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Usar puntuacin: /5 Malo Bueno Jueves, 24 de Noviembre de 2005 09:57

El procedimiento determinativo de la obligacin tributaria

Dr. Leonardo Andrade Profesor de la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad Central del Ecuador

A CONSECUENCIA DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA, el Estado imbuido de su poder de imperio, dicta leyes y normas en el orden tributario; leyes en las cuales se establece el presupuesto del hecho imponible del cual se deriva la obligacin tributaria. La ley tributaria crea la obligacin tributaria, esta ley contiene mandatos indeterminados, por lo que es necesario que sta se

particularice en las personas, en los sujetos pasivos de la imposicin. Entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, se establece un nexo o "vnculo" con pretensin de algo, a un objeto de la imposicin que debe ser determinado; y si consideramos que giramos en torno a un orden monetario, es indispensable que la obligacin tributaria se traduzca, patentice en expresiones monetarias. Ya que la obligacin tributaria es esencialmente patrimonial y las personas que estn en referencia con ella deben ser sujetos titulares de patrimonio. La determinacin tributaria consiste en el acto o la serie de actos que tiene que desplegar la Administracin Tributaria para la constatacin y valoracin de la deuda tributaria, lo que da por resultado el sealamiento del monto al que alcanza sta. Comporta en definitiva la realizacin de varios actos, estos actos de determinacin de los tributos son siempre actos de la Administracin; y pueden constituir en actos de sencilla ejecucin o de variada ejecucin, para los cuales se precisa una serie de conocimientos, es decir, estamos frente a una actividad de la Administracin Tributaria, preestablecida en la Ley y cuyo objetivo es determinar la existencia y la cuanta del crdito fiscal.

La fase de determinacin
La terminologa dada a esta actividad vara segn el Sistema Jurdico, as en Alemania y en Suiza se denomina "Steurvaran", "Lancamento", en el Brasil, "Accertamento", en Italia, cuya significacin en los pases de habla hispana se la ha dado en denomina como la etapa de "amigable entendimiento". Consecuentemente, para quien el crdito fiscal se vuelve exigible, es necesario un proceso de determinacin previo que lo convierta en lquido, una vez que esto ha sucedido procede su cobro y puede ser ejecutado coactivamente por el ente pblico competente. Al hablar de la fase de determinacin tambin se debe referir al hecho imponible, materia imponible, base imponible y alcuota del tributo.

El Hecho Imponible
Es el hecho generador del impuesto, es el conjunto de circunstancias o de hechos, presupuestos fcticos a cuyo apreciamiento, la ley vincula el nacimiento de la obligacin tributaria. Puede ser un hecho material. Ejemplo: La importacin de un vehculo; Un acto jurdico. Ejemplo: Celebracin de un contrato; El ejercicio de una actividad

econmica. Ejemplo: El comercio; Una actividad lucrativa. Ejemplo: Obtencin de renta. El hecho imponible es una "reserva legal", lo que quiere decir que debe ser establecido por la propia ley.

La materia imponible
Es el elemento que va a ser valorado en la forma y modo que se determine; la valoracin de la materia imponible debe hacerse de acuerdo a la ley.

La base imponible
Es la materia imponible depurada, cuando se ha aplicado las rebajas y deducciones consideradas en la ley.

La cuanta del tributo

Tambin se la designa como tipo impositivo o tarifa del impuesto, es aquella cantidad o tanto por ciento que se lo aplica a la base imponible para determinar la cuanta del impuesto. La naturaleza constitutiva de la determinacin tributaria, se fundamenta en que slo se constituye y es exigible luego del acto administrativo de determinacin, en virtud de que la deuda en sta adquiere la caracterstica de ser lquida. Si la Ley establece los presupuestos de hecho, pero esto no basta, precisa de un acto expreso de la Administracin que establezca la existencia de la obligacin y su monto, fijando la cuanta. En cambio la naturaleza declarativa de la determinacin, acepta que la obligacin nace al producirse los supuestos de hechos acotados por la ley, nacimiento que es anterior e independiente de toda actividad de Administracin y por tanto de la determinacin que es posterior. La deuda tributaria existe no por haberse determinado el tributo, sino por haberse producido el hecho generador. La actividad de determinacin del tributo tiene carcter de declarativa, lo reconoce, ms no lo crea. Sobre lo expuesto, se ha esclarecido la distincin entre el momento que nace la obligacin y el momento en que es exigible, punto de partida para tomar a la determinacin con eficacia meramente declarativa respecto a la cuanta de ese crdito ya nacido.

Los sujetos de la determinacin tributaria

Los sujetos que intervienen en la determinacin tributaria son: el sujeto activo y el sujeto pasivo; analizaremos el sujeto activo para luego definir el sujeto pasivo con sus personas naturales y jurdicas. De una manera general se puede decir que el sujeto activo es el sujeto del crdito fiscal y son sujetos activos del crdito fiscal: El Estado, los Municipios y dems entes pblicos que tienen la facultad de determinar y recaudar los tributos. En la expresin "Estado" debe entenderse o mejor dicho sta representado por el Fisco. En nuestra legislacin se lo concepta al Fisco como "la personalizacin financiera del Estado, o sea el Estado mismo, en su funcin financiera. Y en las diferentes leyes dice: "El Fisco, el Municipio y las Entidades de derecho pblico", al igual que en otras actuaciones se especifica al Fisco, y dems personas jurdicas de derecho pblico, los Municipios y Consejos Provinciales son tambin sujetos activos, en los que, segn el Sistema Jurdico puede o no coincidir la potestad tributaria, pero gozan de autoridad financiera, que se la podra denominar delegada; al igual que otros entes pblicos a quienes el Estado ha conferido esta facultad, por finalidades y consideraciones especficas. Nuestro Cdigo Tributario, cuyo propsito, que consta en los antecedentes para su expedicin, fue el de cumplir en un solo Cuerpo de Ley todo lo relativo, entre otras cosas, a los sujetos de la relacin tributaria, en el Art. 22 se refiere al sujeto activo y dice: "Es el ente acreedor del Tributo y salvo lo dispuesto expresamente en leyes especiales compete a la Direccin General del Servicio de Rentas Internas y a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en su caso, la determinacin de los crditos tributarios; de los Municipios, Consejos Provinciales, otros organismos del Gobierno Local y de otros sujetos activos de derecho pblico o privado, corresponde a los funcionarios o empleados a quienes la Ley o el Reglamento confieran esta funcin". En definitiva nuestra legislacin, admite como sujetos activos a ms del fisco, Administracin Central a otras instituciones que pueden ser de Derecho Pblico o de Derecho Privado.

Funcin que desempean los sujetos activos de la determinacin tributaria

Una vez que se ha determinado quienes pueden ser sujetos activos de la determinacin tributaria, procederemos a ver la funcin que desempean: Determinan los tributos.- Es decir

reconocen la existencia de una obligacin tributaria con relacin a un contribuyente. Recaudan los tributos.- Siendo facultad especial en esta fase, la coercitiva, que esta determinada en el Art. 65 del Cdigo Tributario. En concreto en nuestro Cdigo Tributario, se establece: "En el mbito Provincial o Municipal, la Direccin de la Administracin Tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial y al Alcalde o Presidente del Consejo, quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que la Ley determine".

El sujeto pasivo
Genricamente es el sujeto de la obligacin Tributaria en el cual se involucran todas las personas naturales o jurdicas que se encuentran sometidas a la potestad financiera del Estado o de los otros entes pblicos debidamente facultados. El Cdigo Tributario se refiere, en su Art. 23 al Sujeto Pasivo de la obligacin y dice: "Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean como contribuyente o como responsable". Al hablar de las personas naturales y jurdicas es menester hacer un breve anlisis de ellas: sobre las personas naturales y jurdicas, pone la ley a cargo el cumplimiento de la obligacin, personas que surgen concomitantemente con el nacimiento de aquella, una vez que se ha dado el hecho imponible acotado por la ley. El contribuyente que se encuentra en relacin directa con el hecho imponible, es el sujeto pasivo "Estricto sensu". La situacin del sujeto pasivo, dentro del orden inmediato, se produce porque este sujeto estn en relacin con los bienes, actos, contratos, renta que son objeto de la imposicin. En el sujeto pasivo existen dos integrantes, el deudor tributario o sujeto pasivo en estricto sentido y el responsable tributario. El responsable tributario, justifica su existencia quizs para garantizar la recaudacin fiscal e impedir la evasin de impuestos. En nuestra legislacin tributaria los sujetos pasivos pueden ser por deuda u obligacin propia o por deuda u obligacin ajena. Los mismos que sern analizados en un prximo trabajo de manera ms profunda.

http://www.gerencie.com/elementos-de-la-obligacion-tributaria.html

SUJETO ACTIVO Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relacin con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental ser el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio. SUJETO PASIVO Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar informacin y facturar. Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales.. HECHO GENERADOR Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos. La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia. Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. HECHO IMPONIBLE Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las normas. CAUSACION Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la obligacin respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.

BASE GRAVABLE Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria. TARIFA Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes, mediante los cuales se expresa la cuantificacin de la deuda tributaria.