De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 330, emitida por la International Federation of Accountants (IFAC), vigente a partir del

1 de enero de 2010, el auditor deber disear y ejecutar procedimientos sustantivos para cada clase de transaccin importante, saldo de cuenta y revelacin, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede considerar la aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos analticos, o pruebas de detalles o una combinacin de procedimientos sustantivos analticos y de pruebas de detalles. De acuerdo con la NIA 330, Procedimientos sustantivos, significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y (b) Procedimientos analticos sustantivos Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificando que riesgos de los estados financieros se pueden materializar. Ejemplo: Uno de los riesgos como auditores es que la compaa sobreestime sus activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta lo anterior, debemos elaborar procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de riesgos. Qu procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de sobreestimacin de activos? A continuacin nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de sobreestimacin de activos: Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar, seguros, etc) Revisin de pagos posteriores (Deudores) Revisin de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos) Participacin en la toma fsica de inventarios

Correcta clasificacin de los activos diferidos. Muchas compaas tienen como prctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el gasto.

Revisin de la suficiencia de la provisin de cuentas por cobrar Revisin de la suficiencia de la provisin de inventarios Revisin de la valuacin de la propiedad, planta y equipo Revisin de la valuacin de las inversiones Revisiones analticas de las cuentas del activo Qu procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de subestimacin de pasivos? A continuacin nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de subestimacin de pasivos:

Confirmacin de terceras partes (Obligaciones financieras, proveedores, abogados, compaas vinculadas)

Revisin de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nmina por pagar, otras cuentas por pagar, etc)

Procedimientos para identificar pasivos no registrados Revisin de pagos posteriores (Proveedores) Revisiones analticas de las cuentas del pasivo Que son primero los procedimientos analticos o las pruebas de detalle? Es recomendable realizar primero los procedimientos analticos debido a que los resultados de estos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle. Los procedimientos analticos nos pueden ayudar a identificar reas de riesgo en aumento, y el aseguramiento obtenido de los procedimientos analticos sustantivos reducir la cantidad de aseguramiento necesario de otras pruebas. Y las notas a los estados financieros? Las revelaciones en las notas a los estados financieros son igual de importantes que las cifras que aparecen en los estados financieros, ya que con estas notas la administracin de la compaa debe revelar situaciones que puedan tener algn tipo de impacto a la hora de que un tercero tome una decisin con base en los estados financieros. Ejemplo: Cuando existe dependencia de un cliente, sta situacin se debe revelar en las notas a los estados financieros. El auditor debe verificar la integridad de las revelaciones de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables.