Tema I: El Financiero y Tributario. 1-. Concepto e introduccin.

Lo primero que hay que decir al comenzar el estudio del Derecho Financiero, es que su concepto, por lo que se refiere al adjetivo, no corresponde con el sentido en que mayoritariamente se usa este trmino en el lenguaje usual. Este adjetivo financiero suele ser empleado para referirse al mundo de los negocios, sin embargo el que nos interesa es aquella acepcin reservada para las finanzas pblicas, para la Hacienda pblica. As el Derecho Financiero regula la actividad financiera pblica o si se quiere expresar de otra forma, constituye el ordenamiento jurdico de la Hacienda pblica. Llamamos actividad financiera a aquella que desarrollan el Estado y los dems entes pblicos para la realizacin de los gastos inherentes a las funciones que les estn encomendadas, as como para la obtencin de los ingresos necesarios para hacer frente a dichos gastos. Abreviadamente podemos identificar la actividad financiera como la relativa a los ingresos y los gastos. El derecho financiero tiene cuatro ramas: Derecho tributario: estudia el tributo en sus distintas manifestaciones. Derecho de la deuda pblica. Derecho financiero patrimonial. Derecho presupuestario. Tributo! ingreso de derecho pblico exigido a determinado sujeto por parte de ente pblico por un hecho indicativo de capacidad econmica y con una finalidad contributiva. Clases de tributos: Impuestos: es un tributo exigido sin contraprestacin por un hecho indicativo de capacidad econmica como puede ser la obtencin de renta, la posesin de un patrimonio, el consumo o la circulacin de bienes. Tasa: es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios por parte de la administracin en rgimen de derecho pblico siempre que concurran: que sea de solicitud o recepcin obligatoria. que en la prestacin de ese servicio no concurra el sector privado. Existe una sub-modalidad denominada precio pblico que se dar cuando no concurran los requisitos anteriores. Contribuciones especiales: tributo cuyo hecho imponible consiste en la realizacin de una obra pblica por parte de la Administracin que causa un beneficio especial al sujeto pasivo. - Hecho imponible: presupuesto de hecho generador de la consecuencia jurdica de pagar impuesto. No hay referencia a una actividad de la Administracin Tema II: Principios Constitucionales.

Art. 31 C.E.: 1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio. 2. El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa. 3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la ley. 1-. Principio de capacidad econmica. Dentro de los criterios o principio materiales contenidos en el apartado 1 del art. 31 C.E. sobresale el principio de capacidad econmica, de amplia tradicin ene l ordenamiento constitucional y al que podemos considerar como regla bsica en el reparto y distribucin de la carga tributaria. As se pone de manifiesto en la propia redaccin del precepto, que configura a la tributacin segn la capacidad econmica como un objetivo al cual sirven de manera instrumental los restantes principios o criterios de justicia del sistema tributario, hasta el punto de que estos otros criterio constituyen otras tantas derivaciones del principio fundamental de la contribucin segn la capacidad econmica. Adems especial relacin tiene con el principio de igualdad que, como es sabido, representa una de las determinaciones o principios constitutivos del Derecho moderno, entendiendo por tal el que nace con el constitucionalismo. Pero este principio en conexin con el de igualdad no debe suponer una igualdad formal, en la que todos tributan por igual, sino en un instrumento de la igualdad material. Este principio cumple en nuestro ordenamiento constitucional tributario tres funciones esenciales: de fundamento de la imposicin o de la tributacin, de lmite para el legislador en el desarrollo de su poder tributario y de programa u orientacin para el mismo legislador en cuanto al uso de ese poder. 2-. Principio de igualdad. Este principio constituye un valor, no solo del sistema tributario, sino del conjunto del ordenamiento. La CE lo proclama en su art.1, junto a la libertad, la justicia y el pluralismo poltico, desarrollndose posteriormente en varias direcciones: no solamente la igualdad formal ante la ley (Art. 14 CE), sino tambin la igualdad sustancial y el deber de los poderes pblicos de promover las condiciones para hacerla efectiva, junto con la libertad. (art. 9 CE). De esta manera el principio de igualdad se emparenta con el resto de criterio sobre el reparto de la carga tributaria, as lo ha entendido el propio TC subrayando la vigencia de este principio entendido como un valor a promover con medidas fiscales que tiendan a corregir las desigualdades realmente existente en la sociedad y que el propio texto constitucional valora negativamente. 3-. Principio de generalidad. Se trata de un principio conectado con el de igualdad, en el sentido de prohibicin de las discriminaciones o privilegios en materia fiscal. Apareca expresamente mencionado en la L.G.T. (art. 3) junto al de capacidad econmica y equitativa distribucin de la carga tributaria. En la C.E. lo podemos identificar en el trmino Todos, con el que comienza el art. 31, en este caso est trmino cumple dos funciones: primero dejar claro que el deber de contribuir no se reduce a lo nacionales; y segundo, establecer el criterio de generalidad de la imposicin o de ausencia de privilegios en la distribucin de la carga discal, que, en principio, afecta a todos los que tengan capacidad econmica.

La vigencia del principio de generalidad no significa que no puedan existir exenciones o bonificaciones fiscales. Estas normas de favor pueden fundamentarse en la propia capacidad econmica o en tras razones amparadas en el ordenamiento. Lo que no es admisible de acuerdo con la regla de la generalidad es el establecimiento de exenciones (u otro tipo de medidas) intuitu personae. 4-. principio de progresividad. Se entiende por progresividad aquella caracterstica de un sistema tributario segn la cual a medida que aumentan la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de riqueza. Los que tienen ms contribuyen en proporcin superior a los que tienen menos. La expresa exclusin al criterio de progresividad constituye una de las innovaciones caractersticas del texto constitucional espaol, que se ha inspirado en el italiano. Tiene una profunda conexin con el principio de igualdad, entendida como criterio material, al igual que con el mandato de capacidad econmica en la acepcin de programa para el legislador y los poderes pblicos. Esta relacin de progresividad e igualdad es resaltada por el T.C.: <<La igualdad es perfectamente compatible con la progresividad del impuesto>> (STC de 20 de febrero de 1989). 5-. El lmite de la confiscatoriedad. El art. 31.1 CE concluye afirmando que el sistema tributario no tendr en ningn caso alcance confiscatorio. Se introduce esta coletilla como una especie de concesin o garanta frente a posibles abusos en la progresividad del sistema. Tiene ms valor ideolgico o poltico que propiamente jurdico. Y supone que en aquellos supuestos en que una Ley configure de tal manera un tributo que llegase a producir ral efecto confiscatorio o de anulacin del derecho de propiedad, el precepto sera tachado de inconstitucional. 6-. Principio de legalidad tributaria. Segn dicho principio, podemos decir abreviadamente, es necesaria una Ley formal para el establecimiento de tributos, se habla en este sentido de reserva de ley, aunque por nuestra parte preferimos la denominacin de principio de legalidad tributaria. Este principio se encuentra recogida en el art. 31.3 CE, que, como hemos visto, requiere que las prestaciones personales o patrimoniales sean establecidas con arreglo a la ley. Tema III: El tributo y sus clases. 1-. El tributo. Para que el Estado pueda satisfacer las necesidades pblicas debe disponer de una serie de recursos econmicos, entre otros se recurre al tributo, y as los tributos son ingresos pblicos ordinarios que corresponden al Estado u a otro ente pblico. Son los tributos prestaciones pecuniarias coactivas, coactivas por no nace de la voluntad de las partes sino que una es obligada ex - lege a hacer la prestacin. Las obligaciones pueden nacer bien de la voluntad o bien que se deriven de la ley. El tributo es un instituto jurdico establecido con una finalidad contributiva bsicamente por un hecho indicativo de capacidad econmica cuyo desenlace ltimo consiste en la entrega de dinero a ttulo de tributo.

La finalidad de los tributos es contributiva o recaudatoria, esta nota permite diferenciar los tributos de otro tipo de ingresos pblicos coactivos como las penas pecuniarias cuya finalidad es sancionar una conducta ilcita. Sin embargo hechos as, el art. 4 L.G.T, dispone que los tributos adems de medios recaudatorios, tambin pueden una finalidad extrafiscal, es decir, servir como instrumento de poltica econmica. Se trata de aquellos tributos cuyo establecimiento no busca el obtener ingresos sino proteger o sancionar determinadas conductas gravosas para el Estado. As el Estado puede optar por prohibir una conducta o establecer un grado de permisibilidad pero buscando medios para desincentivarla, esto ocurre en los impuestos especiales (IIEE) que gravan el consumo de determinados productos como el alcohol, el tabaco, los hidrocarburos, dado el carcter nocivo de esos productos. 2-. Clases de tributos. a-. El impuesto: regulado en el art. 26 L.G.T., los impuestos son tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica que ponen de manifiesto capacidad econmica como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la obtencin de una renta o la circulacin de riqueza. La doctrina critica esta definicin por el trmino sin contraprestacin ya que consideran ms adecuado definir el tributo de manera que su hecho imponible no haga referencia a ninguna actividad de la Administracin. Clases de impuestos: Directos e indirectos: directos sern aquellos que se aplican en funcin de un ndice directo de capacidad econmica, como es la obtencin de renta o la posesin de un patrimonio adems en su estructura jurdica se establece la obligacin de pago a cargo de una determinada persona sin prever la traslacin jurdica de la cuota, indirecto sern los que se basan en un indice indirecto como el consumo, pero en esta el sujeto pasivo tiene el derecho legal de cargrselo a un tercero, es decir se prev la traslacin jurdica. Personales y reales: los primero sern aquellos que incluyen en la definicin de su hecho imponible algn requisito relativo a la condicin de los sujetos, los reales aquellos exigible sin consideracin de la condicin de sujeto. Subjetivos y objetivos: se refiere al hecho de que la regulacin del impuesto tenga en cuenta las circunstancias personales (generalmente familiares) o por el contrario las ignore. Instantneos o peridicos: tienen en cuenta el aspecto temporal del hecho imponible, es instantneo cuando el hecho imponible se agoto con su propia realizacin. Son peridicos los que su hecho imponible consiste en una situacin que se prolonga en el tiempo, por ejemplo: impuestos sobre el patrimonio o aquellos en los que el hecho imponible es de realizacin sucesiva. b-. La tasa: tiene como circunstancia polmica la creacin del precio pblico, y su distincin. Hasta la promulgacin de la Ley de Tasa y Precios Pblicos del ao 1989 no exista ningn problema en cuanto a la configuracin del hecho imponible de la Tasa, toda prestacin de servicios por parte de la Administracin en sentido amplio daba lugar al pago de una tasa, pero con la aprobacin de la LTPP se crea una nueva figura que es un prestacin a medio camino entre el tributo y los ingresos de derecho privado. La primera diferenciacin entre estas dos figuras es que la tasa est sometida a reserva de ley, mientras que el precio pblico no. Adems el hecho imponible de la Tasa es la prestacin de un servicio o realizacin de una actividad por parte de la Administracin que afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo, siempre que su solicitud o recepcin sea obligatoria para este y que no sean susceptibles de llevarse a cabo por el sector privado. Se considera que una actividad es obligatoria para el ciudadano no solo cuando viene establecida formalmente por una norma sino

tambin cuando se trata de un servicios indispensables, por ejemplo el suministro de agua o gas. - El precio pblico: el concepto que surge en el 89 con la LTPP, se declar inconstitucional a raiz de la STC 185/1995 de 14 de diciembre, la principal crtica a este categora se daba por la posibilidad de establecer y regular estas prestaciones mediante normas sin rango de ley formal, cuando en muchos casos se pude hablar de una naturaleza idntica a la de la Tasa. En la redaccin original en el art. 24 de la LTTP dispona que Tienen la consideracin de precios pblicos la prestaciones satisfechas en los tres casos siguientes: - Utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico. -Utilizacin de los servicios pblicos postales. - Los casos de prestacin de servicio o realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico cuando concurran alguna de las dos circunstancias siguientes: no sea obligatoria sus solicitud y pueda llevarse a por el sector privado. El T.C. en la sentencia que antes mencionamos deca que sea cual sea la categora de las prestaciones patrimoniales de carcter pblico se debern establecer mediante Ley. El constitucional estableci que estaremos ante precios pblicos no sometidos a la reserva de ley cuando los dos requisitos los dos requisitos (oluntariedad y no monopolio del sector pblico) se den de forma acumulativa y no alternativa. Otra diferenciacin es que la Tasa debe de cubrir como mximo el coste del servicio, en cambio el precio pblico cubren como mnimo el coste del servicio, aunque la propia ley contempla que cuando existen razones sociales benficas, culturales o de inters pblico pueden fijarse precios por debajo del coste. c-. Las contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el derecho pasivo de un beneficio o un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de las oras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Estas tienen en comun con las tasas pero se diferencia de los impuestos en que el hecho imponible se hace referencia a una actividad de la administracin. Las diferencias con la tasa son: En el hecho imponible de las contribuciones especiales existe una actividad de la administracin que no va dirigida a favorecer al contribuyente, pero le ocasiona un beneficio que no se hubiera producido sin la actividad administrativa. En este supuesto existe un incremento del valor para toda la colectividad y tambin para los titulares de los terrenos donde se efecta la obra, para los vecinos limtrofes. La tasa cubre siempre un inters particular, por ej.: en una licencia de caza, en tanto que en las contribuciones especiales se cubre un inters particular en general. Mientras que los recursos econmicos que derivan de impuestos y tasas se destinan a los gastos indivisibles del Estado. Los ingresos por contribuciones especiales quedan afectados y vinculados a las obras o servicios que motivo su exigencia, son una excepcin al principio de no afectacin. Con las contribuciones especiales sufragan gastos de inversin y con las tasas gastos corrientes. En la tasa la Administracin acta a instancia de parte mientras que en las contribuciones especiales acta de oficio. Tema: La interpretacin de las normas tributarias. La interpretacin, entendida como actividad de carcter cognoscitivo, cuyo objeto es averiguar el sentido de la norma jurdica, constituye un momento necesario en el proceso de aplicacin de la misma. La cuestin de la interpretacin de las normas tributarias ha aparecido histricamente ligada a las

polmicas sobre la naturaleza de las normas tributarias, as como a determinadas discusiones surgidas en el curso del proceso de elaboracin del Derecho tributario, acerca de su autonoma y de su relacin con otras disciplinas. Principales teoras: Teora de la interpretacin estricta o literal: debido al carcter de normas odiosas o restrictivas de la libertad individual, se ha sostenido durante algn tiempo la tesis de que dichas leyes deberan ser objeto de una aplicacin restrictiva o estrictamente literal o de la mxima in dubio contra Fiscum. Este planteamiento ha estado presente hasta tiempos relativamente recientes en nuestro T.S. Dichos planteamientos son insostenibles por mas de un motivo: El error de hablar de aplicacin restrictiva o literal cuando se entiende que de la interpretacin literal no se pueden desprender criterios apriorsticos. El que se refiere al presupuesto que le sirve de fundamento, el del pretendido carcter restrictivo u odioso de las instituciones tributarias. Teora de la interpretacin restrictiva de las normas de exencin: es paralelo pero opuesto al anterior, ya que podramos llamarlo de la interpretacin favorable al Fisco. Especialmente en materia de exenciones o singulares normas que las establecen, lo cual debe conducir a si interpretacin con criterios restrictivos. Las normas sobre beneficios fiscales representan ciertamente excepciones respecto de las que definen el presupuesto de sujecin a cada tributo (hecho imponible), o a la cuantificacin del mismo (base, tipo o cuota). Pero eso no significa que su interpretacin deba hacerse con criterios especiales. Las normas sobre exenciones y beneficios fiscales se aplican e interpretan al igual que las restantes, nicamente debemos sealar que al ser normas de las conceptuadas con presupuesto de hecho exclusivo lo cual impide su aplicacin analgica conforme al art. 24.2 LGT. Teora de la interpretacin econmica: se fundamenta en la consideracin de que las normas tributarias, a diferencia de las restantes, tienen un contenido prevalentemente econmico, que repercute sobre el criterio de interpretacin, que debe hacerse teniendo en cuenta la realidad econmica. Teora de la interpretacin funcional: como una derivacin de los planteamientos de interpretacin econmica de las normas tributarias aparece la teora de la llamada interpretacin funcional. Fue expuesta por Grizziotti, fundador de la Escuela de Pava, sosteniendo la necesidad de analizar el fenmeno financiero integrando el <<momento>> jurdico con el econmico, el poltico y el sociolgico. De forma ms concreta se ha subrayado como rasgo de la interpretacin funcional la especial consideracin del principio de capacidad econmica como criterio a tener en cuanta por el intrprete, hasta el extremo de legitimar la interpretacin correctora de la ley cuando estos fuese exigido para adecuarla a los requerimientos de dicho principio. - Los criterios de interpretacin en la LGT. El aparatado 1 del art. 23 dice que Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los criterios admitidos en Derecho., se ha sealado que el mencionado precepto tiene ms significado por lo que no dice que por lo que dice, en efecto, en el proyecto de ley, depuse de la invocacin de los criterios admitidos en Derecho, aada: <<... y teniendo en cuenta su finalidad econmica y los principio de justicia que la inspiran.>>. esto era una clara referencia al mtodo de la realidad econmica que fue suprimida en su redaccin final.

Cules son los criterios admitidos en Derecho a que se refiere el art. 23.1 LGT? En la poca en la que fue promulgada la LGT (1963), no exista en nuestro ordenamiento una regulacin positiva de los criterios de interpretacin de las normas, aunque dichos criterios se haban ido desarrollando doctrinal y jurisprudencialmente. Tras la reforma del Ttulo Preliminar del CC en 1974 se introdujo una especfica referencia a esta cuestin, que ahora se encuentra tratada en el art. 3.1 CC: . Las normas se interpretarn segn el sentido propio de sus palabras, en relacin con el contexto, los antecedentes histricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espritu y finalidad de aqullas.. De acuerdo con esto, sern aplicables en Derecho Tributario, al igual que en el resto del ordenamiento, los criterios de interpretacin literal o segn el sentido de las palabras empleadas en el texto de la norma; el criterio sistemtico contextual; el de interpretacin histrica y de indagacin de la mens legislatoris, deducida de los antecedentes legislativos; el criterio teleolgico o de la finalidad de la ley, y, finalmente, el criterio de realidad social, cuya consagracin expresa representa la principal innovacin en ese punto de la reforma de 1974. El sentido de los trminos con significado no unvoco. Un problema clsico en la teora de la interpretacin es el relativo a la determinacin del sentido que debe atribuirse a los vocablos con significado no univoco, por ser susceptible de diversas acepciones segn el tipo de lenguaje que se emplee. La LGT al respecto dice en su art. 23.2 que En tanto no se definan por el ordenamiento tributario, los trminos empleados en sus normas se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda. Lo que viene a deciros este artculo es que cuando la ley no resuelve de manera expresa la cuestin, ha de ser el interprete caso por caso cul es el sentido que procede. La integracin analgica y su tratamiento. Cuestin diferente a la interpretacin aunque conexa con ella es el de la integracin de las lagunas del ordenamiento. Uno de los instrumentos para colmar estas lagunas es el recurso del procedimiento analgico, basado en el razonamiento por semejanza: aplicar al supuesto no contemplado directamente por la norma el mandato establecido en relacin a un supuesto distinto, pero que guarda con el primero una relacin de semejanza o analoga. La LGT ha consagrado un precepto especfico a la cuestin, art. 23. 3 : No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del hecho imponible o el de las exenciones o bonificaciones. Los obstculos para la aplicacin analgica de ciertas normas hay que encontrarlos, no en la regulacin de las fuentes del Derecho, sino en otro tipo de condicionamientos, en los derivados del principio de seguridad jurdica o certeza del Derecho, puesto que la posibilidad de que una norma sea aplicada por analoga hace ms difcil prever por parte del agente cul va a ser la norma aplicar en relacin con su comportamiento. Por eso la analoga no es admisible en aquellas reas en las que esta exigencia de seguridad jurdica aparece como garanta fundamental e insoslayable. Considera una parte de la doctrina, aquella que relaciona la analoga con el principio de legalidad o reserva de ley, que la prohibicin de analoga no es nicamente al mbito de las exenciones o el hecho imponible sino tambin a todas las restantes materias relativas a elementos

esenciales. Por el contrario otro sector doctrinal, entre los que se encuentra Prez Royo, consideran que las normas que versan sobre el hecho imponible y las exenciones no pueden ser objeto de aplicacin analgica, pero s, las que se refieren a otros elementos del tributo, incluidos aquellos esenciales, como el rgimen de los sujetos obligados al pago, la base, el tipo, etc... IV: Eficacia de las normas tributaria en el tiempo y en el espacio. 1-. La aplicacin de las normas tributarias en el tiempo. A-. Entrada en vigor. La primera de las cuestiones que se plantea al respecto de las normas tributarias es la de su aplicacin en el tiempo. Se hace necesario distinguir dos tipos de cuestiones: La determinacin del espacio temporal de vigencia de las normas: momento de entrada en vigor y de cese de dicha vigencia; Determinacin de las situaciones jurdicas a las que, durante su vigencia s aplicarn las normas tributarias. (Problemas de retroactividad) En cuanto a la primera de las cuestiones anunciadas, dispone el art. 20 LGT: Las normas tributarias entrarn en vigor con arreglo a lo dispuesto en el art. 2.1 C.c., y sern de aplicacin durante el plazo que, determinado o indefinido previsto en la propia ley, sin que precisen ser revalidadas por ley presupuestaria o por cualquier otra.. Por lo tanto se sigue lo que dispone el Cdigo civil, segn el cual las leyes entrarn en vigor a los veinte das de su publicacin en el B.O.E., si en ellas no se dispone otra cosa. Este mismo criterio es aplicable a las normas reglamentarias. B-. Cese de la vigencia de las normas tributarias. Por lo que se refiere al cese de la vigencia de las normas tributarias tampoco cabe resear, en el art. 20 LGT, ninguna particularidad, las normas tributarias al igual que las restantes , desaparecen del ordenamiento, bien por su derogacin, bien por el transcurso del plazo que estableca de vigencia, bien opr derogacin tcita (ley posterior deroga la anterior), bien por la declaracin de insconstitucionalidad poor parte del T.C. C-. Retroactividad.!(cuando una ley se aplica situaciones producidas con anterioridad a ella). La C.E. en su art. 9.3 dispone la irretroactividad de las disposiciones no favorables o restrictivas de derechos. El art. 9.3 del ante proyecto de la C.E. estableca la irretroactividad de no solo de las no favorable y restrictivas de derechos sino que tambin de las fiscales. Esto pone de manifiesto que no existe prohibicin constitucional respecto de la retroactividad de la legislacin fiscal, pero con una serie de lmites. El lmite ms importante es el de la seguridad jurdica, significa que no se pueden introducir cambios normativos con eficacia retroactiva cuando sea imprevisible para los sujetos pasivos. Tambin dice el T.C. que este principio no se puede interpretar como un valor absoluto, sino que habr que analizar caso por caso teniendo en cuenta el Grado de irretroactividad de cada norma ( las normas pueden tener distintos grados de retroactividad, medio! cuando la ley se aplica a situaciones pasadas pero no concluidas; absoluta! se aplica a situaciones pasadas y concluidas) y las circunstancias de que concurran en cada caso. Supuesto: En 1992 el Gobierno dicto un Decreto-ley elevando las tarifas del IRPF con

carcter retroactivo y modificando la Ley 18/91, el T.C. en STC de 27 de octubre de 1997 declara la retroactividad conforme a derecho pese a la imprevisibilidad de esa modificacin en base a razones de inters general, ya que la elevacin de esas tarifas se produjo por la necesidad de Espaa de entrar en Maastricht y por tanto tambin de esos ingresos, pero declara inconstitucional esa modificacin por hacerlo por Decreto-ley ya que se dispone que estos pueden afectar sustancialmente a la obligacin de contribuir. 2-. En el espacio. Dos cuestiones sen os plantean en lo que respecta a la eficacia espacial de las normas tributarias, uno es el de la determinacin espacial o territorial en el que las normas se aplicarn, y es sencillamente la determinacin del mbito de soberana en el cual tiene vigor el ordenamiento en el sentido de que su aplicacin es garantizada por la judicatura y la administracin. As el art. 21 LGT establece que Las normas tributarias sern de aplicacin en el territorio nacional. El segundo tipo es, en cambio, el relativo al punto de conexin que la ley establece para someter a un determinado hecho o situacin a su mandato. Se trata del problema de los puntos de conexin, que se resuelve mediante los puntos de conexin, la determinacin de los criterios empleados para establecer la sujecin de una determinada persona o hecho al mandato de la norma. Se puede seguir o bien un principio personal o bien un principio real, segn el primero se someten a tributacin determinada personas por su renta mundial y los puntos de conexin son diversos: residencia, domicilio, el centro de inters econmico, o la nacionalidad, es Espaa se sigue el criterio de residencia, el que est ms de 183 das en Espaa o tenga sus intereses vitales aqu. El criterio real por su parte somete a tributar en un Estado nicamente por la renta obtenida en dicho estado no por la renta mundial esto se regula en el impuesto de la renta de no residentes. Tema: La relacin jurdica tributaria. Nacimiento y hecho imponible. 1-. Obligaciones y deberes tributarios. Hasta ahora no hemos referido al tributo en sentido estricto y tambin recibe la denominacin de obligacin tributaria principal. Y es lo que todo el mundo entiende por tributo, pero este tributo no se agota en la obligacin tributaria principal, porque la aplicacin de las normas tributarias da lugar a una pluralidad de relaciones entre la Administracin y los contribuyentes. Ese conjunto de vnculos se pude considerar como tributo en sentido amplio o como relacin jurdica tributaria. La relacin jurdica tributaria, es decir el tributo en sentido amplio conlleva: Obligaciones: son aquellas que tienen un contenido pecuniario, y existen diferentes tipos: Tributarias: en ella la Administracin es la parte acreedora y el contribuyente la deudora. Extratributarias: en ellas no interviene la Hacienda Pblica sino que se desarrolla entre particulares consecuencia del tributo. De devolucin: en aquellas en las que el sujetos pasivo es el acreedor y la Hacienda Pblica la deudora. Deberes: no tienen contenido pecuniario sino que consiste en hacer algo. - Obligaciones 1.Obligaciones tributarias:

Principal: el tributo en sentido estricto. accesorias: vienen recogidas en el art. 58.2 LGT y son: Recargo legales exigible sobre bases o cuotas: son un sobre impuesto que se aade a la obligacin tributaria principal. Inters de demora: se exigen en principio cuando se paga fuera del plazo establecido. Los pagos espontneos y extemporneos, recursos del art. 61.3 LGT: se exigen en los casos en los que el pago se realiza de forma espontnea por el contribuyente, es decir, sin requerimiento previo aunque fuera de plazo. Recargo de apremio: es un recargo unido al procedimiento de apremio cuando la Administracin requiere al sujeto pasivo por un incumplimiento. Sanciones tributarias: se imponen por la comisin de infracciones tributarias, son multas econmicas que nunca conducen a la restriccin de la libertad. A cuenta: pueden recibir la denominacin de pagos anticipados, hay tres tipo: Retenciones: el mecanismo consiste en que la persona que paga el rendimiento esta sujeta a retencin, resta o retrae un determinada cantidad que ingresa en la Hacienda Pblica, el que recibe los rendimientos no llega as a percibir materialmente toda la cantidad que en principio se le debe, sino solo la cantidad que resulta una vez retraida la retencin. Ingreso a cuenta: es igual que la retencin solo que se aplica sobre retribuciones en especie. Ej.: a un trabajador se le puede pagar en dinero o en especies, con un coche o una casa. Pagos fraccionados: para el profesional autnomo, lo que sucede es que el empresario realiza unos pagos trimestralmente, es decir, cuatro veces al ao, realiza un ingreso de parte de sus rendimientos. 2. Obligaciones extratributaria: Retencin: la que tiene lugar entre el retenedor y el retenido. Repercusin: supuesto de traslacin jurdica de la cuota es por ejemplo cuando el comerciante aumenta el precio de un producto para amortizar el pago del I.V.A. Reembolso: no estn regulados por el derecho tributario sino ms bien por el derecho comn. Dos casos: pagos hechos por un tercero. supuesto de prorrateo entre codeudores solidarios. 3. Obligaciones de devolucin: se caracterizan porque se invierten los sujetos dentro de la relacin. Supuestos: Devolucin por ingresos indebidos: en los supuestos de error en el pago. Simple devolucin: que se produce cuando tiene lugar la restitucin de las cantidades pagadas a cuenta, cuando lo ingresado en concepto de pago a cuenta es superior a la cuota liquida, en tal caso la declaracin es negativa y hacienda devuelve el exceso.

Deberes: Los que recaen en el sujeto pasivo: Deberes de identificacin: siendo el ms importante el deber de declarar un domicilio en el cual se producen las notificaciones por parte de la Hacienda Pblica, es necesario notificar los cambios. Tenencia de NIF: es preceptivo desde 1988. Deber de declarar: poner en conocimiento de la Administracin todos los datos necesarios para el pago de los tributos. Se pueden cumplir de dos formas: por declaracin en sentido estricto. por declaracin liquidacin o autoliquidacin. Tradicionalmente este deber se cumpla comunicando a la Hacienda pblica los datos relativos a la obligacin tributaria pero sin cuantificar la deuda, era la Administracin quien a la vista de los datos declarados cuantificaba el Tributo. La aparicin de contribuyentes en masa relego este tipo de declaracin tradicional en favor de la autoliquidacin en la que el sujeto pasivo adems de declarar es el mismo quien liquida el tributo y realiza el pago del mismo. este fenmeno de la autoliquidacin empez a finales de los aos 60 y actualmente se extiende a todos los impuestos del Estado salvo la Renta de Aduanas y Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones en este ltimo la autoliquidacin tiene carcter optativo. Deberes registrales y contables: quines realicen actividades empresariales o profesionales estn obligados a llevar cuantos libros y registros de contabilidad le sean exigidos por las normas tributarias. Deberes que recaen sobre terceras personas: aqu hay que hacer mencin al deber de colaboracin registral que se recoge en el art. 111 LGT con el siguiente tenor: Toda persona natural o jurdica, pblica o privada, estar obligada a proporcionar a la Administracin tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria, deducidos de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas... 2-. Hecho imponible y su consecuencia: el nacimiento de la obligacin tributaria. Todas las obligaciones nacen bien de la voluntad, que seran obligaciones voluntarias o de la Ley, que seran ex lege. Nuestro ordenamiento configura la obligacin tributaria como una obligacin ex lege, es decir, legal. La fuente o el origen de la obligacin tributaria es la Ley pero la obligacin tributaria no nace por estar prevista en la Ley, sino que nace en cada caso porque se realiza en la realidad un hecho de los previstos en ley, este ser el hecho imponible, o presupuesto de hecho del tributo. El hecho imponible es el conjunto de circunstancias previstas en una norma de cuya realizacin nace una obligacin tributaria concreta. El hecho imponible es siempre una hiptesis normativa y que cuando acaece en la realidad produce una consecuencia jurdica concreta, haciendo surgir una obligacin tributaria al cargo de una persona determinada. Es indicativo de capacidad econmica. El hecho imponible se contempla desde varios aspectos: Aspecto material: es la situacin de base indicativa de capacidad econmica tomando en consideracin por el legislador circunstancias como: la obtencin de rentas, la posesin de bienes,

etc... Aspecto espacial: Indica las condiciones territoriales en que debe cumplirse el aspecto material as por ejemplo: en el IRPF la obtencin de renta est vinculada a la residencia en Espaa, o, en el IRNR est vinculada a la obtencin de renta en territorio espaol, obligacin real. Aspecto temporal: se refiere a las condiciones de tiempo en que debe realizarse el aspecto material, esta claro que todo hecho imponible tiene una dimensin temporal y el tiempo influye en la estructura del H.I. dando lugar a dos clases del mismo. La obligacin tributaria nace al producirse el H.I pero como todo H.I. tiene una cierta duracin en el tiempo, aunque sea muy breve, es necesario adoptar un criterio para determinar la liquidacin del devengo. Cuando el H.I. consiste en una accin que se prolonga en el tiempo de manera ininterrumpida la ley divide y fracciona ese periodo ha cada a uno de los cuales corresponde una obligacin tributaria distintas, a estas fracciones de tiempo se les llama periodo impositivo. En estos casos el devengo del impuesto ha de hacerse coincidiendo con algn momento de ese periodo. El devengo del impuesto supone que obligatoriamente en todos los casos el ente pblico est facultado para exigir la prestacin tributaria a ese contribuyente desde ese mismo momento. Es posible y de hecho muy frecuente que tenga lugar un espacio de tiempo entre el devengo y la exigibilidad de la prestacin. El aspecto cuantitativo: pone de manifiesto que el H.I. es susceptible de medicin si el hecho imponible es la obtencin de renta esa tendr una cuanta o si el impuesto recae sobre la venta de un bien ha de identificarse. Elemento subjetivo: se refiere a la relacin que existe entre el elemento objetivo y una determinada persona. - Definicin legal de Hecho imponible. El hecho imponible cumple bsicamente dos funciones: Clasificar los impuestos que integran el sistema tributario. Elemento generador de la obligacin tributaria lo que obliga a que nazca la obligacin. El hecho imponible es lo que define a cada tributo y as los tributos pueden diferenciar en muchos aspecto desde los sujetos pasivos hasta las distintas formas de recaudacin pero lo esencial que diferencia los tributos es el H.I. La definicin legal la encontramos en el art. 28 LGT: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. 3-. La exencin tributaria. Exencin significa eximir, liberar. En el derecho tributario se utiliza el trmino de forma amplia y supone la liberacin total o parcial de un tributo y supone un beneficio fiscal, pero en sentido jurdico estricto una exencin es una modalidad concreta de beneficio fiscal, en este mbito existen muchos beneficios para fomentar el consumo o la natalidad. En concreto es un mecanismo para acotar o delimitar negativamente la esfera de imposicin, este mecanismo puede operar bien en el mbito del hecho imponible, bien en el mbito

de los sujetos pasivos, en el primer caso estamos ante un caso de exencin objetiva y cuando estamos ante el caso del sujeto pasivo es una exencin subjetiva. La exencin supone que determinados hechos individualizados incluidos en la formulacin general quedan excluidos de la esfera de tributacin. Un ejemplo de exencin objetiva es en el I.R.P.F., sera tras delimitar que es renta a efecto de este tributo ya que es el H.I., el legislador establece en el art. 7 que no tienen consideracin de renta: los premios de la Lotera Nacional, los premios literarios, artsticos o cientficos o las indemnizaciones pblicas. Un ejemplo de exencin subjetiva tambin en el IRPF sera que estn exentos de pagar los extranjeros residentes en Espaa cuando sean miembros de misiones diplomticas o de oficinas consulares. La exencin supone la existencia de dos normas: que somete a tributacin a determinado hecho o persona, denominada ! norma de sujecin. y otra que exime de aquellas a determinados hechos o personas! norma de exencin. La exencin es diferente a la no sujecin en que en este otro caso un hecho o una persona no estn sujetos a un tributo porque no se encuentran comprendidos dentro de la formulacin legal y no estn comprendidos dentro de la norma. Por ejemplo: las comunidades de bienes no estn sujetas al impuesto de sociedades, porque la Ley de Sociedades considera sujetos pasivos a aquellos sujetos con personalidad jurdica. En la no sujecin por tanto no se realiza la hiptesis contenida en la norma, es decir, el Hecho imponible, sin embargo, en la exencin pese a realizarse el H.I. no surge la obligacin tributaria. Esta distincin puede presentar dudas porque hay veces que el legislador formula los criterios de no sujecin de una manera positiva, en algunos casos hay un precepto que declara expresamente que determinadas personas o hechos no estn sujetos a la obligacin tributaria. Esto se hace con una sentido didctico u orientativo, es decir, para despejar cualquier duda que pudiera considerarse. Si la norma de no sujecin no existiese el resultado jurdico sera el mismo, no habr obligado tributario, por tanto en la no sujecin expresa, no existen en realidad dos normas jurdicas, sino una nica norma que determina la sujecin y un precepto didctico que declara la no sujecin. Adems de la exenciones existen otras tcnicas normativas que reducen las cuantas de las cuotas impositivas que deben los contribuyentes, estas tcnicas se llaman en su conjunto medidas desgravatorias y reciben distinta denominacin como deducciones, reducciones, bonificaciones, desgravaciones, son tambin una modalidad de beneficios fiscales. Lo que identifica a estas figuras es que no afectan al hecho imponible ni al conjunto de sujetos pasivos del impuesto sino que inciden en los elementos de cuantificacin del tributo: base imponible y cuota tributaria. Estas tcnicas suponen que habindose realizado el H.I. y existiendo la obligacin tributaria, se reduce la cantidad de la cuanta total. Tema: Obligados tributarios. 1-. Sujeto Activo. La obligacin tributaria necesita de la existencia de dos sujetos: activo y pasivo. El pasivo es el obligado a realizar una prestacin y el activo es el sujeto autorizado a exigir la

prestacin, el pasivo es el deudor y el activo el acreedor. El sujeto activo (acreedor), es el ente pblico titular del crdito tributario, como el tributo es un ingreso pblico el sujeto activo ser el Estado, las C.C.A.A., la corporaciones locales o cualquier ente pblico encuadrado en la administracin institucional. La posicin activa siempre vendr ocupada por el ente pblico al que le corresponde la potestad de administracin o de gestin. En el mbito estatal el sujeto activo es la Agencia estatal de la administracin tributaria, que recibe la denominacin de Agencia tributaria y tiene encomendada la competencia de gestin, se cre por la Ley de Presupuestos generales de 1991 y es un ente de derecho pblico con personalidad jurdica propia y plena capacidad jurdica. Es el ente pblico encargado de la aplicacin del sistema tributario estatal y le corresponde desarrollar las actuaciones administrativas relativas a los procedimientos de gestin, inspeccin y recaudacin. En cuanto a los procedimientos hay que distinguir entre los tres que realiza lla Agencia Tributaria: gestin, inspeccin y recaudacin. Y el que realiza la Administracin y en su caso los jueces: revisin. 2-. Obligados tributarios (sujetos pasivos). Son los deudores de los tributos, es decir, las personas que deben realizar la prestacin tributaria a favor del ente pblico acreedor. Frente a la hacienda pblica nos encontramos ante una pluralidad de sujetos que son: Contribuyente: que es el deudor principal, la persona que realiza el hecho imponible. El responsable del tributo: sujeto que se coloca junto al deudor principal y su gnesis se deriva de la realizacin de un presupuesto de hecho especfico previsto en la Ley y distinto del hecho imponible. Sustituto: se colocan en el lugar del contribuyente, en su misma situacin jurdica realizando determinadas prestaciones imputables al contribuyente. El repercutido: sujeto que soporta una repercusin determinada, es decir, los que soportan la traslacin jurdica de la cuota. El sucesor: aquel sujeto al que se le trasmite mortis causa la deuda tributaria. Sujeto de deberes tributario: sujeto obligado a realizar prestaciones de hacer son sujetos de deberes que se caracterizan por que no tienen contenido pecuniario. El retenedor: es aquel sujeto encargado de aplicar la retensin. - El contribuyente.(1) Es el sujeto pasivo principal definido en el art. 31 LGT como la persona natural o jurdica a quien la Ley impone la obligacin tributaria derivada de un H.I. El contribuyente es quien realiza el H.I. y este a subes en el contribuyente. Unas veces la determinacin de quien es el sujeto se hace de forma explcita. Otras veces es necesario la determinacin expresa de quien es contribuyente por que el hecho imponible no basta para saberlo, por ejemplo quien es el titular de la capacidad econmica. Adems el art. 31.2 LGT establece que Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la Ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.

- El responsable del tributo. (2) Es deudor del tributo pero no es sujeto pasivo en sentido estricto, es un sujeto que se coloca junto al sujeto pasivo principal pero a diferencia de lo que sucede con el sustituto no lo desplaza de su relacin jurdica, ni ocupa su lugar. Solo queda obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales del tributo, sin qie quede obligado a las prestaciones formales. El responsable lo es por mandato de ley por lo que rige el principio de reserva de ley. Clases de responsabilidad: El responsable subsidiario: es necesaria la excusin del patrimonio del deudor principal y por tanto la declaracin de fallido del sujeto pasivo principal para que se produzca la derivacin de la accin de cobro contra el responsable subsidiario. Si adems existen otros responsables solidarios ser necesario que tambin respecto de ellos halla . fracasado la accin de cobro. Una vez producida la declaracin de fallido de todos ellos se abre un nuevo procedimiento por el importe de la deuda tributaria que haya quedado pendiente de cobro, este procedimiento se inicia con el acto de derivacin de la responsabilidad que se notifica al responsable. Supuestos: los administradores de sociedades o miembros del consejo de administracin. El responsable solidario: a diferencia del subsidiario a este se le puede exigir la deuda tributaria sin necesidad de agotar la accin de cobro respecto del sujeto pasivo principal. El responsable solidario es deudor del mismo procedimiento que se sigue contra el contribuyente. Sin embargo no ser sujeto efectivo de la deuda hasta que no se le notifique el acto administrativo expreso de derivacin de la responsabilidad. Supuestos: Quienes colaboren con el sujeto pasivo en la comisin de infracciones tributarias. Segn el art. 37.2 LGT dice que salvo precepto legal expreso en contrario la responsabilidad ser siempre subsidiaria. - El sustituto. Es sujeto pasivo, aparece en el art 32 LGT que lo define como Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo que, por imposicin de la Ley y en lugar de aqul, est obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria. El concepto se aplica especialmente a quienes se hallan obligados por la Ley a detraer, con ocasin de los pagos que realicen a otras personas, el gravamen tributario correspondiente, asumiendo la obligacin de efectuar su ingreso en el Tesoro. Las notas que caracterizan al sustituto son: Esta posicin debe ser definida por ley. El sustituto ocupa en la relacin jurdica el lugar del contribuyente y queda obligado al cumplimiento de todas la prestaciones y deberes. Por mandato de ley se establece unos mecanismos que trasladan al contribuyente que efectivamente a pagado su tributo logrndose de este modo que el efectivamente sea el contribuidor. Mecanismos:

Derecho de reembolso: tiene lugar en los casos de sustitucin sin retencin, es decir, cuando el sustituto hace frente a la obligacin tributaria con su dinero y no con el dinero del contribuyente, a travs del reembolso el sustituto recupera aquellas cantidades que para el pago de la deuda adelant al contribuyente. El peligro consiste en que el sustituto no recupere su dinero lo cual no sucede en el otro mecanismo: el de retencin indirecta. Retencin indirecta: que tiene lugar en los casos en los que se impone al pagador de un renta el deber de reducir previamente de ellos el tributo que lo grave e ingresarlo en la Hacienda Pblica de este modo el sustituto no paga con dinero devengando a favor del contribuyente. Este mecanismo se da en los supuestos de contribucin con retencin. Los supuestos de sustitucin de Ley son muy pocos y cabe destacar el ICIO (impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras), que se prev como sujeto pasivo a ttulo de contribuyente el dueo de la obra pero la ley establece que en su lugar pagan impuestos a ttulo de sustituto, el constructor o peticionario de la obra. - El repercutido. (4) Se conoce con este nombre una figura de perfiles un tanto imprecisos que no aparece mencionada como tal en la LGT, pero que se deriva de la regulacin de algunos impuestos de gran importancia en el mbito de la imposicin indirecta, como IVA o los impuestos especiales. A simple vista los sujetos pasivos a ttulo de contribuyentes son los empresarios, profesionales o fabricantes, pero esto en la propia ley se prev la reprecisin de la cuota tributaria sobre el consumidor, repercusin que ser un deber para el sujeto pasivo, quedando el consumidor obligado a soportarla. La expresa previsin legal convierte a la repercusin en una operacin con relevancia jurdico-tributaria. No se trata solamente de un fenmeno que tiene lugar en el mbito de las relaciones econmicas, sino que adquiere perfiles jurdicos, en el campo de la definicin de la situaciones subjetivas derivadas de las normas tributarias. - El sucesor.(5) Mientras que en el Derecho civil las situaciones de crdito se pueden trasmitir tanto por actos inter-vivos como mortis causa, en Derecho tributario se admite la trasmisin se admite la trasmisin mortis causa pero se prohbe la inter vivos. Esta imposibilidad se debe al principio de inderogabilidad de la deuda tributaria, ya que esta (la deuda) forma parte del caudal hereditario y se trasmite a quien sucede al causante. La clusula generla de sucesin mortis causa se encuentra en el art. 10.4 del Reglamento de Recaudacin y que dispone que Los sucesores mortis causa de los obligados al pago de las deudas tributarias enumerados en los apartados anteriores se subrogarn en la posicin del obligado a quien sucedan. El art. 10.5 b del mismo texto legal, dispone que Los sucesores mortis causa respondern de las obligaciones tributarias pendientes de sus causantes con las limitaciones que resulten de lo dispuesto en la legislacin civil para la adquisicin de la herencia.. Por tanto los sucesores que acepten la herencia respondern de la obligacin tributaria con todos sus bienes presentes y futuros y si lo hacen a beneficio de inventario, respondern nicamente con el patrimonio heredado. El mbito objetivo de la sucesin ser toda la deuda tributaria salvo las sanciones derivadas de infracciones realizadas por el causante! principio de personalidad de las penas. - Sujeto de obligaciones.(6) Aquellos sujetos a obligaciones de hacer.

- El Retenedor.(7) En el mecanismo de las retenciones la personas que paga los rendimientos que estn sujetos a retencin resta determinada cantidad ingresando el mismo en la Hacienda pblica, ese es el retenedor. de otro lado quien recibe los rendimientos no recibe toda la cantidad que en principio se le debe sino la cantidad que queda una vez retrada la contribucin, as el retenido llegado el momento de hacer la declaracin del impuesto de la cuota lquida a pagar habr de descontar lo ingresado a cuenta, apareciendo as un nuevo concepto que es la cuota diferencial. Las retenciones son un mecanismo complejo que origina dos relaciones: una la que tiene lugar entre el retenedor y la Hacienda pblica; y otra la que tiene lugar entre el retenedor y el retenido. Las notas bsicas de la retensin son: El presupuesto de hecho del que se deriva la retencin ha de estar previsto en la Ley. La razn de ser del retenedor es facilitar la recaudacin y su distribucin a lo largo del periodo dispositivo. En cuanto a sus efectos el pago tiene efectos liberatorios para el retenedor y hace nacer para el contribuyente el derecho a reclamar esa cantidad en su deuda definitiva. Qu sucede en los supuestos de incumplimiento del deber de retener? El sujeto que haya percibido las cantidades sujetas a retencin sin que estas se hayan practicado, podr deducir como retensin la suma que debi ser retenida. Esta misma cantidad con las correspondientes sanciones ser exigida por la Hacienda pblica al retenedor que incumpli su deber de retener. 3-. Pluralidad de sujetos: la solidaridad tributaria El art. 34 LGT seala que la concurrencia de dos o ms titulares en el hecho imponible determina que quedan solidariamente obligados frente a la hacienda pblica. La LGT prev la solidaridad del tributo pero existir una solo relacin tributaria y una nica deuda de tal forma que la administracin podr dirigirse a cualquiera de ellas para exigirles la totalidad del crdito. Se dan adems en este supuesto las restantes notas de solidaridad: Conmutabilidad de los efectos, es decir, los actos de uno de ellos surtirn efectos respecto de los restantes. Identidad de persona a efectos de cosa juzgada, de tal forma que todas las resoluciones o sentencias que se dicten tendrn efectos para todos. La extincin de la solidaridad alcanza a toda la pretencin del tributo con excepcin de las sanciones que se rigen por el principio de personalidad de las penas. Efectos: Cada uno de los deudores solidarios debe la prestacin integra por ello el acreedor puede dirigirse contra cualquiera de ellos. El pago hecho por cualquiera de ellos extingue la deuda tributaria. - Esquema liquidatorio. Base imponible: expresin cifrada y numrica del hecho imponible.

(Base imponible - reducciones = Base lquidable. ) x tipo de gravamen % = cuota integra. Cuota integra - deducciones = cuota lquida. Cuota lquida - retenciones y dems pagos = cuota diferencial (que puede ser +,-,0)Tema IX: De los elementos de cuantificacin de la obligacin tributaria. 1-. Tributos de cuota fija y tributos de cuota variable. Los tributos de cuota fija son aquellos que se caracterizan porque su hecho imponible se realiza con la misma intensidad, no necesitan por tanto de elementos de cuantificacin, en concreto no requieren la presencia de la base imponible. Los tributos de cuota variable son aquellos cuyo hecho imponible es susceptible de realizarse con distinta intensidad y por tanto requieren la presencia de la base imponible para determinar con que intensidad se ha realizado el hecho imponible en cada caso y cual es la cuanta a pagar por cada sujeto. Base imponible. Es la expresin cifrada y numrica del hecho imponible, expresa la medicin del hecho imponible, es decir, es el criterio para medir cada hecho imponible real y concreto que corresponde a cada persona en particular. Puede ser de dos tipos: Cantidad de dinero (base imponible monetaria). Expresado en otros trminos. (base imponible no monetaria). En la mayora de los tributos la base imponible es monetaria, los casos de las bases imponibles no monetarias se da en los impuestos especiales como por ejemplo: el impuesto sobre la cerveza, en el que la base imponible est expresada sobre el volumen de cerveza expresada en litros. 2-. Mtodos para la determinacin de la base imponible. Hay tres mtodos: Mtodo de estimacin directa: Se regula en el art. 48 LGT La determinacin de la tasa de estimacin directa corresponde a la Administracin y se aplicarn sirvindose de las declaraciones o documentos presentados o de los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente. De este precepto se puede deducir que las dos caractersticas esenciales de la estimacin directa son: Que corresponde a la administracin determinar la base imponible. Que se sirve de los datos que le aportan los particulares. Sin embargo no son las caractersticas esenciales por: Este mtodo lo aplicar la Administracin cuando se trate de un tributo que se gestione mediante el sistema de gestin tradicional. Pero esto no es as en la generalidad de los

casos, ya que en la actualidad son los propios sujetos pasivos quienes determinan la deuda mediante el sistema de autoliquidacin, por tanto este mtodo de estimacin directa puede ser aplicado por el ciudadano o la Administracin dependiendo del tributo que sea. El hecho de que en la estimacin directa se utilicen datos aportados por particulares es cierto pero no es una nota exclusiva de este mtodo. Por tanto la caracterstica fundamental de la estimacin directa es que en este mtodo se utilizan para determinar la base imponible datos que estn directamente relacionados con el hecho imponible, en definitiva, el mtodo de estimacin directa utiliza datos reales. Para determinar la base imponible habr que computar los ingresos ntegros producidos restndole a estos los gastos que efectivamente hayan tenido lugar. En conclusin este mtodo de estimacin directa es el que posibilita una mayor adecuacin de la deuda tributaria a la capacidad econmica del sujeto pasivo. Adems en este mtodo es donde mayor importancia adquieren las obligaciones formales del sujeto pasivo, en la medida que todos los datos requerirn un soporte material que lo justifique ante la administracin. Mtodo de estimacin objetiva: se recoge en el art. 49 LGT que establece que este rgimen se utilizar con carcter voluntario para los sujetos pasivos cuando lo determine la ley de cada tributo, por tanto de la norma se extraen dos notas bsicas: Solo se utiliza este mtodo en los casos previstos por la Ley: el nico supuesto de estimacin objetiva que recoge una ley es la del IRPF, existe adems una previsin en la ley de IVA aunque no es un mtodo de estimacin de bases sino de cuotas. La opcin para este mtodo es siempre voluntaria no es posible obligar a un sujeto a utilizar la estimacin objetiva para determinar su base imponible. El mtodo se basa en un sistema de signos, ndices, mdulos, coeficientes, generales o referidos a determinados sectores de actividad que se fijan por el Ministerio de Hacienda mediante Orden Ministerial. En la estimacin objetiva se renuncia a calcular el rendimiento real de cada sujeto pasivo y se sustituye por la aplicacin de un ndice, de los que resulta una cantidad que se aproximar al rendimiento medio, pero no ser el rendimiento real, es una base ideal en funcin de las circunstancias que concurren en el sujeto pasivo, partiendo de este hecho se entiende que el resultado va a ser siempre mayor o menor del que se obtendra utilizando la estimacin directa. Si el resultado es mayor y en consecuencia el sujeto tiene que hacer frente a una deuda que supera la que habra obtenido aplicando la estimacin directa, no podr oponerse de ningn modo, salvo que se considere que se han aplicado mal los ndices. Si sucede lo contrario, si ingresa una cantidad inferior de la que habra ingresado si hubiese hecho la estimacin directa, la Hacienda pblica no podr reclamar la diferencia, el exceso de la base quedar libre de tributar, ese exceso recibe el nombre de renta fiscal y no se trata de una defraudacin u ocultacin sino que es el resultado de una opcin que brinda el ordenamiento. El mtodo de estimacin objetiva es voluntario pero la eleccin debe hacerse antes del periodo impositivo. Mtodo de estimacin indirecta: este mtodo es subsidiario, y se acudir a l cuando no puedan utilizarse los dos anteriores, adems es un mtodo que por su propia naturaleza solo puede ser utilizado por la administracin. Se regula en el art. 50 LGT cuando la falta de

colaboracin del sujeto pasivo o ausencia de un comportamiento cabal por su parte hagan imposible la utilizacin de los otros dos mtodos, en tales casos la Administracin aplicar este mtodo para la estimacin de la base imponible. En este rgimen: La administracin aplicar los datos disponibles si es que los hay. Utilizar aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes u obtencin de rentas. Se apoyar en los ingresos, ventasn rendimientos, costes que sean normales en el respectivo sector econmico. Valorar los signos, ndices o mdulos que se dan en los respectivos contribuyentes segn los datos que se posean de sus puestos similares o equivalentes. - Base liquidable. Segn el art. 53 LGT: Se entiende por base liquidable el resultado de practicar, en su caso, en la imponible las reducciones establecidas por la Ley propia de cada tributo. En algunos casos puede suceder que la ley no prevea ninguna reduccin a la base imponible, en estos casos la base liquidable coincide con la base imponible. A esta magnitud se le ha de aplicar este tipo de gravmenes correspondiente de este modo se haya la cuota. - Tipo de gravamen. Es aquel elemento de cuantificacin del tributo que aplicado a la base, da como resultado la cuota. El tipo de gravamen presenta dos modalidades: en funcin de las unidades en que venga expresadas la base imponible a un base imponible monetaria le corresponde un tipo de gravamen que constituye un porcentaje. a una base imponible no monetaria el tipo de gravamen es una suma de dinero. A los tipos de gravmenes porcentuales se les denomina alcuotas y a los restantes tipos especficos. La alcuotas pueden ser de dos clases: Proporcionales: cuando no varan, cuando se modifica el calor de la base, es decir, consisten en un porcentaje fijo. Por ej.: 35% ISS. Progresivas: son las que aumentan la base, es decir el tipo de gravamen al aplicar es mayor conforme aumenta el valor de la base. Tema X: La extincin de la obligacin tributaria. Las formas de extincin de la obligacin tributaria son: El pago. La prescripcin. la compensacin. La condonacin.

La insolvencia probada del deudor. La obligacin se satisface con el pago y la compensacin, pero en cambio no se satisface con la prescripcin, la condonacin y la insolvencia del deudor. En cuanto al fallecimiento del obligado tributario no es un supuesto de extincin de las obligaciones tributarias porque cuando una persona fallece las obligaciones tributarias se trasmiten a sus herederos o legatarios sin perjuicio de la legislacin civil sobre la aceptacin de la herencia. 1. El pago. Es el modo normal de extincin de las obligaciones tributarias y suponme el cumplimiento de la prestacin tributaria debida. Sujetos! hay que referirse al sujeto acreedor y al deudor. El acreedor se identifica con los entes pblicos que llevan a cabo la recaudacin, est legitimados para el cobro del crdito los rganos competentes para su admisin que son: la Tesorera de la Direccin general del Tesoro, las delegaciones y administraciones de Hacienda y la entidades que colaboren en la recaudacin: bancos, cajas, etc. El pago ha de hacerse ante estos rganos ya que el art. 19.2 del Reglamento de Recaudacin dice que los pagos realizados a rganos no competentes o personas no autorizadas no liberan al deudor de su obligacin. El sujeto deudor es normalmente el sujeto pasivo aunque tambin puede estar sujetos al pago los responsables y el representante. La legitimacin para el pago es muy amplia ya que cualquier persona que tenga inters en el cumplimiento puede realizar el pago con o sin conocimiento, y con o sin consentimiento. Se reconoce la posibilidad del pago hecho por un tercero, por el art. 18 del Reglamento de Recaudacin sin embargo en su apartado 3 dice que En ningn caso el tercero que pagase la deuda estar legitimado para ejercitar ante la Administracin los derechos que correspondan al obligado al pago. Sin embargo podr ejercitar los derechos que deriven a su favor exclusivamente del acto del pago, esto ha sido criticado por la doctrina ya que se considera que se vulneraban los art. 14 y 24 C.E., lo que ha dado lugar a una lnea jurisprudencial que reconoce el derecho del tercero a recurrir en virtud de un inters legtimo. (StS 13 de marzo de 1987). Objeto! es la entrega de dinero reconocindose distintas formas o medios de pago: En efectivo. Mediante efectos timbrados. En especies: entrega de bienes de inters histrico, artstico, se de en el impuesto de sucesiones. Aspectos temporales! el pago puede producirse en el periodo voluntario o fuera del periodo voluntario que es el periodo ejecutivo, tambin existe un tiempo de prorroga. Distintos tipos: Espontneo y extemporneo: no lo pide la administracin pero se realiza fuera del periodo voluntario, y se le aplican recargos del art. 61.3 LGT. Voluntario: El art. 20 del Reglamento de recaudacin distingue en funcin de la clase de deuda que se trate entre: Deudas que se derivan del sistema de declaracin tradicional: Las notificadas entre los das 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de notificacin

hasta el da 5 del mes siguiente o el inmediato hbil posterior. Las notificadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, desde la fecha de notificacin hasta el da 20 del mes siguiente o el inmediato hbil posterior. En caso de deudas derivadas que deban ingresarse mediante autoliquidacin en los plazos que fije cada tributo. Por consignacin (art. 63 LGT): cuando el acreedor se niega a recibir el pago del deudor, la consignacin debe realizarse en la caja general de depsitos o en alguna de sus sucursales. La consignacin extingue la deuda y tiene el efecto liberatorio del pago siempre que este no se halla admitido indebidamente o no pueda realizarse por causas de fuerza mayor. 2. Prescripcin. los derechos y las acciones sino se ejercitan pierden eficacia por el paso del tiempo hasta que desaparece definitivamente la posibilidad de hacerlos valer, el fundamento de la prescripcin es la seguridad de las acciones jurdicas. En el mbito de las acciones tributarias estas tambin se extinguen por prescripcin, en este mbito se aplica la prescripcin de oficio sin necesidad de que la alegue el obligado tributario. El art. 64 LGT dispone que: Prescribirn a los cuatro aos los siguientes derechos y acciones: El derecho de la Administracin, para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas. La accin para imponer sanciones tributarias. El derecho a la devolucin de ingresos indebidos.. Los tres primeros supuestos son derechos a favor de la administracin de tributaria y el ltimo es un derecho a favor de los obligados tributarios. En cuanto lo que se refiere al plazo de prescripcin ser de cuatro aos que se inician en un momento distinto en funcin del tipo de accin o derecho: Tratndose del derecho de la administracin tributaria a liquidar se inicia el da que acaba el plazo de declaracin del tributo. tratndose del derecho de exigir el pago de la deuda desde el da que finaliza el plazo de pago voluntario. Tratndose de la accin para imponer sanciones desde el momento en que se cometieron las infracciones. En cuanto a la devolucin de los ingresos indebidos desde el da que se realizo. La prescripcin se puede interrumpir, esto supone que cualquier actuacin de la administracin o del administrado relacionada con una concreta obligacin de pago rompe el silencio de la relacin jurdica de modo que a partir de ese momento el computo de los cuatro aos

vuelve a empezar de nuevo. Las causas que producen la interrupcin de la prescripcin, se recogen en el Art. 66 LGT y son: 1. Los plazos de prescripcin a que se refieren las letras a), b) y c) del artculo 64 se interrumpen: Por cualquier accin administrativa, realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, inspeccin, aseguramiento comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo devengado por cada hecho imponible. Asimismo, los plazos de prescripcin para la imposicin de sanciones se interrumpirn adems de por las actuaciones mencionadas anteriormente, por la iniciacin del correspondiente procedimiento sancionador. Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al pago o liquidacin de la deuda. 2. El plazo de prescripcin a que se refiere la letra d) del artculo 64 se interrumpir por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda la devolucin del ingreso indebido o por cualquier acto de la Administracin en que se reconozca su existencia. 3. La compensacin. Esta forma de extincin es junto con el pago una modalidad de extincin de la deuda tributaria con cumplimiento de la obligacin. La compensacin se produce cuando dos personas son recprocamente deudores y codeudores los unos de los otros. Pueden compensarse las deudas tributarias cuando sean vencidas, lquidas y exigibles. su efecto principal es la extincin de las deudas y crditos en la entidad concurrente. 4. La condonacin. Supone un perdn total o parcial de las deudas tributarias permitindose estas formas de extincin nicamente en virtud de ley, su utilizacin viene siendo excepcional recurrindose a ella en el caso de catstrofe. 5. Insolvencia probada del deudor. El art. 70 LGT dispone que Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos ejecutivos por insolvencia probada del sujeto pasivo y dems responsables, se declararn provisionalmente extinguidas en la cuanta procedente en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripcin. Tema: Procedimiento de liquidacin. Este procedimiento persigue la determinacin o cuantificacin de la obligacin tributaria, en este procedimiento interviene tanto la Administracin tributaria como el contribuyente pero no siempre de la misma manera. El procedimiento de liquidacin tradicional aquel que se estableci en la LGT del ao 63, divide el procedimiento en cuatro fases que son: iniciacin, liquidacin, provisional, comprobacin y liquidacin definitiva. De acuerdo con este esquema el sujeto pasivo deba declarar los hechos imponibles realizados para que las oficinas de gestin liquidatoria tras una mera comprobacin formal de los datos consignados en la declaracin, procedan a dictar una declaracin provisional, esta declaracin provisional durante el periodo el plazo de prescripcin poda ser revisada por los rganos de inspeccin, investigando todo tipo de relevancias para la correcta cuantificacin del tributo. Una vez comprobado o bien transcurrido el plazo de prescripcin

sin comprobacin, la liquidacin pasaba a ser definitiva. En este modo de liquidacin tradicional el protagonismo corresponda a la Administracin, su actuacin es insuprimible ya que es ella quien debe cuantificar el tributo. En este esquema liquidatorio adems hay una clara separacin entre rganos de gestin y rganos de inspeccin. Con las reformas tributarias que se han ido introduciendo, este sistema est quedando en desuso, esta estructura procedimental ha variado. La razn de esta modificacin se debe a la progresiva implantacin de la figura de la autoliquidacin, est otorga al contribuyente un creciente protagonismo y consiste en que el contribuyente no se limite a presentar una declaracin sino que cuantifica su deuda tributaria y procede al ingreso de la misma en una unidad de acto. esta generalizacin de la autoliquidacin impide mantener la separacin entre la liquidacin encomendada normalmente a los rganos de gestin y la comprobacin de investigacin que tradicionalmente se reservaba a los rganos de inspeccin, esta evolucin da paso a la progresiva asuncin por parte de los rganos gestores de funciones comprobadoras, y el contra punto es la asuncin por parte de los rganos de inspeccin de funciones liquidadoras. En la actualidad no solo liquidan las oficinas gestoras sino que lo hacen los rganos de inspeccin y tambin ambas organizaciones tienen funciones inspectoras. Tema: Procedimiento de recaudacin. La recaudacin de los tributos se puede producir en periodo voluntario o fuera del periodo voluntario. Cuando el pago se produce fuera del periodo voluntario de pago se devenga una serie de intereses o sanciones en funcin de las irregularidades que existan. el inters de demora en el derecho privado es para cuando el deudor incurra en mora, pero no basta con que por su culpa o dolo se retrase el incumplimiento sino que es necesario que el acreedor reclame la realizacin de ese cumplimiento, es a partir de entonces cuando el deudor queda constituid. Por el incumplimiento de las deudas tributarias se incurre en mora devengndose el correspondiente inters sin necesidad de que requiera una actuacin administrativa exigiendo el incumplimiento, el inters de demora se devenga de modo automtico por mandato de ley, y se har al da siguiente de finalizacin del da de pago voluntario. Teniendo en cuanta lo anterior, el supuesto general en el que se devenga el inters de demora es el retraso objetivo en el pago. Aunque existen excepciones, se trata de aquellos casos en los que existiendo un retraso objetivo en el pago, no se devenga inters de demora, sino un recargo especfico, se trata del pago espontneo y extemporneo de la deuda tributaria, en cuyo caso se aplican los recargos del art. 61.3 LGT. - La cuanta del inters de demora. El inters de demora ser el inters legal del dinero incrementndose un 25% salvo que la ley general de presupuestos del Estado disponga otro distinto. Desde el ao 1985 la leyes generales de presupuestos vienen fijando cada ao el inters de demora, hasta el ao 1995 la LGT estableca que el inters de demora aplicable era el vigente el da que empezaba el devengo de aquel, es decir, se exiga la aplicacin uniforme del tipo de internes de demora a todo el periodo de mora. A partir de 1995 se reforma la LGT y el internes exigible ser el vigente a lo largo del en que se devenga. La Liquidacin de los intereses de demora e corresponde a la administracin tributaria. La formula para calcularlo es: (Cantidad dejada de ingresar X el tipo de inters de demora) X (nm. de das/365) Ej.: Deuda de 330.000ptas., el plazo voluntario de pago finaliza el 31.12.96 y se ingresa el 1 de febrero de 1998.

Del ao 1997! (330.000 X 9,5) x (365/365) = 31.350 ptas Del ao 1998! (330.000 X 7,5) x (32/365) = 2.102 ptas Total de la deuda! 3.1350 ptas + 2.102 ptas = 33.452 ptas. La cuanta del inters de demora es superior al inters legal, en su momento se plante la justificacin y la legitimidad Constitucional de este incremento del inters legal, en la medida en que el inters de demora es un concepto indemnizatorio y no sancionador, y esta queda cubierta con el inters legal. Se aleg ante el T.C. argumentando que el incremento desvirta la naturaleza del inters de demora, introduciendo un elemento sancionador que no responde a una conducta infractora del sujeto pasivo. El T.C. desestim la cuestin en Sts de 26 de abridle 1990 sealando que la norma persigue una finalidad legtima que es disuadir a los contribuyentes de su morosidad en el pago de las deudas tributarias, evitando el grave perjuicio que para la hacienda supondra el que grandes grupos de contribuyentes dejaran de pagar, ya que pudiera ser que el coste del retraso les viniera bien o les diera igual. Afirma por ello el T.C. que el inters de demora tiene una naturaleza compensatoria o indemnizatoria a la vez que preventiva, y no sancionadora. - El inters de los pagos espontneos y extemporneos (art. 61.3 LGT). Se trata de aquellos pagos que se han realizado fuera de plazo en concreto cuando se paga tarde pero sin que halla requerimiento de la administracin tributaria, en todos estos casos se exige recargo pero se excluye las sanciones y en muchos casos tambin los intereses de demora. El supuesto del art. 61.3 LGT es el cumplimiento tardo, ingreso espontneo fuera de plazo o declaracin complementaria, en todos los casos el deudor cumple tarde pero cumple. Cumplir voluntariamente significa hacerlo sin requerimiento previo, entendiendo por requerimiento toda notificacin administrativa que directa o indirectamente conmina el pago de la deuda. El requerimiento administrativo suprime el carcter voluntario de la declaracin. Si el ingreso se realiza dentro de 3, 6, o 12 meses siguientes al trmino del periodo voluntario de ingreso se aplicar respectivamente un recargo nico de 5, 10 o 15%, sin intereses de demora y sin sanciones. Si el ingreso se realiza despus de los 12 meses, se exigir un recargo del 20% inters de demora pero sin sanciones. Si adems el sujeto pasivo nicamente realiza la declaracin de forma espontnea pero no el ingreso se exigir el recargo de apremio por tanto estos recargos sern compatibles cuando los obligados tributarios no efecten el ingreso a tiempo de la presentacin de la declaracin complementaria con el recargo previsto en el art. 127 LGT que es el recargo de apremio, en estos casos tampoco se exigir los intereses de demora. - Procedimiento de apremio y recargos de apremio. La recaudacin en periodo efectivo o una de apremio significa el incumplimiento de la prestacin en periodo voluntario ( siempre que no se haya realizado el pago espontneo o extemporneo ). La finalidad es la ejecucin forzosa del patrimonio del deudor en cuanta suficiente para cobrar las deudas no satisfechas. Las caractersticas del procedimiento son: Administrativo: como consecuencia del privilegio de autotutela administrativa, concebido como funcin exclusiva de la administracin tributaria. Procedimiento ejecutivo: unilateral sin controversias, en este procedimiento no cabe

discutir ni el importe, ni las condiciones de la prestacin no satisfechas sino solo la procedencia de procedimiento. Cundo se inicia el procedimiento de apremio? Debe cumplir dos requisitos: Material: falta de ingreso de la prestacin en el plazo voluntario. Formal: consiste en la emisin de un ttulo ejecutivo, hoy en da es la providencia de apremio, que tiene la misma fuerza ejecutiva que una sentencia jurdica. La providencia de apremio: se notifica al deudor y debe contener una serie de mecanismos como son: Texto integro del acto. Recursos que pueden interponerse. Plazo y lugar del ingreso, con advertencia de proceder en otro caso al embargo. Advertencia de liquidacin del recargo de apremio y de las costas. El recargo ser del 20% de la deuda no ingresada y se indicarn los plazos de ingreso, que son los siguientes: Si la notificacin de la providencia de apremio es en la primera quincena, hasta el 20 del mes en curso. Si la notificacin de la providencia de apremio se ha producido en la segunda quincena hasta el da 5 del siguiente mes. El art. 138 LGT contiene la enumeracin tasada de los motivos de oposicin a la va de apremio, que son: Pago o extincin de la deuda. Prescripcin de la deuda. Aplazamiento. Falta de notificacin de la liquidacin. Falta de notificacin de la providencia de apremio. En virtud de la ltima reforma de la LGT 25/1995, se distingue entre: Inicio del periodo ejecutivo: que se produce al da siguiente a la finalizacin del periodo voluntario de pago. Inicio del procedimiento de apremio: que se produce al da siguiente de la notificacin de la providencia de apremio. De tal forma que el periodo ejecutivo produce el devengo de un recargo de apremio atenuado, tambin llamado recargo ejecutivo que es de un 10%. Desatendida la providencia de apremio y no ingresada la deuda tributaria en los plazos del art. 108 del Reglamento de Recaudacin, se inicia el procedimientos con las siguientes

fases: Embargos de los bienes del deudor. Es el ncleo del procedimiento, y esta dirigido al cobro de la prestacin con la suma obtenida de los bienes embargados. La providencia de embargo se dictar por el Jefe de la dependencia de Recaudacin una vez transcurridos los plazos fijados en la providencia de apremio sin haberse ingresado la deuda, en ella (la providencia de embargo) se ordena el embargo de los bienes y derecho en cantidad suficiente para cubrir las deudas, el recargo de apremio, inters de demora, las sanciones y los costes del procedimiento. En primer lugar se ejecuta la garanta existente, si o existiera garanta o al ser insuficiente se procede al embargo con el siguiente orden: Dinero efectivo o en cuantas corrientes abiertas en entidades de crdito. Crditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo. Sueldos, salarios y pensiones. Bienes muebles. Establecimientos mercantiles o industriales. Metales preciosos, piedras finas, joyera, orferera y antigedades. Frutos y rentas. Bienes muebles a crdito. Derechos y crditos realizables a largo plazo. El embargo se efectuar nominalmente mediante diligencia de embargo, personndose el agente en el lugar donde estn los bienes cuando sean muebles o establecimientos mercantiles o industriales, presentado la diligencia de embargo en las entidades donde se hayan depositado cuentas, valores u otros efectos, as como, en las pagaderas de sueldos o pensiones, o presentado mandamiento en el registro de la Propiedad para la anotacin preventiva del embargo si son muebles. Los bienes embargados sern depositados en locales de la Administracin destinados a ello, o apersonas en calidad de depositario. Fase de valoracin de los bienes. Es la actuacin previa a la enajenacin, correspondiendo a los rganos de recaudacin o peritos designados por ellos. Tomarn como referencia el valor del mercado y los criterios habituales de valoracin. El resultado de esta valoracin se notifica al deudor que podr proponer en 15 das valoracin contradictoria, si entre ambas valoraciones no hay una diferencia mayor del 20% prevalece la mayor. Si la diferencia es mayor de 20% ser u tercero especializado (perito) de una asociacin profesional quien establezca una valoracin entre las dos que hayan y ser la que prevalezca. Fase de enajenacin de los bienes. Segn el art. 31.2 de la Ley de garantas del contribuyente, la administracin no puede proceder a la enajenacin de los bienes y derechos embargados, hasta que el acto de liquidacin del que trae causa el procedimiento de apremio sea firme, es decir, hasta que no se hayan agotado los plazos para recurrir. Sin embargo existen unas excepciones a esto:

Supuestos de fuerza mayor. Cuando se hayan embargado bienes perecederos. Cuando exista un riesgo de prdida inminente del valor. Cuando lo solicita el contribuyente. Se proceder a enajenar los bienes en el mismo orden recogido para el embargo, siendo la forma general la subasta. Aplicacin e imputacin de suma obtenida. Si el importe obtenido cubre el importe de la deuda tributaria se declara solventada dicha deuda, y terminado el procedimiento de apremio. si no fuera suficiente el importe obtenido por la enajenacin, se aplica primero a las costas liquidndose despus la parte de la deuda que puede cubrirse. - La impugnacin del procedimiento y sus causas. Dos ideas sobre la impugnacin: No cabe discutir en este momento el acto de liquidacin del que se deriva este procedimiento, sino solo cabe discutir la del propio procedimiento y la pertinencia de este. Solamente por motivos muy cualificados y excepcionales cabe suspender el procedimiento. Es posible la oposicin de un tercero al procedimiento, este se articula a travs de terceras de dominio y de mejor derecho: La primera se funda en el dominio de un tercero sobre los bienes embargados al deudor y suspende el procedimiento de apremio, respecto de los bienes objetos de controversias. La segunda se basa en la existencia de un crdito preferente al perseguido en el procedimiento de apremio y no suspende el procedimiento que continua hasta la enajenacin de los bienes. Tema: Inspeccin de tributos. La comprobacin en sentido estricto se dirige a contrastar la veracidad de lo declarado por el sujeto pasivo, en tanto que la investigacin tiene por objeto hecho imponibles o circunstancias no declaradas. As se comprueba lo declarado y se investiga lo no declarado. Esta actividad tiene en comn que presupone una actividad inquisitiva y amas se realizan por la inspeccin de tributos, esta comprobacin es la funcin esencial de la inspeccin tal como seala el Reglamento General de inspeccin del tributo que dispone que es funcin de la inspeccin comprobar la situacin tributaria de los sujetos pasivos con el fin de verificar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y deberes procediendo en su caso a la regularizacin de esa situacin. Junto a esta actividad de comprobacin en sentido estricto existe otro tipo de comprobacin que es una comprobacin de menor alcance que aparece en relacin con las autoliquidaciones y que simplemente tiene por objeto el examen de cada autoliquidacin, era actividad de comprobacin formal se lleva a cabo a travs del procesamiento informtico de la autoliquidacin dando lugar en su caso a las llamadas vulgarmente liquidaciones paralelas y que

la ley tras la reforma del 95 las denomina liquidaciones provisionales de oficio. La Ley identifica este tipo de comprobacin formal con la expresin inspecciones de comprobacin abreviada, esta actividad se desarrolla mediante los controles masivos de las autoliquidaciones presentadas por el sujeto pasivo incluyendo el cruce de datos consignados en las declaraciones con aquellas de que dispone la Administracin Tributaria. Esta comprobacin no es inquisitiva y no puede extenderse al examen de la documentacin contable de las actividades empresariales y profesionales. La competencia para llevar a cabo este tipo de comprobacin corresponde a los rganos de gestin a diferencia de comprobacin inquisitiva que corresponde a los rganos de inspeccin. - Funciones de la inspeccin. El art. 9 del Reglamento general de Recaudacin, da una enumeracin de las actuaciones inspectoras podrn ser: De comprobacin e investigacin. De obtencin de informacin con trascendencia tributaria. De valoracin. De informe y asesoramiento. De comprobacin e investigacin: tendr por objeto verificar el adecuado cumplimiento por los sujetos pasivos de sus deberes y obligaciones con la hacienda pblica, la LGT distingue entre comprobacin e investigacin, siendo la primera para lo declarado y la segunda para lo no declarado, en la prctica ambas actuaciones se confunden desarrollndose de manera conjunta. La actuacin de comprobacin e investigacin pueden tener alcance general o parcial, abarcando la general, la globalidad de la situacin tributaria del sujeto, y la parcial, solo a determinados tributos y deberes. El alcance de la actuacin se ha de expresar al inicio de las actuaciones aunque durante el curso puede alterarse en carcter a juicio de los inspectores. De obtencin de informacin con trascendencia tributaria: se dirigen a conocer los datos y antecedentes con trascendencia tributaria que obren a favor de un sujeto y afecten a terceros distintos de l. Esta facultad es el correlato del deber general de colaboracin previsto en el art. 11 LGT por el cul toda persona natural o jurdica, pblica o privada estarn obligada a proporcionar a la Administracin tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria deducidos de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas. Actuaciones de valoracin: tienen por objeto la tasacin o comprobacin del valor de bienes, rentas, productos, derechos y patrimonios en general. De informe y asesoramiento: a los rganos de la Hacienda Pblica, a los sujetos pasivos, etc... Una importante funcin de la inspeccin no citado en el art. 9 del Reglamento de Inspeccin tributaria es el de la liquidacin, es decir, la competencia para dictar actas administrativos derivados de las actas de la inspeccin que plasmarn la regularizacin de la

situacin tributaria del sujeto pasivo. - El procedimiento La iniciacin del procedimiento se puede producir por: Por iniciativa de la inspeccin: es el normal, en aplicacin de los planes de inspeccin. En el Ministerio de Hacienda se elabora cada ao n plan nacional de inspeccin en base al cual los rganos que hayan de desarrollar las actuaciones formularn sus propios planes de inspeccin. Estos planes son simples programas de actividades de la inspeccin, no tienen eficacia jurdica alguna por lo que el contribuyente no tiene ningn recurso contra la inclusin en los mismos. Por orden superior escrita y motivada: por ejemplo del inspector jefe. En virtud de denuncia pblica: no se pone en marcha automticamente las actuaciones sino que ante la denuncia la inspeccin fundamentar e iniciar las actuaciones de investigacin archivndola sino la considera verosmil o fundada. A peticin del obligado: solo se admite cuando lo prevea expresamente la Ley de un tributo En cualquier modalidad se comunicar al interesado indicndole el alcance de las actuaciones, requirindole en su caso para comparecer en las oficinas pblicas y aportar la documentacin. Efectos de la iniciacin del procedimiento: Interrupcin del plazo de prescripcin del derecho a liquidar e imponer sanciones. Las declaraciones que se presenten con posterioridad no sern espontneas. Se tendr por no planteadas las consultas que se realicen en adelante. El art. 31.4 RGIT dice que La interrupcin injustificada de las actuaciones inspectoras, producida por causas no imputables al obligado tributario, producir los siguientes efectos: Se entender no producida la interrupcin del cmputo de la prescripcin como consecuencia del inicio de tales actuaciones. Los ingresos pendientes realizados despus de la interrupcin de las actuaciones inspectoras, sin nuevo requerimiento previo, comportarn el abono del correspondiente inters de demora sin que proceda la imposicin de sancin por la ausencia inicial de dicho ingreso. Las dems declaraciones o comunicaciones presentadas fuera de sus plazos reglamentarios se entendern realizadas espontneamente a cuantos efectos procedan. Sobre duracin del procedimiento, se introduce una novedad por la Ley de derecho y garantas del contribuyente (LDGC), estableciendo un plazo mximo durante el cual puede desarrollarse el procedimiento (mximo 12 meses a contar desde la fecha de notificacin al contribuyente del inicio de las mismas), este plazo puede alargarse 12 meses ms cuando se trate de actuaciones que tengan especial complejidad o bien cuando el contribuyente ha ocultado a la Administracin alguna actividad empresarial o profesional que realiza. La terminacin se produce cuando se haya obtenido los datos, se hayan reunidos los elementos necesarios para eliminar el tributo o en definitiva cuando se haya cumplido el objetivo para lo que se abrieron las actuaciones, debiendo formalizarse la terminacin documentalmente.

- Documentacin de la actuaciones inspectoras. (imp) Las actuaciones inspectoras, su desarrollo y su resultado han de plasmarse en unos documentos determinados, son los documentos de la inspeccin. El RGIT reconoce cuatro clases de documentos: Comunicaciones: documentos a travs de los cuales la inspeccin se relaciona unilateralmente con cualquier persona en el ejercicio de sus funciones, constituyen la expresin documentada de un acto unilateral de la inspeccin mediante este documento, la inspeccin pone algo en conocimiento del obligado tributario (ej.: anuncios de una visita, necesidad de aportar un documento...) Informes: por un lado cumple una funcin interna as el inspector actuario fundamenta su actuacin frente al inspector jefe. El actuario puede emitirlo siempre que lo considere conveniente, existen ciertos casos en la que la admisin del informe es obligatoria como cuando se emite un acta de disconformidad o cuando se aplica el rgimen de estimacin indirecta. Diligencias: se extienden para hacer constar los hechos o circunstancias que se producen en el curso del procedimiento y se establece que las diligencias no pueden contener propuestas de liquidacin tributaria. Actas: son el documento fundamental de la inspeccin y recogen el resultado de las actuaciones de comprobacin e investigacin proponiendo en su caso la regularizacin que se estime procedente de la situacin proponiendo la regularizacin que se estime tributaria del deudor o bien declarando correcta la misma. Su contenido: identificacin del sujeto. elementos del hecho imponible. regularizacin procedente conformidad o disconformidad del obligado tributario. Pese a su indudable trascendencia las actas no son actos administrativos, sino actos preparatorios de las liquidaciones que de ellas se derivan, por eso no se admite si impugnacin sino slo la de las liquidaciones resultantes de las mismas. - Clasificacin de las actas. a) Previas y definitivas. Son regla general las actas definitivas que recogen una conclusin acabada que no depende de ninguna otra. Procede la extensin de un acta previa cuando no se tenga los datos para proponer la regularizacin total de la situacin del sujeto, pero puede llevarse a cabo parcialmente, el acta previa recoge un conclusin provisional. La importancia en la distincin entre actas precias y definitivas radica en el distinto tipo de liquidacin que de ellas puede derivarse. El acta previa dar lugar a una liquidacin provisional en tanto que del acta definitiva deriva una liquidacin definitiva. La liquidacin definitiva es la nica que despeja al contribuyente la incertidumbre sobre la situacin tributaria, puesto que la provisional puede ser modificada como

consecuencias de nuevas actuaciones inspectoras. La liquidacin definitiva solo puede modificarse en casos excepcionales, cuando infrinja manifiestamente la ley o cuando aparezcan nuevas pruebas que acrediten elementos del hecho imponible ignorndose al dictarse la liquidacin. Con todo no debe perderse de vista que ambas (provisional y definitiva) son verdaderas liquidaciones por lo que de las mismas se deriva la obligacin de ingresar y las dos son irrecurribles. b) Atendiendo al resultado de las actuaciones hay que distinguir actas sin descubrimiento de deuda y actas con descubrimiento de deuda. Las actas sin descubrimiento son aquellas que dan lugar a una liquidacin sin deuda a ingresar por el sujeto pasivo. Pueden ser: Actas de comprobado y conforme: se extiende cuando la inspeccin considera correcta la situacin tributaria del sujeto, implica que el sujeto actu correctamente y no se requiere regularizacin de su situacin. Actas de propuesta de regularizacin: se extiende cuando procede la regularizacin pero esta no arroja ninguna cantidad a ingresar por el sujeto, es decir, cuando la situacin no es correcta pero el sujeto no le debe nada a la Hacienda Pblica Actas de conformidad y actas de disconformidad. Dependiendo de la actitud del obligado tributario pueden ser: Actas de conformidad es aquella en la que el interesado acepta la propuesta de regularizacin formulada por el inspector actuario. Acta de disconformidad ha de disconformidad ha de incoarse cuando el interesado se niega a suscribir el acta o suscribindola no presta su conformidad o la propuesta de regularizacin. d) Segn el tipo de pruebas que documenten: las actas pueden ser con prueba preconstituida y sin prueba preconstituida. Normalmente las actas son sin prueba preconstituida, la prueba preconstituida es una prueba preexistente al propio procedimiento inspector, no se deriva de una labor de comprobacin e investigacin sino que obra ya en poder de la Administracin. - Tramitacin de las actas de conformidad y disconformidad. Lo que determina el procedimiento de un acta es la existencia o no de conformidad por parte del obligado tributario. El acta de conformidad, si en el plazo de un mes el sujeto no ha recibido notificacin del inspector jefe, se entiende confirmada por silencio la propuesta contenida en ella, en esa fecha se inicia el plazo para pagar as como el plazo para recurrir. En relacin con el acta de conformidad hay dos aspectos fundamentales: el sujeto que firma un acta de conformidad se encuentra vinculado en los hechos recogidos en el acta en que se basa la propuesta, ya que ha prestado la aceptacin. Solamente puede despus discutir esos hecho si demuestra que al aceptarlos incurri en error. Sin embargo el sujeto no se encuentra vinculado por lo elementos de derecho ( que son siempre recurribles.) En caso de que sean exigibles sanciones, la cuanta de la sancin se reducir en un 30%, si posteriormente el sujeto recurre la liquidacin derivada del acta perder este beneficio y se le exige toda la sancin. Si el acta es de disconformidad se abre el oportuno expediente administrativo, el interesado formular sus alegaciones dentro del plazo de 15 das y el inspector jefe dictar el acto de liquidacin en el plazo de un mes, ante el que cabr recurso contencioso-administrativo