LE SALAIRE EN NATURE Imposition des salaires en nature : Art 16 al 2 LIFD et art 17 al 2LIFD : les revenus en nature sont imposables.

ables. Les revenus en nature sont imposs leur valeur vnale. Exemples de salaires en nature : vhicules, nourriture, logement Consquences : Au niveau de lemploy : impt sur le revenu Eventuellement : dduction autorise (exemple : rachat LPP) Au niveau de la socit : charges sociales (AVS) et ventuellement, dduction comme salaire. Dlimitation salaire-prestation apprciable en argent. Le nouveau certificat de travail. LES PLANS DINTERESSEMENT DE SALARIES But du plan : (payer sans cash) Attractivit pour les employs Fidliser les employs Permettre la participation des employs/motivation Rduire cash outflow Ne pas perdre le contrle de lentreprise Raliser des conomies fiscales ?

Types de plan : Plan dactions Plan doptions dits) -libres/bloques -effectif (proprement dits) ou fantme (improprement

Imposition du revenu (IR) : Englobe toutes les formes de revenu (y c en nature) art 16 al 1et 2 LIFD Salaire en nature estim la valeur vnale (valeur du march) Imposition au moment naissance dun droit ferme le revenu passe dans le patrimoine du salari IFD/ICC/AVS Pour certaines actions/options moment de la ralisation valuation du salaire en nature

Vesting : priode durant laquelle on gagne notre option ou action, priode durant laquelle on acquiert les actions ou options. Pridode de blocage : on les acquiert mais on ne peut pas faire ce quon veut. Condition suspensive : llement est suspendu tant que la condition nest pas remplie. (vesting) Condition rsolutoire : si cette condition apparait, a y est c termin. (je te donne maintenant 100 actions mais si tu pars dans els 5 prochaines annes, tu me les rends) Exercice : moment o on touche largent PLANS DACTIONS Notion : Actions de collaborateurs titres (actions/bons de participations) remis aux collaborateurs un prix de faveur. Ex cursus juridique : - les titres sont acquis/dtenus par lemployeur (treasury stocks) -les titres sont mis par lemployeur mission ordinaire capital conditionnel

Moment de la ralisation : Principe : circulaire 5/97 + nouvelle loi art 17b LIFD imposition octroi Exception : simples expectatives (plan fantme) Dlai de blocage : ne remet pas en question limposition loctroi NB : moment de loctroi = en principe vesting Remise de titres sous conditions suspensive droit ferme Evaluation du salaire : Actions non bloques (valeurs actions prix dattribution ; cf art 17 b al 1 LIFD) Actions bloques restrcition de transfert rduit la valeur du titre : 6% par anne entire de blocage, maximum 10 ans ; cf art 17 b al 2 LIFD)

Notion de blocage : -droit de remer/ call employeur -restriction de transfert -obligation de restitution Valeur de laction : - cte : prix en bourse -non cte : mthode praticien, valeur substance pour les starts up, valeur vnale si dterminable

CAS WORLDCO SA 1

CAS WORLDCO SA 2

CAS WORLDCO 3

PLANS DOPTIONS Options de collaborateurs Droit dacheter Un actif sous jacent (en principe actions de lemployeur) Pendant une certaine dure ( cheance) A un prix fix lavance (prix dexercice) Remis un prix (prime) de faveur = option call

Evaluation du salaire en cas dimposition at grant (pratique actuelle 2011) Valeur fiscale option prime paye par employ = salaire Valeur fiscale option= valeur option (calcule selon modle dvaluation doption) moins prise en compte de 6% par anne de blocage sur la valeur du titre sous jacent. Les 6% sont appliqus la valeur de laction dans la formule de calcul de la valeur de loption. Divergences intercantonales Risques de double imposition si divergence octroi/vesting Questions internationales -Imposition en cas de dpart ltranger (si imposition) exercice. -double imposition en cas de dpart ltranger et imposition at grant Solutions selon la nouvelle loi

Distinction plans dactions/ doptions Plans dactions : imposition octroi Plans doptions : options cotes en bourse et sans dlai de blocage : imposition octroi options ctes avec dlai de blocage ou non cotes en bourse : imposition exercice sur la diffrence entre valeur de laction et prix dexercice de loption. Traitement international des options taxes exercice : imposition pro rata temporis de la priode passe en Suisse entre lacquisition et la naissance du droit. Imposition la source ( la charge de lemployeur de lpoque) si lexercice intervient alors que le collaborateur est ltranger).

CAS BLACK SA 1