Direccin General de Impuestos Internos

Ministerio de Hacienda
Marzo de 2012.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Contenido

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA NORMATIVA LEGAL SALVADOREA

MEDIDAS FISCALES

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Acciones previas para la aplicacin de PTs

Materializacin de la Operacin Es necesaria para la actividad Documentado

Registrado
Se haya efectuado la Retencin

Valor de Mercado
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Conceptos Generales
Precio de Transferencia
El precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o intangibles, prestacin de servicios, o cualquier otra operacin realizada entre entidades o sujetos relacionados.

Principio de Libre Competencia Este principio considera que el precio, la utilidad o beneficio que se obtenga en una transaccin entre entidades o sujetos relacionados (Operacin vinculada) debe ser el precio, utilidad o beneficio que se hubiera obtenido en una transaccin comparable entre entidades o sujetos independientes (Operacin no Vinculada).
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Ejemplo de Aplicacin de PT
Transaccin entre Empresas Independientes
Costo $1000.Pas A Venta $1,500.Pas B Pas C Venta $2000.Venta $2500.-

OPERACIN

EMPRESAS DOMICILIADAS EN PAIS "A" PAIS "B" PAIS "C" TOTALES

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO

1500 1000 500 30% 150 350

2000 1500 500 15% 75 425

2500 2000 500 25% 125 375

2500 1000 1500 350 1150

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Transaccin Intra grupo (Empresas relacionadas)

Independiente Costo $1000.Pas A (Matriz) Precio Transferencia TRANSACCIN INTRA GRUPO Pas B (Subsidiaria) Precio Transferencia Pas C (Subsidiaria) Independiente Venta $2500.-

Situacin 1: Matriz Pas A decide pactar un precio de transferencia menor a $1,500.OPERACIN PAIS "A" GRUPO MULTINACIONAL PAIS "B" PAIS "C" CONSOLIDADO

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO

1300 1000 300 30% 90 210

2000 1300 700 15% 105 595

2500 2000 500 25% 125 375

2500 1000 1500 320 1180

Resultado: El impuesto a pagar disminuye de $350.- a $320. La utilidad despus de impuesto se incrementa de $1150.- a $1180.Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Situacin 2:
Matriz Pas A decide pactar un precio de transferencia menor a $1,500. Subsidiaria Pas B decide pactar un precio de transferencia mayor a $2000.OPERACIN PAIS "A" GRUPO MULTINACIONAL PAIS "B" PAIS "C" CONSOLIDADO

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO

1300 1000 300 30% 90 210

2300 1300 1000 15% 150 850

2500 2300 200 25% 50 150

2500 1000 1500 290 1210

Resultado: El impuesto a pagar disminuye de $350.- a $290. La utilidad despus de impuesto se incrementa de $1150.- a $1210.-

Los Precios de Transferencia deben estar sustentados en operaciones efectivamente realizadas.

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Medidas Adoptadas

Legislacin PTs UNION EUROPEA (Cdigo de Conducta PTs) PAISES EN EL MUNDO CDI Directrices PTs

Regulacin PTs

Firma CDI
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Medidas adoptadas por El Salvador

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Medidas en proceso

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Normativa Legal Salvadorea

Cdigo Tributario
Reformas 2004 Art. 199-A. Estimacin de la base imponible Art. 199-B Precio de Mercado Reformas 2009 Art. 62-A. Determinacin de Precios Art. 124-A Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados Art. 199-C Sujetos Relacionados Art. 199-D Criterios de Comparabilidad. Eliminacin de Diferencias

Art. 135 lit. f) Obligacin del Auditor

Art. 147 lit. e) Conservacin de Informacin y pruebas Art. 244 lit. l) Incumplimiento F-982
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Obligaciones Tributarias
Obligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor

Conozca de la existencia de Normativa PTs Aplique Normativa PTs Cuente con documentacin PTs

DGII

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Determinacin de Precios de Mercado

Art. 62-A del Cdigo Tributario

Operacin o Transaccin Sujeto Relacionado Paraso Fiscal Determinacin de Precios Admn. Tributaria

FIN

FIN FIN
Art. 199-A C.T. Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Sujetos Relacionados o Rgimen Fiscal Preferente

Sujetos Relacionados (Art. 199-C C.T.)
Participacin en Capital o Derechos de Voto
Posesin Directa o Indirecta al menos del 25% Unidad de Decisin o Grupo Empresarial, por mayora de derechos de voto
Persona natural con grado de parentesco (4. Consanguinidad y 2. Afinidad)

Art. 62-A C.T.

Baja o Nula Tributacin o Paraso Fiscal
Rentas no Gravadas o ISR inferior al 80% de El Salvador

Especficos

UDP, Sociedad Hecho, Contrato de Colaboracin o Participacin, con miembro mayor al 25% Distribuidor Exclusivo

Clasificados por OCDE y GAFI.

Guas de Orientacin DG-002/2010 DG-001/2011

Compras a Proveedor mayores al 50%

Establecimientos Permanentes

Actualizacin
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Anlisis de Comparabilidad
Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal

Art. 199-D del C.T.

Operaciones realizadas entre Partes Independientes

Comparables

Caractersticas Operaciones

Anlisis Funcional

Trminos Contractuales

Circunstancias Econmicas

Estrategias de Negocios

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Anlisis de Comparabilidad
Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal

Art. 199-D del C.T.

Operaciones realizadas entre Partes Independientes

Comparables

Caractersticas Operaciones
Bienes Materiales

Anlisis Funcional
Funciones realizadas

Trminos Contractuales

Circunstancias Econmicas
Ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel de oferta y demanda, entre otros.

Estrategias de Negocios
Diversificacin, Estrategias de penetracin, permanencia o expansin del mercado, entre otros.

Intangibles

Activos utilizados

Clusulas definidas explicita e implcitamente y conducta de las partes

Prestacin de Servicios

Riesgos asumidos Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Eliminacin de Diferencias. Ajustes

Art. 199-D del C.T.
Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal

Operaciones realizadas entre Partes Independientes

Comparables pero existe diferencias que afectan precio o monto de la contraprestacin

Plazo de pago

Cantidades negociadas

Propaganda y publicidad

Costo de intermediacin

Acondicionam. flete y seguro

Naturaleza fsica y de contenido

Diferencias fecha de transacciones

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Eliminacin de Diferencias. Ajustes

Art. 199-D del C.T.
Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal

Operaciones realizadas entre Partes Independientes

Comparables pero existe diferencias que afectan precio o monto de la contraprestacin

Plazo de pago

Cantidades negociadas

Propaganda y publicidad

Costo de intermediacin

Acondicionam. flete y seguro

Naturaleza fsica y de contenido

Diferencias fecha de transacciones

Intereses, comisiones, gastos administrati vos y cualquier otro gastos incluido en el financiamie nto

Descuentos o bonificacion es por cantidad

Cargo por Promocin, propaganda y publicidad

Gastos de intermediaci n en la compra de bienes, servicios o derechos

Costos de los materiales utilizados en el acondiciona miento, flete y seguro

Costos relativos a la produccin del bien, la ejecucin del servicio o de los costos referidos a la generacin del derecho

Eventuales variaciones en los tipos de cambio e ndices de precios, ocurridos entre las fechas de celebracin de ambas transacciones

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Precio de Mercado. Metodologa

Comparables por Tipo de Operacin
Local
Establecimiento ubicado en el Pas No relacionado Bien o servicio de la misma especie

Art. 199-B del C.T.

Venta al Exterior
Establecimiento no relacionado Bien o servicio de la misma especie Desde El Salvador al mismo pas de destino

Importacin
Bien o servicio de la misma especie Establecimiento no relacionado En el pas que en que se haya Adquirido el Bien o Servicio

Metodologa

1 3 5 2 4

6
Precio promedio (3 2 oferentes) Precio de nico oferente (1 oferente)
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Inaplicabilidad de Metodologa (Art. 199-B del C.T.)

Mtodos OCDE

Mtodos Tradicionales

Mtodos Transaccionales de Utilidad Margen Neto de la Transaccin

Precio Comparable no Controlado

Precio de Reventa

Costo Adicionado

Particin de Utilidades

Anlisis de Contribuciones Totales

Anlisis Residual

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados

Art. 124-A del C.T.
Se deber presentar: Modificacin Si los contribuyentes celebran operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados en regmenes fiscales preferentes o paraso fiscal Cuando los montos de las operaciones durante un ejercicio fiscal, ya sea en forma individual o conjunta, son iguales o superiores a $571,429.00

A ms tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal

Mediante los formularios que proporcione la A. T. con los requisitos y especificaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Documentacin de PTs
Art. 147 lit. e) C.T. Conservacin de Documentacin, informacin y prueba Conservar en buen orden y estado, por un perodo de diez aos contados a partir de su emisin o recibo, la documentacin de las operaciones realizadas.
Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo. Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del grupo. Descripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo. Relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dems activos intangibles, as como importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizacin. Descripcin de la poltica del grupo en cuanto a las operaciones realizadas con los sujetos relacionados. Relacin de los contratos de prestacin de servicios entre las empresas del grupo. Memoria del grupo o informe anual equivalente.

Documentacin del contribuyente

Identificacin del contribuyente y de los distintos sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales. Descripcin de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones con los sujetos relacionados. Anlisis de comparabilidad detallado, describiendo adems los ajustes realizados a los tipos de operacin o empresas comparables seleccionadas, en caso de haberse efectuado. Metodologa utilizada, as como su procedimiento de aplicacin y la especificacin del valor que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Obligaciones Tributarias
Obligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor

Realice Auditora operaciones PTs De Opinin sobre cumplimiento legal o no cumplimiento de Normativa PTs

DGII

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Obligaciones del Auditor Fiscal

Artculo 135, literal f) del C.T.

Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones: Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situacin tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente Cdigo.
Artculo 68, literal i) del RACT. El informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, se integrar de la forma siguiente: Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas. Estas transacciones son, entre otras, la adquisicin o enajenacin de bienes, la prestacin o recepcin de servicios; el otorgamiento o recepcin del uso o goce temporal de bienes; as como la celebracin de contratos que den lugar al pago de regalas, comisiones u otro tipo de pagos.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Formatos sugeridos de Dictamen e informe Fiscal

Con fecha 06 de mayo de 2011, la Direccin General de Impuestos Internos, a travs de la pgina web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv, public los formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal, los cuales comprenden modelos de:
DICTAMEN FISCAL
CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES CON OPININ DE CUMPLIMIENTO. CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES CON OPININ DE INCUMPLIMIENTO.

INFORME FISCAL
CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES CON RESULTADOS DE CUMPLIMIENTO. CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES Y EXISTE OPININ DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES Y EXISTE OPININ DE INCUMPLIMIENTO

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Estudio del Auditor respecto PTs

Evaluacin de Estructura Organizativa y Transacciones

Sujetos Relacionados

Operaciones o Transacciones con dichos Sujetos

Efectivamente Realizadas
Debidamente Documentadas

Precios Pactados a valor de mercado

Anlisis de Comparabilidad Eliminacin de Diferencias Mtodo Utilizado

Rgimen Fiscal Preferente

Debidamente Registradas

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Obligaciones Tributarias
Obligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor

DGII
Verificar Aplicabilidad Normativa PTs Adoptar Medidas Administrativas Obtener de Informacin PTs Verificar y Fiscalizar PTs
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Aplicabilidad de Normativa PTs

Inconsistencias presentadas en F-982, ejercicio 2010

4% 11% 12% 13%

60%

INCONSISTENCIA

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Inconsistencias presentadas en Dictamen e Informe Fiscal, ejercicio 2010

Ejemplo 1:

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Ejemplo 2:

Art. 124-A C.T.

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Ejemplo 3:

Art. 124-A C.T.

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

MEDIDAS ADMINISTRATIVAS
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Medidas Administrativas Consideradas

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Conferencias y Divulgaciones de Normativa

(por miembros de Unidad de Precios de Transferencia y Dictamen Fiscal)

Contribuyentes Firmas de Auditores y Contadores

Gremios de Contadores y Auditores Consejo de Vigilancia (CVPCPA) - ISCP - CCES - ISDT

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Obtencin de Informacin PTs

Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados, Ejercicio 2010 686 Contribuyentes Informantes 1286 Sujetos Relacionados

24.5 % presentados extemporneamente

24% reflejan inconsistencias

15.60% fueron modificados a raz de nota exhortativa emitida DGII.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Monto de Operaciones
($ 10,348 millones)

PIB 2010: $ 21.2 miles mill.

(FMI BCR 17/02/2012)

Ingresos

Egresos 44%
$ 1,387 millones

56%

Origen - Destino
4%
Local

45%
$ 2,059 millones

51%

Exterior
Rgimen Fiscal Preferente

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Verificacin y Fiscalizacin de PTs

Planes de Informacin y Concientizacin Emisin y entrega de Notas Exhortativas sobre cumplimiento de obligaciones tributarias PTs Emisin y entrega de Notas Exhortativas para solicitar la modificacin voluntaria de F-982 con inconsistencias

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Planes de Verificacin de Obligaciones Formales Precios de Transferencia Presentacin de Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados (Art. 124-A del C.T.) Revisin de Documentacin que respalda la determinacin de los Precios de Mercado (Art. 147 literal e) Revisin de Determinacin de Precios de Mercado (Arts. 62-A, 199-B, 199-C, 199-D del C.T.) Opinin del Auditor en Dictamen e Informe Fiscal (Art. 135 literal f) del C.T.)

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Planes Puntuales de Auditora para sancionar incumplimientos de Obligaciones Formales PTs

Presentacin Extempornea de F-982 Presentacin F-982 sin cumplir los requisitos legales No contar con documentacin sobre la Determinacin de Precios de Mercado No haber determinado precios de mercado en las operaciones realizadas con sujetos relacionados, segn Dictamen Fiscal Dictamen e Informe Fiscal sin opinin respecto al cumplimiento del contribuyente dictaminado en las operaciones realizadas con Sujetos Relacionados No contar con los correspondientes Papeles de Trabajo que garanticen la revisin de las operaciones realizadas por los contribuyentes dictaminados con sus sujetos relacionados
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Planes de Fiscalizacin de Auditoras Puntuales e Integrales, realizados por Unidades Fiscalizadoras Objecin de Erogaciones efectuadas cuya materializacin no sea probada. Objecin de Costos y Gastos por precios superiores al valor de mercado Objecin de erogaciones cuyo valor exceda a la tasa de inters o monto del endeudamiento, establecidos en artculo 29-A, numeral 14, literales c) y d) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, respectivamente. Determinacin de Ingresos omitidos por precios inferiores al precio de mercado.

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

MEDIDAS ADOPTADAS CON LA CREACIN DEL VICEMINISTERIO DE INGRESOS

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Data Warehouse
OLAP-COGNOS DGII OLAP-COGNOS DGA OLAP-COGNOS DGT

DATAMART DGII

DATAMART DGA

DATAMART DGT

ETL
RUC Fiscalizacin Cta.Cte, Direccin ...

ETL
Import. Exportac. Valorac.

ETL
Recaudac. Not Cred. Cobranza

Aplicaciones de Registro

Aplicaciones de Registro

Aplicaciones de Registro

DGA

DGII

Registro Declarac Fiscaliz. Ccta Cte

...

Import Exporta Fiscaliz. Valorac.

...

Recaud.

Nota Cred

Cobraz

...

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

DGT

Data Warehouse
OLAP-COGNOS

DATAWAREHOUSE

ETL
RUC Fiscalizacin Cta.Cte, Direccin ... Import. Exportac. Valorac. Recaudac. Not Cred. Cobranza

Aplicaciones de Registro

Aplicaciones de Registro

Aplicaciones de Registro

DGA

DGII

Registro Declarac Fiscaliz. Ccta Cte

...

Import Exporta Fiscaliz. Valorac.

...

Recaud.

Nota Cred

Cobraz

...

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

DGT

Data Warehouse

Formulario

Formulario

Contribuyente Actividad Econmica Fecha

IVA

Tributos

Contribuyente RENTA Actividad Econmica

Tributos Zona Geogrfica Unidad Procesadora

Zona Geogrf.ica
Unidad Procesadora

Fecha

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Data Warehouse

Contribuyente RECAUDADO Fecha Funcionario Act. Econmica Zona Geogrf.

Tributos
Unidad Procesadora Forma Pago Hora

Contribuyente

Formulario Tributos MORA Cancelacin Extracto Estado Extracto Unidad Procesadora

Fecha Etapa de Cobro Funcionario Act. Econmica Zona Geogrf.

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Data Warehouse
Contribuyente Fecha Regmenes Documentos Adjuntos Pas PARTIDAS Unidad Ejecutora Acuerdos Forma Pago Agente de Aduanas Documentos Adjuntos Pas Agente Externo DECLARACIONES Fecha Unidad Ejecutora Tipo Declaracin Modo de Transporte Funcionario Selectividad

Contingentes Tipo de Bulto

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Data Warehouse
DECLARACIN
Contribuyente

Fecha

COMERCIO_EXTERIOR

Forma Pago Agente de Aduanas Documentos Adjuntos Pas

Unidad Ejecutora Tipo Declaracin Modo de Transporte Funcionario Selectividad

Agente Externo Documentos Adjuntos Pas

Regmenes

Acuerdos
Contingentes Tipo de Bulto

Act. Econmica

Zona Geogrf.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

Data Warehouse
COMERCIO_EXTERIOR

Contribuyente Unidad Ejecutora Fecha

DECLARACIN PARTIDAS Acuerdos Tipo de Bulto Regmenes Agente Externo

Act. Econmica

Zona Geogrf.
Pas

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

SI TODOS PAGAMOS, TODOS VAMOS A PAGAR MENOS

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION..

TUS IMPUESTOS SON OBRAS

MINISTERIO DE HACIENDA www.mh.gob.sv

Boulevard de los Hroes No. 1231, San Salvador, Repblica de El Salvador, C.A.

PBX (503) 2244-3000 / 2237-3000 info@mh.gob.sv

Presentacin Direccin General de Impuestos Internos