IMPUESTO A LAS APUESTAS

1. CONCEPCIN TERICA:

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004EF Y ART. 2 DEL DECRETO SUPREMO N 21-94-EFEs un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales.

El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al ftbol y la hpica, generan importantes movimientos de ingresos que en el Per son objeto especial de gravamen a travs del Impuesto a las Apuestas. El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas constituye una modalidad de imposicin a la renta empresarial. El Impuesto a las Apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el organizador del juego de apuestas. En cambio se encuentran libres del Impuesto a las Apuestas el beneficio (premio) que obtiene la persona o grupo de personas que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final del evento que ha motivado las apuestas. Segn articulo n4:

1) Apuesta: Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la informacin que posee o recurriendo

simplemente al azar, predice el resultado final de eventos tales como partidos de ftbol, carreras de caballos, peleas de gallos, etc. Es importante sealar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema organizado por una entidad especializada. Pactar con otra u otras que aquel que se equivoque o no tenga razn, perder la cantidad de dinero que se determine o cualquier otra cosa.(rea) Arriesgar cierta cantidad de dinero en la creencia de que algo, como un juego, una contienda deportiva, etc., tendr tal o cual resultado; cantidad que en caso de acierto se recupera aumentada a expensas de las que han perdido quienes no acertaron.(rea) 2) Premios: El premio es un beneficio econmico, en dinero o especie, que obtiene el jugador que acierta en sus pronsticos. En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Slo estos casos se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a las Apuestas. Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus pronsticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al Impuesto a las Apuestas 3) CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO :El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del gravamen la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.

4) HILDEBRANDO CASTRO POZO DASAUTOR DE LA LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES CONCORDADA Y COMENTADA Actualmente el Impuesto a las Apuestas tiene como beneficiarios a la Municipalidad Metropolitana de Lima y a la Municipalidad Distrital de Surco, en

cuyas jurisdicciones se realizan los eventos hpicos gravados con el Impuesto, siendo el Jockey Club del Per el nico contribuyente 2. MBITO DE APLICACIN BASE LEGAL: Artculo 38 del Texto nico Ordenado de la Ley de tributacin Municipal, aprobada por decreto supremo N 156-2004-EF y artculo 2 del decreto supremo N 21-94-EF. Artculo 38.El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.(El segundo prrafo fue derogado por la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153, publicada el 9 de julio de 1999.) COMENTARIO: Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas donde se realizan apuestas y se entiende como entidades organizadoras a las personas jurdicas o naturales que llevan a cabo estos eventos habitualmente 3. SUJETO DEL IMPUESTO 3.1) SUJETO PASIVOS BASE LEGAL: Artculo 40 del texto nico ordenado de la ley de tributacin Municipal, aprobada por decreto n 156-2004-EF. Artculo 40.El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. COMENTARIO:

El sujeto pasivo en este caso sera aquella persona u organizacin que est obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento realizado.

3.2) SUJETO ACTIVO BASE LEGAL: Artculo 43 del texto nico Ordenado de la Ley de tributacin Municipal, aprobada por decreto N 156-2004-EF Artculo 43.La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

COMENTARIO :Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso seria a favor de la municipalidad provincial donde se realiza este evento. 4. BASE IMPONIBLE BASE LEGAL: Artculo 41 del texto nico ordenado de la ley de tributacin municipal, aprobada por decreto N 156-2004-EF.

Artculo 41 .- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.(Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27675, publicada el 21 de febrero de 2002. COMENTARIO

: Vendra a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en premios tambin en el mismo periodo. a. A) INGRESO TOTAL PERCIBIDO COMENTARIO: Se entiende por ingreso percibido el nmero total de tickets o boletos vendidos en determinado evento por el precio de cada uno de estos.

B) PREMIO COBRADO EN FECHA DISTINTA AL MES EN ELQUE CORRESPONDE PAGARLOCOMENTARIO: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el mes ganado pero si se cobro dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora, este monto ser deducible para la determinacin de la base imponible para dichomes. 5) ALCUOTA DEL IMPUESTOBASE LEGAL: Artculo 42 del texto nico ordenado de la ley de tributacin Municipal, aprobada por decreto n 156-2004-EF. Artculo 42 .- La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%. (Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27924, publicada el 31 de enero de 2003.) COMENTARIO: Nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada evento 6) DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.BASE LEGAL: Artculo 45 y 46 del texto nico ordenado de la ley de tributacin municipal, aprobada por el decreto N

156-2004-EF. Artculo 45.Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial. COMENTARIO: Las entidades organizadoras estn obligadas a declarar sus ingresos totales y el monto de los premios entregados rellenados en un formato paraqu el municipio lo determine un ingreso legal y se determine el monto a tributar. Artculo 46. - El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario. COMENTARIO: Nos indica que debemos presentar la declaracin en el tiempo estipulado por la entidad reguladora en este caso los municipios provinciales a fin de que no multen a contribuyente 7) EMISIN DE TICKETS O BOLETOS

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 1562004Artculo 47.- Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber poner las en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de mayor Circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a su aprobacin o modificacin.

DECRETO SUPREMO N 21-94Articulo 8.-

Los contribuyentes debern comunicar a la municipalidad provincial respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas de anticipacin, la emisin de tickets o boletos, los que estn sujetos a control por el municipio. ANLISIS Y/O COMENTARIO: Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda organizacin especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares que lleven a cabo apuestas con motivo de partidos de ftbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no procede la aplicacin del Impuesto a las Apuestas. Es esta organizacin, la que establecer que las apuestas se hace por medio de boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma recaudada. Al ser las organizaciones promotoras de estos espectculos; tienen le pleno derecho de elegir las caractersticas que poseern dichos boletos o tickets; sin ningn impedimento. La compra de los tickets o boletos deber efectuarse antes de los espectculos especificados para la apuesta; por lo que al organizacin pondr en conocimiento del pblico, por una nica vez en el diario de mayor circulacin la realizacin del evento. Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y por ser recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe ser comunicado al municipio 8) PAGO DEL IMPUESTO LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004 Artculo 46.- El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario. ANLISIS Y/O COMENTARIO: El Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya determinacin es mensual, el plazo para el pago consiste en los doce

primeros das hbiles del mes siguiente. En este sentido el contribuyente deber pagar mensualmente en la municipalidad provincial o la entidad financiera que este designe; el monto que corresponde dentro del plazo establecido por el cdigo 9) DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004 Artculo 44.- El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los siguientes criterios: a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial. b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. ANLISIS Y/O COMENTARIO: 1. Municipalidad Provincial D conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudacin mensual del Impuesto a las Apuestas financia a la Municipalidad Provincial. Pero se da el error de no aclarar a qu Municipalidad Provincial se refiere. Se trata del Gobierno Local en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas o ms bien debemos pensar en la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra el local donde se lleva a cabo el evento que motivarla apuesta? Por principio de retribucin, creemos que en los locales donde se encuentra la sede de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso ms intensivo de los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad Provincial. Por tanto, al Gobierno Local de nivel Provincial, en cuyo territorio se encuntrala sede de la entidad que organiza el juego de apuestas, le corresponde la participacin en el 60% de la recaudacin del Impuesto a las Apuestas, lo que se corrobora con el art 43.2. Municipalidad Distrital el art. 44.b de la LTM nos dice que el 40% de la recaudacin mensual corresponde a la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla el evento que

motiva la apuesta. El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se realiza el juego de apuestas. Sin embargo este local guarda cierta relacin con la actividad del juego de apuestas. De alguna manera, las Municipalidades Distritales que generan bienes y servicios que son aprovechados por las entidades que realizan los eventos que motivan apuestas estn facilitando la generacin de las rentas que obtiene el organizador del sistema de apuestas. Por esta razn, en el diseo del esquema financiero del IA, las Municipalidades Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las apuestas participan en el 40% de la recaudacin mensual del Impuesto a las Apuestas 10) FACULTAD DE FISCALIZACIN:

DECRETO SUPREMO N 21-94Articulo 11.- Las municipalidades provinciales, podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria ANLISIS Y/O COMENTARIO: La facultad de fiscalizacin debe ejercerse de forma discrecional, debiendo la municipalidad optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico. A la vez creemos que parece ms eficiente que las Municipalices se concentren en sus funciones de gobierno. La SUNAT ms bien debera encargarse de la administracin del Impuesto a las Apuestas mientras exista, ya que es un impuesto que se da temporalmente y as el gobierno local se dedica bsicamente a la atencin de las necesidades de la poblacin. Entrega De Informacin a La SUNAT DECRETO LEGISLATIVO N 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO N 095-96 Los gobiernos locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de azar y apuestas, as

como el numero de maquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero. ANLISIS Y/O COMENTARIO: Como ya lo mencionamos; ac se ve mucha burocracia; el gobierno local despus de recaudar y fiscalizar; tendr que informar todo a SUNAT; cuando esta tendra que encargarse de esta a nuestra opinin. Por otra parte, nos parece que si opera una eliminacin del Impuesto a las Apuestas, a cambio de una mayor participacin de los Gobiernos Locales en la recaudacin de otros impuestos con el que se recauda ms, entonces se fortalecera a la Municipalidad y se elevara la eficiencia en la ejecucin de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos. 11) RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (COMENTARIOS) :

Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. El asunto materia de controversia consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del boleto percibido por las concesionarias de la recurrente forman parte de la base imponible del Impuesto a las Apuestas. De acuerdo al artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal, el Impuesto a las apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna deduccin. La recurrente seala que el valor unitario del boleto por los eventos hpicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias, del 10% adicional cobrado en stas, constituye el cargo por gastos administrativos y comisin de las concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto depuestas del Jockey Club del Per. Por su parte la Administracin gir los valores adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta, sin verificar con la documentacin pertinente contabilidad de la recurrente, el contrato de concesin, facturacin de boletos, etc., si realmente el monto correspondiente fue ingreso de la recurrente, si est registrado en su contabilidad como ingreso, y sin verificar si se trata de una comisin, por lo que se concluye que la Administracin

deber realizar una nueva verificacin conforme con lo indicado. Se precisa que las sentencias alegadas por la recurrente que declararon inaplicable el artculo 4 del Decreto Supremo N 021-94-EF, no son aplicables, al estar referidas a otro tema como es la deduccin de los premios sin distinguir a los beneficiarios, de la base imponible del impuesto. POSICIN AL RESPECTO: Que en esta resolucin, se da el fallo aplicando el art 41 de la ley de tributacin que dice explcitamente que se determina la base imponible de los ingresos totales sin que se tome encuentra gastos adicionales de organizacin como en este caso del 10% de cada boleto y el fallo a mi entender esta bien dado porque se basa en la ley que es explicita en este caso.

RTF: 03203-8-2009 Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referidas al Impuesto a las Apuestas pues no obra en los actuados la documentacin en base a la cual la Administracin ha llegado a establecer la relacin de los premios que tenan la condicin de "por pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los premiosa la participacin, ni alguna otra documentacin que demuestre fehacientemente la liquidacin efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto las resoluciones de determinacin y de multa giradas.

POSICIN AL RESPECTO: En este caso por falta de relacin de los boletos emitidos y los documentos de entrega de premios a los competidores no son

fehacientes es por eso que declaran nula la resolucin de determinacin y de multa.

CASO PRCTICO DE IMPUESTO A LAS APUESTAS

En el jockey club, Hipdromo, se va realizar una carrera de caballos por lo que el consejo directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma recaudada .Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha sido fijado por la organizacin, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos boletos. El premio a otorgar se realiza el siguiente mes de realizado la apuesta. Cunto es el monto del impuesto que se debe
Solucin Base imponible = ingreso total percibido en un mes monto total del premio otorgado el mismo mes Ingreso total percibido en un mes = 500.00* 1000 =50000.00 Monto total del premio otorgado el mismo mes Resolucin del tribunal fiscal N2628-2-03 16-05-03

500 2

100% x

APUESTA. CUNTO ES EL MONTO DEL IMPUESTO QUE SE DEBE? X= 100*2/500=0.4% Cada persona tiene derecho a un 0.4%de 500000.00=$20.00 Total premio otorgado =2000*10=$20000.00 Calculando el impuesto: Ingreso total percibido en un mes =500000.00 Monto total del premio otorgado el mismo mes =(20000.00) Base imponible =480000.00 Tasa 12% =57600.00 Importe a pagar =57600.00