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1) Ecuacin

La identidad anterior puede escribirse transponiendo el trmino negativo al segundo miembro, con lo que se llega a la siguiente expresin: Bienes + Derechos = Obligaciones + Patrimonio Netoformulacin que expresada en la terminologa propia de la contabilidad, segn la cual los bienes y derechos constituyen el Activo y las obligaciones, el Pasivo, se convierte en:Activo = Pasivo + Netoy cuya significacin es la siguiente: la empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo) y por los propietarios de la misma (neto), recursos que invierte en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividadPor tanto, el conjunto de elementos que integran el patrimonio puede ser considerado desde dos puntos de vista: atendiendo a la propia naturaleza de los bienes como elementos econmicos y atendiendo al origen o financiacin de los mismos 1. Estructura econmica: hace referencia a la composicin cualitativa de los bienes econmicos y recoge los bienes y derechos propiedad de la empresa, es decir, contiene las materializaciones de los recursos de la empresa o, lo que es lo mismo, las inversiones 2. Estructura financiera: hace referencia a la composicin cualitativa de las fuentes de financiacin propias y ajenas de las que proceden los recursos que han permitido la adquisicin de los activos. A estos recursos se les denomina fuentes de financiacin Por tanto, las expresiones siguientes son equivalentes:Activo = Pasivo + NetoEstructura Econmica = Estructura Financiera

2) Teoras explicativas
Para explicar la identidad fundamental del patrimonio pueden utilizarse dos teoras alternativas 1. La teora de la propiedad, segn la cual la actividad empresarial se ve con los ojos del dueo o dueos de la empresa. El propietario, persona fsica o jurdica, posee todo el activo y debe responder a los acreedores de todas las deudas, expresadas en el pasivo, con lo que la diferencia entre ambas magnitudes constituye la riqueza o patrimonio neto cuya propiedad obstenta. La informacin contable es vista entonces como una informacin al servicio de los propietarios. La igualdad siguiente, responde a esta concepcin Activo = Pasivo + Neto 2. La teora de la entidad, por el contrario, considera que la empresa se configura como un ente distinto a sus propietarios. Bajo esta interpretacin, el activo se sigue considerando el conjunto de bienes y derechos, pero ahora este activo pertenece a la empresa, que se financia con aportaciones diversas y que globalmente constituyen el pasivo, en sentido amplio (es decir, pasivo exigible ms neto), debiendo la contabilidad

suministrar informacin a todas las personas interesadas en la actividad empresarial. Por tanto, la igualdad estudiada anteriormente se convierte en:Activo = Pasivo

1) Concepto
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales, siempre que tengan la misma funcionalidad econmica o financiera, es decir, que sean homogneas.

2) Masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto


En una primera aproximacin podemos distinguir tres grandes masas patrimoniales ya conocidas:

A) Activo
Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad de la empresa. Por tanto, el activo est constituido por todos los elementos patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su disposicin. Representa la materializacin, o el empleo de los recursos financieros

B) Pasivo o pasivo exigible


Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le conoce tambin como las fuentes de financiacin ajenas, al representar recursos financieros ajenos a ella.

C) Neto o neto patrimonial o pasivo no exigible


Est formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad econmica, as como los beneficios generados por la empresa que no son distribuidos, sino que permanecen en el seno de la misma. Al neto se le conoce tambin como las fuentes de financiacin propia o recursos propios.

2.A) Masas patrimoniales del Activo


Dentro de la masa patrimonial activo, pueden a su vez establecerse otras agrupaciones de elementos patrimoniales con caractersticas homogneas 1 Segn la funcin que desempean los elementos de activo en la empresa, podemos distinguir entre: a) Activo fijo: conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un horizonte temporal prolongado. Se trata de elementos adquiridos para ser utilizados,

ya sean tangibles o intangibles, e inversiones financieras, cuando la empresa no piensa desprenderse de ellas. A estos elementos se les denomina tambin inmovilizado b) Activo circulante: elementos que sufren cambios de manera continuada por la propia actividad empresarial, como los activos que se adquieren para su posterior venta (mercaderas) o transformacin (materias primas), los derechos de cobro por las ventas a crdito o el dinero en efectivo Para diferenciarlos se toma de referencia el ciclo de explotacin (tiempo en el que la empresa completa su capacidad productiva: compra-fabricacin-venta y cobro), si bien a efectos prcticos se utiliza el perodo anual 2 Segn la liquidez de los elementos de activo, es decir, segn la capacidad de convertirse en disponible (dinero), distinguimos entre: a) Inmovilizado: son, como ya hemos indicado, las inversiones permanentes de la empresa. b) Existencias: cuya conversin en liquidez se produce por la venta. c) Realizable: son los elementos que se pueden transformar en dinero en un corto plazo de tiempo teniendo en cuenta la actividad normal de la empresa, como los derechos de cobro de clientes. d) Disponible: representa los medios lquidos, es decir, el dinero en efectivo de que dispone la empresa (caja, bancos, etc...)

2.B) Masas patrimoniales del Pasivo Exigible


En el pasivo exigible pueden establecerse otras masas patrimoniales atendiendo al criterio de exigibilidad, es decir, en funcin de la capacidad que tienen los elementos de pasivo de ser exigidos en un momento determinado: a) Pasivo exigible a corto plazo o fondos ajenos a corto plazo son aquellas deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo de un ao, es decir, cuyo vencimiento es igual o inferior al ao. Puede denominarse tambin pasivo circulante Destacan entre ellas las deudas con los proveedores, o los acreedores comerciales, que se derivan de la compra de bienes y servicios necesarios para desarrollar la actividad principal de la empresa b) Pasivo exigible a largo plazo o fondos ajenos a largo plazo son aquellas deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo superior al ao. Entre estas deudas cabe mencionar los prstamos o emprstitos emitidos y las deudas con otros acreedores, en todos los casos con vencimiento superior a un ao Este tipo de financiacin, junto con los recursos propios, se utiliza para financiar la estructura fija, o activo fijo, de la empresa

2.C) Masas patrimoniales del Neto


Dentro del pasivo no exigible o neto patrimonial no es habitual hablar de masas patrimoniales, ya que el neto constituye una masa patrimonial en s misma, sin embargo, si puede hablarse de distintos tipos de recursos propios: a) Aportaciones de los propietarios: estn constituidas por la aportacin inicial del empresario o de los socios, en su caso, y tambin por los desembolsos que estos agentes puedan realizar con posterioridad a la constitucin de la empresa. A las aportaciones de los propietarios se las conoce con el nombre de capital, el cual est vinculado con el concepto jurdico del mismo. b) Los beneficios retenidos en la empresa: constituyen la autofinanciacin, es decir, los recursos generados por la propia empresa al obtener sta beneficios que permanecen en la misma sin ser retirados por los socios con destino a sus patrimonios privados. A los beneficios retenidos se les conoce contablemente con el nombre de reservas. c) Los beneficios o, en su caso, prdidas, del ejercicio actual: tambin forman parte de los recursos propios. Si no se reparten en forma de dividendos a los propietarios, pasarn a forma parte de los beneficios retenidos, es decir, de las reservas. Como ya indicamos, los recursos propios, junto con los recursos ajenos a largo plazo suelen utilizarse para financiar el activo fijo de la empresa. La suma de ambos se conoce como financiacin permanente o bsica, y tambin como pasivo

1) Caso prctico 2.1


Composicin del patrimonio y elaboracin del balance de situacin
La empresa A, SA, dedicada a fabricacin y distribucin de piezas mecnicas, tiene a 31 de diciembre de 1.9X7 los siguientes elementos en su patrimonio: a) Dinero en efectivo por importe de 1.000.000 pts b) Un camin propiedad de la empresa valorado en 6.000.000 pts c) Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias por 3.000.0000 pts d) Un edificio valorado en 30.000.000 pts, siendo el valor terreno en el que se encuentra asentado el mismo de 15.000.000 pts e) Una maquinaria de alta tecnologa valorada en 15.000.000 pts, de cuyo importe queda pendiente de pago hasta dentro de 15 meses un total de 10.000.000 pts f) Un derecho de cobro por la venta a crdito de una partida de piezas mecnicas cuyo importe ascendi a 4.000.000 ptas

g) Productos adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin valorados en 4.000.000 pts. De dicho importe queda pendiente de pago 2.500.000 pts Se pide:Calcular el activo, pasivo y neto patrimonial de la empresa y presentar el balance de situacin clasificado por masas patrimoniales

Solucin al caso prctico 2.1


Composicin del patrimonio y elaboracin del balance de situacin

a. Composicin del patrimonio (en miles de pts) - Determinacin del Activo Dinero en efectivo 1.000 Camin 6.000 Saldos en c/c bancarias 3.000 Edificio 30.000 Terreno 15.000 Maquinaria 15.000 Derechos de cobro de clientes 4.000 Mercaderas 4.000 ACTIVO 78.000 - Determinacin del Pasivo Exigible Deudas con sumnistradores de mercaderas 2.500 Deudas con suministadores de maquinaria 10.000 PASIVO EXIGIBLE 12.500

- Determinacin del Neto Patrimonial Activo 78.000 Pasivo 12.500 Neto Patrimonial 65.500 NETO PATRIMONIAL 65.500

b. Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales


ACTIVO Inmovilizado Existencias Realizable Disponible TOTAL 66.000 4.000 4.000 4.000 78.000 TOTAL 78.000 PASIVO Neto Patrimonial Pasivo exigible l/p Pasivo exigible c/p 65.500 10.000 2.500

1) Caso prctico 2.2


Elaboracin de balances sucesivos
La empresa B, SA es la denominacin de una sociedad que se acaba de constituir con el objeto de fabricar un nuevo producto industrial a) El 3 de noviembre de 1.9X7 se crea la sociedad con un capital inicial de 15.000.000 pts. que aportan ntegramente los cuatro socios que la forman mediante ingreso en cuenta corriente. b) El 15 de noviembre de 1.9X7 la sociedad obtiene de una entidad financiera un prstamo de 5.000.000 pts. a pagar en su totalidad al cabo de dos aos, que se abona en cuenta corriente. c) El 1 de diciembre de 1.9X7 compra varias maquinarias cuyo precio de adquisicin asciende a 10.000.000 pts. que se pagan al contado a travs de la cuenta corriente. d) El 15 de diciembre de 1.9X7 la sociedad considera que tiene exceso de dinero para hacer frente a los pagos que tiene que realizar. Por ello, pacta con la entidad financiera la devolucin de 1.000.000 pts. del prstamo que haba obtenido.

e) El 29 de diciembre de 1.9X7 vende al contado una maquinaria cuyo precio de adquisicin ascendi a 5.000.000 pts. por ese mismo importe. Se pide: Estudiar la repercusin de las operaciones anteriores en la ecuacin fundamental.

Solucin al caso prctico 2.2


Elaboracin de balances sucesivos

Repercusin en la ecuacin fundamental (en miles de pts)


- Operacin 1 ACTIVO PASIVO

Banco c/c TOTAL

15.000 15.000

Capital TOTAL

15.000 15.000

- Operacin 2 ACTIVO PASIVO

Banco c/c

20.000

Capital Prstamo l/p

15.000 5.000 20.000

TOTAL

20.000

TOTAL

- Operacin 3 ACTIVO PASIVO

Banco c/c

10.000

Capital

15.000

Maquinaria TOTAL

10.000 20.000

Prstamo l/p TOTAL

5.000 20.000

- Operacin 4 ACTIVO PASIVO

Banco c/c Maquinaria TOTAL

9.000 10.000 19.000

Capital Prstamo l/p TOTAL

15.000 4.000 19.000

- Operacin 5 ACTIVO PASIVO

Banco c/c Maquinaria TOTAL

14.000 5.000 19.000

Capital Prstamo l/p TOTAL

15.000 4.000 19.000

1) Concepto
Se denominan hechos contables a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de contenido econmico, afectan al patrimonio de la unidad econmica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no todos los hechos econmicos que realiza la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la contabilidad.

2) Tipologa de hechos contables


En una primera clasificacin, podemos hablar de: 1 Hechos contables simples: son aquellos acontecimientos en los que slo intervienen dos elementos patrimoniales.

2 Hechos contables compuestos: se caracterizan porque en ellos intervienen ms de dos elementos patrimoniales. En una segunda clasificacin, podemos hablar de: 1 Hechos contables expansivos: son aqullos que hacen mayor la estructura econmica y financiera de la empresa, es decir, si despus de producirse el hecho aumenta el activo (estructura econmica) y simultneamente el pasivo exigible o el neto (estructura financiera). 2 Hechos contables reductivos: son aqullos que hacen menor la estructura econmica y financiera de la empresa. 3 Hechos contables neutros: son aqullos que dejan invariante la estructura econmica y financiera de la empresa En una tercera clasificacin, podemos hablar de: 1 Hechos contables modificativos: son aqullos que alteran la cuanta del neto y de paso su composicin. 2 Hechos contables permutativos: son los que afectan a la composicin del patrimonio pero sin variar el neto patrimonial

1) Concepto
Debido a que el Neto patrimonial mide el valor del patrimonio o riqueza de la empresa, la variacin del neto mide la variacin de la riqueza, es decir, el resultado contable Sin embargo, el resultado contable se deriva de las transacciones que producen una alteracin en el neto como consecuencia de la actividad de la empresa, distintas a las aportaciones/reintegros de los propietarios.

2) Variaciones en el Neto Patrimonial


Al margen de las aportaciones/reintegros de los propietarios 1 Los aumentos del Neto pueden tener su origen en: - transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: ingresos derivados de la venta de mercancas o de la prestacin de servicios - otras transacciones consecuencia de actividades atpicas o extraordinarias: beneficios extraordinarios 2 Las disminuciones del Neto pueden tener su origen en: - transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: gastos derivados de la adquisicin de factores necesarios para la produccin

- otras transacciones consecuencia de actividades atpicas o extraordinarias: prdidas o quebrantos extraordinarios A pesar de que los gastos e ingresos pueden asimilarse a variaciones en el neto, hay que tener en cuenta que los gastos no son prdidas, ni los ingresos beneficios, ya que en ambos casos existe una contraprestacin real, es decir, las salidas y entradas de bienes y servicios, respectivamente

1) Necesidad de racionalizar el gasto pblico


El mtodo contable es el mtodo especfico de la contabilidad y consiste en una serie de premisas que permiten someter a observacin la realidad econmica, expresar en un lenguaje convenido los aspectos cuantitativos y cualitativos de dicha observacin conforme a unas reglas que garantizan la objetividad y, finalmente, procesar la informacin siguiendo unos criterios que permitan obtener estados de sntesis

2) Hiptesis del mtodo contable


Pueden concretarse en los siguientes aspectos. 1 Principio de dualidad: en virtud del cual en cada hecho contable hay al menos dos partes o aspectos contrapuestos que varan en igual cuanta. 2 Reglas de valoracin: conjunto de reglas que permiten valorar los hechos econmicos con un cierto grado de objetividad. 3 Formas de representacin: constituyen el lenguaje para registrar contablemente los sucesos econmicos. 4 Agregacin: es el conjunto de normas que permiten el procesamiento de los datos con fines informativos, a fin de obtener unos estados de sntesis.

1) Concepto
La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento del patrimonio o de los resultados, que capta la situacin inicial de ste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo. As, cada cuenta ofrece una visin del elemento que representa, con independencia de los dems elementos que componen el patrimonio o el resultado empresarial. De esta forma, hablamos de la cuenta Banco c/c, que recoger las alteraciones y situacin en un momento dado del elemento Banco c/c, o de la cuenta Capital, que refleja las modificaciones y situacin en un fecha determinada del elemento Capital

2) Estructura de las cuentas


La cuenta, grficamente representada, es un libro abierto y esquemticamente se representa por una T (t mayscula), una de las partes se destina a recoger los aumentos de valor y la otra las disminuciones. En el centro de la parte superior se

escribe el nombre del elemento al que se refiere. Arriba, tambin, en la parte izquierda se pone DEBE (D) y en la parte derecha HABER (H).

2) Tecnicismos terminolgicos de las cuentas.


Abrir una cuenta: anotar en ella su ttulo Debe de una cuenta: parte izquierda de la cuenta Haber de una cuenta: parte derecha de la cuenta Cargar o adeudar una cuenta: realizar una anotacin en el Debe Abonar o acreditar una cuenta: practicar una anotacin en el Haber Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas del Debe y del Haber Si D > H D - H = Saldo deudor Si D < H H - D = Saldo acreedor Si D = H D - H = Saldo cero o nulo Liquidar una cuenta: realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma Saldar una cuenta: anotar el saldo de sta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero Cerrar una cuenta: sumar las dos partes de la cuenta, despus de que la misma ha sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idntica en las dos partes de la misma, subrayando con un doble trazo dicha suma para indicar que no se va a escribir ms en ella Reapertura de una cuenta: abrirla de nuevo con el saldo que sirvi para su cierre. El saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta Cuentas deudoras: las que presentan saldo deudor Cuentas acreedoras: las que presentan saldo acreedor

1) Concepto
En contabilidad no se van realizando balances a medida que se realizan las operaciones, pues esto sera muy complicado por no decir imposible. Para ello se utiliza el Libro Diario, que se destina a recoger da a da todas las operaciones que realiza la empresa, es decir, registra cronolgicamente los hechos contables.

2) Las anotaciones en el Libro Diario


Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las cuales exigen la identificacin de los elementos afectados y la coordinacin entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la forma siguiente:

3) Convenio del funcionamiento de las cuentas


Los convenios generalmente admitidos en el Libro Diario son los siguientes:

1) Concepto
El Libro Mayor es una consecuencia del Libro Diario. Su funcin es clasificar los hechos atendiendo a la naturaleza de los elementos que han intervenido, poniendo de manifiesto la situacin de cada uno de los elementos por medio de los saldos de las cuentas. Se trata de un libro en el que van anotndose las cuentas representativas de los elementos de la empresa representados esquemticamente en forma de T mayscula

1) Convenios de funcionamiento

1.1) De las cuentas de Activo


El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Activo es el siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo deudor:

1.2) De las cuentas de Pasivo Exigible


El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Pasivo Exigible es el siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo acreedor:

1.3) De las cuentas de Neto Patrimonial


El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Neto es el siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo acreedor:

1.4) De las cuentas de Gastos y Prdidas


Dado que los gastos y prdidas constituyen una disminucin de Neto Patrimonial, sus cuentas tendrn siempre saldo deudor:

1.5) De las cuentas de Ingresos y Beneficios


Dado que los ingresos y beneficios constituyen un aumento de Neto Patrimonial, sus cuentas tendrn siempre saldo acreedor:

2) Clasificacin de las Cuentas

2.1) Tipologa
Atendiendo a su funcionamiento o forma de llevarlas, las cuentas pueden clasificarse en: 1 Cuentas administrativas o de simple movimiento: son aqullas que se limitan a registrar en las mismas las variaciones estrictas de los elementos a los que representan, pero sin recoger los beneficios o prdidas que por motivo de su gestin puedan aparecer. Por tanto, utiliza el mismo criterio de valoracin en todos sus movimientos. Constituye el caso ms generalizado de funcionamiento de las cuentas. 2 Cuentas especulativas o de funcionamiento mixto: son aqullas que, adems de registrar las variaciones del elemento al que se refieren, incorporan resultados en sus movimientos. As, los aumentos y disminuciones de valor se miden con criterios diferentes, por ejemplo, las entradas a precio de adquisicin y las salidas a precio de venta. Estas cuentas necesitan ser regularizadas al final del ejercicio para separar el valor del elemento de lo que representa el beneficio o prdida, en su caso. El ejemplo ms

caracterstico de cuenta especulativa lo constituyen la cuentas de existencias, ya sean de mercaderas, materias primas o productos terminados

3) Leyes de Funcionamiento de las Cuentas

3.1) Tipologa
Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su aplicacin prctica son las siguientes: 1 Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas las mismas caractersticas que la primera. Esta divisin puede ser : - Atendiendo a la denominacin de la cuenta (sentido horizontal). As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas se puede subdividir en dos cuentas: Mercaderas A y Mercaderas B - Atendiendo a las distintas operaciones relacionadas con las cuentas (sentido vertical). As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas se puede subdividir en tres cuentas: Compras de Mercaderas, Ventas de Mercaderas y Existencias de Mercaderas 2 Ley de integracin o asociativa. Es la inversa de la anterior; se refiere a la posibilidad de reunir varias cuentas en otra ms general o en un nmero ms reducido de ellas 3 Ley de eliminacin. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en razn al mismo hecho econmico, contablemente puede eliminarse la misma, bien total o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya que pueden producirse compensaciones que disminuyen la informacin 4 Ley de conexin o coordinacin. En un sistema de contabilidad, cualquier cuenta del mismo es coordinable con otra, bien directa o indirectamente

1) Concepto
En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El Balance de Sumas y Saldos tiene dos finalidades: 1 Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la denominacin de Balance de Comprobacin 2 Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se ocupa el

Balance de Situacin. El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer su saldo (beneficio o prdida)

2) Presentacin de Balance de Sumas y Saldos

1) Concepto
El cuenta de resultados es el documento que muestra la cifra del resultado obtenido durante un perodo de tiempo por la unidad econmica, normalmente un ao, y su composicin, dando cuenta de las magnitudes que integran los ingresos y beneficios, as como de los gastos y prdidas

2) Presentacin de la Cuenta de Resultados


La Cuenta de Resultados puede representarse tambin por una T y recoge los gastos (o en su caso, prdidas) e ingresos (o en su caso, beneficios) que se habrn traspasado de estas ltimas cuentas. En el Debe se recoge el conjunto de gastos que han sido necesarios para llevar a cabo la actividad empresarial, es decir, el coste de las ventas, as como las prdidas no relacionadas con dicha actividad. En el Haber se recogen el conjunto de ingresos que obtiene la empresa por la salida de servicios y productos derivados de la actividad productiva, as como los beneficios no relacionados con la actividad principal. Si D > H D - H = Prdida Si D < H H - D = Beneficio

1) Concepto
La duracin de la empresa suele ser indeterminada, salvo el caso de unidades econmicas que nacen para llevar a cabo un proyecto concreto. En consecuencia, en la

mayora de los casos habra que esperar al final de la vida de la empresa para conocer el resultado obtenido y el patrimonio final. No obstante, por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico. El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.

1) Fases
Tres son las fases que abarca el ciclo contable: A.- Apertura o inicial: supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes. B.- Desarrollo o gestin: se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa. C.- Conclusin o cierre: consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros, que se ponen a disposicin de todos los usuarios

1.A) Fase de apertura o de iniciacin


1. INVENTARIO Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventario Inventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha determinada. Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas: a) Determinar los elementos que han de inventariarse b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados c) Valoracin econmica de los bienes inventariados

A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de Situacin pero ms desagregado 2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura. Este asiento es el inverso al asiento de cierre que se habr realizado en el ejercicio anterior:

1.B) Fase de desarrollo contable del ejercicio


Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el registro de las operaciones del ejercicio. Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter global, siempre que se detallen en libros auxiliares. Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso contable. Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor. No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.

1.C) Fase de conclusin o de cierre del ejercicioEl Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio, despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no ofrece: - ni los resultados habidos en el ejercicio - ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es preciso realizar tres etapas ms, la de regularizacin, la que conlleva el clculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad 1. REGULARIZACION Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado. a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma, como consecuencia, por ejemplo, de: - Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo - Necesidad de corregir asientos errneos b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extracontablemente mediante el inventario fsico. c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello exige: - Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados - Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que correspondan al mismo, an cuando estn pendientes de la correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no formalizados d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia, de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Sumas y Saldos, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase

2. CALCULO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas

3. CIERRE DE LA CONTABILIDAD Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn saldadas y la contabilidad cerrada:

La informacin de la fase de conclusin sirve de base para la elaboracin de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de Resultados. A travs de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios interesados en la misma

Caso prctico 2.3


El ciclo contable
La empresaX, SA inicia el 1 de enero de 1.9X7 un negocio dedicado a la comercializacin de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado en 10.000.000 de pts (importe que incluye el valor del solar que asciende a 3.000.000 pts), un ordenador valorado en 500.000 pts, mobiliario valorado en 1.500.000 pts,

dinero en efectivo por 4.000.000 pts. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 pts. y existencias por un importe total de 3.000.000 pts Las operaciones realizadas durante el ejercicio 1.9X7 son las siguientes: 1. Compra un elemento de transporte por 2.000.000 pts, pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos aos. 2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 pts. 3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 pts, de las cuales paga 2.000.000 pts en efectivo y el resto a crdito. 4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 pts. en efectivo 5. Vende mercaderas al contado por importe de 3.000.000 pts y a crdito por valor de 2.000.000 pts. 6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 pts. que le aceptan. 7. Vende el elemento de transporte adquirdo anteriormente por un precio de venta de 3.000.000 pts. que cobra en efectivo. 8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos aos por importe de 3.000.000 pts que le ingresan en cuenta corriente. 9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 pts. para la caja de la empresa. 10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000 pts. 11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 pts. 12. Un cliente envia transferencia bancaria por 1.000.000 pts. para saldar su deuda.

Se pide: a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de regularizar. c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio ascienden a 3.000.000 pts. d) Presentar el balance de situacin, clasificado por masas patrimoniales y la cuenta de resultados.

Solucin al caso prctico 2.3


El ciclo contable a. Realizar los asientos que procedan en....

a.1 el Libro Diario. Las anotaciones en el Libro Diario se efectan siguendo el orden temporal de las operaciones - Asiento de apertura 7.000.000 Inmov. Local comercial 3.000.000 Inmov. Terreno 500.000 Inmov. Ordenador 1.500.000 Inmov. Mobiliario 3.000.000 Mercaderas 5.000.000 Tesorera. Bancos 4.000.000 Tesorera. Caja a a a a a a Capital - Operacin 1 2.000.000 Inmovilizado. Elemento de transporte a a Tesorera. Caja Proveedores inmov. l/p 1.000.000 1.000.000 24.000.000

- Operacin 2 1.500.000 Clientes a Ingresos por ventas 1.500.000

- Operacin 3 6.000.000 Gastos por compras a a Tesorera. Caja Proveedores 2.000.000 4.000.000

- Operacin 4 1.000.000 Gastos de publicidad a Tesorera. Caja 1.000.000

- Operacin 5 -

3.000.000 Tesorera. Caja 2.000.000 Clientes

Ingresos por ventas

5.000.000

- Operacin 6 1.500.000 Efectos comerciales a cobrar a Clientes 1.500.000

- Operacin 7 3.000.000 Tesorera. Caja a Beneficios de inmovilizado a - Operacin 8 3.000.000 Tesorera. Bancos a - Operacin 9 500.000 Tesorera. Caja a - Operacin 10 1.500.000 Gastos de personal a - Operacin 11 1.000.000 Proveedores a - Operacin 12 1.000.000 Tesorera. Bancos a Clientes 1.000.000 Efectos comerciales a pagar 1.000.000 Tesorera. Caja 1.500.000 Tesorera. Bancos 500.000 Prstamo l/p 3.000.000 Inmovilizado. Elemento de transporte 2.000.000 1.000.000

a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones

en el Libro Mayor se realizan en funcin de la naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin Inmov. Local comercial
(0) 7.000.000 7.000.000

Inmov. Terrenos
(0) 3.000.000 3.000.000

Inmov. Ordenador
(0) 500.000 500.000

Inmov. Mobiliario
(0) 1.500.000 1.500.000

Mercaderas
(0) 3.000.000 3.000.000

Capital
24.000.000 24.000.000 (0)

Inmov. Elem. Transporte


(1) 2.000.000 2.000.000 (7)

Tesorera. Bancos
(0) 5.000.000 (8) 3.000.000 (12) 1.000.000 500.000 (9) 8.500.000

Tesorera. Caja
(0) 4.000.000 (5) 3.000.000 (7) 3.000.000 (9) 500.000 1.000.000 (1) 2.000.000 (3) 1.000.000 (4) 1.500.000 (10) 5.000.000

Proveedores inmv. l/p


1.000.000 1.000.000 (1) (2) 1.500.000 (5) 2.000.000

Clientes
1.500.000 (6) 1.000.000 (10) 1.000.000

Ingresos por ventas


6.500.000 1.500.000 (2) 5.000.000 (7)

Proveedores
(11) 1.000.000 3.000.000 4.000.000 (3)

Gastos por compras


(3) 6.000.000 6.000.000

Gastos de publicidad
(4) 1.000.000 1.000.000

Efectos com. a cobrar


(6) 1.500.000 1.500.000

Beneficios de inmovilizado
1.000.000 1.000.000 (7)

Prstamo l/p
3.000.000 3.000.000 (8)

Gastos de personal
(10) 1.500.000 1.5000.000

Efectos com. a pagar


1.000.000 1.000.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles pts)

Conceptos y cuentas

SUMAS Debe Haber

SALDOS Debe
7.000

Haber

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderas Capital Inmov. Elem. Transporte Tesorera. Banco Tesorera. Caja Proveedores inmov. l/p

7.000

3.000 500 1.500 3.000 24.000 2.000 9.000 10.500 2.000 500 5.500 1.000

3.000 500 1.500 3.000 24.000

8.500 5.000 1.000

Clientes Proveedores Efectos com. a cobrar Prstamo l/p Efectos com. a pagar Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Ingresos por ventas Beneficios de inmovilizado TOTAL

3.500 1.000 1.500

2.500 4.000

1.000 3.000 1.500

3.000 1.000 6.000 1.000 1.500 6.500 1.000 51.000 51.000 39.500 6.000 1.000 1.500

3.000 1.000

6.500 1.000 39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre

c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar el saldo de la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales, ya que ambos valores coinciden
c.2 Clculo del resultado: consiste

en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios atpicos, en su caso 8.500.000 Resultados a a a Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal 6.000.000 1.000.000 1.500.000

6.500.000 Ingresos por ventas 1.000.000 Beneficios de inmovilizado a Resultados 7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste

en saldar las cuentas que an estn abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial Capital 24.000 Proveedores inmov. l/p 1.000 Proveedores 3.000 Efectos com. a pagar 1.000 Prstamo l/p 3.000 a a Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderas 7.000 3.000 500 1.500 3.000 8.500 5.000 1.000 1.500 1.000
d. Presentar......

aa Tesorera. Bancos a a a a a a Tesorera. Caja Clientes Efectos com. a cobrar Resultados

d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)
ACTIVO PASIVO

Inmovilizado Local comercial Terreno

12.000 7.000 3.000

Neto patrimonial Capital Prdida 24.000 (1.000)

23.000

Ordenador Mobiliario Existencias Mercaderas Realizable Clientes Efectos com. cobrar Disponible Caja Bancos TOTAL

500 1.500 3.000 3.000 2.500 1.000 1.500 13.500 5.000 8.500 31.000

Pasivo exigible l/p Prstamo l/p Provee. inmov. l/p Pasivo exigible c/p Proveedores Efectos com. pagar 3.000 1.000 3.000 1.000

4.000

4.000

TOTAL

31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de pts)

Debe 6.000 1.000 1.500 Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Prdida 1.000 Ingresos por ventas Beneficios de inmov.

Haber 6.500 1.000

El Q Critiica Sufre !... Y Esque La Verdad Duele (:D)

EL QUE SE RASCA MUCHO SE PELA, Y DESPUES ES PEOR POR QUE LE ARDE AAYY PAPAAA!!
waaaaa yuza Josefina santana barragan cardozo cerro (:D) Mee va tener k esperar el Sabado en suu casa!! :) weee por fiin!!! haii muchoo k hablar "llego en moto" haha kien sabe!!! ;) y damos vueltas!!