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ActuAlidAd tributAriA

ley de comprobantes de Pago


Decreto Ley N 25632 (24.07.92)

Artculo 1.- Estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. En las operaciones con los consumidores finales cuyo monto global no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00) la obligacin de emitir comprobantes de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele el comprobante. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr reajustar el monto antes sealado y establecer las normas administrativas y de control respecto a esas operaciones. La SUNAT podr disponer que sea el comprador, usuario o intermediario quien emita el comprobante de pago cuando las modalidades del mercado y razones de fiscalizacin lo justifiquen.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 184 -2007-SUNAT/2B0000 No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero, donde an dichos ttulos valores no han entrado en circulacin a travs del endoso, por cuanto la incorporacin del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden de un tercero beneficiario, no supone en s misma, la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la prestacin de un servicio.

f)

Los mecanismos de control para la emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago; Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los sujetos que generen rentas de tercera categora estn obligados a consignar su nombre comercial, en los comprobantes de pago que emitan. Adicionalmente, la SUNAT regular la emisin de documentos que estn relacionados directa o indirectamente con los comprobantes de pago: tales como guas de remisin, notas de dbito, notas de crdito, a los que tambin les ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo sustituido por el artculo 3 del D. leg. N 814 (20.04.96).

Artculo 4.- La impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con stos, cualquiera sea su modalidad, la realizarn nicamente las empresas inscritas en el Registro que para tal efecto determine la SUNAT. Asimismo, la inscripcin o exclusin del Registro se realizar conforme a las normas que sta seale. Igualmente establecer las obligaciones de las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin de los documentos a que se refiere el prrafo anterior, y los mecanismos de control para la impresin, emisin y/o utilizacin de los mismos, incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o computarizados. Los mecanismos de control, incluyen la obligacin de declarar la impresin, emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con stos.
Artculo sustituido por el artculo 4 del D. leg. N 814 (20.04.96).

Artculo 2.- Se considera comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 2 del D. leg. N 814 (20.04.96).

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Artculo 3.- Para efecto de lo dispuesto en la presente Ley, la SUNAT sealar: a) Las caractersticas y los requisitos mnimos de los comprobantes de pago; b) La oportunidad de su entrega; c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago; d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, a que estn sujetos los obligados a emitir los mismos; e) Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza similar; A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

Artculo 5.- El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente Ley, ser sancionado de conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario. Aquellos que realicen trabajos de impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con stos, sin estar inscritos en el Registro que para tal efecto determine la SUNAT, no podrn acceder al mismo. Lo dispuesto en el presente prrafo ser sin perjuicio de la sancin sealada en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el artculo 5 del D. leg. N 814 (20.04.96).

Artculo 6.- Derganse los artculos 7 al 14 del Decreto Supremo N 119-89-EF y los Decretos Supremos N 182-89-EF y 017-90-EF. Artculo 7.- El presente Decreto Ley entrar en vigencia el 1 de setiembre de 1992, con excepcin de

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las disposiciones transitorias que entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano. DISPoSIcIoNES trANSItorIAS PrImErA.- Los obligados a entregar comprobantes de pago debern presentar a la SUNAT, en la forma y plazo que sta disponga, una declaracin jurada de la existencia de dichos documentos. Las personas que a la fecha de publicacin del presente Decreto Ley, estuvieran utilizando sistemas mecanizados o computarizados para la emisin de comprobantes de pago, debern informar, en la forma y plazos dispuesta por la SUNAT, sobre la utilizacin de los comprobantes. Las referidas declaraciones, tambin sern exigibles a los

profesionales que ejercen su profesin individualmente o en forma asociada y en general a las personas que prestan servicios. La presentacin de las declaraciones juradas a que se refiere esta disposicin transitoria, regularizar las omisiones incurridas respecto a las obligaciones previstas en los artculos 8, 9, 12 y 16 del Decreto Supremo N 182-89-EF. El incumplimiento ser sancionado conforme al inciso b) del artculo 5 del presente Decreto Ley. SEguNDA.- La SUNAT establecer el plazo mximo de utilizacin de los comprobantes de pago en existencia declarados conforme a lo previsto en la primera disposicin transitoria anterior. POR TANTO: Mando se publique y cumpla.

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reglamento de comprobantes de Pago


R. de Superintendencia N. 007-99/SUNAT (24.01.99)

cAPtulo I DISPoSIcIoNES gENErAlES Artculo 1.- DEFINIcIN DE comProBANtE DE PAgo El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
concordancia: lcP. Arts. 1 (Obligados a emitir comprobantes de pago), 2 (Definicin de comprobante), 10 num. 2.1 (Facultad de emitir nota de dbito en penalidades).

concordancia: ltm. Art. 76 (Impuesto de Promocin Municipal).

Artculo 4.- comProBANtES DE PAgo A EmItIrSE EN cADA cASo Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos: 1. FACTURAS 1.1. Se emitirn en los siguientes casos: a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
concordancia: lIgV. Art. 19 (Requisitos formales). lIr. Art. 44 inc. j) (Gastos no deducibles).

Artculo 2.- DocumENtoS coNSIDErADoS comProBANtES DE PAgo Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes: a) Facturas. b) Recibos por honorarios. c) Boletas de venta. d) Liquidaciones de compra. e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. f ) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4. g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
concordancia: lcP. Art. 2 (Definicin de comprobante). r.S. N 1882010/SuNAt - Resolucin de Superintendencia que ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la Factura y documentos vinculados a sta, (19.07.10).

b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible. d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tckets. No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la resolucin de Superintendencia N 143-2007/SuNAt publicada el 1007-07 y vigente a partir del 11.07.07.

Informe emitido por la SuNAt


Informe N 195-2004-SUNAT/2B0000 No constituyen comprobantes de pago las denominadas Liquidaciones de Cobranza emitidas por las Agencias de Viaje.

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 019-2004-SUNAT/2B30000 Establece que en toda operacin de exportacin definitiva debe emitirse una factura, incluso cuando dicha operacin sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Artculo 3.- DE lAS DEFINIcIoNES Para efecto del presente reglamento, se entender por: Impuesto: al Impuesto General a las Ventas y/o al Impuesto de Promocin Municipal. El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal podrn consignarse en un solo monto. Documento: a los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin. Provincia de Lima: a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao.
Artculo sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 064-2006/SuNAt (25.04.06), vigente desde el 01.05.06.

e) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.

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concordancia: lIgV. Art. 2 inc. q) (Conceptos no gravados).
Inciso b) sustituido por el artculo 2 de la r.S. N 233-2008/ SuNAt, publicada el 31.12.08.

f)

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del artculo 6 del presente reglamento, o que se acrediten con los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente artculo.
Norma sustituida por el el D.S. N 027-2001-Pcm (22.03.01)

2.2. Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible.
concordancia: lIr. Art. 33 (Rentas de cuarta categora).

3. BOLETAS DE VENTA 3.1. Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores o usuarios finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la resolucin de Superintendencia N 143-2007/SuNAt publicada el 1007-07 y vigente a partir del 11.07.07.

concordancia: D. leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS. Art. 16 (Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos del nuevo RUS), (14.11.03).

g) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la r.S. N 0572006/SuNAt (01.04.06), vigente desde el mismo da de su publicacin.

3.2. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifica que al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Numeral 3.2 sustituido por el artculo 2 de la r.S. N 233-2008/ SuNAt, publicada el 31.12.08.

1.2 Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 057-2006/ SuNAt (01.04.06), vigente desde el mismo da de su publicacin.

concordancia: D.leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 16 (Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos del nuevo RUS), (14.11.03).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 042 -2004-SUNAT-2B0000 Establece que cuando se entregue bienes promocionales a consumidores finales, corresponde emitir boleta de venta o ticket o cinta emitidos por mquina registradora que no permiten sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible.

concordancia: r.S. N 210-2004/SuNAt - Art. 2 (Sujetos obligados a inscribirse en el RUC).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 042 -2004-SUNAT-2B0000 Establece que corresponde emitir facturas cuando la entrega de bienes promocionales se hace a una persona jurdica.

4. LIQUIDACIONES DE COMPRA 4.1. Se emitirn en los casos sealados en el inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 del presente reglamento.
Numeral 4.1 sustituido por el artculo 2 de la r.S. N 233-2008/ SuNAt, publicada el 31.12.08.

2. RECIBOS POR HONORARIOS 2.1. Se emitirn en los siguientes casos: a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del presente reglamento.

4.2. Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. 4.3. Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador. 4.4. El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
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Numerales 4.3 y 4.4 sustituidos por la segunda disposicin final de la r. de Superintendencia N 112-2000/SuNAt (03.11.00).

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concordancia: rlIgV. Art. 6 num. 8 (Utilizacin del crdito fiscal por parte de los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 221 -2007-SUNAT/2B0000 1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. 3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta. 4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
Sustituido por D.S. N 027-2001-Pcm (22.03.01).

concordancia: r.S. N 237-2007/SuNAt - Ampliacin de plazos para el uso de sistemas informticos en la emisin de tickets, Artculo nico. rlIgV. Art. 10 num 3.6 (Inclusin de tickets en el registro de ventas).

6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS 6.1. Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
Artculo modificado por el artculo 3 de la r.S. N 233-2008/ SuNAt, publicado el 31.12.08

a)

Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.
Inciso modificado por la tercera Disposicin Final de la r. de Superintendencia N 166-2004/SuNAt (15.07.04).

5. TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MQUINAS REGISTRADORAS 5.1. Slo podrn ser emitidos en moneda nacional. 5.2. Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita. 5.3. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que: a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social. b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
literal sustituido por la Segunda Disposicin Final de la r. de Superintendencia N 111-2004/SuNAt (08.05.04)

concordancia: r.S. N 166-2004/SuNAt - Norma para la emisin de boletos de transporte areo de pasajeros (04.07.04).

b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Inciso modificado por el artculo 2 de la r. de Superintendencia N 058-2000/SuNAt (15.04.00).

concordancia: rcP. Art. 7 num. 1.9 (Excepcin de emitir comprobante de pago).

c)

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5.4. Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM(*) y A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus actividades segn lo establecido por las normas sobre la materia. d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control

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del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL). Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados podrn incluirse en el mismo recibo. Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn bajo el control de OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a: - los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por OSIPTEL; - los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeracin 16XX u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin; - los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefona o de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo N 061-2001-CD/ OSIPTEL y 062-2001-CD/OSIPTEL.
Prrafos sustitudos por el artculo 1 de la r. de Superintendencia N 021-2002/SuNAt (24.02.02).

arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas. e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV. Plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por operaciones efectuadas fuera de 4 bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas. f ) Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima, respectivamente.
concordancia: r. S. N 044-97/SuNAt - Aprueban normas sobre cartas de porte areo emitidas por el servicio de transporte de carga area (24.05.97).

concordancia: lIgV. Arts. 21 (Utilizacin del crdito fiscal en servicios pblicos), 40 (Fecha de vencimiento en suministros).

El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
Prrafo includo por r. de Superintendencia N 021-2002/ SuNAt (23.02.02).

g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilieros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
concordancia: r. S. N 038-98/SuNAt - Normas sobre plizas de adjudicacin emitidas por martilleros publicos y entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, (21.03.98).

Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo del presente literal no comprenden a aqullos que son prestados con la finalidad de ser comercializados a terceros.
Prrafo modificado por el artculo 2 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

Tratndose de recibos emitidos a nombre del

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Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos debern contar con autorizacin de la SUNAT, quedando designados como agentes de retencin del Impuesto que corresponda al ejecutado. h) Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin Ministerial. i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo

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de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
concordancia: D.S. N 018-2007-tr - Disposiciones relativas al uso de la planilla electrnica, Art. 2 inc. g) (Obligacin de llevar planilla electrnica en caso de empleadores que hayan suscrito contratos por concepto de Seguro Complementario por Trabajo de Riesgo).

concordancia: r.S. N 156-2003/SuNAt - Dictan normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, (16.08.03).

ll)

Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
Inciso incluido por la cuarta Disposicin Final de la r. Superintendencia N 166-2004/SuNAt (04.07.04).

j)

Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
Inciso incluido por el artculo 3 de la r. de Superintendencia N 058-2000/SuNAt (15.04.00).

k)

Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 -Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrn incluir, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garanta de Red Principal. El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la r. de Superintendencia N 006-2002/SuNAt (10.01.03).

m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en una misma operacin. El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
concordancia: r.S. N 180-2004/SuNAt - Aprueban normas sobre documentos emitidos por el operador y los dems participes de contratos sin contabilidad independiente, (04.08.04).

n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operacin. Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
Incisos incluidos por el artculo 1 de la r. de Superintendencia N 179-2004/SuNAt, (04.08.04).

l)

Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la r. de Superintendencia N 155-2003/SuNAt (16.08.03), vigente a partir del 17.06.03.

concordancia: r.S. N 180-2004/SuNAt - Aprueban normas sobre documentos emitidos por el operador y los dems partcipes de contratos sin contabilidad independiente, (04.08.04).

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o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de

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dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N 042-99-EM y normas modificatorias. El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos y podr servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los artculos 67, 68 y 77 del citado reglamento. Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos no comprende a aquel que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros.
Inciso incluido por el artculo 1 de la r. Superintendencia N 197-2004/SuNAt (28.08.04).

2.

3. 4.

concordancia: r.S. N 198-2004/SuNAt - Aprueban normas sobre distribucin de gas natural, (28.08.04).

5. 6.

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instituto pAcfico

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p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se refiere el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestacin de dicho servicio. Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la impresin de estos documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806 - Formulario de Autorizacin de Impresin, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignar los datos del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la identificacin de la imprenta. Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes requisitos y caractersticas, necesariamente impresos: 1. Datos de identificacin del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares: - Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera. - Nmero de RUC. - Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin del comprobante de pago. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

7.

8. 9.

10.

11. 12. 13. 14. 15.

Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 9 del presente reglamento. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT. Destino del original y copia: - En el original: USUARIO. - En la copia: EMISOR. El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO colocada en caracteres destacados. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario del vehculo. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona natural que no requiera sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y nmero de su documento de identidad. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados. Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin, ni otros cargos adicionales si los hubiere. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado numrica y literalmente. Fecha de emisin. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago. Nmero de la revisin tcnica. Datos del vehculo: - Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 8 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 244-2005/SUNAT. - Marca y modelo. - Placa de rodaje. El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia

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almacenada en archivos magnticos u otro medio de almacenamiento de informacin, el cual estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. La referida copia podr ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con excepcin del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la r.S. N 2442005/SuNAt (01.12.05)

e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general.
concordancia: ltm. Arts. 54 - 59 (Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos).

f)

Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los artculos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N 003-90-AG.
concordancia: rm. N 241-91-tc -15.12 - Aprueban TUUA, (08.04.91).

q) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol de adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Inciso incorporado por el artculo 3 de la r.S. N 2332008/SuNAt, publicado el 31.12.08.

6.2. Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario: a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT.
concordancia: r.S. N 099-2003/SuNAt - Dictan disposiciones para la declaracin y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera categora, (07.05.03, vigente a partir del 08.05.03).

g) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesin algn aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto. Para la emisin de dichos documentos se podr utilizar los siguientes mecanismos: - Etiquetas autoadhesivas. - Medios electrnicos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Inciso sustituido por la nica Disposicin complementaria modificatoria de la r.S. N 182-2010-SuNAt, del 07.06.10.

concordancia: r.S. N 182-2010/SuNAt - Normas para la emisin por medios electrnicos de comprobantes de pago por la prestacin de servicios aeroportuarios a favor de los pasajeros (05.06.10).

oficio emitido por la SuNAt: Oficio N 232-2003-SUNAT/2B0000 Establece que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento son documentos autorizados como comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario.

h) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 27046.
Inciso incluido por el artculo 3 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

b) Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. c) Inciso derogado por el artculo 2 de la r. de Superintendencia
N 155-2003/SuNAt (16.08.03) vigente a partir del 17.06.03.

d) Boletos emitidos por el servicio de transporte: d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros. d.2) Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local, a que se refieren las normas sobre la materia.
literal d) del numeral 6.2 del artculo 4 sustituido por la Quinta Disposicin complementaria y Final de la resolucin de Superintendencia N 173-2008/SuNAt, publicada el 16.09.08.

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Informe emitido por la SuNAt: Informe N 159-2003-SUNAT/2B0000 Establece que los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, tienen la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos sealados en el RCP, an cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado.

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6.3. No permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni Ejercer el derecho al crdito fiscal: a) Billetes de lotera, rifas y apuestas. b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, se requerir la emisin de facturas. Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito ni notas de dbito.
Prrafo sustituido por el artculo 2 de la r.S. N 064-2006/ SuNAt (25.04.06), vigente desde el 01.05.06.

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concordancia: const. Art. 19 (Inmunidad a instituciones educativas). lIr. Art. 37 1er prrafo (Principio de causalidad). D. leg. N 937 - Ley del Nuevos RUS, Art. 16 (Comprobantes de pago que deben emitir el nuevo RUS).

6.4. Los documentos detallados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 del presente artculo debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identifique.
concordancias: lcP. Art. 3 inc. e) (Comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo para ejercer el crdito fiscal).

4.

En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.4 Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
concordancia: rlIgV. Art. 3 num. 3 (Nacimiento de la OT del IGV en caso de pagos anticipados).

Artculo 5.- oPortuNIDAD DE ENtrEgA DE loS comProBANtES DE PAgo Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica: 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero1. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien2. Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes3.
Artculo modificado por el artculo 4 de la r.S. 233-2008/SuNAt, publicado el 31.12.08 y vigente a partir del 01.03.08.

5.

En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) La culminacin del servicio. b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento5. Los documentos autorizados a los que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artculo 4 del presente reglamento, debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual. Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma6.
Numeral modificado por el Art. 4 de la r.S. 233-2008/SuNAt, publicado el 31.12.08.

6.

En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
concordancia: lIgV. Art. 4 inc. e) (Nacimiento de la OT. en contratos de construccin).

2.

En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
concordancia: lIgV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la OT. en el retiro de bienes).

7.

En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
lIgV. Art. 4 inc. f ) (Nacimineto de la OT. en la primera venta de inmuebles). lIgV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la OT. del IGV. en la prestacin de servicios). lIr. Art. 57 inc. d) (Principio de percibido en rentas de cuarta categora). r.S. N 182-2008/SuNAt- Emisin electronica de recibo por honorarios, Art. 8 (Otorgamiento de recibos electronicos por honorarios).

3.

En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
lIgV. Art. 4 inc. a) (Venta de bienes muebles). cc. Art. 1374 (Contratacin entre ausentes). rlIgV. Art. 3 num. 2 inc. a) (Nacimiento de OT en bienes en con en bienes en consignacin).

4. 5. 6.

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1. 2. 3.

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La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas.
Prrafo modificado por el Art. 4 de la r.S. 233-2008/SuNAt, publicado el 31.12.08.

La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
concordancia: lcP. Art. 1 (Obligacin de entregar comprobantes de pago).

servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
concordancia: lIgV. Art. 3 inc. c) (Definicin de servicios).

Informes emitidos por la SuNAt:


Informe N 193 -2003-SUNAT/2B0000 Establece que solamente las entidades del Sector Pblico Nacional que efecten cobros por los derechos de sepultura y servicios funerarios en cementerios pblicos, no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por dichos cobros. Informe N 121-2001-SUNAT/K00000 Establece que OSITRAN no se encuentra obligado a que sus comprobantes de pago que emite por los cobros de la tasa de regulacin, deban reunir con los requisitos y caractersticas que indica el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Jurisprudencia:
RTF N 0670-5-2003 El presentar como prueba copia de un comprobante de pago por la venta de un bien no acredita su otorgamiento durante la intervencin del fedatario.

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 156-2001-SUNAT/K00000 Establece que los sujetos generadores de rentas de cuarta categora no es procedente que emita un solo recibo de honorarios para subsanar la no entrega de comprobantes en su oportunidad.

cAPtulo II DE lA oBlIgAcIN DE EmItIr comProBANtES DE PAgo Artculo 6.- oBlIgADoS A EmItIr comProBANtES DE PAgo 1. Estn obligados a emitir comprobantes de pago: 1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
concordancia: lIgV. Art. 3 incs. a) (Venta), b) (Bien mueble).

1.3 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
concordancia: r.S. N 2 34-2005/SuNAt - Rgimen de Retencin del IR. sobre operaciones por las cuales emite liquidacines de compra, (18.11.05). rlIgV. Art. 3 num. 3 (Nacimiento de la OT. en el caso de arras).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 066 -2007-SUNAT/2B0000 Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.

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1.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

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Informe N 130 -2007-SUNAT/2B0000 No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores.

1.4 Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada. Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
concordancia: lIgV. Art. 9 num. 9.2 (Habitualidad en IGV). lIr. Art. 28 inc. a) (Habitualidad en IR).

2.

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Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales. En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, segn corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Industrial - INDECOPI. A efecto de solicitar el Formulario N 820, las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern: a) Presentar el formato Solicitud del Formulario N 820 en el que se consignar la siguiente informacin: a.1) Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio. a.2) Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio. a.3) Tipo de operacin. a.4) Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia de bienes o su entrega en uso se indicar la cantidad, unidad de medida, marca, nmero de serie y/o motor, de ser el caso. a.5) Lugar y fecha de la operacin. En el caso

de entrega en uso de bienes o prestacin de servicios se indicar el tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso. a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o del servicio. a.7) Importe total de la operacin. a.8) Firma del solicitante. La informacin consignada en el formato deber corresponder, en lo pertinente, a aquella contenida en la documentacin a que se refiere el inciso b) del presente numeral. El formato podr recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es: www.sunat.gob.pe. b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentacin que sustente: b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio. b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Presentado el formato y la documentacin sustentatoria de conformidad con lo indicado en el prrafo anterior, la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega del Formulario N 820, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada y se informar al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trmite.
Artculo sustituido por el Artculo nico de la resolucin de Superintendencia N 176-2006/SuNAt Publicado el 21.10.06 y vigente a partir del 22.10.06.

concordancia: tuPA 2009 SuNAt, Procedimiento N 14 (Comprobante por operaciones no habituales - Formulario N 820).

Informes emitidos por la SuNAt:


Informe N 061-2008-SUNAT/2B0000 Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado. Informe N 314-2003-SUNAT/2B0000 Establece que en los casos de remate o adjudicacin de bienes por motivos distintos a la venta forzada, es el propietario de dichos bienes el obligado a emitir el correspondiente comprobante de pago por la transferencia de dichos bienes.

oficio emitido por la SuNAt:


Oficio N 278-2003-SUNAT/2B0000 Establece que Las asociaciones de transportistas estn obligados de emitir comprobantes de pago por la transferencia del gas licuado de petrleo - GLP que efecta a sus asociados, sea la operacin a ttulo gratuito u oneroso.

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Artculo 7.- oPErAcIoNES Por lAS QuE SE EXcEPtA DE lA oBlIgAcIN DE EmItIr comProBANtES DE PAgo 1. Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por: 1.1 La transferencia de bienes o prestacin de servicios a titulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
concordancia: rcP. Art. 6 num. 6.2 inc. b) (Documentos emitidos por la Iglesia Catolica).

refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional. 1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
Numeral modificado por el Artculo nico de la resolucin de Superintendencia N 024-2008/SuNAt (01.03.08), vigente desde el 02.03.08.

1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.


concordancia: cc. Art. 660 (Transmision sucesoria).

Jurisprudencia:
RTF N 1153-5-2003 Son deducibles los gastos por servicios de seguridad prestados por efectivos de la Polica Nacional en virtud a un convenio suscrito con dicha, encontrndose exceptuados de emitir comprobantes de pago.

1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas. 1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
concordancia:
ley N 27475 - Ley que regula la actividad de los lustradores de calzado.

1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
concordancia: lIr. Art. 33 inc. b) (Rentas de cuarta categora).

1.9 Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral 6.1 del artculo 4 del presente Reglamento, as como los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
Numeral Incluido por el artculo 4 de la r. de Superintendencia N 058-2000/SuNAt (15.04.00).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 133 -2001-SUNAT/K00000 Establece que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago por las dietas que perciben los alcaldes.

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1.6 La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas: a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla. b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (O), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.). 1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSALUD) por los asegurados potestativos, a que se A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que: a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales; b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto igualmente transferido; y c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite , siempre que corresponda su emisin con: c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva el producto directamente al vendedor. c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.

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c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso que ste recoja dicho producto del establecimiento del tercerote acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa. Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
Numeral incorporado por el Art. 5 de la r.S. N 233-2008/ SuNAt, publicada el 31.12.08.

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 218 -2007-SUNAT/2B0000 No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, empleando un software que impida el cumplimiento de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

1. FACTURAS INFORMACIN IMPRESA 1.1. Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 136 -2007-SUNAT/2B0000 Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.

1.11 La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos o no, y en este ltimo caso incluso en la devolucin del crdito al transferente o sus recompra por ste al adquirente. Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios de crdito y/u otros servicios a los que se refiere el citado artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del mencionado reglamento, segn lo indicado en dichas normas.
Numeral incorporado por el Art. 5 de la r.S. N 233-2008/ SuNAt, publicada el 31.12.08.

b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 028-2008-SUNAT/2B0000 Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin mediante cualquier mecanismo.

2.

Se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisin mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin a que se refiere el literal g) del numeral 1.1 del artculo 4 del presente Reglamento, siempre que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efecte a travs de una Carta de Crdito Transferible.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la de la r.S. N 0572006/SuNAt (01.04.06), vigente desde el mismo da de su publicacin.

c)

Nmero de RUC.
concordancia: ley N 29215, Art. 1 (Informacin mnima que deben contener los comprobantes).

cAPtulo III rEQuISItoS Y cArActErStIcAS DE loS comProBANtES DE PAgo Artculo 8.- rEQuISItoS DE loS comProBANtES DE PAgo Los comprobantes de pago tendrn los siguientes requisitos mnimos:

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instituto pAcfico

oluomm

1.2. Denominacin del comprobante: FACTURA 1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin.

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ActuAlidAd tributAriA

1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 1.6. Destino del original y copias: a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO b) En la primera copia : EMISOR c) En la segunda copia : SUNAT En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 1.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 136 -2007-SUNAT/2B0000 Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.

dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.


Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 012-2001-SUNAT/K00000 Establece que los negocios que brindan el servicio de expendio comidas y bebidas, cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse esta informacin en la factura.

1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o servicios prestados. 1.11 Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
Numeral sustituido por el Art. 6 de la r.S. N 233-2008/SuNAt, publicada el 31.12.08.

Informes emitidos por la SuNAt:

1.8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del artculo 4 del presente Reglamento.
Numeral sustituido por el artculo 3 de la r.S. N 057-2006/SuNAt (01.04.06),vigente desde el mismo da de su publicacin.

Informes emitidos por la SuNAt:


Informe N 256-2005-SUNAT/2B0000 En la emisin de facturas y de boletas de venta existe la obligacin de consignar los apellidos y nombres, o denominacin o razn social de la persona que adquiere la propiedad de los bienes o recibe los servicios, segn corresponda y de acuerdo al caso. Las normas que regulan la emisin de comprobantes de pago no han establecido ninguna obligacin a cargo del transferente o prestador del servicio en el sentido que para emitir los comprobantes de pago deba requerirse determinada documentacin al adquirente o usuario, tales como el RUC, DNI, Certificado Domiciliario, entre otros. De igual forma, las normas tributarias vigentes no han establecido que el transferente o prestador del servicio tenga la obligacin de llevar un control de direcciones. Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000 Establece que tratndose de facturas emitidas por la entrega de bienes en promocin, stas deben contener, entre otros requisitos mnimos, como informacin no necesariamente impresa, los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente, as como el nmero de RUC de los mismos.

Informe N 169 -2008-SUNAT/2B0000 Si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del Decreto Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV, tal disposicin no modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), por lo que se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de los bienes antes indicados.

1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Numeral sustituido por la segunda disposicin final de la r.S. N 111-2004/SuNAt (08.05.04).

concordancia: lIgV. Art. 19 inc. a) modificado por la Ley N 29214 (Discriminacin del impuesto).

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1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo , de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

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1.13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente. 1.14 Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919.
Numeral sustituido por la nica disposicin final de la r. de Superintendencia N 136-2002/SuNAt (11.10.02).

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1.15. Fecha de emisin. 1.16. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003- OS/CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
Numeral incorporado por el artculo 3 de la r.S. N 064-2006/ SuNAt (25.04.06), vigente desde el 01.05.06.

2.8.

Numeral suprimido por el artculo 4 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

2.9. Descripcin o tipo de servicio prestado. 2.10. Monto de los honorarios. 2.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de retencin correspondiente, en su caso.
concordancia: lIr. Art. 74 (Retencin del impuesto en rentas de cuarta categora).

Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa.
concordancia: rcP. Art. 4 num. 1.1 inc. d) (Obligacin de emitir factura en operaciones de exportacin).

2.12. Importe neto recibido por el servicio prestado. expresado numrica y literalmente. 2.13. Fecha de emisin.
concordancia: lIr. Art. 33 (Rentas de cuarta categora).

2. RECIBOS POR HONORARIOS INFORMACIN IMPRESA 2.1. Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres. b) Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
literal modificado por el artculo 5 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

3. BOLETAS DE VENTA INFORMACIN IMPRESA 3.1. Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
literal modificado por el artculo 5 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

c) Nmero de RUC. 2.2. Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS 2.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 2.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 2.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 2.6. Destino del original y copias: a) En el original: USUARIO b) En la primera copia : EMISOR c) En la segunda copia : SUNAT - Para ser archivada por el usuario. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 2.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario, slo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crdito deducible. En los dems casos deber anularse el espacio correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda SIN RUC.

Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000 Son validas las facturas, boletas de venta, y liquidaciones de compra emitidas sin consignar la direccin del domicilio fiscal cuando este sea distinto a la casa matriz o al establecimiento donde este el punto de emisin.

c) Nmero de RUC. 3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA 3.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 3.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 3.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 3.6. Destino del original y copia: a) En el original: EMISOR b) En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO instituto pAcfico

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ActuAlidAd tributAriA

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 012-2001-SUNAT/K00000 Establece que los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase por consumo.

bienes promocionales, no constituye como requisito mnimo a consignar la identificacin de los sujetos que reciben dichos bienes; lo cual no significa que exista una prohibicin para ello.

3.8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
Numeral sustituido por el Art. 6 de la r.S. N 233-2008/SuNAt, publicada el 31.12.08.

3.12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se deber consignar respecto del bien, de los datos de identificacin del adquiriente y del importe de la venta, lo siguiente: a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso, el nmero de serie y/o nmero de motor del bien. b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquiriente. c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente. La boleta de venta emitida para la exportacin tendr los requisitos mnimos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
Numeral incorporado por el artculo 2 de la resolucin de Superintendencia N 143-2007/SuNAt publicada el 10.07.07 y vigente a partir del 11.07.07.

3.9. Fecha de emisin.


3.10 En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad. Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Regin Selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 350.00), ser necesario que los comerciantes de la citada Regin consignen los datos de identificacin del adquirente indicados en el prrafo anterior, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos. Numeral sustituido por el Art. 6 de la R.S. N 233-2008/ SUNAT, publicada el 31.12.2008, y vigente a partir del 01.03.09.

3.13. Tratndose de la excepcin a que se refiere el inciso 3.2 del numeral 3 del artculo 4 del presente reglamento, se deber consignar el nmero de RUC as como loas apellidos y nombre o denominacin o razn social del adquirente o usuario. Numeral incorporado por el Art. 6 de la R.S. N 2332008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, y vigente a partir del 01.03.09.

3.11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona de Comercializacin de Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional, se deber consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente: - Apellidos y nombres. - Direccin en el pas o lugar de destino. - Nmero de su Documento de Identidad.
Informe emitido por la SuNAt:
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Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000 Establece que la emisin de Boletas de Venta en la entrega de

4. LIQUIDACIONES DE COMPRA INFORMACIN IMPRESA 4.1. Datos de identificacin del comprador: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA 4.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 4.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn

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social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 4.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 4.6. Destino del original y copias: a) En el original : COMPRADOR b) En la primera copia : VENDEDOR c) En la segunda copia : SUNAT En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 4.7. Datos de identificacin del vendedor: a) Apellidos y nombres. b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin. c) Nmero de su Documento de Identidad. 4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida. 4.9. Precios unitarios de los productos comprados. 4.10. Valor de venta de los productos comprados. 4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
Numeral sustituido por la segunda disposicin final de la r. de Superintendencia N 112-2000/SuNAt (03.11.00).

5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA Datos de identificacin del emisor: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket, c) Nmero de RUC. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0). Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Fecha y hora de emisin. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, en el que debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Numeral sustituido por el artculo 5 de la r. de Superintendencia N 058-2000/SuNAt (15.04.00).

5.1.

5.2.

5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7.

4.12. lmporte total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente. 4.13. Fecha de emisin.
Jurisprudencia:
RTF N 8415-4-2001 Resuelve que los gastos no son deducibles cuando las liquidaciones de compra que los sustentan no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes.

Informes emitidos por la SuNAt:


Informe N 066-2007-SUNAT/2B0000 Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no interviene el hombre, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. Por lo mismo esta transferencia se encuentra dentro de los alcances de la R.S. N 234-2005/SUNAT. Informe N 221-2007-SUNAT/2B0000 Las liquidaciones de compras emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en baja de oficio o emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en baja de oficio o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten sustentar costo o gasto para efecto del IR.

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5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa. La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible. 6. Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente reglamento, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de programa cerrado, entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que

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se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las. funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes de pago.
Numeral modificado por el artculo 5 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 042 -2004-SUNAT/2B0000 Establece que los tickets o cintas expedidas por mquinas registradoras que se emiten por la entrega de bienes promocionales, no constituye como requisito mnimo, consignar la identificacin de los sujetos; lo cual no significa que exista una prohibicin para ello.

Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora: caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados comprobantes de pago.
concordancia: r.S. N 237-2007/SuNAt - Ampliacin de plazos para el uso de programas informticos en relacin a la emisin de tickets (29.12.07).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 120-2003-SUNAT/2B0000 Establece que la inmovilizacin de bienes alcanza a las mquinas registradoras cuando el deudor tributario incumple las obligaciones tributarias que recaen sobre las mismas y, conlleven al funcionario de la Administracin a presumir la existencia de evasin tributaria.

10. A efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo XI de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Regin de la Selva debern consignar la siguiente frase preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIN DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los cuales dicha frase no ser necesaria.
concordancia: ley N 27037 - Ley de Promocin e Inversin de la Amazonia. Art. 13 num. 13.1 (Exoneracin del IGV).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 118-2003-SUNAT/2B0000 Establece que las empresas ubicadas en el departamento de San Martn que cumplan los requisitos para gozar de la exoneracin del IGV que concede la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037 y tambin reunan los requisitos para aplicar la exoneracin que contemplaba el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, podan consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.99, en forma preimpresa nicamente la frase prevista en el Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona: BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, SERVICIOS PRESTADOS EN LA AMAZONA o CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA AMAZONA, segn corresponda.

7.

8.

Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, deben contener el signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITAoSERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
concordancia: lcP. Art. 1 (Obligacin de emisin de comprobantes). Dir. N 004-99/SuNAt - Disponen que los servicios gratuitos de publicidad, propaganda y similares que realiccen las empresas periodsticas, de radiodifusin y editoras de revistas, no estan afectas al IGV, (04.05.99).

9.

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Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador.

11. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente deber observarse lo siguiente: 11.1. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo en la misma: Se podr optar por: a) Emitir un solo comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda. b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresa para las operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y otro sin la mencionada frase para las dems operaciones, discriminando en este ltimo caso el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda.

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11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo fuera de la misma: Se emitirn comprobantes de pago sin la frase preimpresa. 12. A efecto de gozar de la exoneracin a que se refiere el artculo 12 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF, los comprobantes de pago que emitan los usuarios de la Zona de Comercializacin de Tacna debern consignar la siguiente frase preimpresa: VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA DE COMERCIALIZACIN DE TACNA, colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
Numeral modificado por el artculo 5 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

13. Los comprobantes de pago a que se refieren los numerales 10, 11 y 12 del presente artculo debern cumplir con los requisitos y caractersticas generales exigidos en el presente reglamento.
concordancia: lcP. Art. 3 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes).

14. Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos materia del beneficio establecido por la Ley N 27450, debern consignar la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia del beneficio.
Numeral incorporado por el artculo1 de la r. de Superintendencia N 027-2002/SuNAt (14.03.02).

concordancia: lIgV. Art. 2 inc. p) (Inafectacion legal respecto de la venta e importacion de medicamentos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas VIH- SIDA y diabetes).

Artculo 9.- cArActErStIcAS DE loS comProBANtES DE PAgo Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas: 1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra: a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto. b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados,

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Prrafo sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 124-2006/SuNAt (22.07.06), vigente desde el 01.08.06.

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salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo Univers Mdium con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura. 2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. 3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica. 4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales: 4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin. Los puntos de emisin pueden ser: a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial. Local de Servicios o Depsito. b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT. En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin. Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos.

ActuAlidAd tributAriA

La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT. 4.2 Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
concordancia: lcP. Art. 3 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes).

sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento.
concordancia: lcP. Art. 3 inc. f) 3er. prrafo (Documentos relacionados).

Jurisprudencia:
RTF N 4211-1-2007 La emisin de notas de crdito y la consiguiente anulacin total o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidas posteriormente a la emisin de los mismos, por devolucin de bienes o la retribucin del servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido consignar separadamente este ultimo en el comprobante, supuestos estos ltimos que dan contenido a la opcin otros del reglamento de comprobantes de pago. RTF N 4785-5-2003 Procede la emisin de notas de crdito por descuentos por pronto pago efectuados con posterioridad a la emisin del comprobante.

oficio emitido por la SuNAt:


Oficio N 004-2005-SUNAT/2B0000 No resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago utilizando la serie y numeracin de comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados en su oportunidad.

Artculo 10.- NotAS DE crDIto Y NotAS DE DBIto Normas aplicables a las notas de crdito y notas de dbito: 1. NOTAS DE CRDITO 1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. 1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. 1.5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. 1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa, 1.7. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

Informes emitidos por la SuNAt:


Informe N 191-2007-SUNAT/2B0000 Resulta vlido efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local en que se efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta dicha anulacin. Informe N 086 -2007-SUNAT/2B0000 No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico Nacional anule el comprobante de pago. Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000 Las normas del IGV e ISC y el RCP no establecen lmites de tiempo para la emisin de notas de crdito, correspondiendo su emisin en el mes en que se produzca dichas anulaciones y devoluciones. Informe N 121-2003-SUNAT/2B0000 Establece que el sujeto del Impuesto General a las Ventas que deba efectuar la modificacin de un comprobante de pago -en el cual ha consignado por concepto de prestacin de servicios un monto mayor al valor del mismo- lo har mediante la emisin de una nota de crdito.

carta emitida por la SuNAt:


Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000 En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos

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1.8 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el vendedor est excep-

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tuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.
Numeral incorporado por el Art. 7 de la r.S. N 233-08/SuNAt, publicada el 31.12.08.

2. NOTAS DE DBITO 2.1. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. 2.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 2.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 3. Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas. 4. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican. 5. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente: Original : ADQUIRENTE O USUARIO Primera copia : EMISOR Segunda copia : SUNAT 6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.
Numeral incorporado por el artculo 2 de la r. de Superintendencia N 179-2004/SuNAt (04.08.04).

En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o registro en ADUANAS, la segunda copia ser archivada por el emisor. Los sujetos que realicen las operaciones por las que se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago conforme al numeral 2 del artculo 7 del presente Reglamento, debern archivar los comprobantes de pago no entregados en forma cronolgica.
Prrafo incorporado por el artculo 4 de la r.S. N 057-2006/SuNAt (01.04.06), vigente desde el mismo da de su publicacin.

concordancia: rcP. Art. 8 num. 1.6 (Original y copia de las facturas).

2.

La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente con el original al usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
concordancia: rcP. Art. 8 num. 2.6 (Destino del original y copia de recibo por honorarios).

3.

La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del comprador, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
concordancia: rcP. Art. 8 num. 4.6 (Destino del original y copia de las liquidaciones de compras).

4.

Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras: 4.1. La copia se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
concordancia: rcP. Art. 8 num. 5.7 (Emisin de ticket original y cinta testigo).

concordancia: R.S. N 188-2010/SUNAT - Resolucin de Superintendencia que ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la Factura y documentos vinculados a sta, (19.07.10).

cAPtulo IV oBlIgAcIoNES gENErAlES Artculo 11.- oBlIgAcIoNES PArA lA EmISIN Y ArcHIVo DE loS DocumENtoS La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito se sujetar a lo siguiente: 1. La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente; salvo en los casos de operaciones de exportacin en los cuales la segunda copia ser entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).

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4.2. Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de mquinas registradoras debern efectuar una liquidacin por cada una de las mquinas, la cual deber contener el total de ventas del da, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total. En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, se deber efectuar una liquidacin de las operaciones efectuadas por cada una de las mquinas al cierre del da, detallando el nmero del ticket emitido, el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.

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Las cintas testigo debern archivarse por cada una de las mquinas registradoras de manera cronolgica. 4.3. Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas debern ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de anulacin emitidos por la mquina registradora en las operaciones modificatorias. 5. La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
concordancia: rcP. Art. 10 num. 5 (Destino de las notas de crdito y debito).

dos por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente. En dicho formulario se especificar la cantidad total de documentos cuya autorizacin se solicita, por cada tipo de documento. De presentar la solicitud a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, as como presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 315-2004/ SuNAt (31.12.04).

6.

7.

8.

No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera mencionada en el presente artculo, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor de 48 horas. La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el presente reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportacin. Las copias de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito correspondientes a la SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite, la que dejar constancia de tal hecho.

1.2 La impresin y/o importacin deber ser realizada por la imprenta que efecte la recepcin y registro del Formulario N 816, por la cantidad total de documentos autorizados. 1.3. Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o importacin de documentos contemplados en el presente reglamento, cumplirn con los siguientes requisitos: a) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. b) De estar obligados a presentar declaraciones pago, haber presentado las correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud. Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autorizacin de impresin transcurridos seis (6) das hbiles de presentadas. c) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
concordancia: D.S. N 041-2006-EF - Normas sobre la condicin de no hallado y no habido, Art. 6 (Cambio de la condicin de no hallado a no habido).

Artculo 12.- otrAS oBlIgAcIoNES Los obligados a emitir documentos, as como las empresas que realicen trabajos de impresin y/o importacin de los mismos, denominadas imprentas para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, debern cumplir con las siguientes disposiciones:
Encabezado sustituido por el artculo 1 de la r. de Superintendencia N 167-2003/SuNAt (13.09.03), vigente a partir del 14.09.031. Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin y/o importacin.

d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal de actividades.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 3152004/SuNAt (31.12.04).

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1.1. Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarn la autorizacin de impresin y/o importacin presentando el Formulario N 816 - Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Dicho formulario ser presentado en dos (2) ejemplares debidamente llenados y firma-

2. Normas aplicables a las imprentas 2.1. Condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de Imprentas Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerar que las imprentas cumplan con las siguientes condiciones: a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. b) Tener como actividad econmica principal la impresin de documentos. Dicha informacin deber estar consignada en el RUC.

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Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal de actividades. No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin. Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de impresin. Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud. Para efectos de este inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con carcter particular. Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes. Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en: Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud. El mes de la presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea presentada. No encontrarse omiso al pago del Impuesto en cualquiera de los ltimos tres (3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentacin de la solicitud. No se considerar como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la r.S. N 144-2005/ SuNAt (06.08.05).

a)

concordancia: tuPA 2009 SuNAt - Procedimiento N 12 (Inscripcin en el registro de imprentas).

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2.2. Inscripcin, modificacin de datos infor macin y retiro voluntario del Registro de Imprentas. 2.2.1. Inscripcin en el Registro de Imprentas

Para solicitar la inscripcin en el registro, las imprentas debern presentar a la SUNAT los siguientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC: Formulario N 804 - Registro de Imprentas, declarando el tipo de trabajo a realizar, el sistema de impresin y el tipo de formato de impresin. Formulario N 805 - Informacin complementaria para el Registro de Imprentas, declarando la marca, modelo, serie de fabricacin y tipo de formato de impresin de la totalidad de la maquinaria de impresin, as como la direccin de los establecimientos donde se encuentra ubicada la misma, los cuales debern haber sido previamente declarados en el RUC. De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. b) Las imprentas debern poner a disposicin de la SUNAT la documentacin que sustente la informacin declarada, as como el uso exclusivo de la maquinaria de impresin, de corresponder. Para tal efecto presentarn copia simple de la siguiente documentacin, segn sea el caso, sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar: Contrato de compraventa de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas notarialmente y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales. Contrato de arrendamiento o cesin en uso de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso de los Formularios N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora, los presentados por el arrendador durante los ltimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el arrendamiento tenga una duracin menor, hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin.

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Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o constancia de inscripcin en los Registros Pblicos donde conste que la maquinaria de impresin constituye un aporte al capital social de la persona jurdica. Pliza de adjudicacin de la maquinaria de impresin, emitida por martilleros pblicos o entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. En todos los casos, la documentacin, comprobantes de pago y formularios antes mencionados debern contener la identificacin de la marca, modelo y serie de fabricacin de la maquinaria de impresin. Esto ltimo no ser aplicable al Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora. c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin de la imprenta, tendr en cuenta el cumplimiento de las condiciones sealadas en el numeral 2.1 del presente artculo, as como la veracidad de la informacin consignada en los Formularios N 804 y 805, y le notificar a la imprenta la procedencia de su inscripcin o su denegatoria. La SUNAT resolver la solicitud en el plazo de treinta (30) das hbiles. Vencido el plazo para resolver, operar el silencio administrativo negativo. d) De contener los mencionados formularios informacin no conforme con la realidad, la SUNAT denegar la inscripcin, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario. e) Las imprentas que realicen trabajos de impresin y/o importacin sin encontrarse inscritas en el registro no podrn acceder al mismo. 2.2.2. Modificacin de la informacin contenida en el Registro de Imprentas Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro dentro de los cinco (5) das hbiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarn los Formularios N 804 y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. En el caso del Formulario N 805 se consignar nuevamente la informacin relativa a la totaA c tu AlidAd E mprEsAr i Al

lidad de la maquinaria de impresin con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la documentacin indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del presente artculo slo respecto de la nueva informacin declarada.
concordancia: tuPA SuNAt 2007 - Procedimiento N 12 (Modificacin/ retiro voluntario de registros de imprentas).

2.2.3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas debern presentar el Formulario N 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. 2.3. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas Para permanecer en dicho registro, las imprentas debern cumplir con lo siguiente: a) Mantener las condiciones sealadas en los incisos a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del presente artculo. b) Efectuar la recepcin y registro del Formulario N 816 de acuerdo a lo indicado en el numeral 2.4 del presente artculo. c) No registrar en el RUC la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado. d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o que el plazo de la suspensin temporal de sus actividades no exceda de doce (12) meses. e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin: nicamente a quienes les entreguen el Formulario N 816, de acuerdo con lo indicado en el numeral 1.1 del presente artculo. Por el total de documentos autorizados, consignando los datos del contribuyente que aparecen en el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) que se genere con ocasin del registro del Formulario N 816. La fecha de registro de dicho formulario deber consignarse en los documentos como fecha de impresin. Slo mediante sistemas de impresin offset u otros que la SUNAT autorice. No obstante, la numeracin y el destino de los documentos podrn ser realizados mediante el sistema de impresin tipogrfico.

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No reponer, en ningn caso, documentos que hubieran sido robados, extraviados o deteriorados. Declarar los trabajos que hubieran realizado y entregado, a requerimiento de la SUNAT, en la forma y condiciones que sta establezca. Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos y caractersticas establecidos en el presente reglamento. Tratndose de documentos impresos en formatos continuos, la numeracin de las copias podr efectuarse por presin (repinte). No delegar a un tercero el trabajo de impresin y/o importacin que se les hubiera encomendado. Comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2.2 del presente artculo. Permitir a los funcionarios de la Administracin Tributaria la inspeccin de la correcta realizacin de los trabajos de impresin y/o importacin que le fueran encargados, as como la verificacin del cumplimiento de las condiciones y obligaciones para permanecer en el Registro. Llevar un archivo en orden cronolgico de los Comprobantes de Informacin Registrada (CIR) correspondientes a los trabajos de impresin y/o importacin encargados. No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin. Para efectos del presente inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con carcter particular. Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en: Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin. El mes de la fecha de evaluacin, incluso hasta ese mismo da. Haber cumplido con el pago del Impuesto de por lo menos dos (2) de los ltimos tres (3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de evaluacin. No se considerar como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de evaluacin.
Inciso sustituido por el artculo 3 de la r.S. N 144-2005/ SuNAt (06.08.05).

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 136-2005-SUNAT/2B0000 Es suficiente que el contribuyente inscrito en el Registro de Imprentas se encuentre omiso al pago del IGV e IPM de uno de los ltimos tres (3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de evaluacin, para que se verifique la prdida de la condicin establecida en el inciso o) del numeral 2.3 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la cual es requerida para permanecer en el Registro.

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2.4 Recepcin y registro de autorizaciones de impresin y/o importacin. Para la recepcin y registro de las autorizaciones de impresin y/o importacin de documentos las imprentas debern: a) Sellar los ejemplares del Formulario N 816 anotando la fecha de recepcin. Uno de los ejemplares quedar en poder de la imprenta, que lo archivar en forma cronolgica, debiendo devolver el otro ejemplar a quien encarg el trabajo. b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es http://www.sunat. gob.pe, segn lo indicado en la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. c) Registrar la informacin contenida en el Formulario N 816, luego de lo cual: Si se acepta la operacin se generarn dos (2) CIR, los cuales sern sellados por la imprenta. Un CIR ser entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la imprenta para efecto de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operacin la imprenta deber iniciar los trabajos de impresin y/o importacin de documentos. Si se rechaza la operacin imprimirn el reporte con los mensajes de error y lo entregarn al contribuyente, quien podr acercarse a las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la solicitud. d) En caso de error u omisin en el registro del Formulario N 816, las imprentas podrn anular dicho formulario a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, dentro de los cinco (5) das calendario siguientes al registro, en cuyo caso se podr volver a utilizar la numeracin de los documentos contenida en el formulario anulado. 2.5. Retiro del Registro de Imprentas Sern retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos:

ActuAlidAd tributAriA

Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 2.3. b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito tributario o las empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en trmite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario. c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresin sin la autorizacin del sujeto obligado a emitir documentos. e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de un trabajo de impresin con un mismo nmero de autorizacin. f ) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad en el Formulario N 804 - Registro de Imprentas y/o en el Formulario N 805 Informacin complementaria para el Registro de Imprentas. Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o importacin. Dichas imprentas podrn solicitar su reinscripcin en el registro siempre que cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 2.1 del presente artculo. Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrn solicitar su reinscripcin una vez que exista resolucin firme absolutoria o una vez cumplida la condena impuesta.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 3152004/SuNAt (31.12.04).

a)

tradora debe asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT. b) La disminucin (BAJA). Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas registradoras. c) El cambio de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento de una misma empresa.
concordancia: tuPA 2009 SuNAt - Procedimiento N 11 (Declaracin de alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras)

3.2. Los hechos mencionados en el numeral anterior debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das de producidos. 3.3. Los usuarios de mquinas registradoras debern mantener en existencia un mnimo de comprobantes de pago impresos para atender las eventualidades que se presenten, a fin de cumplir con la obligacin de otorgar el comprobante de pago respectivo.
concordancia: lcP. Art. 1 (Obligacin de emitir comprobantes).

Informes emitidos por la SuNAt:


Informe N 151 -2008-SUNAT/2B0000 El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, no constituye una sancin.

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3. Normas aplicables a los usuarios de mquinas registradoras 3.1. Debern declarar en el formulario de mquinas registradoras Formulario N 809, lo siguiente: a) El incremento (ALTA). Se considera ALTA al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas de baja, as como a la primera presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras. La mquina regisA c tu AlidAd E mprEsAr i Al

3.4. Debern declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma, condiciones y plazos que sta establezca, la informacin contenida en los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, entre la que se encontrar lo siguiente: Nmero de RUC del adquirente o usuario: Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado; Fecha y hora de emisin. 3.5. Las mquinas registradoras que emitan los tickets o cintas a que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, debern estar claramente diferenciadas y separadas del resto de mquinas destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren y en nmero reducido respecto del total de mquinas registradoras del establecimiento, siempre que la cantidad de mquinas lo permita. Estas condiciones estarn sujetas a verificacin por parte de la SUNAT. 3.6. Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los numerales 3.4 y 3.5 no podrn emitir tickets o cintas con efecto tributario a partir de la fecha de publicacin de la relacin de infractores. 4. Normas aplicables a la declaracin de baja y cancelacin de documentos no entregados: 4.1 Debern declarar en el Formulario N 825 o en el Formulario Virtual N 855 denominados Declaracin de Baja y Cancelacin: a) La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin. b) La baja de documentos por deterioro.

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c) La baja de documentos por robo o extravo d) La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin del remitente por cambio de rgimen, con motivo del ingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado. La declaracin deber ser presentada hasta la fecha en que se realice el cambio de rgimen. e) La cancelacin de autorizacin de impresin cuando no se llegue a imprimir los documentos autorizados. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente con la siguiente solicitud de autorizacin de impresin. f ) La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente con la comunicacin de baja de tributo.
Numeral sustituido por el artculo 2 de la r.S. N 1242006/SuNAt (22.07.06), vigente desde el 01.08.06

Los documentos anulados debern ser conservados con sus respectivas copias.
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99).

concordancia: rlIgV. Art. 6 num. 2.2 (Comprobantes de pago no fidedignos).

6.

7.

4.2 El robo o extravo de documentos no entregados deber declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos. La declaracin de baja de documentos por motivo de robo o extravo no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT as se lo requiera. La denuncia policial deber realizarse con anterioridad a la presentacin de la declaracin de baja de los documentos robados o extraviados; en caso se realice con posterioridad slo eximir de la responsabilidad a que hace referencia el numeral 4.3 del presente artculo a partir de la fecha de la denuncia.
Numeral sustituido por el artculo 2 de la r.S. N 124-2006/ SuNAt (22.07.06), vigente desde el 01.08.06.

Los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados. Los documentos que se emitan de manera manual debern consignar con tinta en el original, la informacin no necesariamente impresa, siempre que simultneamente permita la impresin en las copias. Los que empleen sistemas computarizados para la emisin de comprobantes de pago debern utilizar formatos impresos por imprentas o empresas grficas, de acuerdo a los requisitos y caractersticas sealados en el presente reglamento.
concordancia: lcP. Art. 4 tercer prrafo (Obligaciones de las imprentas). rcP. Art. 12 num. 1.2 (Obligacin de solicitar autorizacin de impresin). ct. Art. 87 inc. 13 (Obligaciones de las deudas tributarias).

8.

9.

Debern exhibir los carteles de difusin que gratuitamente les proporcione la Administracin Tributaria en lugar visible, preferentemente donde se realice el pago o se emita el comprobante de pago, para efecto de incentivar el cumplimiento de las obligaciones previstas en el presente reglamento. Debern presentar los formularios a que hace referencia el presente reglamento ante la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal o en los lugares que la SUNAT determine.
concordancia: lcP. Art. 3 inc. f ) 1er. prrafo (Mecanismos de control).

concordancia: rcP. Art. 12 num. 11.2 (Robo o extravio de documentos entregados).

4.3. Los documentos declarados de baja debern ser destruidos. La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo o extravo, no exime de la responsabilidad por la circulacin posterior de los documentos. 4.4. No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos, utilizando la numeracin dada de baja o cancelada.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 315-2004/ SuNAt (31.12.04).

10. Verificarn que los documentos autorizados por la SUNAT, entregados por la imprenta, empresa grfica o el importador, cumplan con las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento.
concordancia: lcP. Art. 3 inc. f ) 1er. prrafo (Mecanismos de control).

5.

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Debern anular y conservar el o los documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin, no debiendo ser declarados.

11. Normas aplicables en el caso de robo o extravi de documentacin 11.1. El adquirente o usuario deber proceder conforme al numeral 4.2 del presente artculo, conservando en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la comunicacin a la SUNAT, as como la copia certificada de la denuncia policial.

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ActuAlidAd tributAriA

11.2. El robo o extravo de documentos entregados no implica la prdida del crdito fiscal, o costo o gasto para efecto tributario, sustentados en dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos sustenten vlidamente el crdito fiscal, o el costo o gasto para efecto tributario y adems tenga a disposicin de la SUNAT: - la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, - copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo. Quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio -o su representante legal declarado en el RUC- deber entregar dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y consignar en la misma su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa. Tratndose de los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 del presente reglamento, se emitir un duplicado exacto con la denominacin segundo original, del documento robado o extraviado. La SUNAT ejercer las acciones fiscalizadoras necesarias a efecto de comprobar la autenticidad de los actos referidos.
concordancia: rcP. Art. 12 num. 4.2 (Robo o extravo de documentos no entregados).

Cuando se presente cualquier otro caso no contemplado en los numerales anteriores, la SUNAT podr autorizar el uso temporal de los documentos, previa evaluacin. En todos los casos de uso temporal se deber consignar, de modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento.
Artculo sustituido por el artculo 3 de la r.S. N 124-2006/ SuNAt (22.07.06), vigente desde el 01.08.06.

concordancia: lcP. Art. 3 (Datos que sealar Sunat para efectos de la LCP).

oficio emitido por la SuNAt:


Oficio N 112-2005-SUNAT/2B0000 Tratndose de ferias temporales, el numeral 2 del artculo 13 del Reglamento de Comprobantes de Pago autoriza el uso temporal en dicha feria de una serie asignada a un punto de emisin ubicado en un lugar distinto, disponiendo, sin embargo, que en tal supuesto se consigne mediante cualquier mecanismo los nuevos datos del documento; vale decir, la direccin del punto de emisin ubicado en la feria. En relacin con el comprobante de pago que se debe emitir en las ferias, segn el rgimen tributario en que se encuentre el contribuyente, y el rgimen tributario que se da en ellas, es del caso sealar que, de acuerdo con la legislacin tributaria vigente, ni las ferias ni los contribuyentes que desarrollen sus actividades comerciales en ellas tienen, por ese slo hecho, un tratamiento tributario especial comoerciales en ellas tienen, por ese slo hecho, un tratamiento tributario especial.

11.3. La inobservancia de las normas aplicables en caso de robo o extravo de documentos entregados se sancionar conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de las acciones penales que pudieran corresponder, de ser el caso.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la r.S. N 315-2004/ SuNAt (31.12.04)

concordancia: ct. Art. 176 num. 2 (No presentar declaraciones dentro del plazo).

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Artculo 13.- uSo tEmPorAl DE DocumENtoS Se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin: 1. Cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido declarado. La autorizacin proceder nicamente respecto a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin. 2. Tratndose de ferias temporales. A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

Artculo 14.- rEgIStro DE oPErAcIoNES Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes normas: 1. Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie. 2. En el caso de los siguientes documentos: 2.1. Boletas de venta Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de las boletas de venta que sustenten dichas operaciones. 2.2. Tickets o cintas de mquina registradora Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada mquina registradora. Tratndose de los tickets o cintas de mquina registradora a que refiere el numeral 5.3 del artculo 4, deber anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisin, el nmero de la serie de la mquina registradora, el nmero de ticket, el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.
concordancia: r.S. N 234-2006/SuNAt - Normas referidas a libros vinculados a asuntos tributarios, Arts. 6 (Forma de llevado

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de los libros vinculados a asuntos tributarios), 13 num. 2 (Libro de ingresos y gastos). rlIgV. Art. 10 num. 3 (Registro de operaciones).

2.

Artculo 15.- moNto mNImo PArA lA EmISIN oBlIgAtorIA DE comProBANtES DE PAgo En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsela. El sujeto obligado deber llevar diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del da por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la copia.
concordancia: lcP. Art. 1 (Emisin facultativa de comprobantes de pago).

Artculo 16.- DISPoSIcIoNES ESPEcIFIcAS PArA loS DocumENtoS AutorIZADoS Las normas contenidas en los Captulos III y IV del presente reglamento, a excepcin de las normas contenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern de aplicacin a los comprobantes de pago a que se refieren los incisos f ) y g) del artculo 2, los cuales debern cumplir con las disposiciones especficas que la SUNAT determine.
Prrafo modificado por el artculo 8 de la r. de Superintendencia N 077-99/SuNAt (13.07.99). Segundo prrafo derogado por la Quinta Disposicin Final de la r. S. N 166-2004/SuNAt (04.07.04).

3.

El traslado de bienes para efecto de lo dispuesto en el presente captulo, se realiza a travs de las siguientes modalidades: 2.1. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero. Por excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin. 2.2. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, deber estar sustentado con la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, en los casos en que as lo establezcan las normas correspondientes.
concordancia: r.S.N183-2004/SuNAt - Art. 2 num. 2.2,(Aplicacin del sistema de detracciones a la venta o al traslado de bienes comprendidos en el Anexo I).

Artculo 16-A.- oBlIgAcIN DE utIlIZAr loS SErVIcIoS DE uNA ImPrENtA AutorIZADA Slo sern considerados comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin, los documentos impresos o importados por imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Esta disposicin no es aplicable a los comprobantes de pago a que alude el artculo anterior.
Artculo incorporado por el artculo 2 de la r.S. N 315-2004/SuNAt (31.12.04).

4.

El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, ser sustentado mediante las guas de remisin correspondientes, as como la exhibicin del original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin de las ventas.
concordancia: rcP. Arts. 19 num. 1.4 inc. i) (Traslado por emisor itinerante), 20 num. 3.1 (Traslado de bienes por emisores itinerantes).

concordancia: rcP. Art. 12 num. 7) (Utilizar el sistema computarizado para la emisin de comprobantes).

5.

La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes.

cAPtulo V oBlIgAcIoNES PArA El trASlADo DE BIENES


captulo sustituido por el artculo 4 de la r.S. N 064-2006/SuNAt (25-04-06) vigente desde el 01.05.06.

Informe emitido por la SuNAt:


Informe N 226-2005-SUNAT/2B0000 El traslado de bienes con motivo de su venta se sustentar con la gua de remisin respectiva, siendo suficiente este documento, salvo que por norma expresa se haya dispuesto algo distinto.

Artculo 17.- NormAS PArA El trASlADo DE BIENES 1. La gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 del presente reglamento.

Artculo 18.- oBlIgADoS A EmItIr guAS DE rEmISIN 1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad instituto pAcfico

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de transporte privado, los sujetos mencionados a continuacin debern emitir una gua de remisin denominada Gua de Remisin - Remitente: 1.1. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros.
concordancia: cc. Arts. 896 (Posecin), 942-949 (Trasmisin de la propiedad)

concordancia: D.leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 31 (Almacenes aduaneros), (27.06.08).

1.2. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignacin y en la devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario. 1.3. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyen el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos. 1.4. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
concordancia: D. leg. N1053 - Ley General de Aduanas, Art. 17 ( Despachadores de Aduanas), (27.06.08).

1.5. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
concordancia: D.leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 31 (Almacenes aduaneros), (27.06.08).

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico: 2.1. Se emitirn dos guas de remisin: 2.1.1. Una por el transportista, denominada Gua de Remisin - Transportista, en los casos sealados en los numerales anteriores del presente artculo; y, 2.1.2. Otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo, denominada Gua de Remisin - Remitente. El transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin incluso cuando se trasladen bienes de ms de un remitente en un mismo vehculo, salvo lo previsto en el numeral 1.8 del artculo 20 del presente reglamento. 2.2. Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a: 2.2.1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
concordancia: lcP. Art. 1 (Obligados a emitir comprobantes).

2.

2.2.2. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.


concordancia: rcP. Art. 4 num. 2 (Obligados a emitir recibos por honorarios).

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1.6. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto. Se consideran como remitentes a los sujetos obligados a emitir guas de remisin conforme a lo sealado en los numerales antes mencionados. El remitente emitir una gua de remisin por cada punto de llegada y destinatario. Cuando para un mismo destinatario existan varios puntos de llegada, una sola gua de remisin del remitente podr sustentar dicho traslado, siempre que en sta se detallen los puntos de llegada. Los sujetos sealados en los numerales 1.3 a 1.6 no tienen la condicin de propietarios ni poseedores de los bienes. En estos casos, para efecto de lo dispuesto en los numerales 8 al 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se considerar como remitente al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado. A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

2.2.3. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.


concordancia: rcP. Art. 4 num. 6.3 (Documentos que no pueden emitir los sujeto del nuevo RUS).

Para efecto del presente artculo, se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacn Aduanero conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en los casos sealados en los numerales 1.5 y 1.6 del presente artculo. Artculo 19.- DE lAS guAS DE rEmISIN 19.1 Para efecto de lo sealado en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, se considerar que no existe gua de remisin cuando:

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1. 2.

El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del presente reglamento. El remitente o transportista que emita el documento tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio de traslado.
concordancia: D.S. N 041-2006-EF - Norma para la condicin de no hallado y no habido, (12.04.06).

19.2 Para efecto de lo sealado en los numerales 5, 9 y 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerados como gua de remisin si incumple lo siguiente: 1. GUA DE REMISIN DEL REMITENTE En el caso de la gua de remisin emitida por el propietario, poseedor de los bienes o alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento, independientemente de que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o pblico, sta deber contener la siguiente informacin: INFORMACIN IMPRESA 1.1 Datos de identificacin del remitente: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 1.2 Denominacin del documento: GUA DE REMISIN-REMITENTE. 1.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo. 1.4 Motivo del traslado: Deber consignar las siguientes opciones: a) Venta. b) Venta sujeta a confirmacin del comprador. c) Compra. d) Consignacin. e) Devolucin. f ) Traslado entre establecimientos de la misma empresa. g) Traslado de bienes para transformacin. h) Recojo de bienes. i) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago. j) Traslado zona primaria.

k) Importacin. l) Exportacin. m) Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser considerado como destinatario para efecto de la informacin a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y nombres. n) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en uso, traslado para propia utilizacin; debiendo consignarse expresamente el motivo del traslado. Se debe indicar cul de las opciones motiva el traslado. En caso que no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse slo aquellas empleadas. Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado no se consignar los motivos sealados en los literales d), f ), j), k) y l), salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrn consignar los motivos sealados en los literales j) y k). 1.5 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 1.6 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica. 1.7 Destino del original y copias: En el original : DESTINATARIO En la primera copia : REMITENTE En la segunda copia : SUNAT INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 1.8 Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento. 1.9 Direccin del punto de llegada.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 044 -2007-SUNAT/2B0000 El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos anexos declarados ante la SUNAT.
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1.10 Datos de identificacin del destinatario: a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social. b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo lo indicado en el punto a) o la frase: el remitente. 1.11 Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: a) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir. 1.12 Datos del bien transportado: a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder. b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. 1.13 Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/ CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. 1.14 Fecha de inicio del traslado 1.15 En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero, la gua de remisin del remitente deber contener los requisitos sealados en los numerales 1.1 a 1.7 del presente artculo y en sustitucin de los dems requisitos, la siguiente informacin no necesariamente impresa: a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. b) Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que presta el servicio, cuando corresponda. c) Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque. d) Nmero del contenedor. e) Nmero del precinto, cuando corresponda. A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

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Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda. g) Nmero de Manifiesto de Carga.

1.16 Para efecto de los numerales 1.8 y 1.9 del presente artculo, tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente. No ser obligatorio consignar los datos sealados en el numeral 1.11 del presente artculo, cuando: a) El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista. b) El traslado de encomiendas postales realizados por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del concesionario postal.
concordancia: ct. Art. 174 num. 9 (Infraccin relacionada con el incorrecto llenado con la gua de remisin). r.S. N 157-2004/ SuNAt - Aprueban reglamento de Sancin de Comiso de Bienes en el Art. 184 del CT, (27.06.04).

2. GUA DE REMISIN DEL TRANSPORTISTA En el caso de la gua de remisin que emita el transportista, sta deber contener la siguiente informacin: INFORMACIN IMPRESA 2.1 Datos de identificacin del transportista: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. d) Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga til mayor a dos toneladas mtricas (2 TM).

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2.2 Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA 2.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo. 2.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 2.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica. 2.6 Destino del original y copias: En el original: REMITENTE. En la primera copia: TRANSPORTISTA. En la segunda copia: DESTINATARIO. En la tercera copia: SUNAT. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA. 2.7 Distrito y departamento del punto de partida; en caso que el punto de emisin coincida con el punto de partida no se requiere consignar este dato. 2.8 Distrito y departamento del punto de llegada. 2.9 Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: a) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. b) Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al vehculo. c) Nmero(s) de licencia(s) de conducir. 2.10 En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir gua de remisin del remitente, se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de remisin del remitente, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 21 puedan sustentar el traslado de los bienes. 2.11 Fecha de inicio del traslado. 2.12 Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista consignando: a) Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral. b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y

El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin. 2.13 En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos sealados en el numeral 2.2 del artculo 18 del presente reglamento, se deber consignar: a) La direccin del punto de partida en sustitucin de lo sealado en el numeral 2.7 del presente artculo. Cuando sta coincida con la direccin del punto de emisin no ser necesario consignarla. b) La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado en el numeral 2.8 del presente artculo. c) Datos del bien transportado: (i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder. (ii) Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. (iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. 2.14 Datos de identificacin del remitente: a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social. b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. 2.15 Datos de identificacin del destinatario: a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social. b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo lo indicado en el punto a) o la frase el remitente. Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignar datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante. 2.16 Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su defecto, tipo y nmero de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta el pago de dicho servicio. 2.17 Para efecto de los numerales 2.7 y 2.8 del presente artculo, tratndose del traslado de bienes de un

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puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente. La gua de remisin no deber tener borrones ni enmendaduras. Las guas de remisin debern cumplir las caractersticas sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del presente reglamento, a excepcin de la leyenda relativa al no otorgamiento del crdito fiscal. En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos, cuando el vendedor se encuentre obligado a su traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigir que la gua de remisin contenga los datos del destinatario, ni que se consigne el nmero del comprobante de pago. En estos casos el traslado de bienes se sustentar, salvo lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 17 del presente reglamento, con la gua de remisin emitida por el vendedor y la orden de entrega a la que se refieren las Resoluciones CONASEV Nros. 822-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que sea aplicable lo dispuesto en el numeral 2.3 del artculo 20 del presente reglamento. No ser de aplicacin lo sealado en el prrafo anterior, cuando las condiciones contractuales de la operacin establezcan que el traslado de los bienes lo efectuar el vendedor, teniendo como destinatario a persona distinta del comprador.
concordancias: ct. Art. 174 num. 5 (Infracin relacionada con el incorrecto llenado de la gua de remisin). r.S. N 158-2004/ SuNAt (Reglamento de sancin de internamiento temporal de vehculos), (27.06.04).

Artculo 20.- rEQuISItoS ADIcIoNAlES PArA lA EmISIN E INFormAcIN comPlEmENtArIA DE lAS guAS DE rEmISIN 1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO 1.1 Se emitir, como mnimo, una gua de remisin por cada unidad de transporte. 1.2 Cuando para el traslado al destino final de los bienes, durante el trayecto, se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre o el traslado multimodal a otro medio de transporte, en la gua de remisin deber detallarse adicionalmente por cada tramo, la informacin de: a) Direccin del punto de partida de cada tramo. b) Direccin del punto de llegada de cada tramo. En el caso del transporte pblico, en la gua de remisin del transportista se consignar slo la provincia y el distrito donde estn ubicados dichos puntos. A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre: (i) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. (ii) Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al vehculo. (iii) Nmero(s) de licencia(s) de conducir. En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos podrn ser anotados en el punto de partida de cada tramo. 1.3 El punto de emisin de las guas de remisin no necesariamente deber coincidir con el punto de partida, en los casos que corresponda. 1.4 El traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, podr ser sustentado por el remitente con el original y la copia SUNAT de las facturas, acompaadas de una gua de remisin del remitente que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del Bien Transportado la numeracin de las facturas y la direccin del punto de llegada de los bienes. En el caso de boletas de venta, lo sealado en el prrafo anterior ser aplicable siempre que: a) El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia. b) Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos: b.1) Apellidos y nombres de los adquirentes. b.2) Tipo y nmero de su documento de identidad. b.3) Direccin del punto de llegada de los bienes.
Informe emitido por la SuNAt:
Informe N 178-2004-SUNAT/2B0000 Lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral 1.4 del artculo 20 del RCP no resulta de aplicacin en el caso del traslado de bienes entre diversas provincias ubicadas dentro del territorio del Per, producto de una operacin de compraventa.

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1.5 El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, deber sustentarse de la siguiente manera: a) Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua de remisin del remitente, emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento. En los casos donde no exista obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado. Tratndose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente inciso, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos: (i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal. (ii) Tipo y nmero de su documento de identidad. (iii) Direccin del punto de llegada de los bienes. b) Si se realiza fuera del mbito de una provincia, con la gua de remisin del remitente emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento. En los casos donde no exista obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado. Los documentos mencionados en el prrafo anterior debern estar acompaados de una gua de remisin emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del bien transportado: (i) Numeracin de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de los bienes y/o guas de remisin a que se refiere el prrafo precedente. (ii) Peso total de los bienes transportados, por cada remitente. (iii) Monto del flete cobrado. Tratndose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente inciso, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos: (i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal. (ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.

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(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes. En el traslado de bienes no ser necesario consignar en la gua de remisin emitida por el remitente los datos de los bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea la importacin y la gua de remisin est acompaada de la(s) Declaracin(es) nica(s) de Aduana en la que tales datos estn consignados conforme a lo dispuesto en el numeral 1.12 del artculo 19 del presente reglamento. En este caso, deber consignarse en la gua de remisin el nmero de la(s) Declaracin(es) nica(s) de Aduana. En el caso de traslado de bienes, cuando elpropietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de Aduanas para despachar, adicionalmente a los datos establecidos en el artculo 19 del presente reglamento, la gua de remisin deber contener los siguientes datos del propietario o consignatario: a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social. b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro Datos del Bien Transportado la siguiente informacin: a) Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes. b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes. En los casos que se deba emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, a los que se refiere el numeral 2.2 del artculo 18 del presente reglamento, se deber indicar lo siguiente: a) Nmero de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte b) Cantidad c) Unidad de medida d) Peso de los bienes por remitente e) Monto del flete cobrado En todos los casos sealados en el presente captulo, las direcciones que se consignen como puntos de partida y de llegada debern contener, cuando corresponda: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento.

2. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES 2.1. En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a stos, se viesen imposibilitados de arribar al punto de llegada consignado en

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la gua de remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad debern consignar en la misma gua de remisin del transportista -en el caso de transporte pblico- o del remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado. Lo dispuesto en el presente numeral tambin es aplicable a los casos en que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo y anulacin de compraventa. 2.2. En el caso de transporte pblico, si el transportista, por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, deber indicar en la misma gua de remisin del transportista, el motivo del transbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicar en la misma gua de remisin del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligacin de emitir la gua de remisin del transportista. Tratndose del traslado a que se refiere el numeral 3.2.9 del artculo 21, independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes, la informacin indicada en los prrafos anteriores deber consignar de manera manuscrita en el reverso del Ticket de Salida, segn se trate de transporte pblico o de trasporte privado.
Prrafo incorporado por el artculo 1 de la resolucin de Superintendencia N 036-2008/SuNAt (20.03.08), vigente desde el 01.05.08.

copia SUNAT de la misma, al culminarse el traslado de los bienes quedarn en poder del remitente conjuntamente con la copia destinatario y la copia SUNAT de la gua de remisin del transportista, cuando corresponda, siempre que no haya sido entregado en una intervencin de la SUNAT. 3. OTRAS DISPOSICIONES 3.1. En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, en las guas de remisin se podrn omitir los datos de identificacin del destinatario. Inmediatamente despus de realizada la venta, deber consignarse la numeracin de los comprobantes de pago emitidos.
concordancia: lcP. Art. 17 num. 4 (Sustentacin de traslado de bienes por emisores itinerantes).

3.2. En el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan los puntos de partida y de llegada debern haber sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes, conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia. Artculo 21.- trASlADoS EXcEPtuADoS DE SEr SuStENtADoS coN guA DE rEmISIN 1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado, no se exigir gua de remisin del remitente en los siguientes casos: 1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y ste haya adquirido la propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado. En este caso, el original de la factura podr sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne las direcciones del punto de partida y punto de llegada. 1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, ser sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento deber contener la siguiente informacin: INFORMACIN IMPRESA a) Denominacin de la entidad: ZOFRATACNA. b) Logotipo de la ZOFRATACNA. c) Denominacin del documento. d) Destino del original y las copias. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA a) Numeracin correlativa. b) Datos de identificacin de quien remite los bienes:

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2.3. Las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia SUNAT a que se refiere los numerales 1.7 y 2.6 del artculo 19 del presente reglamento, sustentan el traslado de los bienes y debern llevarse durante el traslado quedando al trmino del mismo en poder del destinatario. En los casos sealados en el numeral 1.4 y en el inciso b) del numeral 1.5 del presente artculo, el original de la gua de remisin del remitente y la A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

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Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. (ii) Nmero de RUC. c) Datos de identificacin del destinatario de los bienes: (i) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. (ii) Nmero de RUC. (iii) Direccin del establecimiento que constituya el punto de llegada, el cual deber estar declarado en el RUC. Cuando el destinatario sea el mismo remitente podr consignarse slo la direccin del establecimiento que constituya el punto de llegada. d) Datos de los bienes transportados: (i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder. (ii) Cantidad. (iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. e) Numeracin y fecha de emisin del comprobante de pago que acredite la compraventa, salvo que el vendedor sea un no domiciliado. f ) Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: (i) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. (ii) Nmero de licencia de conducir. g) Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. Para efecto de lo sealado en los numerales 8, 9 y 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA deber cumplir con los requisitos previstos en el presente numeral. Asimismo, se considera como remitente al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado. El remitente deber conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregrsela cuando sta lo requiera. El Comit de Administracin de la ZOFRATACNA enviar a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca, los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan.
concordancias: ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (28.03.02). D.S. N 002-2006-mINcEtur - TUO del Reglamento de la Ley N 276888 (11.02.06).

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2.

Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte pblico, no se exigir gua de remisin del remitente en el traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la gua de remisin del remitente el documento a que se refiere el numeral 1.2 del presente artculo, sin ser obligatorio consignar los datos sealados en el literal f ) de dicho numeral y debiendo indicarse en su lugar el nmero de RUC y los nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista, quien permanecer obligado a emitir la gua de remisin del transportista. Son de aplicacin las dems disposiciones contenidas en el numeral 1.2 del presente artculo. 3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes: 3.1. No se exigir gua de remisin del remitente en los siguientes casos: 3.1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que contenga la siguiente informacin: a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda. b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir. c) Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.
De presentarse los supuestos sealados en los numerales 1.2, 2.1 y 2.2 del artculo anterior, stos debern consignarse en la factura conjuntamente con los nuevos puntos de partida y de llegada, subsistiendo la obligacin por parte del transportista de emitir la gua de remisin correspondiente, en el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de un tercero. Prrafo sustituido por el Art. 8 de la R.S. N 233-2008/ SUNAT, publicada el 31.12.2008 y vigente a partir del 01.03.09.
concordancia: rcP. Art. 19 num. 1.16 (Requisitos de la gua de remisin en el caso de transporte pblico)

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3.1.2. Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras a los que hace referencia el numeral 5.2 del artculo 4 del presente Reglamento sustentarn el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la SUNATal momento de requerir los documentos que

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sustentan el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados.
concordancia: rcP. Art. 4 num. 3 (Requisitos de emisin de la boleta de venta).

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3.2 No se exigir gua de remisin del remitente, ni gua de remisin del transportista, en los siguientes casos: 3.2.1. Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del cono sur. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito Aduanero. 3.2.2. Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, as como la Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional. 3.2.3. En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito de concesin internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior. La Administracin Tributaria podr solicitar al concesionario del servicio postal documentacin que acredite el origen del servicio sealado en el prrafo anterior. 3.2.4. Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros. Este traslado ser sustentado: a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales, considerando lo dispuesto en el numeral 3.1.2 del presente artculo. b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. 3.2.5. En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados por los destinata-

rios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregar nuevos productos. En este caso la SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales envases y/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. 3.2.6. En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales cuya venta sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares. El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares. 3.2.7. En el caso de traslado de los siguientes bienes: a) Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de derechos personales. b) Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. c) Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, con excepcin de las encomiendas postales. d) Afiches publicitarios impresos en papel. 3.2.8. En la compra a personas naturales productoras de productos primarios a que se refiere el numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional: a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda. b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir. c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, no ser necesario consignar en la liquidacin de compra los datos requeridos en el literal a), debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social, del transportista.
concordancia: rcP. Art. 4 num. 4 (Obligacin de emitir liquidacin de compra).

3.2.9. En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los terminales portuarios del Callao

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hasta los depsitos temporales, siempre que el traslado sea sustentado con el Ticket de Salida emitido por el administrador portuario y que dicho documento contenga la siguiente informacin que deber constar de manera impresa: a. Denominacin del documento: TICKET DE SALIDA. b. Nmero del ticket de salida. c. Nmero de RUC del sujeto que realiza el transporte. En el caso de transporte bajo la modalidad de transporte pblico, de existir subcontratacin, el nmero de RUC a consignar ser el del sujeto subcontratado. d. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: i. Nmero de placa del vehculo. ii. Nombre del conductor. iii. Nmero de licencia de conducir. e. Nmero(s) del(de los) contenedor(es), cuando corresponda. f. Descripcin del embalaje. g. Nmero de bultos, cuando corresponda. h. Fecha y hora de salida del terminal portuario. i. Nmero de autorizacin generado por el administrador portuario para la salida de los bienes del terminal portuario. j. La leyenda: TRASLADO A DEPSITO TEMPORAL. El ticket de salida no deber tener borrones ni enmendaduras a efecto de sustentar el traslado a que se refiere el prrafo anterior. La excepcin a que se refiere el primer prrafo del presente numeral no se aplicar para el supuesto regulado en el numeral 1.2 del artculo 20.
Numeral sustituido por el Artculo nico de la r.S. N 141-2010/SuNAt del 18.05.10.

Quien transporta los bienes tiene la obligacin de entregar a la SUNAT la copia que corresponda a sta. La SUNAT al momento de requerir la gua de remisin podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado. En el traslado de bienes a travs de un servicio postal, la SUNAT podr verificar que la persona natural o jurdica que realice el transporte se encuentre autorizada por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 032-93-TCC.
concordancia: ct. Art. 174 nums. 4, 5, 8, 9 (Infracciones relacionadas con el traslado de bienes).

Artculo 23.- ArcHIVo DE lAS guAS DE rEmISIN El remitente deber archivar la primera copia de las guas de remisin de manera correlativa. El transportista deber archivar la primera copia de las guas de remisin que emita de manera cronolgica, adjuntando a cada gua de remisin copia del comprobante de pago emitido por el servicio prestado, salvo en el traslado por encomiendas postales en cuyo caso slo deber hacerse referencia a los comprobantes de pago emitidos por la prestacin del servicio. La copia SUNAT de las guas de remisin emitidas por el remitente y/o el transportista deber conservarse en un archivo ordenado cronolgicamente.
concordancia: ct. Art. 87 num. 7 (Obligacin de conservar documentos asociados a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias).

concordancia: D. leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 114 (Traslado de las mercancias a los almacenes aduaneros), (27.06.08).

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Artculo 22.- FAcultAD FIScAlIZADorA DE lA SuNAt La SUNAT solicitar la presentacin de los documentos que sustentan el traslado de los bienes, y de ser el caso proceder a aplicar las sanciones que correspondan de acuerdo a lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. El traslado de bienes no podr ser sustentado nicamente con la gua de remisin que le corresponde al destinatario, salvo que la copia SUNAT hubiera sido solicitada y retirada por sta.

DISPoSIcIoNES FINAlES PrImErA.- A partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin, todo lo relativo al otorgamiento de comprobantes de pago en la Zona de Comercializacin de Tacna se regir exclusivamente por lo dispuesto en el presente reglamento. SEguNDA.- Mantngase la vigencia de los siguientes formularios: a) Formulario N 804: Registro de Imprentas. b) Formulario N 806: Autorizacin de Impresin. c) Formulario N 809: Mquinas Registradoras. d) Formulario N 825: Declaracin de Baja y Cancelacin. Los sujetos del Rgimen nico Simplificado que soliciten autorizacin de impresin o importacin de boletas de venta o declaren informacin sobre mquinas registradoras, emplearn los formularios Ns. 806 y 809, respectivamente. tErcErA.- Precsase que para efecto de la definicin de servicios a que se refiere el primer prrafo del numeral 2 del artculo 6 del presente reglamento, no se consideran como tales a la recaudacin, fiscalizacin y

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otras actividades similares que una entidad del Sector Pblico Nacional realice para otra, en virtud a convenios celebrados entre ellas. cuArtA.- Precsase que lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral 2 del artculo 6 del presente reglamento es de carcter interpretativo. QuINtA.- A partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin, lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 7 ser de aplicacin a los procesos de fiscalizacin, as como a los procedimientos contenciosos que se encuentren en trmite. SEXtA.- Lo dispuesto en el numeral 11 del artculo 12 regir incluso para las operaciones registradas con anterioridad a la entrada en vigencia del presente reglamento. StImA.- Precsase que la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 035-95/SUNAT fue de aplicacin incluso a aquellos documentos no considerados comprobantes de pago en dicho reglamento, siempre que hubieran estado considerados como tales en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT. octAVA.- Agrgase al anexo de la Resolucin de Superintendencia N 025-97-SUNAT, que aprueba la codificacin de los tipos de documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, los siguientes cdigos y denominaciones: DISPoSIcIoNES trANSItorIAS PrImErA.- Los documentos cuya impresin fue autorizada con anterioridad a la vigencia del presente reglamento podrn ser utilizados hasta que se terminen, salvo que se trate de documentos cuya impresin fue autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, mediante el Formulario N 877, en cuyo caso slo podrn ser utilizados hasta el 28 de febrero de 1999. Los comprobantes de pago impresos por los usuarios de la Zona de Comercializacin de Tacna con anterioridad a la vigencia del presente reglamento, tendrn validez hasta que se terminen, siempre que los referidos usuarios

cumplan con informar a la SUNAT la cantidad y numeracin de dichos comprobantes dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia de la presente resolucin SEguNDA.- Las autorizaciones de impresin de comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin que fueron otorgadas al amparo de la Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, mediante los formularios Ns. 801 y 806 y que an no se hayan realizado, debern ser impresos cumpliendo con los requisitos y caractersticas establecidos en la presente resolucin. tErcErA.- Los documentos cuya autorizacin de impresin se efecte al amparo del presente reglamento, continuarn con la numeracin correlativa por serie y tipo de documento. cuArtA.- Los documentos que tuviesen en existencia las personas jurdicas que modifiquen su denominacin o razn social, podrn seguir siendo utilizados hasta que se terminen, siempre que en stos se consigne, mediante cualquier mecanismo, la nueva denominacin o razn social. Esta disposicin no exime de la obligacin de comunicar a la SUNAT el cambio de denominacin o razn social, conforme al artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 061-97-SUNAT. La presente disposicin rige incluso para los casos en que la nueva denominacin o razn social hubiera sido consignada en los documentos con anterioridad a la entrada en vigencia del presente reglamento. QuINtA.- Los contratos de arrendamiento o subarrendamiento que no cuenten con firmas autenticadas notarialmente, podrn autenticarse dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia de la presente resolucin, a fin de no aplicrseles lo dispuesto en el ltimo prrado del literal d) del numeral 6.1 del artculo 4. SEXtA.- Las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin de documentos tendran un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin, para adecuarse a las disposiciones a que se refiere el numeral 2 del artculo 12.

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Aplicacin Prctica

1. casustica de Vales de consumo


La empresa Los Tremendos S.A.C., desea otorgar una gratificacin extraordinaria en el mes de diciembre 2008 a todos sus trabajadores. Para ello, decide hacer efectiva esta gratificacin mediante la entrega de Vales de Consumo de la empresa de supermercados El Bosque S.A.C., por una suma total de trece mil nuevos soles (S/.13,000.00) el 28.11.2008. Por la entrega de esta suma la empresa de supermercados El Bosque S.A.C. le emite una factura incluido el IGV. La empresa Los Tremendos S.A.C., hace entrega de estos vales a sus empleados el 14.12.2008. La empresa Tremendos S.A.C. nos consulta cul es el tratamiento tributario y contable de estos vales de consumo?

Solucin: Tratamiento Tributario Impuesto a la Renta Segn el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en delante LIR) , se seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (), es decir, se recoge el principio de causalidad, que no es otra cosa que establecer que slo son admisibles gastos que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta neta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. En ese sentido, el inciso l) del artculo 37 de LIR, prescribe que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones, y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente, y con motivo de cese. De lo expuesto, podemos afirmar que esta gratificacin extraordinaria otorgado a los trabajadores con los que se tiene un vnculo laboral, sern gasto deducible del Impuesto a la Renta, a pesar de que en puridad constituye una liberalidad. Vale la pena mencionar que el Tribunal Fiscal se ha manifestado en relacin a lo que se debe entender por gratificacin extraordinaria, en la RTF N 958-2-99 cuando seala que el inciso l) del artculo 37 de la A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

Ley del Impuesto a la Renta, debe entenderse que, comprende nicamente a aquellas gratificaciones extraordinarias, que son otorgados espordicamente, y que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador. Ahora bien, esta gratificacin extraordinaria otorgada a los trabajadores, constituir renta de quinta categora para estos ltimos, segn lo prescrito en el artculo 34 del LIR, cuando seala que constituye renta de quinta categora el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Por lo tanto, las gratificacin extraordinaria en vales de consumo constituir un gasto de personal para la empresa Los Tremendos S.A.C. y ser deducible como gasto para efecto de determinar la renta neta, al estar sealado en el inciso l) del artculo 37 de LIR. Impuesto General a las Ventas El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC (en adelante, LIGV) aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (055-99-EF), prescribe que estarn gravadas con el impuesto las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Por lo tanto, al no constituir la entrega de los trece mil nuevos soles (S/.13,000) a la empresa de Supermercados El Bosque S.A.C., pago o retribucin por un servicio prestado o adquisicin de bienes, ser una operacin inafecta del IGV . En consecuencia, no correspondiendo el uso de ningn crdito fiscal pese a que se encuentre consignado en el comprobante de Pago -en este caso factura- otorgado por la empresa El Bosque S.A.C.. Comprobante de Pago La adquisicin de vales de consumo a los supermercados por las diversas empresas para ser entregadas a sus trabajadores es una forma de pago, viene teniendo gran acogida en la actualidad. Ahora bien, en este caso la empresa Los Tremendos S.A.C., adquiere unos

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vales de consumo de la empresa El Bosque S.A.C. por S/.13,000 para ser entregados a sus empleados como una gratificacin extraordinaria. Ahora bien, ante esta operacin surge la pregunta estara la empresa de supermercados El Bosque S.A.C. obligada a emitir un comprobante de pago por los S/.13,000.00 que recibe de la empresa Tremendos S.A.C?. Para responder esta interrogante planteada debemos revisar la Ley de Comprobante de Pago aprobado por Decreto Ley N 25632 (24.07.92) la cual prescribe en su artculo 1 que Estn obligados a emitir comprobante de Pago todas las personas que transfieren bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza (). En concordancia a lo establecido con la Ley, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Por lo tanto, al constituir la entrega de S/.13,000.00 por parte de la empresa Tremendo S.A.C., slo un simple canje se dinero por otros medios de cambio (entindase los vales de consumo) del supermercado El Bosque S.A.C., no correspondiendo que dicho supermercado emita comprobante de pago alguno por no haber ninguna transferencia de bienes o prestacin de servicios; por ello solo bastar que la empresa de supermercado El Bosque S.A.C. emita un recibo de ingreso de caja. La obligacin de emitir comprobante de pago- en este caso ticket- se producir cuando los trabajadores compren diversos productos en el supermercado El Bosque S.A.C. y paguen usando los vales de consumo. Tratamiento Contable Los asientos propuestos para la empresa Rodrigo S.A.C. sern las siguientes:
x 10 cAJA Y BANcoS 101 Caja 16 ctAS. Por coBrAr DIVErSAS 162 Reclamos a terceros 28/11 Por la adquisicin de los vales de consumo al supermercado El Bosque S.A.C. x 41 rEmuNErAcIoNES PArtIcIPAcIoNES Por PAgAr 411 Remuneraciones por pagar 16 cuENtAS Por coBrAr DIVErSAS 162 Reclamos a terceros 14/12 Por la entrega de la bonificacin en vales de consumo a los empleados. 13,000 13,000 Debe 13,000 13,000 Haber

2. Venta de bienes con Boletas de Venta


La empresa comercializada Todo para el Hogar S.A.C. es una empresa que se dedica a la venta de electrodomsticos. Con fecha 13.05.2009 efecta una venta de un de televisor LCD de 32 a la seorita Doris Tello Lima por un importe de S/.1900 incluido el IGV. La empresa Todo para el Hogar S.A.C. nos consulta cul es el comprobante de pago que deber de emitir y que requisitos deber de cumplir?.

Solucin Con respecto a la consulta formulada por la empresa Todo para el Hogar, la seorita Doris Tello Lima, es una consumidora final que desea adquirir un televisor LCD de 32 por lo que comprobante de pago que corresponde emitir en este caso es una boleta de venta. Ahora bien, pero otra circunstancia a tomar en cuenta es el importe de la operacin, el cual asciende a la suma de S/. 1,900, y para ello deberemos remitirnos a lo dispuesto en el numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobante de Pago, sealando que que en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad. Por lo tanto, en este caso como la operacin esta superando los S/. 700, la empresa Todo para el Hogar S.A.C., deber de consignar en la boleta de venta tanto de los apellidos y nombres como el numero del documento de identidad de la compradora, en este caso, la seorita Doris Tello Lima. Para finalizar, a manera informativa, podemos sealar que el no cumplir como lo expuesto en los prrafos anteriores se incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es del 50% de la UIT o cierre.

3. Emisin de Formulario N 820 - comprobante por operaciones no Habituales


El seor Alejandro Barco es una persona natural que no realiza actividad empresarial. En ese sentido, el 15.05.2009 se le presenta la oportunidad de vender su Computadora Laptop de uso personal a una sociedad

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de auditora- persona jurdica- denominada Consulting S.A.C. por un valor de S/. 1,500. El seor Alejandro Barco consulta si est obligado a otorgar algn comprobante de pago a la empresa Consulting S.A.C. debido a que sta ltima tiene la necesidad de sustentar costo o gasto para efecto tributario.

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Solucin Con respecto a la consulta formulado por el seor Alejandro Barco sobre la venta de su laptop a la empresa Consulting S.A.C., podemos sealar que, en este caso, para absolver dicha interrogante debemos de revisar el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que: Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales. En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, segn corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Industrial INDECOPI () . Por lo tanto, en este caso, como se trata de una computadora laptop, que no resulta ser un bien inscribible en algn registro pblico de propiedad, es necesario que el seor Alejandro Barco solicite a SUNAT que le expida un Formulario N 820 de Operaciones no Habituales. Para ello, el seor Alejandro Baco deber de presentar la Solicitud de Formulario N 820 y adems deber de exhibir los originales y presentar copia simple de la documentacin que sustente: La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio. El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Ahora bien, una vez presentada la solicitud y la documentacin respectiva de conformidad con la norma indicada, la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega del Formulario N 820, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior. A c tu AlidAd E mprEsAr i Al

4. recibo de Honorario Electrnico


El seor Manuel Carrasco Araujo es un profesional independiente que emite Recibos de Honorarios (fsicos) y desea saber cules son los requisitos y condiciones que debe de cumplir para poder emitir Recibos de Honorarios Electrnicos.

Solucin: Con respecto a la consulta formulada por el seor Manual Carrasco Araujo, debemos sealar que con la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT se aprueba el Sistema de Emisin Electrnica (en adelante, SEE) para los sujetos que generen rentas de cuarta categora (trabajo independiente) con el cual podrn efectuar: La emisin de Recibos por Honorarios Electrnicos y Notas de Crdito en forma electrnica La generacin del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico. El Recibo por Honorarios Electrnico no es un nuevo comprobante de pago, es el mismo Recibo por Honorarios que se emite de manera fsica, con la diferencia que en este caso, su generacin ser a travs del SEE. Para poder presentar su Solicitud de Afiliacin al SEE deber cumplir con los siguientes requisitos: 1. Tener su Clave SOL. 2. Su domicilio fiscal debe tener la condicin de habido.

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No encontrarse en el estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin. 4. Estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categora. De cumplir con estos requisitos el seor Manual Carrasco Araujo podr presentar su Solicitud de Acogimiento y para ello ingresar con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea - SOL, y seleccionar la opcin Afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica. Luego de afiliarse deber de imprimir la constancia de afiliacin que el sistema genera.

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cuenta para determinar el ingreso neto del mes, segn lo seala el numeral 3 del inciso a) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Emisin de Nota de crdito por Servicios no prestados


El seor Rubn Molina es un abogado que recibi el 28.02.2009 un adelanto de S/.5000 por un servicio de asesoramiento tributario a la empresa Mundo Bueno S.A.C., por todo el mes de marzo 2009. Pero el 06.03.2008 por motivos personales ya no le es posible continuar con el dicho asesoramiento, por lo que la empresa Mundo Bueno S.A.C. le pide que le devuelva parte del adelanto puesto que el servicio no se culmin, en ese sentido, el seor Rubn Molina devuelve la suma de S/.4,500. El seor Molina nos consulta, si estara obligado a emitir algn comprobante por la devolucin de esa parte del respectivo adelanto.

5. Nota de crdito por Exportacin de Bienes


La empresa Discover S.A.C. es una empresa de exportacin de prendas de vestir, con fecha 02.02.2009 emite la Factura 001- 0003655 por la exportacin de 500 camisas a un valor FOB de mil dlares americanos (US$ 1,000). La referida mercadera es embarcada en el mismo mes de febrero 9. Posteriormente, el 6 de marzo 2009, la empresa Discover acuerda con su cliente del exterior un descuento en el precio equivalente a doscientos dlares americanos (US$ 200). La empresa Discover S.A.C. consulta si por este descuento otorgado a su cliente del exterior deber de emitir algn comprobante.

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Solucin: De la revisin del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) podemos sealar que las Notas de Crdito se emitirn por concepto anulaciones, devoluciones, descuento, bonificaciones, devoluciones y otros. Ahora bien, en el numeral 1.4 del mismo artculo se seala tambin que en el caso de descuentos, slo podrn modificar comprobantes de pago que debe derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose se consumidores finales los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. As las cosas, de la lectura de las normas sealadas en los prrafos anteriores podemos afirmar que la empresa Discover S.A.C. deber de emitir una Nota de Crdito por el referido descuento concedido en la exportacin realizada en febrero. La empresa Discover S.A.C. deber de declarar la operacin en su PDT N 0621 IGV Renta, del mes de marzo 2009 restando este descuento de las exportaciones facturadas y embarcadas, casillas 106 y 127, consignando de esta forma slo el importe neto. Pero en el caso de no tener exportaciones en dicho perodo, deber de llevar en papeles de trabajo el descuento de dicho importe para restarlo en el perodo en el que tenga operaciones. Para finalizar, en lo que respecta al pago a cuenta de renta de tercera, este descuento concedido en la exportacin efectuada, tambin deber de tomarse en

Solucin Segn el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), seala que las Notas de Crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Adems, el RCP tambin seala que la nota de Crdito deber contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y slo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Ahora bien; teniendo en cuenta que el respectivo servicio de asesoramiento del mes de marzo no se prest completamente, procede que se anule por el valor el servicio no prestado debido a la indisposicin del seor Rubn Molina de culminar. En ese sentido, el seor Rubn Molina deber de emitir una Nota de Crdito por la anulacin del acuerdo de servicios, es decir, por la parte del servicio que no se presto, el mismo que asciende al importe de S/. 4500. Dicha Nota de Crdito deber de ser registrada tambin en el Libro de Ingresos de Gastos (perceptores de renta de cuarta categora del Sr. Ruben Molina) y tomando en cuenta para efecto de su declaracin Jurada Mensual del Impuesto a la Renta PDT N 0616 del perodo correspondiente a marzo 2009, en el caso se encuentre obligado a cumplir con su presentacin. La empresa Mundo Bueno S.A.C., podr de manera opcional registrar la correspondiente Nota de Crdito en su Registro de Compras, en el caso de que hubiera registrado tambin el Recibo de Honorario. Para finalizar, cabra indicar que la prestacin de servicios de profesionales independiente de renta de cuarta categora, estn inafectas del IGV por no constituir una renta empresarial.

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