da alienao de partes beneficirias pode ser registrado no patrimnio lquido. No porque este bem temos o direito de us-lo mas enquanto no for pago integralmente no nosso, portanto no deve fazer parte do Patrimonio Liquido. 4C No recebimento de um bem imvel doado por uma sociedade annima cujo registro se dar em conta de patrimnio lquido de doaes e subvenes para investimento, dever haver um registro a dbito dessa conta, em contrapartida de um crdito no imobilizado de igual valor. Sim esta pergunta repete a pergunta nmero 10 4, porm com o portugus simplificado.

5C Uma empresa que apresentar uma reserva de capital no valor de R$ 8.000,00 e um saldo de prejuzo de R$ 2.000,00, aps consumir os lucros acumulados e todas as reservas de lucros acumulados e todas as reservas de lucros, poder compens-lo com parte da reserva de capital que ela possui. Sim esta pergunta simplesmente busca ter plena garantia de que o concursando conhece a lei 6404/76, pois na pergunta 10-5 ela j havia sido feita.

PROVA CESPE 2002 pergunta nr. 1 C Em uma demonstrao de resultado, uma empresa pode apresentar tributos pagos ou devidos - nas contas de deduo das receitas brutas, das despesas gerais e administrativas, de outras despesas operacionais - e, antes do lucro lquido, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro. Sim justamente isto que se apresenta nos Grupos de Contas da Demonstrao do Resultado vide Plano de Contas e as contas que se apresentam como subgrupos delas. Pergunta nr. 05 C Considerando que essa companhia tenha um passivo real com fornecedores de R$ 400 mil na data do balano apresentado acima, portanto, com um valor no-registrado de R$ 240 mil, conclui-se que, no balano, h ativo(s) subavaliado(s) e(ou) patrimnio lquido superavaliado. Sim porque a conta do Passivo aumentaria em 240 mil, logo no Ativo esta faltando esta quantia e portanto deve ser em funo de subavaliao de uma conta, ou o ativo estava sendo compensado com um aumento do PL. Pois se ele estava correto ou seja em 400 mil, logo a diferena deve estar em passivo como provavelmente lucro. Questes de outras Bancas Examinadoras

AGNCIA DE PROMOO E EXPORTAES DO BRASIL APEX-Brasil 2006 6) A empresa TUDO BEM no dia 17-08-2006 comprou um veculo para transportar seus clientes. O valor de R$ 68.000,00 foi financiado em uma entrada e mais sete prestaes de R$ 8.500,00. Ao contabilizar essa compra o patrimnio da empresa sofreu a seguinte alterao. (A) Aumentou o ativo em R$ 68.000,00. (B) Aumentou o ativo em R$ 8.500,00. (C) Aumentou o ativo em R$ 59.500,00. (D) Aumentou o passivo em R$ 68.000,00. (E) Aumentou o ativo e o passivo em R$ 68.000,00.

QUESTO 17 - Indique o registro contbil correspondente venda de mercadorias, no valor de R$ 25.000,00 cujo recebimento de 30% vista, e o restante em 60 dias. (A) D - Caixa R$ 25.000 C - Venda de Mercadorias R$ 25.000 (B) D Caixa R$ 7.500 D - Clientes R$ 17.500 C - Venda de Mercadorias R$ 25.000 (C) D - Caixa R$ 7.500 D - Clientes R$ 7.500 D -Duplicatas a Pagar R$ 10.000 C - Venda de Mercadorias R$ 25.000 (D) D - Venda de Mercadorias R$ 25.000 C - Caixa R$ 7.500 C - Clientes R$ 17.500 (E) nenhuma das anteriores. QUESTO 18 - Assinale a alternativa que representa a integralizao do capital social da companhia em espcie. (A) aumento do passivo de terceiros e aumento do patrimnio lquido. (B) aumento do ativo e do patrimnio lquido. (C) aumento do ativo e diminuio do passivo. (D) aumento do ativo e diminuio do patrimnio lquido. (E) as alternativas B e C esto corretas. QUESTO 19 - No recebimento em espcie de uma Duplicata com desconto feito qual lanamento contbil no dirio? (A) Caixa a Diversos a Duplicata a receber a desconto obtido (B) Caixa a Duplicatas a receber (C) Duplicatas a receber a caixa (D) Diversos a caixa Duplicata a receber descontos obtidos (E) Diversos a Diversos Caixa a Duplicatas a receber a desconto obtido QUESTO 20 - Assinale o lanamento contbil que corresponde ao mtodo das partidas dobradas. (A) um dbito de R$ 500,00 e um crdito de R$ 1.000,00. (B) um dbito de R$ 1.000,00 e um crdito de R$ 500,00. (C) um dbito de R$ 1.000,00 e um crdito de R$ 1.000,00. (D) um dbito de R$ 1.000,00 e um crdito de R$ 1.100,00. (E) um dbito de R$ 1.100,00 e um crdito de R$ 1.000,00.

QUESTO 21 - Uma empresa regularizando suas obrigaes emitiu um cheque para liquidar obrigaes com fornecedores no valor de R$ 50.000,00, incluso no valor do cheque juros de 50%. Assinale a alternativa que corresponde ao lanamento contbil nessa empresa. (A) Fornecedores a Diversos a Cheque emitido R$ 50.000,00 a Juros pagos R$ 25.000,00 (B) Diversos a Fornecedores Cheque emitido R$ 50.000,00 a juros pagos R$ 25.000,00 (C) Diversos a Cheque emitido Fornecedor R$ 25.000,00 Juros Pagos R$ 25.000,00 (D) Fornecedor R$ 25.000,00 Juros pagos R$ 25.000,00 acheque emitido R$ 50.000,00 (E) Cheque emitido R$ 50.000,00 a fornecedor R$ 25.000,00 a juros pagos R$ 25.000,00 QUESTO 22 - Considerando o processo de retificao de lanamento contbil, analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. So formas de retificao de lanamento contbil: o estorno; a transferncia e a complementao. II. Em qualquer lanamento de retificao dever constar o histrico do lanamento precisando o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. III. O lanamento de estorno consiste, exclusivamente, em lanamento inverso quele feito erroneamente. IV. Um lanamento contbil de estorno anula totalmente o lanamento original. V. O lanamento de complementao aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. CONCURSO PBLICO- Analista de Finanas e Controle AFC- STN 2005 25- A empresa Mersa S/A, em agosto de 2004, contratou operao de desconto de duplicatas no valor de R$150.000,00, com encargos iniciais de 4%. Em 15 de setembro o ttulo venceu, mas o cliente no o quitou, tendo a empresa acertado a operao com o Banco, mantendo a duplicata em cobrana. Em 30 de setembro o cliente providenciou a quitao da letra no Banco, com juros de 6%. Para registrar o evento de 30/09/04 o Setor de Contabilidade da Mersa S/A efetuou o seguinte lanamento: a) Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos conta Movimento Juros Ativos R$150.000,00 R$ 9.000,00 R$159.000,00

b) Duplicatas Descontadas a Diversos a Bancos conta Movimento a Juros Ativos R$150.000,00 R$ 9.000,00 R$159.000,00 c) Bancos conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber a Juros Ativos R$150.000,00 R$ 9.000,00 R$159.000,00 d) Bancos conta Movimento a Diversos a Duplicatas Descontadas a Juros Ativos R$150.000,00 R$ 9.000,00 R$159.000,00 e) Diversos a Diversos Duplicatas Descontadas Bancos conta Movimento a Duplicatas a Receber a Juros Ativos R$150.000,00 R$ 9.000,00 R$150.000,00 R$ 9.000,00 R$159.000,00 R$159.000,00 CEAGESP Companhia de Entrepostos e Armazns Gerais de So Paulo -

CONCURSO PBLICO EDITAL N 001/2006

01) O pagamento atravs de cheque, de uma obrigao contrada pela compra de mercadorias a prazo um fato administrativo que afeta o Balano Patrimonial das empresas da seguinte forma: A) Diminui o ativo e diminui o passivo. passivo. B) Diminui o patrimnio lquido e aumenta o ativo. aumenta o ativo. C) Diminui o ativo e diminui o patrimnio lquido. D) Aumenta o ativo e diminui o E) Aumenta o passivo e

ANALISTA JUDICIRIO-ESPEC CONTADOR TRT -2004 Instrues: Para responder s questes de nmeros 34 e 35, considere as espcies de fatos contbeis:

I. Permutativo II. Modificativo Aumentativo III. Modificativo Diminutivo IV. Misto Aumentativo V. Misto Diminutivo 34. Recebimento em dinheiro do valor remanescente de 80 pela venda faturada de uma mercadoria no valor de 100, quando j havia sido recebido adiantamento no valor de 20 por essa mesma venda. (A) I (B) II (C) III (D) IV (E) V 35. Um fato contbil afetou tanto o ativo quanto o passivo, porm em maior magnitude, este ltimo. (A) I (B) II (C) III (D) IV (E) V

AGNCIA DE PROMOO E EXPORTAES DO BRASIL APEX-Brasil 2006 Questo 1 . De acordo com as formalidades da escriturao contbil brasileira, assinale a alternativa correta. I. As entidades brasileiras devem manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico. II. Os registros contbeis devem ser confeccionados em moeda corrente nacional e em ordem cronolgica de dia, ms e ano. III. A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar o verdadeiro significado das transaes. IV. admitido o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas. V. A escriturao contbil atribuio e responsabilidade exclusiva do Contabilista legalmente habilitado. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. QUESTO 2- Para diminuir o saldo de uma conta retificadora do ativo feito um lanamento: (A) a crdito em contas do ativo. (B) a dbito em contas do passivo. (C) a crdito na conta retificadora do ativo. (D) a dbito na conta retificadora do ativo. (E) a crdito em conta corrente.

QUESTO 22 - Considerando o processo de retificao de lanamento contbil, analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. So formas de retificao de lanamento contbil: o estorno; a transferncia e a complementao. II. Em qualquer lanamento de retificao dever constar o histrico do lanamento precisando o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. III. O lanamento de estorno consiste, exclusivamente, em lanamento inverso quele feito erroneamente. IV. Um lanamento contbil de estorno anula totalmente o lanamento original. V. O lanamento de complementao aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. Analista de Finanas e Controle AFC- STN 2005 05- No registro dos fatos contbeis permutativos, a contabilidade aplicada s entidades do setor pblico utiliza conceitos prprios que so as mutaes e as interferncias. Assinale a opo a seguir em que ocorre umamutao ativa na contabilizao. a) Pagamento de pessoal. b) Aquisio de material de consumo para estoque no almoxarifado. c) Aquisio de servios. d) Recebimento de material permanente por doao. e) Pagamento de emprstimo contrado

CEAGESP Companhia de Entrepostos e Armazns Gerais de So Paulo 2

CONCURSO PBLICO EDITAL N 001/2006

A empresa Alfa Transportes Ltda, cujo exerccio social coincide com o ano calendrio, pagou em 31/08/2005, R$ 81.600,00 de prmio do seguro da sua frota de veculos. A aplice cobre riscos do perodo de 01/09/2005 a 31/08/2006. Considerando o princpio da competncia dos exerccios contbeis, o contador da empresa registrou o pagamento na conta SEGUROS A VENCER, no Ativo Circulante. No Balano Patrimonial de 31/12/2005 da empresa aps as apropriaes das parcelas incorridas, apresentar um saldo nesta conta de: A) R$ 40.800,00 D) R$ 54.400,00 B) R$ 27.200,00 E) R$ 54.200,00 C) R$ 61.200,00

COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS Concurso Pblico para Provimento de Cargos de ANALISTA NORMAS CONTBEIS E DE AUDITORIA FUNDAO CARLOS CHAGAS Outubro/2003 11. correto afirmar que (A) os gastos relacionados com bens do Ativo Imobilizado que iro beneficiar mais de um exerccio social devem ser agregados s contas de despesas do perodo.

(B) as operaes de arrendamento mercantil, sempre que o prazo da operao abranja a maior parte da vida til do bem ou o valor residual para aquisio seja muito inferior ao valor de mercado, devem ser registradas em contas de despesa em contrapartida a Exigibilidades. (C) a diferena entre os ativos diferidos e as despesas pagas antecipadamente que, no primeiro caso, os gastos respectivos j foram incorridos e pagos, enquanto no segundo, embora tenham sido pagas, as despesas no foram ainda incorridas. (D) os gastos com pesquisas e desenvolvimento de produtos, mesmo que seja impossvel fazer uma correspondncia com as receitas futuras, devem ser ativados e classificados no Ativo Permanente, sub grupo Ativo Diferido. (E) ativos fiscais diferidos, assim considerados, como o prprio nome indica, os bens adquiridos com iseno fiscal, devero ser classificados no Ativo Diferido, j que beneficiaro mais de um exerccio social

Gabarito: 6C 17B 18B 19A 20C 21C 22A 25C 1A 34A 35E 1E 2D 22A 5B 2D 11C

OPERAES TPICAS DA CONTABILIDADE GERAL Cobrana de Duplicatas Atravs de Bancos So assim denominadas quando a entidade ( empresa ) remete ttulos ao Banco para que ele se encarregue exclusivamente da respectiva cobrana, recebendo ( O Banco ), em contrapartida comisso previamente ajustada. Neste caso a empresa no retira nenhuma importncia em consonncia com os ttulos remetidos, somente recebendo os respectivos valores quando o cliente ( devedor ) efetua o pagamento ao banco e este lhe avisa sobre tal ocorrncia. LANCAMENTO CONTBIL: REGISTRO DA VENDA CLIENTE ( ATIVO REAL ) a VENDA DE MERCADORIAS ( RECEITA ) PELA REMESSA AO BANCO BANCO C/ COBRANCA ( ATIVO DISPONVEL ) a TITULOS EM COBRANCA ( CONTA REDUTORA CLIENTES ) PELA COMISSO COBRADA DESPESAS BANCRIAS ( DESPESAS ) a BANCO ( ATIVO DISPONVEL ) PELO PAGAMENTO DO CLIENTE BANCO ( ATIVO DISPONVEL ) a CLIENTES ( ATIVO REAL ) TTULOS EM COBRANCA ( CONTA REDUTORA CLIENTES ) a BANCO ( ATIVO DISPONVEL )

DESCONTO DE TTULOS JUNTO A INSTITUIES FINANCEIRAS: quando a entidade entrega ao Banco ttulos de sua emisso, com aceite do devedor, como garantia de emprstimos tomado junto ao prprio estabelecimento bancrio. Dessa forma a empresa recebe antecipadamente determinado valor, em consonncia com o dos ttulos descontados, pagando juros, comisses e outras despesas, tudo previamente ajustado. Quando a empresa desconta duplicatas de sua emisso nos Bancos, deve contabilizar o valor das duplicatas descontadas, em conta especfica, classificvel no Ativo Circulante ( como redutora do saldo da conta CLIENTE ). REGISTRO DA VENDA CLIENTES ( ATIVO REAL. ) a VENDA DE MERCADORIAS ( RECEITA ) OPERACAO DE DESCONTO ACEITA PELO BANCO

DESPESAS BANCRIAS ( DESPESA ) BANCO ( ATIVO DISPONVEL ) a TITULOS DESCONTADOS ( CONTA REDUTORA CLIENTES ) CLIENTE PAGA DUPLICATA TIDULOS DESCONTADOS ( CONTA REDUTORA CLIENTES ) a CLIENTES ( ATIVO REAL. )

BAIXA DE CRDITO DUVIDOSOS

INCOBRVEL

PROVISO

PARA

DEVEDORES

A partir do ano-calendrio de 1997, ficam revogadas as normas previstas no art. 43 da Lei 8.981, de 20/01/95 ( limites para constituio da proviso p/ CLD ) bem como a autorizao da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa ( art. 14 da lei 9430 de 27/12/96. A seguir focalizaremos as condies para dbito de prejuzos decorrentes de crditos no liquidados, tendo em vista a apurao do lucro real a partir de 1997. Perdas dedutveis: I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada pelo poder Judicirio; II sem garantia; III com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para seu recebimento ou arresto das garantias; IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria. No ser dedutvel A perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controlada, coligada ou interligada, bem como de pessoa fsica que seja acionista controlador, scio ou titular da pessoa fsica credora.

Atualmente ( 2009 ), algumas empresas tem utilizado o percentual de 1,5 a 3% da conta clientes sendo provisionada como Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, porm este valor no poder ser utilizado como despesa na contabilidade, sendo utilizada somente de forma gerencial. Nos casos acima I, II, III e IV podero as mesmas serem realmente utilizadas e deduzidas no IRPJ. FORMA DE LANCAMENTO ANTIGA PROVISIONADA ( 3% DA CONTA CLIENTES ) ERA

DESPESAS PROVISAO DE CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA ( DESPESA ) a PROVISO DE CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA ( REDUTORA DA CONTA CLIENTES ) Caso no ocorra o valor previsto nas contas no final do perodo tributrio devera a empresa, fazer um lanamento de retificao das contas reduzindo as mesmas ao valor real legal e para isto s inverter o lanamento acima. No caso das Empresas que no realizam a Proviso para CLD, s lanar a perda cfe. Legislao acima da seguinte forma contbil: Despesa com inadimplncia a Clientes

RESERVAS As reservas constituem parcelas de lucros retidos, incorporados ao Patrimnio Liquido de acordo com determinaes administrativas, disposies Legais e estatutrias. De acordo com os pargrafos 1 , 3 e 4 do art. 182 da Lei nr. 6404/76, as reservas classificam-se em : RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS As reservas de capital so constitudas pelos acrscimos no Patrimnio Liquido da empresa, que no transitaram pela conta de resultado e tampouco so provenientes de reavaliao de ativos. As reservas de reavaliao tem por objetivo avaliar os elementos do ativo de mercado em substituio ao seu custo corrigido como tradicionalmente esto avaliados os ativos na contabilidade. As reservas de lucros so todas aquelas reservas que para sua constituio, dependem sempre da existncia de lucros, e nada mais representam do que a reteno de lucros no distribudos. Pode ser: Legal: constituda anualmente pela apropriao de 5% do lucro liquido do exerccio, calculados antes de qualquer outra destinao, e at que o saldo da reserva, atinja o montante correspondente a 30% do Capital Social, sendo ai a mesma revertida ccomo aumento do capital social e / ou revertida ao caixa da empresa, aumento nos investimentos e assim por diante. Aps esse fato a empresa no perodo seguinte iniciar novamente a provisionar a conta reserva. Estatutria: so constitudas por determinao do estatuto da companhia, que no estejam previstas em lei, como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio.

Exemplo de lanamento contbil de reservas: Lucro Liquido do Exerccio (DEMONS. RESULTADO ) a Reserva Legal ou Terrenos a Reserva de Reavaliao do Imobilizado DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO: Depreciao o desgaste natural, quer pelo uso, quer pela ao do tempo, quer pela obsolescncia que sofrem os bens. Ao final do exerccio social deve-se contabilizar esta depreciao, atribuindo-lhe um valor, e levado a dbito de despesas, e crdito para a conta redutora do Ativo Imobilizado. Com exceo de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o ativo Imobilizado tem um perodo limitado de vida til econmica. Dessa forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos exerccios beneficiados pelo uso no decorrer de sua vida til econmica. A esse respeito , o artigo 183, inciso 2 da lei 6046/76, estabelece que: " A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de : a ) depreciao : quando corresponder perda do valor dos direitos que tem por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia b ) amortizao : quando corresponder perda do valor aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado, sempre respeitando o tempo do contrato para clculo da amortizao; c ) exausto : quando correspondem perda do valor , decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. " Os critrios bsicos de depreciao, de acordo com a legislao fiscal, esto consolidados no Regulamento do Imposto de Re3nda atravs de seus art. 248 e 256. As taxas anuais de depreciao normalmente admitidas pelo fisco para uso normal dos bens em um turno de oito horas dirias constam, todavia, de publicaes a parte , da Secretaria da Receita Federal, sendo, como segue: BENS EDIFCIOS MQUINAS E EQUIPAMENTOS INSTALAES MVEIS E UTENSLIOS VECULOS SISTEMAS DE PROC. DE DADOS TX ANUAL 4% 10% 10% 10% 20% 20% ANOS DE VIDA TIL 25 10 10 10 5 5

O Fisco admite que a empresa adote taxas diferente de depreciao, quando suportadas por laudo pericial do instituto nacional de tecnoloigia, ou de outra entidade Oficial de pesquisa

cientifica ou tecnolgica ( art, 253 inciso 2 do RIR/94 ). Logicamente, para o fisco no haver problemas se a empresa adotar taxas menores de depreciao que as admitidas. A mesma legislao ( art. 255 ) admite, ainda, a opo da empresa, uma acelerao na depreciao dos bens imveis, em funo do nmero de horas dirias de operao, como segue: TURNOS UM TURNO DE 8 HORAS DIRIAS DOIS TURNOS DE 8 HORAS DIRIAS TRS TURNOS DE 8 HORAS DIRIAS COEFICIENTE 1 1,5 2,0

COMO CALCULAR? Se o bem por exemplo veculos a depreciao anual de 20% ento ser 20 x 1,5 que o coeficiente de trabalho em dois turnos com aquele bem. O mtodo mais usado de depreciao o mtodo de quotas constantes, por esse mtodo a depreciao calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til do bem, e representada pela seguinte frmula:

DEPRECIAO

= CUSTO DO BEM

PERODO DE VIDA TIL

LANAMENTO CONTBIL ( aps apurado o valor a ser depreciado ) D- DESPESA DE DEPRECIAO C/ ...... ( DESPESA ) C- DEPRECIAO ACUMULADA S/ .... ( CONTA REDUTORA DA CONTA DO ATIVO IMOBILIZADO. Observe os exemplos abaixo: Uma empresa comprou um veculo cfe. NF. 005 da Revenda de Veiculos RD no valor de R$ 10.000,00 no dia 30/04/2007. Em 31 de dezembro do mesmo ano foi levantado o Balano e deve-se apurar a depreciao do mesmo. Clculos : 10.000,00 x 20% = 2.000,00 ano Perdo entre compra e Balano 8 meses 2.000 / 12 = 166,67 por ms x 8 meses = 1.333,33 Lanamentos Contbeis: D Despesa com depreciao sobre veculo R$ 1.333,33 ( DESPESA OPERACIONAL NA DEM. DO RESULTADO C Amortizao acumulada sobre veculos R$ 1.333,33 ( CONTA REDUTORA DA CONTA VEICULOS ATIVO IMOBILIZADO Se nossa Empresa mantivesse o veculo em uso aps o perodo de 2007, faramos novamente o calculo para 31/12/2008 e lanaramos da seguinte forma: 10.000,00 x 20 % = 2.000 ano D- Despesa com depreciao de veculos R$ 2.000,00 C- Depreciao acumulada sobre veculos R$ 2.000,00 Observe que a conta de despesa ser utilizada na Demonstrao do Resultado do perodo referente, sendo a mesma zerada, com reinicio no perodo seguinte, mas a conta acumulada vai se acumulando at a depreciao atingir no Balano Patrimonial o valor integral do veculo, zerando o mesmo, aps 5 anos de uso. Mesmo que a empresa continue utilizando o veculo, o

mesmo no far parte mais da contabilidade pois sua depreciao j extrapolou seu valor contbil. S poderia ser reincorporado este bem ao patrimnio, com laudo de reavaliao por Perito Competente, recomeando assim a contabilizao. Observe que mesmo que a empresa compre um carro atravs de revenda ( carro velho ), sua depreciao ser iniciado at fechar os 100% do valor da compra, ou seja valor histrico, mesmo que o proprietrio anterior tenha feito sua contabilizao de depreciao do valor total. Sempre a depreciao refere-se a nota de compra no seu valor histrico. Ganho e Perda de Capital Haver ganhado de capital e dever o mesmo ser oferecido tributao Pessoa Jurdica, sempre que a empresa vender patrimnio Imobilizado com valor superior ao valor contbil liquida entre compra (valor histrico) e depreciao acumulada no perodo. Caso contrrio haver perda de capital. Exemplo: Contabilmente tnhamos:

ATIVO IMOBILIZADO : Veculo R$ 10.000,00 (- ) Depreciao Acumulada sobre veculo R$ 3.333,33 Vendeu-se este veculo por R$ 8.000,00, portanto tivemos um ganho de capital de R$ 1.333,33 e o mesmo dever ser tributado pelo Imposto de Renda Pessoa Juridica como receita no operacional : Se fosse vendido por valor abaixo de R$ 6.666,67, a diferena entre o valor de venda e o valor contbil seria Perda de Capital e seria lanado como despesa no operacional na contabilidade e, portanto reduziria o IRPJ. Agora vamos ver dois exemplos para contabilizao de Amortizaes e Exaustes: Uma Empresa realizou um Projeto de viabilidade econmica e fez altssimos investimentos pr-operacionais na planta industrial da mesma e espera, segundo o Projeto pagar estes investimentos iniciais da Planta num perodo de 5 anos aps o investimento.O investimento foi de R$ 1.000.000,00, logo: Se apurssemos o Balano Patrimonial da Empresa aps 1 ano teramos o seguinte: Clculos: R$ 1.000.000,00 / 5 = 200.000,00 ano D- Despesas de Amortizao sobre Gasto Pr-Operacional R$ 200.000,00 C- Amortizao Acumulada sobre Gasto Pr-Operacional. R$ 200.000,00 No Balano ficaria assim: ATIVO PERMANENTE DIFERIDO Gasto Pr-Operacional R$ 1.000.000,00 ( - ) Amortizao Acumulada sobre Gasto Pr-Operacional. R$ 200.000,00

Uma Empresa de reflorestamento fez um canteiro com investimento Imobilizado nas Plantas de R$ 500.000,00, espera a mesma exaurir este reflorestamento, aps um perodo de 20 anos, cfe. Laudo de Eng. Florestal. Logo se levantarmos o Balano da Empresa aps 1 ano, teremos: Clculos: R$ 500.000,00 / 20 = 25.000,00 ano D- Despesa com Exausto sobre reflorestamento R$ 25.000,00 C- Exausto Acumulada sobre reflorestamento R$ 25.000,00 No Balano ficaria assim: ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO REFLORESTAMENTO ( - ) Exausto Acumulada sobre Reflorestamento. R$ 25.000,00 CORREO MONETRIA DO BALANO LEI 8.400 ( Revogada ) O princpio da correo monetria fundamenta-se na modificao que as expresses monetrias tendem a possuir em um regime de inflao. A correo monetria um recurso que procura levar os Balanos e os resultados a valores mais prximos da realidade. Para efeitos fiscais estavam obrigadas a proceder correo monetria das Demonstraes Financeiras , at o exerccio findo em 31.12.95, todas as pessoas jurdicas sujeitas tributao pelo Imposto de Renda, com base no Lucro Real. As contas sujeitas Correo Monetria so dos Grupos do ATIVO PERMANENTE E PATRIMNIO LIQUIDO. Cada conta era corrigida separadamente, ajustando-a para que seu valor fique expresso em moeda nacional com o poder aquisitivo que tiver no ms objeto da correo. Ainda hoje 2009, as Empresas no podem proceder a Atualizao Monetria do Balano. Porm no podemos confundir esta situao, com a correo monetria de contratos de compra e venda exigindo atualizao e nestes casos deve-se proceder a lanamentos de proviso para atualizao de contas a receber e ou pagar, bem como contratos de cmbio no mercado financeiro ou exportao e importao. Mais adiante iremos ver estes casos e como contabilizlos. LANAMENTO CONTBIL ANTERIOR A REVOGAO DA LEI: D- VECULOS C- CORREO MONETRIA DO BALANO

O resultado da conta Correo Monetria do Balano ser levado seu saldo na determinao do Lucro Liquido do Exerccio. Se for um saldo devedor ( DESPESA ), diminuindo o Lucro, se for um saldo Credor ( RECEITA ), aumentando o lucro da empresa no perodo, portando seria tributada pelo ganho inflacionrio.

APURAO E LANAMENTOS DO ICMS As Empresas Comerciais em Geral tem por finalidade econmica comprar e revender produtos, logo, estas empresas so tributadas pelo ICMS ( Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ), este Imposto Estadual tem alquotas diferenciadas de Unidade Federativa para outra, porm o procedimento contbil unificado pela lgica dos Imppostos sobre o Valor Agregado, ou Adicionado. Sempre que a Empresa Comercial Comprar produtos para revenda ao cliente a mesma ter o DIREITO de recuperar o Imposto pago na compra ao fornecedor, gerando o chamado crdito tributrio, quando a mesma vier a vender a mercadoria ao cliente final dever por OBRIGAO recolher realizar a apurao do Imposto pela Diferena do que tem de Impostos a recuperar e Recolher, logo: SE: IMPOSTO A RECUPERAR > IMPOSTO A RECOLHER, a empresa no recolhe impostos naquele ms, podendo utilizar o saldo a recuperar para abater do Imposto a recolher do ms seguinte. IMPOSTO A RECUPERAR < IMPOSTO A RECOLHER , a empresa dever recolher a diferena aos cofres do Governo do Estado no qual ela esta Inscrita. Observamos abaixo como proceder:

NA COMPRA A VISTA OU A PRAZO O LANAMENTO CONTBIL SER : D- ICMS A RECUPERAR ( direito ) C- ICMS SOBRE COMPRAS ( conta redutora dos estoques ) NO CASO DE DEVOLUO DE COMPRAS SE INVERTE O LANAMENTO NA VENDA A VISTA OU A PRAZO O LANAMENTO CONTBIL SER D- ICMS SOBRE VENDAS ( despesa ) C- ICMS RECOLHER ( obrigao ) NA DEVOLUO DE VENDAS PROCEDESSE A INVERSO DO LANAMENTO. Quando da apurao do imposto mensalmente buscaremos o saldo a recolhimento ou recuperao, portanto devesse cruzar o saldo da conta recuperar com o saldo da conta a recolher, gerando o saldo final mensal, caso o saldo da conta a recuperar for maior que o saldo da conta a recolher teremos crdito do imposto. O imposto ser a recolher no ms, quando o saldo da conta recolher for maior que o recuperar pela diferena entre ambos . Observe o exemplo abaixo:

ICMS A RECUPERAR DBITO CRDITO 100

ICMS A RECOLHER DBITO CRDITO 80

Neste Caso para apurar o ICMS do ms temos o seguinte lanamento :

Debita-se a Conta a recolher em R$ 80,00 zerando a mesma, e creditando a conta a recuperar gerando o saldo a recuperar de ICMS de R$ 20,00, para ser aproveitado no ms seguinte. Importante : Sempre zeramos a conta com menor saldo contbil. Segundo a Legislao bsica do ICMS, ( uma vez que este Imposto pode variar de Estado para Estado no Pais ) , sempre que a Empresa adquirir mercadorias destinadas a comercializao e ou industrializao, bem como, nos casos de Empresas que na compra de bens do Ativo Permanente para uso na operao, nestas mercadorias ao comprar de seus fornecedores houver o ICMS, as mesmas tero direito de recuperar este Imposto ( Crdito Tributrio ), e apurar o saldo entre recuperar e recolher. claro que sempre que a empresa vende mercadorias ou at mesmo bens do ativo Permanente devero oferecer ao Fisco o Imposto referido, gerando a conta a recolher.Todos estes lanamentos ligados a compra e venda de mercadorias e ativo permanente para uso, deve ser apresentado no Livro de Entradas, sadas e Apurao do ICMS e IPI. Observe os casos abaixo como exemplo: 1) Nossa Empresa que contribuinte do ICMS comprou mercadorias para revenda, cujo fornecedor emitiu a NF 005 no valor total de R$ 10.000,00 ( ICMS 17%) Contabilizaramos:

D- COMPRA DE MERCADORIA 10.000,00 C- FORNECEDOR 10.000,00 D- ICMS A RECUPERAR 1.700,00 C- ICMS SOBRE A COMPRA 1.700,00 Quando nossa empresa fosse vender a mercadoria por R$ 20.000,00 ICMS 17%. teramos : D- CAIXA 20.000,00 C- VENDA DE MERCADORIA 20.000,00 D- ICMS SOBRE VENDA 3.400,00 C- ICMS A RECOLHER 3.400,00 No final do ms teramos um saldo de ICMS a recolher no valor de R$ 1.700,00, conforme cruzamos as contas de recuperar, sendo a mesma zerada por ser o menor saldo entre as duas e a conta a recolher foi subtrada da conta recuperar em R$ 1.700,00, ficando um saldo de R$ 1.700,00. J a conta de ICMS sobre venda seria lanada como despesa na Demonstrao do Resultado e a conta sobre compras iria reduzir o saldo das compras do estoque na apurao do Custo da Mercadoria Vendida, caso que veremos a seguir: A seguir apresentarei uma forma direta de lanamento muito utilizada pelos Contabilistas em geral, apesar de no ser um adepto dessa forma direta de lanamento, devo reconhecer que a mais utilizada. Observe os mesmos lanamentos de forma direta para o exemplo acima. D- Estoque de Mercadorias 8.300,00 D- ICMS A RECUPERAR 1.700,00 C- Fornecedores 10.000,00

Quando nossa empresa fosse vender a mercadoria por R$ 20.000,00 ICMS 17%. teramos : D- CAIXA 20.000,00 C- VENDA DE MERCADORIA 20.000,00 D- ICMS SOBRE VENDA 3.400,00 C- ICMS A RECOLHER 3.400,00 E a baixa no estoque seria: D- CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA 8.300,00 C- ESTOQUE 8.300,00 O saldo das contas seria: ICMS A RECUPERAR DBITO CRDITO 1.700,00 ICMS A RECOLHER DBITO CRDITO 3.400,00

NA APURAO SERIA : D- ICMS A RECOLHER 1.700,00 C- ICMS A RECUPERAR 1.700,00 Ficaria um saldo no ms a recolher de R$ 1.700,00 se fosse pga-lo : D- ICMS A RECOLHER 1.700,00 C- CAIXA / BANCO 1.700,00

APURAO E LANAMENTOS DO IPI O Imposto sobre Produtos Industrializados de competncia Federal e o mesmo dever ser aplicado as empresas no momento da sada do produto industrializado de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, em razo da venda, ou desembarao aduaneiro. S podero utilizar o IPI como recupervel as empresas que realizarem com produtos a transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento, renovao ou recondicionamento do produto, em pelo menos dois casos ou mais dos citados. Lembramos que o IPI calculado por fora do preo final da mercadoria e ser calculado e lanado da seguinte forma:

1) Nossa Empresa que contribuinte do IPI comprou mercadorias para revenda, cujo fornecedor emitiu a NF 005 no valor total de mercadorias de R$ 10.000,00 ( IPI 10%, 17% ICMS ) Contabilizaramos: D- COMPRA DE MERCADORIA 11.000,00 C- FORNECEDOR 11.000,00

D- ICMS A RECUPERAR 1.700,00 C- ICMS SOBRE A COMPRA 1.700,00 D- IPI A RECUPERAR 1.000,00,00 C- IPI SOBRE A COMPRA 1.000,00,00

Quando nossa empresa fosse vender a mercadoria por R$ 20.000,00 ICMS 17% e IPI 10%, teramos : D- CAIXA 22.000,00 C- VENDA DE MERCADORIA 22.000,00 D- ICMS SOBRE VENDA 3.400,00 C- ICMS A RECOLHER 3.400,00

D- IPI SOBRE VENDA 2.000,00 C- IPI A RECOLHER 2.000,00

Observe que o valor calculado do ICMS est junto ao preo da mercadoria, porm o do IPI calculado sobre o total, isto demonstra que ele no um imposto cumulativo como o ICMS, pois se diferencia ao ser calculado por fora. Seu procedimento para apurao tem o mesmo principio do ICMS, ou seja, neste ms a empresa ir recolher R$ 1.000,00 porque o saldo da conta recuperar era 1000,00 e a conta a recolher 2.000,00 no zeramento das mesmas tivemos um saldo final a recolher de R$ 1.000,00. Agora observe o lanamento direto para o mesmo exerccio acima, porm para dois tipos de empresas diferentes que compraram da indstria, o comrcio e outra indstria de beneficiamento: NA COMPRA DESSE PRODUTO POR DE UMA EMPRESA COMERCIAL D- Estoques 9.300,00 D- ICMS A RECUPERAR 1.700,00 C- FORNECEDORES 11.000,00 Observe que a conta estoque est livre de ICMS e acrescida do IPI, porque no podemos recuper-lo. NA COMPRA DESSE PRODUTO POR UMA EMPRESA DE BENEFICIAMENTO D- ESTOQUES 8.300,00 D-ICMS A RECUPERAR 1.700,00 D-IPI A RECUPERAR 1.000,00 C- FORNECEDORES 11.000,00 Observe que a conta estoque est livre de ICMS e IPI, pois os mesmos podero ser recuperados na apurao dos impostos na venda. NA HORA DE VENDER POR PARTE DE UMA EMPRESA COMERCIAL D- CLIENTE 22.000,00 C- VENDA 22.000,00

D- ICMS SOBRE VENDA 3.400,00 C- ICMS A RECOLHER 3.400,00

D- CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA 9.300,00 C- ESTOQUE 9.300,00 Neste caso DA EMPRESA COMERCIAL, observe que o IPI virou custo no estoque e a empresa s pode recuperar o ICMS, obtendo um saldo a recolher de ICMS de 1.700,00.

NA HORA DE VENDER POR PARTE DE UMA EMPRESA DE BENEFICIAMENTO D- CLIENTE 22.000,00 C- VENDA 22.000,00 D- ICMS SOBRE VENDA 3.400,00 C- ICMS A RECOLHER 3.400,00 D-IPI SOBRE VENDA 2.000,00 C- IPI A RECOLHER 2000,00 D- CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA 8.300,00 C- ESTOQUE 8.300,00 Observem que a empresa DE BENEFICIAMENTO, recuperou tanto o ICMS quanto o IPI tendo um saldo final das mesmas de 1.700,00 NO ICMS e 1.000,00 no IPI a recolher do ms.

APURAO E PROVISO DO PIS Poderamos aqui generalizar que todas as empresas que no sejam, rgos Estatais e ou beneficentes de alguma forma devem ser tributadas no que se refere ao Programa de Integrao Social PIS, sejam elas: Comerciais, Industriais, prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista, excludas ai as microempresas e empresas de pequeno porte submetidas ao regime de Tributao SIMPLES. Para gerar a Base de Clculo do PIS necessrio somar todas as receitas operacionais ou no da empresa no perodo de sua competncia e subtrair: - vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos - receitas decorrentes de sadas isentas - receitas geradas pela pessoa jurdica revendedora, relativas a mercadorias tributadas em operao anterior , por substituio tributria. - receitas geradas na reverso de provises Porm para as Empresas tributadas pelo Lucro Real houve um benefcio adicional de o PIS ser calculado pela no comutatividade e o mesmo dever ser calculado baseado na formula anterior como as demais empresas, porm ainda subtrada o que j havia sido pago nas Notas Fiscais em negociaes com outras empresas que j pagaram PIS sobre a mesma na Venda para a Pessoa Jurdica Tributada pela Real, so aproveitveis: - compra de bens para revenda junto a pessoa jurdica no Brasil - Compra de matria-prima , inclusive combustveis e lubrificantes, necessrios ao processo produtivo, desde que adquiridas de pessoa jurdicas do Brasil

- Alugueis de Prdios , mquinas e equipamentos utilizados na atividade da empresa - Consumo de energia eltrica nos estabelecimentos da empresa - depreciao ou amortizao mensal de direitos e bens do ativo permanente imobilizado. A alquota do PIS de 1,65% nos dois casos, porm com bases de clculos diferentes como vimos, por exemplo: Empresas em Geral : Venda R$ 1.000,00 ( - ) s/ abatimentos, cancelamentos e outros ( = ) Base de Clculo = R$ 1.000,00 Alquota 1,65 % = R$ 16,50 Lanamento contbil D- PIS S/ FATURAMENTO ( Despesa ) R$ 16,50 C- PIS A RECOLHER ( passivo circulante ) R$ 16,50 No pagamento D- PIS A RECOLHER R$ 16,50 C- CAIXA OU BANCOS R$ 16,50

EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL Venda R$ 1.000,00 ( - ) s/ abatimentos, cancelamentos e outros ( = ) Base de Clculo = R$ 1.000,00 Alquota 1,65 % = R$ 16,50 Compra de Matrias-primas R$ 500,00 PIS a recuperar R$ 8,25 Na venda D- PIS S/ VENDA R$ 16,50 C- PIS A RECOLHER R$ 16,50 Na compra D- PIS A RECUPERAR R$ 8,25 C- PIS S/COMPRAS R$ 8,25 Ou de forma direta: Na compra de mercadorias

D- ESTOQUE R$ 491,75 D-PIS A RECUPERAR R$ 8,25 C-CAIXA R$ 500,00 Na venda de mercadorias

D- CAIXA R$ 1.000,00 C- VENDA R$ 1.000,00 D- PIS S/ FATURAMENTO R$ 16,50 C- PIS A RECOLHER R$ 16,50 D- CMV R$ 491,75 C- ESTOQUE R$ 491,75 Razo: PIS A RECUPERAR DBITO CRDITO 8,25 PIS A RECOLHER DBITO CRDITO 16,50

Na apurao do imposto teremos a diferente entre os saldos, sendo que dever ser zerado o saldo da menor conta entre as duas que neste caso ser o PIS a recuperar, devendo portanto o contabilista creditar a conta a recuperar no valor de R$ 8,25 e debitar o mesmo valor na conta de PIS a recolher sobrando portanto o saldo final a recolher de R$ 8,25.

APURAO E PROVISO DO COFINS Igualmente as Empresas Tributadas pelo Lucro Real no caso do PIS , as mesmas no caso do Tributo COFINS passou a ser recupervel da mesma forma, lembrando porm que para gerar sua base de clculo admitida a excluso das seguintes contas da receita da empresa: - das vendas canceladas, dos descontos incondicionais concedidos, do IPI e do ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio. - das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, dos resultados positivos da equivalncia patrimonial e dos lucros e ou dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita - das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente Esto isentas da COFINS entre outros: - Os recursos recebidos a titulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e Municipios , pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista - As receitas relativas exportao de mercadorias para o exterior Assim como no PIS as Empresas no geral tero uma alquota especfica de 3% sobre a Base de Clculo e as demais que enquadram-se no Lucro Real devero calcular a Base de Clculo baseadas na no cumulatividade e aplicarem a alquota de 7,6%. Para gerao do Crdito de COFINS temos as seguintes operaes: - Bens adquiridos para revenda , saldo se a COFINS incidente nessa compra foi recolhida pela revendedora na condio de substituto tributrio, ou na hiptese de incidncia monofsica de contribuio.

- Bens e servios utilizados na produo ou na prestao de servios ,inclusive combustveis e lubrificantes usados como insumos - alugueis de prdios, mquinas e equipamentos utilizados nas atividades empresariais - Consumo de energia eltrica nos estabelecimentos da empresa - mquinas e equipamentos e outros imobilizados adquiridos para uso na produo de bens e servios para revenda ou necessrios a prestao de servios. Exemplos: EMPRESAS EM GERAL : Venda R$ 1.000,00 ( - ) s/ abatimentos, cancelamentos e outros ( = ) Base de Clculo = R$ 1.000,00 Alquota 3% % = R$ 30,00 Lanamento contbil D- COFINS S/ FATURAMENTO ( Despesa ) R$ 30,00 C- COFINS A RECOLHER ( passivo circulante ) R$ 30,00 No pagamento D- COFINS A RECOLHER R$ 30,00 C- CAIXA OU BANCOS R$ 30,00 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL Venda R$ 1.000,00 ( - ) s/ abatimentos, cancelamentos e outros ( = ) Base de Clculo = R$ 1.000,00 Alquota 7,6 % = R$ 76,00 Compra de Matrias-primas R$ 500,00 COFINS a recuperar R$ 38,00 Na venda D- COFINS S/ VENDA R$ 76,00 C- COFINS A RECOLHER R$ 76,00 Na compra D- PIS A RECUPERAR R$ 38,00 C- PIS S/COMPRAS R$ R$ 38,00 Ou de forma direta: Na compra de mercadorias D- ESTOQUE R$ 462,00 D-PIS A RECUPERAR R$ 38,00 C-CAIXA R$ 500,00

Na venda de mercadorias D- CAIXA R$ 1.000,00 C- VENDA R$ 1.000,00 D- PIS S/ FATURAMENTO R$ 76,00 C- PIS A RECOLHER R$ 76,00 D- CMV R$ 462,00 C- ESTOQUE R$ 462,00 Razo: COFINS A RECUPERAR DBITO CRDITO 38,00 COFINS A RECOLHER DBITO CRDITO 76,00

Na apurao do imposto teremos a diferente entre os saldos, sendo que dever ser zerado o saldo da menor conta entre as duas que neste caso ser o COFINS a recuperar, devendo, portanto o contabilista creditar a conta a recuperar no valor de R$ 38,00 e debitar o mesmo valor na conta de COFINS a recolher sobrando, portanto o saldo final a recolher de R$ 38,00.

SISTEMAS DE INVENTARIADO DE ESTOQUES E APURAO DO CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA Existem duas formas bsicas de avaliar os estoques : pelo Mtodo Peridico e pelo Mtodo Permanente, sendo que cada um deles tem uma metodologia prpria de avaliao como veremos a seguir: MTODO PERIDICO um mtodo de inventariado no qual as empresas podem realiz-los pelo menos uma vez por ano as contagens de mercadorias em estoque ( geralmente no final do ano) e levantar o Custo das mesmas para a empresa no perodo e o mesmo s pode ser realizado pelas empresas tributadas pelo Regime de Tributao SIMPLES, PRESUMIDO E ARBITRADO e quando do levantamento do Balano Patrimonial as empresas devero proceder ao seguinte clculo do Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) se empresa comercial, caso seja Prestadora de Servios a mesma dever proceder ao Custo dos Servios Prestados ( CSP ) e na Indstria , o Custo dos Produtos Vendidos ( CPV ). C.M.V. C.S.P. C.P.V.

= Ei

COMPRAS LIQUIDAS

- Ef

Ei = Estoque inicial de mercadorias contido como saldo final do ltimo balano, ou Zero se a empresa uma empresa que pela primeira vez levanta sua posio de estoques. COMPRAS LIQUIDAS = Compra de Mercadorias, importante salientar que a conta compras de mercadorias dever ser liquida ( subtrada ) de DEVOLUES DE COMPRAS, ICMS S/ COMPRAS, IPI S/COMPRAS e demais IMPOSTOS DA COMPRA .

EF = Estoque final, encontrado no inventariado de Estoques da Empresa ( a partir da contagem das mercadorias em estoque para revenda a preos lquidos de compra ). MTODO PERMANENTE realizado pelas empresas tributadas pelo Regime de Tributao Real, e permanentemente estar sendo levantada a posio dos Inventariados de Estoques empresariais em tempo real (atualmente por softwares de Estoque ). Sua posio dever ser atravs dos seguintes tipos de avaliao : A) U.E.P.S ( ltima mercadoria que Entra no estoque a Primeira que Sai ), em ingls LIFO ( last in, first out ), no podendo a mesma ser praticada pela Contabilidade no Brasil em funo de se estar super avaliando os estoques e com isso pagando menos Imposto, apesar disso aqui tratado com o fim de demonstrar como feito em empresas cujas matrizes so Americanas e as mesmas so regidas pelo US GAAP ( Sistema de Contabilidade Americano ) e l aceito . B) P.E.P.S. ( Primeira mercadoria que Entra a Primeira que Sai ) , em ingls F.I.F.O ( first in first out ), aceito no Brasil, porm pouco praticado pois o mesmo subavalia o estoque e com isso as empresas pagam mais impostas, so aceitas pela Receita Federal, algumas empresas como super mercados por exemplo utilizam este mtodo pois geralmente trabalham com produtos perecveis que deve ser dada a baixa no produto h mais tempo nas prateleiras. C) MDIO Este o mtodo mais utilizado, pois ele uma mdia dos valores contidos no estoque de mercadorias, dessa forma no se estar super avaliando nem subavaliando os estoques de mercadorias . A seguir apresentaremos um quadro demonstrativo para exemplo diferenciar as metodologias de clculo para avaliao de estoques: para conseguirmos

Dia 1/1/x1 - compra de 100 unidades de mercadoria para revenda no valor unitrio de R$ 1,00 cada liquido de impostos s/ compras Dia 2/1/x1 - compra de 100 unidades de mercadoria para revenda no valor unitrio de R$ 1,50 cada livre de impostos s/ compras Dia 3/1/x1 - venda de 100 unidades de mercadorias no valor total de R$ 300,00 U.E.P.S. P.E.P.S. 300.00 300.00 RECEITA 150.00 100.00 C.M.V. 150.00 200.00 LUCRO 15.00 20.00 IR 10 % S/ L. L. bserv. Quanto ao CMV CMV estoque SUPERAVALIADO SUBAVALIADO Exemplo prtico 01 de Estoque pelo Mtodo Permanente MDIO 300.00 125.00 175.00 17.5 CMV MDIO

Dia 01/01/X1 - Compramos 10 unid. Da mercadoria X ao preo unitrio de R$ 1,00 cada Dia 02/01/X1 - Compramos 05 unidades da mercadoria X ao preo unitrio de R$ 2,00 cada Dia 03/01/X1 Vendemos 07 unidades da mercadoria x ao preo unitrio de R$ 5.00 cada Dia 04/01/X! compramos 05 unidades da mercadoria x ao pr;o unitrio de R$ 3.00 cada Faa as Fichas de Estoque pelos mtodos UEPS, PEPS, e mdio indicando o Custo das Mercadorias Vendidas

PELO MTODO UEPS ULTIMO A ENTRAR E O PRIMEIRO A SAIR TEMOS Data 01/01/x1 02/01/x1 03/01/x1 03/01/x1 04/01/x1 operao UEPS compra compra venda venda compra entrada qtd vu 10 1 5 2 vt 10 10 5 2 5 3 15 2 1 10 2 qtd sada vu vt qtd 10 15 10 8 13 saldo vu vt 10 20 10 8 23

O custo da mercadoria vendida ser de R$ 12.00 ( soma de 10,00 da venda de 5 unid e 2,00 da venda de 2 unidades ) PELO MTODO PEPS PRIMEIRO A ENTRAR O PRIMEIRO A SAIR TEMOS Data 01/01/x1 02/01/X1 03/01/X1 04/01/x1 operao PEPS compra compra venda compra entrada qtd vu 10 1 5 2 5 3 sada vu saldo vu 10 15 8 13

vt 10 10

qtd

vt

qtd

vt 10 20 13 28

7 15

O custo da Mercadoria Vendida ser de 7.00 o valor da venda do dia 03/01/x1

PELO MTODO MDIO TEMOS ? Data 01/01/x1 02/01/x1 03/01/x1 04/01/x1 operao MDIO compra compra venda compra entrada qtd vu 10 1 5 2 5 3 sada vu saldo vu 1 1,33 1,58 2,13

vt 10 10

qtd

vt

7 15

1,33

qtd 10 15 7,31 8 13

vt 10 20 12,69 27,69

O custo das Mercadorias Vendidas de R$ 7.31 ref. Dia 03/01/x1

PROVISES CONTBEIS As Provises Contbeis so feitas pelas Empresas Privadas observando o Regime de Competncia, onde as Receitas devem ser lanadas pelo seu valor total no perodo em que ocorreram, bem como as despesas devem ter o mesmo tratamento. Observe que apesar da receita ser a prazo e a empresa vir a receber este valor no futuro de forma parcelada, a mesma dever lanar o total da venda como receita do perodo a que se refere , independentemente de ter sido recebida ou no, gerando assim lucro ou prejuzo no exerccio referente. Da mesma forma a despesa dever ser lanada no perodo a que se refere independentemente de ter sido paga ou no, gerando dessa forma uma reduo no lucro do perodo. Sendo assim,o lanamento contbil bsico :

Conta de Luz com vencimento em 05/01/X1, mas referente ao consumo do Ms de Dezembro,dever ser lanada no Livro Dirio da seguinte forma: D - Luz ( Despesa Despesa Operacional ) C- Luz a pagar ( Obrigao Passivo Circulante ) Quando do seu pagamento em Janeiro dever ser feito o seguinte lanamento : D - Luz a pagar ( Obrigao Passivo Circulante ) C- Caixa / Banco ( Ativo Circulante Disponvel )

PROVISES UTILIZADAS AOS PASSIVOS DE CURTO E LONGO PRAZOS Estas Provises so muito importantes do ponto de vista contbil, uma vez que se tem plena certeza do fato contbil de despesa, ou seja temos plena certeza do desembolso, porm nem sempre sabemos o valor certo. Porm mesmo assim, devemos fazer a mesma em funo da obrigatoriedade do Regime de Competncia em que todas as Empresas Privadas esto obrigadas a reconhecer e aplicar. As Provises mais utilizadas geralmente na Contabilidade so: - Proviso para as Contas da Folha Salarial em Geral - Proviso para a CSLL ( Contribuio Social sobre o Lucro Liquido ) - Proviso para o IRPJ ( Imposto de Renda Pessoa Jurdica ) - Proviso de contas de fluxo de caixa mensal baseadas em contratos, lquido e certos que devemos desembolsar recursos. Como exemplo estudaremos aqui: PROVISO DA FOLHA SALARIAL DA COMPETNCIA: Total dos Salrios Brutos R$ 10.000,00 INSS funcionrios R$ 1.000,00 Contrib. Sindical R$ 100,00 Salrio Liquido R$ 8.900,00

FGTS R$ 800,00 ( 8% ) INSS Patronal R$ 2.000,00 ( 20% ) 13. Proporcional R$ 833,33 ( 1/12 avos ) Contabilizao da Folha e sua Proviso para pagamento no ms seguinte: D- Total dos Salrios Brutos R$ 10.000,00 C- INSS funcionriosA RECOLHER R$ 1.000,00 C- Contrib. Sindical A RECOLHER R$ 100,00 C- Salrio Liquido A PAGAR R$ 8.900,00 D- FGTS R$ 800,00 C- FGTS A RECOLHER R$ 800,00 D- INSS Patronal R$ 2.000,00 C- INSS Patronal A RECOLHER R$ 2.000,00

D-13. Proporcional R$ 833,33 ( 1/12 avos ) C-13. Proporcional A RECOLHER R$ 833,33 ( 1/12 avos )

APURAO E PROVISO DA CSLL ( CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO ) Conforme j estudamos na Escriturao Contbil do Livro LALUR ( Livro de Apurao do Lucro Real ) A CSLL l tambm esta presente, pois faz parte da Tributao as Empresas do Lucro Real e tambm sofrer Adies e Excluses em sua Base de Clculo, seu lanamento de Proviso, calculado sobre sua alquota de 10% do IRPJ Calculado sobre a Base de Calculo simples como abaixo apresentamos: Exemplo : Receitas R$ 10.000,00 Despesas R$ 8.000,00 Lucro Liquido do Perodo R$ 2.000,00 IRPJ 25% = R$ 500,00 CSLL R$ 50,00 D- CSLL R$ 50,00 C- PROVISO PARA CSLL R$ 50,00 So Adies na Base de Clculo: - Despesas com Provises da Folha Salarial e Crdito Incobrvel liquido e certo - Despesas com alimentao de scios, diretores e ou acionistas - resultado negativa da equivalncia patrimonial - realizao financeira da serva de reavaliao So Excluses: - receitas de dividendos - Resultado positivo da equivalncia patrimonial - Receitas nas reverses de provises no dedutveis

APURAO E PROVISO DO IRPJ ( IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA ) Conforme observamos acima no caso da CSLL o IRPJ apurado e Provisionado da mesma forma, sua base de clculo a mesma da CSLL baseado nas adies e excluses no Resultado do Exerccio apresentadas no LIVRO LALUR. Podemos aqui citar as principais adies no resultado: - Contribuio Social sobre o Lucro Liquido - Multas de transito - Despesas com provises exceto da folha de salrios e perdas crdito incobrvel liquido e certo.

- Participaes de administradores e partes beneficiadas e partes benefcirias no Lucro. - Despesas com alimentao de scios, diretores e ou acionistas - resultado negativa da equivalncia patrimonial ] Como excluses temos: Resultado positivo da equivalncia patrimonial receitas de dividendos depreciao acelerada Receitas de reverso da proviso no dedutvel.

Para o mesmo exemplo acima da CSLL, temos o seguinte lanamento: D- IRPJ R$ 500,00 C- PROVISO PARA IRPJ R$ 500,00

TRATAMENTO COM CONTAS DO PASSIVO E ATIVO DE LONGO PRAZO. Sempre que as Empresas encerram o Balano no final do Perodo devero as mesmas levar em considerao as contas Ativas ( a receber ) e Passivas ( a pagar ), apropriando as mesmas ao seu perodo referido. Observe os exemplos abaixo: Uma Empresa faz uma Venda a Prazo no valor de R$ 36.000,00 em 36 parcelas iguais sem entrada no dia 02/01/X1 e nossa empresa levantou o Balano no dia 31/12/x1 como estaria lanada esta conta a receber. ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a receber R$ 12.000,00 ATIVO NO CIRCULANTE Duplicatas a receber de longo prazo R$ 12.000,00 Observe que as 12 primeiras parcelas j haviam sido recebidas, as doze prximas esto lanadas no curto prazo e as 12 ultimas no Longo Prazo e assim sucessivamente. O lanamento seria assim: 02/01/x1 D- Duplicatas a receber R$ 12.000,00 D- Duplicatas a receber de Longo Prazo R$ 24.000,00 C- VENDA DE MERCADORIA R$ 36.000,00 Observao: - Cada ms que vai se passando devemos baixar uma prestao das Duplicatas a receber de Longo Prazo e transferi-la ao curto prazo e esse lanamento se faz conforme abaixo: D- Duplicata a receber R$ 1.000,00 C- Duplicatas a receber de Longo Prazo R$ 1.000,00

Lembre-se : que esta lgica e lanamentos tero o mesmo tratamento nas contas a pagar de curtos e longos prazos. importante enfatizar ao Estudante que as contas de curto prazo tm um perodo de 12 meses a partir do encerramento do Balano Inicial e aps os doze meses as contas sero de longo prazo, tendo as mesmas de serem divididas e calculadas e contabilizadas, conforme vimos acima. TRATAMENTO CONTBIL COM RECEITAS E DESPESAS ANTECIPADAS As contas contbeis pagas antecipadamente e ou recebidas, tem um tratamento contbil todo especial e de fcil compreenso. Por exemplo: Temos uma Empresa que contratou seguros para a fbrica com cobertura de aplice para todo o ano em curso e pagou o valor total de R$ 12.000,00 no ato, porm a cobertura se d de forma mensal, como procederemos contabilmente? Fazemos o seguinte: D- Seguros a vencer R$ 12.000,00 C- Caixa R$ 12.000,00 Aps isso cada ms que transcorrer-se teremos o seguinte lanamento: D-Despesas de Seguros R$ 1.000,00 C- Seguros a vencer R$ 1.000,00

Nossa Empresa possui uma fazenda e arrenda a mesma a um terceiro que ir pagar conforme contrato firmado um aluguel mensal, porm o mesmo nos liberou um valor de cauo antecipado como garantia do negcio como iremos proceder: D- CAIXA C- CAUO DE CONTRATOS DE ALUGUEL A APROPRIAR ( ATIVO CIRCULANTE ) A medida que o tempo vai passando iremos lanar este valor como receita nos seus perodos acordados da seguinte forma: D- CAUO DE CONTRATOS DE ALUGUEL A APROPRIAR ( ATIVO CIRCULANTE ) C- RECEITA DE ALUGUEIS

REGIME CAIXA, COMPETNCIA E MISTO

Quando registramos , como resultado do exerccio, o que de sua competncia do perodo administrativo ( geralmente mensal ) , ou seja, sem considerar se foram pagas ou recebidas as contas , fica configurado o chamado regime competncia e isto feito atravs da Proviso Contbil. E este regime geralmente acontece em entidades cujos os fins so lucrativos, empresas regidas pela Lei 6404/76 e MP 449/08, Empresas Ltdas, Sociedades Annimas e Firmas Individuais. Exemplo. Venda de Mercadorias em Janeiro, sendo a mesma feita em 12X .Contabilmente lanado o total da Venda ( receita ) independente de ter recebido o valor ou no.J nas despesas, temos uma conta de luz de janeiro que ser paga em Fevereiro, logo lanamos a conta no ms de janeiro mesmo no tendo sido paga no perodo somente no ms seguinte.

Quando consideramos, na apurao dos resultados do exerccio, apenas os pagamentos e recebimentos efetuados, temos o chamado regime caixa, e isto feito pelas empresas do Governo ou sem fins lucrativos, nestas empresas faz-se um Livro Contbil que se chama Livro Caixa e l so lanado dia a dia todos os pagamentos efetuados no dia, bem como o recebimento feito pela empresa. Quando lanamos as despesas pelo regime competncia e as receitas pelo regime Caixa, temos configurado ai o regime misto,utilizado pelas empresas Mistas, meio-governo, meio privadas, as chamadas autarquias do Governo.

Questes de concursos CESPE /UNB Agente da Policia Federal , Agente Administrativo, Administrador e Contador da Policia Federal Gabarito Comentado

AGENTE DA POLICIA FEDERAL 2000

Questo 10 Julgue os itens a seguir, relativos compra de material de estoque para revenda por uma empresa que atue no ramo de comrcio varejista. 1. A compra de diversos itens por um preo total de R$ 5.000,00, aps um desconto de R$ 500,00 para pagamento vista, altera o lucro da empresa, mesmo antes da revenda desses itens. 2. A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta um dbito em conta de estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores. 3. A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com pagamento de R$ 1.000,00 no ato e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro operacional, alm dos demais registros. 4. A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$ 400,00, implica um registro de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques. 5. A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no valor total de R$ 30.000,00, estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a crdito de estoques no valor de R$ 27.000,00. Questo 30 Presena da economia informal Define-se economia informal a desobedincia civil de atividades econmicas regulares de mercado. Por exemplo: trabalhadores sem registro em carteira de trabalho; sonegao de impostos; vendas sem notas; servios de autnomos sem recibo. Se incluirmos as atividades ilegais, como contrabando, trfico de drogas, jogo do bicho etc., temos o conceito mais amplo de economia subterrnea ou economia marginal. Evidentemente, a no-incluso desse tipo de transao no clculo do Produto Nacional pode representar um vis razovel, dependendo do pas. No Brasil, a nica estatstica oficial, calculada pelo IBGE para o Rio de Janeiro, mostra que a economia informal de 18% do PIB carioca. Marco Antnio Sandoval de Vasconcellos. Economia: micro e macro - teoria e exerccios. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2001, p. 219 (com adaptaes). Considerando o texto acima, julgue os itens seguintes.

1 As vendas realizadas sem nota fiscal e, conseqentemente, sem registro contbil, levam, em ltima anlise, a um balano com valor de patrimnio lquido superior ao real no valor das vendas sem nota menos os impostos e outras despesas, em conseqncia da operao de venda. 2 As compras de mercadorias sem notas e sem registro contbil interferem na avaliao dos estoques, na escriturao do livro de inventrio, no registro do passivo junto a fornecedores, nas disponibilidades, na apurao do resultado e em outras rubricas contbeis. Com essa ocorrncia, a situao patrimonial demonstrada pela contabilidade ser melhor que a real, se as mercadorias assim compradas tiverem sido pagas e vendidas e todas as demais transaes tiverem sido devidamente registradas contabilmente. 3 As transaes realizadas sem nota por uma empresa prejudicam a mensurao dos valores das contas nacionais, do balano patrimonial e da demonstrao do resultado, porm no afetam a demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 4 Para fins societrios, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no-superior a cinco anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou as atividades a que se destinavam, ou quando comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. 5 Na avaliao dos estoques pelo sistema de custeio por absoro, a depreciao dos bens utilizados na produo deve ser apropriada ao custo de produo. 1E 2C 3E 4E 5C Questo 31 Julgue os itens a seguir, relativos contabilidade geral. 1 Em uma demonstrao de resultado, uma empresa pode apresentar tributos pagos ou devidos nas contas de deduo das receitas brutas, das despesas gerais e administrativas, de outras despesas operacionais - e, antes do lucro lquido, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro. 2 Uma companhia aberta que tenha adicionado ao seu ativo imobilizado R$ 1 milho, em funo de reavaliao, e tenha depreciado desse valor a importncia de R$ 300 mil at a data do mais recentE balano patrimonial encerrado, dever transferir da reserva de reavaliao os mesmos R$ 300 mil para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na escriturao societria, caso no tenha adotado a reverso da reavaliao dos seus livros. 3 Com cinco anos de utilizao, um bem do ativo imobilizado que esteja sendo depreciado em dez anos, pelo mtodo linear, ter sido depreciado em 45% do seu valor total, se, no clculo da taxa, foi previsto um valor residual lquido de 10% do valor do bem. 4 O livro dirio no obrigatrio para atividades de servios, enquanto o livro razo obrigatrio para companhias abertas. 5 Sempre que os custos de produo apresentarem valor inferior aos preos de mercado, os estoques de produtos acabados sero avaliados a preos de mercado. 1C 2C 3C 4E 5E PROVA 2004 CONTABILIDADE Acerca do mtodo das partidas dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do regime de competncia e do regime de caixa, julgue os itens a seguir. 101__ Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado da seguinte maneira: D mercadorias C ICMS a recuperar C caixa

102__ O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidncia de ICMS. 103__ Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido, no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio. 104__ Ao se registrar a aquisio de mercadorias a prazo pelo regime de caixa, o ativo no sofrer movimentao no momento de aquisio. 101E 102C 103E 104E Acerca dos registros contbeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, da avaliao de ativos, da influncia do ICMS e das demonstraes contbeis, julgue os itens seguintes. 105__ O valor realizvel lquido e o custo de reposio so critrios de avaliao de ativos que buscam apresentar o valor econmico destes, uma vez que esto fundamentados no valor de mercado. 107__ As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do exerccio. 108__ Os livros obrigatrios de uma empresa comercial incluem o balano patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. 109_ Ao se registrar a contribuio social do perodo, com pagamento futuro, h um acrscimo no ativo e um decrscimo no resultado do exerccio, considerando-se o regime de competncia. 110__ Ao se considerar o registro do imposto de renda pessoa jurdica segundo o regime de competncia, o imposto de renda recolhido alm do valor devido ser configurado como crdito tributrio. 105E 106C 107C 108C 109C 110C Agente administrativo da policia federal 2004 Julgue os itens seguintes, acerca de administrao de materiais. 91_ O consumo de itens de demanda dependente deve ser calculado. 92_ O mtodo de avaliao de estoques que pouco utilizado em economias inflacionrias e que reflete custos mais prximos da realidade do mercado chamado de LIFO. 93_ O consumo de itens de demanda independente deve ser previsto. 94_ Uma das vantagens de serem mantidos nveis reduzidos de estoques a diminuio do refugo, pois as noconformidades so logo identificadas. 95_ No almoxarifado de materiais auxiliares, ficam armazenados os materiais utilizados na execuo e na transformao do produto. 86E 87C 88C 89E 90E 91C 92E 93C 94C 95C PROVA 2004 ADMINISTRADOR DA POLICIA FEDERAL 111___ Considerando a possibilidade de registrar receitas antecipadamente a empresa obedece ao princpio da competncia. Desse modo, ao realizar servios, que esto vinculados s receitas antecipadas, a empresa reduz seu passivo sem movimentar contas de ativo. 112___ O registro do desgio na emisso de debntures provoca acrscimo no passivo. 113___ Ao se efetuar o registro de proviso passiva, o valor do patrimnio lquido aumenta. 114___ Ao se efetuar o registro de investimento em outra companhia, a empresa aumenta seu ativo e reduz a receita antecipada.

115___ O registro do gio na emisso de debntures ou aes classificado como outras receitas operacionais na demonstrao do resultado do exerccio 111C 112E 113E 114E 115E

CONTADOR POLICIA FEDERAL 2004 Acerca da Lei 6.404/1976 e legislao correlata, julgue os itens a seguir. 51__ Se, ao adquirir estoque para revenda a prazo em moeda estrangeira, uma empresa registrar a variao cambial em conta especfica, a contrapartida da variao cambial ser a conta estoque para revenda. 52__ Entre as operaes que no afetam o capital circulante lquido, mas, pela sua importncia, merecem o registro na demonstrao de origens e aplicao de recursos, destaca-se a alienao de bens do ativo permanente em longo prazo. Acerca de consolidao de demonstraes contbeis, fundamentada nas normas da Comisso de Valores Imobilirios (CVM) e na Lei 6.404/1976, julgue os itens que se seguem. 57__ Em 1996, a sistemtica de correo monetria das demonstraes financeiras j havia sido revogada, inclusive para fins societrios.

Gabarito Comentado:

Questo 10 Nr. 1E A compra de diversos itens por um preo total de R$ 5.000,00, aps um desconto de R$ 500,00 para pagamento vista, altera o lucro da empresa, mesmo antes da revenda desses itens. Alteraria o lucro da empresa se no total das compras havesse o lanamento dos 500,00 ou seja a compra fosse de 5.500,00 ai sim alteraria, pois a diferena de 500 iria para receita de abatimentos recebidos. - Nr. 2C A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo,acarreta um dbito em conta de estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores.Perfeito, o recurso veio de fornecedores e foi para estoques ou compra de mercadorias. - Nr. 3E A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com pagamento de R$ 1.000,00 no ato e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro operacional, alm dos demais registros. No o lanamento de 1000 reais deve ser creditado em caixa ou banco. - Nr. 4C A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$ 400,00, implica um registro de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques. Sim, pois frete sempre soma no custo de estoque alm de seguros, porm devem-se reduzir impostos sobre compras e descontos recebidos. - Nr. 5E A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no valor total de R$ 30.000,00, estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a crdito de estoques no valor de R$ 27.000,00. Sim estaria certo se o lanamento fosse a dbito, pois a pouco comentamos que se deve subtrair dos estoques os impostos contidos em notas fiscal de compra, como o lanamento foi a crdito esta errado.

Questo 30 nr. 1E As vendas realizadas sem nota fiscal e,Conseqentemente, sem registro contbil, levam, em ltima Anlise, a um balano com valor de patrimnio lquido superior ao real no valor das vendas sem nota menos os impostos e outras despesas, em conseqncia da operao de venda. No

porque se contabilizarmos a venda ela receita e portanto deveria aumentar o lucro e por conseqncia o patrimnio liquido. - Nr. 2C As compras de mercadorias sem notas e sem registro contbil interferem na avaliao dos estoques, na escriturao do livro de inventrio, no registro do passivo junto a fornecedores, nas disponibilidades, na apurao do resultado e em outras rubricas contbeis. Com essa ocorrncia, a situao patrimonial demonstrada pela contabilidade ser melhor que a real, se as mercadorias assim compradas tiverem sido pagas e vendidas e todas as demais transaes tiverem sido devidamente registradas contabilmente.Sim pois contabilizamos as despesas e iremos contabilizar a venda, gerando um lucro fictcio, pois na verdade deveramos descontar os custos do estoque. - Nr. 3E As transaes realizadas sem nota por uma empresa prejudicam a mensurao dos valores das contas nacionais, do balano patrimonial e da demonstrao do resultado, porm no afetam a demonstrao das origens e aplicaes de recursos. perfeito, no sero apresentadas na contabilidade das empresas , nem sero apresentadas no Balano das Empresas nem em seu resultado, porm nas origens e aplicao de recursos que representa a variao do ativo e passivo, no ir mudar nada.Observe porm que do ponto de vista da economia no estudo do PIB em algum setor da economia ser apresentada esta renda gerada e portanto ser mensurado. Nr. 4E Para fins societrios, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no-superior a cinco anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a serem usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou as atividades a que se destinavam, ou quando comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados conforme o projeto de investimentos realizado, devendo sim ser registrado contabilmente , mas no existe um prazo definido em lei para amortiz-lo e sim o projeto para desenvolv-lo. Nr. 5C Na avaliao dos estoques pelo sistema de custeio por absoro, a depreciao dos bens utilizados na produo deve ser apropriada ao custo de produo. Sim ler o ultima capitulo da apostila, todos os custos fixos e variveis sero absorvidos pela produo.

Questo 31- 1C Julgue os itens a seguir, relativos contabilidade geral. Em uma demonstrao de resultado, uma empresa pode apresentar tributos pagos ou devidos nas contas de deduo das receitas brutas, das despesas gerais e administrativas, de outras despesas operacionais - e, antes do lucro lquido, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro. Sim observe o Plano de contas e vero que os impostos esto contidos em deduo de vendas, despesas gerais e administrativas, operacionais antes do Imposto de renda e Contrib. Social. - Nr. 2C Uma companhia aberta que tenha adicionado ao seu ativo imobilizado R$ 1 milho, em funo de reavaliao, e tenha depreciado desse valor a importncia de R$ 300 mil at a data do mais recente balano patrimonial encerrado, dever transferir da reserva de reavaliao os mesmos R$ 300 mil para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na escriturao societria, caso no tenha adotado a reverso da reavaliao dos seus livros. Perfeito este o lanamento correto da reserva de reavaliao junto a ativo imobilizado reavaliado e colocado os 300 milcomo prejuzo de depreciao no Resultado. - Nr. 3C Com cinco anos de utilizao, um bem do ativo imobilizado que esteja sendo depreciado em dez anos,pelo mtodo linear, ter sido depreciado em 45% do seu valor total, se, no clculo da taxa, foi previsto um valor residual lquido de 10% do valor do

bem.Sim, porm devemos lembrar que fiscalmente teria sido depreciado em 50% do valor, mas gerencialmente a empresa poderia fazer esta apresentao de 45% valor e 10% de residual,como se passou a metade do tempo o residual seria 5%. - Nr.4E O livro dirio no obrigatrio para atividades de servios, enquanto o livro razo obrigatrio para companhias abertas. O livro dirio obrigatrio a todas as empresas e o razo auxiliar.

- Nr.5E Sempre que os custos de produo apresentar valor inferior aos preos de mercado, os estoques de produtos acabados sero avaliados a preos de mercado. Nunca os estoques de mercadorias so avaliados a preo de mercado a menos que o valor de mercado seja igual ou inferior ao custo de produo.

Questes da Prova 2004 - 101E - Acerca do mtodo das partidas dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do regime de competncia e do regime de caixa, julgue os itens a seguir. Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado da seguinte maneira: D mercadorias C ICMS a recuperar C caixa Deveria ser: D- ESTOQUE D- ICMS RECUPERAR C- CAIXA C- ICMS S/COMPRAS

Nr. 102C - O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidncia de ICMS. Perfeito este o conceito de ICMS a recuperar compensar e crdito tributrio. Nr. 103E Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido, no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio. Penso que esta questo est correta, porm ningum entrou com recurso, pois acima a pouco ele reconheceu que assim se procede o crdito tributrio. - Nr. 104E - Ao se registrar a aquisio de mercadorias a prazo pelo regime de caixa, o ativo no sofrer movimentao no momento de aquisio. Sim, porque somente registramos receitas e despesas pelo efetivo pagamento e ou recebimento.

- Nr. 105E Acerca dos registros contbeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, da avaliao de ativos, da influncia do ICMS e das demonstraes contbeis, julgue os itens seguintes. O valor realizvel lquido e o custo de reposio so critrios de avaliao de ativos que buscam apresentar o valor econmico destes, uma vez que esto fundamentados no valor de mercado. No pode contas do ativo e principalmente as de estoque ( reposio ) ser reavaliadas pelo valor de mercado , sero sempre lanadas pelo valor histrico de compra, salvo casos como do Ativo Permanente.

- Nr. 107C As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do exerccio.Sim vide capitulo especfico mais a frente. - Nr. 108C Os livros obrigatrios de uma empresa comercial incluem o balano patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. Sim pois o mesmo est apresentado junto ao Livro Dirio e Razo contbil. - Nr. 109C Ao se registrar a contribuio social do perodo, com pagamento futuro, h um acrscimo no ativo e um decrscimo no resultado do exerccio, considerando-se o regime de competncia. Sim a conta se foi paga antecipada aumenta o ativo e reduz o o resultado do exerccio, pois foi lanada como paga ( despesa)

- Nr. 110C Ao se considerar o registro do imposto de renda pessoa jurdica segundo o regime de competncia, o imposto de renda recolhido alm do valor devido ser configurado como crdito tributrio.Sim pois foi pago a maior e portanto a diferena ser a recuperar.

Gabarito Questes de Agente administrativo da policia federal 2004 - Nr. 91C Julgue os itens seguintes, acerca de administrao de materiais. O consumo de itens de demanda dependente deve ser calculado Sempre ao se administrar os estoques devemos levar em considerao a demanda pois as compras baseam-se nela.

- Nr. 92E O mtodo de avaliao de estoques que pouco utilizado em economias inflacionrias e que reflete custos mais prximos da realidade do mercado chamado de LIFO.Sim por isto o mesmo proibido, pois super avalia os custos de estoques.

- Nr. 93C O consumo de itens de demanda independente deve ser Previsto.Sempre como dito anteriormente deve ser levado em considerao nas compras a demanda dependente e independente. - Nr. 94C Uma das vantagens de serem mantidos nveis reduzidos de estoques a diminuio do refugo, pois as no conformidades so logo identificadas. Sim pelo baixo nvel de estoques.

- Nr. 95C No almoxarifado de materiais auxiliares, ficam armazenados os materiais utilizados na execuo e na transformao do Produto.Sim pois o almoxarifado de materiais auxiliares para a produo seno seria para revenda.

Gabarito da PROVA 2004 ADMINISTRADOR DA POLICIA FEDERAL Questo Nr. 111C Considerando a possibilidade de registrar receitas antecipadamente a empresa obedece ao princpio da competncia. Desse modo, ao realizar servios, que esto vinculados s receitas antecipadas, a empresa reduz seu passivo sem movimentar contas de ativo.

Sim, sempre que a empresa realizar gastos para gerar receitas logo contabilizar nas despesas e isso no ir influir no passivo. - Nr. 112E O registro do desgio na emisso de debntures provoca acrscimo no passivo. No provocaria decrscimo, uma vez que esperava-se um valor maior no Passivo, pois a debenture foi vendida por um valor abaixo do esperado, ou seja a empresa esperava dever mais.

- Nr. 113E Ao se efetuar o registro de proviso passiva, o valor do patrimnio lquido aumenta. No o patrimonio Liquido diminiu, uma vez que provisionou-se a conta, logo pelo regime competncia lanamos a conta como a pagar no passivo e paga na despesa no resultado do exerccio gerando prejuzo.

- Nr. 114E Ao se efetuar o registro de investimento em outra companhia, a empresa aumenta seu ativo e reduz a receita antecipada. No, a empresa na verdade faz uma transao permutativa qualitativa, uma vez que o recurso vem do caixa/banco e vai para o Permanente Investimento dentro do ativo.

- Nr. 115E O registro do gio na emisso de debntures ou aes classificado como outras receitas operacionais na demonstrao do resultado do exerccio. No uma vez que o agio sobre aes e debentures aumenta a divida com terceiros ( passivo debntures ), ou scios ( patrim. Liquido ).

Gabarito Questes CONTADOR POLICIA FEDERAL 2004 Questo Nr. 51E Acerca da Lei 6.404/1976 e legislao correlata, julgue os itens a seguir. Se, ao adquirir estoque para revenda a prazo em moeda estrangeira, uma empresa registrar a variao cambial em conta especfica, a contrapartida da variao cambial ser a conta estoque para revenda. No ser uma conta de ativo e passivo, aps a ocorrncia da variao, se far a apurao gerando receita ou despesa financeira.

- Nr. 52C Entre as operaes que no afetam o capital circulante lquido mas, pela sua importncia, merecem o registro na demonstrao de origens e aplicao de recursos, destaca-se a alienao de bens do ativo permanente em longo prazo.Sim, pela possvel perda ou ganho que ir gerar esta alienao. ( RECEITA OU DESPESA ).

Acerca de consolidao de demonstraes contbeis, fundamentada nas normas da Comisso de Valores Imobilirios (CVM) e na Lei 6.404/1976, julgue os itens que se seguem.

- Nr. 53C- Segundo a CVM, a elaborao da demonstrao da mutao do patrimnio lquido facultativa para as demonstraes contbeis consolidadas. Sim observar legislao pertinente adiante e o que a legislao da S/A obriga e CVM. Assim como a CVM hoje obriga a Demonstrao do Fluxo de Caixa e a S/A obriga a DOAR demonstrao de origens e aplicao de recursos.

- Nr. 57C Em 1996, a sistemtica de correo monetria das demonstraes financeiras j havia sido revogada, inclusive para fins societrios. Sim Segundo Lei 8400, j apresentada por ns neste capitulo.

QUESTES DE OUTRAS BANCAS EXAMINADORAS

AGNCIA DE PROMOO E EXPORTAES DO BRASIL APEX-Brasil 2006 QUESTO 4- A desgaste do veculo, por uso ou funcionamento, pertencente a uma oficina mecnica ser objeto de: (A) exausto. (B) depreciao. (C) amortizao. (D) proviso para perda. (E) proviso para ajuste ao valor de mercado. QUESTO 5- A proviso para crdito de liquidao duvidosa constituda para atender: (A) as possveis devolues de mercadorias. (B) os possveis descontos ou abatimentos. (C) as possveis quedas nas vendas. (D) os riscos de insolvncia por parte dos clientes. (E) o risco de insolvncia com os fornecedores. QUESTO 14- Analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. Os fatos contbeis representam toda e qualquer operao realizada por uma empresa, cujo resultado afeta o patrimnio da mesma. II. Compra vista de mercadoria representa um fato contbil modificativo aumentativo. III. Os fatos contbeis modificativos so aquelas operaes envolvendo duas contas patrimoniais. IV. Os fatos contbeis mistos so aquelas operaes que envolvem contas patrimoniais e contas de resultado, cujo resultado da operao afeta o patrimnio lquido da empresa, positiva ou negativamente. V. Pagamento de despesa com energia eltrica representa um fato contbil permutativo. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. QUESTO 16- A empresa TUDO BEM no dia 17-08-2006 comprou um veculo para transportar seus clientes. O valor de R$ 68.000,00 foi financiado em uma entrada e mais sete prestaes de R$ 8.500,00. Ao contabilizar essa compra o patrimnio da empresa sofreu a seguinte alterao. (A) Aumentou o ativo em R$ 68.000,00. (B) Aumentou o ativo em R$ 8.500,00. (C) Aumentou o ativo em R$ 59.500,00. (D) Aumentou o passivo em R$ 68.000,00. (E) Aumentou o ativo e o passivo em R$ 68.000,00.

QUESTO 17- Indique o registro contbil correspondente venda de mercadorias, no valor de R$ 25.000,00 cujo recebimento de 30% vista, e o restante em 60 dias. (A) D - Caixa R$ 25.000 C - Venda de Mercadorias R$ 25.000 (B) D Caixa R$ 7.500 D - Clientes R$ 17.500 C - Venda de Mercadorias R$ 25.000 (C) D - Caixa R$ 7.500 D - Clientes R$ 7.500 D -Duplicatas a Pagar R$ 10.000 C - Venda de Mercadorias R$ 25.000 (D) D - Venda de Mercadorias R$ 25.000 C - Caixa R$ 7.500 C - Clientes R$ 17.500 (E) nenhuma das anteriores 22- A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de estoques de sua mercadoria X,cuja tributao ocorre com a incidncia de ICMS de 17%, com as seguintes informaes: 30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 07/10 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12 09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14 Os clculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima, considerando o critrio de avaliao Last In, First Out (LIFO ou UEPS) mas, sabendo da no permisso de uso desse critrio para fins fiscais, a organizao mandou refazer os clculos para contabilizar as transaes segundo o critrio First In, First Out (FIFO ou PEPS).A mudana de critrio provocou uma variao para menos no valor de a) R$ 69,70 no ICMS a Recuperar. b) R$ 69,70 no ICMS a Recolher. c) R$ 410,00 no RCM. d) R$ 410,00 no CMV. e) R$ 410,00 no estoque final. COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS ANALISTA NORMAS CONTBEIS E DE AUDITORIA FUNDAO CARLOS CHAGAS Outubro/2003 2. A Cia. Estrela da Manh adquiriu um equipamento industrial por R$ 162 000,00. A previso do valor residual do equipamento, ao trmino da vida til estimada de 12 (doze) anos, de R$ 6 000,00. A quota anual de depreciao a ser lanada pela companhia, adotando-se o mtodo da linha reta, , em R$, de (A) 12 500,00 (B) 13 000,00 (C) 13 500,00 (D) 14 000,00 (E) 14 500,00 COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS ANALISTA NORMAS CONTBEIS E DE AUDITORIA FUNDAO CARLOS CHAGAS 2003 11. correto afirmar que (A) os gastos relacionados com bens do Ativo Imobilizado que iro beneficiar mais de um exerccio social devem ser agregados s contas de despesas do perodo.

(B) as operaes de arrendamento mercantil, sempre que o prazo da operao abranja a maior parte da vida til do bem ou o valor residual para aquisio seja muito inferior ao valor de mercado, devem ser registradas em contas de despesa em contrapartida a Exigibilidades. (C) a diferena entre os ativos diferidos e as despesas pagas antecipadamente que, no primeiro caso, os gastos respectivos j foram incorridos e pagos, enquanto no segundo, embora tenham sido pagas, as despesas no foram ainda incorridas. (D) os gastos com pesquisas e desenvolvimento de produtos, mesmo que seja impossvel fazer uma correspondncia com as receitas futuras, devem ser ativados e classificados no Ativo Permanente, sub grupo Ativo Diferido. (E) ativos fiscais diferidos, assim considerados, como o prprio nome indica, os bens adquiridos com iseno fiscal, devero ser classificados no Ativo Diferido, j que beneficiaro mais de um exerccio social.

TRANSPETRO CESGRANRIO CONTADOR 2006 21- A Cia. Copa do Mundo, que comercializa produtos esportivos, apresentou, em 31 dez. 05, a seguinte demonstrao de resultado: Considerando-se que: as vendas mensais da empresa so realizadas 60% a prazo de 30 dias, e 40% vista; as vendas de dezembro de 2005 alcanaram o total de R$ 4.000,00; a ltima compra de mercadorias foi de R$ 1.500,00 e somente ser paga em 02 fev. 2006; 20% das despesas de vendas, 10% das despesas administrativas e 25% das despesas financeiras pagas no exerccio de 2006; todos os demais dados foram recebidos ou pagos no exerccio de 2005. O lucro operacional da empresa, pelo regime de caixa, em reais, seria de: (A) 1.100,00 (B) 2.000,00 (C) 3.500,00 (D) 5.000,00 (E) 6.000,00 25- O contador da Cia. Petrolina realizou um crdito em uma conta do ativo circulante e um dbito correspondente em uma conta do passivo circulante, sem que tal lanamento tenha afetado o patrimnio lquido. Dentre as opes abaixo, assinale a nica que pode representar exatamente o registro contbil feito pelo contador da Cia. Petrolina. (A) Pagamento de salrios e encargos provisionados no ms anterior. (B) Pagamento antecipado de uma dvida de longo prazo. (C) Proviso de frias de funcionrios correspondente ao ms em curso. (D) Aquisio de mercadorias para revenda, vista. (E) Recebimento antecipado de um direito de longo prazo. BAHIAGAS 2006 CONTADOR CEFET BAHIA Questo 27 (Peso 1,5)- A alternativa correta, sobre Inventrios, : A) No possvel qualquer ajuste no valor contbil dos estoques de mercadorias. B) Na elaborao dos balanos, somente so efetuados os inventrios contbeis. C) Como regra geral, Inventrio a descrio analtica e especfica de todos os elementos patrimoniais. D) O inventrio fsico efetuado aps o fechamento do Balano Patrimonial e tem a finalidade nica de conferncia. E) Nas empresas com Inventrio Permanente, o Custo das Mercadorias Vendidas somente conhecido aps a contagem fsica dos estoques.

Questo 30 (Peso 1)- Sobre os livros de escriturao, analise as proposies abaixo. I. O uso do LALUR Livro da Apurao do Lucro Real, determinado pelo Regulamento do Imposto de Renda. II. Os livros comerciais e fiscais podem ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados. III. Os livros Contas Correntes, Registro de Estoques e Caixa, so comuns e obrigatrios para todas as empresas. Das proposies acima, est(o) correta(s), apenas, A) I B) II C) III D) I e II E) I e III Questo 34 (Peso 0,5) Uma empresa comercial efetua uma aplicao financeira em 20.12.2005, com data de resgate previsto para 31.01.2006. Em relao receita de juros, decorrente desta aplicao financeira, o critrio de contabilizao : A) Registro da receita de juros somente em 31.01.2006, obedecendo ao Regime de Caixa. B) Registro da receita de juros somente em 31.01.2006, obedecendo ao Princpio da Prudncia. C) Registro da receita de juros devidos at 31.12.2005, quando do fechamento do balano, obedecendo ao Princpio da Prudncia. D) Registro da receita de juros referentes 2005, em 31.12.2005, quando do fechamento do Balano, obedecendo ao Regime de Caixa. E) Registro da receita de juros devidos at 31.12.2005, quando do fechamento do Balano, obedecendo ao Regime de Competncia. A receita de juros complementar ser apropriada no exerccio competente. Questo 35 (Peso 1) So bens sujeitos depreciao contbil: A) Marcas e Patentes. B) Terrenos e obras de arte. C) Mquinas e Ferramentas. D) Benfeitorias em bens arrendados. E) Minas, florestas e reservas petrolfeiras. Questo 36 (Peso 1) Sobre Depreciao, Amortizao e Exausto, analise as afirmativas abaixo. I. A quota de exausto por unidade geralmente calculada dividindo-se o custo do bem pelo nmero estimada de unidades dos recursos (toneladas, barris, metros cbicos etc). II. Os gastos com Instalao so, geralmente, distribudos como encargos de diversos exerccios, por meio do processo de depreciao. III. A depreciao contbil efetuada sobre bens tangveis e intangveis. Das afirmativas, na pgina anterior, est(o) correta(s), apenas, A) I B) II C) III D) I e II E) I e III Questo 37 (Peso 1,5) A regra correta de contabilizao de ajustes de Despesas e Receitas, quando do encerramento do exerccio, :

A) Os seguros antecipadamente pagos em 2005 e que beneficiaro o exerccio de 2006, ficaro representados em contas passivas. B) Salrios relativos a Dezembro/05 e ainda no pagos: somente sero contabilizadas as despesas quando do seu efetivo pagamento. C) Os valores recebidos antecipadamente por prestao de servios em 2005, constituiro direitos da empresa e figuraro no Ativo Circulante. D) Os servios prestados em dezembro/2005 e que sero recebidos em 2006, tero registro de suas receitas somente quando de seu efetivo recebimento. E) Aluguis relativos a Dezembro/05 e ainda no pagos: por ocasio do balano/2005, leva-se a dbito de Despesas de Aluguel, creditando a conta patrimonial passiva que represente a obrigao de aluguis a pagar.

TECNICO EM CONTABILIDADE CESPE UNB TRIB. DE JUSTIA PARA 2006 26 Uma empresa comercial contratou um seguro, em 1/8/2001, com dois anos de cobertura. Seu exerccio social coincidia com o ano calendrio. data da assinatura da aplice, efetuou o seguinte lanamento: D prmio de seguro a vencer C bancos conta movimento . . . . . . . . . . R$ 480.000,00 Com base na situao hipottica apresentada, assinale a opo correta. A Em 31/12/2001, a empresa efetuou o seguinte lanamento: D despesas de seguros C prmio de seguro a vencer . . . . . . . . . . R$ 100.000,00 B No resultado apurado em 31/12/2002, as despesas de seguros somaram R$ 380.000,00. C Em 31/12/2001, a empresa efetuou o seguinte lanamento: D seguros a vencer C despesas de seguros . . . . . . . . . . . . . . . R$ 240.000,00 D No balano de 31/12/2002, a empresa apresentou, no ativo realizvel a longo prazo, prmio de seguro a vencer com saldo de R$ 140.000,00 LETRA A 29 Acerca da natureza e da funo das contas de uma empresa comercial, assinale a opo correta. A ICMS sobre vendas uma conta devedora que constitui deduo da receita bruta. B Adiantamento de clientes de natureza devedora e retificadora de clientes. C Aluguis recebidos antecipadamente uma conta devedora classificada como resultados de exerccios futuros. D Juros a apropriar uma conta de resultado e tem saldo Instvel 33 Considere que uma empresa de prestao de servios apresentou os seguintes saldos (em R$) ao final do perodo. vendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 descontos comerciais sobre vendas . . . . . . . . . . . . . 200,00 descontos financeiros sobre vendas . . . . . . . . . . . . 100,00 custo dos servios vendidos . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700,00 despesas administrativas e de vendas . . . . . . . . . . . 750,00 resultado no-operacional (negativo) . . . . . . . . . . . 150,00

proviso para imposto de renda . . . . . . . . . . . . . . . 250,00 Com base nos dados acima, assinale a opo correta. A O lucro bruto foi de R$ 2.100,00. B O lucro operacional foi de R$ 1.350,00. C O lucro lquido foi de R$ 1.100,00. D A receita lquida de vendas foi de R$ 4.700,00 30 Considere que um contador efetuou o resgate de uma operao financeira, registrando-o por meio do seguinte lanamento: D aplicaes financeiras C bancos conta movimento . . . . . . . . . . . . R$ 5.000,00 Com base nessa situao hipottica e nas normas brasileiras sobre retificao de lanamentos, assinale a opo correta. A O contador dever efetuar um lanamento de inverso, pelo dobro do valor. B Dever fazer-se a correo mediante transferncia, debitandos e crditos a receber e creditando-se aplicaes financeiras. C Dever ser efetuado o estorno e, posteriormente, um novo lanamento, correto. D A correo dever ser efetuada mediante complementao do valor necessrio ao ajustamento dos respectivos saldos 31 Acerca dos tipos de variaes patrimoniais, assinale a opo correta. A Compra de mercadorias parte a vista e parte a prazo caracteriza variao mista, nem aumentativa, nem diminutiva. B Compra de estoque de material de expediente constitui variao mista aumentativa. C Integralizao de parte do capital subscrito com lucros acumulados se classifica como variao quantitativa aumentativa. D Transferncia para longo prazo do vencimento de obrigao no-paga uma variao qualitativa 32 Com relao a conceitos e aplicaes de depreciao, amortizao e exausto, assinale a opo correta. A Terrenos so depreciveis quando integrantes do imobilizado. B Benfeitorias em prdios de terceiros alugados por prazo indeterminado no so amortizveis. C Recursos naturais com possana desconhecida esto sujeitos a exausto. D Marcas e patentes com vida econmica e legal definida so Depreciveis 36 A propsito das reservas, assinale a opo correta. A A reserva legal facultativa a partir do momento em que atinge 20% do capital social. B Quando deixarem de existir as razes que justificaram a constituio de reserva para contingncias, esta dever ser transferida para lucros acumulados, para nova distribuio. C A constituio de reservas estatutrias tem preferncia sobre a distribuio do dividendo obrigatrio. D O resultado da correo monetria um dos valores que constituem os chamados lucros a realizar Gabarito : 4B 5D 14B 16C 17B 22D 2B 3D 11C 21D 25A 27C 30D 34E 35C 36A 37E 26A 29A 33A 30C 31D 32B 36B

PARTICIPAES SOCIETRIAS Algumas Empresas utilizam como estratgia tanto do ponto de vista financeiro, quanto operacional vir a controlar e ou coligar-se a outros empresas no sentido algumas vezes de obterem participao nos lucros das mesmas, tambm buscando obter fornecimento de matriasprimas, aumento na participao de mercado e outras... Sabe-se que cada vez mais no capitalismo moderno as empresas participam uma das outras, fazem fuses, aquisies, formam grupos e assim por diante. Tendo em vista esta realidade tanto a Lei 6404/76 das S/A, quanto sua nova redao dada pela Lei 11.638/07 vem a regrar, disciplinar e evidenciar estes fatos que movimentam o patrimnio das empresas envolvidas nestas negociaes. Observem a Legislao especifica que trata o assunto:

Lei 6404/76 S/A. Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.

A nova redao assim ficou: seg. Lei 11.638/07 : Art. 183............................................................ I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; ....................................................................... VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. 1o................................................................. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: ....................................................................... 3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. ....................................................................... (NR) Lei 6404/76 S/A Informaes no Relatrio da Administrao Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio. 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre coligadas e controladas, que forem exigidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 243. ....................................................................... 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. ............................................................................................. 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. 5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. (NR) Art. 243. ....................................................................... 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.

 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. 5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. (NR) Lei 6404/76 S/A SEO II Art. 244. vedada a participao recproca entre a companhia e suas coligadas ou controladas. 1 O disposto neste artigo no se aplica ao caso em que ao menos uma das sociedades participa de outra com observncia das condies em que a lei autoriza a aquisio das prprias aes (artigo 30, 1, alnea b). 2 As aes do capital da controladora, de propriedade da controlada, tero suspenso o direito de voto. 3 O disposto no 2 do artigo 30, aplica-se aquisio de aes da companhia aberta por suas coligadas e controladas. 4 No caso do 1, a sociedade dever alienar, dentro de 6 (seis) meses, as aes ou quotas que excederem do valor dos lucros ou reservas, sempre que esses sofrerem reduo. 5 A participao recproca, quando ocorrer em virtude de incorporao, fuso ou ciso, ou da aquisio, pela companhia, do controle de sociedade, dever ser mencionada nos relatrios e demonstraes financeiras de ambas as sociedades, e ser eliminada no prazo mximo de 1 (um) ano; no caso de coligadas, salvo acordo em contrrio, devero ser alienadas as aes ou quotas de aquisio mais recente ou, se da mesma data, que representem menor porcentagem do capital social. 6 A aquisio de aes ou quotas de que resulte participao recproca com violao ao disposto neste artigo importa responsabilidade civil solidria dos administradores da sociedade, equiparando-se, para efeitos penais, compra ilegal das prprias aes. Nos artigos 248 a 250 a Lei 6404/76 refere-se a Empresas Coligadas Controladas dessa forma: Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas;

II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada; III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como resultado do exerccio: a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos; c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. 2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I. Demonstraes Consolidadas Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas nos termos do artigo 250. Pargrafo nico. A Comisso de Valores Mobilirios poder expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao, e: a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou administrativamente dependentes da companhia; b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas. Normas sobre Consolidao Art. 250. Das demonstraes financeiras consolidadas sero excludas: I - as participaes de uma sociedade em outra; II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 1 A participao dos acionistas no controladores no patrimnio lquido e no lucro do exerccio ser destacada, respectivamente, no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)

 2o A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 3 O valor da participao que exceder do custo de aquisio constituir parcela destacada dos resultados de exerccios futuros at que fique comprovada a existncia de ganho efetivo. 4 Para fins deste artigo, as sociedades controladas, cujo exerccio social termine mais de 60 (sessenta) dias antes da data do encerramento do exerccio da companhia, elaboraro, com observncia das normas desta Lei, demonstraes financeiras extraordinrias em data compreendida nesse prazo. A LEI 11941/09 ALTEROU O TEXTO QUE SEGUE: Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: ................................................................................... (NR) Art. 250. ...................................................................... III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades. ............................................................................................. 2o A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades. ............................................................................................. 2o A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997) "Art. 250. .........................................................................

 1 A participao dos acionistas no controladores no patrimnio lquido e no lucro do exerccio ser destacada, respectivamente, no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 250. ...................................................................... III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades. ............................................................................................. 2o A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa.

MTODO DA EQUIVALENCIA PATRIMONIAL O Mtodo da Equivalencia Patrimonial assim descrito pela Legislao vigente: Lei 11.638/07 O valor do patrimnio liquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em Balano Patrimonial ou Balancetes de Verificao, leantado, com observncia das normas desta lei, na mesma data ou at sessenta dias , no mximo , antes da data do Balano da Companhia, no valor de patrimonio Liquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controlados. O Valor do Investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio liquido referido no numero anterior da porcentagem de participao na participao do capital da coligada ou controlada. Observe o exemplo abaixo como devemos proceder. Temos duas Companhias a Cia A e a Cia B a Sociedade B teve participao acionria da Cia A. CIA A

ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Empresas Controladas CIA B R$ 10.000,00 CIA B

PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social R$ 14.000,00

A Empresa B teve 70% de suas aes Ordinrias emitidas compradas pela Empresa Cia A, lembramos que a Empresa B no emitiu aes Preferenciais e no fim do Exerccio Social a Cia B, bem como a Cia A, apresentaram a seguinte Situao : CIA A

ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Empresas Controladas CIA B R$ 10.000,00 CIA B

PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social R$ 14.000,00

Reservas de Capital R$ 2.000,00 Reservas de Lucros R$ 2.000,00 Lucros Acumulados R$ 1.000,00 TOTAL DO PL R$ 19.000,00

Mtodo de Equivalncia Patrimonial PATRIMONIO LIQUIDO DA CIA B R$ 19.000,00

PERCENTUAL PART. SOCIETRIA CIA A 70% VALOR DO INVESTIMENTO APS EQUIVALENCIA = R$ 13.300,00 VALOR INICIAL DO INVESTIMENTO R$ 10.000,00

( = ) RECEITA DE EQUIVALENCIA PATRIMONIAL = R$ 3.300,00 Lanamentos Contbeis: D- EMPRESAS CONTROLADAS R$ 3.300,00

C- RECEITAS DE EQUIVALENCIA PATRIMONIAL R$ 3.300,00

Se houver a necessidade de distribuio de dividendos da Cia B, por estar o mesmo lanado em Passivo Circulante a Empresa dever obedecer o mesmo atravs do seguinte lanamento para ajustar sua contabilidade. D- DIVIDENDOS A RECEBER C- EMPRESAS CONTROLADAS CIA B

SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS Todos sabemos que se uma Pessoa Fisica ou Juridica possuir mais de 50% das Aes Ordinrias de uma Cia este ser seu controlador. Mas nem sempre to fcil indentificar este Controle, principalmente no que se refere a Cias. Que possuem um Capital muito pulverizado na Bolsa de Valores e portanto necessrio utilizar alguns exemplos para identificar-mos empresas que controlam outras ou se coligam as mesmas. Exemplo: Temos uma Cia A que possui 70% das Aes Ordinrias da Cia B e que a mesma B possui 90% das Aes da Cia C. Neste caso a Cia A Controla a Cia B diretamente, porm indiretamente a Cia C com uma participao percentual de 63%. Podemos ainda apresentar a seguinte situao a Cia A possui 25% das Aes Ordinrias da Cia B , em que o restante do capital votante esta distribudo entre outros cinco acionistas, em partes iguais de l5%, inexistindo acordo de votos entre estes ltimos. Para atingir o controle portanto a Cia A, controla Cia B. O Limite mnimo possudo para a identificao da coligao de 10% do Capital Social da Investida , que pode incluir , alm das aes ordinrias , as preferenciais, desde que no se atinja o controle . No caso de coligao, importante ressaltar que a Lei 6404/76 no contempla a hiptese de coligao por participao indireta. A Empresa ser controladora quando esta possuir a maioria das aes votantes para administrar outra, independente da quantidade. Ou seja, podemos ter o caso de uma empresa Investidora A que possui 5% das Aes Ordinrias de outra Cia B que possui uma pulverizao muito grande de suas aes e que os demais acionistas so muito minoritrios ( pouca participao ) e que os mesmos no buscam interferncia na gesto da Cia B. Se nossa CIA A influenciar os demais investidores e os mesmos votarem para A administrar,esta ser a Controladora de B. INSTRUO NORMATIVA DA CVM - NR. 247/96, A SEGUIR: Art.1o Constituem hipteses de infrao de natureza objetiva, em que poder ser adotado rito sumrio de processo administrativo, de acordo com o Regulamento anexo Resoluo CMN no 1.657/89: Caput com redao dada pela Instruo CVM n 335, de 04 de maio de 2000. ADMINISTRADORES DE COMPANHIA ABERTA I - Deixarem, os administradores de companhia aberta e, quando for o caso, o interventor, o sndico ou o liqidante: a) de providenciar a suspenso das negociaes das aes a partir da convocao da Assemblia Geral que deliberar sobre o cancelamento do registro de companhia aberta, at a efetiva publicao do aviso de oferta pblica de aquisio de aes (artigo 3 da Instruo CVM n 229/95);

b) de adotar os procedimentos elencados nos incisos I a III do art. 13 da Instruo CVM n 202/93, ressalvada a hiptese prevista no inciso VI do art. 17dessa mesma Instruo; c) de publicar os anncios e as demonstraes financeiras anuais nos prazos previstos no art. 133 da Lei n 6.404, de 15/12/76; d) de atender ao disposto nos artigos 1, 21, 32 e 35 (caput e pargrafo nico) da Instruo CVM n 247/96; e) de incluir sociedades controladas nas demonstraes financeiras consolidadas, sem a devida autorizao da CVM ( 1 do art. 23 da Instruo CVM n 247/96); f) de apresentar as notas explicativas que devem acompanhar as demonstraes financeiras consolidadas, conforme previsto no art. 31 da Instruo CVM n247/96; g) de divulgar, em nota explicativa, o valor de mercado dos instrumentos financeiros, reconhecidos ou no nas demonstraes financeiras (art. 1 e pargrafo nico da Instruo CVM n 235/95); h) de efetuar as publicaes adicionais previstas no art. 1, a e b, da Instruo CVM n 207/94, bem como descumprir os artigos 2 e 5dessa mesma Instruo; e i) de fornecer as certides dos assentamentos constantes dos livros referidos nos incisos I a IV do art. 100 da Lei n 6.404/76; ADMINISTRADORES DE COMPANHIAS INCENTIVADAS II - Deixarem, os administradores das companhias beneficirias de recursos oriundos de incentivos fiscais: a) de pleitear o registro junto CVM, nos termos do art. 26 e pargrafo nico da Instruo CVM n 92/88, com as alteraes contidas no art. 1 das Instrues CVM ns 98/89 e 103/89; e b) de adotar os procedimentos previstos nos incisos I e II do art. 7 da Instruo 92/88, ressalvadas as hipteses previstas nos incisos V e X do art. 13 dessa mesma Instruo; ACIONISTA CONTROLADOR III - Deixar, o acionista controlador, de acatar o pedido de acionistas que representem, no mnimo, um dcimo de aes com direito a voto, relativamente instalao de Conselho Fiscal, como previsto nos pargrafos 2 e 3 do art. 161 da Lei n 6.404/76 e adoo do processo de voto mltiplo,conforme previsto no art. 141, pargrafo 1 da Lei n 6.404/76 e Instruo CVM n 165/91; DISTRIBUIO PBLICA IV - Utilizarem, o ofertante ou as instituies responsveis pela distribuio de valores mobilirios, qualquer texto publicitrio antes da concesso do registro ou sem prvia aprovao por parte da CVM (art. 23 da Instruo CVM n13/80, art. 15 da Instruo CVM n 88/88 e art. 9 da Instruo CVM n 223/94); V - Deixar, o lder da distribuio, de remeter os mapas de colocao de valores mobilirios no prazo previsto (art. 17, inciso VI, da Instruo CVM n 13/80, art. 23 da Instruo CVM n88/88 e art. 10, 2 da Instruo CVM n 223/94); AES EM TESOURARIA VI - Adquirir, a companhia aberta, aes de sua emisso sem que o estatuto social atribua poderes ao Conselho de Administrao para autorizar tal procedimento (art. 1, Instruo CVM n10/80); VII - Manter em tesouraria, a companhia aberta, aes de sua emisso em quantidade superiora 5% de cada classe de aes em circulao no mercado, includas neste percentual as aes existentes, mantidas em tesouraria por sociedades controladas e coligadas (art. 3, Instruo CVM n10/80); VIII - Adquirir, a companhia aberta, aes de sua emisso para permanncia em tesouraria ou para cancelamento, ou alien- las, em transaes privadas (art. 9, Instruo CVM n 10/80); IX - Deixar, a companhia aberta, de mandar publicar, de imediato, a ata de deliberao do Conselho de Administrao que autorizar a aquisio ou alienao de aes em tesouraria (art. 10, Instruo CVM n 10/80);

X - Deixar, a companhia aberta, de comunicar, imediatamente, CVM e Bolsa de Valores onde forem negociados seus ttulos, a deliberao do Conselho de Administrao que autorizar a aquisio ou a alienao de aes em tesouraria (art. 11, Instruo CVM n 10/80); XI - Deixar, a companhia aberta, de alienar as aes em tesouraria que excederem o saldo de lucros e reservas disponveis, no prazo de 3 meses a contar da aprovao do balano em que se apurar o excesso (art. 14, Instruo CVMn 10/80); PARTICIPAO ACIONRIA RELEVANTE XII - Deixar, qualquer pessoa fsica ou jurdica, ou grupo de pessoas agindo em conjunto ou representando um mesmo interesse, de atender ao disposto nos artigos 1 e 2da Instruo CVM n 69/87, relativa divulgao de participao acionria relevante; AGENTE FIDUCIRIO XIII - Deixar, o agente fiducirio dos debenturistas, de cumprir os deveres impostos pelos incisos II, XVI e XXIV do art. 12 da Instruo CVM n 28/83; AUDITOR INDEPENDENTE XIV - Infringir, o auditor independente, o disposto nos artigos 20, 21, 26, 29, incisos V a VII e 30, 1 e 5 da Instruo CVM n 216/94; ADMINISTRAO DE CARTEIRA XV - Deixar, o administrador de carteira de valores mobilirios: a) de contratar por escrito com o cliente as caractersticas bsicas do servio, na forma prevista no inciso III do art. 10 da Instruo CVM n 82/88; b) de observar o disposto no art. 11, I e II da Instruo CVM n 82/88, a respeito da atuao como contraparte em operaes com carteiras que administra; c) de observar o disposto no art. 11, III da Instruo CVM n 82/88, sobre as caractersticas dos servios que presta; d) de observar o disposto no art. 11, VI da Instruo CVM n 82/88, a respeito de utilizao dos recursos que administra; e) de indicar imediatamente, em caso de vacncia, diretor ou scio-gerente responsvel pela administrao de carteira de valores mobilirios previsto no artigo 6, inciso II e pargrafo 3, da Instruo CVM n 82/88; e) de observar o disposto nos 1e 2 do artigo 1 da Instruo CVM n231/95; SERVIO DE AES ESCRITURAIS,CUSTDIA E EMISSO DE CERTIFICADOS XVI - Deixarem, as instituies autorizadas prestao de servios de aes escriturais, de custdia e de emisso de certificados, de apresentar o relatrio exigido no art.8 da Instruo CVM n 89/88; CARTEIRAS ADMINISTRADAS, FUNDOS E SOCIEDADES DE INVESTIMENTO XVII - Deixarem, os administradores de Fundos, Sociedades de Investimento e Carteiras de Investidores Institucionais estrangeiros e, se for o caso, o interventor, o sndico ou o liqidante: a) de observar os limites de composio e diversificao de carteira estabelecidos: 1) nos artigos 43 a 45 do Regulamento Anexo I Resoluo CMN n 1.289/87, para as Sociedades de Investimento - Capital Estrangeiro; 2) nos artigos 40 a 42 do Regulamento Anexo II Resoluo CMN n 1.289/87, para os Fundos de Investimento - Capital Estrangeiro; 3) nos artigos 25 a 26 do Regulamento Anexo III Resoluo CMN n 1.289/87, para Carteira de Ttulos e Valores Mobilirios mantidas no Pas por entidades mencionadas no artigo 2 do Decreto-Lei n 2.285/86; 4) no artigo 27 do Regulamento Anexo IV Resoluo CMN n 1.289/87, para

Carteiras de Valores Mobilirios mantidas no Pas por investidores institucionais estrangeiros; 5) no artigo 26 da Instruo CVM n 141/91, para Fundos Mtuos de Privatizao integralizados com Certificados de Privatizao; 6) nos artigos 14 a 17 da Instruo CVM n 153/91, para Fundos Mtuos de Aes Incentivadas; 7) no artigo 25 da Instruo CVM n 157/91, para Fundos Mtuos de Privatizao integralizados com Crditos e Ttulos representativos da dvida externa brasileira, admitidos no mbito do Programa Nacional de Desestatizao; 8) no artigo 3 da Instruo CVM n 171/92, para Fundos Setoriais de Investimento em Aes do Setor de Minerao; 9) nos artigos 30 e 31 da Instruo CVM n 186/92, para Fundos de Investimento Cultural e Artstico; 10) no artigo 26 da Instruo CVM n 209/94, para Fundos Mtuos de Investimento em Empresas Emergentes; 11) nos artigos 43, 44, 45, 49, 50 e 57 da Instruo CVM n 215/94, para Fundos Mtuos de Investimento em Aes, Fundos Mtuos de Investimento em Aes Carteira Livre e Fundos Mtuos de Investimento em Quotas de Fundo Mtuo de Investimento em Aes; 12) nos artigos 36 a 42 da Instruo CVM n 227/94, para Fundos de Converso Capital Estrangeiro e Fundos de Converso - Capital Estrangeiro (reas Incentivadas); 13) no artigo 4 da Instruo CVM n 241/96, para Fundos Mtuos de Investimento em Aes Carteira Livre destinados participao em Leilo de Privatizao; e 14) no artigo 26 do Comunicado Conjunto BACEN/CVM n 034/91, para Fundos Mtuos de Privatizao integralizados com crditos emitidos em moeda nacional oriundos do processo de renegociao de dbitos vencidos da Unio ou por ela garantidos; b) de observar as vedaes impostas nos Artigos 48 e 49 do Regulamento Anexo I, artigos 44 a 46 do Regulamento Anexo II, artigos 29 e 30 do Regulamento Anexo III, e artigos 22 e 23 do Regulamento Anexo IV, todos da Resoluo CMN n 1.289/87; no artigo 3 da Resoluo CMN n 2.034/93; nos artigos 30 a 32 da Instruo CVM n 141/91; nos artigos 45 e 46 da Instruo CVM n 153/91; nos artigos 31 a 34 da Instruo CVM n 157/91; no artigo 40 da Instruo CVM n 186/92; nos artigos 38 e 39 da Instruo CVM n 209/94; nos artigos 37 e 38 da Instruo CVM n 215/94; nos artigos 45 a 47 da Instruo CVM n 227/94 e nos artigos 29 a 31 do Comunicado-Conjunto BACEN/CVM n 034/91; c) de observar o disposto nos artigos 50 e 51 do Regulamento Anexo I, nos artigos 49 e 50 do Regulamento Anexo II, ambos da Resoluo CMN n 1.289/87; no artigo 13 da Instruo CVM n 153/91; nos artigos35 e 36 da Instruo CVM n 157/91; no artigo32 da Instruo CVM n 186/92; no artigo 29da Instruo CVM n 209/94; no artigo 29 da Instruo CVM n 215/94, nos artigos 49 e 50da Instruo CVM n 227/94 e no artigo 32 do Comunicado-Conjunto BACEN/CVM n 034/91, relativos a despesa se encargos imputveis aos Fundos ou Sociedades; d) de observar o disposto nos artigos 31 e 32 do Regulamento Anexo I, artigo 33 do Regulamento Anexo II, ambos da Resoluo CMN n 1.289/87; nos artigos 29a 32 da Instruo CVM n 153/91; no artigo24 da Instruo CVM n 157/91; nos artigos22 a 29 da Instruo CVM n 186/92, no artigo25 da Instruo CVM n 209/94; nos artigos de 25 a 28 da Instruo CVM n 215/94 e nos artigos de 29 a 32 da Instruo CVM n 227/94, relativamente ao resgate de quotas e liquidao do investimento; e) de observar as disposies regulamentares relativas s demonstraes financeiras previstas nos artigos 36 e 37 do Regulamento Anexo I, artigos 34 a 36 do Regulamento Anexo II; do artigo 22 do Regulamento Anexo III, artigo20 do Regulamento Anexo IV, todos da Resoluo CMN n 1.289/87; nos artigos 27 e 28 da Instruo CVM n 141/91; nos artigos 40 e 41 da Instruo CVM n 153/91; nos artigos 28 e 29 da Instruo CVM n 157/91; nos artigos 33 e 34 da Instruo CVM n 186/92; nos artigos 30 e 31 da Instruo CVM n 209/94; nos artigos 30 e 31 da Instruo CVM n 215/94; nos artigos 33 e 34 da Instruo CVM n 227/94 e nos artigos 27 e 28 do Comunicado-Conjunto BACEN/CVM n 034/91; f) de observar o disposto nos artigos 33 a 35 do Regulamento Anexo I, artigos 52 e 53 do Regulamento Anexo II,artigos 33 e 34 do Regulamento Anexo III, artigo 24 do Regulamento

Anexo IV, todos da Resoluo CMN n 1.289/87;nos artigos 34 a 36 da Instruo CVM n 141/91;nos artigos 27, 42, 43 e 44 da Instruo CVM n153/91; nos artigos 37 a 40 da Instruo CVM n157/91; nos artigos 35 a 39 da Instruo CVM n186/92; nos artigos 32 a 37 da Instruo CVM n209/94; nos artigos 32 a 36 da Instruo CVM n215/94; nos artigos 51 e 52 da Instruo CVM n227/94; no artigo 1 da Instruo CVM n239/95; no artigo 1 da Instruo CVM n242/96 e nos artigos 33 a 35 do Comunicado-Conjunto BACEN/CVMn 034/91, relativamente s informaes devidas aos quotistas, mercado e CVM; g) de observar o disposto no artigo 52 da Instruo CVM n 215/94, relativo cincia pelo quotista do grau de risco da aplicao e responsabilidade por eventual ocorrncia de patrimnio negativo; h) de observar o disposto no 5 do artigo 1 da Instruo CVM n 215/94, relativamente ao percentual mximo das quotas emitidas em poder de um quotista; i) de observar o disposto no pargrafo nico, do art. 4 da Instruo CVM n 215/94,relativo ao encaminhamento para aprovao da CVM da documentao referente Assemblia Geral de quotistas; FUNDO PAIT XVIII - Deixar, a instituio administradora dos Planos de Poupana e Investimento - PAIT: a) de observar os limites operacionais estabelecidos no art. 4 da Instruo CVM n 61/87, bem como no art. 1 da Instruo 87/88; e b) de cumprir o prazo estabelecido para o resgate de bens, estabelecido no art. 5 da Instruo CVM n 87/88; SOCIEDADES INTEGRANTES DO SISTEMA DE DISTRIBUIO XIX - Infringirem, os integrantes do sistema de distribuio, o disposto na Instruo CVM n 220/94, excetuando-se as hipteses em que tais prticas sejam instrumento de infraes Instruo CVM n 08/79; XX - Deixarem, os integrantes do sistema de distribuio, de observar o disposto nos arts. 2 e 3 da Instruo CVM n 42/85; XXI - Praticar, a sociedade integrante do sistema de distribuio, os atos vedados no art. 12, II e V, do Regulamento anexo Resoluo CMN n 1.655/89 e no art. 12, II e V do Regulamento anexo Resoluo CMN n 1.120/86, com a redao dada pela Resoluo CMN n 1.653/89 e Instruo CVM n 122/90; XXII - Infringir, a sociedade corretora ou a sociedade distribuidora, o disposto nos artigos 1, pargrafo nico, 28, 35 e 36 da Instruo CVM n051/86; XXIII - Deixar, a entidade do mercado de balco organizado, de manter disposio da CVM informaes sobre as negociaes com ttulos e valores mobilirios realizados em seus sistemas (art. 4 da Instruo CVM n243/96); XXIV - Deixar, a entidade prestadora de servio de liquidao, registro e custdia de aes, de divulgar diariamente o saldo acumulado de aes emprestadas (art. 6 da Instruo CVM n249/96); XXV - Deixarem, as Bolsas de Valores e de Futuros, de observar, respectivamente, o disposto nos artigos 5, 10, 2, 11, 4, 63 e 71 do Regulamento anexo Resoluo CMN n 1.656/89 e alnea "c" do item VI da Resoluo CMN n 1.645/89; XXVI - Deixar, a Bolsa de Valores, de comunicar CVM a admisso para negociao de valores mobilirios de companhia aberta (Instruo CVM n 05/78); XXVII - Deixar, a Bolsa de Valores, de adotar os procedimentos especiais de negociao, nos termos da Instruo CVM n 168/91, ressalvadas as hipteses referidas nos 1 e 2do artigo 2, daquela Instruo, cujo descumprimento configura infrao grave; XXVIII - Infringir, a Bolsa de Valores, a determinao contida na Instruo CVM n 203/93; XXIX - Deixarem, as Bolsas de Valores, de Futuros, as entidades de mercado de balco organizado e outras entidades auto-reguladoras, de fornecer CVM as informaes solicitadas, na forma e prazos fixados;

CARTEIRA PRPRIA DE CORRETORAS E DE DISTRIBUIDORAS XXX - Deixarem, as sociedades corretoras ou distribuidoras: a) de observar as regras estabelecidas no art.4 das Instrues CVM n s116 e 117/90, relativas a limite operacional para carteira prpria; b) de observar os dispositivos relativos a demonstraes financeiras estabelecidos no art. 6 das Instrues CVM n s 116 e 117/90; c) de observar o disposto no art. 7 das Instrues CVM ns 116 e 117/90, relativo atuao na contrapartida de operaes de carteiras por elas administradas; d) de observar o disposto no art. 9 das Instrues CVM ns 116 e 117/90, relativo ao controle dirio de registro; AGENTE AUTNOMO DE INVESTIMENTO XXXI - Praticar, o agente autnomo de investimentos, os atos que lhe so vedados no item XIII da Resoluo CMN n 238/72; XXXII - Praticarem, as sociedades credenciadoras de agentes autnomos de investimento, os atos que lhes so vedados pelo item XV da Resoluo CMN n 238/72. FUNDO DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO XXXIII - Deixar, a instituio administradora, de cumprir o disposto nos artigos 14, I, II, VI a XV, 16 e 18 da Instruo CVM n 205/94; CERTIFICADO DE INVESTIMENTO AUDIOVISUAL XXXIV - Deixar, a empresa emissora de certificados de investimento - Decreto n 974/93, de cumprir as obrigaes previstas nos artigos 26 a 30 da Instruo CVM n208/94. LAVAGEM DE DINHEIRO XXXV - Deixarem, as pessoas mencionadas no art. 2oda Instruo CVM no 301, de 16 de abril de 1999, de identificar os seus clientes e manter atualizado o cadastro de que trata o art. 3oda mesma Instruo. Inciso acrescentado pela Instruo CVM n 335, de 04 de maio de 2000. XXXVI - Deixarem, as pessoas mencionadas no art. 2oda Instruo CVM no 301, de 16 de abril de 1999, de manter o registro de transaes de que trata o art. 4o da mesma Instruo. Inciso acrescentado pela Instruo CVM n 335, de 04 de maio de 2000. Art. 2 No ser adotado o rito sumrio em caso de reincidncia especfica. Art. 3 Ocorrendo concurso entre infrao de natureza objetiva e infrao grave, o rito adotado ser o previsto na Resoluo CMN n454, de 16 de novembro de 1977. Art. 4 Esta Instruo entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio, revogada a Instruo CVM n 135, de 16 de novembro de 1990 e demais disposies em contrrio.

TRANSAES CONTBEIS ENTRE EMPRESAS RELACIONADAS INCORPORAO, FUSO E CISO - TRATAMENTOS CONTBEIS As organizaes empresariais, principalmente no caso das S/A buscam cada vez mais na Economia Moderna, serem empresas que dominam mercados e formam preos, ou seja serem Oligopolistas no mercado em que atuam. Dessa forma nos ltimos dois sculos e principalmente no atual, tem ocorrido formaes empresariais no sentido de dominarem preos, mercados e produtos, tanto do ponto de vista de fornecedores de matria-prima, como produtos e ou servios aos clientes. As transaes entre empresas tem se intensificado cada vez mais no sentido de umas incorporarem as outras, buscando maior fora de mercado no sentido de

domnio e poder, estas negociaes entre partes relacionadas contabilmente chamam-se de negcios de incorporao, fuso e ciso de empresas.Estas operaes podero no ter e ou ter gio ou desgio durante a operao. GIO =DIFERENA A MAIOR DO VALOR DA NEGOCIAO EM RELAO AO VALOR CONTABILIZADO DESGIO= DIFERENA A MENOR DO VALOR DA NEGOCIAO EM RELAO AO VALOR CONTABILIZADO. Aqui iremos tratar dessas negociaes do ponto de vista contbil, legal e financeiro, inicialmente temos que ter conhecimento conhecimento das peas legais que tratam da matria, abaixo colocamos as principais leis e artigos que tratam do assunto. Na Lei 6404/76 em seus artigos: 223,224,225,226,227,228,229,230,231,232,232,233 e 234 a mesma explana o seguinte: SEO II Incorporao, Fuso e Ciso Competncia e Processo Art. 223. A incorporao, fuso ou ciso podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a alterao dos respectivos estatutos ou contratos sociais. 1 Nas operaes em que houver criao de sociedade sero observadas as normas reguladoras da constituio das sociedades do seu tipo. 2 Os scios ou acionistas das sociedades incorporadas, fundidas ou cindidas recebero, diretamente da companhia emissora, as aes que lhes couberem. 3 Se a incorporao, fuso ou ciso envolverem companhia aberta, as sociedades que a sucederem sero tambm abertas, devendo obter o respectivo registro e, se for o caso, promover a admisso de negociao das novas aes no mercado secundrio, no prazo mximo de cento e vinte dias, contados da data da assemblia-geral que aprovou a operao, observando as normas pertinentes baixadas pela Comisso de Valores Mobilirios. (Includo pela Lei n 9.457, de 1997) 4 O descumprimento do previsto no pargrafo anterior dar ao acionista direito de retirar-se da companhia, mediante reembolso do valor das suas aes (art. 45), nos trinta dias seguintes ao trmino do prazo nele referido, observado o disposto nos 1 e 4 do art. 137. (Includo pela Lei n 9.457, de 1997) Protocolo Art. 224. As condies da incorporao, fuso ou ciso com incorporao em sociedade existente constaro de protocolo firmado pelos rgos de administrao ou scios das sociedades interessadas, que incluir: I - o nmero, espcie e classe das aes que sero atribudas em substituio dos direitos de scios que se extinguiro e os critrios utilizados para determinar as relaes de substituio;

II - os elementos ativos e passivos que formaro cada parcela do patrimnio, no caso de ciso; III - os critrios de avaliao do patrimnio lquido, a data a que ser referida a avaliao, e o tratamento das variaes patrimoniais posteriores; IV - a soluo a ser adotada quanto s aes ou quotas do capital de uma das sociedades possudas por outra; V - o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou reduo do capital das sociedades que forem parte na operao; VI - o projeto ou projetos de estatuto, ou de alteraes estatutrias, que devero ser aprovados para efetivar a operao; VII - todas as demais condies a que estiver sujeita a operao. Pargrafo nico. Os valores sujeitos a determinao sero indicados por estimativa. Justificao Art. 225. As operaes de incorporao, fuso e ciso sero submetidas deliberao da assemblia-geral das companhias interessadas mediante justificao, na qual sero expostos: I - os motivos ou fins da operao, e o interesse da companhia na sua realizao; II - as aes que os acionistas preferenciais recebero e as razes para a modificao dos seus direitos, se prevista; III - a composio, aps a operao, segundo espcies e classes das aes, do capital das companhias que devero emitir aes em substituio s que se devero extinguir; IV - o valor de reembolso das aes a que tero direito os acionistas dissidentes. Transformao, Incorporao, (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Fuso e Ciso

Art. 226. As operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser efetivadas nas condies aprovadas se os peritos nomeados determinarem que o valor do patrimnio ou patrimnios lquidos a serem vertidos para a formao de capital social , ao menos, igual ao montante do capital a realizar. 1 As aes ou quotas do capital da sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da companhia incorporadora podero, conforme dispuser o protocolo de incorporao, ser extintas, ou substitudas por aes em tesouraria da incorporadora, at o limite dos lucros acumulados e reservas, exceto a legal. 2 O disposto no 1 aplicar-se- aos casos de fuso, quando uma das sociedades fundidas for proprietria de aes ou quotas de outra, e de ciso com incorporao, quando a companhia que incorporar parcela do patrimnio da cindida for proprietria de aes ou quotas do capital desta.

 3o A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam companhia aberta. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

INCORPORAO DE EMPRESAS A operao de incorporao de uma e ou mais empresas uma oprao na qual uma empresa absorve as demais do ponto de vista patrimonial, sucedendo aquelas que foram incorporadas do ponto de vista patrimonial em seus direitos e obrigaes. Observe que a partir desse conceito, aqui no se trata de uma operao de compra e sim de absorvio de uma companhia por outra, tornando-se somente uma nica com os patrimnios agregados e agora administrados contabilmente e financeiramente de forma unificada. O art. 227 e 264 da Lei 6404/76 trata do tema da seguinte forma: Incorporao Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes. 1 A assemblia-geral da companhia incorporadora, se aprovar o protocolo da operao, dever autorizar o aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada mediante verso do seu patrimnio lquido, e nomear os peritos que o avaliaro. 2 A sociedade que houver de ser incorporada, se aprovar o protocolo da operao, autorizar seus administradores a praticarem os atos necessrios incorporao, inclusive a subscrio do aumento de capital da incorporadora. 3 Aprovados pela assemblia-geral da incorporadora o laudo de avaliao e a incorporao, extingue-se a incorporada, competindo primeira promover o arquivamento e a publicao dos atos da incorporao. Incorporao de Companhia Controlada Art. 264. Na incorporao, pela controladora, de companhia controlada, a justificao, apresentada assemblia-geral da controlada, dever conter, alm das informaes previstas nos arts. 224 e 225, o clculo das relaes de substituio das aes dos acionistas no controladores da controlada com base no valor do patrimnio lquido das aes da controladora e da controlada, avaliados os dois patrimnios segundo os mesmos critrios e na mesma data, a preos de mercado, ou com base em outro critrio aceito pela Comisso de Valores Mobilirios, no caso de companhias abertas. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001) 1o A avaliao dos dois patrimnios ser feita por 3 (trs) peritos ou empresa especializada e, no caso de companhias abertas, por empresa especializada. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001) 2o Para efeito da comparao referida neste artigo, as aes do capital da controlada de propriedade da controladora sero avaliadas, no patrimnio desta, em conformidade com o disposto no caput. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)

 3 Se as relaes de substituio das aes dos acionistas no controladores, previstas no protocolo da incorporao, forem menos vantajosas que as resultantes da comparao prevista neste artigo, os acionistas dissidentes da deliberao da assemblia-geral da controlada que aprovar a operao, observado o disposto nos arts. 137, II, e 230, podero optar entre o valor de reembolso fixado nos termos do art. 45 e o valor do patrimnio lquido a preos de mercado. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001) 4o Aplicam-se as normas previstas neste artigo incorporao de controladora por sua controlada, fuso de companhia controladora com a controlada, incorporao de aes de companhia controlada ou controladora, incorporao, fuso e incorporao de aes de sociedades sob controle comum. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001) 5 O disposto neste artigo no se aplica no caso de as aes do capital da controlada terem sido adquiridas no prego da bolsa de valores ou mediante oferta pblica nos termos dos artigos 257 a 263.

Observe o exemplo Contbil a seguir:

EMPRESA EMPRESA

EMPRESA

A
A Empresa A incorpora a Empresa B, aps teremos somente uma empresa no Mercado, mais forte a Empresa A, porm incorporando o Patrimonio da Empresa B. Contabilmente temos a seguinte situao desde o incio da Operao: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE NO CIRC. PERMANENTE TOTAL DO ATIVO EMPRESA EMPRESA A B

200 100 700 1000

50 100 200 350

PASSIVO CIRCULANTE 200 NO CIRC. 100 PATRIM. LIQUIDO 700 TOTAL PASSIVO + 1000 PL

100 50 200 350

Obs: Nesta operao de incorporao no haver durante a negociao operao de gio oou desgio no patrimnio, ou seja, os valores do Balano conferem com o valor aplicado nos clculos durante a Percia Contbil de levantamento dos valores das companhias. Lanamentos de transferncia de Ativos da Empresa B para A: D- INCORPORAO 350,00 C- CIRCULANTE 50,00 C- NO CIRCULANTE 100,00 C- PERMANENTE 200,00 Lanamentos de transferncia de Passivos da Empresa B para A: D- CIRCULANTE 100,00 D- NO CIRCULANTE 50,00 C- INCORPORAO 150,00 Lanamentos de transferncia de Patrimonio Liquido da Empresa B para A: D- PATRIMO. LIQUIDO 200,00 C- INCORPORAO 200,00 Lanamentos de recebimento de Ativos da Empresa B na Empresa A: C- INCORPORAO 350,00 D- CIRCULANTE 50,00 D- NO CIRCULANTE 100,00 D- PERMANENTE 200,00 Lanamentos de recebimentos de Passivos da Empresa B na Empresa A: C- CIRCULANTE 100,00 C- NO CIRCULANTE 50,00 D- INCORPORAO 150,00

Lanamentos de transferncia de Patrimonio Liquido da Empresa B na Empresa A: C- PATRIMO. LIQUIDO 200,00 D- INCORPORAO 200,00

APS AS TRANSAS TEREMOS A SEGUINTE SITUAO DA INCORPORO DAS DUAS EMPRESAS. CONTAS PATRIMONIAIS EMPRESA A

ATIVO CIRCULANTE 250 NO CIRC. 200 PERMANENTE 900 TOTAL DO ATIVO 1350 PASSIVO CIRCULANTE 300 NO CIRC. 150 PATRIM. LIQUIDO 900 TOTAL PASSIVO + 1350 PL Observe que por determinao da Instruo Normativa 469/2008 em seu art. 9. da CVMComisso de Valores Mobilirios a incorporao,ciso e ou fuso, devero levar em considerao o valor de mercado dos Ativos, Passivos da Empresa objeto da negociao, conforme o texto a seguir transcrito apresenta: Operaes de Incorporao, Fuso e Ciso Art. 9 Nas operaes de incorporao, fuso ou ciso, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, nos termos do 3 do art. 226 da Lei n 6.404, de 1976, devem ser determinados os valores de mercado de todos os ativos e passivos, inclusive contingentes, identificveis e passveis de mensurao. Pargrafo nico. As operaes referidas no caput deste artigo realizadas no decorrer de 2008 podero ser contabilizadas pelo seu valor contbil, devendo ser ajustadas ao valor de mercado at o encerramento do exerccio social em curso, enquanto a CVM no emitir norma especfica sobre esta matria. INCORPORAO QUANDO EXISTE PARTICIPAO ACIONRIA DE UMA EMPRESA EM OUTRA COM GIO NO ATIVO DA EMPRESA INCORPORADORA E SEM GIO NEM DESGIO NA OPERAO DE INCORPORAO. Observe o exemplo a seguir:

CONTAS PATRIMONIAIS

EMPRESA EMPRESA A B

ATIVO CIRCULANTE 200 NO CIRC. 100 PERMANENTE Investimento de A em B 200 Custo da Equivalencia Patrimonial 100 gio na aquisio de Participao 100 Imobilizado 500 TOTAL DO ATIVO 1000 PASSIVO CIRCULANTE 200 NO CIRC. 100 PATRIM. LIQUIDO 700 1000 TOTAL PASSIVO + PL Na Empresa Incorporada :

50 100 200

350 100 50 200 350

Deve-se extinguir a Empresa com a criao da conta incorporao e no momento da Baixa do Patrimonio Liquido, deve-se fazer tambm a baixa das aes que constam do Balano da Empresa A, que esto contidas na Conta Investimento de A em B. Na sociedade Incorporadora : Pelo recebimento dos Ativos da Empresa B D- ATIVO CIRCULANTE R$ 50,00 D- ATIVO NO-CIRCULANTE R$ 100,00 D- ATIVO PERMANENTE R$ 200,00 C- CONTA INCORPORAO R$ 350,00 necessrio tambm lanar a baixa de nossa conta investimento contra a conta incorporao pelo valor do custo da equivalncia patrimonial, conforme abaixo: D- Custo da Equivalencia Patrimonial R$ 100,00 C- Investimento de A em B R$ 100,00 Teremos ao final da transao contbil um gio no Ativo Permanente Conta Investimento A em B no valor de saldo de R$ 100,00, este valor dever ser ajustado segundo a avaliao das contas da empresa B em seus ativos que esto sendo incorporados, ou seja somando aos mesmos, seno dever a mesma conta ser zerada jogando como custo de aquisio de incorporao de empresa B. No caso de somar ao Ativo s lanar da seguinte forma:

D- ATIVO PERMANENTE R$ 100,00 C- INVESTIMENTO DE A EM B R$ 100,00 Pelo recebimento dos Passivos da Empresa B D- PASSIVO CIRCULANTE R$ 100,00 D- PASSIVO NO CIRCULANTE R$ 50,00 D- Conta incorporao R$ 150,00 O Balano da Empresa Incorporadora aps as negociaes ficou assim: EMPRESA A

CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE NO CIRC. PERMANENTE Imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE NO CIRC. PATRIM. LIQUIDO TOTAL PASSIVO + PL

250 200 700 1150 300 150 700 1150

Legislao que trata do assunto: A lei 11368/2007: Art. 179................................................................................................................................. IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. A CVM tambm se pronuncio atravs da audincia publica SNC nr. 4 a seguir descrita:

Esta minuta de Instruo procura abordar tambm pontos que foram objeto de sugestes e dvidas encaminhadas CVM em resposta ao Comunicado CVM de 14.01.2008. A minuta dispe sobre os seguintes aspectos: a) faculta a aplicao das disposies da Lei n 11.638 s Informaes Trimestrais (ITRs) durante o ano de 2008. Entretanto, no caso da no aplicao do disposto na Lei n 11.638, as companhias abertas devero divulgar em nota explicativa s ITRs de 2008 uma descrio das alteraes que possam ter impacto sobre as demonstraes financeiras de final de exerccio; b) traz orientao sobre a demonstrao do valor adicionado, que evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu e de que forma essa riqueza foi distribuda, enquanto a CVM no emitir norma especfica; e c) trata de contabilizaes especficas alteradas pela Lei n 11.638 como: (i) o saldo das Reservas de Capital extintas oriundas de prmio recebido na emisso de debntures e das doaes e subvenes para investimento, que podero ser mantidos nas respectivas contas; (ii) a manuteno do saldo da reserva de reavaliao at a sua efetiva realizao ou estorno, devendo, neste caso, retroagir, no caso de estorno, ao incio do exerccio social; (iii) a destinao do saldo da conta de lucros acumulados para reservas de lucro e/ou distribuio de dividendos; (iv) o ajuste a valor presente, que dever ser aplicado s operaes de longo prazo e, nas operaes de curto prazo, quando houver efeitos relevantes, com base em taxas de desconto especficas aos riscos dos ativos e passivos; (v) a divulgao em nota explicativa das remuneraes baseadas em aes nas informaes trimestrais e nas demonstraes financeiras, enquanto no for emitida norma especfica de contabilizao; (vi) a mudana nos critrios para clculo da equivalncia patrimonial de coligadas, que passa a considerar o percentual de 20% ou mais do capital votante em lugar de 20% do capital total como na regra anterior. A minuta determina tambm a adoo dos valores de mercado nas operaes de incorporao, fuso e ciso que, entretanto, podero ser transitoriamente contabilizadas pelo valor contbil at o encerramento do exerccio social em curso. Alm disso, as companhias estrangeiras que captam recursos no mercado de capitais brasileiro atravs de BDRs e que adotem as normas contbeis internacionais foram dispensadas da apresentao da reconciliao de patrimnio lquido e resultado prevista anteriormente nas normas CVM. Tambm quanto as negociaes com gio e desgio a cvm assim se pronunciou na Instruo Normativa CVM nr. 319/1999, art. 6. DO TRATAMENTO CONTBIL DO GIO E DO DESGIO Art. 6 - O montante do gio ou do desgio, conforme o caso, resultante da aquisio do controle da companhia aberta que vier a incorporar sua controladora ser contabilizado, na incorporadora, da seguinte forma: I. nas contas representativas dos bens que lhes deram origem quando o fundamento econmico tiver sido a diferena entre o valor de mercado dos bens e o seu valor contbil (Instruo CVM n 247/96, art. 14, 1); em conta especfica do ativo imobilizado (gio) quando o fundamento econmico tiver sido a aquisio do direito de explorao, concesso ou permisso delegadas pelo Poder Pblico (Instruo CVM n 247/96, art. 14, 2, alnea b); e em conta especfica do ativo diferido (gio) ou em conta especfica de resultado de exerccio futuro (desgio) quando o fundamento econmico tiver sido a expectativa de resultado futuro (Instruo CVM n 247/96, art. 14, 2, alnea a).

II.

III.

1 O gio referido no "caput" deste artigo ter como contrapartida reserva especial de gio na incorporao, constante do patrimnio lquido.

 2 A reserva referida no pargrafo anterior somente poder ser incorporada ao capital social, na medida da amortizao do gio que lhe deu origem, em proveito de todos os acionistas, excetuado o disposto no art. 7 desta Instruo. 3 Aps a incorporao, o gio ou o desgio continuar sendo amortizado observando-se, no que couber, as disposies das Instrues CVM n 247, de 27 de maro de 1996, e n 285, de 31 de julho de 1998. Art. 7 - O protocolo de incorporao de controladora por companhia aberta controlada poder prever que, nos casos em que a companhia vier a auferir benefcio fiscal, em decorrncia da amortizao do gio referido no inciso III do art. 6 - desta Instruo, a parcela da reserva especial de gio na incorporao correspondente a tal benefcio poder ser objeto de capitalizao em proveito do acionista controlador. 1 Na hiptese prevista no "caput" deste artigo, observado o disposto no art. 170 da Lei n 6.404/76, ser sempre assegurado aos demais acionistas o direito de preferncia e, se for o caso, as importncias por eles pagas sero entregues ao controlador. 2 A capitalizao da parcela da reserva especial referida no "caput" deste artigo, correspondente ao benefcio fiscal, somente poder ser realizada ao trmino de cada exerccio social e na medida em que esse benefcio represente uma efetiva diminuio dos tributos pagos pela companhia. Art. 8 - A companhia dever efetuar e divulgar, ao trmino de cada exerccio social, anlise sobre a recuperao do valor do gio, ainda que registrado na forma dos incisos II e III do art. 6 desta Instruo, a fim de que sejam: a. registradas as perdas de valor do capital aplicado quando evidenciado que no haver resultados suficientes para recuperao desse valor; ou b. revisados e ajustados os critrios utilizados para a determinao da sua vida til econmica e para o clculo e prazo da sua amortizao. DAS RELAES DE SUBSTITUIO Art. 9 - Nas operaes de incorporao de companhia aberta por sua controladora, ou desta por companhia aberta controlada, o clculo da relao de substituio das aes dos acionistas no controladores dever excluir o saldo do gio pago na aquisio da controlada. Pargrafo nico. O disposto no "caput" deste artigo tambm se aplica s operaes de fuso de controladora com controlada. Art. 10 - No clculo das relaes de substituio das aes dos acionistas no controladores, que se extingiro, estabelecidas no protocolo da operao, deve ser reconhecida a existncia de espcies e classes de aes com direitos diferenciados, sendo vedado favorecer, direta ou indiretamente, uma outra espcie ou classe de aes. Art. 11 - vedada a adoo, nas relaes de substituio das aes dos acionistas no controladores, nas operaes de que trata esta Instruo, da cotao de bolsa das aes das companhias envolvidas, salvo se essas aes integrarem ndices gerais representativos de carteira de aes admitidos negociao em bolsas de futuros

CISO DE EMPRESAS Segundo a Lei 6404/76 : Ciso Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso. 1 Sem prejuzo do disposto no artigo 233, a sociedade que absorver parcela do patrimnio da companhia cindida sucede a esta nos direitos e obrigaes relacionados no ato da ciso; no caso de ciso com extino, as sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sucedero a esta, na proporo dos patrimnios lquidos transferidos, nos direitos e obrigaes no relacionados. 2 Na ciso com verso de parcela do patrimnio em sociedade nova, a operao ser deliberada pela assemblia-geral da companhia vista de justificao que incluir as informaes de que tratam os nmeros do artigo 224; a assemblia, se a aprovar, nomear os peritos que avaliaro a parcela do patrimnio a ser transferida, e funcionar como assemblia de constituio da nova companhia. 3 A ciso com verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente obedecer s disposies sobre incorporao (artigo 227). 4 Efetivada a ciso com extino da companhia cindida, caber aos administradores das sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento e publicao dos atos da operao; na ciso com verso parcial do patrimnio, esse dever caber aos administradores da companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimnio. 5 As aes integralizadas com parcelas de patrimnio da companhia cindida sero atribudas a seus titulares, em substituio s extintas, na proporo das que possuam; a atribuio em proporo diferente requer aprovao de todos os titulares, inclusive das aes sem direito a voto. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997) Direito de Retirada Art. 230. Nos casos de incorporao ou fuso, o prazo para exerccio do direito de retirada, previsto no art. 137, inciso II, ser contado a partir da publicao da ata que aprovar o protocolo ou justificao, mas o pagamento do preo de reembolso somente ser devido se a operao vier a efetivar-se. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997) Direitos dos Credores na Ciso Art. 233. Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da companhia extinta. A companhia cindida que subsistir e as que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da primeira anteriores ciso. Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder estipular que as sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sero responsveis apenas pelas obrigaes que lhes forem transferidas, sem solidariedade entre si ou com a companhia cindida, mas, nesse

caso, qualquer credor anterior poder se opor estipulao, em relao ao seu crdito, desde que notifique a sociedade no prazo de 90 (noventa) dias a contar da data da publicao dos atos da ciso.

Contabilizao da Ciso: Vamos apresentar a Cia Empresa A queira fazer uma ciso total de seu patrimnio para duas novas companhias a Empresa B e a Empresa C. Observe como simples a contabilizao: EMPRESA EMPRESA EMPRESA A B C

CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE NO CIRC. PERMANENTE Imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE NO CIRC. PATRIM. LIQUIDO TOTAL PASSIVO + PL

250 200 700 1150 300 150 700 1150

Abaixo apresentaremos a contabilizao a ser feita pela empresa cindida seu patrimnio a Cia B e C: Transferencia do ATIVO a Empresa B: D- CISO R$ 600,00 C- ATIVO CIRCULANTE R$ 150,00 C- ATIVO NO CIRCULANTE R$ 100,00 C- PERMANENTE R$ 350,00

Transferencia do ATIVO a Empresa C: D- CISO R$ 550,00 C- ATIVO CIRCULANTE R$ 100,00 C- ATIVO NO CIRCULANTE R$ 100,00 C PERMANENTE R$ 350,00

Transferencia do PASSIVO a Empresa B: D PASSIVO CIRCULANTE R$ 200,00 D PASSIVO NO CIRCULANTE R$100,00 C- Ciso R$ 300,00 Transferencia do PASSIVO a Empresa C: D PASSIVO CIRCULANTE R$ 100,00 D PASSIVO NO CIRCULANTE R$ 50,00 C- Ciso R$ 150,00 Transferencia do PATRIMONIO LIQUIDO a Empresa B: D- PATRIM. LIQUIDO R$ 300,00 C- CISO R$ 300,00 Transferencia do PATRIMONIO LIQUIDO a Empresa C: D- PATRIM. LIQUIDO R$ 400,00 C- CISO R$ 400,00 Recebimento de ATIVOS da Empresa A por parte da Empresa B: C- CISO R$ 600,00 D- ATIVO CIRCULANTE R$ 150,00 D- ATIVO NO CIRCULANTE R$ 100,00 D- PERMANENTE R$ 350,00

Recebimento de ATIVOS da Empresa A por parte da Empresa C: C- CISO R$ 550,00 D- ATIVO CIRCULANTE R$ 100,00 D- ATIVO NO CIRCULANTE R$ 100,00 D PERMANENTE R$ 350,00

Recebimento de PASSIVOS da Empresa A por parte da Empresa B: C PASSIVO CIRCULANTE R$ 200,00 C PASSIVO NO CIRCULANTE R$100,00 D- Ciso R$ 300,00 Recebimento de PASSIVOS da Empresa A por parte da Empresa C: C PASSIVO CIRCULANTE R$ 100,00 C PASSIVO NO CIRCULANTE R$ 50,00 D- Ciso R$ 150,00 Recebimento de PATRIM. LIQUIDO da Empresa A por parte da Empresa B: C- PATRIM. LIQUIDO R$ 300,00 D- CISO R$ 300,00 Recebimento de PATRIM. LIQUIDO da Empresa A por parte da Empresa C: C- PATRIM. LIQUIDO R$ 400,00 D- CISO R$ 400,00 Assim nos temos o seguinte resultado final aps a ciso da Empresa A: EMPRESA EMPRESA EMPRESA A B C

CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE NO CIRC. PERMANENTE Imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE NO CIRC. PATRIM. LIQUIDO TOTAL PASSIVO + PL

150 100 350 600 200 100 300 600

100 100 350 550 100 50 400 550

FUSO DE EMPRESAS Segundo a Lei 6404/76 temos o seguinte texto que trata da matria: Fuso Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes. 1 A assemblia-geral de cada companhia, se aprovar o protocolo de fuso, dever nomear os peritos que avaliaro os patrimnios lquidos das demais sociedades. 2 Apresentados os laudos, os administradores convocaro os scios ou acionistas das sociedades para uma assemblia-geral, que deles tomar conhecimento e resolver sobre a constituio definitiva da nova sociedade, vedado aos scios ou acionistas votar o laudo de avaliao do patrimnio lquido da sociedade de que fazem parte. 3 Constituda a nova companhia, incumbir aos primeiros administradores promover o arquivamento e a publicao dos atos da fuso. Direitos dos Debenturistas Art. 231. A incorporao, fuso ou ciso da companhia emissora de debntures em circulao depender da prvia aprovao dos debenturistas, reunidos em assemblia especialmente convocada com esse fim. 1 Ser dispensada a aprovao pela assemblia se for assegurado aos debenturistas que o desejarem, durante o prazo mnimo de 6 (seis) meses a contar da data da publicao das atas das assemblias relativas operao, o resgate das debntures de que forem titulares. 2 No caso do 1, a sociedade cindida e as sociedades que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelo resgate das debntures. Direitos dos Credores na Incorporao ou Fuso Art. 232. At 60 (sessenta) dias depois de publicados os atos relativos incorporao ou fuso, o credor anterior por ela prejudicado poder pleitear judicialmente a anulao da operao; findo o prazo, decair do direito o credor que no o tiver exercido. 1 A consignao da importncia em pagamento prejudicar a anulao pleiteada. 2 Sendo ilquida a dvida, a sociedade poder garantir-lhe a execuo, suspendendo-se o processo de anulao. 3 Ocorrendo, no prazo deste artigo, a falncia da sociedade incorporadora ou da sociedade nova, qualquer credor anterior ter o direito de pedir a separao dos patrimnios, para o fim de serem os crditos pagos pelos bens das respectivas massas. Averbao da Sucesso Art. 234. A certido, passada pelo registro do comrcio, da incorporao, fuso ou ciso, documento hbil para a averbao, nos registros pblicos competentes, da sucesso, decorrente da operao, em bens, direitos e obrigaes.

Tratamento contbil : O exerccio a seguir iremos fazer uma fuso de empresas na qual a Empresa B e C iro se fundir e passar a existir a Empresa A com o patrimnio das duas anteriores, conforme abaixo apresentamos: EMPRESA EMPRESA EMPRESA A B C

CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE NO CIRC. PERMANENTE Imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE NO CIRC. PATRIM. LIQUIDO TOTAL PASSIVO + PL

150 100 350 600 200 100 300 600

100 100 350 550 100 50 400 550

Lanamentos Contbeis realizados pela Cia B: Transferencia dos ATIVOS para Cia A: D- FUSO R$ 600,00 C- ATIVO CIRCULANTE R$ 150,00 C- ATIVO NO CIRCULANTE R$100,00 C- ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO R$ 350,00 Lanamentos Contbeis realizados pela Cia B: Transferencia dos PASSIVOS para Cia A: D- PASSIVO CIRCULANTE R$ 200,00 D- PASSIVO NO CIRCULANTE R$ 100,00 C- FUSO R$ 300,00 Lanamentos Contbeis realizados pela Cia B: LIQUIDO para Cia A: D- PATRIMONIO LIQUIDO R$ 300,00 C- FUSO R$ 300,00 Lanamentos Contbeis realizados pela Cia C: Transferencia dos ATIVOS para Cia A: D- FUSO R$ 550,00 C- ATIVO CIRCULANTE R$ 100,00 Transferencia do PATRIMONIO

C- ATIVO NO CIRCULANTE R$100,00 C- ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO R$ 350,00 Lanamentos Contbeis realizados pela Cia C: Transferencia dos PASSIVOS para Cia A: D- PASSIVO CIRCULANTE R$ 100,00 D- PASSIVO NO CIRCULANTE R$ 50,00 C- FUSO R$ 150,00 Lanamentos Contbeis realizados pela Cia C: LIQUIDO para Cia A: D- PATRIMONIO LIQUIDO R$ 400,00 C- FUSO R$ 400,00 E assim ficou a situao patrimonial da Cia A aps a Contabilizao e fuso das Empresas B e C a ela. EMPRESA EMPRESA EMPRESA A B C Transferencia do PATRIMONIO

CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE NO CIRC. PERMANENTE Imobilizado TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE NO CIRC. PATRIM. LIQUIDO TOTAL PASSIVO + PL

250 200 700 1150 300 150 700 1150

ALGUNS ASPECTOS LEGAIS DA INCORPORAO,FUSO, CISO E EXTINO DE EMPRESAS. A legislao do Imposto de Renda atravs do decreto nr. 3000 de 1999 traz alguma regras sobre a responsabilidade dos sucessores nos casos de incorporao, fuso, ciso e extino de empresas. Responsveis CAPTULO RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES I

Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurdicas transformadas, extintas ou cindidas (Lei n 5.172, de 1966, art. 132, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5): I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra; II - a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso de sociedade; III - a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de sociedade cindida; IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual; V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de rendimentos no encerramento da liquidao. Pargrafo nico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica (DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 5, 1): I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso; II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de ciso parcial; III - os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no caso do inciso V. Art. 208. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelo imposto, relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato (Lei n 5.172, de 1966, art. 133): I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Art. 209. O disposto neste Captulo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data (Lei n 5.172, de 1966, art. 129). CAPTULO RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS II

Art. 210. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (Lei n 5.172, de 1966, art. 135): I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;

II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio; III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas; V - os mandatrios, prepostos e empregados; VI - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. 1 Os comissrios, mandatrios, agentes ou representantes de pessoas jurdicas domiciliadas no exterior respondem, pessoalmente, pelos crditos correspondentes s obrigaes tributrias resultantes das operaes mencionadas nos arts. 398 e 399 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo nico, e Lei n 3.470, de 1958, art. 76). 2 A responsabilidade tributria de que trata este Captulo extensiva hiptese prevista no 4 do art. 386 (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4). Art. 211. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art. 134): I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes; II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio; III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. 1 O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico). 2 A extino de uma firma ou sociedade de pessoas no exime o titular ou os scios da responsabilidade solidria do dbito fiscal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 53).

QUESTES DE OUTRAS BANCAS EXAMINADORAS

CESPE UNB TCE ESPIRITO SANTO 2004 Segundo a Lei n. 6.404/1976, julgue os itens seguintes, a respeito da estrutura das demonstraes contbeis e da apurao do dividendo mnimo obrigatrio. 115___ Na apurao da base de clculo do dividendo mnimo obrigatrio, devero ser deduzidas as apropriaes para reservas de lucros e adicionadas as reverses de reservas que faro parte do saldo do perodo.C

116___ No ativo circulante, sero registrados os direitos realizveis no decurso dos trs exerccios sociais, incluindo-se os do perodo, com exceo das despesas do exerccio seguinte.E 117__ As participaes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que no forem classificveis no ativo circulante e que se destinem a manter as atividades da empresa sero classificados em investimentos.C 118__ As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para a aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, caso tenham vencimento no exerccio seguinte, ou no passivo exigvel a longo prazo, se vencerem em prazo maior.C 119___ Os recursos aplicados no diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 anos.E 120___ As despesas de exerccios futuros sero classificadas como resultado de exerccios futuros, considerando-se uma obrigao futura da empresa.E

Contador 2004 CEASA/MG FUMARC QUESTO 32: No Balano Patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa, sero classificados no:

a) b) c)

Ativo Permanente Imobilizado. Ativo Permanente Diferido. Ativo Realizvel a Longo Prazo. D ) Ativo Permanente Investimentos

CONTADOR INFRAERO UFBA 2004 16 - A empresa Me S.A possui 100% das aes da empresa Filha S.A. Sabendo-se que os lucros nas transaes intercompanhias devem ser eliminados e que a empresa Filha S.A vendeu empresa Me S.A por R$ 150.000,00 mercadorias que lhe custaram R$ 120.000,00, determine qual lanamento contbil de eliminao deve ser efetuado, para fins de consolidao, sabendo-se que o total dessas mercadorias encontra-se nos estoques da controladora Me S.A: (A) D - Custo de Vendas C - Estoque (B) D - Estoque C - Lucros Intercompanhias (C) D - Vendas C - Custo das Vendas C - Estoques (D) D - Estoques C - Custo das Vendas

R$ 150.000,00

R$ 30.000,00 R$ 150.000,00 R$ 120.000,00 R$ 30.000,00

R$ 120.000,00

(E) D - Vendas C - Estoques C - Lucros Intercompanhias

R$ 150.000,00 R$ 120.000,00 R$ 30.000,00

20 - No processo de consolidao das demonstraes contbeis, correto afirmar que: (A) se a controladora avalia seu investimento em uma controlada pelo mtodo de equivalncia patrimonial, os dividendos distribudos devem ser eliminados na Demonstrao do Resultado Consolidado; (B) a consolidao pela Lei das S.A obrigatria para companhias abertas que tiverem 25% de seu Patrimnio Lquido representado por investimentos em controladas; (C) apenas as empresas que individualmente representem at 10% do Patrimnio Lquido Consolidado esto desobrigadas a manter a uniformidade nos critrios contbeis em relao s demais consolidadas; (D) a participao dos acionistas no controladores, no Patrimnio Lquido e no Lucro Lquido do Exerccio, ser destacada, respectivamente, no Balano Patrimonial Consolidado e na Demonstrao Consolidada do Resultado do Exerccio; (E) das demonstraes contbeis consolidadas devem ser excludas apenas as participaes acionrias de uma sociedade em outra e as transaes que afetem o Ativo e o Passivo Circulante. 21 - Em janeiro de 20X3, a CIA X adquiriu 45% do Patrimnio Lquido da CIA Y, o qual era representado pela conta Capital Social, com saldo de R$ 850.000. Sabendo-se que o Patrimnio Lquido da CIA X era de R$ 2.000.000 em janeiro de 20X3 e que a CIA Y teve um lucro lquido de R$ 150.000 durante o referido exerccio, o valor do investimento na CIA Y, registrado no Balano Patrimonial da CIA X em 31/12/20X3, : (A) (B) (C) (D) (E) R$ 382.500; R$ 425.000; R$ 450.000; R$ 482.500; R$ 532.500.

Contador 2005 BNDES NCE/UFRJ 33 - A Cia. Equity possua um nico investimento societrio em sociedade controlada e dispunha, em 31/12/X1, das seguintes informaes para fins de clculo da Equivalncia Patrimonial: Patrimnio Lquido da Controlada (j includo o Lucro Lquido do R$ 3.000,00 Exerccio) % Participao no Capital Social da Controlada 80% Lucro Lquido do Exerccio auferido pela controlada R$ 500,00 Lucros no Realizados integrantes do Lucro Lquido do Exerccio da R$ 200,00 Controlada Valor contbil do investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia R$ 2.000,00 patrimonial Considerando a Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela Controladora como Resultado da Equivalncia Patrimonial do exerccio de 19X1 : (A) R$ 240,00; (B) R$ 200,00; (C) R$ 400,00; (D) R$ 100,00; (E) R$ 300,00. 35- A Cia. JKL apresentava um nico investimento societrio na Cia. Alfa, conforme evidenciado em seu Balano Patrimonial de 31/12/X0: ATIVO R$

PERMANENTE Investimento: Cia. Alfa avaliado pelo mtodo 800,00 da equivalncia Patrimonial Cia. Alfa gio 200,00 Total 1.000,00 PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Capital 1.000,00 Total 1.000,00 - Todo o capital da Cia. Alfa composto por aes ordinrias. - A participao acionria da Cia. JKL na Cia. Alfa corresponde a 80% dessas aes. - O gio na Cia. JKL refere-se a subavaliao de um terreno de propriedade da Cia. Alfa. - Transaes que afetaram o Patrimnio Lquido da investida em 31/12/X1: Cia. Alfa R$ Lucro Lquido do Exerccio 1.500,00 Reavaliao de terreno (incremento ao valor contbil original do bem) 300,00 Recebimento de doao para investimento 600,00 Declarao de dividendos 800,00 Com base nos dados apresentados, indique, respectivamente, o montante registrado na Demonstrao do Resultado como resultado da equivalncia patrimonial do perodo e o saldo da conta Investimento Cia. Alfa - avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial em 31/12/X1. (A) R$ 1.920,00 e R$ 2.720,00; (B) R$ 1.200,00 e R$ 2.720,00; (C) R$ 1.680,00 e R$ 2.720,00; (D) R$ 1.920,00 e R$ 2.080,00; (E) R$ 1.680,00 e R$ 2.080,00;

Gabarito: 115C 116E 117C 118C 119E 120E 32D 16C 20D 21D 33C 35E

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE A Contabilidade considerada como Cincia Social tem por Princpios Fundamentais :

A Entidade Patrimnio da Entidade no se confunde com o dos Scios ( autonomia Patrimonial ) ; Continuidade Vida Empresarial ( Ativos e Passivos ao longo do Tempo ); Oportunidade - refere-se a tempestividade e a integridade dos registros contbeis , devemos lanar na Contabilidade mesmo que tenhamos dvidas na ocorrncia dos fatos e atos administrativos; Princpio do Registro pelo Valor Original Os componentes do Patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior em moeda corrente Nacional;

Competncia As Receitas e Despesas devem ser includas na apurao do Resultado do perodo em que ocorreram, independente de recebimento ou pagamento; Prudncia Doao do maior valor para as contas do Passivo e Menor para as Contas do Ativo, impe a escolha de hipteses.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE DAS CARACTERSTICAS DAS INFORMAES CONTBEIS - especialmente naquelas contidas nas Demonstraes Financeiras. Deve-se levar em Conta : Confiabilidade Tempestividade Compreensibilidade Comparabilidade RETIFICAO DOS LANAMENTOS : Estorno, Transferncia e Complementao.

AS DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS

Segundo a Lei 6404/76 conhecida tambm como Lei das S/A, temos o seguinte texto a cerca do assunto: Obs: Lembre-se que portanto esta Lei somente aplica-se as S/A e portanto as demais Companhias no so obrigadas a Publicar seus Demonstrativos Financeiros, caso das LTDAS e Firmas Individuais.

Demonstraes Financeiras Disposies Gerais Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5o As notas explicativas devem: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) IV indicar: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o ); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)

g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)

6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) 7o A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3o deste artigo. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Apesar de algumas sociedades no serem S/A a Lei 11.368/07 criou o conceito de sociedade de grande porte e seriam aquelas que teriam um ATIVO superior a R$ 240.000.000,00 ( Duzentos e quarenta milhes de reais ) iu uma receita Bruta de R$ 300.000.000,00 ( Trezentos Milhes de reais ), estas sociedades segundo esta lei deveriam tambm por obrigao, submeterem-se a Auditoria Independente por Auditor reconhecido pela CVM. Dessa forma fazemos abaixo um resumo das diferenas e obrigatoriedades segundo a Legislao vigente quando a mesma se refere a evidenciao da Administrao do Patrimonio empresarial.

DEMONSTRATIVOS OBRIGATRIOS LEI DAS S/A CVM BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DEMONTRAO DE LUCROS OU PREJ. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIM. ACUMULADOS LIQUIDO DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA NOTAS EXPLICATIVAS DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAO DE PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES RECURSOS NOTAS EXPLICATIVAS PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Abaixo faremos um estudo sobre o tratamento Legal dado a cada um dos Demonstrativos Financeiros, sua forma de evidenciao e exemplos prticos apresentados pelas empresas no Mercado.

BALANO PATRIMONIAL A Lei 11.638/2007 declara:

SEO III Balano Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;

III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) (revogada); (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela

Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Critrios de Avaliao (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) em Operaes Societrias

Art. 184-A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO A Lei 11.638/2007 declara:

SEO V Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS A Lei 11.638/2007 declara:

SEO IV Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA E DO VALOR ADICIONADO A Lei 11.638/2007 declara:

SEO VI Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Demonstraes dos Fluxos de (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Caixa e do Valor Adicionado

Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) das operaes; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) b) dos financiamentos; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) c) dos investimentos; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

NOTAS EXPLICATIVAS A Lei 11.638/2007 declara:

SEO IV Demonstraes Financeiras Notas Explicativas Art. 247. As notas explicativas dos investimentos a que se refere o art. 248 desta Lei devem conter informaes precisas sobre as sociedades coligadas e controladas e suas relaes com a companhia, indicando: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I - a denominao da sociedade, seu capital social e patrimnio lquido;

II - o nmero, espcies e classes das aes ou quotas de propriedade da companhia, e o preo de mercado das aes, se houver; III - o lucro lquido do exerccio; IV - os crditos e obrigaes entre a companhia e as sociedades coligadas e controladas; V - o montante das receitas e despesas em operaes entre a companhia e as sociedades coligadas e controladas. Pargrafo nico. Considera-se relevante o investimento: a) em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia; b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia. Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas; II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada; III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como resultado do exerccio: a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos; c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. 2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.

DEMONSTRAES CONSOLIDADAS A Lei 11.638/2007 declara: Demonstraes Consolidadas Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas nos termos do artigo 250. Pargrafo nico. A Comisso de Valores Mobilirios poder expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao, e: a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou administrativamente dependentes da companhia; b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LIQUIDO

Destinada a evidenciar, num determinado perodo de tempo, a movimentao das contas que integram o patrimnio da Entidade. Evidenciar : Saldo do incio do perodo Ajustes de exerccios anteriores Reverso e transferncias de reservas e lucros Os aumentos de capital Reduo de capital Destinao do lucro liquido As reavaliaes de ativos e sua realizao Resultado liquido do perodo Compensaes de prejuzos Lucros distribudos Saldo final do perodo DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS destinado a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. Apresentar : Saldo inicial Ajustes de exerccios anteriores Reverso de Contas

Parcela correspondente a realizao de reavaliao Resultado liquido do perodo As compensaes de prejuzos As destinaes de lucro liquido Os lucros distribudos Parcelas de lucros incorporados ao capital Saldo final do perodo

As origens e aplicaes de recursos (para exerccios encerrados at 31.12.2007); DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS destinada a evidenciar, num determinado perodo de tempo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante liquido a saber : CCL = AC - PC , onde:

CCL=Capital Circulante Liquido AC= Ativo Circulante PC= Passivo Circulante

So origens de Recursos : Os aportes de Capital Os recursos provenientes da realizao de ativos de Longo Prazo e Permanente Recursos provenientes de Capital de Terceiros de Longo Prazo

As aplicaes de Recursos so provenientes de : Recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas Recursos aplicados na reduo de obrigaes de Longo Prazo Recursos aplicados na aquisio do Permanente e no aumento dos Ativos de Longo Prazo Reembolsos de Capital Variao do Capital Circulante Liquido oriundo da diferena entre os totais das origens e aplicaes de Recursos Demonstrao da variao do Capital Circulante Liquido compreende os saldos iniciais e finanis do ativo e Passivo . Observe a explicao abaixo, a mesma sintetiza o que so origens e aplicaes de recursos na Contabilidade.

SO APLICAES : ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE

SO ORIGENS : PASSIVO EXIG.A PATRIMNIO LIQUIDO

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO PRAZO PATRIMNIO LIQUIDO

ATIVO REAL. A LONGO ATIVO PERMANENTE

So Origens de Recursos todos os aumentos nos valores das contras do passivo e patrimnio liquido de um perodo a outro, bem como redues no Ativo em geral. Sero Aplicaes de Recursos todos os aumentos nos valores das contas do Ativo e redues nas contas do passivo e patrimnio liquido de um perodo para outro.

Questes de concursos CESPE /UNB Agente da Policia Federal , Agente Administrativo, Administrador e Contador da Policia Federal Gabarito Comentado

CONTABILIDADE 2000 Questo 12 Demonstrao de lucros acumulados de 1999 (em R$ mil) Lucros acumulados em 31/12/98 50.000 Lucro do exerccio social de 1999 120.000 Parcela destinada formao da reserva legal (6.000) Parcela destinada formao da reserva de contingncias (20.000) Reverso da reserva de lucros a realizar 10.000 Dividendos declarados (50.000) Lucros acumulados em 31/12/99 104.000 Com base no quadro demonstrativo de lucros acumulados de uma sociedade anmina do ramo de navegao, apresentado acima, julgue os itens que se seguem. 1. Os dividendos declarados pela empresa, relativamente ao exerccio social de 1999, so superiores a 25% do lucro lquido do exerccio ajustado por constituio e reverso de reservas. 2. A reserva legal, a de contingncias e a de lucros a realizar fazem parte do patrimnio lquido da empresa. 3. O saldo de lucros acumulados em 31/12/99 no poder ser utilizado para nova distribuio de dividendos, em conformidade com os princpios de contabilidade. 4. Para a formao da reserva de contingncias, dever haver um registro a dbito da conta relativa a essa reserva no valor de R$ 20.000.000,00. 5. Os dividendos declarados devero ser registrados a dbito das disponibilidades. 1C 2C 3E 4E 5E

AGENTE DA POLICIA FEDERAL CESPE UNB Questo 12

2002

Demonstrao de lucros acumulados de 1999 (em R$ mil) Lucros acumulados em 31/12/98 50.000 Lucro do exerccio social de 1999 120.000 Parcela destinada formao da reserva legal (6.000) Parcela destinada formao da reserva de (20.000) contingncias Reverso da reserva de lucros a realizar 10.000 Dividendos declarados (50.000) Lucros acumulados em 31/12/99 104.000 Com base no quadro demonstrativo de lucros acumulados de uma sociedade anmina do ramo de navegao, apresentado acima, julgue os itens que se seguem. 1. Os dividendos declarados pela empresa, relativamente ao exerccio social de 1999, so superiores a 25% do lucro lquido do exerccio ajustado por constituio e reverso de reservas. 2. A reserva legal, a de contingncias e a de lucros a realizar fazem parte do patrimnio lquido da empresa. 3. O saldo de lucros acumulados em 31/12/99 no poder ser utilizado para nova distribuio de dividendos, em conformidade com os princpios de contabilidade. 4. Para a formao da reserva de contingncias, dever haver um registro a dbito da conta relativa a essa reserva no valor de R$ 20.000.000,00. 5. Os dividendos declarados devero ser registrados a dbito das disponibilidades. 1C 2C 3E 4E 5E

QUESTES DE OUTRAS BANCAS EXAMINADORAS

ANALISTA JUDICIRIO-ESPEC CONTADOR TRT 2004 32. O Princpio da Continuidade objetiva afirmar que a Entidade (A) susceptvel de descontinuidade. (B) tem a composio de seu patrimnio afetada, na descontinuidade de suas atividades. (C) tem seu patrimnio afetado, segundo as condies provveis em que se possam desenvolver suas operaes. (D) pode ter a utilidade de alguns de seus ativos afetada, na suspenso de suas atividades. (E) na sua aplicao, tem como situao-limite, a completa cessao de suas atividades.

AGNCIA DE PROMOO E EXPORTAES DO BRASIL APEX-Brasil 2006 8 De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas, pode-se afirmar que: I. A divulgao o ato de colocar as demonstraes contbeis da Entidade disposio de seus usurios. II. As notas explicativas so partes integrantes das Demonstraes Contbeis. III. A republicao de demonstraes contbeis aplica-se quando a assemblia de scios ou acionistas alterar a destinao de resultados. IV. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade.

V. A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da entidade.Diante do exposto (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. QUESTO 10_____________________________________ De acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade Brasileiros, analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade. II. O Princpio da Entidade afirma a autonomia patrimonial, evidenciando, portanto, a necessidade da diferenciao do Patrimnio pertencente a uma pessoa ou um conjunto de pessoas fsicas e uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. III. O Princpio da Continuidade afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. IV. A situao-limite na aplicao do Princpio da Continuidade aquela em que h a completa cessao das atividades da Entidade. V. O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. QUESTO 11-De acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade Brasileira, analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. O Princpio da Oportunidade abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade. II. Para o Princpio da Oportunidade o objetivo est na completeza da apreenso das variaes, do seu oportuno conhecimento, enquanto, no Princpio da Competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do Patrimnio Lquido. III. Usurios da informao contbil so pessoas fsicas e/ou jurdicas com interesse na entidade, que utilizam as informaes contbeis desta para seus prprios fins. IV. A confiabilidade da informao contbil refere-se ao fato de que a informao contbil deve chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus fins. V. A compreensibilidade da informao contbil deve ser exposta da forma mais compreensvel possvel ao usurio que se destine. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas.

QUESTO 12- De acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade Brasileira, analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. De acordo com a Resoluo CFC n. 750/1993, na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. II. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade. III. Segundo a Resoluo CFC n. 750/1993 so Princpios Fundamentais de Contabilidade: o da Entidade; o da Continuidade; o da Oportunidade; o do Registro pelo Valor original; o da Atualizao Monetria; o da Competncia e o da Prudncia. IV. De acordo com a Resoluo CFC n. 750/1993, no princpio da oportunidade o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo determinado. V. Segundo a Resoluo CFC n. 750/1993, o princpio da competncia aborda a questo da contabilizao das receitas e despesas ocorridas e no necessariamente pagas ou recebidas. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas.

QUESTO 13- Segundo a Resoluo CFC n. 750/1993, analise as afirmativas e assinale a alternativa correta. I. as receitas tambm so consideradas realizadas quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior. II. as despesas tambm so consideradas incorridas pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. III. as despesas tambm so consideradas incorridas pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. IV. uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais. V. uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais. (A) Apenas uma afirmativa est certa. (B) Apenas duas afirmativas esto certas. (C) Apenas trs afirmativas esto certas. (D) Apenas quatro afirmativas esto certas. (E) Todas as afirmativas esto certas. QUESTO 26- Na confeco da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, representam origens de recursos: (A) Aplicao Financeira, aumentos de imobilizado decorrente de integralizao de capital social e resultado positivo de equivalncia patrimonial. (B) Doaes, aumento de imobilizado decorrente de integralizao de capital social e resultado positivo de equivalncia patrimonial. (C) Compra vista de mercadoria, Doaes e resultado positivo de equivalncia patrimonial. (D) Aplicao Financeira, Doao e Compra de mercadoria vista. (E) Aplicao Financeira, Doaes e aumentos de imobilizado decorrente de integralizao de capital social

Analista de Finanas e Controle AFC STN 2005 21- Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta sobre princpios fundamentais de contabilidade. a) O princpio da competncia estabelece diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da oportunidade. b) Observando-se o princpio do registro pelo valor original, o princpio da prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da competncia. c) A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao do princpio da competncia, pois se relaciona quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, sendo importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. d) Segundo o princpio da entidade o patrimnio a ela pertence, mas a recproca no verdadeira a agregao contbil de patrimnios resulta em nova entidade. e) A observncia do princpio da continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, s vezes, o valor ou o vencimento dos passivos. Letra A 30- Tomemos como exemplo as operaes realizadas pela Cia. Comercial de Lixeiras, durante o exerccio de 20x4, para elaborar a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos nos termos da Lei n 6.404/76. Operaes: 01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00,com lucro de 30% sobre as vendas; 02- compra, a prazo, de mveis e utenslios para usopor R$ 40.000,00; 03- obteno de emprstimo bancrio, com juros de 5%, para pagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em 30 de novembro de 20x4; 04- pagamento de R$12.000,00 de hipotecas de longo prazo; 05- recebimento de crditos no valor de R$ 16.000,00, com juros de 8%; 06- registro dos encargos de depreciao no valor de R$ 3.000,00; 07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realizao em dinheiro; 08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00, baixando-se um custo de alienao de R$ 1.200,00; 09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00; 10- aumento do capital social em R$ 5.000,00 para integralizao futura; 11- aquisio de coligao acionria por R$ 25.000,00, para pagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4; e 12- destinao do lucro do perodo, sendo: R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 para reservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos. Com base nessas operaes a empresa mandou elaborar a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, nos termos da Lei n 6.404/76, a qual, certamente, vai evidenciar os seguintes itens e valores: a) Origens de Recursos no valor de R$ 94.200,00. b) Origens de Recursos no valor de R$ 71.000,00. c) Aplicaes de Recursos no valor de R$ 79.000,00. d) Aplicaes de Recursos no valor de R$ 60.800,00. e) Reduo do Capital Circulante Lquido em R$ 10.200,00.

COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS analista contbil Fundao Carlos Chagas /2003 12. So considerados lucros a realizar, para fins de constituio da respectiva reserva, (A) as receitas no operacionais e os dividendos recebidos de sociedades controladas ou coligadas. (B) os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens do ativo permanente a serem recebidos at o exerccio seguinte ao da operao. (C) o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial e os lucros em operaes cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. (D) os prmios recebidos na emisso de debntures e o produto da alienao de partes beneficirias. (E) as reverses de provises para crditos de liquidao duvidosa e o ganho na alienao de aes em tesouraria 14. A Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) da companhia, em 20X0, evidenciava (A) prejuzo de R$ 30 000,00. (B) lucro de R$ 125 000,00. (C) prejuzo de R$ 15 000,00. (D) lucro de R$ 10 000,00. (E) prejuzo de R$ 5 000,00. 15. Na Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), relativa ao exerccio de 20X0, o total das origens montou, em R$, a (A) 290 000,00 (B) 280 000,00 (C) 220 000,00 (D) 210 000,00 (E) 180 000,00 16. A variao do Capital Circulante Lquido da companhia,apurada na DOAR, foi (A) positiva em R$ 130 000,00. (B) positiva em R$ 180 000,00. (C) negativa em R$ 100 000,00. (D) negativa em R$ 180 000,00. (E) positiva em R$ 100 000,00. 17. A variao do Patrimnio Lquido da companhia em 20X0, apurado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), correspondeu, em R$, a (A) R$ 10 000,00 negativos. (B) R$ 5 000,00 negativos. (C) R$ 5 000,00 positivos. (D) R$ 10 000,00 positivos. (E) R$ 15 000,00 positivos. _________________________________________________________ 18. A variao do Disponvel, evidenciada na Demonstrao do Fluxo de Caixa de 20X0, foi (A) positiva em R$ 50 000,00. (B) negativa em R$ 130 000,00. (C) positiva em R$ 80 000,00. (D) negativa em R$ 100 000,00. (E) positiva em R$ 100 000,00.

TRANSPETRO CESGRANRIO CONTADOR 2006 22 - O Princpio Contbil que determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior, para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido o Princpio da: (A) Evidenciao. (B) Entidade. (C) Essncia sobre a forma. (D) Prudncia. (E) Competncia. BAHIAGAS 2006 CONTADOR CEFET BAHIA 19 Sobre a DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, analise as proposies abaixo. I. Uma das origens de recursos, presente na DOAR, o Lucro do Exerccio, acrescido de amortizao, depreciao e exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros. II. Sero, tambm, discriminados no DOAR, os saldos no incio e fim do exerccio do ativo e passivo circulante, o montante do Capital Circulante Lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. III. As aplicaes de recursos, presentes no DOAR, sero agrupadas em dividendos distribudos, aquisio de direitos do Ativo Imobilizado, diminuio do Ativo Realizvel a Longo Prazo, dos Investimentos e do Ativo Diferido e a reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo. Das proposies acima, est(o) correta(s), apenas, A) II B) III C) I e II D) I e III E) II e III

Questo 26 (Peso 1) Sobre Notas Explicativas, analise as proposies abaixo. I. Fornecem informaes de gravames sobre bens do Ativo. II. Indicam os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais. III. Fornecem informaes sobre Operaes de Arrendamento Mercantil, quando relevantes. Das proposies acima, est(o) correta(s) A) I, apenas. B) II, apenas. C) III, apenas. D) I e II, apenas. E) I, II e III Questo 28 (Peso 1,5) Sobre os Princpios Contbeis, analise as proposies abaixo. I. O Princpio da Prudncia impe a escolha de hiptese de que resulte menor ou maior patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Contbeis. II. O Princpio da Competncia determina que as receitas devem ser includas na apurao do resultado no perodo em que ocorrerem, enquanto que as despesas quando de seu pagamento. III. Pelo Princpio da Entidade, o patrimnio da empresa no se confunde com o dos seus scios ou proprietrios. Das proposies acima, est(o) correta(s), A) I, II e III B) I, apenas. C) II, apenas. D) III, apenas. E) I e II, apenas.

CONTADOR POTIGAS 2006 FGV 44 De acordo com a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), analise as afirmativas a seguir: I. O aumento do capital social s considerado Origem dos Scios quando ocorre a integralizao em dinheiro. II. A reduo do Exigvel a Longo Prazo considerada Aplicao de Recursos. III. A distribuio de dividendos, mesmo que ainda no pagos, considerada reduo das Origens dos Scios. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta (B) se somente a afirmativa II estiver correta (C) se somente a afirmativa III estiver correta (D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas (E) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas 50 De acordo com a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), analise as afirmativas a seguir: I. O aumento do capital social, ainda no integralizado, aumenta o saldo total do Patrimnio Lquido. II. A realizao da reserva de reavaliao aumenta o saldo total do Patrimnio Lquido. IV. A distribuio de dividendos, mesmo que ainda no pagos, reduz o saldo total do Patrimnio Lquido. V. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Gabarito: 32c 8a 10e 11a 12e 26b 21d 30c 12c 14e 15b 16e 17d 18a 22d 19c 26e 28d 44b 50c

ELEMENTOS DE ANLISE DE CUSTOS

Introduo histrica Desde os primrdios do capitalismo houve a necessidade de informaes a cerca dos Custos como instrumento de auxlio para a administrao tornar seus esforos mais produtivos e eficazes, em termos de apurao de resultados.Desde o surgimento das Empresas industriais, com seus processos produtivos se tornando cada vez mais complexos e o capitalismo se tornando mais sofisticado, a contabilidade de custos era tida como instrumento mais seguro para estabilizar a empresa no Curto Prazo, porque o empresrio podia acompanhar os efeitos das vendas e o incremento do capital, assim como o seu eventual estacionamento ou retrocesso. Em 1840, Francisco Villa publicou importante obra intitulada La Contabilit applicata alle amnistrazione privata e pubbliche, que abriu perspectivas tcnicas ao desenvolvimento e aprimoramento das tcnicas de Custos. Em 1885 foi publicada a obra de Henry Metcalfe, intitulada Cost of Manufatures, que foi

criticada na poca pelo alto volume de fichas que teria de ser implantada no sistema de controle de Custos. No sculo atual. Vrias obras surgiram para enriquecer os mtodos de apropriao de Custos e apurao de resultados de negcios realizados, notadamente aps a Segunda Guerra Mundial, em que ocorreu o crescimento da procura por informaes baseadas em custos . como instrumento de tomada de deciso para o uso de todos os nveis da administrao. O sistema de apurao de apurao de resultados de negcios comerciais , que ainda prepondera em algumas empresas, surgiu na Era Mercantilista, antes da Revoluo Industrial, caracterizando a Contabilidade Financeira, que era o instrumento principal usado para a tomada de decises. Em particular esse sistema baseado no Demonstrativo do Resultado do Exerccio das empresas. O controle de Custos representa o crebro ou o pulmo ou o corao ou o espirito sem o qual uma entidade no sobreviveria . Para os mercados atuais onde prepondera vrias concorrentes vendendo o mesmo produto, a administrao da empresa j precisa municiar-se de informaes , tais como poltica de preos, margem de contribuio, anlise das relaes custo-volume-lucro, anlise da estrutura de Custos Fixos , anlise do mix de produtos , prazos de compra e venda e outras anlises, a fim de tirar maior proveito no que tange a maximizao de resultados para que os objetivos de curto,mdio e longo prazos sejam alcanados. Quadro Comparativo entre apurao do Resultado na Empresa Comercial e Industrial DEMONSTRAO DE RESULTADO EMPRESA COMERCIAL Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas = Lucro Bruto com Mercadorias (-) Despesas Operacionais - Administrativas - Despesas com vendas - Financeiras - Tributrias EMPRESA INDUSTRIAL Receita Lquida de Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos - CPV + Estoque inicial de materiais diretos + Compras de materiais diretos + Gastos com a Mo de Obra Direta + Demais Custos Indiretos de Fabricao (-) Estoques finais de matrias primas (-) Estoques elaborados = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais - Administrativas - Despesas com vendas - Financeiras -Tributrias = Resultado Operacional = Resultado Operacional finais de produtos

Contabilidade Geral e Contabilidade de Custos A imagem da palavra Contabilidade, dentro de uma visualizao mais clssica, est normalmente associada idia de escriturao. Efetivamente , uma passagem de olhos na bibliografia tradicional sobre o assunto, em nosso pas, permite averiguar que esse aspecto , naquelas obras, considerado com especial nfase. Deve-se, no entanto, verificar que este conceito tem sofrido profundas modificaes nos ltimos tempos. inegvel que hoje, a Contabilidade muito mais que um simples mecanismo de escriturao. Ela se posiciona, em nossos dias, indiscutivelmente, como um instrumento de vanguarda na Gesto de Negcios de uma Organizao. Gesto de negcios de uma organizao. Para uma correta identificao da Contabilidade e seu inter-relacionamento com o Custo, compete tecer algumas consideraes. No primeiro plano, em mbito global para a empresa, encontra-se a denominada Contabilidade Geral. Essa Contabilidade Geral, como o prprio nome indica, tem como escopo registro e a anlise dos dados globais em nvel da empresa como um todo. Torna-se possvel assim via Contabilidade Geral, a anlise individual das diversas contas da empresa, ou at certos compartimentos dessa ( contas da rea de produo. Da rea de administrao, contas da rea comercial, etc...) Se, no entanto, houver um aprofundamento dessa anlise, para verificar onde efetivamente as diversas contas de custos foram alocadas, dentro da empresa, em termos de locais de ocorrncia, e como os diversos produtos ou servios utilizam a atividade empresarial existente, cabe Contabilidade de Custos fornecer as respostas. Assim a contabilidade de Custos preocupa-se com os registros e a anlise do ciclo interno da empresa, alocando os diversos elementos aos a produtos, servios ou locais que os geraram e apurando, ao final do ciclo, o valor de custos dos produtos ou servios resultantes desta atividade. A IMPORTNCIA DO CUSTO NO CICLO ECONMICO DAS EMPRESAS O ciclo econmico, em termos genricos, pode ser compreendido como um ciclo que envolve a gerao dos custos, receitas e resultados da atividade empresarial. Tomando como exemplo a atividade industrial, o seu ciclo econmico pode ser decomposto nas seguintes etapas principais: Etapa da aquisio e estocagem dos materiais e dos demais fatores de fatores de produo, Etapa do ciclo de produo dos produtos-, Etapa da estocagem dos produtos prontos-, Etapa da venda dos produtos, com determinados prazos para o recebimento da receita oriunda dessa venda.

Verifica-se, pelo exposto, que ocorre uma defasagem de tempo entre o momento do insumo dos diferentes custos e o retomo das correspondentes receitas. Se forem tomados os materiais que integram os produtos, como ilustrao, pode-se observar que existe um determinado prazo, varivel de uma empresa para outra, entre o momento da aquisio e o uso deles, com relao ao momento do retomo da receita dos produtos. A esse fator pode ser acrescido um segundo, eminentemente interno, do ciclo de produo. Normalmente os materiais insumidos nos produtos, em determinadas fases de produo, constituem uma quantia maior do que as que integram os produtos finais destinados venda.

Isso porque parte desses produtos apresenta defeitos durante o processo de produo, sendo ento eliminados. Observa-se assim a ocorrncia simultnea de dois fatores: Um Fator de Ordem Monetria Externa Efetivamente, com a defasagem de tempo entre o momento da aquisio e uso do material. Com relao ao retorno da receita, ocorre uma perda de poder de compra, numa conjuntura inflacionria. Essa perda de poder de compra deve ser considerada no clculo de custos, de forma que se permita repor fisicamente a mesma quantidade de material necessria para a produo do produto original. Um Fator de Ordem Monetria Interna Mediante o fenmeno da quebra de produo, extremamente comum na grande maioria das empresas, as quantidades iniciais que insumiram os materiais. O clculo de custos deve igualmente considerar essa perda, decorrente da quebra, permitindo a reposio fsica da quantidade total de material necessria produo inicial de produtos. Esquematicamente, o ciclo econmico pode ser visualizado na figura seguinte. A observao do ciclo econmico revela nitidamente a profunda importncia do calculo custo no seu contexto.A regular continuidade e a prpria sobrevivncia desse ciclo econmico, somente so viveis, em termos normais, na medida em que o clculo de custos Considerar e possibilitar a integral reposio fsica dos fatores de produo. Essa reposio fsica integral deve considerar ambos os fatores (inflao e quebras). Evidentemente, alm disso, a receita dos produtos deve permitir, ainda a obteno de um determinado resultado positivo.

TERMINOLOGIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Antes de iniciarmos a anlise dos mecanismos utilizados para a contabilizao do Custo Industrial, necessrio conhecer alguns conceitos bsicos, que facilitaro a aprendizagem do assunto. Os mais importantes so: Gasto: Desembolso vista ou a prazo para a obteno de bens e servios, independentemente da sua destinao dentro da empresa.Ex: Aquisio de uma mquina. Compreendem geralmente, os gastos com a obteno de bens de uso da empresa. Ex: Compra de um imvel para a empresa. Compreende os gastos com a obteno de bens e servios aplicados na produo. Ex: Ingresso da MP no processo fabril. Compreende os gastos decorrentes do consumo de bens e da utilizao de servios das reas administrativas comercial e financeira, que direta ou indiretamente visam a obteno de Receitas.Ex: Aquisio de material de expediente. So os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricao do produto. Ex: A MP para a indstria moveleira a madeira. Materiais que entram em menor quantidade na fabricao do produto. Esses materiais so

Investimentos:

Custos:

Despesas:

Matrias-Prima:

Materiais Secundrios:

Mo De Obra:

aplicados juntamente com.a MP,completando-a ou at mesmo dando o acabamento necessrio ao produto.Ex: Os pregos utilizados na indstria moveleira. Compreende os gastos com pessoal envolvido na produo da empresa industrial, englobando salrios, encargos sociais, refeies e estadias, seguros, etc. Compreendem os demais gastos necessrios para a fabricao dos produtos.Ex: aluguel, energia eltrica.

Gastos Gerais de Fabricao:

CLASSIFICAO DOS CUSTOS Os custos podem ser classificados sob diversos aspectos, dos quais selecionamos os mais utilizados na prtica:

Quanto forma de apropriao aos produtos a) Custos Diretos: Custos de insumos aplicados aos produtos, nos quais so dimensionados monetariamente e a eles apropriados. Essa apropriao pode ser direta (sem rateio), bastando que exista uma medida de consumo, como Quilogramas, Horas-Mquina, Quantidade de Energia Consumida, Horas-Homem-Trabalhadas, etc. Sob um aspecto geral, se identificam aos produtos e variam proporcionalmente s quantidades produzidas. Materiais Diretos: Incorporados diretamente aos produtos, sendo neles identificados. Ex: MP, Embalagens, etc. Mo-de-Obra Direta - MOD: Custos relacionados com o fto de a empresa possuir pessoal que trabalha diretamente na elaborao dos produtos. Ex: Salrio de um empregado que opera uma mquina perfuratriz. Observe que devem ser agregados ao clculo do custo da MOD, todos os encargos sociais a ela correspondentes, como exemplo o FGTS. b) Custos Indiretos: Para serem incorporados aos produtos, obedecem a uma mecnica de apropriao, ou seja, necessitam da utilizao de algum critrio de rateio. Utilizam-se ndices ou outra mecnica, de forma indireta, cujo critrio varia caso a caso. Ex: aluguel da fbrica. Rateio Representa a alocao de Custos Indiretos aos produtos em elaborao, obedecendo a critrios racionais. Quanto ao grau de ocupao ou Nvel de Atividade - NdA a) Custos Fixos: So aqueles que independem da quantidade produzida pela empresa. Seu total no varia proporcionalmente ao volume produzido. No varian4 ao variarem as quantidades produzidas ou vendidas. Ex- aluguel da fbrica. b) Custos Variveis: Comeam a existir quando a empresa inicia a produo e venda de seus produtos.Dependem da quantidade produzida, ou seja, variando proporcionalmente ao volume Ex- MP

c) Custos Semifixos: So os custos fixos que possuem uma parcela varivel..Ex: energia eltrica. A parcela fixa da energia eltrica aquela que independe da produo do perodo, a qual definida geralmente em funo do potencial de consumo instalado; a parte varivel aplicada diretamente na produo, variando de acordo com o volume produzido. Isso, evidentemente, s ocorre quando possvel medir a parte varivel. d) Custos Semivariveis: So os custos -variveis que possuem uma parcela fixa. Como por exemplo, a mo-de-obra aplicada diretamente na produo varivel em funo das quantidades produzidas, ao passo que a -obra da fbrica independe do volume produzido, por isso fixa.

A seguir apresentaremos um quadro demonstrativo das relaes entre Custos e Quantidades Produzidas e grficos explicativos para as relaes existentes : C. C.VARIVEL TOTAL 120,00 220,00 125,00 225,00 130,00 230,00 135,00 235,00 140,00 240,00 C. MDIO 220 112,5 76,67 58,75 48

QTD 1 2 3 4 5

C. FIXO 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00

RELACO CUSTO FIXO x QUANTIDADE

150,00
R$
R$

RELAO CUSTO VARIVEL X QUANTIDADE

145,00 140,00 135,00 130,00 125,00 120,00 115,00 0 1 2 3 4 5 6 QUANTIDADES

100,00 50,00 0,00 0 1 2 3 4 5 6 QUANTIDADES

RELAO CUSTO MDIO x QUANTIDADE

300
R$
R$

RELAO CUSTO TOTAL x QUANTIDADE

250,00 240,00 230,00 220,00 210,00 0 1 2 3 4 5 6 QUANTIDADES

200 100 0 0 1 2 3 4 5 6 QUANTIDADE

Como se pode perceber : Os Custos Fixos no variam em funo da Quantidade produzida, enquanto que os Custos Variveis crescem/diminuem conforme a produo, j os Custos Totais , tem por origem o

somatrio dos Custos Fixos e Variveis ( 220 = 100, 00 + 120.00 ) . Os Custos Mdios demonstram a diluio dos Custos Fixos conforme a quantidade produzida aumenta .

CENTROS DE CUSTO So departamentos da rea de produo, que se diferenciam segundo sua funo no processo produtivo. O Centro de Custo a unidade mnima de acumulao de Custos Indiretos de Fabricao. Distinguem-se duas espcies: Centros de Custos Produtivos Onde so fabricados os produtos da empresa, onde se efetua produo parcial ou de acabamento final. Ex.: Centro de Corte, Centro de Montagem, Centro de pintura. Centros de Custos Auxiliares Prestam servios aos centros produtivos ou a outros centros de sua espcie, possibilitando a continuidade das condies de produo. Ex.: Centro de Manuteno de equipamentos- Centro de Distribuio de Vapor, gua, Frio. MAPA DE CUSTOS Esquema Fundamental da Contabilidade de Custos O esquema fundamental da contabilidade de custos consiste em: Separao de Custos e Despesas, Apropriao dos Custos Diretos aos produtos; Apropriao mediante rateio, dos Custos Indiretos aos produtos.

Objetivos da anlise de Custos Para que a administrao alcance a maximizao de resultados, atravs de anlise de custos como instrumento de avaliao de desempenho e de tomada de decises, os seguintes objetivos bsicos devero ser levados em considerao Custo por produto; Resultado de vendas por produto;por linha de produtos, por diviso, por pais, por vendedor; Custo fixo da infra-estrutura instalada; Eficincia da fora de trabalho humano e dos materiais aplicados Nvel mnimo de vendas desejado Maximizao de lucros atravs do mix de produtos Formao do preo de venda Planejamento e controle das operaes Tomada de deciso. Termos aplicados na anlise de Custos Gasto : um compromisso assumido pela empresa para obteno de um produto ou servio. Investimento: so todos os bens e direitos registrados no ativo das empresas para baixa em funo de venda, amortizao , consumo, desaparecimento, perecimento ou desvalorizao. Equipamento : um gasto que se transforma temporariamente em investimento permanente.

Custos : so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens e servios. Despesas : tambm so gastos com ou servios consumidos para obteno de uma receita. Desembolso : o pagamento resultante da compra de um bem ou servio. Perda : gasto com bens ou servios consumidos de forma anormal ou involuntria ( greve, inundao, roubo, incndio etc...). Matrias primas : so os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricao de um produto. Materiais secundrios: materiais que entram em menor quantidade na fabricao do produto. Esses materiais so aplicados juntamente com a MP, completando-a ou at mesmo dando acabamento necessrio ao produto.

Diferena entre Custos e Despesas Entende-se como Custo todos os fatores aplicados no processo de produo, para a transformao de matria-prima em produto , tais como : mo-de-obra, energia eltrica, depreciao das mquinas, a prpria matria-prima. Outros gastos que no contribuem ou no se identificam com a transformao da matriaprima, ou no so realizados dentro da fbrica, mas que no deixam de ser sacrifcio para se obter uma receita, constituem-se em Despesas.

Esquema prtico para entender a diferena entre Custo e Despesa :

MATRIA-PRIMA

Estoque MP

Produto Semi-elaborado

Produto Elaborado

Venda

G A S T O S

C U S T O S

D E S P E S A S

Mtodos de Custeamento Os custos de produo so apropriados aos produtos pelo Mtodo de Custeamento por absoro ou pelo mtodo de custeamento Marginal o Mtodo de custeamento por absoro ou integral.

A contabilidade de custos, quando procura custear o produto atribuindo-lhe tambm parte do custo fixo, conhecida como contabilidade de custos pelo mtodo de custeamento por absoro ou integral (full cost). Esse mtodo consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta (rateios).

A metodologia de custeamento pelo mtodo por absoro considerada como bsica para avaliao de estoques pela Contabilidade Financeira, para fins de levantamento de Balano Patrimonial e de Resultados, com a finalidade de atender a exigncias fiscais e societrias, entre outras. O mtodo de custeamento por absoro falho em muitas circunstncias, como instrumento por absoro gerencial de tomada de deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de ser apresentarem lgicos, podero levar a alocaes arbitrrias e at perigosas. Exemplos prticos do mtodo de custeamento por absoro.

1 CASO A empresa PIC, produtora de alimento Picinio, incorreu nos siguintes gastos, no ms de abril de 2003 Custos de aplicao na produo: Materiais diretos Mo-de-obra direta e encargos sociais Custos indiretos de produo Total dos custos de produo Despesas complementares Despesas de venda Despesas administrativas Despesas financeiras Total de despesas complementares Informaes adicionais Produo do ms Estoque do inicio do ms Estoque do final do ms Preo unitrio liquido de venda PEDE-SE 1. custos de produo por kg. 2. demonstrao de resultados. 3. composio de estoque final. Soluo 1. custos de produo por kg. Cpkg = Custos de produo Quantidade produzida Cpkg = $10/kg = $2.800.00 280kg 1.000.00 500.00 1.300.00 2.800.00 200.00 120.00 80.00 400.00 280Kg 0 80kg 15/kg

2. demonstrao de resultados. Receita liquida de vendas (200 kg a $ 15/kg) $ 3.000,00 100%

(-) Despesas de vendas (200kg a $10/kg) (=) lucro bruto (200kg a $ 5/kg) (-) despesas complementares (=) lucro lquido

$ 2.000,00

67%

$ 1.000,00

33%

$ 400,00 $ 600,00

13% 20%

3. composio de estoque final. Total produzido (-) Total vendido (=) saldo remanescente (X) custos de produo por kg (=) composio de estoque final 280 kg 200 kg 80 kg $ 10/ kg $ 800,00

2 CASO O contador de custos da empresa comrcio e industria de artes Grficas, produtora de impressos padronizados para comercializao, apresentou ao gerente comercial no incio do ms o seguinte relatrio do perodo anterior:

produtos itens receita liquidas (-) cstos e despesas vrias matria-prima-embalagem custos de transformao variveis de vendas Papelino 77.000,00 (6.600,00) 7.000,00 43.000,00 16.000,00 (=) margem de contribuies (-) custos indiretos de produo fixos (CIP) RESULTADO BRUDO INDUSTRIAL 11.000,00 AV Comercialino 100% 95.000,00 -86% (80.000,00) 9% 56% 21% 14% 37.000,00 25.000,00 18.000,00 15.000,00 AV 100% 84% 39% 26% 19% 16% Total 172.000,00 146.000,00 44.000,00 68.000,00 34.000,00 26.000,00 20.000,00 60.000,00 AV 100% -85% 2% 39% 20% 15% 12% 30%

Custo de transformao = CIP varivel e MOD AV = Anlise Vertical O gerente comercial analisou os dados do relatrio e solicitou ao contador de custos um estudo que abrangesse a apurao do Resultado Bruto Industrial para os produtos papelino e

comercialino, admitindo, porm, o rateio dos custos indiretos de produo, que era a forma que achava mais correta. O contador de custos recebeu a recomendao e dirigiu-se sua sala. Pensou em vrias alternativas de rateios rateios, mas no conseguiu chegar numa concluso no mesmo dia em que apresentou o resultado ao gerente comercial. No dia seguinte, retornou ao trabalho com a soluo mentalizada, que achava ideal. J no inicio do expediente preparou o relatrio repartindo os custos indiretos da produo fixos por produtos, tomando como base a proporcionalidade dos custos diretos de produo e o apresentou ao gerente comercial. DEMONSTRAO DE RESULTADOS PERODO: 01 A 31-03 (Base de rateio : Custos Diretos de Produo) (Em $)
produtos itens receita liquidas (-) custos diretos matria-prima-embalagem custos de transformao variveis despesas variveis de venda (=) margem de contribuies (-) custos indiretos de produo fixos (CIP) RESULTADO BRUDO INDUSTRIAL Papelino 77.000,00 (50.000,00) 7.000,00 43.000,00 (16.000,00) 11.000,00 (8.929,00) 2.071,00 AV 100% -65% 9% 56% -21% 14% -12% 2% Comercialino 95.000,00 (62.000,00) 37.000,00 25.000,00 (18.000,00) 15.000,00 (11.071,00) 3.929,00 AV 100% -65% 39% 26% -19% 16% -12% 4% Total 172.000,00 (112,00) 44.000,00 68.000,00 (34.000,00) 26.000,00 (20.000,00) 6.000,00 AV 100% 65% 26% 39% -20% 15% -12% 3%

O gerente comercial leu os nmeros e imaginou que pudesse forar a venda do produto comercialino, porque apresentava uma margem superior ao produto papelino. Com a funo do executivo tambm a criticar as informaes que recebe, esse gerente comercial no foi a exceo; sugeriu o que o contador de custos preparasse novamente os dados, mas admitindo-se o rateio e tomando-se como base os custos da matria-prima e da embalagem. O contador de custos, aps analisar o novo critrio, elaborou uma nova demonstrao de resultados: DEMONSTRAO DE RESULTADOS PERODO: 01 A 31-03 (Base de rateio : Custos Diretos de Produo)

produtos itens receita liquidas (-) custos desp. Variveis matria-prima embalagem custos de transformao variveis despesas variveis de venda margem de contribuies (-) rateio CIP fixos (=)RESULTADO BRUDO INDUSTRIAL Papelino 77.000,00 (66.000,00) 7.000,00 43.000,00 16.000,00 11.000,00 (3.182,00) 7.818,00 AV 100% -86% 9% 56% 21% 14% -4% 10% Comercialino 95.000,00 (80.000,00) 37.000,00 25.000,00 18.000,00 15.000,00 (16.818,00) (1.818,00) AV 100% -84% 39% 26% 19% 16% -18% -2% Total 172.000,00 (146.000,00) 44.000,00 68.000,00 34.000,00 26.000,00 (20.000,00) 6.000,00 AV 100% -85% 26% 40% 20% 15% -12% 3%

O gerente recebeu esse novo relatrio e ficou confuso com os nmeros apresentados. Anteriormente o produto comercialino era o que apresentava melhor resultado; e agora deficitrio! comentou o gerente. Ai o contador disse ao gerente pediu-lhe, ento, que apresentasse rapidamente.

DEMONSTRAO DE RESULTADOS PERODO: 01 A 31-03 (Base de rateio : Custos Diretos de Produo)

produtos itens receita liquidas margem de contribuies (-) rateio CIP fixos (=)RESULTADO BRUDO INDUSTRIAL Papelino AV Comercialino 95.000,00 15.000,00 (7.353,00) 7.647,00 AV 100% 16% -8% 8% Total 172.000,00 26.000,00 (20.000,00) 6.000,00 AV 100% 15% -12% 3%

77.000,00 100% 11.000,00 14% (12.647,00) -16% (1.647,00) -2%

E, agora, o produto papelino passou a ser deficitrio! O que fazer para resolver esse impasse?

EXERCCIOS PROPOSTOS PELO PROFESSOR Exerccios Proposto 1.Classifique os custos a seguir em: a. Diretos (D) ou Indiretos (I) b. Fixos (F) ou Variveis (V) GASTOS 1 Material de Embalagem CV DIRETO 2 Energia Eltrica da Fbrica CV DIRETO 3 Matria-Prima CV DIRETO

4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Materiais secundrios de pequeno valor CF INDIRETO Materiais secundrios de fcil identificao em relao a cada produto CV DIRETO Salrios e encargos da superviso da fbrica CF INDIRETO Aluguel da fbrica CF INDIRETO Salrios e encargos do pessoal da fbrica CV DIRETO Salrios e encargos da chefia da Fbrica CF INDIRETO Depreciao da fbrica CF INDIRETO Consumo de gua na fbrica CF INDIRETO Refeies e viagens dos supervisores de fbrica CF INDIRETO Material de limpeza usada na fbrica CF INDIRETO Salrios e encargos da segurana da fabrica CF INDIRETO

Questes de outras Bancas Examinadoras

COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS Concurso Pblico para Provimento de Cargos de ANALISTA NORMAS CONTBEIS EDE AUDITORIA FUNDAO CARLOS CHAGAS 2003

4. A Cia. Omega produziu 30 000 unidades do produto X no ano-calendrio em que iniciou suas atividades. Durante o perodo, foram vendidas 24 000 unidades ao preo de R$ 45,00 cada uma. Os custos e despesas da companhia, no referido exerccio, foram: Custos e despesas variveis, por unidade de X: - Matria-prima R$ 6,00 - Materiais indiretos R$ 10,00 - CIF variveis R$ 8,00 - Despesas variveis 20% do preo de venda Custos e despesas fixos totais do ms: - Mo-de-Obra da fbrica R$ 80 000,00 - Depreciao dos equipamentos industriais R$ 36 000,00 - Outros gastos de fabricao R$ 100 000,00 - Salrios do Pessoal da Administrao R$ 60 000,00 - Demais Despesas da Administrao R$ 40 000,00 O resultado do exerccio, utilizando-se o custeio por absoro, (A)) superior em R$ 43 200,00 ao obtido, utilizando-se o custeio varivel. (B) negativo. (C) de igual valor ao obtido, utilizando-se o custeio varivel. (D) igual a R$ 68 000,00. (E) inferior em R$ 17 800,00 ao obtido, utilizando-se o custeio varivel. 10. O valor contbil de um imvel de uso da Cia. Monte Azul estava assim registrado em sua escriturao: Custo de aquisio R$ 200 000,00 () Depreciao Acumulada (R$ 120 000,00) (=) Valor contbil R$ 80 000,00 A diretoria da companhia encomendou um laudo de avaliao a uma empresa especializada, a qual constatou que o valor de mercado do imvel correspondia a R$ 150 000,00, com vida til restante estimada em 20 anos. O laudo foi aprovado pela assemblia geral da companhia e constituda a respectiva reserva de reavaliao. No final do exerccio, a companhia alcanou uma despesa de depreciao correspondente a 2% do valor reavaliado do imvel. Em conseqncia, ela dever considerar a reserva de reavaliao realizada parcialmente no valor, em R$, de (A)) 1 400,00

(B) 1 600,00 (C) 2 000,00 (D) 2 500,00 (E) 3 000,00 11. correto afirmar que (A) os gastos relacionados com bens do Ativo Imobilizado que iro beneficiar mais de um exerccio social devem ser agregados s contas de despesas do perodo. (B) as operaes de arrendamento mercantil, sempre que o prazo da operao abranja a maior parte da vida til do bem ou o valor residual para aquisio seja muito inferior ao valor de mercado, devem ser registradas em contas de despesa em contrapartida a Exigibilidades. (C) a diferena entre os ativos diferidos e as despesas pagas antecipadamente que, no primeiro caso, os gastos respectivos j foram incorridos e pagos, enquanto no segundo, embora tenham sido pagas, as despesas no foram ainda incorridas. (D) os gastos com pesquisas e desenvolvimento de produtos, mesmo que seja impossvel fazer uma correspondncia com as receitas futuras, devem ser ativados e classificados no Ativo Permanente, sub grupo Ativo Diferido. (E) ativos fiscais diferidos, assim considerados, como o prprio nome indica, os bens adquiridos com iseno fiscal, devero ser classificados no Ativo Diferido, j que beneficiaro mais de um exerccio social. ADMINISTRADOR IBGE 1999 25 um fato contbil que altera a situao lquida: (A) compra de material para uso; (B) compra de mercadorias para revenda; (C) pagamento de fornecedores; (D) compra de equipamentos; (E) recebimento de duplicatas. 25 - A 26 A soma total de valores, costumes, tradies e propsitos que fazem com que uma organizao seja singular constitui: (A) o comportamento gerencial; (B) a cultura geral; (C) a tica da administrao; (D) a inovao tecnolgica; (E) a cultura organizacional. 26 - E 27 Nas ltimas dcadas, as empresas passaram a se preocupar mais com suas obrigaes sociais. Essa preocupao est diretamente relacionada com: (A) a necessidade de atender as exigncias legais; (B) a possibilidade de captao de recursos; (C) a vantagem de se tornarem mais competitivas; (D) o crescimento de movimentos ecolgicos e a defesa do consumidor; (E) a adequao s normas internacionais de administrao. 27 - D 28 A Contabilidade tem como finalidade: (A) proporcionar administrao e aos demais interessados informaes relevantes para a tomada de deciso;

(B) registrar, de acordo com o mecanismo de escriturao contbil, todos os eventos em uma empresa; (C) determinar e implementar o processo de escriturao contbil mais adequado empresa; (D) elaborar o plano de contas que ser utilizado na escriturao contbil, e proceder classificao e escriturao dos eventos; (E) interpretar, no sentido contbil, os dados colhidos em relatrios contbeis, para controle e tomada de deciso. 28 - A 30 O conceito de variabilidade de custos amplamente utilizado no processo de resultados e na tomada de decises administrativas. Assim: (A) para determinar o efeito do volume de produo sobre os custos, preciso classificar e separar os custos em diretos e indiretos; (B) na deciso de eliminar ou no um determinado produto, este conceito no tem aplicao; (C) quando se deseja aumentar a capacidade para fabricar um produto j existente, a maioria das empresas exclui os custos fixos da anlise; (D) se o que se deseja determinar o preo e o volume de venda de um novo produto, para que seja lucrativo, a maioria das empresas exclui os custos variveis na anlise; (E) as empresas que possuem apenas um produto no devem utilizar este conceito em suas anlises. 30 - C

32 Foram utilizados na fabricao de 2.000 unidades os seguintes custos: Matria prima aplicada Mo-de-obra aplicada Custos indiretos de fabricao aplicados. R$ 4.000,00 R$ 3.000,00 R$ 6.000,00

Considere que 1.000 unidades esto em elaborao, faltando 50% de mo-de-obra e 50% dos custos indiretos para estarem acabadas. O custo unitrio do produto acabado : (A) R$ 5,00 (B) R$ 6,50 (C) R$ 8,00 (D) R$ 8,50 (E) R$13,00 32 C

33 A nvel de execuo, o planejamento estratgico para uma empresa tende a ser responsabilidade dos: (A) altos executivos; (B) gerentes de nvel mdio; (C) controlleres; (D) administradores; (E) diretores de produo. 33 - A

35 Os recursos disposio da empresa so indicados por:

(A) Capital, Caixa e Duplicatas a Pagar; (B) Duplicatas a Receber, Duplicatas a Pagar e Estoques; (C) Capital, Duplicatas a Receber e Lucros Acumulados; (D) Capital , Caixa e Duplicatas a Receber; (E) Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. 35 - E 36 A demonstrao do fluxo de caixa e o oramento financeiro so relatrios: (A) complementares e necessrios para o balano patrimonial; (B) necessariamente publicados por fora da legislao societria; (C) gerenciais e complementam a demonstrao de origens e aplicaes de recursos; (D) gerenciais, utilizados para as tomadas de decises, e muito teis no processo administrativo; (E) gerenciais, necessariamente publicados por fora da legislao societria. 36 - D 37 A distribuio dos lucros feita com base no: (A) lucro tributvel; (B) resultado operacional; (C) lucro bruto; (D) lucro lquido; (E) resultado de exerccios anteriores. 37 - D 38 Nas ltimas dcadas, a Contabilidade de Custos passou de mera auxiliar na avaliao de estoques e lucros globais para importante instrumento de: (A) controle operacional; (B) deciso estratgica; (C) controle financeiro; (D) determinao do preo; (E) controle e decises gerenciais. 38 - E 39 Uma organizao uma combinao intencional de pessoas e de tecnologia para atingir um(a) determinado(a): (A) objetivo; (B) planejamento; (C) meta; (D) tarefa; (E) compromisso. 39 - A 50 Na tomada de deciso, o papel da Contabilidade de Custos reveste-se de suma importncia, pois consiste na alimentao de informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de: (A) corte de produtos, fixao de preos de venda, opo de compra ou fabricao; (B) estabelecimento de padres de rateio dos custos indiretos de fabricao; (C) critrios de classificao dos custos; (D) controle dos processos produtivos para comparao com valores predeterminados; (E) oramentos e outras formas de previso. 50 A BANCO NACIONAL DE DESENVOLVIMENTO ECONMICO E SOCIAL/2002

22. O controle fsico x financeiro de estoque da Cia. ABC apresentou a seguinte movimentao, durante o ms de janeiro de 1.9X1: Entrada no Estoque Sadas no Estoque Data Quantidade ValorUnitrio-R$ Quantidade Valor Unitrio-R$ 01/01 10 100 05/01 20 112 10/01 15 Com base nas informaes acima, qual ser o saldo final do estoque, quando apurado, respectivamente, pelos seguintes mtodos: Custo Mdio Ponderado Mvel Primeiro que Entra, Primeiro que Sai ltimo que Entra, Primeiro que Sai (A) R$ 1.620,00. R$ 1.560,00. R$ 1.680,00. (B) R$ 1.699,50. R$ 1.700,00. R$ 1.500,00. (C) R$ 1.620,00. R$ 1.750,00: R$ 1.560,00. (D) R$ 1.620,00. R$ 1.700,00. R$ 1.560,00. (E) R$ 1.620,00. R$ 1.680,00: R$ 1.560,00. 23. Com base no controle fsico x financeiro de estoque da Cia. ABC demonstrado na questo 22, qual ser o Custo das Mercadorias Vendidas, quando apurado, respectivamente, pelos seguintes mtodos: Custo Mdio Ponderado Mvel Primeiro que Entra, Primeiro que Sai ltimo que Entra, Primeiro que Sai (A) R$ 1.620,00. R$ 1.560,00. R$ 1.680,00. (B) R$ 1.699,50. R$ 1.700,00. R$ 1.500,00. (C) R$ 1.620,00. R$ 1.750,00: R$ 1.560,00. (D) R$ 1.620,00. R$ 1.700,00. R$ 1.560,00. (E) R$ 1.620,00. R$ 1.680,00: R$ 1.560,00.

CONTADOR PETROBRAS 2006 CESGRANRIO 41 A Indstria de Alimentos Alterosa S/A produz queijo e manteiga no mesmo processo produtivo, a respeito do qual apresentou as informaes a seguir. Em maro de 2005, consumiu 4.000.000 litros de leite na produo dos co-produtos. No processo produtivo, normalmente, h uma perda de 25% do total do leite. O preo pago aos produtores foi, em mdia, R$ 2,00 por litro. O total da produo do ms foi de 2.000.000 kg de queijo e 1.000.000 kg de manteiga. Alm da matria-prima, os demais custos conjuntos do perodo foram de R$ 4.000.000,00. Os dois produtos so vendidos por R$ 12,00 e R$ 8,00 / kg, respectivamente. Com base nos dados acima, o valor do custo conjunto atribudo ao queijo, pelo mtodo de apropriao do valor de mercado, em reais, : (A) 4.000.000,00 (B) 6.666.666,00 (C) 8.000.000,00 (D) 8.333.333,00 (E) 9.000.000,00 LETRA C 42 A Empresa Y, produzindo e vendendo 50.000 unidades do produto X, apresentou os custos abaixo. Custos fixos totais R$ 1.100.000,00.

 Custos variveis totais R$ 5.000.000,00. Ponto de equilbrio contbil 20%. Com base nesses dados, o preo de venda do produto X, em reais, de: (A) 210,00 (B) 200,00 (C) 180,00 (D) 175,00 (E) 150,00 LETRA D 40 Uma indstria de confeco de roupas recebeu uma encomenda de 150.000 peas de seu produto, pelo valor total de R$ 3.600.000,00. Sendo seu estoque inicial de 120.000 metros de tecido, adquiriu, antes de iniciar a produo do perodo, mais 60.000 metros. Informaes adicionais: O estoque inicial era de R$ 1.500.000,00. O custo unitrio da nova compra de tecido foi de R$ 14,00. Cada pea produzida utiliza um metro de tecido. O custo da mo-de-obra direta empregada foi de R$ 900.000,00. O valor contbil dos Custos Indiretos de Fabricao foi de R$ 150.000,00. Toda a produo do perodo foi vendida. A empresa trabalha exclusivamente sob encomenda. Desconsiderar, na resposta, a incidncia de ICMS, IPI e Encargos Sociais. Com base nos dados apresentados, o custo de produo unitrio, pelo critrio de custo mdio mvel, em reais, foi de: (A) 20,00 (B) 21,00 (C) 22,40 (D) 22,87 (E) 28,02 LETRA D