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Diferencia de cambio aplicable a un activo fijo

adquirido en moneda extranjera
En el presente trabajo se tratar respecto a la diferencia de
cambio que surge por la cancelacin o actualizacin de pasivos
relacionados y plenamente identificables con activos fijos existentes o en trnsito, contemplada en el literal f) del artculo 61
TUO LIR.

ESQUEMA DE APLICACIN DE LA NIC 21

Y LA REGULACIN TRIBUTARIA EN EL PER
Transaccin
en moneda
extranjera

Se reconoce en
los libros y registros contables en
nuevos soles

Constituye la moneda
de presentacin de
EE.FF. para efectos
legales en el Per.

Si la moneda funcional
es diferente, se efecta
proceso de conversin
para elaboracin de
EE.FF.

Se puede utilizar
otra moneda para la
presentacin de Estados
Financieros, para
ello tambin se efecta
proceso de conversin.

1. Registro de las operaciones realizadas en moneda

extranjera

Entre otros aspectos el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, establece como una de las obligaciones de los administrados que stos lleven los libros y registros en castellano y expresado
en moneda nacional; salvo que se traten de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin en moneda extranjera y que cumpliendo con los requisitos establecidos puedan llevar la contabilidad en
dlares americanos.
Ahora bien, a nivel contable el prrafo 8 de la NIC 21 define a los
tipos de moneda que ella regula, y que corresponde a:
TIPOS DE MONEDA

MONEDA
DEFINICIN

Funcional
Moneda del entorno econmico principal en el que

opera la entidad.

De presentacin
Es la moneda en la que se presentan los estados

financieros.

Extranjera o divisa
Es cualquier moneda distinta de la moneda fun
cional de la entidad.

En virtud al prrafo 21 de la NIC 21, la transaccin en moneda

extranjera se debe registrar utilizando la moneda funcional. No obstante, en virtud al prrafo 34 de dicha NIC, se permite el registro en
una moneda diferente, pero igual se exige convertir los EE.FF. a moneda funcional.
A continuacin graficamos el reconocimiento de las operaciones
en moneda extranjera:

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

2. Tipo de cambio

Un tipo de cambio es el precio de una moneda con relacin a otra;

es decir la, que cantidad de moneda se requiere para comprar cierta
cantidad de otra moneda. De acuerdo a lo sealado en el prrafo 8 de
la NIC 21, el tipo de cambio es la tasa a la que se intercambian dos
monedas. As para el caso de pasivos se utiliza el T/C vigente.

3. Pasivos en moneda extranjera vinculados a Activos Fijos

PASIVOS EN
MONEDA
EXTRANJERA
RELACIONADOS
CON ACTIVOS
FIJOS U OTROS
ACTIVOS
PERMANENTES

Tratamiento Tributario
TUO LIR inc. f) Art. 61

Tratamiento Contable
NIC 21 Prrafo 28

1. La diferencia de cambio determinada en la fecha de pago o

cancelacin de una obligacin
total o parcial, se imputa al
costo del activo.
2. La diferencia de cambio determinada en la fecha del Balance
General se enva directamente
al costo de los activos fijos
relacionados y plenamente
identificados con el pasivo.

Las diferencias de cambio son reconocidas

como gasto o ingreso
en el perodo en que se
determina, pudiendo ser
al momento del pago de
la obligacin o del ajuste del saldo en moneda
extranjera a la fecha del
Balance General.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Para efectos tributarios, la depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos
totalmente.
Meses transcurridos
Diferencia

hasta el cierre
de Cambio x

del ejercicio
Depreciacin
anual
de

=

cada Diferencia de
Nmero de meses que falte desde
Cambio
su origen hasta el plazo de

vida fijado

El tratamiento tributario de la diferencia de cambio produce una

diferencia temporal, por lo cual se deber aplicar la NIC N 12,
Impuesto a la Renta.
CASO PRCTICO

Enunciado
La empresa minera Dagely S.A. con fecha 09.07.2009 ha efectuado la compra de una maquinaria cuyo precio de venta es de US$
275,000 (incluye IGV), respecto del cual ha pagado una cuota inicial
equivalente al 10% del precio y ha convenido pagar 36 cuotas mensuales de US$ 8,000, incluido intereses e IGV, a partir del mes de setiembre del 2009. Dicho bien ha sido ubicado en las instalaciones de
la empresa y utilizado a partir del 1 de agosto 2009, adems se sabe
que la vida til estimada del bien es de 4 aos, por lo cual la tasa de
depreciacin ser del 25% anual.
Los pagos de las cuotas mensuales se han efectuado el ltimo da
hbil de cada mes.
Solucin
A. TRATAMIENTO CONTABLE
1. Clculo de los intereses
Precio total de la operacin
= US$
[US$ 27,500 + (US$ 8,000 x 36)]
Precio de la maquinaria

Total intereses (inc. IGV)
= US$


2. Clculo del IGV
Valor de venta de la maquinaria
(US$ 275,000 1.19) = US$ 231,092.44
IGV (19% US$ 231,092.44) = US$
Valor de los intereses = US$ 34,033.61
(US$ 40,500 1.19)
IGV (19% US$ 34,033.61) =

IGV de la operacin US$

315,500.00
( 275,000.00 )

40,500.00

43,907.56
6,466.39

50,373.95

3. Determinacin del importe provisionado el 09.07.2009 (*)

Concepto

Importe
US$

T.C. Venta
Vigente

T.C. Venta
Publicado

Importe
S/.

Valor de Venta
231,092.44
3.025
699,054.62

Intereses
34,033.61
3.025
102,951.18

IGV
50,373.95
3.028
152,532.32

Diferencia de cambio
(151.12)

Precio de Venta
315,500.00
3.025
954,387.50
(*) Fecha de adquisicin del activo.

4. Clculo de la depreciacin contable

Costo de la maquinaria
= S/. 699,054.62
Depreciacin anual (25% de S/. 699,054.62) = S/. 174,763.66
Depreciacin mensual (S/. 174,763.66 12) = S/. 14,563.64
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Derechos Reservados

5. Clculo de las cuotas pagadas

Fecha
Importe T/C Venta
Importe
Importe
Diferencia

de
pagado
Vigente
equivalente provisionado
de

pago
US$
(*)
S/.
(**)
cambio
29.09.2009 8,000.00
3.047
24,376.00
24,200.00
176.00

30.10.2009 8,000.00
3.102
24,816.00
24,200.00
616.00

28.11.2009 8,000.00
3.116
24,928.00
24,200.00
728.00

29.12.2009 8,000.00
3.129
25,032.00
24,200.00
832.00

Total
S/. 2,352.00

(*) T/C vigente supuestos.

(**) $ 8,000 x 3.025 (T/C venta vigente del 09.07.09).

6. Actualizacin del saldo en M.E. al 31.12.2009

Saldo al 31.12.2009
= US$ 256,000
[US$ 315,500 US$ 59,500 (*)]
T.C. Venta Vigente al 31.12.2009
= 3.138 (**)
Importe equivalente en M.N.
(US$ 256,000 x 3.138)
=
S/. 803,328.00
Importe equivalente provisionado
(US$ 256,000 x 3.025)
=
( 774,400.00 )

Diferencia de cambio
=
S/. 28,928.00

(*) (US$ 27,500 + (8,000 x 4) = US$ 59,500).

(**) Tipo de cambio venta vigente al cierre del ejercicio (supuesto).

7. Determinacin del valor neto de la maquinaria al 31.12.2009

Valor de la maquinaria
S/. 699,054.62
Depreciacin del ejercicio
(Meses de agosto. a dic.) = 5
Depreciacin mensual
= S/. 14,563.64
Depreciacin del 2009
(S/. 14,563.64 x 5)
= S/. 72,818.19
( 72,818.19)

Valor neto de la
maquinaria al 31.12.2009
S/. 626,236.43

B. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Es importante precisar que la diferencia de cambio correspondiente al importe del pasivo por intereses que sern pagados en el
plazo de financiacin acordado, no deber imputarse al costo del
activo sino que se tratar directamente como ganancia o prdida
segn corresponda a la variacin producida en el tipo de cambio.
1. Determinacin de la diferencia de cambio imputable al costo
a. Diferencia de cambio correspondiente a las cuotas pagadas
Valor de venta de la
maquinaria
=
US$ 231,092.44
() Cuota inicial
=
US$ (23,109.24 )

Saldo financiado
=
US$ 207,983.20

Valor de la Cuota
(US$ 207,983.20 36)

Cuota
Fecha de


N
pago

US$

5,777.31

Valor de T.C. Valor de

Importe
Diferencia de
la cuota vigente la cuota provisionado cambio imputable
(**)
(***)
US$ (*)
S/.
al costo

1 29.09.2009 5,777.31 3.047 17,603.77 17,476.37

127.10

2 30.10.2009 5,777.31 3.102 17,921.22 17,476.37

444.85

3 28.11.2009 5,777.31 3.116 18,002.10 17,476.37

525.74

4 29.12.2009 5,777.31 3.129 18,077.21 17,476.37

600.84

Total S/.
1,698.53

(*) Determinacin del Valor de la Cuota (no incluye intereses).

(**) Tipos de cambio vigentes a la fecha de pago supuestos.
(***) 5,777.31 x 3.025.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

b. Diferencia de cambio del saldo al 31.12.2009

Saldo al 31.12.2009
= US$ 184,873.96
(US$ 207,983.20 US$ 23,109.24 (*))
T.C. Venta Vigente al 31.12.2009 = 3.138 (**)
Importe equivalente en M.N.
(US$ 184,873.96 x 3.138)
=
S/. 580,134.45
Importe equivalente provisionado
(US$ 184,873.96 x 3.025)
=
S/. (559,243.70)

Diferencia de Cambio
imputable al costo
=
S/. 20,890.76

(*) (US$ 5,777.31 x 4 = US$ 23,109.24).

(**) Tipo de cambio venta vigente supuesto al cierre del ejercicio 2009.

2. Clculo de la depreciacin tributaria

Para efectos del caso planteado se calcular la depreciacin del
ejercicio 2009, considerando el reajuste por diferencia de cambio
imputable al costo. De otro lado, debe tenerse en consideracin
que el inciso b) del artculo 22 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, establece que en el caso de maquinaria y equipo utilizados
por las actividades mineras, el porcentaje anual de depreciacin
mximo aceptable es del 20%.
Ello origina una diferencia temporal entre la base contable y la base
tributaria del activo.
En tal sentido, a efectos de determinar la depreciacin tributaria del
activo por el ejercicio 2009, se efectuar el procedimiento siguiente:

Mes

Aos que faltan por depreciar

Tasa anual aplicable

Agosto
5 Aos
20%

Octubre
4 aos, 10 meses
20.69% (*)

Noviembre
4 aos, 9 meses
21.05%

Diciembre
4 aos, 8 meses
21.43%

(*) 100 58 meses x 12 meses.

Similar procedimiento para los dems meses.

Depreciacin:

Mes de agosto
Costo histrico de la maquinaria S/. 699,054.62
Tasa de depreciacin anual
20%
(S/. 699,054.62 x 20%) 12 11,650.91

Mes de setiembre
Depreciacin del costo histrico
Tasa de depreciacin anual
20%
(S/. 699,054.62 x 20%) 12

11,650.91

Mes de octubre
Depreciacin del costo histrico
Tasa de depreciacin Anual
20%
(S/. 699,054.62 x 20%) 12 11,650.91
Ms:
Depreciacin de la diferencia
de cambio setiembre :
S/. 127.10
Tasa de depreciacin
Anual :
20.69%
(S/. 127.10 x 20.69%) 12
2.19

Depreciacin del mes de octubre S/. 11,653.10

Mes de noviembre
Depreciacin del costo histrico
Tasa de depreciacin Anual
20%
(S/. 699,054.62 x 20%) 12 11,650.91
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Ms:
Depreciacin de la diferencia
de cambio setiembre :
S/. 127.10
Tasa de depreciacin
anual :
20.69%
(S/. 127.10 x 20.69%) 12
2.19
Depreciacin de la Diferencia
de cambio octubre :
S/. 444.85
Tasa de depreciacin
anual :
21.05%
(S/. 444.85 x 21.05%) 12
7.80

Depreciacin del mes de noviembre S/. 11,660.91

Mes de diciembre
Depreciacin del costo histrico
Tasa de depreciacin Anual
20%
(S/. 699,054.62 x 20%) 12 11,650.91
Ms:
Depreciacin de la diferencia
de cambio setiembre :
S/. 127.10
Tasa de depreciacin
Anual
20.69%
(S/. 127.10 x 20.69%) 12
2.19
Depreciacin de la diferencia
de cambio octubre :
S/. 444.85
Tasa de depreciacin
anual :
21.05%
(S/. 444.85 x 21.05%) 12
7.80
Depreciacin de la diferencia
de cambio noviembre :
S/. 525.74
Tasa de depreciacin
anual :
21.43%
(S/. 525.74 x 21.43%) 12
9.39

Depreciacin del mes de diciembre S/. 11,670.29
Nota: En el presente caso, dado que las diferencias de cambio, surgen al
final de cada mes, la depreciacin se efecta en funcin al nmero de aos
que le queda a partir del mes siguiente. Por ello, las diferencias de cambio
del mes de diciembre se deprecian a partir de enero 2010.

Determinacin del costo computable al 31.12.2009

Valor de adquisicin histrico
699,054.62
Ms:
Diferencia de cambio
setiembre
127.10
octubre
444.85
noviembre
525.74
diciembre (600.84 + 20,890.76) (*) 21,491.60
22,589.29

Costo computable S/. 721,643.91
Determinacin del valor neto tributario al 31.12.2009
Costo computable al 31.12.2009
S/. 721,643.91
Depreciacin:
agosto
(11,650.91 )
setiembre
(11,650.91 )
octubre
(11,653.10 )
noviembre
(11,660.91 )
diciembre
(11,670.29 )
( 58,286.12 )

Valor neto tributario del bien

S/. 663,357.79

(*) Diferencia de cambio por cancelacin de cuota de diciembre y actualizacin de saldo.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Conciliacin entre el tratamiento contable y tributario

Concepto

Base
Contable

Base
Tributaria

Diferencia
Temporal

Costo de la Maquinaria
699,054.62 721,643.91

Depreciacin del ejercicio
( 72,818.19 )
( 58,28612 )
Valor Neto del Activo

626,236.43

663,357.79

(37,121.35)

A fin de determinar la renta neta imponible, se tendr que adicionar va declaracin jurada el importe de S/. 14,532.07
(72,818.19 58,286.12) correspondiente a la diferencia entre la
depreciacin contable y tributaria, la misma que se ha generado
por la diferencia de tasas de depreciacin aplicadas para cada
efecto y por la depreciacin de la diferencia de cambio. Asimismo,
se deber adicionar el importe de S/. 22,589.29 correspondiente
a la prdida por diferencia de cambio que tributariamente debe
imputarse al costo del activo.
REGISTRO CONTABLE

Inicialmente, el registro contable por la adquisicin de la maquinaria en moneda extranjera ser como se muestra a continuacin, utilizando el PCGE.

x
-
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 699,054.62
-
333
Maquinarias y equipos de explotacin
-

3331 Maquinarias y equipos de explotacin
-

33311 Costo de adquisicin o produccin
-
37
ACTIVO DIFERIDO

102,951.68
-
373
Intereses diferidos
-

3731 Intereses no devengados en
-

transacciones con terceros
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
-

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 152,532.32
-
401
Gobierno Central
-

4011 Impuesto General a las Ventas
-

40111 IGV - Cuenta propia
-
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 954,387.50
-

TERCEROS
-
465
Pasivos por compra de activo inmovi-

lizado
-
77
INGRESOS FINANCIEROS
151.12
-
776
Diferencia en cambio
-

09/07/09 Por la adquisicin de una
-

maquinaria segn factura N xx-xxx.
-

x

Asimismo, por la cancelacin de la cuota inicial equivalente al

10% del precio, se deber efectuar el registro contable siguiente:

x
-
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -

TERCEROS
83,187.50
-
465
Pasivos por compra de activo inmovi-

lizado
-
10
CAJA Y BANCOS 83,187.50
-
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

104
Cuentas corrientes en instituciones
-

financieras
-

1041 Cuentas corrientes operativas
-

09/07/09 Por la cancelacin de la
-

cuota inicial.
-

x

Posteriormente, cada vez que se efecte la cancelacin de las cuotas pactadas (36 cuotas), se deber mostrar la diferencia de cambio,
ya sea que resulte prdida o ganancia as como proceder a reconocer
el gasto por interes, segn su devengo.
Finalmente, el asiento para reflejar el gasto (segn su naturaleza)
por concepto de depreciacin incurrido en el primer ejercicio ser
como se muestra a continuacin:

x
-
68
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
-

Y PROVISIONES
72,818.19
-
681
Depreciacin
-

6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
-

y equipo - Costo
-
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
-

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 72,818.19
-
391
Depreciacin Acumulada
-

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
-

39132 Mquinas y equipos de explotacin
-

31.12.09 Por la depreciacin correspon-

diente al primer ejercicio.
-

x

Adicionalmente, se deber reconocer el activo tributario diferido,

producto de la diferencia temporal que asciende a S/. 37,121.35.

BASE
CONTABLE
<
ACTIVO

BASE
TRIBUTARIA
ACTIVO

DIFERENCIA DEDUCIBLE

ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO

Para lo cual deber registrar el siguiente asiento contable, asumiendo que sea la nica diferencia temporal del periodo y que no
hay revisin:

x
-
88
IMPUESTO A LA RENTA
XX,XXX.XX
-
881
Impuesto a la Renta - Corriente
-
37
ACTIVO DIFERIDO
11,136.41
-
371
Impuesto a la renta diferido
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
-

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XX,XXX.XX
-
401
Gobierno Central
-

4017 Impuesto a la Renta
-

40171 Renta de tercera categora
-

31.12.09 Por el Impuesto a la Renta del
-

ejercicio 2009 y activo tributario diferido.
-

x
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE