You are on page 1of 49

CUSTOS

PARA
DECISO
84

Custos para Deciso


At agora vimos os conceitos utilizados para o clculo de
custos..
custos
Daqui em diante utilizaremos os conceitos de custos como,
por exemplo, Margem de Contribuio, Custeio Direto e
Ponto de Equilbrio, para auxlio deciso.
Algumas decises que podero ser tomadas:
Incentivo ou restrio produo de determinados produtos
Aceitao ou no de encomendas externas por preos abaixo do
mercado interno
Considerao de limitao na capacidade produtiva
Clculo de taxas de retorno
Fixao de preos de venda
Clculo de pontos de equilbrio contbil, econmico e financeiro
para deciso de quantidades mnimas a serem produzidas
Clculo de Margem de Segurana e Alavancagem Operacional
85

Clculo do Lucro Unitrio


A apropriao de Custos Fixos arbitrria e pode levar
a decises diversas. Veja:
Exemplo: Empresa fabricante de mveis (cadeiras, camas e mesas)
Custos Indiretos fixos
Mo
Mo--de
de--obra indireta, Depreciao, Aluguel =
Custos Indiretos Variveis
Energia Eltrica e Materiais Indiretos =
Custos Indiretos no ms:

$ 2.455.000
$ 645.000
$ 3.100.000

Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preo


MOD
MOD
MP
Cadeiras 2.000 u
40.000 h
195 / u
505 / u
$ 1.550 / u
Camas
2.600 u
65000 h
300 / u
700 / u
$ 2.000 / u
Mesas
2.500 u
50.000 h
276 / u
474 / u
$ 1.700 / u

A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos so


apropriados base das Horas MOD?. E se a base fosse $ MOD?
B. Qual produto deve ter sua produo incentivada ?

86

Clculo do Lucro Unitrio


Soluo Usando a base Horas MOD para rateio dos CIP:
Produtos

Horas
% Custos Custo Custos Custo
indiretos Ind. /u diretos Total
Cadeiras 40.000 h 25,8
700 / u
1.100
800.000 400
Camas
65000 h 41,9 1.300.000 500 1.000 / u
1.500
Mesas
50.000 h 32,3 1.000.000 400
750 / u
1.150
Total
155.000 h 100,0 3.100.000

Preo Lucro
1.550/u 450
2.000/u 500
1.700/u 550

Produto prioritrio para incentivo venda seria: Mesas


Soluo Usando a base Custo MOD para rateio dos CIP:
Produtos

Custo
% Custos Custo Custos Custo
MOD
indiretos Ind. /u diretos Total
650.000 325
Cadeiras 390.000 21
700 / u
1.025
1.300.000 500 1.000 / u
Camas
780.000 42
1.500
1.150.000
Mesas
690.000 37
750 / u
1.210
460
Total
1.860.000 100,0 3.100.000

Preo Lucro
1.550/u 525
2.000/u 500
1.700/u 490
87

Produto prioritrio para incentivo venda seria: Cadeiras

Margem de Contribuio
Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou
Cadeiras?
Onde est o nosso problema?
Nos Custos Fixos
Qual o problema da alocao dos custos fixos?
independem dos produtos e volumes;
critrio de rateio.
OBS: Os custos variveis, por natureza, tem
caracterstica de diretos.
88

Margem de Contribuio
Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou
Cadeiras? E se adotssemos apenas os custos variveis?
Margem de contribuio por unidade:
Margem de
contribuio

Preo de
Venda

Produtos Quantidade Custos indiretos


Var. por unid.
Cadeiras 2.000 u
80 / u
Camas
2.600 u
100 / u
Mesas
2.500 u
90 / u
Produtos:
Cadeiras
Camas
Mesas

Custos var.
780 / u
1.100 / u
840 / u

Preo
$ 1.550
$ 2.000
$ 1.700

Custo e desp.
Varivel

Custos diretos
por unidade
700 / u
1 000 / u
750 / u

Custos
Variveis
$ 780 / u
$ 1.100 / u
$ 840 / u

Margem de contribuio
$ 770
O produto
$ 900
incentivado deve
$ 860
ser a Cama
89

Margem de Contribuio
E se a empresa do exemplo anterior estivesse trabalhando
com capacidade ociosa e recebesse, do exterior
exterior,, uma
proposta de encomenda de 1000 unidades adicionais do
produto Camas por $ 1.150,00 a unidade. A empresa
deveria aceitar a proposta? Por qu?
Decises que podem ser tomadas:
Mix de produo
Aceitao de venda a preos menores que o custo total unitrio
de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa
Limitaes:
Capacidade de produo
Atendimento do mercado
90

Margem de Contribuio
Margem de contribuio por unidade:

Margem de
contribuio

Preo de
Venda

Custo e desp.
Varivel

Cobrir os CDF
Margem de Contribuio

Gerar Lucro
91

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda
No incio de setembro a empresa recebe as seguintes propostas:
A. 200 carrinhos de ch, ao preo de $ 550 cada, cuja produo
demanda 3 semanas;
B. 110 estantes, a $ 1.400 cada, e 4 semanas de trabalho da fbrica.
Como a empresa s tem o ms de setembro para atender essas
encomendas, pedepede-se: a) o lucro da empresa nesse ms, p/ cada
alternativa; b) o lucro operacional projetado de cada encomenda; c) a
MC unitria e total de cada encomenda;
Custos Fixos por semana:
$ 9.600
Despesas fixas (adm. e vendas) por semana: $ 4.200

Carrinhos
Estantes

Custos e despesas variveis


Material
Comisso
Frete
150
50
25
500
150
55

92

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda
Aceitando a encomenda do carrinho de ch:
Receita lquida
$ 110.000
(-) Custos
Variveis
$ 30.000
Fixos
$ 28.800
($ 58.800)
LUCRO BRUTO
$ 51.200
(-) Comisses
($ 10.000)
(-) Fretes
($ 5.000)
(-) Despesas referentes aos CF da 4 semana (ociosidade) ($ 9.600)
(-) Despesas fixas
($16.800)
LUCRO DA EMPRESA NO PERODO
$ 9.800

93

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda
Aceitando a encomenda da estante:
Receita lquida
$ 154.000
(-) Custos
Variveis
$ 55.000
($ 93.400)
Fixos
$ 38.400
LUCRO BRUTO
$ 60.600
(-) Despesas
Variveis
($ 22.550)
Fixas
($16.800)
($ 39.350)
LUCRO DA EMPRESA NO PERODO
$ 21.250

94

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda
Demonstrao de resultado aceitando a encomenda do carrinho de ch:
Receita lquida
$ 110.000
(-) Custos
Variveis
$ 30.000
Fixos
$ 28.800
($ 58.800)
LUCRO BRUTO
$ 51.200
(-) Despesas
Variveis
($ 15.000)
Fixas
($12.600)
($ 27.600)
LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA
$ 23.600

95

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda
Demonstrao de resultado aceitando a encomenda da estante:
Receita lquida
$ 154.000
(-) Custos
Variveis
$ 55.000
Fixos
$ 38.400
($ 93.400)
LUCRO BRUTO
$ 60.600
(-) Despesas
Variveis
($ 22.550)
Fixas
($16.800)
($ 39.350)
LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA
$ 21.250

96

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda

Margem de Contribuio Unitria Carrinhos Estantes


Preo de Vendas

550

1.400

Material

(150)

(500)

Comisso

(50)

(150)

(25)

(55)

(-) Custos e Despesas Variveis

Frete
MARGEM DE CONTRIBUIO

$325/unid. $695/unid
97

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda

Preo de Vendas
(-) Custos e Despesas Variveis
Material
Comisso
Frete
MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL
(-) Custos e Despesas Fixos
LUCRO DA EMPRESA

Carrinhos

Estantes

110.000

154.000

(30.000)
(10.000)
(5.000)
$ 65.000
$ 55.200
$ 9.800

(55.000)
(16.500)
(6.050)
$ 76.450
$ 55.200
$ 21.250

Margem de Contribuio
Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):
Custos Fixos por ms:
Superviso =
Depreciao =
Outros =
Total =
Produtos:
Enceradeiras
Aspiradores

$ 60.000
$ 200.000
$ 36.250
$ 296.250

Custos variveis Quantidade Tempo Fab. Preo


77,00 / u
2.000 u
0,75 h $190,00 / u
118,00 / u
2.000 u
1,225 h $260,00 / u

A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos so apropriados


base do tempo de fabricao
B. Qual produto deve ter sua produo incentivada ?

99

Margem de Contribuio
Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):
Produtos
Tempo fab. Percentual
Enceradeiras
1500 h
37,97 %
Aspiradores
2450 h
62,03 %
Total
3950 h
100,00 %
Produtos:
Enceradeiras
Aspiradores

Custos var.
77,00 / u
118,00 / u

Custo Fixo Custo Fixo / u


$ 112.486
$ 56,25 / u
$ 183.764
$ 91,88 / u
$ 296.250

Custo Fixo / u Custo / u Preo


$ 56,25 / u
$ 133,25 $190
$ 91,88 / u
$ 209,88 $260

Lucro / u
$ 56,75
$ 50,12

O produto incentivado deve ser a Enceradeira?


E a arbitrariedade da distribuio dos custos fixos ?

100

Margem de Contribuio
Margem de contribuio por unidade:
Margem de
contribuio

Preo de
Venda

Custo
Varivel

No exemplo:
Produtos:
Enceradeiras
Aspiradores

Custos var.
77,00 / u
118,00 / u

Preo Margem de contribuio


$190,00
$ 113,00
O produto
$260,00
$ 142,00
incentivado deve
ser o aspirador

Decises que podem ser tomadas:


Mix de produo
Aceitao de venda a preos menores que o custo total unitrio
de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa
Limitaes:
Capacidade de produo
Atendimento do mercado
101

Margem de Contribuio
Exerccio 15.3
A escola Immacolata oferece 2 cursos tcnicos profissionalizantes:
Mecnica de automveis (60 hs) e eletricidade de automveis (40 hs) e,
para atender demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso,
por perodo letivo.
O preo do curso por aluno de $ 750 e $ 600, respectivamente, para
os cursos de mecnica e eletricidade e equivalente ao da concorrncia.
O Imposto sobre Servios (ISS) 2% sobre a receita.
Os custos com material didtico, impressos, xerox, etc. so de $30 por
aluno, alm de $60 por horahora-aula efetivamente ministrada pelos
instrutores; j os custos comuns (secretaria, laboratrio, etc.) totalizam
$ 10.000 por perodo letivo.
Pede--se calcular: a) o custo de cada um dos cursos; b) o lucro por
Pede
curso; c) a margem de contribuio por aluno; d) a margem de
contribuio por curso.
102

Margem de Contribuio
Custo de cada um dos cursos:

Mecnica

Eltrica

Material, impressos, xrox, lanches, etc.


Remunerao dos professores
Custos comuns

$ 750
$ 3.600
$ 6.000

$ 750
$ 2.400
$ 4.000

CUSTO TOTAL

$ 10.350

$ 7.150

103

Margem de Contribuio
Lucro por cursos:

Mecnica

Eltrica

Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Totais

$ 18.750
$ (375)
$ 18.375
$(10.350)

$ 15.000
$ (300)
$ 14.700
$ (7.150)

LUCRO POR CURSO

$ 8.025

$ 7.550

104

Margem de Contribuio
Margem de contribuio por aluno:

Mecnica

Eltrica

Preo do curso
(-) ISS
(-) Custos Variveis

$ 750
$ (15)
$ (30)

$ 600
$ (12)
$ (30)

MC POR ALUNO

$ 705

$ 558

105

Margem de Contribuio
Margem de contribuio por curso:

Mecnica

Eltrica

Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Variveis
Material didtico
Salrio Instrutores

$ 18.750
$ (375)
$ 18.375

$ 15.000
$ (300)
$ 14.700

$ (750)
$ (3.600)

$ (750)
$ (2.400)

MC/curso

$ 14.025

$ 11.550
106

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4
A Cia. Amazonense de Veculos tem capacidade prtica instalada
para produzir at 36.000 carros por ano, mas nos ltimos anos vem
conseguindo colocar no mercado apenas 24.000, ao preo mdio unitrio
de $ 10.000; e ela s atua no mercado nacional. Sua estrutura de gastos
a seguinte:
Material direto:
$ 4.000/unidade
MOD
$ 2.500/unidade
Custos fixos
$ 45.000.000/ano
Despesas fixas (adm. e vendas)
$ 9.000.000/ano
Comisses sobre a receita bruta
1%
Impostos sobre a receita bruta
9%
Da Venezuela a empresa recebe uma proposta de aquisio de 12.000
carros, ao preo CIF de $ 7.500 cada. Caso a proposta seja aceita, haver
iseno de impostos, mas o percentual de comisso sobre o preo de
107
venda bruto dobra, e ainda ter $ 250 de gastos com frete e seguro.

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4
Pede--se calcular:
Pede
a) O lucro bruto por unidade, atuando no mercado domstico;
b) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando s no
mercado domstico;
c) O lucro bruto de cada unidade a ser vendida para a Venezuela, caso a
proposta seja aceita.
d) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando nos
dois mercados;
e) A margem de contribuio unitria (MC/un.) e a total (MCT) dos
automveis vendidos no mercado domstico;
f) A margem de contribuio unitria (MC/un.) e total (MCT) da
proposta recebida da Venezuela.
108

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4
Lucro bruto por unidade vendendo s no Brasil ( sem
repassar a ociosidade para o produto)
produto)

Preo de venda
(-) Impostos
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO UNITRIO

$ 10.000
$ (900)
$ (4.000)
$ (2.500)
$ (1.250)
$ 1.350

109

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4
Lucro operacional total antes IR, vendendo s no Brasil

Receita Bruta
(-) Impostos
RECEITA LQUIDA
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO
(-) Comisses
(-) Despesas adm. e vendas
LUCRO OPERACIONAL ANTES IR

$ 240.000
$ (21.600)
$ 218.400
$ (96.000)
$ (60.000)
$ (45.000)
$ 17.400
$ ( 2.400)
$ ( 9.000)
$ 6.000 110

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4
Lucro bruto por unidade vendendo na Venezuela

Preo de venda
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO UNITRIO

$ 7.500
$ (4.000)
$ (2.500)
$ (1.250)
$ (250)

111

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4
Lucro operacional total antes IR da empresa

Receita Bruta
(-) Impostos
RECEITA LQUIDA
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO
(-) Frete e Seguro
(-) Comisses
(-) Despesas adm. e vendas
LAIR

Brasil
$ 240.000
$ (21.600)
$ 218.400
$ (96.000)
$ (60.000)
$ (30.000)
$ 32.400
-----$ ( 2.400)
$ ( 6.000)
$ 24.000

Venezuela
$ 90.000
-----$ 90.000
$(48.000)
$(30.000)
$(15.000)
$ (3.000)
$ (3.000)
$ (1.800)
$ (3.000)
$(10.800)

Total
$ 330.000
$ (21.600)
$ 308.400
$(144.000)
$( 90.000)
$ (45.000)
$ 29.400
$ (3.000)
$ (4.200)
$ (9.000)
$ 13.200 112

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4

Margem de contribuio unitria e total no mercado


domstico
Margem de contribuio

Unitria

Total

10.000

240.000

(-) Impostos

(900)

(21.600)

Receita Lquida

9.100

218.400

Material direto

(4.000)

(96.000)

Mo-de-obra Direta

(2.500)

(60.000)

Receita Bruta

(-) Custos e despesas variveis

Comisses

(100)

MARGEM DE CONTRIBUIO $ 2.500/Unid.

(2.400)
$ 60.000

10

Margem de Contribuio
Exerccio 15.4

Margem de contribuio unitria e total no mercado da


Venezuela
Unitria

Total

Receita Bruta

Margem de contribuio

7.500

90.000

(-) Impostos

-------

-------

Receita Lquida

7.500

90.000

Material direto

(4.000)

(48.000)

Mo-de-obra Direta

(2.500)

(30.000)

(-) Custos e despesas variveis

Frete e seguros/ Comisses


MARGEM DE CONTRIBUIO

(400)

(4.800)

$ 600/Unid.

$ 7.200

Margem de Contribuio
Limitaes na Capacidade de Produo:
Se no houver limitao na capacidade produtiva,
interessa o produto que produz maior Margem de
Contribuio por unidade, mas, se existir, interessa o
que produz maior Margem de Contribuio pelo fator
limitante da capacidade.
Exemplo: Industria automobilstica produz dois
modelos:
Preo de
venda

Custo
varivel

Margem de
Contribuio

4 portas

$ 260.000

$ 205.000

$ 55.000

2 portas

$ 258.000

$ 204.000

$ 54.000
117

Margem de Contribuio
Todas as maanetas so iguais, e so importadas. Cada
modelo leva o mesmo tempo de produo.
O modelo de 4 portas tem maior margem de
contribuio unitria, sendo o preferido para vendas
Mas, neste ms, por problemas de importao
conseguiu--se apenas 8000 maanetas, possibilitando a
conseguiu
fabricao de 4000 carros de 2P ou 2000 carros de 4P.
Margem de
Contribuio
4 portas
2 portas

Carros
MC/
possveis maaneta

MC Total

$ 55.000

2000

$ 13.750

$ 110.000

$ 54.000

4000

$ 27.000

$ 216.000
118

11

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Clean
A empresa Clean produz apenas dois produtos enceradeiras e
aspiradores de p cujos preos de venda, lquidos dos tributos, so
$ 120 e $ 80, respectivamente, e sobre esses preos ela paga comisso
de 5% aos vendedores.
Os custos variveis so os seguintes:
Enceradeiras

Aspiradores

MP

2 kg/un. a $ 8/kg

1 kg/um. a $ 8/kg

MOD

2,5 h/un. a $ 20/h

1,5 h/un. a $ 20/h

Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no mximo, 100


unidades de cada produto da empresa por perodo. PedePede-se calcular:
a) MC/un. de cada produto;
b) MCT de cada produto, considerando o volume mximo venda;
119
c) Mix de produo timo caso haja apenas 200 kg de MP.

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Clean Margem de contribuio
Enceradeiras

Aspiradores

120

80

Preo de Venda
(-) Custos e despesas variveis
Matria Prima

(16)

(8)

Mo-de-Obra Direta

(50)

(30)

Comisses

(6)

(4)

Margem de Contribuio Unitria

$ 48/unid.

$ 38/unid.

Margem de Contribuio Total

$ 4.800

$ 3.800
120

Margem de Contribuio
Exemplo Empresa Clean Melhor mix de produo
Fator Limitante = MatriaMatria-Prima (200 Kg no perodo)

Produto

MC/un.

MP

MC/Fator Limit.

A fabricar

MP disponvel

Enceradeira

48

2Kg

24

50 unidades

100 Kg

Aspirador

38

1Kg

38

100 unidades

100 Kg
200 Kg

Fator Limitante
121

12

Margem de Contribuio
Exerccio 16.2 Empresa Camomila
A empresa Camomila produz apenas dois produtos A e B cujos preos
de venda, lquidos dos tributos, so $ 120 e $ 80, respectivamente, e
sobre esses preos ela paga comisso de 5% aos vendedores. Os custos e
despesas fixos so de R$ 4.000 por perodo.
Os custos variveis so os seguintes:
A
B
MP

4 Kg/unid.a $ 4/Kg

2 Kg/unid.a $ 4/Kg

MOD
2,5 h/unid.a $ 20/h
2 h/unid.a $ 20/h
Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no mximo, 100
unidades de cada produto da empresa por perodo. PedePede-se calcular:
a) O valor do resultado de cada produto pelo custeio varivel,
considerando a demanda mxima;
b) O valor do resultado operacional mximo da empresa;
c) O valor do resultado mximo para 360 Kg de MP disponvel;
d) Mix de produo timo caso haja apenas 400 horas de MOD.

Margem de Contribuio
Exerccio 16.2 Empresa Camomila MC e Lucro Operacional

Receita Lquida

Produto A

Produto B

TOTAL

12.000

8.000

20.000

(-) Custos e despesas variveis


Matria Prima

(1.600)

(800)

(2.400)

Mo-de-Obra Direta

(5.000)

(4.000)

(9.000)

Comisses

(600)

(400)

(1.000)

Margem de Contribuio Total

$ 4.800

$ 2.800

$ 7.600

(-) Custos e despesas fixos

($ 4.000)

LUCRO OPERACIONAL DA EMPRESA

$ 3.600
123

Margem de Contribuio
Exerccio 16.2 Fator Limitante = MP (360 Kg no perodo)
Produto

MC/un.

MP

MC/Fator Limit.

A fabricar

48

4Kg

12

40 unidades

MP disponvel
160 Kg

28

2Kg

14

100 unidades

200 Kg
360 Kg

Fator Limitante
MCTA =

40 unid. X $ 48/unid. =

$ 1.920

MCTB =

100 unid. X $ 28/unid =

$ 2.800

MCT =

$ 4.720

(-) CDF

($ 4.000)

LUCRO =

$ 720

13

Margem de Contribuio
Exerccio 16.2 - Fator Limitante = MOD (400h no perodo)
Produto

MC/un.

MOD

MC/Fator Limit.

A fabricar

MOD disponvel

48

2,5h

19,20

100 unidades

250hh

28

2h

14

75 unidades

150hh
400hh

Fator Limitante

MCTA =

100 unid. X $ 48/unid. =

$ 4.800

MCTB =

75 unid. X $ 28/unid =

$ 2.100

MCT =

$ 6.900

(-) CDF

($ 4.000)

LUCRO =

$ 2.900

Margem de Contribuio
Exerccio 16.3
A escola Immacolata oferece 2 cursos tcnicos profissionalizantes:
Mecnica de automveis (60 hs)
hs) e eletricidade de automveis (40 hs)
hs) e,
para atender demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso,
por perodo letivo.
O preo do curso por aluno de $ 750 e $ 600, respectivamente, para
os cursos de mecnica e eletricidade e equivalente ao da concorrncia.
O Imposto sobre Servios (ISS) 2% sobre a receita.
Os custos com material didtico, impressos, xerox
xerox,, etc. so de $30 por
aluno, alm de $60 por horahora-aula efetivamente ministrada pelos
instrutores; j os custos comuns (secretaria, laboratrio, etc.) totalizam
$ 10.000 por perodo letivo.
Suponha que em determinado perodo a escola disponha de poucos
instrutores, com disponibilidade para ministrar no mximo 80 hs de
treinamento. Nessa situao, para maximizar o lucro, que curso deve
126 ser
oferecido? (Considerar que todas as vagas sero preenchidas).

Margem de Contribuio
Exerccio 16.3

Margem de contribuio por curso:

Mecnica

Eltrica

Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Variveis
Material didtico
Salrio Instrutores

$ 18.750
$ (375)
$ 18.375

$ 15.000
$ (300)
$ 14.700

$ (750)
$ (3.600)

$ (750)
$ (2.400)

MC/curso

$ 14.025

$ 11.550
127

14

Margem de Contribuio
Exerccio 16.3
Considerando o nmero mximo de 80 horas para treinamento, o
curso a ser incentivado dever ser:
Mecnica - MC /hora curso = 14.025/ 60 = $ 233,75/ hora
Eletricidade MC/hora curso = 11.550/40 = $ 288,75/hora

Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecnica for oferecido?


Lucro = MC Custos Comuns = 14.025 10.000 = $ 4.025

Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido?


Lucro = MC Custos Comuns = 11.550 10.000 = $ 1.550
128

Margem de Contribuio
Exerccio 16.3

Margem de contribuio pelo Fator limitante:

Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Variveis
Material didtico
Salrio Instrutores
MC/curso
(-) CDF
LUCRO OPERACIONAL

Mecnica

Eltrica

2 Eltrica

$ 18.750
$ (375)
$ 18.375

$ 15.000
$ (300)
$ 14.700

$ 30.000
$ (600)
$ 29.400

$ (750)
$ (3.600)
$ 14.025
($ 10.000)
$ 4.025

$ (750)
$ (2.400)
$ 11.550
($ 10.000)
$ 1.550

$ (1.500)
$ (4.800)
$ 23.100
($ 10.000)
10.000)
$ 13.100

Margem de Contribuio
Exerccio 16.4 Indstria de calados Corezzo
A Corezzo produz apenas dois produtos bota (5.000 unidades) e sapatos
(4.000 unidades) cujos preos de venda so $ 100 e $ 80, respectivamente.
Os custos indiretos fixos so de R$ 33.000 por ms e so rateados base de
MOD (2,1 h/un. para a bota e 1,5 h/un. para o sapato).
Os custos variveis so os seguintes:
Botas
Sapatos
MP

$ 40/un.

$ 30/un.

MOD

$ 5,5/h

$ 5,5/h

Demais CV
$ 21,5/un.
$ 21,5/un.
Pede--se calcular:
Pede
a) A MCUnitria de cada produto;
b) A MCTotal de cada produto
c) O valor do lucro bruto unitrio de cada produto;
d) A MCUnitria de cada produto, por fator limitante, caso haja restrio
de MOD.

15

Margem de Contribuio
Exerccio 16.4 Indstria de calados Corezzo

Preo de Venda

Botas

Sapatos

100

80

(-) Custos e despesas variveis


Matria Prima

(40)

(30)

Mo-de-Obra Direta

(11,55)

(8,25)

Outros Custos Variveis

(21,50)

(21,50)

Margem de Contribuio Unitria

$ 26,95/unid.

$ 20,25/unid.

Margem de Contribuio Total

$ 134.750

$ 81.000
131

Margem de Contribuio
Exerccio 16.4 Indstria de calados Corezzo
Botas

Sapatos

Tempo de MOD/ms

10.500 h

6.000 h

Proporo

63,64%

36,36%

Custos Fixos por produto

$ 21.000

$ 12.000

5.000 unid.

4.000 unid.

Custos fixos por unidade

$ 4,20/unid.

$ 3,00/unid.

Margem de Contribuio por unidade

$ 26,95/unid. $ 20,25/unid.

LUCRO BRUTO POR UNIDADE

$ 22,75/unid. $ 17,25/unid.

Volume de produo

MC/Fator Limitante MOD


MC/un.

Fator Limitante

MC/Fator Limit.

Botas

Produto

$ 26,95

2,1 h/un.

$ 12,83/h

Sapatos

$ 20,25

1,5 h/un.

$ 13,50/h

Margem de Contribuio
Onde est o nosso problema?
nos Custos Fixos
Qual o problema da alocao dos custos fixos?
independem dos produtos e volumes;
critrio de rateio.

Defina margem de contribuio.


Margem de
contribuio

Preo de
Venda

Custo e desp.
Varivel
133

16

Margem de Contribuio
Para que serve a margem de contribuio?

Cobrir os CDF
Margem de Contribuio

Gerar Lucro

Em que condies eu posso vender um produto abaixo


do custo calculado pelo custeio por absoro?
Margem de contribuio positiva
Fora do meu mercado
Capacidade ociosa
134

Margem de Contribuio
Quando tenho diversos produtos com MC diferentes,
qual devo incentivar?
aquele com a maior MC unitria
No caso acima se houver alguma restrio, como por exemplo
Kg de MP, qual ser minha deciso?
aquele com a maior MC unitria pelo fator limitante.
Margem de
Contribuio
4 portas
2 portas

Carros
MC/
possveis maaneta

MC Total

$ 55.000

2000

$ 13.750

$ 110.000

$ 54.000

4000

$$ 27.000
27.000

$ 216.000
135

Esquema bsico absoro parcial

MOD

CIP
Base de Rateio

MP

PA

Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
136

17

PRODUO

SERVIO

CIP
MOD
Base de Volume

MP

PA

Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL

Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial

137

Custeio Varivel (ou Direto)


No Custeio Varivel os custos variveis so custos
dos produtos e os custos fixos so custos do
perodo
Vantagens em relao ao custeio por absoro:
1. Custo Fixo  Depende da Empresa , da capacidade
produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade
e tipos de produtos
2. Independe de critrios arbitrrios de rateio
3. O lucro se relaciona ao valor das vendas
Desvantagens:
No aceito pelo Fisco
Problemas para fixao de preos
138

MOD

Custeio Varivel
Outros custos e
despesas variveis
Receita
-C e D variveis
Margem contrib.
-C e D fixas
LL

MP

PA

CF

Apenas custos variveis so


considerados custos dos produtos
139

18

Custeio Varivel (ou Direto)


Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4

Produo
60.000
50.000
70.000
40.000

Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:

Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000

Estoque Final
20.000
10.000
30.000

$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u

Pelo Custeio por absoro:


Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000
No primeiro ano:
Custo = 60.000 x 30 + 2.100.000 = 3.900.000
Custo unit= 3.900.000 / 60.000 = 65
Custo do produto vendido = 40.000 x 65 = 2.600.000
Receita = 40.000 x 75 = 3.000.000
Lucro = 3.000.000 - 2.600.000 = 400.000

140

Custeio Varivel (ou Direto)


Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4

Produo
60.000
50.000
70.000
40.000

Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:

Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000

Estoque Final
20.000
10.000
30.000

$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u

Pelo Custeio por absoro:


Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000
No segundo ano:
Custo = 50.000 x 30 + 2.100.000 = 3.600.000
Custo unit= 3.600.000 / 50.000 = 72
Custo do produto vendido = 20.000x65 + 40.000 x 72 = 4.180.000
Receita = 60.000 x 75 = 4.500.000
Lucro = 4.500.000 4.180.000 = 320.000

141

No custeio por absoro


Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4

Produo
60.000
50.000
70.000
40.000

Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:

Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000

Estoque Final
20.000
10.000
30.000

$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u

Vendas
CPV
Lucro

Ano 1
3.000.000
(2.600.000)
400.000

Ano 2
4.500.000
(4.180.000)
320.000

Ano 3
3.750.000
(3.120.000)
630.000

Estoque

1.300.000

720.000

1.800.000

Ano 4
5.250.000
(5.100.000)
150.000
-

As vendas aumentam e o lucro pode cair

Total
16.500.000
(15.000.000)
1.500.000
-

142

19

No Custeio Varivel
Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4

Produo
60.000
50.000
70.000
40.000

Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:
Vendas
(-) Custos variv.
Margem contrib.
(-) Custos fixos
Lucro

Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000

$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u

Ano 1
3.000.000
(1.200.000)
1.800.000
(2.100.000)
(300.000)

Ano 2
4.500.000
(1.800.000)
2.700.000
(2.100.000)
600.000

Ano 3
3.750.000
(1.500.000)
2.250.000
(2.100.000)
150.000

600.000

300.000

900.000

Estoque

Estoque Final
20.000
10.000
30.000

Ano 4
5.250.000
(2.100.000)
3.150.000
(2.100.000)
1.050.000

As vendas aumentam e o lucro aumenta

Total
16.500.000
(6.600.000)
9.900.000
(8.400.000)
1.500.000

143

Lucros x Receitas
6000
5000
4000
Receitas
Lucro Varivel
Lucro Absoro

3000
2000
1000
0
-1000

Ano 1

Ano 2

Ano 3

Ano 4

144

Exerccio Proposto
O nico produto da empresa Facmpia vendido, em mdia a
$ 250 por unidade; sobre esse preo incidem tributos no total de 20%
e comisses de 5%. O IR de 30%, sobre o lucro.
O custo do material direto (MP, embalagem, etc.) de $ 130
por unidade e os custos e despesas fixos so de $ 840.000 e $ 172.500
por perodo, respectivamente.
Em determinado perodo, em que no houve estoques iniciais,
a empresa iniciou a produo de 30.000 unidades; 26.000 foram
concludas, sendo 23.000 vendidas, e 4.000 foram apenas
parcialmente processadas, num grau de 50%. Todos os elementos de
custos so incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo.
Pede-se para elaborar a DRE do perodo, pelo custeio por
absoro e pelo varivel e calcular: a) valor do Ef de produtos em
elaborao segundo os dois critrios; b) idem, para o Ef de produtos
acabados ; c) idem, do resultado lquido do perodo segundo os dois
critrios.

20

Exerccio Proposto
26.000 un. concludas

23.000 un. vend.

3.000 un. estoque


4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un.

Produo de 30.000

Produo equivalente = 28.000


Clculo do CPV (Absoro)
(-) MP (28.000 un.x $ 130)
(-) MOD e outros CF
Custo de Produo do Perodo (CPP)
+ EIPP
(-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 160
Custo da Produo Acabada (CPA)
+ EIPA
(-) EFPA (3.000 un. x $ 160)

3.640.000
840.000
4.480.000
0,00
(320.000)
4.160.000
0,00
(480.000)

Custo do Produto Vendido (CPV)

3.680.000

Exerccio Proposto
DRE (Custeio Absoro)
Receita Bruta (23.000 un.x $ 250)
(-) Tributos (20% Receita Bruta)
Receita Lquida
(-) Custo do Produto Vendido
Lucro Bruto
(-) Despesas Vendas (Comisses 5% RB)
(-) Despesas Fixas
LAIR
(-) Imposto de Renda (30%)
LUCRO LQUIDO

5.750.000
(1.150.000)
4.600.000
(3.680.000)
920.000
(287.500)
(172.500)
460.000
(138.000)
322.000

Exerccio Proposto
26.000 un. concludas
Produo de 30.000

23.000 un. vend.

3.000 un. estoque


4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un.

Produo equivalente = 28.000


Clculo dos CDV
(-) MP (28.000 un.x $ 130)
+ EIPP
(-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 130
Custo da Produo Acabada (CPA)
+ EIPA
(-) EFPA (3.000 un. x $ 130)
Custo Varivel do Produto Vendido (CVPV)
+ Despesas variveis: Comisso

3.640.000
0,00
(260.000)
3.380.000
0,00
(390.000)
2.990.000
(287.500)

Custos e Despesas Variveis

3.277.500

21

Exerccio Proposto
DRE (Custeio Varivel)
Receita Bruta (23.000 un.x $ 250)
(-) Tributos (20% Receita Bruta)
Receita Lquida
(-) CDV
Margem de Contribuio
(-) Custos Fixos
(-) Despesas Fixas
LAIR
(-) Imposto de Renda (30%)

5.750.000
(1.150.000)
4.600.000
(3.277.500)
1.322.500
(840.000)
(172.500)
310.000
(138.000)

LUCRO LQUIDO

172.000

Exerccio Proposto
RESUMO
Absoro Varivel Diferena
Prova dos 9
$ 320.000 $ 260.000 $ 60.000
$ 30 x 2.000 = 60.000
$ 480.000 $ 390.000 $ 90.000
$ 30 x 3.000 = 90.000
LAIR $ 460.000 $ 310.000 $ 150.000 $ 30 x 5.000 = 150.000
EFPP
EFPA

Custo Fixos Totais = $ 840.000

Custo Fixo Unitrio = $ 30/un.

Produo Equivalente = $ 28.000


EFPP = 2.000 unidades

EFPA = 3.000 unidades

Exerccio (17.2)
Dados da indstria de Violes afinados
Outubro Novembro Dezembro
Produo

8000

16000

4000

Vendas

7000

7000

14000

Preo do violo:
$600

Outubro
Custos e despesas variveis
MP, material secundrio e
embalagem
Comisso de vendedores (5%)
Custos e despesas fixas
Salrios dos operrios
Depreciao de equip. fbrica
Aluguel do prdio fbrica
Custos diversos da fbrica
Salrios administrativos
Propaganda

200/unidade
30/ vendida
2.000.000
200.000
100.000
100.000
300.000
50.000

Qual o lucro e
estoque final
em cada ms
pelos custeios
por absoro
e varivel?
151

22

Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio por absoro
Outubro

Novembro

Dezembro

Produo

8000

16000

4000

Vendas

7000

7000

14000

Preo do violo:
$600

Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000

Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
Pelo Custeio por absoro:
Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000
No primeiro ms:
Custo = 8.000 x 200 + 2.400.000 = 4.000.000
Custo unit=
unit= 4.000.000 / 8.000 = 500
Custo do produto vendido = 7.000 x 500 = 3.500.000
Receita = 7.000 x 600= 4.200.000
Lucro bruto = 4.200.000 3.500.000 = 700.000

152

Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio por absoro
Outubro

Novembro

Produo

8000

16000

Dezembro
4000

Vendas

7000

7000

14000

Preo do violo:
$600

Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000

Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas

Pelo Custeio por absoro:


Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000
No segundo ms:
Custo = 16.000 x 200 + 2.400.000 = 5.600.000
Custo unit=
unit= 5.600.000 / 16.000 = 350
Custo do produto vendido = 1000 x 500 + 6.000 x 350 = 2.600.000
Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000
Lucro Bruto = 4.200.000 2.600.000 = 1.600.000

153

Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio por absoro
Outubro

Novembro

Dezembro

Produo

8000

16000

4000

Vendas

7000

7000

14000

Preo do violo:
$600

Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000

Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Receita

4.200.000

4.200.000

8.400.000

16.800.000

- CPV

3.500.000

2.600.000

6.700.000

12.800.000

Lucro bruto

700.000

1.600.000

1.700.000

4.000.000

- Despesas

560.000

560.000

770.000

1890.000

Lucro

140.000

1.040.000

930.000

2.110.000

Estoque final

500.000

3.500.000

Despesas totais em
outubro:
7000x30 + 350.000 =
560.000
154

23

Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio Varivel
Outubro

Novembro

Dezembro

Produo

8000

16000

4000

Vendas

7000

7000

14000

Preo do violo:
$600

Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000

Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas

Pelo Custeio Varivel:


Custo total do produto = Q x (200 + 30)
No primeiro ms:
Custo do produto vendido = 7000 x 230 = 1.610.000
Receita = 7.000 x 600= 4.200.000
Margem de Contribuio = 4.200.000 1.610.000 = 2.590.000
155

Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio Varivel
Outubro

Novembro

Produo

8000

16000

Dezembro
4000

Vendas

7000

7000

14000

Preo do violo:
$600

Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000

Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas

Pelo Custeio Varivel:


Custo total do produto = Q x (200 + 30)
No segundo ms:
Custo do produto vendido = 7.000 x 230 = 1.610.000
Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000
Margem de Contribuio = 4.200.000 1.610.000 = 2.590.000
156

Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio Varivel
Outubro

Novembro

Dezembro

Produo

8000

16000

4000

Vendas

7000

7000

14000

Preo do violo:
$600

Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000

Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
Outubro

Novembro

Dezembro

Total

Receita

4.200.000

4.200.000

8.400.000

16.800.000

- CDV

1.610.000

1.610.000

3.220.000

6.440.000

MC

2.590.000

2.590.000

5.180.000

10.360.000

- CDF

2.750.000

2.750.000

2.750.000

8.250.000

Lucro

(160.000)

(160.000)

2.430.000

2.110.000

Estoque final

200.000

2.000.000

157

24

Exerccio (17.3)
A Indstria Brasileira de malas tem capacidade prtica de produo
planta, instalaes, mo-de-obra. etc. para fabricar at 15.000
unidades por ms. Seu nico produto vendido, em mdia, por $ 45;
sobre esse preo incidem tributos de 20% e a empresa remunera os
vendedores com comisses de 15%.
O custo de material direto (MP e embalagem) de $ 15 por unidade;
e os custos e despesas fixos (CDF) mensais so os seguintes (em $):
MOD = $ 60.000; MOI = $ 25. 000; Depreciao de equipamentos de
fbrica = $ 5.000; e despesas administrativas = $ 30.000.
Em maro foram produzidas integralmente 12.000 unidades e em
abril, 15.000; e as vendas foram de 9.000 malas em cada um desses
dois meses. Considerando que no havia estoques iniciais em maro e
utilizando o critrio PEPS, pede-se elaborar a DRE de cada ms, pelo
custeio por absoro e pelo varivel, e calcular: a diferena, em cada
ms, entre os lucros apurados pelos dois critrios e a diferena entre
os estoques finais de cada ms, segundo os dois princpios.

Exerccio (17.3)
Soluo pelo Custeio por absoro
Maro

Abril

Produo

12.000

15.000

Vendas

9.000

9.000

Preo da mala:
$ 45

Custos variveis
Despesas variveis

$ 15/unidade
$ 6,75/unidade

Custos fixos
despesas fixas
Receita

$ 90.000
$ 30.000
Maro

Abril

405.000

405.000

Tributos (20%)

81.000

81.000

Receita lquida

324.000

324.000

CPV

(202.500)

(193.500)

Lucro Bruto

121.500

130.500

Comisso (15%)

(60.750)

(60.750)

Desp. administrativas

(30.000)

(30.000)

Lucro da empresa

30.750

39.750

Custo unitrio em Maro:


CV + CF = 12.000 x 15 + 90.000
= 270.000 / 12.000 = 22,50
Estoque final em Maro:
(12.000 9.000)*22,50 = 67.500
Custo unitrio em Abril:
CV + CF = 15.000 x 15 + 90.000
= 315.000 / 15.000 = 21,00
Estoque final em Abril:
159
(15.000 6.000)*21,00 = 189.000

Exerccio (17.3)
Soluo pelo Custeio Varivel
Maro

Abril

Produo

12.000

15.000

Vendas

9.000

9.000

Preo da mala:
$ 45

Custos variveis
Despesas variveis

$ 15/unidade
$ 6,75/unidade

Custos fixos
despesas fixas

$ 90.000
$ 30.000
Maro

Abril

Receita

405.000

405.000

Tributos (20%)

81.000

81.000

Receita lquida

324.000

324.000

CPV (CV + DV)

(195.750)

(195.750)

Margem de Contrib.

128.250

128.250

Custos fixos

(90.000)

(90.000)

Desp. administrativas

(30.000)

(30.000)

Lucro da empresa

8.250

8.250

CDV em Maro e Abril:


(CV + DV)*QV = 21,75*9.000 =
= 195.750
Estoque final em Maro:
(12.000 9.000)*15= 45.000
Estoque final em Abril:
(15.000 6.000)*15 = 135.000
160

25

Exerccio (17.3)
Maro

Abril

Produo

12.000

15.000

Vendas

9.000

9.000

Preo da mala:
$ 45

Custos variveis
Despesas variveis

$ 15/unidade
$ 6,75/unidade

Custos fixos
despesas fixas

$ 90.000
$ 30.000

Lucros

Absoro

Varivel

Diferena

Maro

$ 30.750

$ 8.250

$ 22.500

Abril

$ 39.750

$ 8.250

$ 31.500

Estoques Finais

Absoro

Varivel

Diferena

Maro

$ 67.500

$ 45.000

$ 22.500

Abril

$ 189.000

$ 135.000

$ 54.000

CF Unitrio de Maro:
90.000 / 12.000 = 7,5
CF Total de Maro em
estoque:
161
7,5*3.000 = 22.500

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio por absoro
Vendas
Produtos

Preo

QV

Receita

270

40.000

10.800.000

350

18.000

6.300.000

500

16.000

8.000.000

Total

xxxxx

74.000

25.100.000

Consumo de MP = 7.000.000
Produtos

QP

Unidade

Custo/unid.

50.000

50%

3.500.000

50.000

70

30.000

30%

2.100.000

30.000

70

20.000

20%

1.400.000

20.000

70

Total

100.000

100%

7.000.000

xxxx

xxxx
162

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio por absoro
Consumo de MOD = 6.000.000
Produtos

MOD

Unidade

Custo/unid.

1x50.000 = 50.000hh

31,25%

1.875.000

50.000

37,50

2x30.000 = 60.000hh

37,50%

2.250.000

30.000

75,00

2,5x20.000 = 50.000hh

31,25%

1.875.000

20.000

93,75

Total

160.000hh

100%

6.000.000

xxxx

xxxx

Consumo de EE = 790.000
Produtos

Maquina

Unidade

Custo/unid.

0,60x50.000 = 30.000hm

20%

158.000

50.000

3,16

1,5x30.000 = 45.000hm

30%

237.000

30.000

7,90

3,75x20.000 = 75.000hm

50%

395.000

20.000

19,75

Total

150.000hm

100%

790.000

xxxx

xxxx
163

26

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio por absoro
Rateio da Superviso Geral = 2.880.000
Produtos

MOD

Unidade

Custo/unid.

1x50.000 = 50.000hh

31,25%

900.000

50.000

18

2x30.000 = 60.000hh

37,50%

1.080.000

30.000

36

2,5x20.000 = 50.000hh

31,25%

900.000

20.000

45

Total

160.000hh

100%

2.880.000

xxxx

xxxx

Rateio do aluguel = 600.000


Produtos

MOD

Unidade

Custo/unid.

1x50.000 = 50.000hh

31,25%

187.500

50.000

3,75

2x30.000 = 60.000hh

37,50%

225.000

30.000

7,50

2,5x20.000 = 50.000hh

31,25%

187.500

20.000

9,375

Total

160.000hh

100%

600.000

xxxx

xxxx
164

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio por absoro
Rateio dos demais custos indiretos = 1.490.000
Produtos

Maquina

Unidade

0,60x50.000 = 30.000hm

20%

298.000

50.000

Custo/unid.
5,96

1,5x30.000 = 45.000hm

30%

447.000

30.000

14,90

3,75x20.000 = 75.000hm

50%

745.000

20.000

37,25

Total

150.000hm

100%

1.490.000

xxxx

xxxx

Rateio da superviso de almoxarifado = 1.440.000


Produtos

MP

Unidade

Custo/unid.

1 x 50.000 = 50.000

50%

720.000

50.000

14,40

1 x 30.000 = 30.000

30%

432.000

30.000

14,40

1 x 20.000 = 20.000

20%

288.000

20.000

14,40

Total

100.000

100%

1.440.000

xxxx

xxxx
165

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio por absoro
CUSTOS UNITRIOS

MP

70,00

70,00

70,00

MOD

37,50

75,00

93,75

EE

3,16

7,90

19,75

CUSTO DIRETO

110,66

152,90

183,50

+ CUSTOS INDIRETOS

42,11

72,80

106,025

Superviso

18,00

36,00

45,00

Lubrif./Manut/Depr./ Seg.

5,96

7,50

9,375

Superviso do almox.

14,40

14,90

37,25

Aluguel

3,75

14,40

14,40

CUSTO TOTAL UNITRIO

152,77

225,70

289,525

Quantidade Vendida

40.000

18.000

16.000

CPV

6.110.800

4.062.600

4.632.400

Unidades em estoque

10.000

12.000

EFPAC

1.527.700

2.708.400

4.000
1.158.100166

27

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio por absoro
Demonstrao de resultados ( em $ mil)
X

Total

10.800

6.300

8.000

25.100

(6.110,80)

(4.062,60)

(4.632,40)

(14.805,80)

4.689,20

2.237,40

3.367,60

10.294,20

VENDAS
(-) CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
Comerciais

(5.060)

Administrativas

(3.040)

LUCRO OPERACIONAL ADF

2.194,20

Financeira

(200)

LUCRO OPERACIONAL A. IR

1.994,20

Proviso para IR (30%)

(598,26)

LUCRO LIQUIDO

1.395,94
167

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio por absoro
Balano Patrimonial
Ativo

Passivo + PL
Circulante

Circulante
Caixa
460,00
Bancos 1.000,00
Clientes 6.060,00
Estoques:
PA
5.394,20
MP
5.000,00
TOTAL AC
17.914,20
Imobilizado
Equipamento
2.000,00
(DA)
(300,00)
1.700,00
Veculos
1.000,00
(DA)
(100,00)
900,00
TOTAL AP
2.600,00
TOTAL DO ATIVO

20.514,20

Emprstimos
Proviso IR
TOTAL PC

3.520,00
598,26
4.118,26

Patrimnio Lquido
Capital Social
LA
TOTAL PL

15.000,00
1.395,94
16.395,94

TOTAL P + PL

20.514,20

168

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio Varivel

Custos Variveis
MP

70,00

70,00

70,00

EE

3,16

7,90

19,75

Total

73,16

77,90

89,75

Quantidade Vendida
CVPV

40.000

18.000

16.000

2.926.400

1.402.200

1.436.000

Unidades em estoque

10.000

12.000

4.000

EFPAC

731.600

934.800

359.000

169

28

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio Varivel
Demonstrao de resultados ( em $ mil)
X

Total

10.800

6.300

8.000

25.100

(2.926,40)

(1.402,20)

(1.436,00)

(5.764,60)

7.873,60

4.897,80

6.564,00

19.335,40

VENDAS
(-) CDV
MARGEM DE CONTRIBUIO
CUSTOS E DESPESAS FIXOS
Custos Fixos

(12.410,00)

Despesas Fixas

(8.100,00)

LUCRO OPERACIONAL ADF

(1.174,60)

Financeira

(200)

LUCRO OPERACIONAL A. IR

(1.374,60)

Proviso para IR (30%)

(598,26)

LUCRO LIQUIDO

(1.972,86)
170

Exerccio (17.4)
Soluo pelo Custeio Varivel
Balano Patrimonial
Ativo

Passivo + PL
Circulante

Circulante
Caixa
460,00
Bancos 1.000,00
Clientes 6.060,00
Estoques:
PA
2.025,40
MP
5.000,00
TOTAL AC
14.545,40
Imobilizado
Equipamento
2.000,00
(DA)
(300,00)
1.700,00
Veculos
1.000,00
(DA)
(100,00)
900,00
TOTAL AP
2.600,00
TOTAL DO ATIVO

17.145,40

Emprstimos
Proviso IR
TOTAL PC

3.520,00
598,26
4.118,26

Patrimnio Lquido
Capital Social
LA
TOTAL PL

15.000,00
(1.972,86)
13.027,14

TOTAL P + PL

17.145,40

171

Exerccio (17.4)
Diferenas entre custeio por absoro e Custeio Varivel

Absoro

Varivel

Diferena

Lucro Lquido

1.395.940

(1.972.860)

3.368.800

Estoque Final

5.394.200

2.025.400

3.368.800

TOTAL

Unidades em estoque

10.000

12.000

4.000

26.000

Custo Fixo Unitrio

79,61

147,80

199,78

796.100

1.773.600

799.100

CF contido no EFPAC

3.368.800
172

29

MC, CF Identificados e Retorno Sobre Invest


Quadro de lucro unitrio
CV
480
550
350
410
600

Prod.A
Prod.B
Prod.C
Prod.D
Prod.E

CF
400
340
220
240
250

CT
880
890
570
650
850

PV
860
930
810
830
990

LUCRO

Lucro
(20)
40
240
180
140

Demonstrao de Resultado pelo Absoro


Vendas
(-)CPV

A
903
(924)

Lucro

(21)

Quant.
CV
CF

B
C
D
1302
793,8 1137,1
(1246) (558,6) (890,5)
56

235,2

1050u 1400u
504
770
420
476

246,6

980u 1370u
343
561,7
215,6 328,8

E
1306,8
(1122)
184,8
1320u
792
330

Total
5442,7
(4741,1)
701,6
LUCRO
173
302,6

MCA = 399

MC, CF Identificados e Retorno Sobre Invest


Quadro Margem de Contribuio por Grupo de Produto
A
Vendas
(-)CVPV
1 Mc

903 1302 793,8 1137,1 1306,8


(504) (770) (343) (561,7) (792)
532 450,8 575,4 514,8
399

Soma
(-)Cfid
2 Mc
(-)Cfni

931
(540)
391

Total
5.442,7
(2970,7)
2.472
(970)
1.502
(800,4)

1.541
(430)
1.111

701,6

Lucro

174

MC, CF Identificados e Retorno Sobre Invest


MARGEM DE CONTRIBUIO E TAXA DE RETORNO

Investimentos
(Ativos)
Disponibilidades
Estoque
Valor receber (liq)
Imobilizado (liq.)
Total

Identificados c/ Prod.
L
300
350
400
1050

M
1100
600
900
2600

N
1000
700
1700

Comuns
150
200
2300
2650

Total
150
2600
1650
3600
8000

175

30

MC, CF Identificados e Retorno Sobre Invest


Demonstrao de Resultados

Receita Total
(-)C/D Varivel
1 MC
(-) CFID
2 MC
(-) C/D Fixas
LUCRO

L
2500
(1750)
750
(200)
550

M
4200
(3220)
980
(100)
880

N
3300
(2430)
870
870

TOTAL
10.000
(7400)
2.600
(300)
2.300
(1.300)
1.000
176

MC, CF Identificados e Retorno Sobre Invest


Anlise do Retorno sobre o Investimento
2 MC
Invest. Ident.
Taxa Ret. Ident.
Lucro
Invest. Total
Tx.Ret. s/ Inv.Total

L
M
N
550
880
870
1050 2600 1700
52,4% 33,8% 51,2%

Total
2.300
5.350
43,0%
1.000
8.000
12,5%

Tx. de retorno identificada = MC/Invest identificado.


Evidencia o quanto cada produto conseguiu gerar de MC sobre o invest
que realmente seu. Extrema ajuda anlise interna rentabilidade.
177

MC, CF Identificados e Retorno Sobre Invest


Anlise do Retorno sobre o Investimento
2 MC
Invest. Ident.
Taxa Ret. Ident.
Lucro
Invest. Total
Tx.Ret. s/ Inv.Total

L
M
N
550
880
870
1050 2600 1700
52,4% 33,8% 51,2%

Total
2.300
5.350
43,0%
1.000
8.000
12,5%

Tx.de retorno s/ invest total = Lucro/ Invest total


o retorno global aps cmputo dos custos, despesas e invest comuns.
178

31

Exerccio Proposto
A revendedora de pneus ZAK trabalha com 3 linhas de pneus: uma
p/ automveis, outra p/ caminhes e a 3 p/ motocicletas. A empresa
possui 3 filiais e um escritrio central; os invests feitos p/ sua
instalao e colocao em funcionamento foram os seguintes:
Escritrio Central ($ 1.500), Filial Centro ($2.500), Filial Norte
($1.800) e Filial Leste ($1.200). A RL obtida durante 20X1 foi:
Produtos

Filial Centro

Filial Norte

P/ Automveis

10.000

6.000

Filial Leste
4.000

P/ Caminhes

8.000

14.000

16.000

P/ Motos

6.000

8.000

20.000

Os custos e as despesas variveis incorridas pela empresa foram:


Produtos

Filial Centro

Filial Norte

P/ Automveis

7.000

4.800

Filial Leste
3.200

P/ Caminhes

6.500

12.000

12.800

P/ Motos

3.600

6.000

16.000

Exerccio Proposto
A depreciao calculada base de 5% a.a. sobre os investimentos,
e as despesas fixas diretas de administrao em 20X1 foram (em $):
Escritrio Central ($ 2.200), Filial Centro ($ 4.000), Filial Norte ($
6.000) e Filial Leste ($ 5.400). Pede-se para calcular:
a) A margem de contribuio total (MCT) de cada produto;
b) A margem de contribuio total (MCT) de cada filial;
c) A margem direta total (segunda MC) de cada filial;
d) A rentabilidade de cada filial;
e) A rentabilidade da empresa;
Margem de contribuio total de cada linha de produto
P/ autos

P/ caminhes

P/ Motos

Total

Receita

20.000

38.000

34.000

92.000

(-) CDV

(15.000)

(31.300)

(25.600)

(71.900)

5.000

6.700

8.400

20.100

MCT

Exerccio Proposto
Margem de contribuio total de cada filial
Centro

Norte

Leste

Total

Receita

24.000

28.000

40.000

92.000

(-) CDV

(17.100)

(22.800)

(32.000)

(71.900)

6.900

5.200

8.000

20.100

MCT

2 MC e Rentabilidade de cada filial - Centro


P/ autos

P/ caminhes

P/ Motos

Total

Receita

10.000

8.000

6.000

24.000

100%

(-) CDV

(7.000)

(6.500)

(3.600)

(17.100)

3.000

1.500

2.400

6.900

MCT
(-) depreciao

(125)

(-) despesas fixas

(4.000)

Margem direta
Rentabilidade

Investimento

2.775

11,56%

2.500

111%

32

Exerccio Proposto

2 MC e Rentabilidade de cada filial - Norte


P/ autos

P/ caminhes

P/ Motos

Total

Receita

6.000

14.000

8.000

28.000

100%

(-) CDV

(4.800)

(12.000)

(6.000)

(22.800)

1.200

2.000

2.000

5.200

MCT
(-) depreciao

(90)

(-) despesas fixas

(6.000)

Margem Direta
Rentabilidade

Investimento

(890)

(3,18%)

1.800

(49%)

Exerccio Proposto
2 MC e rentabilidade de cada filial - Leste
P/ autos

P/ caminhes

P/ Motos

Total

Receita

4.000

16.000

20.000

40.000

100%

(-) CDV

(3.200)

(12.800)

(16.000)

(32.000)

800

3.200

4.000

8.000

MCT
(-) depreciao

(60)

(-) despesas fixas

(5.400)

Margem Direta
Rentabilidade

Investimento

2.540

6,35%

1.200

212%

Exerccio Proposto
2 MC e Rentabilidade da empresa
Filiais
Centro

Norte

Leste

Escritrio

Total

Receita

24.000

28.000

40.000

92.000

100%

(-) CDV

(17.100)

(22.800)

(32.000)

(71.900)

MCT

6.900

5.200

8.000

20.100

(-) depreciao

(125)

(90)

(60)

(75)

(350)

(5.400)

(2.200)

(17.600)

2.540

(2.275)

2.150

2,37%

Investimento

1.200

7.000

30,71%

(-) despesas fixas

(4.000)

(6.000)

Margem Direta

2.775

(890)

Rentabilidade

33

Exerccio (18.1)
Clarabela & Irmos Bolsas e Luvas b) e c)
Bolsas

Luvas

Total

C. Varivel

22.800

18.200

41.000

Quantidades

Bolsas
1000

Luvas
1300

Tributos
13% venda

11.960

11.830

23.790

C. direto fixo

10.400

20.800

Comisses

9.200

9.100

18.300

Preos

92,00

70,00

10% vendas

Custos Fixos estruturais


$30.000
Bolsas

Luvas

Receita

92.000

91.000

- Tributos

(11.960)

(11.830)

Receita lquida

80.040

79.170

- C e D Variveis

(32.000)

(27.300)

MC

48.040

51.870

Despesas fixas de administrao


$16.750
Bolsas

Luvas

Total

MC

48.040

51.870

99.910

- C. Direto fixo

(10.400)

(20.800)

(31.200)

Margem direta

37.640

31.070

C. Fixo Estrut.

68.710
(30.000)

Desp. Adm.

(16.750)

Lucro Operac.

185
21.960

Exerccio (18.1)
Bolsas

Luvas

Total

C. Varivel

22.800

18.200

41.000

Tributos
13% venda

11.960

11.830

23.790

Comisses

9.200

9.100

Quantidades

Bolsas
1000

Luvas
1300

C. direto fixo

10.400

20.800

Preos

92,00

70,00

18.300

10% vendas

Despesas fixas de administrao


$16.750

Custos Fixos estruturais


$30.000
Bolsas

Luvas

Total

Receita Liq.

80.040

79.170

159.210

- C variveis

32.000

27.300

59.300

1a Mg cont.

48.040

51.870

99.910

- C fixos ident.

10.400

20.800

31.200

2a Mg Cont.

37.640

31.070

68.710

Bolsas
Luvas

Mg Cont. unitria
$37,64
$23,90

Tanto bolsas como luvas contribuem para a amortizao de custos fixos,


sendo que as bolsas apresentam maior margem de contribuio 186

Exerccio (18.2)
Espremedores
Receita Total

Moedores

5.000

7,00 x Q

(3.500)

4,50 x Q

MCT

1.500

2,50 x Q

(-)CDFIdentificados

(600)

(-) CDV

Margem Direta

900

Em conjunto com os moedores, preciso cobrir:


= 800
CDFIdentificados
CDFComuns
= 1.500
Lucro (8% Capital)
= 400
Valor Bruto a cobrir
= 2.700
(-) Margem Direta Espremedor = (900)
Valor lquido a cobrir
= 1.800

34

Exerccio (18.2)
Valor lquido a cobrir = 1.800 = MCTmoedores
Espremedores
Receita Total

Moedores

5.000

7,00 x Q

(3.500)

4,50 x Q

MCT

1.500

2,50 x Q

(-)CDFIdentificados

(600)

(-) CDV

Margem Direta

900

Assim, 1.800 = MCTmoedores = 2,50 x Q onde Q = 720 unidades


Espremedores

Moedores

Total

5.000

5.040

10.040
(6.740)

Receita Total
(-) CDV

(3.500)

(3.240)

MCT

1.500

1.800

3.300

(-)CDFIdentificados

(600)

(800)

(1.400)

900

1.000

Margem Direta

1.900

CDFComuns

(1.500)

Lucro Operacional

400

Exerccio (18.3)
Custo fixo departamental de cada produto

Produtos (un.)
Depart
Pintura

Rodas

Pralamas

20.000

20.000

Niquelao

Prachoques

Grades

10.000

10.000

CF/un.

Total

CF Total

40.000 un.

2.200.000

$ 55/un.

20.000 un.

3.000.000

$ 150/un.
$ 25/un.

Estamparia

20.000

20.000

10.000

10.000

60.000 un.

1.500.000

Usinagem

20.000

20.000

10.000

10.000

60.000 un.

900.000

$ 15/un.

Montagem

20.000

20.000

10.000

10.000

60.000 un.

1.600.000

$ 26,67/un.

Exerccio (18.3)
Custo Total de cada produto
Produtos (un.)
Rodas

Pralamas

Prachoques

Grades

Total

1.500.000

3.000.000

11.500.000

1.500.000

1.500.000

3.000.000
1.500.000

Custos Variveis
3.000.000 4.000.000
Custos Fixos
Pintura

1.100.000 1.100.000

Niquelao

2.200.000

Estamparia

500.000

500.000

250.000

250.000

Usinagem

300.000

300.000

150.000

150.000

900.000

Montagem

533.333

533.333

266.667

266.667

1.600.000

3.666.667

5.166.667

20.700.000

TOTAL

5.433.333 6.433.333

35

Exerccio (18.3)
Margem de contribuio de cada produto
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(11.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

2.000.000

12.700.000

MC

Lucro bruto de cada produto


Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(11.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

2.000.000

12.700.000

(2.433.333)

(2.433.333)

(2.166.667)

(2.166.667)

(9.200.000)

166.667

3.166.667

333.333

(166.667)

3.500.000

MC
(-) CF
Lucro Bruto

Exerccio (18.3)
Margem direta por famlia
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(11.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

2.000.000

12.700.000

MCT
MCTFamlia

8.200.000

4.500.000

12.700.000

(-) CFIdentificados

(2.200.000)

(3.000.000)

(5.200.000)

Margem Direta

6.000.000

1.500.000

7.500.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(11.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

2.000.000

MCT
MCTFamlia

12.700.000

8.200.000

4.500.000

12.700.000

(-) CFIdentificados

(2.200.000)

(3.000.000)

(5.200.000)

Margem Direta

6.000.000

1.500.000

(-) CFComuns

7.500.000
(4.000.000)

(-) Despesas Fixas

(800.000)

Lucro Operacional

2.700.000

36

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel
Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(11.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

2.000.000

MCT
(-) Custos Fixos

12.700.000
(9.200.000)

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

2.700.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro

Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CPV

(5.433.333)

(6.433.333)

(3.666.667)

(5.166.667)

(20.700.000)

166.667

3.166.667

333.333

(166.667)

3.500.000

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

2.700.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto sem a produo de rodas
Produtos (un.)
Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

9.600.000

4.000.000

5.000.000

18.600.000

(-) CDV

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(8.500.000)

5.600.000

2.500.000

2.000.000

10.100.000

MCT
MCTFamlia

5.600.000

4.500.000

10.100.000

(-) CFIdentificados

(2.200.000)

(3.000.000)

(5.200.000)

Margem Direta

3.400.000

1.500.000

4.900.000

(-) CFComuns

(4.000.000)

(-) Despesas Fixas

(800.000)

Lucro Operacional

100.000

37

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel sem a produo de rodas
Produtos (un.)
Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

9.600.000

4.000.000

5.000.000

18.600.000

(-) CDV

(4.000.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(8.500.000)

5.600.000

2.500.000

2.000.000

MCT

10.100.000

(-) Custos Fixos

(9.200.000)

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

100.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro sem a produo de rodas

Produtos (un.)
Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

9.600.000

4.000.000

5.000.000

18.600.000

(-) CPV

(8.200.000)

(4.000.000)

(5.500.000)

(17.700.000)

1.400.000

(500.000)

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas

900.000
(800.000)

Lucro Operacional

100.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto sem a produo de grades
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Pra-choques

5.600.000

9.600.000

4.000.000

19.200.000

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(8.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

10.700.000

8.200.000

2.500.000

10.700.000

(-) CFIdentificados

(2.200.000)

(3.000.000)

(5.200.000)

Margem Direta

6.000.000

(500.000)

Receita
(-) CDV
MCT
MCTFamlia

Total

5.500.000

(-) CFComuns

(4.000.000)

(-) Despesas Fixas

(800.000)

Lucro Operacional

700.000

38

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel sem a produo de grades
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Pra-choques

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

19.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(1.500.000)

(8.500.000)

2.600.000

5.600.000

2.500.000

MCT
(-) Custos Fixos

Total

10.700.000
(9.200.000)

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

700.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro sem a produo de grades

Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Pra-choques

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

19.200.000

(-) CDV

(5.700.000)

(6.700.000)

(5.300.000)

(17.700.000)

(100.000)

2.900.000

(1.300.000)

1.500.000

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas

Total

(800.000)

Lucro Operacional

700.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto sem a produo de rodas e grades
Produtos (un.)
Pra-lamas

Pra-choques

Receita

9.600.000

4.000.000

13.600.000

(-) CDV

(4.000.000)

(1.500.000)

(5.500.000)

5.600.000

2.500.000

8.100.000

(-) CFIdentificados

(2.200.000)

(3.000.000)

(5.200.000)

Margem Direta

3.400.000

(500.000)

MCT

(-) CFComuns
(-) Despesas Fixas
Lucro Operacional

Total

2.900.000
(4.000.000)
(800.000)
(1.900.000)

39

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel sem a produo de rodas e grades
Produtos (un.)
Pra-lamas

Pra-choques

Receita

9.600.000

4.000.000

13.600.000

(-) CDV

(4.000.000)

(1.500.000)

(5.500.000)

5.600.000

2.500.000

MCT

Total

8.100.000

(-) Custos Fixos

(9.200.000)

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

(1.900.000)

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro sem a produo de rodas e grades

Produtos (un.)
Pra-lamas

Pra-choques

Receita

9.600.000

4.000.000

13.600.000

(-) CDV

(8.866.667)

(5.833.333)

(14.700.000)

733.333

(1.833.333)

(1.100.000)

Lucro Bruto

Total

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

(1.900.000)

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(4.400.000)

(5.400.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(13.300.000)

1.200.000

4.200.000

2.500.000

2.000.000

MCT
MCTFamlia

9.900.000

5.400.000

4.500.000

9.900.000

(-) CFIdentificados

(0)

(3.000.000)

(3.000.000)

Margem Direta

5.400.000

1.500.000

(-) CFComuns

6.900.000
(4.000.000)

(-) Despesas Fixas

(800.000)

Lucro Operacional

2.100.000

40

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel terceirizando a fase de pintura
Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(4.400.000)

(5.400.000)

(1.500.000)

(3.000.000)

(14.300.000)

1.200.000

4.200.000

2.500.000

2.000.000

MCT
(-) Custos Fixos

9.900.000
(7.000.000)

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

2.100.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro terceirizando a fase de pintura

Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(5.733.333)

(6.733.333)

(3.666.667)

(5.166.667)

(21.300.000)

(133.333)

2.866.667

333.333

(166.667)

2.900.000

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

2.100.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de niquelao
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(2.500.000)

(4.000.000)

(13.500.000)

2.600.000

5.600.000

1.500.000

1.000.000

MCT
MCTFamlia

8.200.000

10.700.000
(2.200.000)

(-) CFIdentificados

(2.200.000)

(0)

Margem Direta

6.000.000

2.500.000

(-) CFComuns

10.700.000

2.500.000

8.500.000
(4.000.000)

(-) Despesas Fixas

(800.000)

Lucro Operacional

3.700.000

41

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel terceirizando a fase de niquelao
Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(3.000.000)

(4.000.000)

(2.500.000)

(4.000.000)

(13.500.000)

2.600.000

5.600.000

1.500.000

1.000.000

MCT
(-) Custos Fixos

10.700.000
(6.200.000)

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

3.700.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro terceirizando a fase de niquelao

Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(5.433.333)

(6.433.333)

(3.166.667)

(4.666.667)

(19.700.000)

(166.667)

3.166.667

833.333

(333.333)

4.500.000

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

3.700.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura e niquelao
Produtos (un.)
Rodas

Pra-lamas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(4.400.000)

(5.400.000)

(2.500.000)

(4.000.000)

(16.300.000)

1.200.000

4.200.000

1.500.000

1.000.000

MCT
MCTFamlia

5.400.000

2.500.000

7.900.000
7.900.000

(-) CFIdentificados

(0)

(0)

(0)

Margem Direta

5.400.000

2.500.000

7.900.000

(-) CFComuns

(4.000.000)

(-) Despesas Fixas

(800.000)

Lucro Operacional

3.100.000

42

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura e niquelao
Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(4.400.000)

(5.400.000)

(2.500.000)

(4.000.000)

(16.300.000)

1.200.000

4.200.000

1.500.000

1.000.000

MCT
(-) Custos Fixos

7.900.000
(4.000.000)

(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

3.100.000

Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura e niquelao

Produtos (un.)
Pra-lamas

Rodas

Prachoques

Grades

Total

Receita

5.600.000

9.600.000

4.000.000

5.000.000

24.200.000

(-) CDV

(5.733.333)

(6.733.333)

(3.166.667)

(4.666.667)

(20.300.000)

(133.333)

2.866.667

833.333

(333.333)

3.900.000

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas

(800.000)

Lucro Operacional

3.100.000

Exerccio (18.4)
Custo fixo departamental de cada categoria
Categorias ( apartamentos)

Departamentos

Single
standart

Single
luxo

Double
standard

Double
luxo

Total

CF
Totais

CF
mensais

Cozinha

-x-

20

-x-

20

40 un

12.000

$ 300/un

Limpeza

30

20

30

20

100 un

8.000

$ 80/un

Servio de quarto

30

20

30

20

100 un

8.000

$ 80/un

Lazer

30

20

30

20

100 un

5.000

$ 50/un

43

Exerccio (18.4)
Custo Total de cada produto
Categorias ( apartamentos)
Single
standart

Single luxo

Double
standard

Double
luxo

Total

9.000

10.800

18.000

15.000

52.800

Custos Variveis
Custos Fixos
Cozinha

- x-

6.000

-x-

6.000

12.000

Limpeza

2.400

1.600

2.400

1.600

8.000

Servio quarto

2.400

1.600

2.400

1.600

8.000

Lazer

1.500

1.000

1.500

1.000

5.000

15.300

21.000

24.300

25.200

85.800

TOTAL

Exerccio (18.4)
Margem de contribuio de cada categoria
Categorias ( apartamentos)
Single
standart

Single luxo

Double
standard

Double luxo

Receita

27.000

27.000

45.000

45.000

144.000

(-) CDV

(9.000)

(10.800)

(18.000)

(15.000)

(52.800)

MC

18.000

16.200

27.000

30.000

91.200

Total

Lucro Bruto de cada categoria


Categorias ( apartamentos)
Single
standart

Single luxo

Double
standard

Double luxo

Receita

27.000

27.000

45.000

45.000

144.000

(-) CDV

(9.000)

(10.800)

(18.000)

(15.000)

(52.800)

MC

18.000

16.200

27.000

30.000

91.200

(-) CF

(6.300)

(10.200)

(6.300)

(10.200)

(33.000)

Lucro Bruto

11.700

6.000

20.700

19.800

58.200

Total

Exerccio (18.4)
Margem direta de cada famlia de categoria
Categorias ( apartamentos)
Standard

Luxo

Single

Double

Single

Receita

27.000

45.000

27.000

45.000

(-) CDV

(9.000)

(18.000)

(10.800)

(15.000)

27.000

16.200

30.000

MCT
MCTFamlia

18.000

Double

45.000

46.200

(-) CFIdentificados

(0)

(12.000)

Margem Direta

45.000

34.200

44

Exerccio (18.4)
DRE Custeio Direto
Categorias ( apartamentos)
Standard
Single

Double

Total

Luxo
Single

Double

144.000

Receita

27.000

45.000

27.000

45.000

(52.800)

(-) CDV

(9.000)

(18.000)

(10.800)

(15.000)

91.200

18.000

27.000

16.200

30.000

MCT
MCTFamlia

91.200

45.000

46.200

91.200

(-) CFIdentificados

(0)

(12.000)

(12.000)

Margem Direta

45.000

34.200

79.200

(-) CFComuns

(21.000)

(-) Despesas Fixas

(20.000)

Lucro Operacional

38.200

Exerccio (18.4)
DRE Custeio Varivel
Categorias ( apartamentos)
Single
standart

Single luxo

Double
standard

Double
luxo

Total

Receita

27.000

27.000

45.000

45.000

144.000

(-) CDV

(9.000)

(10.800)

(18.000)

(15.000)

(52.800)

MCT

18.000

16.200

27.000

30.000

91.200

(-) Custos Fixos

(33.000)

(-) Despesas fixas

(20.000)

Lucro Operacional

38.200

Exerccio (18.4)
DRE Custeio Absoro

Categorias ( apartamentos)
Single
standart

Single luxo

Double
standard

Double
luxo

Total

Receita

27.000

27.000

45.000

45.000

144.000

(-) CPV

(15.300)

(21.000)

(24.000)

(25.200)

(85.800)

11.700

6.000

20.700

19.800

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
Lucro Operacional

58.200
(20.000)
38.200

45

Exerccio (18.4)
DRE Custeio Direto no considerando double luxo
Categorias ( apartamentos)
Standard
Single

Double

Luxo

Total

Single

144.000

Receita

27.000

45.000

27.000

(52.800)

(-) CDV

(9.000)

(18.000)

(10.800)

91.200

18.000

27.000

16.200

91.200

45.000

16.200

61.200

(-) CFIdentificados

(0)

(12.000)

(12.000)

Margem Direta

45.000

4.200

MCT
MCTFamlia

49.200

(-) CFComuns

(21.000)

(-) Despesas Fixas

(20.000)

Lucro Operacional

8.200

Exerccio (18.4)
DRE Custeio Varivel no considerando double luxo
Categorias ( apartamentos)
Single
standart

Single luxo

Double
standard

Total

Receita

27.000

27.000

45.000

99.000

(-) CDV

(9.000)

(10.800)

(18.000)

(37.800)

MCT

18.000

16.200

27.000

61.200

(-) Custos Fixos

(33.000)

(-) Despesas fixas

(20.000)

Lucro Operacional

8.200

Exerccio (18.4)
DRE Custeio Absoro no considerando double luxo

Categorias ( apartamentos)
Single
standart

Single luxo

Double
standard

Total

Receita

27.000

27.000

45.000

144.000

(-) CPV

(16.875)

(28.050)

(25.875)

(70.800)

10.125

(1.050)

19.125

Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
Lucro Operacional

28.200
(20.000)
8.200

46

Margem de Contribuio - Resumo


As decises tomadas com base no lucro podem no
ser as mais corretas. Onde est o nosso problema?
Nos CF
Qual o problema da alocao dos custos fixos?
independem dos produtos e volumes;
critrio de rateio.
Defina margem de contribuio.
Margem de
contribuio

Preo de
Venda

Custo e desp.
Varivel
224

Margem de Contribuio - Resumo


Para que serve a margem de contribuio?

Cobrir os CDF
Margem de Contribuio

Gerar Lucro

Em que condies eu posso vender um produto abaixo


do custo calculado pelo custeio por absoro?
Fora do meu mercado
Margem de contribuio positiva
Capacidade ociosa
225

Margem de Contribuio - Resumo


Quando no h limitao na capacidade produtiva,
mais rentvel o produto que apresentar maior
margem de contribuio por unidade.
Quando existir algum fator de limitao,
mais rentvel ser o produto que tiver maior margem
de contribuio pelo fator de limitao da capacidade
produtiva.
Quando tenho custos fixos identificados
especificamente com um produto ou grupo de produtos
surge a 2 Margem de Contribuio ou Margem de
226
Contribuio Direta

47

Margem de Contribuio - Resumo


Quando no h limitao na capacidade produtiva,
mais rentvel o produto que apresentar maior
margem de contribuio por unidade.
Quando existir algum fator de limitao,
mais rentvel ser o produto que tiver maior margem
de contribuio pelo fator de limitao da capacidade
produtiva.
Quando tenho custos fixos identificados
especificamente com um produto ou grupo de produtos
surge a 2 Margem de Contribuio ou Margem de
227
Contribuio Direta

PRODUO

SERVIO

CIP
MOD

MP

PA

Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL

Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial

MOD

228

Custeio Varivel
Outros custos e
despesas variveis
Receita
-C e D variveis
Margem contrib.
-C e D fixas
LL

MP

PA

CF

Apenas custos variveis so


considerados custos dos produtos
229

48

Respostas dos Exerccios


Captulo 15:
15.1) F,F,V,F,V.
15.2) a) $ 56,75 e $ 50,125; b) $ 113.500; $ 100.250 e $ 213.750; c) $ 113 e $ 142;
d) $ 226.000; $ 284.000 e $ 510.000;
15.3) a) $ 10.350 e $ 7.150; b) $ 8.025 e $ 7.550; c) $ 705 e $ 558; $ 14.025 e $
11.550;
15.4) a) $ 1.350; b) 6.000; c) (250); d) $ 24.000; ($ 10.800) e $ 13.200; e) $ 2.500;
$ 60.000; $ 600; $ 7.200;

Captulo 16:
16.1) E,D,C,D,A.
16.2) a) $ 4.800 e $ 2.800; b) $ 3.600; c) $ 720; d) $ 2.900;
16.3) $ 14.025 e $ 11.550; $ 15.575; $ 233,75 e $ 288,75;
16.4) a) $ 26,95 e $ 20,25; b) $ 134.750 e $ 81.000; c) $ 22,75 e $ 17,25; d) $ 12,83
e $ 13,50;
230

Respostas dos Exerccios


Captulo 17:
17.1) C, D, A, E, A.
17.2) a) $ 2.100; $ 2.100; diferena zero; b) $ 4.000; $ 2.200 e diferena $ 1.800
17.3) a) $ 30.750; $ 8.250 e $ 22.500; $ 39.750; $ 8.250 e $ 31.500; b) $ 67.500; $
45.000 e $ 22.500; $ 189.000; $ 135.000 e $ 54.000;
17.4) DRE $ 1.395,94 e BP $ 20.514,20; DRE $ (1.972,86) e BP 17.145,40;

Captulo 18:
18.1) a) $ 48,04 e $ 39,90; b) $ 48.040 e $ 51.870; c) $ 37.640 e $ 31.070;
18.2) $ 400;
18.3) a) $ 55; $ 150; $ 25; $ 15 e $ 26,67; b) $ 5.433.333; $ 6.433.333; $ 3.666.667
e $ 5.166.667; c) $ 2.600.000; $ 5.600.000; $ 2.500.000 e $ 2.000.000; d) $
166.667; $ 3.166.667; $ 333.333 e ($ 166.667); e) $ 6.000.000 e $ 1.500.000;
16.4) a)
231

49