Depreciacin es el trmino que se emplea ms a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio.

Cuando los recursos naturales, como la madera, petrleo y carbn constituyen el activo, se emplea el trmino agotamiento. A la terminacin de un activo tangible, como son las patentes y el crdito mercantil, se llama amortizacin. Contablemente depreciacin y amortizacin se consideran sinnimos.

DEPRECIACIN Es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin o aquel que mejor cumpla con la norma bsica de asociacin. Causas de la depreciacin 1.- La duracin fsica del activo; se incluyen las causa por:

Agotamiento Desgaste Envejecimiento

2.- La duracin econmica del activo; se incluyen las causas por:

Explotacin por tiempo limitado Envejecimiento tcnico Envejecimiento econmico

3.- La duracin del activo segn la contabilidad; se incluyen las causas por:

Consolidacin Poltica de dividendos

Polticas tributarias

El activo se retira por dos razones: factores fsicos (como siniestros o terminacin de la vida til) y factores econmicos (obsolescencia). Los factores fsicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente. Los factores econmicos o funcionales se pueden clasificar en tres categoras: insuficiencia (el activo deja de serle til a la empresa), sustitucin (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo. Clculo de la depreciacin Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:

El valor a depreciar El valor de residual o de salvamento La vida til El mtodo a aplicar

Valor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recupero). El valor a depreciar surge de la siguiente operacin: Costo de adquisicin del bien Valor de desecho Valor a depreciar

Valor de vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen.

Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:

Tiempo: aos Capacidad de produccin: produccin total

La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar. Valor residual o valor de salvamento: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. Mtodos de Depreciacin Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para depreciar las propiedades, planta y equipo: Mtodos basados en la Vida til

Lnea Recta Decreciente o Acelerada

o o o

Suma de nmeros dgitos Doble cuota sobre valor en libros Reduccin de saldos

Mtodos basados en la actividad

Unidades de produccin Horas de trabajo

Mtodo de la Lnea Recta Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til. El clculo que debe efectuarse es el siguiente:

Valor a depreciar = Cuota de depreciacin Vida til estimada La objecin principal al mtodo de lnea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad econmica del activo es la misma cada ao y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada perodo. EJEMPLO: Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao. 5 La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual ($) 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 Depreciacin acumulada ($) 2.520.000 5 040 000 7.560.000 10.080.000 12.600.000 Valor en libros ($) 10.080.000 7.560.000 5.040.000 2.520.000 0

Mtodos de Cargo Decreciente

Suma de los dgitos de los aos

Estos mtodos permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.

EJEMPLO: Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde: 2 S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15 22 La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual ($) 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til. Ao 1 2 Depreciacin anual ($) 4.200.000 3.360.000 Depreciacin acumulada ($) 4.200.000 7.560.000 Valor en libros ($) 8.400.000 5.040.000

3 4 5

2.520.000 1.680.000 840.000

10.080.000 11.760.000 12.600.000

2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario.

Doble cuota sobre valor en libros

Otro mtodo de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros mtodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comenzar cada perodo. Adems, el valor en libros se reduce cada perodo en cantidad igual al cargo por depreciacin, de manera que cada ao la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo. EJEMPLO: Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin se calcula de la siguiente forma: Ao 1 2 3 4 5 Ao 1 2 3 4 Valor NO depreciado ($) Depreciacin anual ($)

12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184 Depreciacin anual ($) 5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 Depreciacin acumulada ($) 5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 Valor en libros ($) 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960

653.184

11.620.224

979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar.

Reduccin de saldos

Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1- n Valor residual Valor histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo EJEMPLO: Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1- 5 3.150.000 12.600.000 Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Ao 1 2 3 4 5 Ao 1 Valor NO depreciado ($) Depreciacin anual ($)

12.600.000 0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896 9.549.104 0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236 7.235.868 0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346 5.484.522 0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032 4.156.490 0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460 Depreciacin anual ($) 3.050.896 Depreciacin acumulada ($) 3.050.896 Valor en libros ($) 9.549.104

2 3 4 5

2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460

5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000

7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. Mtodos basados en la actividad El mtodo basado en la actividad (mtodo de cargo variable) presupone que la depreciacin est en funcin del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del nmero de horas que trabaja. Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. La depreciacin por unidad de produccin se calcula de la siguiente manera: Valor histrico = Depreciacin por unidad Capacidad de produccin La depreciacin por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera: Valor a depreciar x horas de uso en el ao = Cargo por depreciacin Total de horas estimadas EJEMPLO: El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao 1 Unidades producidas 20.000

2 3 4

40.000 25.000 15.000

Depreciacin por unidad = $12.600.000 = $126/unidad 100.000 unid El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Ao 1 2 3 4 Ao 1 2 3 4 Depreciacin anual ($) 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000 Depreciacin anual ($) 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000 Depreciacin acumulada ($) 2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 Valor en libros ($) 10.080.000 5.040.000 1.890.000 0

AGOTAMIENTO Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petrleo, los minerales y la madera. Presentan dos caractersticas principales: 1. Son susceptibles de una eliminacin (consumo) total. 2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza. A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin y no conservan sus caractersticas fsicas. En su mayora, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el rea del activo fijo. Clculo del agotamiento Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

Establecimiento de la base del agotamiento

Cancelacin del costo del recurso

Establecimiento de la base del agotamiento Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categoras: Costos de adquisicin del depsito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta. Costos de exploracin: Costos asociados a la localizacin del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad. Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportacin) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, tneles y pozos) que se requieres para la produccin del recurso natural. Cancelacin del costo del recurso El agotamiento se calcula normalmente por el mtodo de las unidades de produccin (mtodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es funcin del nmero de unidades retiradas durante el perodo. Cuando se adopta este mtodo, el costo total del recurso natural se divide entre el nmero de unidades estimadas que contiene el depsito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el nmero de unidades extradas a fin de calcular el agotamiento. Costo total = Agotamiento cargado por unidad Unidades disponibles estimadas AMORTIZACIN Se denomina as a la representacin contable de la depreciacin monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos inmovilizados.

La amortizacin tiene un sentido econmico muy claro para la empresa, ya que si sta no recogiera la prdida de valor experimentada por sus activos, el beneficio resultara ficticio y la empresa se ira descapitalizando (no tendr recursos para renovar sus activos cuando sea necesario). Clasificacin de la amortizacin Amortizacin ordinaria: es la desvalorizacin sistemtica del bien, determinada previamente por la empresa.

 Amortizacin extraordinaria: es la desvalorizacin imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniestro. Algunas formas de amortizacin son:
o o o o o

Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor. Extincin gradual en libros de una prima de seguros o bonos. Reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo. Depreciacin o agotamiento Baja en libros