NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO afcrs@uol.com.br Pedir apostilas de direito constitucional e tributrio Incio da matria art.

96 CTN Receitas + oramento + despesas = bem comum Receita e tudo que entra nos cofres pblicos. Em maior parte so tributos, receitas derivadas. Pequena parte e receita originaria, vem do cofre publico para si mesmo. Ex. Venda de imvel do municpio. Oramento lei. Despesas so dirigidas ao bem comum. Contribuinte X fisco

NORMAS GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO Estudar: sistema tributrio nacional, competncia, impostos e taxas. Normas gerais do direito tributrio Legislao tributria Obrigao tributria Crdito tributrio Administrativo tributrio Art. 96, CTN: A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos ou relaes jurdicas a eles pertinentes. Art. 97, CTN: somente a lei pode estabelecer: a instituio de tributos, ou a sua extino; a majorao de tributos, ou a sua reduo, a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, e do seu sujeito passivo; a fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo; a cominao de penalidades para as aes e omisses contraria os seus

dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo das penalidades. 1 equipara-se a majorao do tributo modificao de sua base de clculo, que importe torna-lo mais oneroso. 2 no constitui majorao de tributo, para os fins do disposto nesse artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Art. 98, CTN: os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pelo que lhes sobrevenha.

1 fato gerador

2 obrigao tributria

3 crdito tributrio

4 obrigao

formalizada em papel.

Antes da CF/88 o CTN/66 era uma lei ordinria, com advento da CF/88 em seu artigo 146, III preconiza que a matria tributria deve ter normas gerais institudas por meio de lei complementar. A norma geral tem carter nacional, mas no federal; as normas so divididas por regra (leis) e princpios que devem ser harmonizados porque tem carter valorativo/axiolgico, porm a lei tem carter normativo (regulamentar). Em caso de coliso de princpios estes devem ser harmonizados, e em se tratando de lei o art. 150, III, CF de algum imposto como IPTU, tambm denominado de iseno heternima. O art. 146, III, CF: referem-se a normas gerais devem ser recepcionadas pela CF/88 com o status de lei complementar. Os princpios so vetores da lei e por ser mais abstrato no podem ser questionados. Leis esparsas (lei do divrcio, txicos, locao etc.), federais ou extravagantes. O direito tributrio ramo do direito pblico.

Art. 96, CTN: tudo o que for tributrio ser pblico. Art. 97, CTN: princpio da legalidade. dura lex, sed lex: a lei dura, mas a lei. poder legislativo que faz as leis, no existe tributo por tratado. H um brocado no direito tributrio: in dubeo pro fisco, literal bem como isenes, no cabe analogia, equidade, costumes etc. A CF cria poderes e liberdades sendo que, 99% so princpios leis anteriores CF/88 so recepcionadas ou no, aps 1988 as leis podem ser constitucionais ou inconstitucionais. o decreto que concreto que executa as leis, NUNCA cria um tributo, c/c art. 150, I, CF. Os tributos so criados somente mediante a lei desde condizente com a Constituio Federal, o princpio da legalidade est positivado da seguinte forma; Art. 5, II: ningum esta obrigado a fazer ou deixar de fazer nada seno em virtude de lei. Serve para o particular em suma o que no proibido permitido. Art. 5, XXXX: reserva legal Art. 150, I: estrita legalidade Art. 37, caput: princpio da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Isto posto a administrao pblica s poder agir em conformidade com a lei.

Art.98 CTN - A PROBLEMTICA DOS TRATADOS NO DIREITO TRIBUTRIO CONSTITUIO Emendas Leis Complementares Leis Ordinrias Leis Delegadas

Medidas Provisrias Decretos Legislativos Resolues Tratados Decretos Atos administrativos inferiores TRATADO um contrato que o Poder Executivo faz. um acordo de vontades. Quem faz tratado o Estado Brasileiro, no a Unio Art. 150 III CF proibido que a Unio de iseno de IPTU, apenas o municpio pode. No caso de haver tratado pode, pois o tratado Nacional, feito pelo pais, no federal, feito pela Unio. As negociaes sao livres. H a assinatura, o depsitos ratificao. A ratificao ocorre por decreto legislativo, art 49, I CF. Se o tratado que feito pelo executivo e ratificado por decreto legislativo, visto que este ultimo esta abaixo da constituio, o s tratados estaro sempre abaixo da CF. Art. 98 CTN: Os tratados internacionais valem mais do que as leis ordinrias internas.O STF fixou o entendimento de que uma lei ordinria pode revogar um tratado tributrio. Neste caso, o executivo fica de mos atadas pois firmou um acordo, um tratado e o legislativo o revogou. Art. 5 3 CF. Os tratados de direitos humanos tero fora de norma constitucional. Em 1969 o Brasil assinou o Pacto de Sao Jos da Costa Rica. Este tratado no admite a priso civil do depositrio infiel. Ocorre que a CF em seu art. 5 LXIX CF prev a priso civil para devedor de alimentos e para depositrio infiel. O status supera legal gera a consequncia da eficcia paralisante, paralisando a norma que autorizava a priso. Art. 100 CTN. Interessam ao direito tributrio: - Atos normativos do fisco. - Decises dos rgos administrativo-fiscais* - Prticas reiteradas (costumes) - Convnios** Normas morais so complementares das normas positivadas. * So normas complementares ** devem ser ratificados pela assemblia legislativa. Se for entre dois estados devera ser ratificada pelas assemblias dos dois estados.

Continuao sobre normas gerais Leitura obrigatria Carlos Maximiliano hermenutica e interpretao, editora: Saraiva. Trcio Sampaio F. Jr. interpretao do estado do direito INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Art. 108, CTN o nico artigo que trata sobre integrao. Dos artigos 119 112, CTN, trata de interpretao. Art. 107,CTN Advertncia o cdigo tributrio de 1966 e mistura interpretao com integrao, que na verdade so distintos. Integrao: preencher as lacunas da lei, analogia. Interpretao: extrair da norma o significado. O mtodo de interpretao tributria sistemtica; ou seja, nunca deve-se interpretar uma norma isoladamente e sim dentro do contexto do nosso ordenamento jurdico. Ex. direito de propriedade x desapropriao. Art. 111, CTN Interpretao literal/gramatical em havendo dvida in dubeo pro fisco. Ex. IR 27,5%. QUESTO DA OAB Iseno interpretao literal implicando em diminuio da carga tributria. Ex. quem comprovadamente for portador de HIV, cncer e outras doenas no pagam Imposto sobre a Renda essa iseno literal. Tributo do art. 3 CTN obrigao compulsria e no sano.

Interpretao teleolgica: teleos do grego significa finalidade; perquirindo qual a finalidade da norma, lei, princpio, regra; ou seja, mens legis o que queria o legislador. Ex. proibio da propaganda de cigarros. Interpretao histrica: pouco utilizada, sua deficincia a mutao semntica, gramatical e sinttica. A sociedade est em constante mudana. Controle de constitucionalidade difusa: vale apenas inter partes com sede em recurso extraordinrio. O controle de constitucionalidade concentrada tem efeito erga omnes. Interpretao conforme: o Supremo Tribunal Federal analisa trs sentidos possveis e escolhe um dos trs, que esteja mais condizente com a Constituio Federal, objetivando salvar a norma. Este tipo de interpretao pode ainda, ser redutora ou amplificadora. Aristteles filsofo tem um mtodo de interpretao filosfica. Ex. premissa maior: todo homem mortal, Joo homem (deduo); logo, Joo mortal (concluso lgica). O silogismo uma induo de um caso particular para chegarmos a uma verdade maior. O exemplo contrrio da hiptese: ouro transmite eletricidade, o ferro conduz eletricidade, logo, todo metal conduz eletricidade. Isso induo ampliadora. Casos gerais para em conseqncia chegar a uma verdade geral. Interpretao extensiva: exemplo: norma/lei x e art. Y = norma obscura e imprecisa. Outra hiptese proibido o uso de txicos, mas a norma no o define, estende-se norma (cocana, maconha, lana perfume + normas da ANVISA (fatos precisos). Essa norma in aubis = em branco. A interpretao analgica. Exemplo: CP permite o aborto * para salvar a vida da gestante * resultante de estupro * feto anencfalo??? Este ltimo um fato obscuro o juiz, aplica analogia utilizando os fatos supra citados. * norma clara e precisa No CTN, analogia somente permitida no artigo 108, CTN

Equidade abrandamento do rigor da norma (o justo), exemplo: crime de bagatela: princpio da insignificncia como furto famlico. dogmas, axiomas absolutos

Art. 109 e 110, CTN Direito privado (hipoteca), uma lei no pode modificar a outra. Ex. o Cdigo Civil no pode mudar a base de clculo do Imposto sobre a Renda; ou o CTN no pode mudar o conceito de hipoteca. Multa = sano pena Multa administrativa Multa penal Multa ambiental Multa eleitoral Essas multas; advm da lei, mas no tributo Em direitos as coisas ou so um fenmeno ou instituto.

Casamento instituto; litispendncia um fenmeno

OBRIGAO TRIBUTRIA COPIAR INICIO DA AULA

ART. 113 E SEGUINTES CTN Obrigao tributria, so duas: principal e acessria Obrigao principal pagar o tributo, em caso de no pagamento multa e inscrio na dvida ativa da Fazenda Pblica

Obrigao acessria no multa, so prestaes administrativas no interesse da arrecadao no interesse do fisco. Ex. Manter o comprovante do IR por 5 anos, manter em ordem livros fiscais, emisso de nota fiscal. Converter-se em obrigao principal no existe se no emitir nota fiscal vir multa Art 114, CTN Fato gerador: um fato no mundo dos fatos que ocorrendo subsuno (adequar-se) a uma norma abstrata que a hiptese de incidncia nascer a obrigao de pagar o tributria. No existe tributo se no houver crdito tributrio lanado corretamente. Art. 115, 116 e 117 CTN Fato gerador submetido : condio suspensiva e condio resolutiva. As condies que interessam so as condies suspensiva e resolutiva. Condio suspensiva para o direito tributrio. Ex. Doao de pai para filho de imvel com condio suspensiva, desde que se case. O fato gerador para incidncia do tributo do ITCMD ser na dada do efetivo casamento. Condio resolutiva (volta/retorno/devolver): ex. Resoluo de domnio (posse/propriedade) locao perde-se o direito propriedade ao trmino do contrato haver resoluo do domnio, o imvel voltar ao proprietrio. Ex. Compra e venda fato gerador ocorre no ato da compra incidir o ITBI, paga-se na hora da compra. Se por algum motivo voltar ao comprador o tributo no ser devolvido, no ter repetio do indbito. s vezes a lei para facilitar a arrecadao com a mera disponibilidade jurdica, uma disponibilidade de lucro que no ocorreu ainda. Ex. Herana. Disponibilidade de fato Fato gerador pendente

Ex. Uma importao de grandes peas de navio, se mudar a alquota no meio do fato gerador incide a tributao ( incidental) ter que pagar alquota nova. Admite alquotas variadas no meio do caminho Fato gerador presumido art. 150 7, CF. Poder ser recolhido antes por uma indstria sobre o produto final, em no ocorrendo o fato gerador a posteriormente o tributo ser devolvido. Recolhe antes no aconteceu o fato gerador ainda...da circulao da indstria at o comerciante. A idia do fisco cercar Art. 118, CTN Para o direito tributrio no interessa se o fato praticado lcito ou ilcito ser tributado do mesmo modo. Ex. O traficante vendeu R$ 500.000 mil reais em drogas ele pagar Imposto sobre Operaes Financeiras e Imposto de Renda. Tem que pagar independentemente da forma que foi adquirido, abstrai-se a licitude ou ilicitude do fato. Estudar lanamento por arbitramento/estimativa recebe auto de infrao. Nota fiscal eletrnica (cruzamento de dados/informao) Art. 119 e 120, CTN

Sujeito ativo: unio, estados, municpios e distrito federal, que tambm devem cobrar e fiscalizar. A competncia irrenuncivel, intransfervel, indelegvel e seu exerccio no obrigatrio. A competncia um poder/possibilidade/faculdade. A CF no cria tributos, d a competncia conforme art. 155, CF. Exerccio no obrigatrio quer dizer que apesar de ter a competncia o Estado pode declinar como no querer cobrar o IPVA; ou o municpio que no quer cobrar o IPTU (art. 156, CF), assim sendo o exerccio da competncia no obrigatrio.

Irrenuncivel; Intransfervel: no se pode transferir a competncia, por exemplo a Unio deve cobrar o IR e no pode delegar para outros. (unio, estados, DF e municpios).

Capacidade tributria ativa = capacidade arrecadatria. A unio no consegue sozinha cobrar todos os tributos. Ex. Um funcionrio pblico municipal paga IR, fica retido no Municpio que tem capacidade arrecadatria; porm o municpio deve repassar para a Unio.

A competncia indelegvel. A capacidade arrecadatria delegvel.

Contrato do Estado vinculado ao particular. Art. 121, CTN Sujeito ativo: Estado, Municpios, Unio e DF (fisco) Sujeito passivo: contribuinte seja da obrigao acessria ou principal. Sujeito passivo principal contribuinte (pratica o fato gerador) e sujeito passivo responsvel aquele no pratica o fato gerador, mas responsvel do recolhimento por lei tambm chamado de substituto tributrio. Ex. Produtor de banana ele isento nesta etapa apesar de ter dado azo ao fato gerador; a indstria substituo responsvel para recolher o tributo, as leis podem cobrar 3x da indstria com o fim de facilitar a arrecadao, As vezes a indstria responsvel pra trs e pra frente, pagando pelo produtor, IPI indstria, comrcio e por fim o contribuinte. Substituto tributrio: indstrias, empresas

Art. 123, CTN: QUESTO DA OAB

No se pode opor contrato particular a fazenda pblica(seja estadual, federal ou municipal) para alterao da sujeio passiva. Ex. Proprietrio faz contrato particular com o locatrio para que este pague o IPTU, a fazenda percebe que o IPTU no esta sendo pago e aciona o proprietrio que tem o dever de pagar, este no poder alegar como defesa o contrato particular com o locatrio. Esse contrato invlido. Art. 124, CTN Sujeitos passivos; so solidariamente passiva (qualquer um dos sujeitos) qualquer um pode pagar pela integralidade da dvida, cobrando em ao de regresso do outro sujeito. Art. 124, I: interesse comum solidariedade Art. 124, II: pessoas solidariamente responsveis. Ex. Scios de uma empresa LTDA, todos os scios so solidrios para pagar a totalidade da dvida. Art. 124, III: solidariedade tributria no comporta benefcio de ordem = benefcio de excusso (Execuo). No se pode postergar o pagamento cobra-se fiador e o devedor solidrio. Art. 126: capacidade tributria Capacidade passiva tributria independe da capacidade civil (interditado, inimputvel, criana recebeu herana, velho), todos devero recolher o imposto. II: o interdito, prdigo devem pagar

III: no importa se a PJ est constituda em lei, mesmo que no tenha o n do CNPJ, microempresas (fundo de quintal) dever pagar ICMS e demais impostos

Art. 127: domiclio A regra geral que o contribuinte escolha um domiclio tributrio, se no eleger o Fisco escolher, tudo para facilitar a arrecadao do tributo. O pagamento de um aproveita (exonera) os demais obrigados. Trs pessoas ganham uma iseno abranger a todos. Menos se a iseno for pessoal no comunica. Lei 7713/88: pessoas com HIV, cncer tem iseno de IR, uma iseno pessoal. A interrupo da prescrio favorece ou prejudica os demais art. 168 ou 171. prazo de 5 anos para pedir repetio indbito, 5 anos para Fazenda entrar com uma execuo fiscal. A interrupo se um dos contribuintes entrar com a ao interrompe a prescrio e favorece os demais.