ADM 08 Capítulos 15 A 18 2010

CUSTOS
PARA
DECISO
84
Custos para Deciso

At agora vimos os conceitos utilizados para o clculo de
custos..
custos
Daqui em diante utilizaremos os conceitos de custos como,
por exemplo, Margem de Contribuio, Custeio Direto e
Ponto de Equilbrio, para auxlio deciso.
Algumas decises que podero ser tomadas:
Incentivo ou restrio produo de determinados produtos
Aceitao ou no de encomendas externas por preos abaixo do
mercado interno
Considerao de limitao na capacidade produtiva
Clculo de taxas de retorno
Fixao de preos de venda
Clculo de pontos de equilbrio contbil, econmico e financeiro
para deciso de quantidades mnimas a serem produzidas
Clculo de Margem de Segurana e Alavancagem Operacional
85
Clculo do Lucro Unitrio

A apropriao de Custos Fixos arbitrria e pode levar
a decises diversas. Veja:
Exemplo: Empresa fabricante de mveis (cadeiras, camas e mesas)
Custos Indiretos fixos
Mo
Mo--de
de--obra indireta, Depreciao, Aluguel =
Custos Indiretos Variveis
Energia Eltrica e Materiais Indiretos =
Custos Indiretos no ms:
$ 2.455.000
$ 645.000
$ 3.100.000
Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preo

MOD
MOD
MP
Cadeiras 2.000 u
40.000 h
195 / u
505 / u
$ 1.550 / u
Camas
2.600 u
65000 h
300 / u
700 / u
$ 2.000 / u
Mesas
2.500 u
50.000 h
276 / u
474 / u
$ 1.700 / u
A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos so

apropriados base das Horas MOD?. E se a base fosse $ MOD?
B. Qual produto deve ter sua produo incentivada ?
86
Clculo do Lucro Unitrio

Soluo Usando a base Horas MOD para rateio dos CIP:
Produtos
Horas
% Custos Custo Custos Custo
indiretos Ind. /u diretos Total
Cadeiras 40.000 h 25,8
700 / u
1.100
800.000 400
Camas
65000 h 41,9 1.300.000 500 1.000 / u
1.500
Mesas
50.000 h 32,3 1.000.000 400
750 / u
1.150
Total
155.000 h 100,0 3.100.000
Preo Lucro
1.550/u 450
2.000/u 500
1.700/u 550
Produto prioritrio para incentivo venda seria: Mesas

Soluo Usando a base Custo MOD para rateio dos CIP:
Produtos
Custo
% Custos Custo Custos Custo
MOD
indiretos Ind. /u diretos Total
650.000 325
Cadeiras 390.000 21
700 / u
1.025
1.300.000 500 1.000 / u
Camas
780.000 42
1.500
1.150.000
Mesas
690.000 37
750 / u
1.210
460
Total
1.860.000 100,0 3.100.000
Preo Lucro
1.550/u 525
2.000/u 500
1.700/u 490
87
Produto prioritrio para incentivo venda seria: Cadeiras
Margem de Contribuio
Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou
Cadeiras?
Onde est o nosso problema?
Nos Custos Fixos
Qual o problema da alocao dos custos fixos?
independem dos produtos e volumes;
critrio de rateio.
OBS: Os custos variveis, por natureza, tem
caracterstica de diretos.
88
Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou
Cadeiras? E se adotssemos apenas os custos variveis?
Margem de contribuio por unidade:
Margem de
contribuio
Preo de
Venda
Produtos Quantidade Custos indiretos

Var. por unid.
Cadeiras 2.000 u
80 / u
Camas
2.600 u
100 / u
Mesas
2.500 u
90 / u
Produtos:
Cadeiras
Camas
Mesas
Custos var.
780 / u
1.100 / u
840 / u
Preo
$ 1.550
$ 2.000
$ 1.700
Custo e desp.
Varivel
Custos diretos
por unidade
700 / u
1 000 / u
750 / u
Custos
Variveis
$ 780 / u
$ 1.100 / u
$ 840 / u
Margem de contribuio
$ 770
O produto
$ 900
incentivado deve
$ 860
ser a Cama
89
E se a empresa do exemplo anterior estivesse trabalhando
com capacidade ociosa e recebesse, do exterior
exterior,, uma
proposta de encomenda de 1000 unidades adicionais do
produto Camas por $ 1.150,00 a unidade. A empresa
deveria aceitar a proposta? Por qu?
Decises que podem ser tomadas:
Mix de produo
Aceitao de venda a preos menores que o custo total unitrio
de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa
Limitaes:
Capacidade de produo
Atendimento do mercado
90
Margem de
contribuio
Preo de
Venda
Custo e desp.
Varivel
Cobrir os CDF
Gerar Lucro
91
Exemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda
No incio de setembro a empresa recebe as seguintes propostas:
A. 200 carrinhos de ch, ao preo de $ 550 cada, cuja produo
demanda 3 semanas;
B. 110 estantes, a $ 1.400 cada, e 4 semanas de trabalho da fbrica.
Como a empresa s tem o ms de setembro para atender essas
encomendas, pedepede-se: a) o lucro da empresa nesse ms, p/ cada
alternativa; b) o lucro operacional projetado de cada encomenda; c) a
MC unitria e total de cada encomenda;
Custos Fixos por semana:
$ 9.600
Despesas fixas (adm. e vendas) por semana: $ 4.200
Carrinhos
Estantes
Custos e despesas variveis

Material
Comisso
Frete
150
50
25
500
150
55
92
Aceitando a encomenda do carrinho de ch:
Receita lquida
$ 110.000
(-) Custos
Variveis
$ 30.000
Fixos
$ 28.800
($ 58.800)
LUCRO BRUTO
$ 51.200
(-) Comisses
($ 10.000)
(-) Fretes
($ 5.000)
(-) Despesas referentes aos CF da 4 semana (ociosidade) ($ 9.600)
(-) Despesas fixas
($16.800)
LUCRO DA EMPRESA NO PERODO
$ 9.800
93
Aceitando a encomenda da estante:
Receita lquida
$ 154.000
(-) Custos
Variveis
$ 55.000
($ 93.400)
Fixos
$ 38.400
LUCRO BRUTO
$ 60.600
(-) Despesas
Variveis
($ 22.550)
Fixas
($16.800)
($ 39.350)
LUCRO DA EMPRESA NO PERODO
$ 21.250
94
Demonstrao de resultado aceitando a encomenda do carrinho de ch:
Receita lquida
$ 110.000
(-) Custos
Variveis
$ 30.000
Fixos
$ 28.800
($ 58.800)
LUCRO BRUTO
$ 51.200
(-) Despesas
Variveis
($ 15.000)
Fixas
($12.600)
($ 27.600)
LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA
$ 23.600
95
Demonstrao de resultado aceitando a encomenda da estante:
Receita lquida
$ 154.000
(-) Custos
Variveis
$ 55.000
Fixos
$ 38.400
($ 93.400)
LUCRO BRUTO
$ 60.600
(-) Despesas
Variveis
($ 22.550)
Fixas
($16.800)
($ 39.350)
LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA
$ 21.250
96
Margem de Contribuio Unitria Carrinhos Estantes

Preo de Vendas
550
1.400
Material
(150)
(500)
Comisso
(50)
(150)
(25)
(55)
(-) Custos e Despesas Variveis
Frete
MARGEM DE CONTRIBUIO
$325/unid. $695/unid
97
Preo de Vendas
(-) Custos e Despesas Variveis
Material
Comisso
Frete
MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL
(-) Custos e Despesas Fixos
LUCRO DA EMPRESA
Carrinhos
Estantes
110.000
154.000
(30.000)
(10.000)
(5.000)
$ 65.000
$ 55.200
$ 9.800
(55.000)
(16.500)
(6.050)
$ 76.450
$ 55.200
$ 21.250
Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):
Custos Fixos por ms:
Superviso =
Depreciao =
Outros =
Total =
Produtos:
Enceradeiras
Aspiradores
$ 60.000
$ 200.000
$ 36.250
$ 296.250
Custos variveis Quantidade Tempo Fab. Preo

77,00 / u
2.000 u
0,75 h $190,00 / u
118,00 / u
2.000 u
1,225 h $260,00 / u
A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos so apropriados

base do tempo de fabricao
B. Qual produto deve ter sua produo incentivada ?
99
Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):
Produtos
Tempo fab. Percentual
Enceradeiras
1500 h
37,97 %
Aspiradores
2450 h
62,03 %
Total
3950 h
100,00 %
Produtos:
Enceradeiras
Aspiradores
Custos var.
77,00 / u
118,00 / u
Custo Fixo Custo Fixo / u

$ 112.486
$ 56,25 / u
$ 183.764
$ 91,88 / u
$ 296.250
Custo Fixo / u Custo / u Preo

$ 56,25 / u
$ 133,25 $190
$ 91,88 / u
$ 209,88 $260
Lucro / u
$ 56,75
$ 50,12
O produto incentivado deve ser a Enceradeira?

E a arbitrariedade da distribuio dos custos fixos ?
100
Margem de
contribuio
Preo de
Venda
Custo
Varivel
No exemplo:
Produtos:
Enceradeiras
Aspiradores
Custos var.
77,00 / u
118,00 / u
Preo Margem de contribuio

$190,00
$ 113,00
O produto
$260,00
$ 142,00
incentivado deve
ser o aspirador
Decises que podem ser tomadas:

Mix de produo
Aceitao de venda a preos menores que o custo total unitrio
de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa
Limitaes:
Capacidade de produo
Atendimento do mercado
101
Exerccio 15.3
A escola Immacolata oferece 2 cursos tcnicos profissionalizantes:
Mecnica de automveis (60 hs) e eletricidade de automveis (40 hs) e,
para atender demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso,
por perodo letivo.
O preo do curso por aluno de $ 750 e $ 600, respectivamente, para
os cursos de mecnica e eletricidade e equivalente ao da concorrncia.
O Imposto sobre Servios (ISS) 2% sobre a receita.
Os custos com material didtico, impressos, xerox, etc. so de $30 por
aluno, alm de $60 por horahora-aula efetivamente ministrada pelos
instrutores; j os custos comuns (secretaria, laboratrio, etc.) totalizam
$ 10.000 por perodo letivo.
Pede--se calcular: a) o custo de cada um dos cursos; b) o lucro por
Pede
curso; c) a margem de contribuio por aluno; d) a margem de
contribuio por curso.
102
Custo de cada um dos cursos:
Mecnica
Eltrica
Material, impressos, xrox, lanches, etc.

Remunerao dos professores
Custos comuns
$ 750
$ 3.600
$ 6.000
$ 750
$ 2.400
$ 4.000
CUSTO TOTAL
$ 10.350
$ 7.150
103
Lucro por cursos:
Mecnica
Eltrica
Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Totais
$ 18.750
$ (375)
$ 18.375
$(10.350)
$ 15.000
$ (300)
$ 14.700
$ (7.150)
LUCRO POR CURSO
$ 8.025
$ 7.550
104
Margem de contribuio por aluno:
Mecnica
Eltrica
Preo do curso
(-) ISS
(-) Custos Variveis
$ 750
$ (15)
$ (30)
$ 600
$ (12)
$ (30)
MC POR ALUNO
$ 705
$ 558
105
Margem de contribuio por curso:
Mecnica
Eltrica
Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Variveis
Material didtico
Salrio Instrutores
$ 18.750
$ (375)
$ 18.375
$ 15.000
$ (300)
$ 14.700
$ (750)
$ (3.600)
$ (750)
$ (2.400)
MC/curso
$ 14.025
$ 11.550
106
Exerccio 15.4
A Cia. Amazonense de Veculos tem capacidade prtica instalada
para produzir at 36.000 carros por ano, mas nos ltimos anos vem
conseguindo colocar no mercado apenas 24.000, ao preo mdio unitrio
de $ 10.000; e ela s atua no mercado nacional. Sua estrutura de gastos
a seguinte:
Material direto:
$ 4.000/unidade
MOD
$ 2.500/unidade
Custos fixos
$ 45.000.000/ano
Despesas fixas (adm. e vendas)
$ 9.000.000/ano
Comisses sobre a receita bruta
1%
Impostos sobre a receita bruta
9%
Da Venezuela a empresa recebe uma proposta de aquisio de 12.000
carros, ao preo CIF de $ 7.500 cada. Caso a proposta seja aceita, haver
iseno de impostos, mas o percentual de comisso sobre o preo de
107
venda bruto dobra, e ainda ter $ 250 de gastos com frete e seguro.
Exerccio 15.4
Pede--se calcular:
Pede
a) O lucro bruto por unidade, atuando no mercado domstico;
b) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando s no
mercado domstico;
c) O lucro bruto de cada unidade a ser vendida para a Venezuela, caso a
proposta seja aceita.
d) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando nos
dois mercados;
e) A margem de contribuio unitria (MC/un.) e a total (MCT) dos
automveis vendidos no mercado domstico;
f) A margem de contribuio unitria (MC/un.) e total (MCT) da
proposta recebida da Venezuela.
108
Exerccio 15.4
Lucro bruto por unidade vendendo s no Brasil ( sem
repassar a ociosidade para o produto)
produto)
Preo de venda
(-) Impostos
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO UNITRIO
$ 10.000
$ (900)
$ (4.000)
$ (2.500)
$ (1.250)
$ 1.350
109
Exerccio 15.4
Lucro operacional total antes IR, vendendo s no Brasil
Receita Bruta
(-) Impostos
RECEITA LQUIDA
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO
(-) Comisses
(-) Despesas adm. e vendas
LUCRO OPERACIONAL ANTES IR
$ 240.000
$ (21.600)
$ 218.400
$ (96.000)
$ (60.000)
$ (45.000)
$ 17.400
$ ( 2.400)
$ ( 9.000)
$ 6.000 110
Exerccio 15.4
Lucro bruto por unidade vendendo na Venezuela
Preo de venda
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO UNITRIO
$ 7.500
$ (4.000)
$ (2.500)
$ (1.250)
$ (250)
111
Exerccio 15.4
Lucro operacional total antes IR da empresa
Receita Bruta
(-) Impostos
RECEITA LQUIDA
(-) Material Direto
(-) MOD
(-) Custos fixos
LUCRO BRUTO
(-) Frete e Seguro
(-) Comisses
(-) Despesas adm. e vendas
LAIR
Brasil
$ 240.000
$ (21.600)
$ 218.400
$ (96.000)
$ (60.000)
$ (30.000)
$ 32.400
-----$ ( 2.400)
$ ( 6.000)
$ 24.000
Venezuela
$ 90.000
-----$ 90.000
$(48.000)
$(30.000)
$(15.000)
$ (3.000)
$ (3.000)
$ (1.800)
$ (3.000)
$(10.800)
Total
$ 330.000
$ (21.600)
$ 308.400
$(144.000)
$( 90.000)
$ (45.000)
$ 29.400
$ (3.000)
$ (4.200)
$ (9.000)
$ 13.200 112
Exerccio 15.4
Margem de contribuio unitria e total no mercado

domstico
Unitria
Total
10.000
240.000
(-) Impostos
(900)
(21.600)
Receita Lquida
9.100
218.400
Material direto
(4.000)
(96.000)
Mo-de-obra Direta
(2.500)
(60.000)
Receita Bruta
(-) Custos e despesas variveis
Comisses
(100)
MARGEM DE CONTRIBUIO $ 2.500/Unid.
(2.400)
$ 60.000
10
Exerccio 15.4
Margem de contribuio unitria e total no mercado da

Venezuela
Unitria
Total
Receita Bruta
7.500
90.000
(-) Impostos
-------
-------
Receita Lquida
7.500
90.000
Material direto
(4.000)
(48.000)
Mo-de-obra Direta
(2.500)
(30.000)
Frete e seguros/ Comisses

(400)
(4.800)
$ 600/Unid.
$ 7.200
Limitaes na Capacidade de Produo:
Se no houver limitao na capacidade produtiva,
interessa o produto que produz maior Margem de
Contribuio por unidade, mas, se existir, interessa o
que produz maior Margem de Contribuio pelo fator
limitante da capacidade.
Exemplo: Industria automobilstica produz dois
modelos:
Preo de
venda
Custo
varivel
Margem de
Contribuio
4 portas
$ 260.000
$ 205.000
$ 55.000
2 portas
$ 258.000
$ 204.000
$ 54.000
117
Todas as maanetas so iguais, e so importadas. Cada
modelo leva o mesmo tempo de produo.
O modelo de 4 portas tem maior margem de
contribuio unitria, sendo o preferido para vendas
Mas, neste ms, por problemas de importao
conseguiu--se apenas 8000 maanetas, possibilitando a
conseguiu
fabricao de 4000 carros de 2P ou 2000 carros de 4P.
Margem de
Contribuio
4 portas
2 portas
Carros
MC/
possveis maaneta
MC Total
$ 55.000
2000
$ 13.750
$ 110.000
$ 54.000
4000
$ 27.000
$ 216.000
118
11
Exemplo Empresa Clean
A empresa Clean produz apenas dois produtos enceradeiras e
aspiradores de p cujos preos de venda, lquidos dos tributos, so
$ 120 e $ 80, respectivamente, e sobre esses preos ela paga comisso
de 5% aos vendedores.
Os custos variveis so os seguintes:
Enceradeiras
Aspiradores
MP
2 kg/un. a $ 8/kg
1 kg/um. a $ 8/kg
MOD
2,5 h/un. a $ 20/h
1,5 h/un. a $ 20/h
Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no mximo, 100

unidades de cada produto da empresa por perodo. PedePede-se calcular:
a) MC/un. de cada produto;
b) MCT de cada produto, considerando o volume mximo venda;
119
c) Mix de produo timo caso haja apenas 200 kg de MP.
Exemplo Empresa Clean Margem de contribuio
Enceradeiras
Aspiradores
120
80
Preo de Venda
Matria Prima
(16)
(8)
Mo-de-Obra Direta
(50)
(30)
Comisses
(6)
(4)
Margem de Contribuio Unitria
$ 48/unid.
$ 38/unid.
Margem de Contribuio Total
$ 4.800
$ 3.800
120
Exemplo Empresa Clean Melhor mix de produo
Fator Limitante = MatriaMatria-Prima (200 Kg no perodo)
Produto
MC/un.
MP
MC/Fator Limit.
A fabricar
MP disponvel
Enceradeira
48
2Kg
24
50 unidades
100 Kg
Aspirador
38
1Kg
38
100 unidades
100 Kg
200 Kg
Fator Limitante
121
12
Exerccio 16.2 Empresa Camomila
A empresa Camomila produz apenas dois produtos A e B cujos preos
de venda, lquidos dos tributos, so $ 120 e $ 80, respectivamente, e
sobre esses preos ela paga comisso de 5% aos vendedores. Os custos e
despesas fixos so de R$ 4.000 por perodo.
A
B
MP
4 Kg/unid.a $ 4/Kg
2 Kg/unid.a $ 4/Kg
MOD
2,5 h/unid.a $ 20/h
2 h/unid.a $ 20/h
Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no mximo, 100
unidades de cada produto da empresa por perodo. PedePede-se calcular:
a) O valor do resultado de cada produto pelo custeio varivel,
considerando a demanda mxima;
b) O valor do resultado operacional mximo da empresa;
c) O valor do resultado mximo para 360 Kg de MP disponvel;
d) Mix de produo timo caso haja apenas 400 horas de MOD.
Exerccio 16.2 Empresa Camomila MC e Lucro Operacional
Receita Lquida
Produto A
Produto B
TOTAL
12.000
8.000
20.000

Matria Prima
(1.600)
(800)
(2.400)
Mo-de-Obra Direta
(5.000)
(4.000)
(9.000)
Comisses
(600)
(400)
(1.000)
$ 4.800
$ 2.800
$ 7.600
(-) Custos e despesas fixos
($ 4.000)
LUCRO OPERACIONAL DA EMPRESA
$ 3.600
123
Exerccio 16.2 Fator Limitante = MP (360 Kg no perodo)
Produto
MC/un.
MP
MC/Fator Limit.
A fabricar
48
4Kg
12
40 unidades
MP disponvel
160 Kg
28
2Kg
14
100 unidades
200 Kg
360 Kg
Fator Limitante
MCTA =
40 unid. X $ 48/unid. =
$ 1.920
MCTB =
100 unid. X $ 28/unid =
$ 2.800
MCT =
$ 4.720
(-) CDF
($ 4.000)
LUCRO =
$ 720
13
Exerccio 16.2 - Fator Limitante = MOD (400h no perodo)
Produto
MC/un.
MOD
MC/Fator Limit.
A fabricar
MOD disponvel
48
2,5h
19,20
100 unidades
250hh
28
2h
14
75 unidades
150hh
400hh
Fator Limitante
MCTA =
100 unid. X $ 48/unid. =
$ 4.800
MCTB =
75 unid. X $ 28/unid =
$ 2.100
MCT =
$ 6.900
(-) CDF
($ 4.000)
LUCRO =
$ 2.900
Exerccio 16.3
A escola Immacolata oferece 2 cursos tcnicos profissionalizantes:
Mecnica de automveis (60 hs)
hs) e eletricidade de automveis (40 hs)
hs) e,
para atender demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso,
por perodo letivo.
O preo do curso por aluno de $ 750 e $ 600, respectivamente, para
os cursos de mecnica e eletricidade e equivalente ao da concorrncia.
O Imposto sobre Servios (ISS) 2% sobre a receita.
Os custos com material didtico, impressos, xerox
xerox,, etc. so de $30 por
aluno, alm de $60 por horahora-aula efetivamente ministrada pelos
instrutores; j os custos comuns (secretaria, laboratrio, etc.) totalizam
$ 10.000 por perodo letivo.
Suponha que em determinado perodo a escola disponha de poucos
instrutores, com disponibilidade para ministrar no mximo 80 hs de
treinamento. Nessa situao, para maximizar o lucro, que curso deve
126 ser
oferecido? (Considerar que todas as vagas sero preenchidas).
Exerccio 16.3
Margem de contribuio por curso:
Mecnica
Eltrica
Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Variveis
Material didtico
Salrio Instrutores
$ 18.750
$ (375)
$ 18.375
$ 15.000
$ (300)
$ 14.700
$ (750)
$ (3.600)
$ (750)
$ (2.400)
MC/curso
$ 14.025
$ 11.550
127
14
Exerccio 16.3
Considerando o nmero mximo de 80 horas para treinamento, o
curso a ser incentivado dever ser:
Mecnica - MC /hora curso = 14.025/ 60 = $ 233,75/ hora
Eletricidade MC/hora curso = 11.550/40 = $ 288,75/hora
Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecnica for oferecido?

Lucro = MC Custos Comuns = 14.025 10.000 = $ 4.025
Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido?

Lucro = MC Custos Comuns = 11.550 10.000 = $ 1.550
128
Exerccio 16.3
Margem de contribuio pelo Fator limitante:
Receita Bruta
(-) ISS
Receita Lquida
(-) Custos Variveis
Material didtico
Salrio Instrutores
MC/curso
(-) CDF
LUCRO OPERACIONAL
Mecnica
Eltrica
2 Eltrica
$ 18.750
$ (375)
$ 18.375
$ 15.000
$ (300)
$ 14.700
$ 30.000
$ (600)
$ 29.400
$ (750)
$ (3.600)
$ 14.025
($ 10.000)
$ 4.025
$ (750)
$ (2.400)
$ 11.550
($ 10.000)
$ 1.550
$ (1.500)
$ (4.800)
$ 23.100
($ 10.000)
10.000)
$ 13.100
Exerccio 16.4 Indstria de calados Corezzo
A Corezzo produz apenas dois produtos bota (5.000 unidades) e sapatos
(4.000 unidades) cujos preos de venda so $ 100 e $ 80, respectivamente.
Os custos indiretos fixos so de R$ 33.000 por ms e so rateados base de
MOD (2,1 h/un. para a bota e 1,5 h/un. para o sapato).
Botas
Sapatos
MP
$ 40/un.
$ 30/un.
MOD
$ 5,5/h
$ 5,5/h
Demais CV
$ 21,5/un.
$ 21,5/un.
Pede--se calcular:
Pede
a) A MCUnitria de cada produto;
b) A MCTotal de cada produto
c) O valor do lucro bruto unitrio de cada produto;
d) A MCUnitria de cada produto, por fator limitante, caso haja restrio
de MOD.
15
Preo de Venda
Botas
Sapatos
100
80

Matria Prima
(40)
(30)
Mo-de-Obra Direta
(11,55)
(8,25)
Outros Custos Variveis
(21,50)
(21,50)
Margem de Contribuio Unitria
$ 26,95/unid.
$ 20,25/unid.
$ 134.750
$ 81.000
131
Botas
Sapatos
Tempo de MOD/ms
10.500 h
6.000 h
Proporo
63,64%
36,36%
Custos Fixos por produto
$ 21.000
$ 12.000
5.000 unid.
4.000 unid.
Custos fixos por unidade
$ 4,20/unid.
$ 3,00/unid.
Margem de Contribuio por unidade
$ 26,95/unid. $ 20,25/unid.
LUCRO BRUTO POR UNIDADE
$ 22,75/unid. $ 17,25/unid.
Volume de produo
MC/Fator Limitante MOD

MC/un.
Fator Limitante
MC/Fator Limit.
Botas
Produto
$ 26,95
2,1 h/un.
$ 12,83/h
Sapatos
$ 20,25
1,5 h/un.
$ 13,50/h
Onde est o nosso problema?
nos Custos Fixos
critrio de rateio.
Defina margem de contribuio.

Margem de
contribuio
Preo de
Venda
Custo e desp.
Varivel
133
16
Para que serve a margem de contribuio?
Cobrir os CDF
Gerar Lucro
Em que condies eu posso vender um produto abaixo

do custo calculado pelo custeio por absoro?
Margem de contribuio positiva
Fora do meu mercado
Capacidade ociosa
134
Quando tenho diversos produtos com MC diferentes,
qual devo incentivar?
aquele com a maior MC unitria
No caso acima se houver alguma restrio, como por exemplo
Kg de MP, qual ser minha deciso?
aquele com a maior MC unitria pelo fator limitante.
Margem de
Contribuio
4 portas
2 portas
Carros
MC/
possveis maaneta
MC Total
$ 55.000
2000
$ 13.750
$ 110.000
$ 54.000
4000
$$ 27.000
27.000
$ 216.000
135
Esquema bsico absoro parcial
MOD
CIP
Base de Rateio
MP
PA
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
136
17
PRODUO
SERVIO
CIP
MOD
Base de Volume
MP
PA
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial
137
Custeio Varivel (ou Direto)

No Custeio Varivel os custos variveis so custos
dos produtos e os custos fixos so custos do
perodo
Vantagens em relao ao custeio por absoro:
1. Custo Fixo Depende da Empresa , da capacidade
produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade
e tipos de produtos
2. Independe de critrios arbitrrios de rateio
3. O lucro se relaciona ao valor das vendas
Desvantagens:
No aceito pelo Fisco
Problemas para fixao de preos
138
MOD
Custeio Varivel
Outros custos e
despesas variveis
Receita
-C e D variveis
Margem contrib.
-C e D fixas
LL
MP
PA
CF
Apenas custos variveis so

considerados custos dos produtos
139
18

Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4
Produo
60.000
50.000
70.000
40.000
Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:
Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000
Estoque Final
20.000
10.000
30.000
$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u
Pelo Custeio por absoro:

Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000
No primeiro ano:
Custo = 60.000 x 30 + 2.100.000 = 3.900.000
Custo unit= 3.900.000 / 60.000 = 65
Custo do produto vendido = 40.000 x 65 = 2.600.000
Receita = 40.000 x 75 = 3.000.000
Lucro = 3.000.000 - 2.600.000 = 400.000
140

Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4
Produo
60.000
50.000
70.000
40.000
Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:
Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000
Estoque Final
20.000
10.000
30.000
$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u

No segundo ano:
Custo = 50.000 x 30 + 2.100.000 = 3.600.000
Custo unit= 3.600.000 / 50.000 = 72
Custo do produto vendido = 20.000x65 + 40.000 x 72 = 4.180.000
Receita = 60.000 x 75 = 4.500.000
Lucro = 4.500.000 4.180.000 = 320.000
141
No custeio por absoro

Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4
Produo
60.000
50.000
70.000
40.000
Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:
Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000
Estoque Final
20.000
10.000
30.000
$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u
Vendas
CPV
Lucro
Ano 1
3.000.000
(2.600.000)
400.000
Ano 2
4.500.000
(4.180.000)
320.000
Ano 3
3.750.000
(3.120.000)
630.000
Estoque
1.300.000
720.000
1.800.000
Ano 4
5.250.000
(5.100.000)
150.000
-
As vendas aumentam e o lucro pode cair
Total
16.500.000
(15.000.000)
1.500.000
-
142
19
No Custeio Varivel
Exemplo:
Perodo
ano 1
ano 2
ano 3
ano 4
Produo
60.000
50.000
70.000
40.000
Custos variveis:
Custos Fixos:
Preo:
Vendas
(-) Custos variv.
Margem contrib.
(-) Custos fixos
Lucro
Vendas
40.000
60.000
50.000
70.000
$ 30 / u
$ 2.100.000 / ano
$75 / u
Ano 1
3.000.000
(1.200.000)
1.800.000
(2.100.000)
(300.000)
Ano 2
4.500.000
(1.800.000)
2.700.000
(2.100.000)
600.000
Ano 3
3.750.000
(1.500.000)
2.250.000
(2.100.000)
150.000
600.000
300.000
900.000
Estoque
Estoque Final
20.000
10.000
30.000
Ano 4
5.250.000
(2.100.000)
3.150.000
(2.100.000)
1.050.000
As vendas aumentam e o lucro aumenta
Total
16.500.000
(6.600.000)
9.900.000
(8.400.000)
1.500.000
143
Lucros x Receitas
6000
5000
4000
Receitas
Lucro Varivel
Lucro Absoro
3000
2000
1000
0
-1000
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
144
Exerccio Proposto
O nico produto da empresa Facmpia vendido, em mdia a
$ 250 por unidade; sobre esse preo incidem tributos no total de 20%
e comisses de 5%. O IR de 30%, sobre o lucro.
O custo do material direto (MP, embalagem, etc.) de $ 130
por unidade e os custos e despesas fixos so de $ 840.000 e $ 172.500
por perodo, respectivamente.
Em determinado perodo, em que no houve estoques iniciais,
a empresa iniciou a produo de 30.000 unidades; 26.000 foram
concludas, sendo 23.000 vendidas, e 4.000 foram apenas
parcialmente processadas, num grau de 50%. Todos os elementos de
custos so incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo.
Pede-se para elaborar a DRE do perodo, pelo custeio por
absoro e pelo varivel e calcular: a) valor do Ef de produtos em
elaborao segundo os dois critrios; b) idem, para o Ef de produtos
acabados ; c) idem, do resultado lquido do perodo segundo os dois
critrios.
20
Exerccio Proposto
26.000 un. concludas
23.000 un. vend.
3.000 un. estoque

4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un.
Produo de 30.000
Produo equivalente = 28.000

Clculo do CPV (Absoro)
(-) MP (28.000 un.x $ 130)
(-) MOD e outros CF
Custo de Produo do Perodo (CPP)
+ EIPP
(-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 160
Custo da Produo Acabada (CPA)
+ EIPA
(-) EFPA (3.000 un. x $ 160)
3.640.000
840.000
4.480.000
0,00
(320.000)
4.160.000
0,00
(480.000)
Custo do Produto Vendido (CPV)
3.680.000
Exerccio Proposto
DRE (Custeio Absoro)
Receita Bruta (23.000 un.x $ 250)
(-) Tributos (20% Receita Bruta)
Receita Lquida
(-) Custo do Produto Vendido
Lucro Bruto
(-) Despesas Vendas (Comisses 5% RB)
(-) Despesas Fixas
LAIR
(-) Imposto de Renda (30%)
LUCRO LQUIDO
5.750.000
(1.150.000)
4.600.000
(3.680.000)
920.000
(287.500)
(172.500)
460.000
(138.000)
322.000
Exerccio Proposto
26.000 un. concludas
Produo de 30.000
23.000 un. vend.
3.000 un. estoque

4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un.
Produo equivalente = 28.000

Clculo dos CDV
(-) MP (28.000 un.x $ 130)
+ EIPP
(-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 130
Custo da Produo Acabada (CPA)
+ EIPA
(-) EFPA (3.000 un. x $ 130)
Custo Varivel do Produto Vendido (CVPV)
+ Despesas variveis: Comisso
3.640.000
0,00
(260.000)
3.380.000
0,00
(390.000)
2.990.000
(287.500)
Custos e Despesas Variveis
3.277.500
21
Exerccio Proposto
DRE (Custeio Varivel)
Receita Bruta (23.000 un.x $ 250)
(-) Tributos (20% Receita Bruta)
Receita Lquida
(-) CDV
(-) Custos Fixos
(-) Despesas Fixas
LAIR
(-) Imposto de Renda (30%)
5.750.000
(1.150.000)
4.600.000
(3.277.500)
1.322.500
(840.000)
(172.500)
310.000
(138.000)
LUCRO LQUIDO
172.000
Exerccio Proposto
RESUMO
Absoro Varivel Diferena
Prova dos 9
$ 320.000 $ 260.000 $ 60.000
$ 30 x 2.000 = 60.000
$ 480.000 $ 390.000 $ 90.000
$ 30 x 3.000 = 90.000
LAIR $ 460.000 $ 310.000 $ 150.000 $ 30 x 5.000 = 150.000
EFPP
EFPA
Custo Fixos Totais = $ 840.000
Custo Fixo Unitrio = $ 30/un.
Produo Equivalente = $ 28.000

EFPP = 2.000 unidades
EFPA = 3.000 unidades
Exerccio (17.2)
Dados da indstria de Violes afinados
Outubro Novembro Dezembro
Produo
8000
16000
4000
Vendas
7000
7000
14000
Preo do violo:
$600
Outubro
Custos e despesas variveis
MP, material secundrio e
embalagem
Comisso de vendedores (5%)
Custos e despesas fixas
Salrios dos operrios
Depreciao de equip. fbrica
Aluguel do prdio fbrica
Custos diversos da fbrica
Salrios administrativos
Propaganda
200/unidade
30/ vendida
2.000.000
200.000
100.000
100.000
300.000
50.000
Qual o lucro e
estoque final
em cada ms
pelos custeios
por absoro
e varivel?
151
22
Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio por absoro
Outubro
Novembro
Dezembro
Produo
8000
16000
4000
Vendas
7000
7000
14000
Preo do violo:
$600
Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000
Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
No primeiro ms:
Custo = 8.000 x 200 + 2.400.000 = 4.000.000
Custo unit=
unit= 4.000.000 / 8.000 = 500
Receita = 7.000 x 600= 4.200.000
Lucro bruto = 4.200.000 3.500.000 = 700.000
152
Exerccio (17.2)
Outubro
Novembro
Produo
8000
16000
Dezembro
4000
Vendas
7000
7000
14000
Preo do violo:
$600
Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000
Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas

No segundo ms:
Custo = 16.000 x 200 + 2.400.000 = 5.600.000
Custo unit=
unit= 5.600.000 / 16.000 = 350
Custo do produto vendido = 1000 x 500 + 6.000 x 350 = 2.600.000
Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000
Lucro Bruto = 4.200.000 2.600.000 = 1.600.000
153
Exerccio (17.2)
Outubro
Novembro
Dezembro
Produo
8000
16000
4000
Vendas
7000
7000
14000
Preo do violo:
$600
Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000
Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
Receita
4.200.000
4.200.000
8.400.000
16.800.000
- CPV
3.500.000
2.600.000
6.700.000
12.800.000
Lucro bruto
700.000
1.600.000
1.700.000
4.000.000
- Despesas
560.000
560.000
770.000
1890.000
Lucro
140.000
1.040.000
930.000
2.110.000
Estoque final
500.000
3.500.000
Despesas totais em
outubro:
7000x30 + 350.000 =
560.000
154
23
Exerccio (17.2)
Soluo pelo Custeio Varivel
Outubro
Novembro
Dezembro
Produo
8000
16000
4000
Vendas
7000
7000
14000
Preo do violo:
$600
Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000
Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
Pelo Custeio Varivel:

Custo total do produto = Q x (200 + 30)
No primeiro ms:
Custo do produto vendido = 7000 x 230 = 1.610.000
Receita = 7.000 x 600= 4.200.000
Margem de Contribuio = 4.200.000 1.610.000 = 2.590.000
155
Exerccio (17.2)
Outubro
Novembro
Produo
8000
16000
Dezembro
4000
Vendas
7000
7000
14000
Preo do violo:
$600
Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000
Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
Pelo Custeio Varivel:

Custo total do produto = Q x (200 + 30)
No segundo ms:
Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000
Margem de Contribuio = 4.200.000 1.610.000 = 2.590.000
156
Exerccio (17.2)
Outubro
Novembro
Dezembro
Produo
8000
16000
4000
Vendas
7000
7000
14000
Preo do violo:
$600
Outubro
$200/unidade
$30/unidade
$2.400.000
$350.000
Custos variveis
despesas variveis
Custos fixos
despesas fixas
Outubro
Novembro
Dezembro
Total
Receita
4.200.000
4.200.000
8.400.000
16.800.000
- CDV
1.610.000
1.610.000
3.220.000
6.440.000
MC
2.590.000
2.590.000
5.180.000
10.360.000
- CDF
2.750.000
2.750.000
2.750.000
8.250.000
Lucro
(160.000)
(160.000)
2.430.000
2.110.000
Estoque final
200.000
2.000.000
157
24
Exerccio (17.3)
A Indstria Brasileira de malas tem capacidade prtica de produo
planta, instalaes, mo-de-obra. etc. para fabricar at 15.000
unidades por ms. Seu nico produto vendido, em mdia, por $ 45;
sobre esse preo incidem tributos de 20% e a empresa remunera os
vendedores com comisses de 15%.
O custo de material direto (MP e embalagem) de $ 15 por unidade;
e os custos e despesas fixos (CDF) mensais so os seguintes (em $):
MOD = $ 60.000; MOI = $ 25. 000; Depreciao de equipamentos de
fbrica = $ 5.000; e despesas administrativas = $ 30.000.
Em maro foram produzidas integralmente 12.000 unidades e em
abril, 15.000; e as vendas foram de 9.000 malas em cada um desses
dois meses. Considerando que no havia estoques iniciais em maro e
utilizando o critrio PEPS, pede-se elaborar a DRE de cada ms, pelo
custeio por absoro e pelo varivel, e calcular: a diferena, em cada
ms, entre os lucros apurados pelos dois critrios e a diferena entre
os estoques finais de cada ms, segundo os dois princpios.
Exerccio (17.3)
Maro
Abril
Produo
12.000
15.000
Vendas
9.000
9.000
Preo da mala:
$ 45
Custos variveis
Despesas variveis
$ 15/unidade
$ 6,75/unidade
Custos fixos
despesas fixas
Receita
$ 90.000
$ 30.000
Maro
Abril
405.000
405.000
Tributos (20%)
81.000
81.000
Receita lquida
324.000
324.000
CPV
(202.500)
(193.500)
Lucro Bruto
121.500
130.500
Comisso (15%)
(60.750)
(60.750)
Desp. administrativas
(30.000)
(30.000)
Lucro da empresa
30.750
39.750
Custo unitrio em Maro:

CV + CF = 12.000 x 15 + 90.000
= 270.000 / 12.000 = 22,50
Estoque final em Maro:
(12.000 9.000)*22,50 = 67.500
Custo unitrio em Abril:
CV + CF = 15.000 x 15 + 90.000
= 315.000 / 15.000 = 21,00
Estoque final em Abril:
159
(15.000 6.000)*21,00 = 189.000
Exerccio (17.3)
Maro
Abril
Produo
12.000
15.000
Vendas
9.000
9.000
Preo da mala:
$ 45
Custos variveis
Despesas variveis
$ 15/unidade
$ 6,75/unidade
Custos fixos
despesas fixas
$ 90.000
$ 30.000
Maro
Abril
Receita
405.000
405.000
Tributos (20%)
81.000
81.000
Receita lquida
324.000
324.000
CPV (CV + DV)
(195.750)
(195.750)
Margem de Contrib.
128.250
128.250
Custos fixos
(90.000)
(90.000)
Desp. administrativas
(30.000)
(30.000)
Lucro da empresa
8.250
8.250
CDV em Maro e Abril:

(CV + DV)*QV = 21,75*9.000 =
= 195.750
Estoque final em Maro:
(12.000 9.000)*15= 45.000
Estoque final em Abril:
(15.000 6.000)*15 = 135.000
160
25
Exerccio (17.3)
Maro
Abril
Produo
12.000
15.000
Vendas
9.000
9.000
Preo da mala:
$ 45
Custos variveis
Despesas variveis
$ 15/unidade
$ 6,75/unidade
Custos fixos
despesas fixas
$ 90.000
$ 30.000
Lucros
Absoro
Varivel
Diferena
Maro
$ 30.750
$ 8.250
$ 22.500
Abril
$ 39.750
$ 8.250
$ 31.500
Estoques Finais
Absoro
Varivel
Diferena
Maro
$ 67.500
$ 45.000
$ 22.500
Abril
$ 189.000
$ 135.000
$ 54.000
CF Unitrio de Maro:
90.000 / 12.000 = 7,5
CF Total de Maro em
estoque:
161
7,5*3.000 = 22.500
Exerccio (17.4)
Vendas
Produtos
Preo
QV
Receita
270
40.000
10.800.000
350
18.000
6.300.000
500
16.000
8.000.000
Total
xxxxx
74.000
25.100.000
Consumo de MP = 7.000.000
Produtos
QP
Unidade
Custo/unid.
50.000
50%
3.500.000
50.000
70
30.000
30%
2.100.000
30.000
70
20.000
20%
1.400.000
20.000
70
Total
100.000
100%
7.000.000
xxxx
xxxx
162
Exerccio (17.4)
Consumo de MOD = 6.000.000
Produtos
MOD
Unidade
Custo/unid.
1x50.000 = 50.000hh
31,25%
1.875.000
50.000
37,50
2x30.000 = 60.000hh
37,50%
2.250.000
30.000
75,00
2,5x20.000 = 50.000hh
31,25%
1.875.000
20.000
93,75
Total
160.000hh
100%
6.000.000
xxxx
xxxx
Consumo de EE = 790.000
Produtos
Maquina
Unidade
Custo/unid.
0,60x50.000 = 30.000hm
20%
158.000
50.000
3,16
1,5x30.000 = 45.000hm
30%
237.000
30.000
7,90
3,75x20.000 = 75.000hm
50%
395.000
20.000
19,75
Total
150.000hm
100%
790.000
xxxx
xxxx
163
26
Exerccio (17.4)
Rateio da Superviso Geral = 2.880.000
Produtos
MOD
Unidade
Custo/unid.
1x50.000 = 50.000hh
31,25%
900.000
50.000
18
2x30.000 = 60.000hh
37,50%
1.080.000
30.000
36
2,5x20.000 = 50.000hh
31,25%
900.000
20.000
45
Total
160.000hh
100%
2.880.000
xxxx
xxxx
Rateio do aluguel = 600.000

Produtos
MOD
Unidade
Custo/unid.
1x50.000 = 50.000hh
31,25%
187.500
50.000
3,75
2x30.000 = 60.000hh
37,50%
225.000
30.000
7,50
2,5x20.000 = 50.000hh
31,25%
187.500
20.000
9,375
Total
160.000hh
100%
600.000
xxxx
xxxx
164
Exerccio (17.4)
Rateio dos demais custos indiretos = 1.490.000
Produtos
Maquina
Unidade
0,60x50.000 = 30.000hm
20%
298.000
50.000
Custo/unid.
5,96
1,5x30.000 = 45.000hm
30%
447.000
30.000
14,90
3,75x20.000 = 75.000hm
50%
745.000
20.000
37,25
Total
150.000hm
100%
1.490.000
xxxx
xxxx
Rateio da superviso de almoxarifado = 1.440.000

Produtos
MP
Unidade
Custo/unid.
1 x 50.000 = 50.000
50%
720.000
50.000
14,40
1 x 30.000 = 30.000
30%
432.000
30.000
14,40
1 x 20.000 = 20.000
20%
288.000
20.000
14,40
Total
100.000
100%
1.440.000
xxxx
xxxx
165
Exerccio (17.4)
CUSTOS UNITRIOS
MP
70,00
70,00
70,00
MOD
37,50
75,00
93,75
EE
3,16
7,90
19,75
CUSTO DIRETO
110,66
152,90
183,50
+ CUSTOS INDIRETOS
42,11
72,80
106,025
Superviso
18,00
36,00
45,00
Lubrif./Manut/Depr./ Seg.
5,96
7,50
9,375
Superviso do almox.
14,40
14,90
37,25
Aluguel
3,75
14,40
14,40
CUSTO TOTAL UNITRIO
152,77
225,70
289,525
Quantidade Vendida
40.000
18.000
16.000
CPV
6.110.800
4.062.600
4.632.400
Unidades em estoque
10.000
12.000
EFPAC
1.527.700
2.708.400
4.000
1.158.100166
27
Exerccio (17.4)
Demonstrao de resultados ( em $ mil)
X
Total
10.800
6.300
8.000
25.100
(6.110,80)
(4.062,60)
(4.632,40)
(14.805,80)
4.689,20
2.237,40
3.367,60
10.294,20
VENDAS
(-) CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
Comerciais
(5.060)
Administrativas
(3.040)
LUCRO OPERACIONAL ADF
2.194,20
Financeira
(200)
LUCRO OPERACIONAL A. IR
1.994,20
Proviso para IR (30%)
(598,26)
LUCRO LIQUIDO
1.395,94
167
Exerccio (17.4)
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo + PL
Circulante
Circulante
Caixa
460,00
Bancos 1.000,00
Clientes 6.060,00
Estoques:
PA
5.394,20
MP
5.000,00
TOTAL AC
17.914,20
Imobilizado
Equipamento
2.000,00
(DA)
(300,00)
1.700,00
Veculos
1.000,00
(DA)
(100,00)
900,00
TOTAL AP
2.600,00
TOTAL DO ATIVO
20.514,20
Emprstimos
Proviso IR
TOTAL PC
3.520,00
598,26
4.118,26
Patrimnio Lquido
Capital Social
LA
TOTAL PL
15.000,00
1.395,94
16.395,94
TOTAL P + PL
20.514,20
168
Exerccio (17.4)
Custos Variveis
MP
70,00
70,00
70,00
EE
3,16
7,90
19,75
Total
73,16
77,90
89,75
Quantidade Vendida
CVPV
40.000
18.000
16.000
2.926.400
1.402.200
1.436.000
Unidades em estoque
10.000
12.000
4.000
EFPAC
731.600
934.800
359.000
169
28
Exerccio (17.4)
Demonstrao de resultados ( em $ mil)
X
Total
10.800
6.300
8.000
25.100
(2.926,40)
(1.402,20)
(1.436,00)
(5.764,60)
7.873,60
4.897,80
6.564,00
19.335,40
VENDAS
(-) CDV
CUSTOS E DESPESAS FIXOS
Custos Fixos
(12.410,00)
Despesas Fixas
(8.100,00)
LUCRO OPERACIONAL ADF
(1.174,60)
Financeira
(200)
LUCRO OPERACIONAL A. IR
(1.374,60)
Proviso para IR (30%)
(598,26)
LUCRO LIQUIDO
(1.972,86)
170
Exerccio (17.4)
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo + PL
Circulante
Circulante
Caixa
460,00
Bancos 1.000,00
Clientes 6.060,00
Estoques:
PA
2.025,40
MP
5.000,00
TOTAL AC
14.545,40
Imobilizado
Equipamento
2.000,00
(DA)
(300,00)
1.700,00
Veculos
1.000,00
(DA)
(100,00)
900,00
TOTAL AP
2.600,00
TOTAL DO ATIVO
17.145,40
Emprstimos
Proviso IR
TOTAL PC
3.520,00
598,26
4.118,26
Patrimnio Lquido
Capital Social
LA
TOTAL PL
15.000,00
(1.972,86)
13.027,14
TOTAL P + PL
17.145,40
171
Exerccio (17.4)
Diferenas entre custeio por absoro e Custeio Varivel
Absoro
Varivel
Diferena
Lucro Lquido
1.395.940
(1.972.860)
3.368.800
Estoque Final
5.394.200
2.025.400
3.368.800
TOTAL
Unidades em estoque
10.000
12.000
4.000
26.000
Custo Fixo Unitrio
79,61
147,80
199,78
796.100
1.773.600
799.100
CF contido no EFPAC
3.368.800
172
29
MC, CF Identificados e Retorno Sobre Invest

Quadro de lucro unitrio
CV
480
550
350
410
600
Prod.A
Prod.B
Prod.C
Prod.D
Prod.E
CF
400
340
220
240
250
CT
880
890
570
650
850
PV
860
930
810
830
990
LUCRO
Lucro
(20)
40
240
180
140
Demonstrao de Resultado pelo Absoro

Vendas
(-)CPV
A
903
(924)
Lucro
(21)
Quant.
CV
CF
B
C
D
1302
793,8 1137,1
(1246) (558,6) (890,5)
56
235,2
1050u 1400u
504
770
420
476
246,6
980u 1370u
343
561,7
215,6 328,8
E
1306,8
(1122)
184,8
1320u
792
330
Total
5442,7
(4741,1)
701,6
LUCRO
173
302,6
MCA = 399

Quadro Margem de Contribuio por Grupo de Produto
A
Vendas
(-)CVPV
1 Mc
903 1302 793,8 1137,1 1306,8

(504) (770) (343) (561,7) (792)
532 450,8 575,4 514,8
399
Soma
(-)Cfid
2 Mc
(-)Cfni
931
(540)
391
Total
5.442,7
(2970,7)
2.472
(970)
1.502
(800,4)
1.541
(430)
1.111
701,6
Lucro
174

MARGEM DE CONTRIBUIO E TAXA DE RETORNO
Investimentos
(Ativos)
Disponibilidades
Estoque
Valor receber (liq)
Imobilizado (liq.)
Total
Identificados c/ Prod.
L
300
350
400
1050
M
1100
600
900
2600
N
1000
700
1700
Comuns
150
200
2300
2650
Total
150
2600
1650
3600
8000
175
30

Demonstrao de Resultados
Receita Total
(-)C/D Varivel
1 MC
(-) CFID
2 MC
(-) C/D Fixas
LUCRO
L
2500
(1750)
750
(200)
550
M
4200
(3220)
980
(100)
880
N
3300
(2430)
870
870
TOTAL
10.000
(7400)
2.600
(300)
2.300
(1.300)
1.000
176

Anlise do Retorno sobre o Investimento
2 MC
Invest. Ident.
Taxa Ret. Ident.
Lucro
Invest. Total
Tx.Ret. s/ Inv.Total
L
M
N
550
880
870
1050 2600 1700
52,4% 33,8% 51,2%
Total
2.300
5.350
43,0%
1.000
8.000
12,5%
Tx. de retorno identificada = MC/Invest identificado.

Evidencia o quanto cada produto conseguiu gerar de MC sobre o invest
que realmente seu. Extrema ajuda anlise interna rentabilidade.
177

Anlise do Retorno sobre o Investimento
2 MC
Invest. Ident.
Taxa Ret. Ident.
Lucro
Invest. Total
Tx.Ret. s/ Inv.Total
L
M
N
550
880
870
1050 2600 1700
52,4% 33,8% 51,2%
Total
2.300
5.350
43,0%
1.000
8.000
12,5%
Tx.de retorno s/ invest total = Lucro/ Invest total

o retorno global aps cmputo dos custos, despesas e invest comuns.
178
31
Exerccio Proposto
A revendedora de pneus ZAK trabalha com 3 linhas de pneus: uma
p/ automveis, outra p/ caminhes e a 3 p/ motocicletas. A empresa
possui 3 filiais e um escritrio central; os invests feitos p/ sua
instalao e colocao em funcionamento foram os seguintes:
Escritrio Central ($ 1.500), Filial Centro ($2.500), Filial Norte
($1.800) e Filial Leste ($1.200). A RL obtida durante 20X1 foi:
Produtos
Filial Centro
Filial Norte
P/ Automveis
10.000
6.000
Filial Leste
4.000
P/ Caminhes
8.000
14.000
16.000
P/ Motos
6.000
8.000
20.000
Os custos e as despesas variveis incorridas pela empresa foram:

Produtos
Filial Centro
Filial Norte
P/ Automveis
7.000
4.800
Filial Leste
3.200
P/ Caminhes
6.500
12.000
12.800
P/ Motos
3.600
6.000
16.000
Exerccio Proposto
A depreciao calculada base de 5% a.a. sobre os investimentos,
e as despesas fixas diretas de administrao em 20X1 foram (em $):
Escritrio Central ($ 2.200), Filial Centro ($ 4.000), Filial Norte ($
6.000) e Filial Leste ($ 5.400). Pede-se para calcular:
a) A margem de contribuio total (MCT) de cada produto;
b) A margem de contribuio total (MCT) de cada filial;
c) A margem direta total (segunda MC) de cada filial;
d) A rentabilidade de cada filial;
e) A rentabilidade da empresa;
Margem de contribuio total de cada linha de produto
P/ autos
P/ caminhes
P/ Motos
Total
Receita
20.000
38.000
34.000
92.000
(-) CDV
(15.000)
(31.300)
(25.600)
(71.900)
5.000
6.700
8.400
20.100
MCT
Exerccio Proposto
Margem de contribuio total de cada filial
Centro
Norte
Leste
Total
Receita
24.000
28.000
40.000
92.000
(-) CDV
(17.100)
(22.800)
(32.000)
(71.900)
6.900
5.200
8.000
20.100
MCT
2 MC e Rentabilidade de cada filial - Centro

P/ autos
P/ caminhes
P/ Motos
Total
Receita
10.000
8.000
6.000
24.000
100%
(-) CDV
(7.000)
(6.500)
(3.600)
(17.100)
3.000
1.500
2.400
6.900
MCT
(-) depreciao
(125)
(-) despesas fixas
(4.000)
Margem direta
Rentabilidade
Investimento
2.775
11,56%
2.500
111%
32
Exerccio Proposto
2 MC e Rentabilidade de cada filial - Norte

P/ autos
P/ caminhes
P/ Motos
Total
Receita
6.000
14.000
8.000
28.000
100%
(-) CDV
(4.800)
(12.000)
(6.000)
(22.800)
1.200
2.000
2.000
5.200
MCT
(-) depreciao
(90)
(-) despesas fixas
(6.000)
Margem Direta
Rentabilidade
Investimento
(890)
(3,18%)
1.800
(49%)
Exerccio Proposto
2 MC e rentabilidade de cada filial - Leste
P/ autos
P/ caminhes
P/ Motos
Total
Receita
4.000
16.000
20.000
40.000
100%
(-) CDV
(3.200)
(12.800)
(16.000)
(32.000)
800
3.200
4.000
8.000
MCT
(-) depreciao
(60)
(-) despesas fixas
(5.400)
Margem Direta
Rentabilidade
Investimento
2.540
6,35%
1.200
212%
Exerccio Proposto
2 MC e Rentabilidade da empresa
Filiais
Centro
Norte
Leste
Escritrio
Total
Receita
24.000
28.000
40.000
92.000
100%
(-) CDV
(17.100)
(22.800)
(32.000)
(71.900)
MCT
6.900
5.200
8.000
20.100
(-) depreciao
(125)
(90)
(60)
(75)
(350)
(5.400)
(2.200)
(17.600)
2.540
(2.275)
2.150
2,37%
Investimento
1.200
7.000
30,71%
(-) despesas fixas
(4.000)
(6.000)
Margem Direta
2.775
(890)
Rentabilidade
33
Exerccio (18.1)
Clarabela & Irmos Bolsas e Luvas b) e c)
Bolsas
Luvas
Total
C. Varivel
22.800
18.200
41.000
Quantidades
Bolsas
1000
Luvas
1300
Tributos
13% venda
11.960
11.830
23.790
C. direto fixo
10.400
20.800
Comisses
9.200
9.100
18.300
Preos
92,00
70,00
10% vendas
Custos Fixos estruturais

$30.000
Bolsas
Luvas
Receita
92.000
91.000
- Tributos
(11.960)
(11.830)
Receita lquida
80.040
79.170
- C e D Variveis
(32.000)
(27.300)
MC
48.040
51.870
Despesas fixas de administrao

$16.750
Bolsas
Luvas
Total
MC
48.040
51.870
99.910
- C. Direto fixo
(10.400)
(20.800)
(31.200)
Margem direta
37.640
31.070
C. Fixo Estrut.
68.710
(30.000)
Desp. Adm.
(16.750)
Lucro Operac.
185
21.960
Exerccio (18.1)
Bolsas
Luvas
Total
C. Varivel
22.800
18.200
41.000
Tributos
13% venda
11.960
11.830
23.790
Comisses
9.200
9.100
Quantidades
Bolsas
1000
Luvas
1300
C. direto fixo
10.400
20.800
Preos
92,00
70,00
18.300
10% vendas
Despesas fixas de administrao

$16.750
Custos Fixos estruturais

$30.000
Bolsas
Luvas
Total
Receita Liq.
80.040
79.170
159.210
- C variveis
32.000
27.300
59.300
1a Mg cont.
48.040
51.870
99.910
- C fixos ident.
10.400
20.800
31.200
2a Mg Cont.
37.640
31.070
68.710
Bolsas
Luvas
Mg Cont. unitria
$37,64
$23,90
Tanto bolsas como luvas contribuem para a amortizao de custos fixos,

sendo que as bolsas apresentam maior margem de contribuio 186
Exerccio (18.2)
Espremedores
Receita Total
Moedores
5.000
7,00 x Q
(3.500)
4,50 x Q
MCT
1.500
2,50 x Q
(-)CDFIdentificados
(600)
(-) CDV
Margem Direta
900
Em conjunto com os moedores, preciso cobrir:

= 800
CDFIdentificados
CDFComuns
= 1.500
Lucro (8% Capital)
= 400
Valor Bruto a cobrir
= 2.700
(-) Margem Direta Espremedor = (900)
Valor lquido a cobrir
= 1.800
34
Exerccio (18.2)
Valor lquido a cobrir = 1.800 = MCTmoedores
Espremedores
Receita Total
Moedores
5.000
7,00 x Q
(3.500)
4,50 x Q
MCT
1.500
2,50 x Q
(-)CDFIdentificados
(600)
(-) CDV
Margem Direta
900
Assim, 1.800 = MCTmoedores = 2,50 x Q onde Q = 720 unidades

Espremedores
Moedores
Total
5.000
5.040
10.040
(6.740)
Receita Total
(-) CDV
(3.500)
(3.240)
MCT
1.500
1.800
3.300
(-)CDFIdentificados
(600)
(800)
(1.400)
900
1.000
Margem Direta
1.900
CDFComuns
(1.500)
Lucro Operacional
400
Exerccio (18.3)
Custo fixo departamental de cada produto
Produtos (un.)
Depart
Pintura
Rodas
Pralamas
20.000
20.000
Niquelao
Prachoques
Grades
10.000
10.000
CF/un.
Total
CF Total
40.000 un.
2.200.000
$ 55/un.
20.000 un.
3.000.000
$ 150/un.
$ 25/un.
Estamparia
20.000
20.000
10.000
10.000
60.000 un.
1.500.000
Usinagem
20.000
20.000
10.000
10.000
60.000 un.
900.000
$ 15/un.
Montagem
20.000
20.000
10.000
10.000
60.000 un.
1.600.000
$ 26,67/un.
Exerccio (18.3)
Custo Total de cada produto
Produtos (un.)
Rodas
Pralamas
Prachoques
Grades
Total
1.500.000
3.000.000
11.500.000
1.500.000
1.500.000
3.000.000
1.500.000
Custos Variveis
3.000.000 4.000.000
Custos Fixos
Pintura
1.100.000 1.100.000
Niquelao
2.200.000
Estamparia
500.000
500.000
250.000
250.000
Usinagem
300.000
300.000
150.000
150.000
900.000
Montagem
533.333
533.333
266.667
266.667
1.600.000
3.666.667
5.166.667
20.700.000
TOTAL
5.433.333 6.433.333
35
Exerccio (18.3)
Margem de contribuio de cada produto
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(11.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
2.000.000
12.700.000
MC
Lucro bruto de cada produto

Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(11.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
2.000.000
12.700.000
(2.433.333)
(2.433.333)
(2.166.667)
(2.166.667)
(9.200.000)
166.667
3.166.667
333.333
(166.667)
3.500.000
MC
(-) CF
Lucro Bruto
Exerccio (18.3)
Margem direta por famlia
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(11.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
2.000.000
12.700.000
MCT
MCTFamlia
8.200.000
4.500.000
12.700.000
(-) CFIdentificados
(2.200.000)
(3.000.000)
(5.200.000)
Margem Direta
6.000.000
1.500.000
7.500.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(11.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
2.000.000
MCT
MCTFamlia
12.700.000
8.200.000
4.500.000
12.700.000
(-) CFIdentificados
(2.200.000)
(3.000.000)
(5.200.000)
Margem Direta
6.000.000
1.500.000
(-) CFComuns
7.500.000
(4.000.000)
(-) Despesas Fixas
(800.000)
Lucro Operacional
2.700.000
36
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(11.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
2.000.000
MCT
(-) Custos Fixos
12.700.000
(9.200.000)
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
2.700.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CPV
(5.433.333)
(6.433.333)
(3.666.667)
(5.166.667)
(20.700.000)
166.667
3.166.667
333.333
(166.667)
3.500.000
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
2.700.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto sem a produo de rodas
Produtos (un.)
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
9.600.000
4.000.000
5.000.000
18.600.000
(-) CDV
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(8.500.000)
5.600.000
2.500.000
2.000.000
10.100.000
MCT
MCTFamlia
5.600.000
4.500.000
10.100.000
(-) CFIdentificados
(2.200.000)
(3.000.000)
(5.200.000)
Margem Direta
3.400.000
1.500.000
4.900.000
(-) CFComuns
(4.000.000)
(-) Despesas Fixas
(800.000)
Lucro Operacional
100.000
37
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel sem a produo de rodas
Produtos (un.)
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
9.600.000
4.000.000
5.000.000
18.600.000
(-) CDV
(4.000.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(8.500.000)
5.600.000
2.500.000
2.000.000
MCT
10.100.000
(-) Custos Fixos
(9.200.000)
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
100.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro sem a produo de rodas
Produtos (un.)
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
9.600.000
4.000.000
5.000.000
18.600.000
(-) CPV
(8.200.000)
(4.000.000)
(5.500.000)
(17.700.000)
1.400.000
(500.000)
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
900.000
(800.000)
Lucro Operacional
100.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto sem a produo de grades
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Pra-choques
5.600.000
9.600.000
4.000.000
19.200.000
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(8.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
10.700.000
8.200.000
2.500.000
10.700.000
(-) CFIdentificados
(2.200.000)
(3.000.000)
(5.200.000)
Margem Direta
6.000.000
(500.000)
Receita
(-) CDV
MCT
MCTFamlia
Total
5.500.000
(-) CFComuns
(4.000.000)
(-) Despesas Fixas
(800.000)
Lucro Operacional
700.000
38
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel sem a produo de grades
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Pra-choques
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
19.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(1.500.000)
(8.500.000)
2.600.000
5.600.000
2.500.000
MCT
(-) Custos Fixos
Total
10.700.000
(9.200.000)
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
700.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro sem a produo de grades
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Pra-choques
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
19.200.000
(-) CDV
(5.700.000)
(6.700.000)
(5.300.000)
(17.700.000)
(100.000)
2.900.000
(1.300.000)
1.500.000
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
Total
(800.000)
Lucro Operacional
700.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto sem a produo de rodas e grades
Produtos (un.)
Pra-lamas
Pra-choques
Receita
9.600.000
4.000.000
13.600.000
(-) CDV
(4.000.000)
(1.500.000)
(5.500.000)
5.600.000
2.500.000
8.100.000
(-) CFIdentificados
(2.200.000)
(3.000.000)
(5.200.000)
Margem Direta
3.400.000
(500.000)
MCT
(-) CFComuns
(-) Despesas Fixas
Lucro Operacional
Total
2.900.000
(4.000.000)
(800.000)
(1.900.000)
39
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel sem a produo de rodas e grades
Produtos (un.)
Pra-lamas
Pra-choques
Receita
9.600.000
4.000.000
13.600.000
(-) CDV
(4.000.000)
(1.500.000)
(5.500.000)
5.600.000
2.500.000
MCT
Total
8.100.000
(-) Custos Fixos
(9.200.000)
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
(1.900.000)
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro sem a produo de rodas e grades
Produtos (un.)
Pra-lamas
Pra-choques
Receita
9.600.000
4.000.000
13.600.000
(-) CDV
(8.866.667)
(5.833.333)
(14.700.000)
733.333
(1.833.333)
(1.100.000)
Lucro Bruto
Total
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
(1.900.000)
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(4.400.000)
(5.400.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(13.300.000)
1.200.000
4.200.000
2.500.000
2.000.000
MCT
MCTFamlia
9.900.000
5.400.000
4.500.000
9.900.000
(-) CFIdentificados
(0)
(3.000.000)
(3.000.000)
Margem Direta
5.400.000
1.500.000
(-) CFComuns
6.900.000
(4.000.000)
(-) Despesas Fixas
(800.000)
Lucro Operacional
2.100.000
40
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel terceirizando a fase de pintura
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(4.400.000)
(5.400.000)
(1.500.000)
(3.000.000)
(14.300.000)
1.200.000
4.200.000
2.500.000
2.000.000
MCT
(-) Custos Fixos
9.900.000
(7.000.000)
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
2.100.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro terceirizando a fase de pintura
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(5.733.333)
(6.733.333)
(3.666.667)
(5.166.667)
(21.300.000)
(133.333)
2.866.667
333.333
(166.667)
2.900.000
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
2.100.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de niquelao
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(2.500.000)
(4.000.000)
(13.500.000)
2.600.000
5.600.000
1.500.000
1.000.000
MCT
MCTFamlia
8.200.000
10.700.000
(2.200.000)
(-) CFIdentificados
(2.200.000)
(0)
Margem Direta
6.000.000
2.500.000
(-) CFComuns
10.700.000
2.500.000
8.500.000
(4.000.000)
(-) Despesas Fixas
(800.000)
Lucro Operacional
3.700.000
41
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Varivel terceirizando a fase de niquelao
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(3.000.000)
(4.000.000)
(2.500.000)
(4.000.000)
(13.500.000)
2.600.000
5.600.000
1.500.000
1.000.000
MCT
(-) Custos Fixos
10.700.000
(6.200.000)
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
3.700.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Absoro terceirizando a fase de niquelao
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(5.433.333)
(6.433.333)
(3.166.667)
(4.666.667)
(19.700.000)
(166.667)
3.166.667
833.333
(333.333)
4.500.000
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
3.700.000
Exerccio (18.3)
DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura e niquelao
Produtos (un.)
Rodas
Pra-lamas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(4.400.000)
(5.400.000)
(2.500.000)
(4.000.000)
(16.300.000)
1.200.000
4.200.000
1.500.000
1.000.000
MCT
MCTFamlia
5.400.000
2.500.000
7.900.000
7.900.000
(-) CFIdentificados
(0)
(0)
(0)
Margem Direta
5.400.000
2.500.000
7.900.000
(-) CFComuns
(4.000.000)
(-) Despesas Fixas
(800.000)
Lucro Operacional
3.100.000
42
Exerccio (18.3)
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(4.400.000)
(5.400.000)
(2.500.000)
(4.000.000)
(16.300.000)
1.200.000
4.200.000
1.500.000
1.000.000
MCT
(-) Custos Fixos
7.900.000
(4.000.000)
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
3.100.000
Exerccio (18.3)
Produtos (un.)
Pra-lamas
Rodas
Prachoques
Grades
Total
Receita
5.600.000
9.600.000
4.000.000
5.000.000
24.200.000
(-) CDV
(5.733.333)
(6.733.333)
(3.166.667)
(4.666.667)
(20.300.000)
(133.333)
2.866.667
833.333
(333.333)
3.900.000
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
(800.000)
Lucro Operacional
3.100.000
Exerccio (18.4)
Custo fixo departamental de cada categoria
Categorias ( apartamentos)
Departamentos
Single
standart
Single
luxo
Double
standard
Double
luxo
Total
CF
Totais
CF
mensais
Cozinha
-x-
20
-x-
20
40 un
12.000
$ 300/un
Limpeza
30
20
30
20
100 un
8.000
$ 80/un
Servio de quarto
30
20
30
20
100 un
8.000
$ 80/un
Lazer
30
20
30
20
100 un
5.000
$ 50/un
43
Exerccio (18.4)
Custo Total de cada produto
Single
standart
Single luxo
Double
standard
Double
luxo
Total
9.000
10.800
18.000
15.000
52.800
Custos Variveis
Custos Fixos
Cozinha
- x-
6.000
-x-
6.000
12.000
Limpeza
2.400
1.600
2.400
1.600
8.000
Servio quarto
2.400
1.600
2.400
1.600
8.000
Lazer
1.500
1.000
1.500
1.000
5.000
15.300
21.000
24.300
25.200
85.800
TOTAL
Exerccio (18.4)
Margem de contribuio de cada categoria
Single
standart
Single luxo
Double
standard
Double luxo
Receita
27.000
27.000
45.000
45.000
144.000
(-) CDV
(9.000)
(10.800)
(18.000)
(15.000)
(52.800)
MC
18.000
16.200
27.000
30.000
91.200
Total
Lucro Bruto de cada categoria

Single
standart
Single luxo
Double
standard
Double luxo
Receita
27.000
27.000
45.000
45.000
144.000
(-) CDV
(9.000)
(10.800)
(18.000)
(15.000)
(52.800)
MC
18.000
16.200
27.000
30.000
91.200
(-) CF
(6.300)
(10.200)
(6.300)
(10.200)
(33.000)
Lucro Bruto
11.700
6.000
20.700
19.800
58.200
Total
Exerccio (18.4)
Margem direta de cada famlia de categoria
Standard
Luxo
Single
Double
Single
Receita
27.000
45.000
27.000
45.000
(-) CDV
(9.000)
(18.000)
(10.800)
(15.000)
27.000
16.200
30.000
MCT
MCTFamlia
18.000
Double
45.000
46.200
(-) CFIdentificados
(0)
(12.000)
Margem Direta
45.000
34.200
44
Exerccio (18.4)
DRE Custeio Direto
Standard
Single
Double
Total
Luxo
Single
Double
144.000
Receita
27.000
45.000
27.000
45.000
(52.800)
(-) CDV
(9.000)
(18.000)
(10.800)
(15.000)
91.200
18.000
27.000
16.200
30.000
MCT
MCTFamlia
91.200
45.000
46.200
91.200
(-) CFIdentificados
(0)
(12.000)
(12.000)
Margem Direta
45.000
34.200
79.200
(-) CFComuns
(21.000)
(-) Despesas Fixas
(20.000)
Lucro Operacional
38.200
Exerccio (18.4)
DRE Custeio Varivel
Single
standart
Single luxo
Double
standard
Double
luxo
Total
Receita
27.000
27.000
45.000
45.000
144.000
(-) CDV
(9.000)
(10.800)
(18.000)
(15.000)
(52.800)
MCT
18.000
16.200
27.000
30.000
91.200
(-) Custos Fixos
(33.000)
(-) Despesas fixas
(20.000)
Lucro Operacional
38.200
Exerccio (18.4)
DRE Custeio Absoro
Single
standart
Single luxo
Double
standard
Double
luxo
Total
Receita
27.000
27.000
45.000
45.000
144.000
(-) CPV
(15.300)
(21.000)
(24.000)
(25.200)
(85.800)
11.700
6.000
20.700
19.800
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
Lucro Operacional
58.200
(20.000)
38.200
45
Exerccio (18.4)
DRE Custeio Direto no considerando double luxo
Standard
Single
Double
Luxo
Total
Single
144.000
Receita
27.000
45.000
27.000
(52.800)
(-) CDV
(9.000)
(18.000)
(10.800)
91.200
18.000
27.000
16.200
91.200
45.000
16.200
61.200
(-) CFIdentificados
(0)
(12.000)
(12.000)
Margem Direta
45.000
4.200
MCT
MCTFamlia
49.200
(-) CFComuns
(21.000)
(-) Despesas Fixas
(20.000)
Lucro Operacional
8.200
Exerccio (18.4)
DRE Custeio Varivel no considerando double luxo
Single
standart
Single luxo
Double
standard
Total
Receita
27.000
27.000
45.000
99.000
(-) CDV
(9.000)
(10.800)
(18.000)
(37.800)
MCT
18.000
16.200
27.000
61.200
(-) Custos Fixos
(33.000)
(-) Despesas fixas
(20.000)
Lucro Operacional
8.200
Exerccio (18.4)
DRE Custeio Absoro no considerando double luxo
Single
standart
Single luxo
Double
standard
Total
Receita
27.000
27.000
45.000
144.000
(-) CPV
(16.875)
(28.050)
(25.875)
(70.800)
10.125
(1.050)
19.125
Lucro Bruto
(-) Despesas fixas
Lucro Operacional
28.200
(20.000)
8.200
46
Margem de Contribuio - Resumo

As decises tomadas com base no lucro podem no
ser as mais corretas. Onde est o nosso problema?
Nos CF
critrio de rateio.
Defina margem de contribuio.
Margem de
contribuio
Preo de
Venda
Custo e desp.
Varivel
224

Para que serve a margem de contribuio?
Cobrir os CDF
Gerar Lucro
Em que condies eu posso vender um produto abaixo

do custo calculado pelo custeio por absoro?
Fora do meu mercado
Margem de contribuio positiva
Capacidade ociosa
225

Quando no h limitao na capacidade produtiva,
mais rentvel o produto que apresentar maior
margem de contribuio por unidade.
Quando existir algum fator de limitao,
mais rentvel ser o produto que tiver maior margem
de contribuio pelo fator de limitao da capacidade
produtiva.
Quando tenho custos fixos identificados
especificamente com um produto ou grupo de produtos
surge a 2 Margem de Contribuio ou Margem de
226
Contribuio Direta
47

Quando no h limitao na capacidade produtiva,
mais rentvel o produto que apresentar maior
margem de contribuio por unidade.
Quando existir algum fator de limitao,
mais rentvel ser o produto que tiver maior margem
de contribuio pelo fator de limitao da capacidade
produtiva.
Quando tenho custos fixos identificados
especificamente com um produto ou grupo de produtos
surge a 2 Margem de Contribuio ou Margem de
227
Contribuio Direta
PRODUO
SERVIO
CIP
MOD
MP
PA
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial
MOD
228
Custeio Varivel
Outros custos e
despesas variveis
Receita
-C e D variveis
Margem contrib.
-C e D fixas
LL
MP
PA
CF
Apenas custos variveis so

considerados custos dos produtos
229
48
Respostas dos Exerccios

Captulo 15:
15.1) F,F,V,F,V.
15.2) a) $ 56,75 e $ 50,125; b) $ 113.500; $ 100.250 e $ 213.750; c) $ 113 e $ 142;
d) $ 226.000; $ 284.000 e $ 510.000;
15.3) a) $ 10.350 e $ 7.150; b) $ 8.025 e $ 7.550; c) $ 705 e $ 558; $ 14.025 e $
11.550;
15.4) a) $ 1.350; b) 6.000; c) (250); d) $ 24.000; ($ 10.800) e $ 13.200; e) $ 2.500;
$ 60.000; $ 600; $ 7.200;
Captulo 16:
16.1) E,D,C,D,A.
16.2) a) $ 4.800 e $ 2.800; b) $ 3.600; c) $ 720; d) $ 2.900;
16.3) $ 14.025 e $ 11.550; $ 15.575; $ 233,75 e $ 288,75;
16.4) a) $ 26,95 e $ 20,25; b) $ 134.750 e $ 81.000; c) $ 22,75 e $ 17,25; d) $ 12,83
e $ 13,50;
230
Respostas dos Exerccios

Captulo 17:
17.1) C, D, A, E, A.
17.2) a) $ 2.100; $ 2.100; diferena zero; b) $ 4.000; $ 2.200 e diferena $ 1.800
17.3) a) $ 30.750; $ 8.250 e $ 22.500; $ 39.750; $ 8.250 e $ 31.500; b) $ 67.500; $
45.000 e $ 22.500; $ 189.000; $ 135.000 e $ 54.000;
17.4) DRE $ 1.395,94 e BP $ 20.514,20; DRE $ (1.972,86) e BP 17.145,40;
Captulo 18:
18.1) a) $ 48,04 e $ 39,90; b) $ 48.040 e $ 51.870; c) $ 37.640 e $ 31.070;
18.2) $ 400;
18.3) a) $ 55; $ 150; $ 25; $ 15 e $ 26,67; b) $ 5.433.333; $ 6.433.333; $ 3.666.667
e $ 5.166.667; c) $ 2.600.000; $ 5.600.000; $ 2.500.000 e $ 2.000.000; d) $
166.667; $ 3.166.667; $ 333.333 e ($ 166.667); e) $ 6.000.000 e $ 1.500.000;
16.4) a)
231
49

ADM 08 Capítulos 15 A 18 2010

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CUSTOS

Custos para Deciso

Clculo do Lucro Unitrio

Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preo

A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos so

Clculo do Lucro Unitrio

Produto prioritrio para incentivo venda seria: Mesas

Produto prioritrio para incentivo venda seria: Cadeiras

Produtos Quantidade Custos indiretos

Custos e despesas variveis

Margem de Contribuio Unitria Carrinhos Estantes

(-) Custos e Despesas Variveis

Custos variveis Quantidade Tempo Fab. Preo

A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos so apropriados

Custo Fixo Custo Fixo / u

Custo Fixo / u Custo / u Preo

O produto incentivado deve ser a Enceradeira?

Preo Margem de contribuio

Decises que podem ser tomadas:

Material, impressos, xrox, lanches, etc.

LUCRO POR CURSO

Margem de contribuio unitria e total no mercado

(-) Custos e despesas variveis

MARGEM DE CONTRIBUIO $ 2.500/Unid.

Margem de contribuio unitria e total no mercado da

(-) Custos e despesas variveis

Frete e seguros/ Comisses

2,5 h/un. a $ 20/h

1,5 h/un. a $ 20/h

Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no mximo, 100

Margem de Contribuio Unitria

Margem de Contribuio Total

(-) Custos e despesas variveis

Margem de Contribuio Total

(-) Custos e despesas fixos

LUCRO OPERACIONAL DA EMPRESA

100 unid. X $ 28/unid =

100 unid. X $ 48/unid. =

Margem de contribuio por curso:

Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecnica for oferecido?

Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido?

Margem de contribuio pelo Fator limitante:

(-) Custos e despesas variveis

Outros Custos Variveis

Margem de Contribuio Unitria

Margem de Contribuio Total

Custos Fixos por produto

Custos fixos por unidade

Margem de Contribuio por unidade

LUCRO BRUTO POR UNIDADE

MC/Fator Limitante MOD

Defina margem de contribuio.

Em que condies eu posso vender um produto abaixo

Esquema bsico absoro parcial

Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial

Custeio Varivel (ou Direto)

Apenas custos variveis so

Custeio Varivel (ou Direto)

Pelo Custeio por absoro:

Custeio Varivel (ou Direto)

Pelo Custeio por absoro:

No custeio por absoro

As vendas aumentam e o lucro pode cair