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RESUMEN AUDITORIA PRIMER PARCIAL La direccin del ente es responsable de la preparacin y emisin de los estados contable.

. El auditor es responsable por la emisin del informe que contiene su opinin tcnica sobre los estados financieros, y le da confiabilidad a la informacin, aplicando las normas contables y de auditora, que marcan el camino de lo que se debe hacer. El auditor debe ser un contador publico nacional matriculado (le da legalidad al conocimiento de las normas) e independiente (para no emitir opinin sesgada por inters propio). Tiene que tener experiencia, capacitacin permanente. Debe conocer el negocio y su funcionamiento para ser apto para auditarlo. El auditor lleva a cabo un examen tcnico de los estados contables, con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de esa informacin, basado en las normas contables aplicables, y comunica sus conclusiones a la sociedad. El objetivo final de la auditoria es permitirle al auditor, a travs de la aplicacin de las normas de auditoria, obtener una seguridad razonable de que los eecc estn de acuerdo en sus aspectos significativos con el marco contable aplicable, es decir, estn libres de distorsiones significativas debido a errores o fraudes. El ente, al elaborar los estados contables, puede alterar la informacin de acuerdo a sus propios intereses, cometiendo errores voluntarios o involuntarios. Los errores voluntarios implican fraude y los involuntarios errores, y afectan a los usuarios externos e internos, que obtienen informacin distorsionada. Para que la informacin no este influenciada por el emisor, debe ser preparada cumpliendo con los requerimientos de las normas profesionales, que son las que aseguran la calidad y objetividad de la informacin. Su aplicacin intenta prevenir errores, omisiones y fraudes. El control interno es un proceso diseado y efectuado por la direccin del ente y otro personal, para proveer una razonable seguridad acerca de la confiabilidad de la informacin contable, la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de las leyes y reglamentos. El objetivo del auditor es comunicar a los usuarios una opinin que no est equivocada, en funcin de las normas contables que son el marco de referencia, y obtener seguridad razonable de que los estados contables no tienen errores significativos (que afectan a los usuarios en la toma de decisiones) y si los tuviera, informarlos. La seguridad razonable se logra cuando el auditor tiene elementos de juicio validos y suficientes para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de una distorsin significativa que no haya sido identificada. El informe de auditoria no puede ofrecer certeza por las siguientes limitaciones: El auditor aplica pruebas selectivas sobre transacciones, hechos, y saldos de cuentas, y sobre la base de los resultados, infiere la razonabilidad del resto de la informacin. El control interno tiene limitaciones que impiden prevenir y detectar todas las distorsiones. Los elementos de juicio obtenidos por el auditor son, generalmente, persuasivos y no concluyentes. La estimacin del riesgo de error por parte del auditor es subjetiva. Los estados contables no son exactos, ya que contienen un conjunto de estimaciones hechas por la direccin

Clases de auditora 1) Externa: es la realizada por el auditor para asegurarse que la informacin contable no tenga errores significativos y emitir su opinin tcnica. Elementos: estados contables, normas contables profesionales y de auditoria, y el auditor externo. El auditor externo evala si la auditoria le agrega valor a su trabajo y si es o no confiable. 2) Interna: el auditor busca cuestiones que agreguen valor a las operaciones de la compaa. Se revisa la aplicacin de polticas y procedimientos del ente para evaluar su efectividad, salvaguardar los activos, revisar operaciones del ente para determinar que estn de acuerdo con las polticas y procedimientos, se revisa la concordancia entre las formas de contabilizar (polticas contables) y normas contables. Segn las normas de auditoria interna, existen dos tipos de servicios: los servicios de aseguramiento, que consisten en la evaluacin objetiva de los elementos de juicio, que sirven para respaldar una opinin respecto de un proceso o sistema; y los servicios de consultara, que son consejos y desempeados a pedido de un cliente. Mientras que para la auditoria externa basa su tarea en las normas contables profesionales y su objeto es la informacin en los estados contables, en la auditoria interna los contadores pblicos pueden ser empleados o no, ya que la informacin es para usuarios internos de la compaa. 3) Operativa: consiste en el examen de las gestiones del ente para evaluar la eficiencia de los resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados, y los controles establecidos sobre la gestin. Hay tres tipos de auditoria operativa: la funcional (por reas de funciones especificas) la organizacional (por departamentos, sucursales o subsidiarias) y de fin especial (a pedido especifico de la gerencia).

La auditoria gubernamental es ejercida por representantes del gobierno y se refiere al desempeo de los entes gubernamentales. La auditoria de las declaraciones de impuestos consiste en la revisin del cumplimiento de las normas impositivas.

NORMAS CONTABLES Son las resoluciones tcnicas emitidas por la federacin argentina de ciencias econmicas, y puestas en vigencia por cada jurisdiccin provincial a travs de sus consejos, que las ponen a disposicin de los matriculados. Tambin hay distintas comisiones que las elaboran, como por ejemplo el Cecyt. Las normas contables profesionales estn formadas por las reglas de valuacin y medicin, y reglas de exposicin. Las primeras son las reglas para medir el patrimonio y su evolucin, y las segundas son las reglas que fijan el contenido y las formas de los estados contables. Para que la informacin sea confiable y creble, se aplican estas normas contables uniformes y objetivas que no puedan ser manipuladas por el emisor, y es auditada en forma independiente.

Los organismos de contalor son los entes reguladores (IGJ, CNV, BCRA, INAES) que adoptan las RT y en algunos casos pueden incluir alguna modificacin (agregando disposiciones propias). Para el auditor, esos estados contables emitidos en funcin de normas modificadas, no estarn de acuerdo a las normas contables emitidas por la federacin. Es decir, puede haber estados contables emitidos en forma distinta a las normas contables por estos motivos. En caso de empresas con sedes en otros pases, el auditor que tiene que controlar sus estados contables debe hacerlo de acuerdo a las normas internacionales. El IASB es el organismo que emite las NIIF.

NORMAS DE AUDITORIA Constituyen el marce dentro del cual el contador publico debe ejercer su actividad como auditor, de manera de otorgarle objetividad al servicio de auditoria, y consecuentemente satisfacer las expectativas de los usuarios de los estados contables. En argentina, la RT 7 abarca dos grandes secciones: una referida a las normas de auditoria en general (aplicables a todo tipo de auditoria), y otra referida a las normas de auditoria externa. Tratan tres cuestiones diferentes: 1) La condicin bsica de independencia del auditor. 2) Las normas para el desarrollo de la auditoria (proceso de auditoria) 3) Las normas sobre informes propiamente dichas (informe breve sobre los eecc, informe de revisin limitada de periodos intermedios, informe sobre evaluacin de controles internos, certificaciones, e informes derivados de trabajos especiales).

INFORME BREVE Es el que emite el contador pblico, basado en el trabajo de auditoria realizado, mediante el cual expresa una opinin o se abstiene de emitirla, sobre la informacin de los estados contables. El trabajo es efectuado de acuerdo a las normas de auditoria.

Contenido: debe presentarse con una determinada sistematizacin y cada prrafo subtitulado. Ttulo: Informe del auditor independiente Destinatario: propietarios o mximas autoridades. Identificacin de los EECC objeto de auditoria: se identifican los estados contables a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente, y la fecha o periodo a que se refieren. Se establece la responsabilidad de la direccin respecto a la preparacin de los estados contables, y la responsabilidad del auditor. Alcance del trabajo de auditoria: se manifiesta si el examen se desarroll o no de acuerdo a las normas de auditoria vigentes. Se incorpora un prrafo educativo para los usuarios que no necesariamente deben tener conocimientos sobre el proceso de

auditoria. Si existieran limitaciones al alcance, debern ser expresadas en este prrafo. Aclaraciones especiales previas al dictamen: las aclaraciones deben contener las razones por las cuales la opinin del auditor ser con salvedades, adversa, o se abstendr de emitir opinin, y aclaraciones que permitan interpretar en forma mas adecuada la informacin contable aunque no influyan en la opinin Dictamen: es la opinin tcnica del auditor, respecto a si los estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial de la sociedad en aspectos significativos, los resultados de operaciones y variaciones del patrimonio neto, de acuerdo con las normas contables vigentes. Cuando hablamos de significatividad, evaluamos si las distorsiones en la aplicacin de las normas, individualmente o agregadas, afectan las decisiones de los usuarios de los estados contables. Se considera a los usuarios como un grupo, y no segn las necesidades particulares de cada uno. Existen tres niveles de significacin: 1) Escasa importancia relativa: los errores no haran cambiar las decisiones. 2) Errores importantes pero que no se extienden a los eecc en su conjunto, sino que afectan partes especificas 3) Errores importantes que se extienden a los eecc. Las distorsiones hacen que los usuarios tomen decisiones equivocadas.

OPINION TECNICA SI Favorable Sin salvedades: no hay errores significativos de acuerdo a las normas contables, y el auditor pudo examinar todo lo que necesitaba. Los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas Con salvedades: hay errores o discrepancias con las normas contables que son significativas. Las salvedades pueden: Determinadas: discrepancias significativas respecto de la aplicacin de las normas contables de valuacin y exposicin. Indeterminadas: originadas en la falta de elementos de juicio validos para poder emitir una opinin sobre una parte significativa de la informacin, cuyos efectos no se extienden al conjunto de los estados contables (el auditor no pudo auditar algo o tiene incertidumbre respecto de hechos futuros).

Para las NIA, cuando existan cuestiones de incertidumbre sobre hechos futuros, se podr emitir un informe favorable sin salvedades, pero deber incluirse un prrafo de nfasis donde se informe: - si existen situaciones que afecten el concepto de empresa en marcha

- situaciones cuya resolucin dependan de hechos futuros que no puedan ser previstos razonablemente. - hechos posteriores significativos pero que no requieren ajustes a los eecc. - aplicacin de una nueva norma contable con efecto extendido a los eecc. En el prrafo de otros asuntos el auditor se refiere a cuestiones que quiera o tenga obligacin de comunicar, que no estn expuestas en los eecc, que no califican la opinin, y que ayudan al lector a entender mejor la informacin.

No Favorable: cuando la discrepancia con los estados contables es muy significativa respecto a las normas. Dichas discrepancias deben ser cuantificables, significativas, y de efectos extendidos. El auditor debe explicar las razones que respaldan su opinin en un prrafo ubicado en las aclaraciones previas al dictamen.

NO (Abstencin) Cuando el auditor no ha obtenido elementos de juicio validos y suficientes para poder expresar una opinin sobre los eecc en su conjunto. Puede originarse por: limitacin al alcance significativa (algo mas que una salvedad) incertidumbre sobre hechos futuros significativa.

Opinin PARCIAL Cuando en un caso de abstencin u opinin adversa, hay algn rubro importante para los usuarios sobre el que igualmente se opina. Prohibida por las NIA. Existen exigencias legales de incluir en el informe el resultado de determinadas comprobaciones que varan segn el domicilio legal del ente, su actividad, y el ente de contralor del mismo. Cuando los estados contables del ejercicio anterior fueron auditados otro auditor, este debe remitir su informe sobre el periodo anterior y el auditor actual solo opinara sobre las cifras del ejercicio corriente y mencionara el tipo de opinin emitida por este y la fecha de tal informe. INDEPENDENCIA DEL AUDITOR Es la condicin indispensable que le permite actuar con objetividad e integridad, para que su juicio sea imparcial y brinde credibilidad al informe. Independencia real y aparente. Falta de independencia La independencia del auditor debe ser analizada desde el punto de vista real (mental y de hecho, siendo objetivo, libre de prejuicios, que obre con integridad y escepticismo) y del aparente (percepcin de terceros). El auditor no es independiente cuando: Estuviese en relacin de dependencia. No se considera relacin de dependencia cuando las tareas sean remuneradas mediante honorarios y no coincidan con las

funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables se auditan. Fuera cnyuge o pariente por consanguinidad en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios o administradores del ente. Fuera socio, asociado, director, o administrador del ente auditado. Esto no se aplica para asociaciones civiles sin fines de lucro o cooperativas. Cuando tuviera inters significativo en el ente (cliente o proveedor significativo, deudor o acreedor financiero importante, representante o gestor de negocios del cliente). Cuando la remuneracin dependa de los resultados de la auditoria. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre el resultado del periodo.

Cuando se trate de empresas similares, el auditor no puede hacerlo sin dar a conocer previamente dicha situacin a las partes. La condicin de independencia es requisito tanto para el contador pblico que emite el informe como para los integrantes del equipo.

EL PROCESO DE AUDITORIA El auditor lo lleva a cabo para obtener elementos de juicio validos y suficientes que le permitan afirmar que los eecc estn elaborados de acuerdo a las normas contables y son razonablemente correctos.

PROCESO DE AUDITORIA Segn la RT 7, los pasos son los siguientes: 1) Obtener un conocimiento apropiado del ente (sistemas, normas legales que lo afectan, situacin econmica), para entender el origen de los saldos y para saber qu actividades puede realizar el ente. 2) Identificar el objeto de examen, es decir los eecc y las afirmaciones implcitas y explicitas. 3) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar. Es decir, evaluar que es importante relativamente para el usuario en la toma de decisiones. 4) Planificar el trabajo de auditoria: es decir, determinar que vas utilizar para analizar los eecc, cual es el alcance y como se distribuye el tiempo, y si se delegara a colaboradores. 5) Reunir elementos de juicio vlidos y suficientes para emitir su opinin

6) Controlar la ejecucin de lo planificado, es decir comparar y controlar lo planeado contra lo realizado revisando los papeles de trabajo. 7) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados. Formar opinin. 8) Formarse una opinin con la evidencia recolectada, sobre si los eecc tienen o no errores significativos en funcin de las normas contables 9) Emitir su informe.

PROCESO DE AUDITORIA 1) ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO: el auditor debe considerar si acepta un nuevo cliente o si renueva un trabajo repetitivo, evaluando los riesgos relacionados con: - considerar la integridad del cliente: investigar la identidad, actividad y reputacin del negocio. - poseer competencia, capacidad, tiempo, y recursos suficientes para cumplir el compromiso: comprender normas profesionales y requerimientos regulatorios y legales, tener conocimiento de la ti, del ramo de la industria, y de las polticas y procedimientos de control de calidad del cliente. - cumplir los requisitos ticos de independencia. - El auditor debe desarrollar una respuesta adecuada y convenir con el cliente los trminos del trabajo, tales como objetivo y alcance de la auditoria, responsabilidad de cada parte, modalidades que el dictamen pueda asumir, honorarios estimados, etc.

En la Carta de Contratacin se deben documentar los trminos del entendimiento, en la que se incluir: Objetivo de la auditoria Responsabilidad del directorio por la emisin de los eecc y la implementacin y mantenimiento del control interno Marco de informacin contable aplicable Alcance del trabajo Limitaciones de una auditoria y sus riesgos Formato y distintas clases de opinin que puede incluir el informe Declaracin sobre la necesidad de que el cliente brinde acceso a la documentacin necesaria Colaboracin y elementos que debe recibir del cliente

Intervencin de asistentes Honorarios, base de clculo, fechas de facturacin y plazos de pago. Establecer que el cliente no se opondr al contacto con el auditor anterior. A pedido del cliente, fecha de finalizacin del trabajo.

2) PLANEAMIENTO PRELIMINAR: consiste en planear la estrategia general de la auditoria, determinar procedimientos de deteccin y evaluacin de riesgos de distorsiones significativas (a nivel de eecc y afirmaciones), y determinar el o los niveles de significacin e importancia relativa de esas afirmaciones. Los procedimientos de evaluacin de riesgos surgen de comprender la entidad y su ambiente, el control interno, el proceso contable y los medios de procesamiento, y realizar procedimientos analticos preliminares.

Los procedimientos de evaluacion de riesgos ms comunes incluyen: indagaciones orales, procedimientos analticos, observacin e inspeccin, y otras informaciones recopiladas. Comprender la entidad y su ambiente: el auditor debe mantener conversacin con los directivos de la entidad, fijar una reunin con el auditor precedente para analizar los papeles de trabajo, visitar las principales localizaciones para confirmar que existen y ver cmo funcionan y si hay orden, controles y seguridad, revisar informes y otros documentos, y comprender los factores de riesgos internos y externos. Debe observar los procedimientos usados por la direccin para controlar la gestin y el proceso contable, y entender el riesgo de fraude. Factores de riesgo internos: Identificar al personal clave y compaas relacionadas Conocer los objetivos del negocio Cuestiones vinculadas a las finanzas Conocer las polticas contables Asuntos generales como litigios pendientes, jurisdicciones impositivas, asuntos con autoridades de control, y requisitos legales sobre informacin contable y financiera. Factores de riesgo externos: Conocer asuntos del ramo de la actividad del cliente Comparar con los competidores Conocer las leyes y el marco regulatorio

Evaluacin de la condicin de empresa en marcha: indagar a la gerencia acerca de si existen hechos o condiciones, que individualmente o en conjunto, puedan originar dudas sobre la asuncin de la empresa en marcha.

Planear el anlisis de los controles internos con un enfoque de arriba hacia abajo. El auditor debe evaluar el diseo de los controles que son relevantes para la auditoria y determinar si han sido implementados. El diseo esta relacionado con la capacidad de prevenir, detectar, o corregir distorsiones significativas. La implementacin consiste en el uso del control por la entidad. Para controles automatizados, basta con probarlos una vez y asegurarse de que no haya cambios, en cambio para controles manuales deber probarlos en el periodo que pretende confiar en ellos y prestara mayor atencin a aquellos controles hbiles para prevenir o detectar fraudes. Los mtodos para relevar los controles pueden ser narrativo descriptivo, de cursogramas o flujogramas, y de cuestionarios.

Comprender el proceso contable y los medios de procesamiento: el auditor deber concluir sobre la confiabilidad del proceso contable y la confiabilidad de los sistemas de informacin. La clasificacin de los sistemas de informacin depende del grado de utilizacin, de la complejidad, y de la importancia para el negocio, y pueden clasificarse en:

Dominante: cuando tiene un uso penetrante, un ambiente complejo, y los sistemas son muy importantes para el negocio. Resulta necesario convocar a un especialista en estos casos. Menor: el uso esta restringido a tareas sencillas que tienen una importancia limitada. Significativo: es un nivel intermedio.

revisin analtica preliminar: se dirige a los saldos de cuenta y a las relaciones entre estos saldos. No son necesarias las revisiones analticas detalladas en esta instancia. Para realizar estos procedimientos, se utiliza la informacin contable comparativa y el presupuesto para el ao en curso, con el objetivo primario de identificar condiciones que puedan indicar riesgos especficos. Surgen dos cuestiones:

determinar si el ente es una empresa en marcha o con problemas de supervivencia. Determinar la significacin o IRP para fijar el alcance de las pruebas sustantivas y estimar el nivel tolerable de cifras errneas (individuales y en conjunto). El concepto de IRP tambin se aplica a cuestiones cualitativas. La base para determinar la IRP o materialidad es la utilidad antes de impuestos para los entes que cotizan en bolsa, y el activo corriente y patrimonio neto para los entes que no cotizan. Ambas bases son los componentes crticos de la IRP. La precisin monetaria es un porcentaje de la IRP, es decir que siempre es menor a la materialidad, y la diferencia entre ambos ser el monto o tasa de errores esperables. De este modo, si se descubren cifras errneas relativamente pequeas, el error mximo estimado en la poblacin todava quedara por debajo de la IRP.

Documentar todo el trabajo: para tenerlo como elemento de prueba e informacin del planeamiento preliminar para los colaboradores del auditor.

3) DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORIA Pasos: Evaluacin del riesgo a nivel de los estados contables y a nivel de errores potenciales. Planeamiento del enfoque de la auditoria Planeamiento de pruebas de controles Planeamiento de pruebas sustantivas Preparacin y comunicacin del memorando de planeamiento. RIESGOS El riesgo de la auditoria es que el auditor exprese una opinin inapropiada cuando los estados contables estn significativamente distorsionados. De este riesgo depende el riesgo de deteccin, el cual implica el riesgo de que los procedimientos ejecutados por el auditor no detectaren una distorsin significativa en forma individual o agregada. El riesgo de distorsiones significativas existe a nivel de los eecc en su conjunto y a nivel de afirmaciones que contienen los eecc. A su vez, consta de dos componentes independientes de la auditoria: Riesgo inherente: la susceptibilidad de una afirmacin a una distorsin que pueda ser significativa individualmente o agregada a otras distorsiones. Riesgo de control: que una distorsin significativa no sea prevenida o detectada y corregida por el control interno del ente.

Es decir, tenemos: Riesgo especifico identificado: es el riesgo a nivel de cuenta y error potencial. Una misma cuenta contable puede estar vinculada a ms de un tipo de error, y el auditor se enfoca en las cuentas significativas con riesgo de error. Riesgo a nivel de estados contables en su conjunto: se basa en debilidades en el ambiente del control, duda sobre integridad moral de la gerencia, y falta de confiabilidad de los registros contables.

La seguridad de auditoria est ponderada con el nmero 3, para lo cual la seguridad inherente vale 1, la seguridad de control 1.3, y la seguridad sustantiva 1.7. A partir del valor de estas seguridades se determina el alcance de las pruebas sustantivas y el esfuerzo del auditor.

Existen 6 categoras de riesgo: Distorsiones que surgen del proceso y registro de las transacciones:

Integridad: cuando no todas las transacciones estn registradas en la contabilidad. Validez: hay algo registrado que no pertenece al ente o que esta registrado sin ser autorizado (es decir, hay operaciones registradas de mas) Registro: hay montos errneos o cuentas contables inadecuadas. Corte: las transacciones se registran en un periodo equivocado.

Distorsiones que afectan saldos finales de las cuentas:

Valuacin: los activos y pasivos no estn valuados de acuerdo con las normas contables aplicables. Exposicin: los eecc no estn presentados de acuerdo con los requerimientos de las normas contables.

Estos errores apuntan a todas las afirmaciones, tanto las implcitas como las explicitas, y hay que vincular cada cuenta contable con un error potencial. En conclusin, los factores de riesgos, tipos de errores, control interno y el grado de seguridad con el que se pretenda sustentar las conclusiones, condicionaran la estrategia de auditoria y la extensin y oportunidad de las pruebas a realizar para obtener el nivel deseado de seguridad.

Ciclos de Negocios o Transacciones: es una secuencia de actividades realizada para procesar clases de transacciones relacionadas. Es conveniente dividir los estados contables en ciclos de negocios con sus cuentas y transacciones relacionadas para poder revisar cada ciclo en forma separada y lograr una auditoria ms eficiente. Ventas, Cobros, Compras, Pagos. El auditor debe revisarlos y controlarlos para evitar y detectar errores de integridad, validez, registro, o corte.

Para lograr seguridad de control, el auditor deber evaluar los controles que existen en la compaa. Interesan aquellos que son relevantes que apuntan a cuentas significativas y especialmente a aquellas que estn vinculadas a alguna clase de error. El auditor identifica los controles cuando releva informacin, ya sea visualmente o auditivamente. Decidir si confiar o no en los controles depender de los conocimientos del auditor: generalmente, cuando se trate de pocas transacciones, el auditor optara por no confiar en los mismos y controla las transacciones, en cambio en empresas con numerosas transacciones, le ser ms conveniente revisar los controles y confiar en los mismos. El auditor evala: Diseo: implica que el control haya sido creado para detectar, prevenir, y corregir el error. Implementacin: implica que el control este en funcionamiento.

Eficacia operativa/ calidad: implica probar que el control actu correctamente en funcin del diseo e implementacin.

Primero, el auditor hace una hiptesis acerca de si confiar o no en los controles. Luego, realiza dos tipos de pruebas, primero las pruebas de control y despus pruebas sustantivas. En las pruebas de control evala la eficacia operativa de los mismos, es decir, verifica si los controles funcionan como lo haba presumido. Si detecta errores que no haba previsto, debe replantearse el plan de auditoria.

4) EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA PRUEBAS DE CONTROL Se utilizan para probar la eficacia operativa de un control. Los mecanismos son: Indagacin corroborativa: preguntas a quien ejecuta el control. Examen de documentacin: mediante la visualizacin de cierta documentacin corrobora que el control funcione, es decir que ve una evidencia del control. Cuando lleve a cabo las pruebas sustantivas podr notar si ese control fue aparente y o si en realidad funciona. Observacin: el auditor mira y puede tener evidencia de que se realiza el control. Reproceso: consiste en volver a procesar una operacin como si no se hubiese hecho.

Puede realizar un muestreo de atributos, que consiste en un muestreo estadstico que se emplea para comprobar la evidencia documental de una muestra seleccionada como elemento probatorio de una actividad de control. Tiene como objeto determinar la presencia o ausencia de un control puesta en un documento. Los pasos son: diseo de la muestra (identificacin de atributos/controles por comprobar, definicin de la poblacin a analizar y determinacin del tamao de la muestra), seleccin, examen, evaluacin, y documentacin de la muestra. Tambin tiene que evaluar que el control funcione de forma efectiva y continua durante todo el ejercicio. Para esto, se hace un muestreo de atributos, eligiendo a partir de un atributo, por ejemplo, un remito por mes para ver si esta sellado. El auditor se gua por la evidencia del control (con las pruebas sustantivas se va a determinar si el control es eficaz o no). El auditor establece un margen de error, que puede ampliarse en caso de encontrar errores. Si igualmente el auditor encuentra errores, puede determinar que el control no es eficaz.

PRUEBAS SUSTANTIVAS Estn destinadas a verificar saldos de cuentas o el monto de un grupo de transacciones. El objetivo es verificar valores monetarios, y se diferencian de las pruebas de control en que estas ltimas no verifican importes sino atributos de las transacciones, en particular, el cumplimiento de controles.

Se hacen siempre, y el auditor revisa el balance de sumas y saldos. Tienen distintos niveles: bsico (0.7), intermedio (2), enfocado (3), y moderado (1.7). Analticas sustantivas: el propsito de estas pruebas es comparar un monto registrado con una expectativa desarrollada independientemente por el auditor, y determinar si la diferencia se debe a un error que afecte a la cuenta o a la imprecisin de la expectativa. Estos procedimientos se utilizan normalmente cuando se requiere una seguridad sustantiva de nivel bsico. Se identifican relaciones razonables y predecibles entre las expectativas y las cantidades registradas. Como se trata de un proceso similar a la ejecucin de un presupuesto, se inquiere al cliente respecto de este. Se utiliza el concepto de limite o umbral, que se refiere al monto de la diferencia entre una expectativa y una cantidad registrada, que el auditor acepta sin explicacin, por considerarla no significativa. Tambin se tiene en cuenta la PM, que representa el monto estimado por el auditor, menor que la IRP, que se utiliza para el diseo de las pruebas sustantivas y proporciona una seguridad razonable de deteccin de errores importantes si existieran. Es el error estimado mximo que posee la poblacin examinada. Lo que exceda el limite o umbral, el auditor deber identificar las explicaciones de tales diferencias. Estn enfocadas a revisiones analticas de cuentas de saldos acumulativos o predecibles (predecir un monto a partir de alguna informacin, contable o no). El auditor nunca llegara a la exactitud, por lo que plantea un monto de expectativa de error tolerable para la prueba. Si la respuesta de la prueba no difiere en ms de lo tolerable, el auditor puede decir que el saldo es correcto. No otorgan mucha seguridad de auditoria. Cuando se quiera probar un saldo directamente, estos procedimientos son ms efectivos, ya que con una sola aplicacin se prueba tanto sobre como subvaluaciones. De Detalle: la finalidad es obtener satisfaccin sobre la razonabilidad de un saldo mediante el examen de los elementos de juicio que respaldan las partidas incluidas en la poblacin. Se utilizan en particular para partidas del estado de situacin patrimonial. El auditor corrobora la concordancia de un saldo con la documentacin que lo respalda. Se realizan anlisis de documentacin de respaldo, confirmaciones (de terceros para confiar en la informacin del ente), reclculos, e inspecciones oculares. En estos casos el monto es un factor a considerar, y se utilizan muestreos representativos y no representativos, con bases estadsticas y no estadsticas. Si se realizan con bases estadsticas, los resultados pueden extrapolarse al resto de la poblacin. No se aplican para probar subvaluacin, ya que parten de los registros contables. El MMA es una tcnica estadstica de muestreo representativo de descubrimiento. Permite cuantificar con un grado especfico de seguridad la PM que se obtiene en una prueba estadstica sustantiva de detalle. Ventajas: No es necesario conocer las caractersticas de la poblacin sino solo su monto y los montos de las partidas que la integran

Obliga al auditor a determinar la PM comn a todas las poblaciones a las que aplica el muestreo. Mtodo sencillo para determinar el tamao de la muestra Mtodo de base cientfica.

Limitacin: funciona bien para errores que se encuentran por debajo de una cantidad determinada y para verificar inexistencia de errores importantes. De estas pruebas surgen los errores conocidos y probables. Los primeros son los detectados en las pruebas de detalle, y los segundos son los proyectados al resto del universo como resultado del muestreo estadstico. De Estimaciones: las estimaciones son probabilidades (para las cuales se hacen previsiones). El auditor deber corroborar el proceso que la gerencia sigui para hacer la estimacin, realizando un camino paralelo e independiente para ver si alcanza un monto similar. Consiste en identificar, entender el proceso de estimacin, y probarlo. Todo se documenta. El auditor deber concluir si el alcance de la auditoria fue suficiente y si los estados contables no poseen cifras errneas importantes. Tambin se deber considerar la decisin de haber confiado en los controles y si es necesario efectuar mas pruebas sustantivas. Evaluara la existencia de fraude. Todos los errores deben ser acumulados en la matriz de errores, los cuales deben ser informados a la gerencia, aun cuando no superen la IRP y solicitarles su correccin.

Los errores conocidos son aquellos que pueden cuantificarse. Los errores probables son aquellos que no pueden cuantificarse con precisin y surgen de errores proyectados, de errores estimados durante procedimientos analticos sustantivos, y de las diferencias entre estimaciones contables de la gerencia y del auditor.

Ante errores conocidos, el auditor deber proponer su ajuste y considerar las causas de los mismos (si provienen de acciones voluntarias o involuntarias). Si son acciones involuntarias, deber considerarse la naturaleza de los procedimientos contables que produjeron los errores. El auditor pedir al cliente que investigue las causas de los errores ms ampliamente o ampliara sus procedimientos sustantivos y efectuara pruebas sustantivas enfocadas.

Ante errores probables, el auditor le solicitara al cliente que investigue las causas, realice procedimientos para determinar el importe de las cifras errneas reales, y que realice los ajustes correspondientes.

Tanto los errores conocidos no ajustados como los probables, se trasladaran a la matriz de errores para ser probados en su conjunto con la IRP.

Para evaluar el alcance de la auditoria, se considerara si la IRP es adecuada y si el total de errores conocidos y probables se acerca o excede a la IRP. Si la IRP es demasiado grande o los errores se acercan a ella o la exceden, existir una limitacin al alcance, por la cual el auditor solicitara al cliente que investigue las causas de errores probables, o realizara procedimientos de auditoria adicionales. Esto permitir detectar cifras errneas que se vieron como errores probables (se deber hacer el ajuste) o identificar errores probables que no son tan grandes como parecieron al principio. Un problema complejo surge cuando la suma de los errores conocidos y probables no ajustados supera la diferencia entre la IRP y la PM, que mismos se acercan o exceden la IRP, y que no sea viable para ambas partes realizar trabajos adicionales. Esto genera incertidumbre acerca de si el enfoque fue suficiente (alcance) y si existen errores significativos (salvedades).

Adems, el auditor deber evaluar factores cualitativos relacionados con la presentacin de los eecc, y si son adecuadas las exposiciones en notas con respecto a las normas contables y disposiciones legales.

NAO: Naturaleza: indica qu pruebas sustantivas se van a hacer, dependiendo de la naturaleza de la prueba. Oportunidad: indica cuando se hacen las pruebas. Generalmente es despus del cierre de ejercicio, aunque algunas pueden hacerse el mismo DIA del cierre o antes. Alcance: indica el cuanto, el nivel de las pruebas sustantivas, que se define en el desarrollo del plan, y depende del nivel de seguridad inherente y de control que se determino. Luego se realizaran las pruebas de controles en funcin de las cuales se modificara o no el nivel de las pruebas sustantivas.

El auditor buscara: Sobrevaluaciones de dbitos (que pudieron hacerse para mejorar el patrimonio neto). Se parte de la contabilidad y se busca la documentacin de respaldo. Subvaluaciones de crditos (que pudieron hacerse para bajar el patrimonio neto). Se busca informacin de un universo independiente, ajeno a la contabilidad. Puede revisarse indirectamente el saldo de sobrevaluacin o subvaluacin (por la partida doble) la cuenta de contrapartida, dependiendo en que cuenta se pone el eje de la prueba.

Debitos: se evalan por validez, corte tardo, y registro en exceso. Crditos: integridad, corte anticipado, y registro en defecto.

Si se encuentra un error, puede tratarse de: Error conocido: se puede cuantificar Error probable: no se puede cuantificar (por ejemplo, estimaciones). Deriva de la conclusin de una prueba sustantiva analtica o de lo que se determina por muestrea y se extrapola. Si no se corrigen y son significativos, el informe no ser limpio.

1) Buscar las causas del error y evaluar el riesgo de que puedan existir mas errores de ese tipo. 2) Evaluar si el error fue voluntario o involuntario. Si fue voluntario y hubo fraude, debe comunicarse al nivel ms alto de la compaa. 3) comunicar los errores. 4) si las cifras superan la significatividad, el informe tendr salvedades o ser no favorable. Sino, el auditor puede tolerar que la gerencia no corrija los errores. Pueden existir errores cualitativamente significativos. Luego de realizar todas las pruebas y procedimientos, el auditor tiene que evaluar los hechos posteriores significativos al cierre hasta la fecha de dictamen de auditoria. Esta fecha indica el momento hasta el cual el auditor es responsable. Existen dos tipos de hechos posteriores: Corroboran una situacin ya existente al cierre, y ameritan un ajuste al estado contable objeto de auditoria. No vinculados a situaciones preexistentes al cierre sino nuevos: se registra en el nuevo estado contable y segn su magnitud ameritara una mencin en las notas de los eecc auditados.

Como se revisan los hechos posteriores: Analizando las actas de asamblea y directorio Indagacin a la gerencia Revisin analtica final

Una vez concluida la auditoria, se comparten los errores a la gerencia para ver si los quieren corregir o no y confeccione los estados contables. Una vez que el auditor tiene los estados contables emitidos por la compaa, los lee y verifica que las cifras surjan del balance de sumas y saldos, revisa las revelaciones descriptas, y que las partidas contables estn bien expuestas y clasificadas de acuerdo a las normas contables. Adems, que estn bien expuestos los saldos vinculados a partes relacionadas (que el inters

comn este bien expuesto en los estados contables se revisa con especial nfasis), que el ente este en marcha y la informacin adicional para analizar que haya congruencia. Tambin tiene que leer la memoria (aunque no auditarla) para chequear que no exista informacin que genere confusiones y no haya informacin del ente que el auditor desconozca, o incongruencias entre la informacin de la memoria y la de los estados contables.

5) CONCLUIR E INFORMAR El auditor hace el resumen de la auditoria, que incluye la sntesis de la auditoria y ser base del informe de auditoria. Incluye descripcin de los riesgos especficos identificados, su tratamiento, y conclusiones y evaluaciones de cifras errneas. Deber precisar para cada rubro si tiene elementos de juicio validos (calidad) y suficientes (cantidad) para sustentar su opinin. La carta de representacin de la gerencia incluye informacin sobre todo lo que el auditor hablo con la gerencia durante la auditoria. Es una carta donde la gerencia manifiesta las cuestiones obvias que si no estuviesen escritas all, el auditor no podra probar que se las manifestaron. Incluye aclaraciones sobre cuestiones generales y especificas. La negativa de la gerencia de entregar esta carta da indicios que hacen desconfiar de la integridad de la gerencia y puede llevar al auditor a abstenerse de opinar. Es decir, que sin carta de representacin no habr informe de auditoria. Luego realiza una revisin analtica final donde compara la informacin y situacin inicial con los resultados auditados, buscando confirmar que su entendimiento sobre todo esto es correcto y que tiene explicacin para todas las variaciones. Tambin puede comparar contra un presupuesto o pronostico. Finalmente, el auditor emite el informe de auditoria, valindose del memorndum resumen que incluye la matriz de errores, los hechos posteriores, los elementos de juicio, la carta de gerencia, y la revisin final. La fecha del informe del auditor nunca debe ser posterior a la fecha en que quedo evidencia de algn procedimiento. Debera coincidir con la fecha de aprobacin de balances por parte del ente. Si sucede algo en la fecha del informe, debern modificarse los estados contables para revelarlo, y si sucediera algo en el da siguiente, podra tener que hacerse una re-emisin.

PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICADAS A CUENTAS CAJA Y BANCOS Incluye todo lo liquidable en efectivo en el corto plazo. Riesgo inherente: asociados a la rama de la industria o su ambiente externo. Son riesgos a los cuales la compaa es ajena. Riesgo de control: es el riesgo de que no se realicen arqueos peridicos, que haya una correcta segregacin entre caja y fondo fijo ni funciones, que no haya conciliaciones bancarias peridicas. Se evala que exista el control, sin importar si se realiza

correctamente o no (no se cuantifica el control sino que est en funcionamiento y debidamente implementado). Riesgo de deteccin: se realizan pruebas sustantivas: = analticas sustantivas: se generan expectativas y se compara con la realidad. Por el rubro en s, al ser tan dinmico, no se utilizan mucho este tipo de pruebas. = de detalle: se contrasta documentacin, se realizan arqueos al cierre frente al encargado de fondos, y se firma el documento donde conste que se le devuelven los valores. Se realiza el corte de documentacin y revisin de conciliaciones bancarias, revisin de dbitos en los extractos bancarios posteriores al cierre para detectar partidas omitidas en la conciliacin y circularizaciones a los bancos, consultando sobre inversiones y prstamos. CREDITOS POR VENTAS Incluye los crditos generados por la actividad principal del ente. Se analizan por sobrevaluacin. Se solicita a la compaa la composicin de cuenta corriente de sus clientes, la cual debe estar en lnea con el saldo de la contabilidad. Procedimientos: 1) circularizacin: la carta la enva el auditor para asegurarse que el destinatario la reciba y le responda a l y no a la empresa. Si se trata de muchos clientes, puede hacerse un muestreo estadstico, siempre que el universo este atomizado. En la carta se suele incluir el saldo de la contabilidad. Si el cliente responde y el saldo no concuerda, se deber conciliar y analizar si corresponden ajustes o no. En caso de que el cliente no responda, luego de dos envos de cartas, se deben realizar procedimientos alternativos (se reconoce el error potencial validez). Estos constan de analizar los cobros posteriores al cierre y la documentacin de respaldo (factura conforme del cliente y remito). 2) Arqueo de cheques en cartera: son aquellos cheques que no pueden hacerse lquidos en el ejercicio. 3) Revisin de previsiones (se hace por enfoque de subvaluacin): se debe partir de un universo independiente. Generalmente, cuando se tienen ms de 180 das despus del vencimiento, puede decirse que es incobrable. El auditor analiza si la poltica de previsin del cliente es razonable. A la vez, recalcula la previsin de acuerdo a la poltica del auditor y la compara (utiliza el universo independiente compuesto por los crditos por ventas ordenados por antigedad). Se debe considerar la respuesta de los abogados de la compaa con respecto a la incobrabilidad de los crditos por ventas. 4) Crditos en moneda extranjera: se recalcula al tipo de cambio comprador al cierre. 5) Crditos con partes relacionadas: tienen que estar informados en forma separada por el riesgo potencial de fraude. 6) Crditos garantizados con prenda o hipoteca: deben estar informados. 7) Crditos con saldos negativos: deben convertirse en anticipos de clientes, incluidos en el pasivo. 8) Pruebas segn corte de ventas: se realiza un anlisis de entregas posteriores y facturas en los ltimos das del ejercicio. Tambin se analizan las notas de crdito posteriores al cierre. Ejemplo: se lograron los objetivos de venta y se registran en el ejercicio siguiente, o al revs. 9) Si se opta por una revisin analtica, desarrollar una expectativa del saldo de crditos utilizando saldos de periodos anteriores, tendencia de los crditos respecto a las ventas, importes mensuales de ingresos por ventas, bajas, recuperos, y notas de crdito, determinar cundo una diferencia se considera significativa, y comparar la expectativa con el saldo registrado para buscar diferencias. 10) Analizar la razonabilidad de la exposicin de los saldos en el balance de publicacin. BIENES DE CAMBIO

Son los bienes relacionados con el objeto del negocio y son aquellos destinados a la venta. Los procedimientos dependern de las caractersticas de cada empresa. Tambin incluyen materias primas, productos principales, repuestos, materiales y todos los insumos necesarios para producir los bienes objeto del negocio. Existen dos tipos de empresa: De reventa (productos terminados): se valan al valor de reposicin siempre que no supere el valor recuperable. Si son de mercado transparente se valan directamente a VNR. De manufactura: insumos, productos en proceso, productos terminados, materias primas, mano de obra directa y carga fabril. Se valan a valor de reposicin, que ser el costo de reproduccin, que no podr superar el valor recuperable.

En ciertos casos, puede suceder que no puedan venderse los bienes de cambio por razones de obsolescencia, ya sea por falta de calidad o razones de mercado. El auditor debe tener conocimiento del negocio del cliente, realizar visitas, indagaciones, e inspecciones oculares. Pruebas para el rubro: De control: para determinar si se puede tener seguridad de control. De detalle: se analiza la documentacin a travs de muestras Analticas sustantivas: son pruebas globales en las cuales se desarrolla una expectativa a comparar con la documentacin.

Para evitar el error potencial de validez, se harn recuentos e inventarios fsicos, que sern obligatorios y no podrn remplazarse por otro procedimiento. Si no se realiza se genera una importante limitacin al alcance. Con esta prueba tambin se cubre el riesgo de integridad. Pueden existir mercaderas en poder de terceros, para lo cual el auditor deber realizar el inventario fsico o pedir confirmacin a los terceros (la confirmacin no puede pedirse a la compaa respecto de sus propios depsitos). Para evitar el error potencial de corte: Para el ingreso de mercadera: se evalan los remitos, los informes de recepcin (no alcanza solo con los informes sino que debe analizarse tambin la documentacin externa y el recuento fsico) Para la salida de mercadera: se evalan los remitos de la compaa, que sean correlativos, que estn conformados por el cliente, se solicitan tambin las facturas que dan valor al remito y permiten registrarlo en la contabilidad.

El inventario fsico debe estar bien planificado y no necesariamente debe realizarse el ltimo da del ejercicio. Esto depender de la confianza que el auditor tenga en el cliente y de los controles del mismo. Si no se realiza el ltimo da del ejercicio, debern hacerse procedimientos de conexin y analizar entradas y salidas de mercaderas al cierre. Luego de hacer el recuento se determinan las diferencias y se hacen las conciliaciones. Para esto, el auditor debe contar con el corte de documentacin (ltima documentacin de entrada y salida)