Diferencias en NIIF y PCGA EEUU

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Similitudes y Diferencias
Una comparacin de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos
Octubre 2004
*connectedthinking
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Otras publicaciones sobre las NIIF PricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y prcticas corporativas, las cuales estn disponibles en la oficina ms cercana de PricewaterhouseCoopers.
Adquisiciones Contabilidad y transparencia segn la NIIF 3 Aplicacin de las NIIF Encontrar la solucin correcta (disponible en Comperio NIIF1) Adopcin de las NIIF NIIF 1, Adopcin por primera vez de las NIIF Instrumentos financieros conforme a las NIIF Gua de divulgaciones segn las NIIF 2004 Gua de divulgaciones de medicin segn las NIIF 2004 Gua de bolsillo de las NIIF 2004 Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Bancos Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Seguros Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Inmueble de inversin Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004 Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Fondos de inversin Estados financieros ilustrativos interinos para entidades que adopten las NIIF por primera vez Pago mediante acciones y opciones sobre acciones Gua prctica para aplicar la NIIF 2 Entendiendo la NIC 29 Informacin Financiera en economas con hiperinflacin Informaciones de las NIIF Aclaracin de las actividades de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad Cambio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera Listo para asumir el cambio? Encuesta de preparacin de las NIIF 2004 Europa y las NIIF 2005 Respuestas a sus preguntas 2005 Listo o no. Encuesta de las NIIF a ms de 650 Directores Financieros Vista Mundial Gobernabilidad e informacin corporativa Comits de Auditora Buenas Prcticas para cumplir con las expectativas del mercado Creacin del mercado de capitales europeo Principios comunes para un mercado de capitales Informacin del progreso Buenas Prcticas para cumplir con las expectativas del mercado
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Contenido
Pg. Prefacio Introduccin Convergencia Resumen de las similitudes y diferencias Estructura contable Estados financieros Estados financieros consolidados Combinaciones de negocios Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Activos Pasivos financieros Patrimonio Derivados y cobertura Otros asuntos contables y de emisin de informacin
Traduccin de moneda extranjera Utilidad por accin Transacciones entre partes relacionadas Informacin por segmento de negocio Operaciones descontinuadas Eventos que ocurren despus de la fecha del balance general Informacin financiera interina Seguros
i 1 2 5 15 17 23 29 36 40 45 59 68 69
73 73 76 77 79 81 81 82 85
ndice
Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Prefacio
Prefacio
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se adoptarn por primera vez en el ao 2005 en muchos pases de todo el mundo incluyendo inicialmente las compaas que cotizan en la bolsa en la Unin Europea. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) ha estado encargada de organizar una plataforma estable para las entidades que adopten por primera vez las NIIF. Desde el ao 2002 la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en ingls) han estado dedicadas a trabajar para unificar las dos estructuras. Sin embargo, a pesar de las iniciativas de convergencia, existen muchas diferencias entre las dos estructuras, que esta publicacin intenta sealar. Esta publicacin proporciona los medios con los cuales las compaas pueden identificar rpidamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. Ambas estructuras contables cambian continuamente, y esta publicacin ha sido actualizada para reflejar completamente las normas finales requeridas para el ao 2005. Esperamos que esta ltima versin de la publicacin lo ayude a avanzar al mismo paso que los cambios y a identificar las similitudes y diferencias existentes entre las NIIF y los PCGA de EEUU.
Ian Wright Lder de emisin de informes corporativos PricewaterhouseCoopers
Introduccin
Esta publicacin preparada por PricewaterhouseCoopers est dedicada a aquellos que desean entender ampliamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. La primera seccin proporciona detalles de las iniciativas de convergencia entre las dos estructuras. La siguiente seccin proporciona un resumen de las similitudes y diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, y hace referencia a las secciones posteriores donde se sealan las divergencias clave y se explica el impacto probable de las propuestas recientes. Ningn resumen puede ser exacto con las muchas diferencias de detalles que existen entre las NIIF y los PCGA de EEUU. Incluso si la gua es similar pueden existir diferencias en la aplicacin detallada, la cual puede tener un impacto significativo en los estados financieros. En esta publicacin nos hemos enfocado en las similitudes y diferencias de medicin que encontramos ms comnmente en la prctica. Cuando se aplican estructuras contables especficos, los lectores deben consultar todas las normas relevantes de contabilidad y, cuando sea necesario, las leyes del pas. Las compaas que cotizan en la bolsa tambin deben seguir los reglamentos de los ttulos valores relevantes, por ejemplo los requerimientos de la Comisin de Valores estadounidense y las reglas de las bolsas de valores locales. Esta publicacin toma en consideracin los pronunciamientos autorizados emitidos segn las NIIF y los PCGA de EEUU hasta el 30 de junio de 2004, y se basa en la versin ms reciente de estos pronunciamientos, por lo que pueden hacer versiones anteriores de un pronunciamiento para la fecha de esta publicacin que an est vigente. POR FAVOR NOTE: Esta publicacin no toma en cuenta los siguientes documentos, que todava no se haban convertido en normas publicadas para el 30 de junio de 2004. Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 19, Beneficios a los empleados Ganancias y prdidas actuariales, planes grupales y divulgaciones Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIIF 3, Combinaciones de negocios, Combinaciones slo por contrato o con entidades mutuas Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin - Transicin y reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin - Contabilizacin de la cobertura del flujo de efectivo de transacciones ntragrupales proyectadas Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin y a la NIIF 4, Contratos de seguros - Contratos de garanta financiera y seguro contra deudas incobrables Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin -La opcin del valor razonable ED6, exploracin y evaluacin de recursos minerales ED 7, Divulgaciones de instrumentos financieros IFRIC D3, La determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento IFRIC D5, Aplicacin de la NIC 29, Informacin financiera en economas con hiperinflacin por primera vez IFRIC D6, Planes de tipo multipatronal IFRIC D7, Alcance de la SIC-12 - Consolidacin de Entidades con propsito especial IFRIC D8, Acciones de los miembros en entidades cooperativas IFRIC D9, Plan de beneficios a los empleados con un rendimiento prometido sobre los aportes o aportes nocionales Documento de discusin - Opiniones preliminares sobre la contabilizacin de entidades pequeas o medianas
Introduccin
1
Convergencia
2
Convergencia
Las siguientes iniciativas clave tienen como finalidad fomentar el objetivo de convergencia entre las NIIF y los PCGA de EEUU, adems del monitoreo por parte de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense de las actividades de otras juntas y su consideracin explcita de las decisiones de las agendas de estas otras juntas: Proyectos en conjunto: Los proyectos en conjunto son aquellos que las dos juntas acordaron realizar simultneamente de forma coordinada. Estos proyectos incluyen el compartir los recursos de personal y cada esfuerzo se realiza para mantener los proyectos en conjunto en un cronograma similar. Actualmente, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense estn realizando proyectos en conjunto para abordar el reconocimiento de ingresos y las combinaciones de negocios. El proyecto de convergencia a corto plazo: el proyecto de convergencia a corto plazo es un proyecto activo que se est realizando conjuntamente entre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense. El alcance del proyecto de convergencia a corto plazo est limitado a las diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, en los cuales parece que puede lograrse la convergencia en cuanto a una solucin de alta calidad a corto plazo. Debido a la naturaleza de las diferencias, se espera que se pueda lograr una solucin de alta calidad al seleccionar entre las NIIF y los PCGA de EEUU existentes. El proyecto de investigacin de convergencia: El personal de la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense est trabajando actualmente en un proyecto de investigacin relacionado con la convergencia. El proyecto busca identificar y catalogar todas las diferencias importantes entre los PCGA de EEUU y las NIIF. El alcance del proyecto incluye las diferencias en las normas que abordan el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la divulgacin. En este alcance se incluye cualquier tema en el cual se permitira un tratamiento contable especfico conforme a una base contable, pero no conforme a la otra base contable. Aunque se espera que se logre un progreso significativo en relacin con la convergencia internacional en los prximos aos, el nmero de diferencias y la naturaleza compleja de algunos asuntos significa que muchas diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU persistirn ms all del ao 2005.
Resumen de las normas y borradores de exposicin sobre convergencia hasta la fecha

En marzo de 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad public la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas, que concuerda con los principales requerimientos de la Norma de Contabilidad Financiera estadounidense (FAS, por sus siglas en ingls) 144, Contabilizacin del deterioro o desincorporacin de activos de larga vida, en relacin con la clasificacin y medicin de activos no circulantes y grupos de activos en desincorporacin mantenidos para la venta, as como la clasificacin y presentacin de operaciones descontinuadas. Las normas no concuerden en los requerimientos de deterioro, ya que segn las NIIF el deterioro se sigue midiendo segn lo indicado en la NIC 36. La Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense public cuatro borradores de exposicin en diciembre de 2003, tal como se presenta a continuacin: Propuesta por FAS, Cambios contables y correcciones de errores - en sustitucin de APB 20 y FAS3, las cuales requeriran una aplicacin retrospectiva para los cambios en los principios de contabilidad, a menos que no se pueda aplicar para determinar ni el efecto acumulado ni los efectos del cambio especficos de un perodo. El borrador propuesto requerir que un cambio en el mtodo de depreciacin sea contabilizado como un cambio en la estimacin contable y no como un cambio en las polticas contables. Propuesta del FAS Ganancias por accin - enmienda al FAS 128, que requerira el clculo del nmero de acciones adicionalmente incluidas en las ganancias por accin diluidas del ao hasta la fecha utilizando el precio promedio del mercado de las acciones comunes para el perodo del ao hasta la fecha. Adems, esta enmienda eliminara las disposiciones de la FAS 128 que permiten que una entidad refute la presuncin de que los contratos con opcin a cancelacin, bien sea en efectivo o en acciones, se cancelarn con acciones. Asimismo, se requerira que las acciones que sern emitidas al convertir un ttulo valor convertible obligatoriamente sean incluidas en el clculo de las ganancias por accin bsicas desde el momento en el que la conversin se hace obligatoria.
Resumen de las normas y borradores de exposicin sobre convergencia hasta la fecha (continuacin)
Propuesta del FAS, Intercambios de Activos Productivos - enmienda del APB 29, que eliminara la excepcin al principio general que se refiere a que los intercambios de los activos no monetarios deben registrarse al valor razonable de los activos intercambiados. Adems, se requerira que se explicaran los intercambios de activos productivos que sern contabilizados con base en los valores razonables de los activos involucrados, a menos que la transaccin de intercambio no tenga importancia comercial. Esta importancia comercial debera ser evaluada comparando los flujos de efectivo esperados de la entidad inmediatamente antes e inmediatamente despus de que se realice el intercambio. Propuesta del FAS, Costos del inventario - enmienda del ARB No. 43, Captulo 4, el cual requerira que partidas tales como gastos por edificaciones ociosas, daos excesivos, doble flete y costos de manejo estn clasificados clasificados como cargos del perodo actual.
Resumen de decisiones tentativas Clasificacin de pasivos en refinanciamiento Un pasivo financiero que debe cancelarse en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general debe clasificarse como un pasivo circulante, a menos que se realice un acuerdo para refinanciar el pasivo a largo plazo en la misma fecha del balance general o antes de esta fecha. Un pasivo financiero a largo plazo exigibles de manera inmediata en la fecha del balance general, porque la entidad viol una condicin de su convenio de prstamo, debe clasificarse como circulante, a menos que: (a) se haya acordado un perodo de gracia y tenga efecto antes de la fecha del balance general, y el perodo de gracia debe expirar en un lapso de doce meses (o al final del ciclo operativo, si es ms largo) a partir de la fecha del balance general, y/o (b) (i) la obligacin no es exigible durante el perodo, y (ii) la obligacin no es exigible durante el perodo, y (iii) la entidad rectifique el incumplimiento dentro del perodo de gracia o para el momento en que se emiten los estados financieros, sea probable que el incumplimiento ser rectificado dentro del perodo de gracia. Se revisa la definicin de obligacin constructiva para aclarar que las acciones de una entidad deben resultar en que otras partes estn en capacidad de confiar razonablemente en que la entidad cumpla con sus responsabilidades. La sola existencia y anunciacin de un plan de reestructuracin no crea una obligacin. Los costos que frecuentemente son incurridos en una reestructuracin se tratan de la siguiente manera: El costo de cancelar un contrato antes del final de su plazo debe reconocerse cuando una entidad cancele el contrato. El pasivo por los costos que seguirn incurrindose bajo un contrato por su plazo restante sin beneficios econmicos para la entidad, debe reconocerse de conformidad con los requerimientos para los contratos onerosos; El reconocimiento de las indemnizaciones laborales por terminacin involuntaria requiere de una comunicacin de esos beneficios a los empleados; Cuando se requiere que los empleados presten servicios ms all de cualquier perodo de notificacin que corresponder a las indemnizaciones laborales, y esas indemnizaciones no se pagan de conformidad con cualquier acuerdo de beneficios preexistente (es decir, son beneficios nicos), esos beneficios deben reconocerse durante el perodo de servicios futuro; Las indemnizaciones laborales voluntarias se reconocen cuando los empleados aceptan la oferta de indemnizacin voluntaria.
Clasificacin de pasivos exigibles de manera inmediata por una violacin de los acuerdos de deuda
Provisiones para costos de reestructuracin
Asuntos restantes de discusin Informacin financiera interina Las NIIF requieren que los informes financieros sean preparados como si cubrieran un perodo individual distinto, con ciertas excepciones. Los PCGA de EEUU tratan el perodo interino como una parte integral del informe anual. La distincin tiene implicaciones para el reconocimiento de los ingresos y costos. Los PCGA de EEUU requieren que los costos por investigacin y desarrollo sean registrados como gastos cuando se incurran, exceptuando ciertos costos de desarrollo de programas, que son capitalizados si se cumplen ciertos criterios. La NIIF requiere que se haga una distincin entre la investigacin y el desarrollo, y requiere que los costos de desarrollo sean capitalizados bajo ciertas circunstancias.
Investigacin y desarrollo
Convergencia
3
Convergencia
Asuntos restantes de discusin Subvenciones gubernamentales La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad est consciente de que la NIC 20 est desactualizada, y originalmente se consider la FAS 116 como un nuevo modelo. Sin embargo, la Junta decidi que sera prematuro especificar un nuevo modelo en vista del trabajo continuo sobre reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad decidi modificar la NIC 20 adoptando el modelo contable para las subvenciones gubernamentales contenidas en la NIC 41. El proyecto se enfoca en el reconocimiento de los activos intangibles diferentes de la plusvala. El personal actualmente est identificando las diferencias existentes entre las NIIF y los PCGA de EEUU. Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen enfoques similares acerca de la contabilidad del impuesto sobre la renta. Las diferencias entre los lineamientos de las NIIF y de los PCGA de EEUU generalmente se relacionan con las excepciones explcitas del reconocimiento de un activo o pasivo diferido. Tambin existen algunas diferencias de reconocimiento y medicin.
Activos intangibles
Impuesto sobre la renta
Convergencia a largo plazo

Proyectos de convergencia a largo plazo Reconocimiento de ingresos El objetivo principal consiste en desarrollar una serie completa de principios para el reconocimiento de ingresos que eliminarn las faltas de uniformidad de la literatura tcnica y prcticas aceptadas existentes. Dentro del alcance de la aplicacin del proyecto del mtodo de compra se encuentran: Asuntos relacionados con el inters minoritario, incluyendo el modelo completo de plusvala Tratamiento de una combinacin de negocios realizada mediante adquisiciones de acciones sucesivas. Asuntos relacionados con la medicin del pago: fecha de medicin de los instrumentos de patrimonio, fecha de adquisicin, ajustes al valor de un grupo de ttulos valores emitidos, tratamiento de costos directos y pagos contingentes. Asuntos relacionados con el reconocimiento y las mediciones de activos netos adquiridos identificables, incluyendo provisiones para reestructuracin, activos adquiridos de impuestos diferidos, valores razonables de pasivos, activos que se espera desincorporar y contingencias del comprador. Negocios conjuntos Se permite hacer consolidaciones proporcionadas segn las NIIF. En los PCGA de EEUU no se permite la consolidacin proporcional, excepto en circunstancias muy limitadas tales como, situaciones especficas de la industria, en cambio se requiere el uso del mtodo de participacin patrimonial.
Combinaciones de negocios (Fase II)
Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA Estructura contable Costo histrico Se usa el costo histrico, pero los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo (PPE) y los inmuebles de inversin pueden ser revaluados. Los derivados y algunos activos biolgicos y ttulos valores deben ser revaluados. En casos extremadamente poco comunes, las entidades pueden pasar por alto las normas cuando es esencial para proporcionar una presentacin razonable. Requiere de una aplicacin retrospectiva total de todas las NIIF efectivas para la fecha de emisin de los primeros estados financieros de una entidad, con algunas exenciones opcionales y excepciones obligatorias limitadas. No se deben realizar revaluaciones, con excepcin de algunos ttulos valores y derivados al valor razonable. 15 NIIF PCGA DE EEUU PGINA
Alternativa para una presentacin razonable
Conceptualmente similar a las NIIF, pero no se aplica en la prctica.
16
Adopcin por primera vez de las estructuras contables
La adopcin por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicacin retrospectiva. Adems, existen normas particulares que especifican el tratamiento para la adopcin por primera vez de estas normas.
16
Estados financiero Componentes de los estados financieros Se presentan dos por aos balances generales, estados de ganancias y prdidas, estados de flujo de efectivo, cambios en el patrimonio as como las polticas contables y notas. No prescriben un formato particular; una entidad utiliza la presentacin de liquidez de activos o pasivos en lugar de una presentacin distinguiendo circulantes/ no circulantes, slo cuando una presentacin de liquidez proporciona informacin ms relevante y confiable. Ciertas partidas deben presentarse en el cuerpo principal del balance aleza). Ciertas partidas deben ser presentadas en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas. No se utiliza el trmino pero requieren de una divulgacin separada de partidas que son de tal tamao, incidencia o naturaleza que requieren una divulgacin separada para explicar el desempeo de la entidad. No se utiliza el trmino pero requieren de una divulgacin separada de partidas que son de tal tamao, incidencia o naturaleza que requieren una divulgacin separada para explicar el desempeo de la entidad. Prohibidas. Similar a las NIIF, excepto que de las compaas registradas en una bolsa se requieren para tres aos todos los estados, menos para el balance general. Las entidades pueden presentar un balance general clasificado o no clasificado. Las partidas presentadas en el cuerpo principal del balance general generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Las compaas cuyos ttulos se cotizan en la bolsa deben seguir los lineamientos de la SEC en relacin con los requerimientos mnimos de divulgacin. 16
Balance general
18
Estado de ganancias y prdidas
Se presenta en un formato de un paso simple o de pasos mltiples. Los gastos deben ser presentados por funcin.
19
Partidas excepcionales
Similar a las NIIF, pero partidas individualmente significativas de ben presentarse en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas.
19
Partidas extraordinarias
Definidas como poco frecuentes e inusuales, y son poco comunes. La plusvala negativa se presenta como una partida extraordinaria. Similar a las NIIF. Las reglas de la SEC permiten la inclusin de esta informacin en las notas.
19
Estado de cambios en el patrimonio
El estado debe mostrar transacciones de capital con propietarios, el movimiento en la utilidad acumulada y una conciliacin de los otros componentes del patrimonio. Este estado debe presentarse como un estado primario.
20

5

6
TEMA
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Estados financiero (continuacin) Estados de flujos de efectivo formato y mtodo Existen normas para los ttulos, pero hay una flexibilidad limitada para los contenidos. Uso del mtodo directo o indirecto. Similar a los ttulos de las NIIF, pero existen lineamientos ms especficos para las partidas incluidas en cada categora. Uso del mtodo directo o indirecto. El efectivo excluye los sobregiros, pero incluye a los equivalentes de efectivo con vencimiento a corto plazo. 20
Estados de flujos de efectivo definicin de efectivo y equivalentes de efectivo Estados de flujos de efectivo - exenciones Cambios en las polticas contables
El efectivo incluye sobregiros y equivalentes del efectivo con vencimiento a corto plazo (menos de tres meses).
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No hay exenciones.
Exenciones limitadas para ciertas entidades de inversin. Se incluye el efecto en el estado de ganancias y prdidas del ao corriente. Debe divulgarse informacin adicional comparativa como si se hubiese reestructurado. Incluye ajustes retrospectivos para partidas especficas. Similar a las NIIF. Similar a las NIIF.
20
Se reestructura la informacin comparativa del ao anterior contra las ganancias retenidas de apertura.
Correccin de errores Cambios en las estimaciones contables
Reestructurar la informacin comparativa. Estos cambios deben ser reportados en el estado de ganancias y prdidas del perodo actual.
22 22
Estados financieros consolidados Definicin de filial Est basada en el control de la votacin o en el poder para gobernar. Adems, se debe considerar la existencia del ejercicio actual de los derechos potenciales de votacin. Inters de control mediante la posesin de la mayora de las acciones con derecho a votacin o por acuerdos contractuales. Adems, se deben consolidar las entidades de inters variable, en las cuales una entidad matriz no tiene el control de votacin, pero absorbe la mayora de las prdidas o rendimientos. Las entidades para propsitos especficos deben ser consolidadas si se cumplen con los requerimientos de consolidacin para las entidades con inters variable. Para evitar la consolidacin, la entidad para propsitos especficos debe ser una entidad calificada como tal. Se aplica slo si el control no recae en el propietario mayoritario y el propietario no es el principal beneficiario de una entidad con inters variable. Similar a las NIIF. 25 23
Entidades para propsitos especficos
Se consolidan cuando la importancia de la relacin indica que hay control.
23
Filiales excluidas de la consolidacin
Las actividades que no sean similares o el control sea temporal no constituyen una justificacin para no consolidar las filiales.
24
Definicin de empresa afiliada
Se basa en influencia significativa; se presume si se tiene 20% de inters o una participacin en los asuntos de la entidad.
Estructura contable Estado de ganancias y prdidas reconocidas/ otros resultados integrales Este estado se debe presentar en las notas o indicarse por separado en el estado primario de cambios en el patrimonio. Se debe divulgar el resultado integral total y otros resultados integrales acumulados, como un estado primario separado o combinado con el estado de ganancias y prdidas o con el estado de cambios en el patrimonio.
19
Estados financieros consolidados Presentacin de los resultados de las empresas afiliadas Se utiliza el mtodo de participacin patrimonial. Se muestra la participacin de los resultados despus de impuestos. Similar a las NIIF. 25
TEMA
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Estados financieros consolidados (continuacin) Divulgaciones en relacin con las empresas afiliadas importantes Presentacin de negocios conjuntos Se debe proporcionar informacin detallada de los activos, pasivos y resultados de las empresas afiliadas importantes. Se permite el uso del mtodo de consolidacin proporcional y de participacin patrimonial. Similar a las NIIF. 25
Se requiere el mtodo de participacin patrimonial, excepto en circunstancias especficas.
26
Combinaciones de negocios Tipos Casi todas las combinaciones de negocios son adquisiciones. Establecer el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida. Slo deben reconocerse los pasivos de actividades de reestructuracin cuando la entidad adquirida tiene un pasivo existente en la fecha de adquisicin. Se prohbe reconocer los pasivos de prdidas adicionales u otros costos que se espere incurrir como resultado de las combinaciones de negocios. Mtodo de compra - pago contingente Se incluye en el costo de la combinacin en la fecha de adquisicin si el ajuste es probable y puede medirse de manera confiable. Se capitalizan, pero no se amortizan. Debe revisarse el deterioro de la plusvala y los activos intangibles con vidas indefinidas al menos anualmente a nivel de la unidad generadora de efectivo. El comprador debe reevaluar la identificacin y medicin de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida. Cualquier exceso restante despus de esa reevaluacin se reconoce inmediatamente en el estado de ganancias y prdidas. Se pueden ajustar los valores razonables contra la plusvala en un lapso de doce meses a partir de la fecha de adquisicin. Luego se registran los ajustes posteriores en el estado de ganancias y prdidas, a menos que estos corrijan un error. Similar a las NIF 29
Mtodo de compra- valor razonable en la adquisicin
Similar a las NIIF, pero existen reglas especficas para la investigacin y desarrollo en proceso que haya sido adquirido (generalmente registrado como gasto) y para los pasivos contingentes. Algunos pasivos de reestructuracin relacionados nicamente con la entidad adquirida pueden reconocerse en el ejercicio del valor razonable, si se cumplen los criterios especficos relacionados con los planes de reestructuracin. No se reconoce hasta que no se resuelva la contingencia o pueda determinarse el monto.
29
29
Mtodo de compra plusvala y activos intangibles con vida tiles indefinidas
Similar a las NIIF; sin embargo, el modelo de medicin del deterioro es diferente.
30
Mtodo de compra plusvala negativa
Reduce proporcionalmente los valores razonables asignados a los activos no circulantes (con algunas excepciones). Cualquier exceso se reconoce inmediatamente en el estado de ganancias y prdidas como una ganancia extraordinaria.
32
Mtodo de compra ajustes posteriores a los valores razonables
Similar a las NIIF. Despus de que la asignacin de valor razonable haya finalizado, no se permiten ms cambios, excepto por la resolucin de las contingencias conocidas antes de la adquisicin. Los ajustes realizados durante el perodo de asignacin, relacionados con la informacin que la gerencia espera para completar la asignacin, se registra contra la plusvala. Similar a las NIIF, adems de divulgaciones adicionales en cuanto a las razones de la adquisicin y detalles de las asignaciones.
33
Mtodo de compra divulgacin
Las divulgaciones incluyen nombres y descripciones de las entidades combinadas, la fecha de la adquisicin, el costo de la combinacin, el resumen de los valores razonables y los valores antes de la adquisicin segn las NIIF de los activos y pasivos adquiridos y el impacto en los resultados y la posicin financiera del comprador. Prohibido.
34
Mtodo de combinacin de intereses
Igual que las NIIF.
35

7

8
TEMA Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de ingresos
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Se basa en varios criterios, que requieren el reconocimiento de ingresos cuando los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad se han transferido, y los ingresos pueden medirse de manera confiable. Se contabilizan utilizando el mtodo del porcentaje de avance. El mtodo de contrato finalizado est prohibido.
Existen cuatro criterios clave. En principio, es similar a las NIIF. Existen ms lineamientos detallados para transacciones especficas.
36
Contratos de construccin
Se prefiere el mtodo del porcentaje de avance; sin embargo, se permite en circunstancias poco comunes el mtodo de contrato finalizado.
39
Reconocimiento de gastos Gastos por intereses Los gastos por intereses se reconocen sobre una base de acumulacin. Se utiliza el mtodo de rendimiento efectivo para amortizar los cargos no efectivos de financiamiento. Se debe utilizar el mtodo de unidad de crdito proyectado para determinar la obligacin por el beneficio. Similar a las NIIF. 40
Beneficios a los empleados: costos de pensin planes de beneficios definidos Compensacin con acciones a los empleados
Conceptualmente similar a las NIIF, aunque con varias diferencias en los detalles.
40
Debe reconocerse el gasto por los servicios adquiridos. El monto correspondiente ser registrado como un pasivo o como un aumento en el patrimonio, dependiendo de si se determina que la transaccin se cancela en efectivo o con patrimonio. El monto que ser registrado se mide al valor razonable de las acciones o de las opciones de participacin otorgadas.
Existen dos mtodos alternativos para determinar el costo: el mtodo del valor intrnseco (precio del mercado a la fecha de medicin menos cualquier aporte del empleado o precio de ejercicio) o el valor razonable en el momento de la emisin usando el modelo de fijacin de precios de opciones. Se reconocen los costos de las subvenciones de acciones u opciones en el perodo de desempeo del empleado. Similar a las NIIF en cuanto a los beneficios despus del retiro. Existen lineamientos ms detallados para los beneficios por cese. Los beneficios por cese se contabilizan como planes de pensin y se calculan como la obligacin de beneficio irrevocable o como el valor actuarial presente de los beneficios irrevocables.
42
Beneficios por cese
Se contabilizan los beneficios otorgados despus del retiro como pensiones. Tambin existen requerimientos para los beneficios por cese que surjan de la aceptacin voluntaria por parte del empleado de la finalizacin de la relacin laboral y de otros beneficios posteriores a la contratacin y de largo plazo. Los planes de beneficios por cese se contabilizan como pensiones.
44
Activos Activos intangibles adquiridos Se capitalizan si se cumple con los criterios de reconocimiento; los activos intangibles deben ser amortizados durante su vida til. Los activos intangibles que tienen asignada una vida til indefinida no deben ser amortizados, sino debe revisarse anualmente su deterioro. Se permiten las reevaluaciones en circunstancias poco comunes. Los costos de investigacin se registran como gastos cuando se incurren. Se capitalizan y se amortizan los costos de desarrollo slo si se cumplen los estrictos criterios de reconocimiento. Se utiliza el costo histrico o los montos revaluados. Se requieren valuaciones regulares de tipos completos de activos cuando se escoge la opcin de revaluacin. Similar a las NIIF. No se permiten las reevaluaciones. 45
Activos intangibles creados internamente
Tanto los costos de investigacin como los de desarrollo se registran como gastos cuando se incurren. Algunos costos de desarrollo de software y de pginas web deben ser capitalizados. No se permiten las revaluaciones.
45
Propiedad, planta y equipo
47
TEMA Activos (continuacin) Activos no circulantes disponibles para su venta
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
El activo no circulante se clasifica como disponible para la venta si su valor segn libros ser recuperado principalmente mediante una transaccin de venta, y no mediante el uso continuo. Un activo no circulante clasificado como disponible para la venta debe medirse al valor ms bajo entre su valor segn libros y el valor razonable menos los costos para venderlo. Se trata de un arrendamiento financiero si se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad. Es importante la sustancia de la transaccin ms que la forma. Se registran los montos obtenidos bajo el arrendamiento financiero como cuentas por cobrar. Se registran los ingresos de manera que reflejen una tasa de rendimiento constante con base en el mtodo de inversin neta (previo al impuesto). Si se presenta un deterioro, se ajustan los activos al valor ms alto entre el valor razonable menos los costos para venderlo y el valor en uso con base en los flujos de efectivo descontados. Si no surge ninguna prdida, se reconsideran las vidas tiles de estos activos. Se permiten las reversiones de prdidas en ciertas circunstancias. Para los activos que sern mantenidos y usados se evala el deterioro de los mismos mediante los flujos de efectivo no descontados. Si es menor que el valor segn libros, debe medirse la prdida por deterioro usando el valor del mercado o los flujos de efectivo descontados. Se prohbe hacer reversiones de las prdidas. Se permite para ciertos activos que califiquen, pero no se requiere. Se miden al costo depreciado o al valor razonable y se reconocen los cambios del valor razonable en el estado de ganancias y prdidas. Se registran al valor ms bajo entre el costo y el valor neto realizable. Se utiliza el mtodo PEPS o el mtodo promedio ponderado para determinar el costo. Est prohibido usar el mtodo UEPS. Se requiere hacer reversiones para incrementos posteriores en el valor de las prdidas por deterioro previamente registradas.
Similar a las NIIF.
49
Arrendamientosclasificacin
Similar a las NIIF, pero existen requerimientos de forma ms extensos.
49
Arrendamientos contabilizacin por el arrendador
Similar a la NIIF, pero se aplican reglas especficas para los arrendamientos financiados.
47
Deterioro de activos
Para los activos disponibles para ser desincorporados el deterioro se basa en el valor ms bajo entre el valor segn libros y el valor razonable menos el costo para la venta.
46
Capitalizacin de costos de financiamiento Inmuebles de inversin
Es requerida
52
Se les da el mismo tratamiento que a las otras propiedades (costo depreciado).
53
Existencias
Similar a las NIIF; sin embargo se permite el uso de UEPS. Estn prohibidas las reversiones de las prdidas por deterioro.
54
Activos biolgicos
Se miden al valor razonable menos los costos estimados para colocarlos en los puntos de venta.
No se especifica. Generalmente se utilizan los costos histricos.
54

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TEMA Activos (continuacin) Activos financieros medicin
NIIF
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Depende de las clasificaciones de la inversin; si se mantiene hasta el vencimiento ya sean prstamos o cuentas por cobrar, entonces se contabilizan al costo amortizado, de lo contrario al valor razonable. Las ganancias/ prdidas no realizadas por cambios en el valor razonable (incluyendo los ttulos valores para negociar) se reconocen en el estado de ganancias y prdidas. Para las inversiones disponibles para la venta se reconocen en el patrimonio las ganancias/prdidas no realizadas por cambios en el valor razonable. Los activos financieros en primer lugar se dan de baja con base en si se mantienen o no los riesgos y beneficios sobre los mismos; el control es una prueba secundaria.
Similar a las NIIF; sin embargo, no se puede designar ningn activo o pasivo financiero al valor razonable y reconocer las ganancias/ prdidas no realizadas en los resultados.
55
Baja de los activos financieros
Se dan de baja con base en el control sobre los mismos. La separacin legal de activos, incluso en casos de bancarrota, es necesaria para la baja.
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Pasivos Provisiones - general Se registran las provisiones relacionadas con obligaciones presentes debido a eventos pasados, si es probable que ocurra una salida de recursos y si se puede estimar de manera confiable en monto de la misma. Se reconocen las provisiones para reestructuracin si se anuncia un plan formal detallado o si efectivamente se inici la implementacin. Similar a las NIIF, con reglas para situaciones especficas (costos de beneficios por el cese laboral, pasivos ambientales, prdidas, contingencias, etc.). 59
Provisiones reestructuraciones
Est prohibido el reconocimiento de un pasivo que se base solamente en el compromiso con un plan. Se debe cumplir con la definicin de pasivo, incluyendo ciertos criterios en relacin con la posibilidad de que no se harn cambios al plan o de que el plan ser eliminado. Similar a las NIIF.
59
Contingencias
Se divulgan prdidas posibles no reconocidas y ganancias posibles. Se utiliza el mtodo de provisin completa (existen algunas excepciones) derivada de diferencias temporales en el balance general. Se reconocen los activos de impuestos diferidos si la recuperabilidad de los mismos es probable. No existen diferencias temporales en la plusvala no deducible y el reconocimiento inicial de los activos y pasivos que no tienen impacto sobre el resultado contable o gravable. Se reconocen como un ingreso diferido y se amortizan. Las entidades pueden las subvenciones de capital a los valores de activos. Se registran los arrendamientos financieros como activos as como la obligacin para alquileres futuros. Normalmente, se deprecian durante la vida til del activo. Se distribuyen los pagos de alquiler para reflejar el saldo de una tasa de inters constante sobre las obligaciones pendientes. Los pagos por arrendamientos operativos se cargan usando el mtodo de lnea recta.
60
Impuesto sobre la renta diferidos - enfoque general
Similar a las NIIF, pero se reconocen todos los activos de impuestos diferidos, y luego se registra una provisin para valuacin si la probabilidad de recuperacin de los mismos es menor de 50%.
61
61 Existen varias diferencias especficas en la aplicacin.
Impuesto sobre la renta diferidos - excepciones principales Subvenciones gubernamentales
Similar a las NIIF con respecto a la plusvala no deducible. La exencin de reconocimiento inicial no existe.
64
Arrendamientos contabilidad del arrendatario
Similar a las NIIF, excepto por las contribuciones de activos de larga vida las cuales se registran como ingresos. Similar a las NIIF. Existen reglas especficas que deben cumplirse para registrar un arrendamiento financiero o de capital.
64
TEMA Pasivos (continuacin) Arrendamientos contabilidad del arrendatario transacciones de venta y arrendamiento simultneos
NIIF
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Para un arrendamiento financiero, se difiere y se amortiza la ganancia producto de la venta. Si se presenta un arrendamiento operativo, el reconocimiento de la ganancia depender del producto de la venta comparado con el valor razonable del activo. Tambin es necesario considerar la sustancia/ vinculacin de las transacciones. Se clasifican los instrumentos de capital con base en la sustancia de las obligaciones del emisor. Obligatoriamente, las acciones preferidas redimibles se clasifican como pasivos.
El momento para reconocer las ganancias y prdidas depende de si el vendedor cede todo o una pequea parte del uso del activo. Se reconocen inmediatamente las prdidas. Se consideran criterios estrictos especficos si se trata de una transaccin de propiedad.
64
Pasivos financieros clasificacin
Cuando un instrumento no es una accin, se clasifica como pasivo cuando existe la obligacin de transferir beneficios econmicos. Similar a las NIIF.
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Deuda convertible
Se deben contabilizar las deudas convertibles, asignando una parte de las mismas al patrimonio y otra a los pasivos. Los pasivos se dan de baja cuando se liquidan. La diferencia entre el valor segn libros y el monto pagado se reconoce en el estado de ganancias y prdidas.
Las deudas convertibles usualmente se reconocen como pasivos.
67
Baja de pasivos financieros
Similar a las NIIF.
67
Instrumentos de patrimonio Instrumentos de capital compras de acciones propias Derivados y coberturas Derivados y otros instrumentos financieros medicin de instrumentos financieros y actividades de cobertura Se realizan mediciones de los derivados y de los instrumentos de cobertura al valor razonable; se reconocen los cambios en el valor razonable en el estado de ganancias y prdidas, con excepcin de las coberturas de flujos de efectivo que sean efectivas, cuyos cambios son diferidos en el patrimonio hasta que se reconoce el efecto de la transaccin subyacente en el estado de ganancias y prdidas. Aquellas ganancias/ prdidas provenientes de los instrumentos de cobertura que se utilizan para cubrir transacciones proyectadas se pueden ser incluidas en los costos de los activos/ pasivos no financieros (ajuste de base). Derivados y otros instrumentos financieros medicin de las coberturas de las inversiones en entidades extranjeras Las ganancias/ prdidas en coberturas de las inversiones en entidades extranjeras se reconocen en el patrimonio, incluyendo las coberturas no efectivas que no sean relacionadas a instrumentos derivados. Para los derivados, se registra la falta de efectividad de la cobertura en el estado de ganancias y prdidas. Las ganancias/ prdidas mantenidas en el patrimonio deben ser trasladadas al estado de ganancias y prdidas al momento de la desincorporacin de la inversin. Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que las faltas de efectividad de las coberturas se reconocen en el estado de ganancias y prdidas 71 Similar a las NIIF, excepto que no se permite el ajuste de base en las coberturas del flujo de efectivo de las transacciones proyectadas. 69 Se muestran como deducciones del patrimonio. Similar a las NIIF. 68

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TEMA
NIIF
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Otros asuntos contables y de emisin de informes Moneda funcional definicin Moneda funcional determinacin La moneda del ambiente econmico primario en el cual funciona la entidad. Si los indicadores estn mezclados y la moneda funcional no es obvia, se emplean juicio para determinar la moneda funcional que representa ms fielmente los resultados econmicos de las operaciones de la entidad, haciendo nfasis en la moneda de la economa que determina el precio de las transacciones (no la moneda en la cual se denominan las transacciones). Cuando los estados financieros se presentan en una moneda diferente de la moneda funcional, los activos y pasivos se traducen utilizando la tasa de cambio en la fecha del balance general. Las partidas del estado de ganancias y prdidas se traducen utilizando la tasa de cambio en las fechas de las transacciones, o se usan tasas promedio si las tasas no varan significativamente durante el perodo. La hiperinflacin se indica mediante caractersticas del ambiente econmico del pas, que incluyen: actitud de la poblacin hacia la moneda local y precios vinculados al ndice de precios; y una tasa de inflacin acumulada durante tres aos que se aproxima, o excede, al 100%. Las entidades que tienen como moneda funcional la moneda de una economa hiperinflacionaria deben usarla para medir las transacciones. Sin embargo, se requiere volver a medir la unidad de medicin a la fecha del balance general. Similar a las NIIF. 73
Similar a las NIIF; sin embargo, no existe una jerarqua especfica de factores a considerar. Generalmente, es la moneda en la cual se fija la mayora de los ingresos y los gastos.
73
Moneda de presentacin
Similar a las NIIF.
74
Economa hiperinflacionaria definicin
Moneda en un ambiente con mucha inflacin (tasa de inflacin de tres aos de aproximadamente 100% o ms).
74
Economa hiperinflacionaria medicin
Generalmente, no se permite la publicacin de estados financieros ajustados segn la inflacin; en cambio, se requiere el uso de una moneda ms estable como moneda funcional (usualmente la moneda de presentacin). Sin embargo, se permite que los emisores extranjeros que usan las NIIF omitan la cuantificacin de cualquier diferencia que se hubiera originado de la aplicacin del FAS 52 Se utiliza el mtodo de las acciones de tesorera para las opciones/ garantas de acciones. Similar a las NIIF. Similar a las NIIF.
75
Utilidad por accin (UPA)- diluidas
Se utiliza el promedio ponderado de las acciones potenciales de como denominador para el calculo de la UPA diluida. Se determina por el nivel de control directo o indirecto, control conjunto y la influencia significativa de una de las partes sobre la otra o el control comn de las dos partes. Se divulga el nombre de la parte relacionada, la naturaleza de la relacin y los tipos de transacciones. Para las relaciones de control, se proporcionan divulgaciones sin importar si la transaccin se realiza. Existen algunas exenciones disponibles para los estados financieros de las filiales.
76
Transacciones entre partes relacionadas definicin
76
Transacciones entre partes relacionadas divulgacin
Similar a las NIIF. Las exenciones son ms estrictas que segn las NIIF.
77
Informacin por segmento de negocio alcance y bases de los formatos
Entidades pblicas: Informe primario y secundario (de negocios y geogrfico) de segmentos con base en los riesgos y rendimiento y en la estructura interna de emisin de informacin.
Entidades pblicas: Informe con base en segmentos operativos y en la forma en la que las principales personas que toman las decisiones operativas evalan la informacin financiera para la asignacin de recursos y la evaluacin del desempeo.
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TEMA
NIIF
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Otros asuntos contables y de emisin de informes (continuacin) Informacin por segmento de negocio polticas contables Se utilizan las polticas contables del grupo. Se utilizan las polticas internas de informacin financiera (incluso si las polticas contables difieren del grupo de polticas contables del grupo). No se requiere hacer divulgaciones similares a las NIIF (segmento primario), exceptuando a los pasivos y desembolsos de capital geogrficos. La depreciacin, amortizacin, impuestos, inters y partidas excepcionales/ extraordinarias se divulgan si se reportan internamente. Se requiere divulgar los factores usados para identificar los segmentos. Similar a las NIIF. Son los componentes que se distinguen claramente desde el punto de vista operativo as como para la emisin financiera. Puede ser un segmento de informacin por segmento de negocio, segmento operativo, unidad informante, filial o agrupacin de activos. Similar a las NIIF 77
Informacin por segmento de negocio divulgaciones
Las divulgaciones para el segmento primario incluyen ingresos, resultados, desembolsos de capital, activos y pasivos totales, y otras partidas. Para el segmento secundario, ingresos por informes, activos totales y desembolsos de capital.
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Operaciones descontinuadas definicin
Operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse claramente para efectos de la emisin de reportes financieros y representan una lnea principal de negocio o rea geogrfica de operaciones separadas, o es una filiales adquirida exclusivamente para revenderla. Se miden al valor ms bajo entre el valor segn libros o el valor razonable menos los costos para venderlas. Se debe divulgar al menos un solo monto en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas, y se divulga el anlisis en las notas del perodo actual y del perodo previo. Los activos y pasivos de una operacin descontinuada deben ser presentados en el balance general separadamente de otros activos y pasivos.
79
Operaciones descontinuadas medicin Operaciones descontinuadas presentacin y divulgaciones principales
80
Similar a las NIIF. Se reportan las operaciones descontinuadas y disponibles para la venta como un rengln separado en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas, antes de las partidas extraordinarias y de los efectos acumulativos de los cambios contables. Los activos y pasivos de los grupos de desincorporacin disponibles para la venta se separan en el balance general. Similar a las NIIF.
80
Eventos que ocurren despus de la fecha del balance general
Se ajustan los estados financieros en cuanto a los asuntos posteriores, que brindan evidencia de condiciones que existan a la fecha del balance general y que afectan significativamente los montos de los estados financieros (asuntos que se deben ajustar). Se divulgan los asuntos que no se ajustan. No es obligatorio preparar estados interinos, pero se debe utilizar las NIIF si se preparan. Las bases deben ser uniformes con los estados financieros de todo el ao y deben incluir informacin comparativa.
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Informacin financiera interina
Si se emiten los informes interinos, su contenido est prescrito, y la base debe ser uniforme con los informes de todo el ao. Se requiere un informe trimestral para las entidades registradas en la SEC (slo las entidades constituidas y domiciliadas en Estados Unidos). No se da una definicin nica de un contrato de seguro. La poblacin resultante de contratos de seguro es una subdivisin de la clasificacin de las NIIF, debido a que el reaseguro tiene criterios ms estrictos. Los requerimientos contables para los contratos de seguro de tipo universal de vida es la contabilidad de depsito (contabilizacin de contratos de seguro y reaseguro que no transfieren el riesgo del seguro) en lugar del diferimiento y con cuadre.
81
Contratos de seguro y reaseguro - definicin
Incluye la definicin de los contratos de seguro y reaseguro
82

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TEMA
NIIF
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Otros asuntos contables y de emisin de informes Caracterstica de participacin discrecional Brinda una definicin de que es la caracterstica de participacin discrecional e introduce ciertos requerimientos para los instrumentos financieros que contienen esta caracterstica. Los contratos de seguro o los instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional pueden tener una naturaleza compuesta y presentar un componente de patrimonio con caractersticas de participacin discrecional. El pago recibido por instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional puede reconocerse como un ingreso bruto, con un gasto que representa el aumento en el pasivo. Contratos de seguro y reaseguro - medicin Se someten a pocos requerimientos mnimos. Los requerimientos ms importantes son las pruebas de la adecuacin del pasivo de seguros y el deterioro del activo de reaseguro. Se prohben la igualacin y disposiciones similares. No se cubren especficamente las caractersticas de participacin discrecional, slo se incluye implcitamente en SOP 95-1 nicamente para los contratos de seguro. Los contratos de seguro y los instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional se miden segn los PCGA existentes y el componente de patrimonio resultante no se divulga por separado. Los instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional se registran segn la contabilidad de depsito. 82
Se usan bases de medicin detalladas para los diferentes tipos de contratos de seguro y reaseguro. Tambin se prescribe la prueba de adecuacin de pasivos y la prueba de deterioro del activo de reaseguro y prohbe las provisiones de igualacin. Se desarroll el concepto de saldo de cuenta de los asegurados, y las reglas detalladas requieren que se aplique la contabilidad de depsito (segn el FAS 97). La contabilidad de depsito para un componente de un contrato se cubre en EITF 93-6. Los contratos de reaseguro que slo transfieren el riesgo del tiempo o slo el riesgo de suscripcin se registran segn la contabilidad de depsito.
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Contratos de seguro y reaseguro - contabilidad de depsito y separacin de los componentes de depsito
Se requiere la contabilidad de depsito cuando la medicin del componente de depsito es confiable y los derechos y las obligaciones que surgen de este no se reflejan en el balance general. Se permite la separacin de los componentes si el depsito puede medirse de manera confiable. No se requiere la separacin de los componentes, si los componentes de depsito pueden reconocerse como ingresos.
83
Contratos de seguro vendidos por un asegurador a su propio plan de beneficios definidos Contratos de seguro y reaseguro - derivados incorporados a otros instrumentos
Se eliminan y no se tratan como activos del plan en la contabilidad de obligaciones por pensin.
No existen lineamientos especficos; sin embargo, la prctica consiste en tratar estos contratos como activos del plan segn el FAS 87. Los derivados incorporados a otros instrumentos deben separarse y debe calcularse su valor razonable, a menos que estn clara y cercanamente relacionados. Los bonos de persistencia por una cantidad fija en dlares no son derivados incorporados a otros instrumentos, sino una variacin de las tasas de inters.
84
Se crean exenciones de la separacin y del valor razonable para ciertos derivados incorporados a otros instrumentos. Los bonos de persistencia se consideran derivados incorporados a otros instrumentos.
84
Contratos de seguro y reaseguro - divulgaciones
Requerimientos de divulgacin extensos enfocados en las polticas contables adoptadas, los montos significativos reportados y los factores que afectan la incertidumbre de los montos y el momento de los flujos de efectivo de seguro y reaseguro. Se requieren cuadros de desarrollo de reclamos.
Los requerimientos de divulgacin son menos estrictos. Sin embargo, varias partidas de divulgacin se cubren en los comentarios de la gerencia y en otras secciones no auditadas del informe anual. Los cuadros de desarrollos de reclamos se divulgan fuera de los estados financieros. El FAS 60 y el SOP 03-1 permiten la presentacin en una lnea nica en el balance general y el neteo de los resultados de inversin con los cambios en los pasivos de los asegurados en el estado de ganancias y prdidas
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Cuentas separadas
No se permite la presentacin en una lnea nica
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Estructura contable
Estructura conceptual
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU incluyen una estructura conceptual. Los principios establecidos en las dos estructuras proporcionan las bases para el establecimiento de normas contables, y un punto de referencia para la preparacin de la informacin financiera cuando no existen lineamientos especficos. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera NIIF La informacin financiera debe poseer ciertas caractersticas para que sea til. La estructura de las NIIF requiere que la informacin financiera sea comprensible y pertinente y que admita comparacin.
PCGA de EEUU Una serie de afirmaciones conceptuales establecen caractersticas similares a las de las NIIF, con mayor nfasis en la uniformidad de la informacin financiera. Elementos de la emisin de informes NIIF La estructura de las NIIF presenta cinco elementos de emisin de informes: activos, pasivos, patrimonio, ganancia (incluye ingresos y beneficios) y gastos (incluye prdidas). Los activos son recursos controlados a partir de un suceso pasado. Los pasivos son obligaciones actuales que surgen de un suceso pasado. Los activos y pasivos se reconocen en el balance general cuando es probable que fluyan beneficios econmicos hasta o desde la entidad, y se debe poder medir estos beneficios deben ser susceptibles a medicin de manera confiable. El patrimonio es el inters residual en los activos despus de que se realiza la deduccin de los pasivos de la entidad. Las ganancias son incrementos en los beneficios econmicos que originan incrementos en el patrimonio diferente de aquellos relacionados con las contribuciones de los participantes del patrimonio. Los gastos son disminuciones en los beneficios econmicos que originan disminuciones en el patrimonio diferentes de aquellos relacionados con las distribuciones a los participantes del patrimonio. PCGA de EEUU Los elementos de la emisin de informes y la definicin y el reconocimiento de los criterios son similares a los de las NIIF. El concepto de las declaraciones de los PCGA de EEUU incluye elementos adicionales: inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas a estos, ingresos integrales y mediciones del valor razonable utilizadas en la contabilidad. Otros ingresos integrales incluyen todos los cambios en el patrimonio durante un perodo de tiempo, excepto por aquellos causados por las inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas a estos. Costo histrico NIIF El costo histrico es la principal convencin contable. Sin embargo, las NIIF permiten la revaluacin de los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo y los inmuebles de inversin. Las NIIF tambin exigen la valuacin al valor razonable de ciertas categoras de los instrumentos financieros y ciertos activos biolgicos.
PCGA de EEUU Los PCGA de EEUU prohben las revaluaciones, excepto para ciertas categoras de instrumentos financieros, que deben ser contabilizados al valor razonable.
Estructura contable
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Estructura contable
Estructura conceptual (continuacin)

Alternativa para una presentacin razonable NIIF Las entidades pueden pasar por alto algunas normas en circunstancias extremadamente raras en las cuales la gerencia concluya que el cumplimiento con algn requerimiento de las NIIF o una interpretacin de alguna norma seran tan confusos que ocasionaran un conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Estructura para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. Las NIIF requieren la divulgacin de la naturaleza y de las razones de dicha omisin, as como el impacto financiero que esta causara. Esta omisin no se puede aplicar cuando existe un conflicto entre las leyes locales de una compaa y las NIIF; en este caso, se deben aplicar los requerimientos de las NIIF.
PCGA de EEUU La omisin en la prctica se aplica en situaciones extremadamente poco comunes. La SEC generalmente no aceptar tal omisin. Adopcin por primera vez de la estructura contable NIIF La adopcin de las NIIF por primera vez, como base contable principal, requiere de una aplicacin retrospectiva de todas las NIIF efectivas a la fecha de la emisin de los estados financieros de la entidad de conformidad con las NIIF, con exenciones opcionales principalmente para la propiedad, planta y equipo, otros activos, combinaciones de negocios, planes de pensin, y excepciones obligatorias limitadas. La informacin comparativa debe ser preparada y presentada con base en las NIIF. Casi todos los ajustes que surjan de la aplicacin por primera vez de las NIIF deben ajustarse contra las ganancias de apertura retenidas del primer perodo presentado segn las NIIF. Algunos ajustes se deben hacer contra la plusvala u otros tipos de patrimonio.
PCGA de EEUU Los principios contables deben ser uniformes con respecto a la informacin financiera presentada en los informes financieros comparativos. Los PCGA de EEUU no proporcionan lineamientos especficos con respecto a la adopcin por primera vez de su estructura contable. Sin embargo, la adopcin por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicacin retrospectiva. Existen normas particulares que especifican el tratamiento transitorio con respecto a la aplicacin de una norma por primera vez. Adems, se aplican reglas especficas para las entidades que forman independientemente de una consolidacin y la preparacin de los estados financieros por primera vez para el pblico.
Referencia: NIIF: Estructura, NIC 1, NIC 8, NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 1 PCGA de EEUU: CON 1-7, APB 20, FAS 115, FAS 130, FAS 133.
Estados financieros
Requerimientos generales
cumplimiento NIIF Las entidades deben divulgar que sus estados financieros cumplen con las NIIF. Los estados financieros no deben divulgar el cumplimiento con las NIIF a menos que cumplan con todos los requerimientos de cada norma aplicable y cada interpretacin aplicable.
PCGA de EEUU Las compaas estadounidenses con ttulos valores registrados deben cumplir con los PCGA de EEUU y las reglas y reglamentos e interpretaciones financieras de la SEC. Las compaas no estadounidenses con ttulos valores registrados en los Estados Unidos pueden emitir estados financieros con base en las normas de los PCGA de EEUU o alguna otra estructura contable (tal como las NIIF), suponiendo que se hace una conciliacin del resultado neto y el patrimonio con los PCGA de EEUU en las notas, junto con las divulgaciones de los PCGA de EEUU y la SEC. No existen requerimientos regulatorios de emisin de informes para compaas estadounidenses cuyos ttulos no se cotizan. Sin embargo, ciertas entidades reguladas estn sujetas a la emisin de informes estatutarios. Componentes de los estados financieros Una serie de estados financieros de acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU incluye los siguientes componente COMPONENTE Balance general Estado de ganancias y prdidas Estado de ganancias y prdidas reconocidas Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Polticas contables Notas a los estados financieros
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PGINA 17 19 20 20 20 22 -
NIF Requerido Requerido Requerido

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PCGA de EEUU Requerido Requerido Otros resultados integrales2 Estado de cambios en el patrimonio Requerido Requerido Requerido
Requerido1 Requerido Requerido Requerido
Segn las NIIF, las ganancias y prdidas reconocidas pueden ser presentadas en el estado de ganancias y prdidas reconocidas mostrando los cambios en el patrimonio en una nota. Alternativamente, se puede sealar las dems ganancias y prdidas por separado en el estado de cambios en el patrimonio, que se presenta como un estado primario. Segn los PCGA de EEUU, se podra presentar tambin otros resultados integrales como un componente separado del estado de ganancias y prdidas o el estado de cambios en el patrimonio.
Informacin comparativa NIIF Requieren informacin comparativa de un ao para toda la informacin numrica en los estados financieros, con pequeas excepciones.
PCGA de EEUU Los requerimientos de la SEC especifican que todas las entidades registradas deben proporcionar dos aos de informacin comparativa (hasta el ao actual) para todos los estados financieros, excepto el balance general, para el cual se requiere un ao de informacin comparativa. Esta regla se aplica sin tomar en cuenta la estructura contable utilizada en los estados financieros primarios.
Estados financieros
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Estados financieros
Balance general
Cada estructura requiere la presentacin de un balance general como un estado principal. Formato NIIF No prescriben un formato particular para el balance general, salvo que las NIIF requieren una presentacin separada de los activos y pasivos totales. La gerencia puede emplear el juicio profesional en relacin con la forma de presentacin en muchas reas. Las entidades presentan activos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas en el cuerpo principal de su balance general, excepto cuando la presentacin por orden de liquidez proporciona informacin ms relevante y confiable. En estos casos, todos los activos y pasivos deben ser presentados ampliamente en orden de liquidez. Sin embargo, como mnimo, las NIIF requieren la presentacin de las siguientes partidas en el cuerpo principal del balance general: Activos: propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversin, activos intangibles, activos financieros, inversiones contabilizadas usando el mtodo de participacin patrimonial, activos biolgicos, inventarios, cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, activos de impuestos, efectivo y equivalentes del efectivo. Patrimonio y pasivos: capital emitido y otros componentes del patrimonio, pasivos financieros, provisiones, pasivos de impuestos y cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar e intereses minoritarios (presentados en el patrimonio). PCGA de EEUU Generalmente se presenta como activos totales contra pasivos totales y fondos de los accionistas. Las partidas que se presentan en el cuerpo principal del balance general son similares a las requeridas por las NIIF, pero generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Los detalles del balance general deben ser suficientes para permitir la identificacin de los componentes importantes. Las entidades registradas en la bolsa deben seguir los lineamientos especficos de la SEC.
Distincin circulante/ no circulante NIIF La distincin circulante/ no circulante no es opcional (excepto cuando se utiliza una presentacin de liquidez). Cuando se hace la distincin, se deben clasificar los activos como activos circulantes en el caso de que estos sean disponibles para la venta o el consumo en el curso normal del ciclo operativo. Tanto los activos como los pasivos se clasifican como circulantes cuando se guardan para comercializarlos o se espera que se comercialicen en 12 meses a partir de la fecha del balance general. Los pasivos que devengan intereses se clasifican como circulantes cuando se espera que se cancelen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general, incluso si el plazo original para su cancelacin era para un perodo mayor de 12 meses; y cuando se realice un acuerdo para refinanciar o reprogramar los pagos a largo plazo, despus de la fecha del balance general y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros.
PCGA de EEUU La gerencia puede escoger la presentacin clasificada o no clasificada del balance general. Si se presenta un balance general clasificado, los requerimientos son iguales a los de las NIIF. La SEC proporciona lineamientos en relacin con la informacin mnima que debe incluirse en el balance general, en el caso de las compaas pblicas. Compensacin de activos y pasivos NIIF Los activos y pasivos no deben ser compensados, excepto cuando una norma especficamente lo permite. Los activos y pasivos financieros podran ser aplicados uno contra el otro cuando una entidad tiene un derecho legalmente exigible de netear los montos reconocidos y tiene la intencin de cancelar las transacciones en una base neta.
PCGA de EEUU Se permite presentar un saldo neto cuando cada parte debe montos determinables, cuando existe la intencin de netear y cuando es exigible segn la ley.
Estado de ganancias y prdidas

Cada estructura requiere de la presentacin de un estado de ganancias y prdidas como un estado primario. Formato NIIF Las NIIF no prescriben un formato estndar para el estado de ganancias y prdidas. La entidad debe analizar sus gastos por funcin o naturaleza. Como mnimo, las NIIF exigen la presentacin de las siguientes partidas en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas: ingresos; costos de financiamiento, participacin en los resultados neto de impuesto de las empresas afiliadas y en los resultados de los negocios conjuntos contabilizados usando el mtodo patrimonial; gastos de impuestos; ganancias o prdidas despus de impuestos atribuibles a los resultados y remedicin de las operaciones descontinuadas; y la ganancia o prdida neta del perodo. Se debe divulgar por separado en el estado de ganancias y prdidas la porcin de las ganancias netas atribuibles al inters minoritario. PCGA de EEUU Se presenta en uno o dos formatos. Puede ser: Un formato de un solo paso donde todos los gastos se clasifican por funcin y se deducen de los ingresos totales para mostrar el resultado antes de impuestos; o Un formato de mltiples pasos donde el costo de ventas se deduce de las ventas para mostrar el beneficio bruto, luego se presentan otros ingresos y gastos para mostrar el resultado antes de impuestos. Existen regulaciones de la SEC que especifican con ms detalle los renglones. Partidas excepcionales NIIF No emplean el trmino partidas excepcionales, pero requieren una divulgacin separada de las partidas relacionadas con los ingresos y los gastos que sean de tal tamao, naturaleza o incidencia que sea necesaria su divulgacin separada para explicar el desempeo de la entidad en el perodo. La divulgacin podra estar en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas o en las notas.
PCGA de EEUU Tal como con las NIIF, el trmino excepcional no se utiliza, pero las partidas significativas deben ser divulgadas de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas estas partidas deben considerarse en la determinacin del resultado de operaciones. Partidas extraordinarias NIIF PCGA de EEUU Estn prohibidas. Estn definidas como poco frecuentes e inusuales. Las partidas extraordinarias son poco comunes. Una plusvala negativa que surja de una combinacin de negocios es registrada en los resultados como una ganancia extraordinaria. Estas partidas se presentan de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas, netas de impuestos. La divulgacin del impacto de los impuestos se coloca en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas o en las notas de los estados financieros.
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Estado de ganancias y prdidas reconocidas/ otros resultados integrales

Presentacin NIIF Las ganancias y prdidas reconocidas pueden ser presentadas en las notas o sealadas de manera separada en el estado principal de cambios en el patrimonio.
PCGA de EEUU Se puede utilizar uno de los tres formatos posibles: Un estado primario de ganancias y prdidas los resultados integrales que incluyan tanto los resultados netos como otros resultados integrales. Un enfoque de dos estados (tal como segn las NIIF) o, Una categora separada sealada dentro de estado principal de cambios en el patrimonio (tal como segn las normas NIIF) Adems, se requiere presentar los montos acumulados para cada partida de los resultados integrales. La SEC aceptar el estado preparado de conformidad con las NIIF, sin necesidad de divulgaciones adicionales. Formato NIIF Incluye el total de las ganancias y prdidas reconocidas en el perodo que incluye el resultado neto y las ganancias y prdidas reconocidas directamente en el patrimonio, tales como las mencionadas a continuacin: Ganancias /(prdidas) del valor razonable en terrenos y edificaciones, activos intangibles, inversiones disponibles para la venta y ciertos instrumentos financieros; Las diferencias de traduccin de la moneda extranjera; El efecto acumulado de los cambios en polticas contables; y Los cambios en los valores razonables de ciertos instrumentos financieros, si se designan como coberturas del flujo de efectivo, netos de impuestos coberturas del flujo de efectivo reclasificadas en los ingresos y/ o en los activos/ pasivos de cobertura relevantes. PCGA de EEUU Similar al de las NIIF, pero las revaluaciones de terrenos y edificaciones estn prohibidas segn los PCGA de EEUU y, por lo tanto, deben ser excluidas.
Estado de cambios en el patrimonio

NIIF El estado debe presentarse como primario. Este debe mostrar las transacciones de capital con los propietarios, el movimiento de los beneficios acumulados y una conciliacin de todos los componentes del patrimonio.
PCGA de EEUU Son similares a las establecidas segn las NIIF. Las reglas de la SEC permiten que tal informacin se incluya en las notas.
Estado de flujo de efectivo

Exenciones NIIF No existen exenciones
PCGA de EEUU Existen exenciones limitadas para ciertas entidades de inversin.
Estado de flujo de efectivo (continuacin)

Mtodo directo/ indirecto NIIF Requieren que los estados del flujo de efectivo reporten las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes de efectivo. El estado del flujo de efectivo podra prepararse utilizando el mtodo directo (flujos de efectivo derivados de la inclusin de las entradas y los desembolsos asociados a las actividades operativas) o el mtodo indirecto (flujos de efectivo derivados del ajuste al resultado neto de las transacciones que no afectan el efectivo, tales como la depreciacin). Este ltimo mtodo es el ms comn en la prctica.
PCGA de EEUU Su propsito es proporcionar informacin relevante en cuanto a las entradas de efectivo y los desembolsos en efectivo. Se promueve el uso del mtodo directo; sin embargo, se permite el mtodo indirecto. Si se utiliza el mtodo directo, se debe incorporar una conciliacin del resultado neto con los flujos de efectivo de las actividades operativas. El mtodo indirecto es el ms comn en la prctica. Definicin de efectivo y de equivalentes del efectivo NIIF El efectivo incluye sobregiros reembolsables a solicitud, pero no prstamos bancarios a corto plazo, los cuales se consideran que son flujos de financiamiento. Los equivalentes de efectivo son inversiones de alta liquidez a corto plazo que pueden ser convertidos fcilmente a montos conocidos de efectivo y que estn sujetos a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversin normalmente califica como un equivalente del efectivo slo cuando tiene una duracin de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin.
PCGA de EEUU La definicin de equivalentes de efectivo es similar a la de las NIIF, excepto por el hecho de que los sobregiros bancarios no estn incluidos en la definicin de efectivo o de equivalentes de efectivo; por lo tanto, los cambios en los saldos de los sobregiros se clasifican como flujos de efectivo de financiamiento, en lugar de ser incluidos en el efectivo o los equivalentes de efectivo. Formato NIIF Requieren una clasificacin separada de los flujos de efectivo provenientes de las actividades operativas, de financiamiento y de inversin.
PCGA de EEUU Es similar al de las NIIF. Clasificacin de las partidas especficas Las NIIF y los PCGA de EEUU exigen la clasificacin de los intereses, dividendos e impuestos en las categoras especficas del estado de flujo de efectivo. Estas se establecen como se muestra a continuacin.
PARTIDA Intereses pagados Intereses recibidos Dividendos pagados Dividendos recibidos Impuestos pagados
NIF Actividades operativas o de financiamiento Actividades operativas o de inversin Actividades operativas o de financiamiento Actividades operativas o de inversin
PCGA de EEUU Actividades operativas Actividades operativas Actividades de financiamiento Actividades operativas
Actividades operativas - a menos que exista una identificacin Actividades operativas especfica con las actividades de financiamiento o de inversin
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Estado de flujo de efectivo (continuacin)

Cambios en las polticas contables y otros cambios contables Cambios en las polticas contables NIIF Los cambios en las polticas contables deben ser contabilizados retrospectivamente, reestructurando la informacin comparativa y ajustando el monto de los ajustes relacionados con los perodos anteriores contra el saldo de apertura de las ganancias retenidas del primer ao presentado. Se aplica una exencin cuando no es posible realizar cambios a la informacin comparativa. Los cambios a las polticas hechos en el momento de adoptar una nueva norma deben contabilizarse de conformidad con las disposiciones de transicin de esa norma. Si no se especifican disposiciones de transicin, debe usarse el mtodo descrito anteriormente. PCGA de EEUU Requieren el reconocimiento y divulgacin del monto acumulado por el cambio en el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo del cambio. La entidad debe divulgar un modelo de informacin comparativa como si el cambio se hubiera aplicado retrospectivamente. Sin embargo, se requiere de ajustes retrospectivos en ciertos casos: cambios en el mtodo de contabilidad para la valuacin del inventario; depreciacin en la industria ferrocarrilera; contratos de construccin y adopcin del mtodo de costo total en la industria extractiva. A diferencia de las NIIF, los PCGA de EEUU tratan el cambio en el mtodo de depreciacin para los activos registrados como un cambio en una poltica contable. Un componente del proyecto de convergencia de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls)/ Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en ingls) incluye propuestas realizadas por la FASB que requeriran una aplicacin retrospectiva para todos los cambios voluntarios de polticas contables y cambios originados de la adopcin de un nuevo pronunciamiento, excepto cuando no sea posible o cuando se permita bajo la disposicin de transicin de un nuevo pronunciamiento. Este proyecto de convergencia (si se adopta) har convergir el tratamiento de los cambios en los mtodos de depreciacin como cambios en las estimaciones. Correccin de errores NIIF Requieren el mismo mtodo aplicado a los cambios de polticas contables. Una entidad debe reestructurar la informacin comparativa.
PCGA de EEUU Se reportan como un ajuste del perodo previo; es obligatorio reestructurar la informacin comparativa. Cambios en las estimaciones contables NIIF Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan en el estado de ganancias y prdidas, cuando se identifiquen. Las NIIF tratan los cambios en el mtodo de depreciacin y la revisin de la vida de un activo como un cambio en una estimacin contable.
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF, pero trata el cambio en el mtodo de depreciacin de los activos registrados como un cambio en una poltica contable. Sin embargo, un cambio en la estimacin de las vidas tiles de los activos sujetos a depreciacin es un cambio en estimacin, el cual se contabiliza a futuro en el perodo de cambio y en perodos futuros.
Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 7, NIC 8, NIC 21, NIC 29, SIC-30 PCGA de EEUU: CON 1-7, FAS 3, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, APB 20, APB 28, APB 30, ARB 43, Reglamento S-X de la SEC.
Estados financieros consolidados

Preparacin
NIIF Requieren la preparacin de estados financieros consolidados por parte de la entidad matriz, incorporando todas las filiales. Se aplica una exencin a una entidad matriz que sea poseda integramente si: los propietarios de los intereses minoritarios han sido informados acerca de esto y no objeten que la entidad matriz no presente estados financieros consolidados y que sus ttulos valores no hayan sido comercializados pblicamente; no se encuentre en proceso de emisin de ttulos valores en mercados de ttulos valores pblicos; y la entidad matriz inmediata o final publica estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF. PCGA de EEUU No existen exenciones para los estados financieros con fines generales. Se presume que los estados financieros consolidados son ms significativos, y son requeridos en el caso de las compaas registradas en una bolsa de valores.
Filiales
Definicin La definicin de una filial, con fines de consolidacin, es una distincin importante entre las dos estructuras. NIIF Se enfocan en el concepto del poder para controlar al determinar si existe una relacin entre una entidad matriz y una subsidiaria. El control es la capacidad que tiene una entidad matriz para dirigir las polticas operativas y financieras de una subsidiaria a fin de obtener beneficios. Las compaas adquiridas (desincorporadas) estn incluidas en la consolidacin (excluidas de esta) desde la fecha en se traspasa el control. Adems, debe considerarse el derecho a votacin potencial que se puede ejercer en el presente.
PCGA de EEUU Se requiere un modelo de decisin de consolidacin dual. Todas las decisiones de consolidacin deben ser evaluadas a la luz de los modelos del inters variable y la consolidacin tradicional. Asimismo, se deben consolidar las entidades de inters variable (VIEs, por sus siglas en ingls) en las cuales la entidad matriz no controla mediante votacin, pero esta absorbe la mayora de las prdidas a los beneficios que se esperan percibir. Entidades de propsito especfico NIIF Requieren la consolidacin de las entidades de propsito especfico (SPE, por sus siglas en ingls) donde la esencia de la relacin indica que la inversora controla la entidad con propsito especfico. Los indicadores de control surgen cuando: La entidad con propsito especfico dirige sus actividades en nombre de la inversora; o La inversora tiene el poder de la toma de decisiones; o La inversora tiene otros derechos para obtener la mayora de los beneficios de la entidad con propsito especfico; o La inversora tiene la mayora de los riesgos residuales o de posesin de la entidad con propsito especfico o de sus activos.

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Filiales (continuacin)
PCGA de EEUU El principal beneficiario de una entidad con propsito especfico requiere su consolidacin slo cuando la entidad con propsito especfico cumple con la definicin de una entidad de inters variable, y cuando el beneficiario principal tiene de inters variable en la entidad que har que absorba la mayora de las prdidas esperadas de la entidad con inters variable, reciba la mayora de los rendimientos residuales esperados de la entidad con inters variable, o ambos. Existen criterios especficos que permiten la transferencia de los activos financieros a una entidad con propsito especfico que no esta consolidada. La entidad con propsito especfico debe ser una entidad calificada, y los activos deben ser activos financieros (tal como se definen). Los activos no deben surgir de una transaccin estructurada. Propuestas recientes - NIIF En junio del 2004, el IFRIC emiti una interpretacin en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en relacin con planes de compensacin a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretacin en borrador propone eliminar la excepcin del alcance para los planes de compensacin de capital, requiriendo as la constitucin de una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a los empleados (o una entidad similar) para as hacer un acuerdo de pago basado en acciones para consolidar ese fideicomiso. El borrador D7 tambin propone modificar la exclusin de los planes de beneficios post-empleo para incluir otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo, y as garantizar la uniformidad con los requerimientos de la NIC 19. Filiales excluidas de la consolidacin NIIF Se consolidan todas las filiales. Si en el momento de la adquisicin una subsidiaria cumple con los criterios para ser clasificada como disponibles para la venta segn la NIIF 5, la entidad aplicar la presentacin de activos disponibles para la venta (es decir, la presentacin separada de activos y pasivos que sern desincorporados), en lugar de aplicar la presentacin normal de consolidacin lnea por lnea.
PCGA de EEUU Las subsidiarias excluidas de la consolidacin son aquellas en las que el control no reside en el propietario mayoritario. Segn los PCGA de EEUU, ya no existe una exclusin con base en el control temporal. Las subsidiarias que no han sido consolidadas generalmente se contabilizan usando el mtodo de participacin patrimonial, a menos que prevalezca la presuncin de influencia significativa. Polticas contables uniformes NIIF Los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando polticas contables uniformes para todas las entidades de un grupo.
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF. Perodos de emisin de informacin NIIF Los estados financieros consolidados de la entidad matriz y su filial generalmente se realizan en la misma fecha. Sin embargo, las NIIF permiten la consolidacin de las cuentas de la subsidiaria elaborada en una fecha diferente, suponiendo que la diferencia que existe entre las fechas de emisin no es mayor de tres meses. Se deben hacer ajustes para las transacciones importantes que ocurran en el intervalo de las fechas de emisin.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Referencias: NIIF: NIC 27, SIC-12, NIIF 5. PCGA de EEUU: ARB 51, FAS 94, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.
Inversiones en empresas afiliadas

Definicin NIIF Una empresa afiliada, conocida en las NIIF com una empresa asociada es una entidad sobre la cual el inversionista tiene una influencia significativa; es decir, el poder para participar, pero no controlar, en la definicin de las polticas operativas y financieras de la afiliada. La participacin en las polticas operativas y financieras de la entidad mediante la representacin en la junta de la entidad demuestra una influencia significativa. Un porcentaje del 20% o ms de inters de un inversionista en los derechos de votacin de una entidad nos conduce a la presuncin de que existe una influencia significativa.
PCGA de EEUU Es similar a la definicin de las NIIF, pero no incluye a las entidades que no estn constituidas, aunque estas generalmente se contabilizaran de la misma manera. Mtodo de participacin patrimonial NIIF Se contabiliza una inversin en una empresa asociada utilizando el mtodo de participacin patrimonial. El inversionista presenta en el estado de ganancias y prdidas su parte de las ganancias y prdidas de la afiliada. Las NIIF especifican que esta presentacin debe realizarse neto de impuestos. El inversionista reconoce en el patrimonio su parte de los cambios en el patrimonio de la empresa afiliada que no hayan sido reconocidos en las ganancias o prdidas de la afiliada. Al momento de adquirir la inversin, se reconoce como plusvala la diferencia entre el costo de la adquisicin y la parte del inversionista del valor razonable de los activos netos identificables. La plusvala debe incluirse en el valor segn libros de la inversin. La inversin realizada por el inversionista en la empresa afiliada se determina al costo, ms su parte de las ganancias o prdidas posteriores a la adquisicin, ms su parte de los movimientos en el patrimonio posteriores a la adquisicin, menos los dividendos recibidos. Las prdidas que reducen la inversin a un nivel menor a cero se aplican contra los intereses a largo plazo que el inversionista posea en la asociada y que, en esencia, forman parte de la inversin neta del inversionista en la empresa afiliada; por ejemplo, acciones preferidas y cuentas por cobrar y prstamos a largo plazo. Las prdidas reconocidas en exceso de la inversin del inversionista en las acciones se aplican a los otros componentes en orden opuesto de antigedad. Las prdidas adicionales se estipulan como un pasivo slo en la medida en que en el que el inversionista ha incurrido en obligaciones constructivas o legales para efectuar pagos en nombre de la empresa asociada. Se requieren divulgaciones de informacin en relacin con los resultados, los activos y pasivos de las empresas afiliadas importantes. PCGA de EEUU Similar a las NIIF. Deterioro NIIF Se aplican los requerimientos generales para deterioro de las NIIF. Al estimar los flujos de efectivo futuros, el inversionista podra utilizar su parte de los flujos de efectivo futuros netos de la entidad subyacente, o los flujos de efectivo que se espera que surjan de los dividendos.
PCGA de EEUU La metodologa para determinar el deterioro es diferente de las NIIF. Una prdida en el valor de una inversin, que no es una disminucin temporal, debe ser reconocida. Adems, se deben considerar muchos factores para determinar si la disminucin es o no temporal, incluyendo la importancia y duracin de la disminucin.
Referencias: Ver Inversiones en negocios conjuntos a continuacin.

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Inversiones en negocios conjuntos

Definicin NIIF Definen un negocio conjunto joint venture, como un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes realizan una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. Este control es el intercambio, acordado por medio de un contrato, del control de una actividad econmica.
PCGA de EEUU Definen un negocio conjunto corporativo como una corporacin poseda y operada por un pequeo grupo de negocios, como un negocio especfico y separado o un proyecto para el beneficio mutuo de los miembros del grupo. Tipos de negocios conjunto NIIF Hacen una distincin entre tres tipos de negocios conjuntos: Entidades controladas conjuntamente, donde el arreglo se realiza a travs de una entidad separada (compaa o asociacin entre empresas) Operaciones controladas conjuntamente, en las cuales cada empresario utiliza sus propios activos para un proyecto especfico Activos controlados conjuntamente, es decir, un proyecto realizado con los activos posedos conjuntamente. PCGA de EEUU Slo se refieren a las entidades controladas conjuntamente, en las cuales el arreglo se realiza a travs de una entidad corporativa separada. Entidades controladas conjuntamente NIIF Para las entidades controladas conjuntamente, se utiliza el mtodo de consolidacin proporcional o el mtodo de participacin patrimonial. La consolidacin proporcional requiere que se combinen lnea por lnea la parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocio conjunto con partidas similares en los estados financieros del inversor, o que se reporten como un rengln separado en los estados financieros del inversor.
PCGA de EEUU No permiten la consolidacin proporcional para los negocios conjuntos corporativos. Los inversores aplican el mtodo de participacin patrimonial para reconocer la inversin en una entidad controlada conjuntamente. La contabilidad de participacin patrimonial tambin es adecuada para las inversiones en negocios conjuntos que no han sido constituidos. Contribuciones a una entidad controlada conjuntamente NIIF Cuando un inversor hace contribuciones de activos no monetarios, tales como acciones o activos fijos, a una entidad controlada conjuntamente a cambio de una participacin patrimonial en la entidad controlada conjuntamente, el inversor debe reconocer en el estado de ganancias y prdidas la porcin de la ganancia o prdida atribuible a las participaciones patrimoniales de los otros inversores, excepto cuando: Los riesgos y beneficios significativos de los activos que se han otorgado en contribucin no han sido transferidos a la entidad controlada conjuntamente; o Las ganancias o prdidas de los activos que se han otorgado en contribucin no pueden ser medidos de manera confiable; o El activo es similar a aquellos que se han otorgado en contribucin los otros inversores. Adems, cuando un participante del negocio conjunto recibe activos que no son similares a los que otorg en contribucin, debe reconocer una proporcin adecuada de la ganancia en el estado de ganancias y prdidas.
Inversiones en negocios conjuntos (continuacin)

PCGA de EEUU Existen pocos lineamientos en relacin con la base que se utiliza para registrar las contribuciones realizadas a una entidad controlada conjuntamente. La prctica ha cambiado con el tiempo de la step-up basis (valor razonable partida por partida) a una base predecesora principal. Para los negocios conjuntos cuyos estados financieros estn registrados con la SEC (o cuando uno o ms inversores estn registrados en la SEC), aumentar al valor razonable slo se permite cuando se cumplen ciertos criterios estrictos. La creacin de una entidad que no cumple con la definicin de un negocio conjunto debe contabilizarse como una combinacin de negocios y no como la creacin de un negocio conjunto.
Operaciones controladas conjuntamente

NIIF Son similares a las entidades controladas conjuntamente sin una estructura especfica constituida. Un participante de un negocio conjunto debe reconocer en sus estados financieros: los activos que controla; los pasivos; los gastos en los que incurre; y su parte de los ingresos provenientes de la venta de productos o servicios realizados por el negocio conjunto. PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, ciertas prcticas permitiran que un inversor contabilice su parte proporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. Activos controlados conjuntamente NIIF El participante de un negocio conjunto debe contabilizar su parte de los activos controlados conjuntamente y cualquier pasivo en el que haya incurrido.
PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, se puede utilizar la consolidacin proporcional en ciertas industrias para reconocer las inversiones en activos controlados conjuntamente.
Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 28, NIC 31, SIC-13 PCGA de EEUU: APB 18, FIN 35
Planes de compra de acciones para empleados Los planes de compra de acciones para empleados (ESOP, por sus siglas en ingls) estn diseados para facilitar la compra de acciones por parte de los empleados. En general, estas acciones estn combinadas con fideicomisos separados que compran acciones para ser otorgadas o vendidas a los empleados. Contabilidad NIIF No existen lineamientos especficos para tales planes, debido a que estn fuera del alcance de la SIC -12. Sin embargo, los lineamientos de los PCGA de EEUU se aplicaran en la prctica. Los activos y pasivos de fideicomisos de los planes de compra de acciones para empleados (ESOP) estn incluidos en el balance general de la entidad patrocinante cuando los arreglos son tales que la entidad patrocinante tiene el control de facto y asume los beneficios y riesgos de las acciones mantenidas por el fideicomiso. Los prstamos realizados para los planes de compra de acciones para empleados por parte de prestamistas externos, en general garantizados por la entidad patrocinante, se reportan como pasivos en el balance general de la entidad patrocinante, y los costos de inters relacionados se reconocen en el estado de ganancias y prdidas de la entidad patrocinante. La entidad carga los costos de financiamiento y los gastos administrativos del fideicomiso a medida que se acumulan y no a medida que se erogan fondos para cumplir con el fideicomiso.
Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004 27
PCGA de EEUU
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Operaciones controladas conjuntamente (continuacin)

Propuestas recientes - NIIF En junio del 2004, el IFRIC emiti la interpretacin en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en relacin con planes de compensacin a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretacin en borrador propone eliminar la excepcin del alcance para los planes de compensacin de capital, requiriendo la consolidacin del fideicomiso cuando una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a los empleados (o una entidad similar) constituido con el fin de entrar en un acuerdo efectan pagos basados en acciones. El borrador D7 tambin propone modificar la exclusin de los planes de beneficios post-empleo para incluir otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo, y as garantizar la uniformidad con los requerimientos de la NIC 19.
Referencias: NIIF: NIIF 2. PCGA de EEUU: SOP 76-3, SOP 93-6.
Combinaciones de negocios
Tipos Una combinacin une entidades o negocios juntos o separados en una sola entidad informante. En la prctica existen tres tipos de combinaciones de negocio. Una adquisicin es cuando una de las entidades combinadas obtiene el control sobre la otra, lo que permite la identificacin del comprador; este es el tipo de combinacin ms comn. La fusin de intereses (pooling) ocurre cuando los accionistas de las entidades combinadas se unen en arreglos sustancialmente iguales para compartir el control. Una reorganizacin de grupo puede surgir de transacciones entre entidades que operan bajo un control comn. NIIF Las combinaciones de negocios casi siempre se contabilizan como adquisiciones. Las NIIF requieren que se utilice el mtodo contable de adquisicin para describir el efecto financiero de una adquisicin. Los lineamientos especficos de las NIIF en relacin con las combinaciones de negocios no incluyen en su alcance las transacciones entre entidades bajo un control comn.
PCGA de EEUU Requieren el uso del mtodo contable de adquisicin para todas las combinaciones de negocios. Las transferencias de los activos netos o acciones de las entidades bajo un control comn se contabilizan con base en el valor en libros del predecesor.
Adquisiciones
Fecha de la adquisicin NIIF Es la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre la entidad o negocio adquirido.
PCGA de EEUU Es la fecha en la que se reciben los activos o se emiten los ttulos valores (es decir cuando se cierra la transaccin). Costo de la adquisicin El costo de la adquisicin es el monto en efectivo o en un equivalente del efectivo pagado (o el valor razonable de activos no monetarios intercambiados). Se aplican lineamientos especficos en cada estructura cuando el pago comprende un intercambio de acciones. NIIF Las acciones emitidas como pago se registran a su valor razonable a la fecha del intercambio, es decir, la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones de la entidad adquirida. Cuando la adquisicin se realiza por etapas, se determina el valor razonable de las acciones emitidas como pago en cada fecha de cambio. En un mercado activo, la mejor evidencia del valor razonable es el precio publicado de una accin para la fecha del intercambio. PCGA de EEUU Las acciones emitidas como un pago se miden al precio del mercado en un perodo de tiempo razonable (entendido como unos pocos das) antes o despus de que las partes lleguen a un acuerdo en relacin con el precio de compra y de que se anuncie la transaccin propuesta. La fecha de medicin del valor de los ttulos valores negociables no debe estar influenciada por la necesidad de tener un accionista u obtener una aprobacin de algn ente regulador. Pago contingente NIIF Si parte del pago depende de un suceso futuro, tal como el logro de ciertos niveles de beneficio, las NIIF requieren que se incluya una estimacin del monto como parte del costo en la fecha de la adquisicin, cuando sea probable que sea pagado y cuando puede medirse de manera confiable. Cualquier revisin de la estimacin se ajusta despus contra la plusvala.
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Adquisiciones (continuacin)
PCGA de EEUU Generalmente se excluye del precio de compra inicial. No se reconoce el costo adicional hasta que la contingencia se resuelva o pueda determinarse el monto. Cualquier revisin Adquisiciones adicional de la estimacin se reconoce como un ajuste a la plusvala. Las compensaciones adicionales que sern pagadas bajo la condicin de la continuacin del empleo del antiguo propietario/ gerente generalmente no son incluidas en el costo de la adquisicin, sino que se reconocen como gasto por prestaciones de servicios. Reconocimiento y medicin de los activos y pasivos adquiridos identificables Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren un reconocimiento separado, por parte del comprador de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, que existan a la fecha de la adquisicin. Estos activos y pasivos deben ser reconocidos al valor razonable en la fecha de la adquisicin. Sin embargo, las dos estructuras aplican criterios diferentes para el reconocimiento de provisiones para reestructuracin por adquisicin. Provisiones para reestructuracin NIIF El comprador puede reconocer las provisiones para reestructuracin como parte de los pasivos adquiridos nicamente cuando la entidad adquirida tiene un pasivo existente en la fecha de adquisicin para la reestructuracin reconocida de conformidad con la NIC 37.
PCGA de EEUU Para la fecha de la adquisicin, la gerencia, con el nivel adecuado de autoridad, debe comenzar a evaluar y a formular un plan para eliminar una actividad de la entidad adquirida. Tan pronto como sea posible, pero no despus de haber transcurrido un ao desde la fecha de la adquisicin, se debe haber realizado el plan en detalle y la gerencia debe comunicar los acuerdos de finalizacin o de reubicacin para los empleados de la compaa adquirida. La provisin para reestructuracin debe cumplir con la definicin de un pasivo para que pueda ser registrada. Activos intangibles NIIF Un activo intangible debe reconocerse de manera separada de la plusvala si representa derechos contractuales o legales o si puede ser segregado o vendido por separado, transferido, alquilado, entregado en trueque comercializado bajo la figura de una licencia. La investigacin y desarrollo en proceso adquirida se reconoce como un activo intangible separado si cumple la definicin de activo intangible y su valor razonable puede medirse de manera confiable. Los activos intangibles no identificables se incluyen en la plusvala.
PCGA de EEUU En la prctica, pueden reconocerse activos intangibles similares segn las NIIF y segn los PCGA de EEUU. De manera similar, los PCGA de EEUU requieren que el ejercicio del valor razonable incluya la investigacin y desarrollo en proceso adquirida. Sin embargo, la investigacin y desarrollo en proceso adquirida debe ser registrada como gasto inmediatamente, a menos que tenga un uso alternativo en el futuro. Pasivos contingentes NIIF Los pasivos contingentes de la entidad adquirida se reconocen por separado en la fecha de adquisicin como parte de la asignacin del costo, ya que sus valores razonables pueden medirse de manera confiable.
PCGA de EEUU Si puede determinarse el valor razonable durante el perodo de asignacin, los pasivos contingentes se incluyen en la distribucin del precio de compra. Si no puede determinarse el valor razonable, el pasivo contingente debe incluirse si es probable y si puede estimarse de manera razonable.
Adquisiciones (continuacin)
Impuestos diferidos reconocidos en la contabilidad de adquisicin NIIF El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador que no se haba reconocido previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinacin de negocios, se incluyen en los resultados como un beneficio fiscal.
PCGA de EEUU El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador o de la entidad adquirida que no se haba reconocido previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinacin de negocios, se registra como un ajuste a la plusvala. Intereses minoritarios en la adquisicin NIIF Cuando un inversionista adquiere menos del 100% de una filial, cualquier inters minoritario debe indicarse segn la proporcin del valor razonable neto de los activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentes asumidos.
PCGA de EEUU Los valores razonables se asignan a las porciones de los activos netos adquiridos pertenecientes a la compaa matriz. El inters minoritario se vala a su valor en libros histrico.
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Plusvala
Surge de la diferencia entre el costo de la adquisicin y el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos. La plusvala adquirida se capitaliza como un activo intangible. NIIF La plusvala no debe amortizarse, sino debe revisarse su deterioro al menos anualmente a nivel de la unidad generadora de efectivo.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF. La plusvala no debe ser amortizada, sino debe revisarse su deterioro por lo menos una vez al ao al nivel de la unidad informante. Una unidad informante puede ser un segmento operativo, como se define en los lineamientos en cuanto a la divulgacin de los segmentos (ver pgina 111), si cumple con la definicin de una unidad informante, o si est un nivel por debajo de un segmento operativo. Deterioro NIIF Requieren la revisin del deterioro de una plusvala anualmente o en cualquier momento en que haya un indicativo de que existe el deterioro. Si se adquiri una plusvala asignada a una unidad generadora de efectivo en una combinacin de negocios durante el perodo anual en curso, se requiere la evaluacin del deterioro de esa unidad generadora de efectivo antes de que finalice el perodo. Se requiere la realizacin de una evaluacin del deterioro como paso nico. El monto recuperable de la unidad generadora de efectivo (es decir, el valor ms alto entre su precio de venta neto y su valor en uso) se compara con su valor segn libros. La prdida por deterioro se reconoce como el exceso del valor segn libros sobre el monto recuperable. Si la prdida por deterioro excede el valor en libros de la plusvala, la asignacin debe hacerse por prorrateo. PCGA de EEUU Se revisa el deterioro de la plusvala, al nivel de la unidad informante, por lo menos una vez al ao o en cualquier momento en que un evento o cambio en las circunstancias indique que la recuperabilidad del valor segn libros debe ser evaluado. Se requiere aplicar la prueba de deterioro en dos pasos: 1) Se debe comparar el valor razonable y el valor segn libros de la unidad, incluyendo la plusvala. Si el valor razonable de la unidad de reporte es menor que el valor en libros, se considerara que la plusvala est deteriorada; y luego 2) El deterioro de la plusvala debe medirse como el exceso del valor segn libros de la plusvala sobre su valor razonable implcito. El valor razonable implcito de la plusvala debe determinarse asignando el valor razonable a los diversos activos y pasivos de la unidad informante, de la misma manera como se termina la plusvala en una combinacin de negocios. El cargo por deterioro debe incluirse en los resultados operativos. Plusvala negativa NIIF Si surge cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra, el comprador debe reevaluar la identificacin y medicin de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables del comprador, y la medicin del costo de la combinacin, y debe reconocerse inmediatamente en los resultados cualquier exceso restante despus de esa evaluacin.
PCGA de EEUU Se debe asignar cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra prorrateando a todos los activos que no sean: activos circulantes, activos financieros (diferentes a las inversiones contabilizadas por el mtodo de participacin patrimonial), activos que sern vendidos, activos de pensiones prepagados e impuestos diferidos. Cualquier plusvala negativa que permanezca se reconoce como un beneficio extraordinaria. Si la combinacin de negocios incluye un pago contingente, se registra el valor ms bajo entre el pago contingente mximo o la plusvala negativa restante como si fuera un pasivo. Ajustes posteriores a los activos y pasivos NIIF Permiten ajustes contra la plusvala a los valores razonables provisionales reconocidos en la adquisicin, suponiendo que esos ajustes se hacen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha de adquisicin. Los ajustes despus de 12 meses deben ser reconocidos en el estado de ganancias y prdidas.
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF. Sin embargo, si se hacen ajusten favorables a las provisiones para la reestructuracin, se reconocen siempre como cambios a la plusvala. Los ajustes desfavorables se reconocen como cambios a la plusvala si se realizan durante el perodo de asignacin, o son cargados a los gastos si se realizan despus del perodo de asignacin. El perodo de asignacin, que no puede extenderse ms de un ao despus de la fecha de la adquisicin, es para realizar los ajustes relacionados con la informacin que la gerencia espera para completar su asignacin del precio de compra. Los ajustes relacionados con las contingencias previas a la adquisicin, que se finalizan despus del perodo de asignacin o los sucesos ocurridos despus de la fecha de adquisicin, deben estar reconocidos en el estado de ganancias y prdidas. Ajustes posteriores a los impuestos diferidos NIIF Si se identifica un activo de impuestos diferidos relacionado con la entidad adquirida, pero no se reconoce en el momento de la adquisicin y se reconoce despus en los estados financieros del comprador, el ingreso de impuestos diferidos se reconoce en el estado de ganancias y prdidas. El comprador tambin debe ajustar la plusvala, como si el activo de impuestos diferidos hubiera sido reconocido en la fecha de la adquisicin. La reduccin posterior en el valor neto segn libros de la plusvala se reconoce en el estado de ganancias y prdidas como un gasto.
PCGA de EEUU El reconocimiento posterior de un activo de impuestos diferidos para el cual se estableci una provisin para valuacin en la fecha de la adquisicin reduce la plusvala, luego reduce los activos intangibles, y finalmente reduce los gastos de impuestos. El registro subsiguiente de una provisin para valuacin (despus del perodo de asignacin) relacionada con un activo de impuestos diferidos reconocido en una adquisicin se registra como un gasto.
ASUNTO General Nombres y descripciones de las entidades combinadas Fecha efectiva de la combinacin de negocios con fines contables (es decir, fecha de adquisicin)
NIF
PCGA de EEUU
Requerido
Requerido. Tambin la divulgacin de las razones para la combinacin de negocios Requerido
Requerido
33
34
ASUNTO General (continuacin) El costo de la adquisicin y la forma de pago, incluyendo cualquier pago diferido y contingente
NIF
PCGA de EEUU
Requerido
Requerido. Tambin la divulgacin de la base para determinar el valor de las acciones otorgadas como pago. La divulgacin del tratamiento contable que ser seguido debe depender de que se realice el pago contingente. Requerido Requerido
Operaciones que se desincorporarn El porcentaje de acciones de votacin adquiridas Plusvala Plusvala - cargo por deterioro Monto total de plusvala, el monto esperado para ser deducido de impuestos y el monto de la plusvala por segmento informado Conciliacin de la plusvala entre el monto de apertura y el de cierre Factores que originan la plusvala y una lista de activos intangibles no reconocidos Otras divulgaciones financieras Resumen del valor razonable y de los montos de los activos y pasivos adquiridos con divulgaciones separadas de los equivalentes de efectivo Provisiones para la finalizacin o reduccin de actividades en la entidad adquirida
Requerido Requerido
Requerido No se especifica
Requerido Requerido
Requerido
Requerido
Requerido
Slo se requiere la descripcin de los factores que originan la plusvala.
Requerido, a menos que sea imposible hacerlo
Se proporciona un balance general condensado divulgando los montos asignados a cada balance general de la entidad adquirida Requerido
Requerido, dependiendo del cumplimiento con los criterios de reconocimiento de la NIC 37 Requerido, a menos que sea imposible
Efecto de la adquisicin en la posicin financiera a la fecha del balance general y en los resultados desde la adquisicin Monto de los activos adquiridos de investigacin y desarrollo que se compraron y se cargaron a resultados en el perodo Si no se ha concluido el precio de compra, divulgar ese hecho y las razones. En perodos posteriores, se deben divulgar los ajustes realizados a las asignaciones iniciales Detalles de los montos asignados a los activos intangibles, incluyendo los montos totales, amortizables/ no amortizables, valores residuales y perodo de amortizacin por activo Informacin adicional del estado de ganancias y prdidas, incluyendo informacin comparativa
No se requiere, pero se presenta en cambio informacin adicional del estado de ganancias y prdidas (ver a continuacin). Requerido
No se aplica
Requerido
Requerido
Requerido
Requerido
No se requiere; sin embargo, los resultados del perodo deben divulgarse como si la fecha de adquisicin hubiera sido al inicio de ese perodo, a menos que sea imposible Requerido
Requerido slo para las compaas pblicas
Para una serie de combinaciones de negocios que por si solas no son de una importancia relativa pero en conjunto lo son: El nmero de entidades y una breve descripcin El costo agregado; el nmero de intereses de entidad emitidos, o que puede ser emitidos; El monto agregado de cualquier opcin de pago contingente o compromiso
Requerido
Unitizacin
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU prohben el mtodo conocido en ingls como uniting of interests
Transacciones de control comn

NIIF Existen dos mtodos bsicos de contabilidad para las combinaciones de negocios, el mtodo de compra y el mtodo de fusin de intereses. Las NIIF no rescriben ni prohben la aplicacin de ninguno de los dos mtodos. Por lo tanto, la gerencia puede decidir aplicar el mtodo de contabilidad de compra o el de fusin (pooling) a una transaccin entre entidades bajo control comn. Despus de haber seleccionado el mtodo, puede modificarse la poltica contable slo cuando se cumplen los criterios de la NIC 8. Se usan las divulgaciones entre partes relacionadas para explicar el impacto de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros.
PCGA de EEUU Tiene reglas especficas de contabilidad para las combinacin de entidades bajo control comn. Tales transacciones generalmente son registradas al costo predecesor, reflejando los activos y los pasivos transferidos al valor segn libros del cedente. El uso de valores predecesores o valores razonables depende de varios criterios individuales.
Compra y venta de inters no controlador

NIIF No aborda especficamente estas transacciones. Las entidades deben desarrollar y aplicar de manera uniforme una poltica contable, bien sea que se base en el concepto de entidad econmica o en el enfoque de compaa matriz.
PCGA de EEUU Las adquisiciones de alguna parte o todo el inters no controlador en una filial debe contabilizarse usando el mtodo de compra. Una ganancia que surja como producto de la reduccin de un inters en una subsidiaria puede reconocerse para una oferta pblica slo si la transaccin no forma parte de una reorganizacin del grupo.
Adquisiciones por pasos

NIIF Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida se vuelven a medir al valor razonable a la fecha de adquisicin. Cada transaccin significativa se trata por separado para determinar el costo de la adquisicin y el monto de la plusvala. Cualquier plusvala existente no vuelve a medirse. El ajuste a cualquier inters previamente retenido del comprador en los activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida se trata como una revaluacin.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, cada transaccin significativa se trata separadamente para determinar el costo de la adquisicin y el monto de la plusvala relacionada. Cualquier inters previo en los activos netos del comprador no se reestructura, lo cual origina la acumulacin de los valores razonables en diferentes fechas. Propuestas recientes - NIIF En abril del 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (emiti un borrador de exposicin para modificar la NIIF 3. Este borrador de exposicin propuso la inclusin en el alcance de las NIIF de las combinaciones de negocios que involucra dos o ms entidades mutuas, y las combinaciones en las cuales las entidades separadas se unen slo por contrato. Esta propuesta se abandon despus de la reunin de la IASB en septiembre del 2004.
Referencias: NIIF: NIC 12, NIIF 3, SIC-9 PCGA de EEUU: FAS 38, FAS 121, FAS 141, FAS 142, EITF 95-3
35
Reconocimiento de ingresos
Ingreso
Definicin NIIF Los ingresos se definen en la estructura de las NIIF para incluir tanto los ingresos como las ganancias. Una norma especfica para el reconocimiento de ingresos los define como la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo que surge de las actividades normales de una empresa, originando un incremento en el patrimonio, diferente de los incrementos relacionados con las contribuciones provenientes de los participantes patrimoniales.
PCGA de EEUU Definen los ingresos en la Declaracin de Conceptos, y representan las entradas de efectivo reales o esperadas (o sus equivalentes) que hayan sucedido o que se originarn de las operaciones principales y continuas de la entidad. Medicin Las dos estructuras requieren la medicin de los ingresos al valor razonable la consideracin recibida o por cobrar. Esto es normalmente el monto de efectivo o de un equivalente del efectivo recibido o por cobrar. Las NIIF requieren que cuando la entrada de efectivo o de un equivalente de efectivo es diferida, se descuente la misma al valor presente. En situaciones limitadas, tambin los PCGA de EEUU requieren el descuento de las entradas de efectivo. Reconocimiento de ingresos NIIF La estructura de las NIIF es la nica de las dos estructuras que contiene una norma especfica para el reconocimiento de ingresos. La norma describe criterios de reconocimiento de ingresos especficos para la venta de productos y para la prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos. Los criterios comunes para el reconocimiento de ingresos para cada uno de estos son: la probabilidad de que los beneficios econmicos asociados a la transaccin entrarn a la entidad as como que el ingreso y los costos pueden ser medidos de manera confiable. Adems, se aplican criterios adicionales de reconocimiento a los ingresos que surjan de la venta de productos. Las NIIF requieren que el vendedor haya transferido los riesgos y beneficios significativos al comprador, y no mantenga el manejo gerencial, ni el control, sobre los productos. Los individendos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista a recibir pagos. PCGA de EEUU Los lineamientos de los PCGA de EEUU son extensos. Existe una cantidad de fuentes diferentes acerca de los lineamientos del reconocimiento de ingresos, tales como los SFAS, SAB, SOP, EITF y AAER. Los PCGA de EEUU se enfocan ms en la realizacin de los ingresos (bien sea convertidos en efectivo o equivalentes de efectivo o que exista cierta posibilidad razonable de recibirlos) y el devengo de los mismos (no se encuentran transacciones materiales pendientes y el desempeo relacionado ha ocurrido) El reconocimiento de ingresos incluye una transaccin de intercambio; es decir, generalmente no debe haber reconocimiento de ingresos a menos y hasta que se haya realizado un intercambio. Una gua adicional para las personas o entidades registradas en la SEC establece criterios que una entidad debe cumplir antes de que se realice y obtenga el ingreso (se hace una comparacin con las NIIF en el siguiente cuadro). Adems, los pronunciamientos de la SEC proporcionan lineamientos relacionados con situaciones especficas para el reconocimiento de ingresos.
36
Reconocimiento de ingresos (continuacin)

Criterios para el reconocimiento de ingresos
NIIF Es probable que entren beneficios econmicos a la entidad. El monto del ingreso puede ser medido de manera confiable. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos de la propiedad de los productos. La entidad no retiene el manejo gerencial continuo ni el control efectivo sobre los productos. Se ha incurrido o se incurrir en costos con respecto a la transaccin y los mismos pueden ser medidos de manera confiable. La etapa de finalizacin de la transaccin puede ser medida de la transaccin puede ser medida de manera confiable PCGA de EEUU El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante. Se garantiza razonablemente la cobrabilidad. El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante. Existe evidencia persuasiva de que existe un acuerdo, y ha ocurrido la entrega de los bienes o se han prestado servicios. La entrega de los bienes se ha realizado o se han prestado servicios. El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante, y se garantiza razonablemente la cobrabilidad. El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.
Asuntos especficos del reconocimiento de ingresos

Garantas y contratos de mantenimiento NIIF Cuando el precio de venta de un producto incluye un componente identificable por un servicio posterior, este se difiere y reconoce durante el perodo de garanta.
PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, pero el ingreso debe ser reconocido usando el mtodo de lnea recta, a menos que el patrn de costos indique lo contrario. Una prdida debe ser reconocida inmediatamente si el costo esperado para proporcionar servicios durante el perodo de garanta excede los ingresos que no se obtuvieron, lo cual es uniforme con las NIIF. Transacciones de trueque - publicidad NIIF Hay trueques para la publicidad, cuando dos compaas se involucran en una transaccin que no implica efectivo para intercambiar servicios de publicidad. Segn las NIIF, generalmente se puede reconocer un intercambio de productos y servicios diferentes si el monto del ingreso puede ser medido de manera confiable. La transaccin debe ser medida al valor razonable de los productos o servicios recibidos; sin embargo, cuando el valor razonable de los productos o servicios recibidos no puede ser medido de manera confiable, se utiliza el valor razonable de los productos o servicios entregados. El valor razonable de la publicidad recibida o proporcionada en una transaccin de trueque generalmente se mide por referencia a transacciones equivalentes que no sean de trueque. Se reconocen el ingreso y el gasto al valor razonable de la publicidad otorgada. El valor razonable debe basarse en la prctica histrica de recepcin de efectivo de la propia entidad para publicidad similar proveniente de entidades no relacionadas. Las transacciones similares que se usan como gua del valor razonable no deben tener una antigedad superior de seis meses a partir de la fecha de la transaccin de trueque. Si el valor razonable de la publicidad otorgada no puede ser determinado bajo estos criterios, entonces se debe utilizar el valor segn libros de la publicidad otorgada, el cual probablemente ser cero.
PCGA de EEUU
Arreglos de elementos mltiples NIIF No existe ninguna gua detallada para el reconocimiento de ingresos de arreglos de elementos mltiples. Los criterios de reconocimiento usualmente se aplican por separado a cada transaccin. Sin embargo, se aplican a dos o ms transacciones juntas cuando estas estn vinculadas de manera tal que el efecto comercial total puede ser entendido solo en el contexto de una serie de transacciones en conjunto.
37
Asuntos especficos del reconocimiento de ingresos (continuacin)

PCGA de EEUU Los ingresos de arreglos con actividades mltiples deben dividirse en unidades contables separadas si las actividades del arreglo cumplen con los criterios especificados que se indican en EITF 00-21. El pago del arreglo debe distribuirse entre las diferentes unidades contables separadas, basndose en sus valores razonables relativos. Los criterios de reconocimiento de los ingresos aplicables deben considerarse por separado para las unidades contables separadas. Arreglos de elementos mltiples: reconocimiento de ingresos por ventas de software NIIF No existe ninguna gua de reconocimiento de ingresos por ventas de programas informticos software. Las tarifas por el desarrollo de software adaptados a las necesidades requeridas se reconocen como ingresos haciendo referencia a la etapa de finalizacin del desarrollo, incluyendo la prestacin de servicios por concepto de soporte posterior a la entrega.
PCGA de EEUU Se brinda una gua especfica acerca del reconocimiento de ingresos por ventas de software, y especialmente para arreglos de elementos mltiples. Para estos arreglos, se establece un valor para cada elemento con base en la evidencia objetiva especfica del proveedor (EOEP) u otra evidencia de valor razonable. La evidencia objetiva especfica del proveedor generalmente se limita al precio registrado cuando los elementos se venden por separado. Su pago se asigna a unidades separadas, basndose en sus valores razonables relativos, y se reconoce los ingresos a medida que se culmina con cada unidad.
Contratos de construccin
Alcance NIIF Aplica a los contratos de precios fijos y a los de costo ms cantidad convenida de los contratistas (no definidos) para construir un solo activo o un conjunto de activos.
PCGA de EEUU La orientacin es desde el punto de vista del contratista y no del contrato, como se indica en las NIIF. El alcance no se limita a los contratos de construccin, sino que la gua tambin es aplicable a contratos de precio unitario y a los de tiempo-mas-insumos. Mtodo de reconocimiento NIIF Se requiere el uso del mtodo de porcentaje de finalizacin para reconocer los ingresos y gastos si el resultado se puede medir de manera confiable. Los criterios necesarios para lograr una medicin confiable son menos restrictivos en un contrato de costo ms cantidad convenida que en un contrato de precio fijo. Cuando no se puede estimar el resultado final de manera confiable, las NIIF requieren el uso del mtodo de cero beneficio, el cual reconoce los ingresos slo en la medida que se incurren los costos del contrato que se esperan recuperar. Adems, hay orientacin limitada acerca del uso de las estimaciones. Se prefiere el mtodo de porcentaje de finalizacin. Sin embargo, en raras circunstancias, cuando no se puede medir de manera razonable el proceso del contrato hasta su finalizacin, se usa el mtodo de contrato finalizado. Adems, se proporciona una gua detallada acerca del uso de las estimaciones.
PCGA de EEUU
Aplicacin del mtodo de porcentaje de finalizacin NIIF Cuando se puede estimar el resultado del contrato de manera confiable, deben reconocerse los ingresos y costos tomando como referencia la etapa de finalizacin de la actividad del contrato en la fecha del balance general. Cuando sea probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del contrato, la prdida esperada debe reconocerse de inmediato como un gasto.
38
Contratos de construccin (continuacin)

PCGA de EEUU Permite dos enfoques diferentes: en el enfoque ingresos-costos (similar a las NIIF) se multiplica el porcentaje de finalizacin estimado por los ingresos totales estimados para determinar los ingresos devengados, y se multiplica el porcentaje de finalizacin estimado por los costos totales estimados del contrato para determinar los costos incurridos; y en el enfoque de ganancias brutas (a diferencia de las NIIF) se multiplica el porcentaje de finalizacin estimado por las ganancias brutas estimadas para determinar las ganancias brutas devengadas hasta la fecha. Sin importar cul mtodo de contabilidad se emplea, se reconocen las prdidas cuando se incurren o cuando los costos esperados del contrato exceden los ingresos esperados del contrato. Mtodo de contrato finalizado NIIF Est prohibido.
PCGA de EEUU Se prefiere el mtodo de porcentaje de finalizacin. Sin embargo, el mtodo de contrato finalizado es permitido en circunstancias poco comunes, cuando las estimaciones de los costos a incurrir para finalizar el proyecto y el progreso del contrato hasta su finalizacin no pueden determinarse con suficiente certeza. Los ingresos slo son reconocidos cuando se finaliza el contrato o casi se ha finalizado. Sin importar el mtodo contable empleado, las prdidas se reconocen cuando se incurren o cuando los costos del contrato esperados exceden los ingresos del contrato esperados. Combinacin de contratos y segmentacin de un contrato NIIF Se requiere combinar los contratos cuando sean parte de un conjunto, o que se separen cuando cada contrato es parte de una propuesta diferente y cuando los ingresos y los costos pueden identificarse claramente.
PCGA de EEUU Se permite la combinacin de contratos, pero no es obligatorio.

Referencias: NIIF: NIC 11, NIC 18. PCGA de EEUU: CON 5, SAB 104, SOP 81-1, SOP 97-2, EITF 99-17, EITF 00-21, FTB 90-1.
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Reconocimiento de gastos
Gastos Definicin NIIF Los gastos se definen en la estructura de las NIIF para incluir las prdidas. Son disminuciones de los beneficios econmicos, las cuales originan una disminucin en el patrimonio.
PCGA de EEUU Los gastos son definidos por la Declaracin de Conceptos como flujos de efectivo actuales o esperados, o su equivalente, que han ocurrido o que son producto de las principales operaciones continuas de la entidad.
Asuntos de reconocimiento especfico de gastos

Gastos por intereses NIIF Los gastos por intereses se reconocen de forma acumulada. Cuando los gastos por intereses incluyen un descuento o una prima producto de la emisin de un instrumento de deuda, el descuento o prima se amortiza usando el mtodo de tasa de inters efectiva. La tasa de inters efectiva es la tasa que descuenta los pagos de efectivo futuros estimados, a lo largo de la vida esperada del instrumento de deuda, al valor segn libros del instrumento de deuda.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.
Beneficios de los empleados-pensiones

Ambas estructuras requieren que el costo de otorgar estos beneficios sea reconocido de manera sistemtica y racional sufre el perodo durante el cual los empleados brindan sus servicios a la entidad. Ambas estructuras dividen los planes de pensin en planes de contribucin definidos y planes de beneficios definidos, y los definen de maneras similares. Planes de contribucin definidos Los planes de contribucin definidos son planes de beneficios post-empleo que requieren que la entidad pague contribuciones fijas en un fondo. La entidad no tiene ninguna obligacin legal o constructiva para hacer contribuciones adicionales al fondo, incluso si el fondo arroja prdidas sobre una base sostenida. Con estos planes, el empleado es quien se encuentra expuesto al riesgo atribuible a los activos del plan. Ambas estructuras requieren la medicin de los costos por pensin como la contribucin peridica por pagar al fondo. Planes de beneficios definidos Los planes de beneficios definidos obligan al patrono a otorgar beneficios post-empleo definidos de montos establecidos para los empleados. Los riesgos asociados con los activos del plan los asume el patrono. La metodologa para contabilizar los planes de beneficios definidos es similar para ambas estructuras. Las caractersticas clave son:
ASUNTO Determinacin de los gastos por pensin y post-jubilacin. Tasa de descuento para las obligaciones.
NIF Usar el mtodo actuarial de unidad de crdito proyectado. Se basa en los rendimientos del mercado de bonos corporativos de alta calidad. Los rendimientos de los bonos del estado deben usarse cuando no haya un mercado amplio de bonos corporativos de alta calidad.
Similar a las NIIF, exceptuando que no se usan los bonos del estado.
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Beneficios de los empleados-pensiones (continuacin)

ASUNTO Valuacin de los activos del plan NIF Medir a valor razonable o usando flujos de efectivo descontados si no se cuenta con los precios del mercado. PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por las diferencias resultantes de la tasa aplicada al valor relacionado del mercado de los activos del plan (ver rendimiento esperado de los activos del plan, ms adelante). Similar a las NIIF, exceptuando que si todos o casi todos los participantes del plan estn jubilados, las ganancias y prdidas actuariales se amortizan usando la expectativa de vida restante de los participantes del plan.
Reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales
Reconocimiento inmediato o amortizacin durante el tiempo restante esperado en el cual los empleados participantes prestarn servicios a la compaa. Como mnimo, se debe reconocer una ganancia/ prdida neta por un valor equivalente al excedente del 10% del monto mayor entre la obligacin por beneficios definidos o el valor razonable de los activos del plan al comienzo del ao. Se basa en las expectativas del mercado al comienzo del perodo en cuanto a los rendimientos durante toda la vida de la obligacin relacionada. Refleja los cambios del valor razonable de los activos del plan como resultado de contribuciones reales y beneficios pagados. La tasa se aplica al valor razonable de los activos.
Rendimientos esperados de los activos del plan
Se basa en las condiciones de mercado y la naturaleza de los activos. Incluye cambios en los activos del plan por pagos de contribuciones y beneficios. La tasa se aplica al valor de mercado relacionado de los activos del plan, que es el valor razonable o un valor calculado (que incluye las ganancias y prdidas relacionadas con los activos durante un perodo mximo de cinco aos). No tiene requerimientos similares.
Limitacin de los activos en el balance general
Los activos se limitan al valor ms bajo de: a) el activo resultante de la aplicacin de la norma, y b) el total neto de cualquier prdida actuarial no reconocida y costos por servicios pasados no reconocidos y el valor actual de cualquier reembolso disponible del plan o reducciones en las contribuciones futuras al plan. No se requiere.
Reconocimiento de los pasivos mnimos por pensin
Se requiere un pasivo mnimo adicional cuando la obligacin acumulada de beneficios excede el valor razonable de los activos del plan y el monto del pasivo acumulado. Los costos positivos por servicios pasados para los empleados actuales y ex-empleados se reconocen durante el tiempo de servicio restante de los empleados activos. Los costos negativos de servicios pasados se aplican primeramente a los costos positivos antiguos de servicios pasados. Se reconoce el exceso como se hace con los costos positivos de servicios pasados. Usar la contabilidad de contribuciones definidas.
Costos por servicios pasados
Costos positivos y negativos por servicios pasados se reconocen durante el perodo restante en el cual los beneficios sern irrevocables. Cuando los beneficios ya son irrevocables, se deben reconocer los costos por servicios pasados de inmediato.
Planes de mltiples patronos
Usar la contabilidad de beneficios definidos, salvo cuando no se disponga de suficiente informacin. No hay exenciones. El plan se contabiliza como un plan de beneficios definidos.
Plan de beneficios definidos por pensin de una filial, que forma parte de un plan del grupo
La filial debe contabilizar su participacin en un plan de grupo completo como un participante en un plan de contribuciones definidas (de mltiples patronos).
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Beneficios de los empleados-pensiones (continuacin)

ASUNTO Desincorporacin/ pago (oportunidad del reconocimiento) NIF Las ganancias y prdidas producto de las desincorporaciones se reconocen cuando ocurren desincorporaciones/ pagos PCGA de EEUU Las prdidas por desincorporaciones se reconocen cuando es probable que ocurra una desincorporacin y el efecto de esta se puede estimar razonablemente. Las ganancias por las desincorporaciones son diferidas hasta que se realicen y se reconocen en las ganancias, bien sea cuando se liquida a los empleados relacionados o bien cuando se adopta la suspensin o modificacin del plan. Las ganancias o prdidas de los pagos se reconocen cuando ocurre el pago. Las ganancias y prdidas de las reducciones incluyen costos de servicios previos no reconocidos en los cuales ya no se espera la prestacin del servicio, y cambios de la obligacin de beneficios proyectada (neta de cualquier ganancia o prdida no reconocida y activo en transitorio restante). La ganancia o prdida mxima de las liquidaciones que sern reconocidas en los resultados son iguales a las ganancias o prdidas netas no reconocidas ms cualquier activo transitorio no reconocido.
Reducciones/liquidaciones (clculo de las ganancias y prdidas)
Las ganancias y prdidas por las reducciones/liquidaciones incluyen cambios del valor actual de la obligacin de beneficios definidos, cualquier cambio resultante en el valor razonable de los activos del plan, y cualquier ganancia y prdida actuarial relacionada, y los costos de servicios pasados que no se reconocieron anteriormente.
Propuestas recientes - NIIF La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad emiti un borrador de exposicin para modificar la NIC 19 en abril de 2004. Este borrador incluye propuestas (a) para proporcionar a las entidades una opcin para mostrar globalmente los dficit de pensiones y los supervit disponibles reconociendo las ganancias y prdidas en el patrimonio, en lugar de reconocerlas en el estado de ganancias y prdidas, (b) para extender la aplicacin de la contabilidad del plan de mltiples patronos a las entidades de un grupo consolidado, y (c) para divulgaciones adicionales. La IFRIC emiti el borrador de la Interpretacin D6 en la NIC 19 en mayo de 2004. Este borrador brinda una gua sobre los requerimientos de la NIC 19 relativos a los planes de beneficios de mltiples patronos. Igualmente, la IFRIC emiti un borrador de la Interpretacin D9 en la NIC 19 en julio de 2004, el cual confirma que un plan de beneficios a los empleados que tenga un rendimiento prometido sobre las contribuciones es un plan de beneficios definidos, y propone cmo se puede medir el saldo del efectivo y tipos similares de planes.
Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 39. PCGA de EEUU: APB 21, FAS 87, FAS 88.
Compensacin en acciones a los empleados

Reconocimiento NIIF Se requiere el reconocimiento del valor razonable de las acciones y opciones otorgadas a los empleados durante el perodo con el cual se relacionan los servicios prestados por ellos. Se presume que el otorgamiento de acciones y opciones se hace por servicios pasados si es incondicional y sin criterios de desempeo.

42 Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Compensacin en acciones a los empleados (continuacin)

Medicin NIIF Se suele otorgar acciones y opciones para adquirir acciones a los empleados como parte de su paquete de remuneracin, adems del salario y de otros beneficios de contratacin. La NIIF 2 requiere que una entidad mida el valor razonable de los servicios de los empleados recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados. Tambin se requiere hacer divulgaciones extensas. Las entidades deben escoger los mtodos contables para determinar los costos de los beneficios que surgen de los planes de compensacin con acciones a los empleados. Pueden aplicar un mtodo de valor intrnseco o un mtodo de valor razonable. Con el mtodo de valor intrnseco, el costo de la compensacin est representado por la diferencia entre el precio de la accin en el mercado a la fecha de medicin y el precio que pagar el empleado (precio de ejecucin). Usualmente, la fecha de medicin es la misma fecha que la fecha de otorgamiento. Se usa este mtodo ampliamente en la prctica. El mtodo de valor razonable se basa en el valor razonable de la opcin a la fecha de otorgamiento. Esto se estima usando un modelo de fijacin de precios para opciones. Si una entidad decide seguir el mtodo del valor intrnseco, debe igualmente divulgar claramente los y destacan por igual, la ganancia neta y utilidad por accin pro forma, tal como si se hubiera aplicado el mtodo de valor razonable. Impuestos por pagar de nmina por parte del patrono cuando los empleados ejercen opciones para adquirir acciones NIIF El pasivo de seguro social de los patronos que surge de las transacciones de pago basadas en las acciones deben reconocerse durante el mismo perodo o perodos en que se reconoci el cargo de pago basado en acciones. Se indica que los impuestos de nmina del patrono pagaderos en el momento en que se ejercen las opciones para adquirir acciones deben reconocerse como un gasto en la fecha en que se ejerce la opcin.
PCGA de EEUU
PCGA de EEUU
Transacciones de pagos basados en acciones y opciones para adquirir acciones diferentes a compensaciones empleados NIIF Los productos o servicios adquiridos en una transaccin de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones deben reconocerse cuando se reciban. En el caso de un gasto o activo que surge fuera de una transaccin de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones. El haber registrado ser un pasivo si la entidad tiene una obligacin para liquidar la transaccin en efectivo. Sin embargo, si no existe la posibilidad de pagar en efectivo, y por lo tanto se pagar por la adquisicin de los productos y servicios por medio de la emisin de instrumentos de patrimonio, el crdito es un aumento en el patrimonio. La NIIF 2 requiere que se determine el valor razonable de los productos o servicios adquiridos por una entidad y se utilice como valor para una transaccin de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que los gastos deben medirse con base en el valor razonable de los productos o servicios recibidos o en el valor razonable de los ttulos valores emitidos, cualquiera que pueda medir de manera ms confiable. Propuestas recientes - PCGA de EEUU La FASB emiti un borrador de exposicin sobre los pagos basados en acciones y opciones para adquirir acciones, el 31 de marzo 2004. El Borrador de Exposicin propone que el costo de todas las formas de compensacin basada en patrimonio otorgadas a los empleados, excluyendo los planes de propiedad de acciones de los empleados, se reconozca en el estado de ganancias y prdidas de la compaa. El costo de la subvencin se medira al valor razonable. Esto reemplazar la FAS 123 y la APB25.
Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 37, NIIF 2 PCGA de EEUU: APB 25, FAS 123, FAS 148, FIN 44, EITF D-83, EITF 00-16.
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Compensacin de ausencias
Incluye la compensacin de las ausencias a largo plazo, tales como discapacidad a largo plazo, prestacin de servicios por un largo perodo de tiempo y perodos sabticos. Estos beneficios generalmente se acumulan durante el perodo de servicio del empleado. En ambas estructuras debe reconocerse el pasivo, ya que el empleado brinda el servicio que crea el derecho al beneficio. Beneficios por cese de la relacin laboral NIIF Los beneficios por cese de la relacin laboral que surgen por la aceptacin voluntaria por parte del empleado de la finalizacin de la relacin laboral, se contabilizan igual que las provisiones por reestructuracin. En caso de una oferta hecha para promover la renuncia voluntaria, la medicin de los beneficios de liquidacin debe basarse en el nmero de empleados que se espera que acepten la oferta. Las indemnizaciones por cese generalmente son pagaderas independientemente del motivo del mismo. El pago de estos beneficios es seguro (sujeto a cualquier requerimiento de servicio mnimo o subvencin) pero el momento de su pago no lo es. Las NIIF requieren que las indemnizaciones por cese se contabilicen de manera uniforme con las obligaciones de pensin (es decir, incluyendo un elemento de progresin de salario y de descuento) PCGA de EEUU Se establece una gua especfica para abordar los beneficios post empleo por ejemplo, la continuacin del salario, los beneficios por liquidacin, entrenamiento y asesora. Los PCGA de EEUU distinguen cuatro tipos de beneficios por cese y tres mtodos para determinar la oportunidad del reconocimiento. 1) Beneficios especiales por cese de la relacin laboral - generalmente beneficios adicionales ofrecidos por un corto perodo de tiempo a ciertos empleados que escogen una liquidacin voluntaria. Se reconocen en la fecha en que los empleados aceptan la oferta y la cantidad se puede estimar de manera razonable. 2) Beneficios contractuales de cese de la relacin laboral (que son beneficios provistos para los empleados cuando se finaliza la contratacin, debido a un evento especfico mencionado en un plan existente). Se reconocen en la fecha cuando sea probable que los empleados tengan derecho a los beneficios y la cantidad puede estimarse de manera razonable. 3) Beneficios por cese pagados por indemnizaciones de conformidad con un plan de beneficios por cese en marcha. Se reconocen los costos para los pagos probables y razonablemente estimados en la medida en que los servicios son prestados por los empleados, o cuando ocurra un hecho obligante y; 4) Beneficios por cese nicos - beneficios provistos para los empleados actuales que son liquidados involuntariamente bajo las condiciones de un arreglo de beneficios nico. Un arreglo de beneficios nico es aquel que se establece mediante un plan de liquidacin que se aplica para un evento de liquidacin especificado o para un perodo futuro especificado. Estos beneficios nicos son reconocidos como un pasivo cuando el plan de liquidacin cumple con ciertos criterios y este se le ha comunicado a los empleados (la fecha de la comunicacin). Si se requiere que los empleados presten un servicio futuro para recibir los beneficios nicos, el pasivo se reconoce de manera proporcional durante el perodo de servicio futuro. Se considera que los planes de indemnizacin de la liquidacin deben ser definidos segn los PCGA de EEUU. Las entidades pueden escoger entre calcular la obligacin de los beneficios irrevocables como el valor actuarial actual de los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, si el empleado finaliza su relacin laboral de inmediato, o como el valor actuarial actual de los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, con base en la fecha esperada de finalizacin de la relacin laboral del empleado o de su jubilacin.
Referencias: NIIF: NIC 19. PCGA de EEUU: FAS 43, FAS 88, FAS 112, FAS 146, EITF 88-1.
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Activos
Activos intangibles
Definicin NIIF Son activos no monetarios identificables que no tienen sustancia fsica, son controlados por la entidad y guardados para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para alquilar a otros o para fines administrativos. Pueden ser adquiridos o creados internamente.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF. Reconocimiento: activos intangibles adquiridos1 NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconocen si los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo son probables y el costo del activo puede medirse de manera confiable.

1 Ver Pg. 31 para la contabilizacin de activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios.
Reconocimiento - criterios adicionales para los activos intangibles generados internamente NIIF Se requiere clasificar los costos asociados a la creacin de los activos intangibles en dos fases: la fase de investigacin y la fase de desarrollo. Los costos de la fase de investigacin siempre deben registrarse como gastos. En cambio, los costos de la fase de desarrollo se registran como gastos, salvo cuando la entidad demuestre los siguientes factores: la viabilidad tcnica para completar el activo; la intencin de completar el activo; la capacidad de uso o venta del mismo; la forma en que el activo intangible generar beneficios econmicos futuros. La entidad debe demostrar la existencia de un mercado o, si es para uso interno, la utilidad del activo intangible; la disponibilidad de recursos adecuados para finalizar el desarrollo; y la capacidad para medir de manera confiable los gastos atribuibles al activo intangible durante su desarrollo. Los costos de desarrollo reconocidos inicialmente como un gasto no pueden ser capitalizados en un perodo subsiguiente. PCGA de EEUU Se aplican criterios de reconocimiento ms estrictos que las NIIF. Los PCGA de EEUU requieren que los costos de investigacin y desarrollo se registren como gastos cuando se incurran, haciendo que sea raro el reconocimiento de los activos intangibles creados internamente. Sin embargo, se aplican reglas separadas para los costos de desarrollo correspondientes a programas informticos (software) para la venta. En este caso, la capitalizacin (y la amortizacin) se aplican cuando se establezca la viabilidad tcnica. La capitalizacin cesa cuando el producto est disponible para la liberacin general para el pblico. Se aplican reglas similares a ciertos elementos de los costos de desarrollo para los programas informticos desarrollados para el uso interno.
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Activos intangibles (continuacin)
Reconocimiento: costos de desarrollo de pginas web NIIF Los costos incurridos durante la etapa de planificacin deben registrarse como gastos. Los costos incurridos para actividades durante las etapas de aplicacin y de desarrollo de la infraestructura de la pgina web deben capitalizarse, y los costos incurridos durante la etapa de operacin deben registrarse como gastos cuando se incurran. PCGA de EEUU Similar a las NIIF. Medicin: activos intangibles adquiridos NIIF En la fecha de adquisicin generalmente es evidente el costo de un activo intangible que se adquiere por separado, siendo el mismo el valor razonable de la compensacin pagada. PCGA de EEUU Similar a las NIIF. Medicin: activos intangibles creados internamente NIIF El costo comprende todos los gastos que pueden atribuirse o asignarse directamente a la creacin, produccin y preparacin del activo a partir de la fecha cuando se cumpla con los criterios de reconocimiento. PCGA de EEUU Los costos que no puedan identificarse especficamente y que tengan vidas tiles difciles de determinar o, que son inherentes a una empresa continua y estn relacionados a una entidad en general, deben reconocerse como gastos cuando se incurran. Medicin posterior: activos intangibles adquiridos y generados internamente NIIF Los activos intangibles sujetos a amortizacin, se reconocen inicialmente al costo histrico menos amortizacin/deterioro acumulado, o al valor razonable menos amortizacin/deterioro posterior. La revaluacin posterior de los activos intangibles a su valor razonable debe fundamentarse en los precios establecidos en un mercado activo. Cuando una entidad adopte este tratamiento (extremadamente raro en la prctica), deben realizarse las revaluaciones regularmente, concurrente con la revaluacin de la clase completa de activos intangibles. PCGA de EEUU El reconocimiento inicial es similar al de las NIIF. Sin embargo, no se permite realizar revaluaciones. Los activos intangibles sujetos a amortizacin se registran al costo amortizado a menos que est deteriorado. Los activos intangibles que no estn sujetos a amortizacin se registran al costo histrico a menos que estn deteriorados. Amortizacin: activos intangibles adquiridos y generados internamente NIIF Los activos intangibles adquiridos y generados internamente se amortizan si tienen una vida finita. Por el contrario, no se amortizan si los activos tienen vidas infinitas, pero se debe realizar una prueba de deterioro, por lo menos una vez al ao. No se presume una vida mxima. PCGA de EEUU Similar a las NIIF. Deterioro: activos intangibles adquiridos y generados internamente NIIF Se requiere hacer revisiones en cuanto al deterioro cuando los cambios en los eventos o circunstancias indiquen que no se podr recuperar el valor en libros del activo intangible. Se requieren revisiones anuales para los activos con vidas tiles indefinidas y para los activos que todava no estn en uso. Estn permitidas las reversiones de las prdidas por deterioro en circunstancias especficas. PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que las reversiones estn prohibidas.
Rererencias: NIIF: NIC 36, NIC 38, SIC-32. PCGA de EEUU: FAS 86, FAS142, APB, 17, SOP 98-1.
Propiedad, planta y equipo

Definicin NIIF La PPE son activos tangibles que posee la entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para alquilar a otros o para fines administrativos. Se espera que sean usados durante ms de un perodo.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Reconocimiento NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconoce si es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluyan en la empresa y el costo del activo puede medirse de manera confiable.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF. Medicin inicial NIIF Comprende los costos directamente atribuibles al traslado del activo al local y las condiciones de trabajo necesarias para que este pueda operar en la forma que desea la gerencia, incluyendo los costos de las pruebas para probar si el activo est funcionando adecuadamente. Los costos de iniciacin y anteriores a la produccin no deben capitalizarse a menos que sean una parte indispensable para colocar el activo en su condicin de trabajo. Los siguientes factores tambin se incluyen en la medicin inicial del activo: costos de preparacin del sitio; costos de traslado inicial y manejo; costos de instalacin y ensamblaje; costos de beneficios de los empleados provenientes de la construccin o adquisicin del activo; costos de pruebas para confirmar si el activo est funcionando adecuadamente; honorarios profesionales; ganancias/prdidas por fluctuaciones del valor razonable en instrumentos calificados de cobertura de flujos de efectivo relacionadas con la compra de una PPE en una moneda extranjera (ver pgina 65); y La entidad tiene la opcin de incluir los costos de los prstamos incurridos durante el perodo de compra, construccin o produccin del activo para su uso (ver pgina 51). Las subvenciones del estado recibidas en relacin con la adquisicin de una PPE pueden ser aplicados al costo del activo (ver pgina 59). PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que no se incluyen en el costo las ganancias/prdidas por cobertura sobre las coberturas del flujo de efectivo que califiquen. Deben incluirse los costos de los prstamos pertinentes, si se cumple con ciertos criterios. Al igual que en las NIIF, el valor razonable de un pasivo correspondiente a la obligacin de desincorporacin de un activo debe reconocerse en el perodo en que se incurre, si puede hacerse un estimado razonable. Los costos asociados para la desincorporacin del activo se capitalizan como parte del valor en libros del activo. Propuestas recientes - PCGA de EEUU La FASB emiti un borrador de exposicin de la Interpretacin de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de Exposicin propone la contabilizacin de las obligaciones condicionadas a la desincorporacin de un activo (por ejemplo, las obligaciones para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclarara que la obligacin legal para realizar la actividad de desincorporacin de un activo que est condicionada a un hecho futuro est dentro del alcance de las FAS 143.
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Desembolsos posteriores NIIF Los desembolsos posteriores por mantenimiento se registran como gastos cuando se incurran. El reemplazo de partes puede capitalizarse cuando se cumpla con los nuevos criterios de reconocimiento. El costo de una inspeccin o reparacin importante que ocurra a intervalos regulares se capitaliza si ellos ameritan criterios de reconocimiento. El valor en libros neto de cualquier parte reemplazada se cargara como gasto al momento de la inspeccin. PCGA de EEUU Similar a las NIIF Depreciacin NIIF La cantidad depreciable de una partida de PPE debe ubicarse en una base sistemtica durante su vida til, lo cual refleja el patrn bajo el cual la entidad consume los beneficios del activo. Cualquier cambio en el mtodo de depreciacin usado se trata como un cambio de un estimado contable reflejado en el cargo por depreciacin para el perodo actual y el futuro. PCGA de EEUU Similar a las NIIF, exceptuando que los PCGA de EEUU clasifican un cambio en el mtodo de depreciacin aplicado a activos previamente registrados como un cambio en una poltica contable. El efecto acumulado del cambio se refleja en el estado de ganancias y prdidas del ao actual. Sin embargo, un cambio de las vidas tiles de los activos sujetos a depreciacin significa un cambio en un estimado, que se contabiliza prospectivamente en el perodo de cambio y en perodos futuros. Medicin posterior NIIF El modelo de costo requiere que un activo se lleve como costo menos depreciacin y deterioro acumulado. Sin embargo, se permite la revaluacin de PPE a su valor razonable de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la norma. La opcin de revaluar debe aplicarse a una clase completa de activos. El aumento del valor en libros de un activo como resultado de una revaluacin debe acreditarse directamente en patrimonio bajo el ttulo supervit por revaluacin, a menos que este aumento represente un reverso de una reduccin del mismo activo, que se reconoci anteriormente como un gasto en cuyo caso, debe reconocerse en el estado de ganancias y prdidas. Una reduccin en la revaluacin debe cargarse directamente contra cualquier excedente por revaluacin relacionado del mismo activo, y cualquier exceso debe reconocerse como un gasto. Se requiere igualmente que se divulgue el costo histrico (costo y depreciacin acumulada) de los activos revaluados. PCGA de EEUU La PPE debe registrarse al costo menos depreciacin acumulada y prdidas por deterioro. Al igual que las NIIF, las pruebas de deterioro se realizan cuando los eventos y cambios de las circunstancias sugieran que no se podr recuperar el valor en libros de un activo. Frecuencia de las revaluaciones NIIF Las revaluaciones deben mantenerse lo suficientemente actualizadas para que el valor en libros no difiera significativamente del valor razonable. Esto requiere de revaluaciones regulares de todos las PPE cuando se adopta la poltica de revaluacin. La gerencia debe considerar en cada cierre del ejercicio si el valor razonable difiere significativamente del valor en libros. PCGA de EEUU No se puede aplicar.

Deterioro de la PPE revaluada NIIF Una prdida por deterioro (revaluacin hacia la baja) puede netearse con supervits por revaluacin, siempre y cuando ambos (tanto el supervit como la prdida) se relacionen con el mismo activo; cualquier excedente de la prdida que no lo cubra el supervit por revaluacin debe registrase en el estado de ganancias y prdidas.
PCGA de EEUU Se deben reconocer todos los deterioros en el estado de ganancias y prdidas.
Rereferncias: NIIF: NIC 16, NIC 23, NIC 36. PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 143, FAS 144, ARB 43, APB 6.
Activos no circulantes disponibles para la venta

NIIF Una entidad debe clasificar un activo no circulante como disponible para la venta si su valor en libros se recupera principalmente a travs de una transaccin de venta, en vez de a travs del uso continuo. El activo debe estar disponible para la venta inmediata en su condicin presente y su venta debe ser bastante probable. Para que la venta sea bastante probable, la gerencia, al nivel adecuado, debe tener un plan para vender el activo y un programa activo para ubicar un comprador y es necesario que se haya iniciado la finalizacin del plan. El activo debe ser activamente mercadeado para la venta a un precio que sea razonable en relacin con su valor actual. Se debe esperar que la venta se efecte no mas all de un ao a partir de la fecha en que se clasific el activo como disponible para la venta. Adicionalmente, las acciones requeridas para completar el plan deben indicar que es poco probable que se hagan cambios significativos al plan o que ste sea cancelado. Una vez clasificado para la venta, el activo debe medirse al ms bajo de su valor en libros o de su valor razonable menos los costos para venderlo.

Referencia: NIIF: NIIF 5 PCGA de EEUU: FAS 144
Clasificacin
INDICADOR Normalmente da lugar a un arrendamiento financiero La propiedad se traspasa al arrendatario al vencimiento del perodo de arrendamiento. Existe una opcin de compra negociada.
NIF
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Indicador de un arrendamiento financiero. Indicador de un arrendamiento financiero. Indicador de un arrendamiento financiero.
Indicador de un arrendamiento financiero.
El perodo de arrendamiento representa la mayor parte de la vida til econmica del activo arrendado. El valor actual de los pagos mnimos por arrendamiento es sustancialmente igual al valor razonable del activo arrendado. Los activos arrendados son de una naturaleza especializada, de manera tal que solo el arrendatario puede usarlos sin hacerle modificaciones importantes.
Se especifica como un porcentaje igual o mayor de 75% de la vida til econmica del activo.
Se especifica como el 90% del valor razonable del activo menos cualquier crdito por impuestos relacionados al activo que retenga el arrendador. Podra originar un arrendamiento financiero.
No se especifica.
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INDICADOR Indicador de un arrendamiento financiero Al cancelarse el contrato, las prdidas del arrendador se le cargan al arrendatario. Las ganancias y prdidas producto de las fluctuaciones del valor razonable del valor residual del activo son absorbidas por el arrendatario. El arrendatario est en capacidad de continuar el arrendamiento por un perodo posterior a un precio menor que el del mercado. Indicador de un arrendamiento financiero. Indicador de un arrendamiento financiero. No se especifica. NIF PCGA de EEUU No se especifica. Indicador de un arrendamiento financiero. No se especifica.
Los conceptos para clasificar los arrendamientos son similares en ambas estructuras. Sin embargo, aunque en los PCGA de EEUU se presentan extensos requerimientos de forma, en las NIIF se aplica ms la sustancia en lugar de la forma legal. Existe un arrendamiento financiero (de capital) si el acuerdo transfiere al arrendatario de manera sustancial todos los riesgos y beneficios asociadas con la propiedad del activo. Ambas estructuras brindan indicadores para determinar la clasificacin de un arrendamiento, los cuales se presentan a continuacin. Reconocimiento de la inversin en el arrendamiento Ambas estructuras requieren que la cantidad pagadera por el arrendatario por concepto de un arrendamiento financiero se reconozca como una cuenta por cobrar por el monto de la inversin neta especificada en el contrato de arrendamiento. En cualquier momento, esto comprender el total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento menos las ganancias brutas asignadas para perodos futuros. De acuerdo con las NIIF, los pagos mnimos por arrendamiento que realiza un arrendatario incluyen las garantas relacionadas con los activos arrendados otorgadas por una tercera parte. Los PCGA de EEUU excluyen estas garantas. Segn lo indicado en las NIIF el valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento generalmente emplea la tasa implcita en el arrendamiento para hacer los descuentos. De acuerdo a los PCGA de EEUU, el arrendador tambin utilizara la tasa implcita. Las ganancias brutas se distribuyen entre el capital recuperado y los ingresos financieros percibidos, de una forma tal que se obtenga una tasa de rendimiento constante. Los costos iniciales directos deben amortizarse durante el perodo de arrendamiento. Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren el uso del mtodo de inversin neta para distribuir las ganancias brutas, lo cual excluye el efecto de los flujos de efectivo que surgen de los impuestos y del financiamiento relacionado con una transaccin de arrendamiento. Una excepcin de esto es el caso de los arrendamientos financiados provistos en los PCGA de EEUU, en los cuales se incluyen de los flujos de efectivo relacionados a impuestos. Arrendamientos operativos Ambas estructuras requieren que el arrendador reconozca un activo arrendado como una PPE y que se deprecie durante su vida til. Los ingresos por arrendamiento generalmente se reconocen de manera directa durante el perodo de arrendamiento. Incentivos Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU indican que el arrendador debe reconocer de manera directa el costo agregado de los incentivos suministrados, como una reduccin del ingreso por arrendamiento, durante el perodo de arrendamiento, excepto cuando exista otra forma sistemtica que represente de mejor manera el patrn de tiempo en el cual disminuye el beneficio del activo arrendado.
Propuestas recientes - NIIF La IFRIC emiti el borrador de Interpretacin D3 sobre la NIC 17 en enero de 2004. Este borrador propone que cuando un acuerdo no tenga la forma legal de arrendamiento, pero transfiera un derecho para utilizar un activo (por ejemplo, una partida de PPE) por un perodo de tiempo acordado a cambio de un pago o serie de pagos, ste debe contabilizarse de acuerdo con la NIC 17.
Rereferencia: NIIF: NIC 17. PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 66, FAS 98, FTB 88-1.
Deterioro de los activos

Reconocimiento NIIF Una entidad debe evaluar anualmente si hay indicaciones de que un activo puede deteriorarse. Cuando exista tal indicacin, los activos deben evaluarse en cuanto a su deterioro. Una prdida por deterioro debe reconocerse en el estado de ganancias y prdidas cuando el valor en libros excede su valor recuperable. Los activos clasificados como disponibles para la desincorporacin deben medirse nuevamente al ms bajo entre su valor en libros o su valor razonable menos los costos para la venta.
PCGA de EEUU La gerencia debe considerar en cada perodo si hay razn para sospechar que es posible que los activos de larga vida (grupos de activo) no sean recuperables. Existen varios indicadores de deterioro para hacer esta evaluacin. Para los activos que se usarn en las operaciones continuas, el deterioro se mide en primer lugar por referencia a los flujos de efectivo no descontados. Si existe algn deterioro, la entidad debe medir el deterioro comparando el valor en libros del activo con su valor razonable. Si no presenta ningn deterioro, en referencia a los flujos de efectivo no descontados, no se requiere ninguna accin adicional, pero se debe reconsiderar la vida til del activo. Los activos clasificados como disponibles para su desincorporacin deben medirse mediante el valor en libros o el valor razonable mnimo menos los costos para la venta. Medicin NIIF La prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y su monto recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el precio neto de venta del activo y su valor en uso. El valor en uso representa los flujos de efectivo futuros que se derivarn del activo en particular, los cuales se descuentan al valor actual usando una tasa previa al impuesto y determinada por el mercado que refleja la evaluacin actual del tiempo, valor del dinero y riesgos especficos del activo.
PCGA de EEUU La prdida por deterioro se mide como el exceso del valor en libros sobre el valor razonable del activo, que puede ser: el valor del mercado (si existe un mercado activo para el activo); la mejor informacin disponible en las circunstancias que incluyen el precio para activos similares; o la suma de los flujos de efectivo futuros descontados u otras tcnicas de valuacin, aplicando supuestos en cuanto al mercado. Para la desincorporacin de un activo, la prdida reconocida es el exceso del valor en libros del activo en cuanto a su valor razonable menos los costo para la venta. Los costos para la venta incluyen los costos directos necesarios para efectuar la venta, los cuales no se hubieran incurrido si no se hubiera decidido vender el activo. Tales activos no se deprecian ni se amortizan durante el perodo de venta.
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Reversin de la prdida por deterioro NIIF Se requiere la reversin de las prdidas por deterioro cuando haya habido un cambio en las condiciones econmicas o en el uso esperado del activo. Se prohben las reversiones de las prdidas por deterioro para activos que se usarn en las operaciones continuas, ya que la prdida por deterioro origina una nueva base de costos para el activo. Las revisiones posteriores, tanto los aumentos como las disminuciones, realizadas al valor en libros de un activo que se desincorporar, deben reportarse como ajustes del valor en libros del activo, pero stas estn limitadas por el valor en libros correspondiente a la fecha en que se tome la decisin de desincorporar el activo.
NIIF: NIC 16, NIC 36. PCGA de EEUU: FAS 143, FAS 144.
CGA de EEUU
Rerefencia:
Capitalizacin de costos de financiamiento

Reconocimiento NIIF Una entidad puede decidir capitalizar los costos de financiamientos cuando sean directamente atribuibles a la compra, construccin o produccin de un activo calificado. Esta decisin debe aplicarse uniformemente. Un activo calificado es el que requiere de un perodo considerable como condicin para que est listo para su uso o venta.
PCGA de EEUU Se requiere capitalizar los costos de financiamiento, incluyendo la amortizacin de primas, descuentos y costos relacionados a la emisin de deuda, cuando estos sean aplicables. Los PCGA de EEUU definen activo calificado de manera similar a las NIIF, exceptuando que las inversiones contabilizadas usando el mtodo de participacin patrimonial cumplen con los criterios de un activo calificado, siempre y cuando la entidad en la que se invierte se encuentre en un perodo de preparacin activa para poder iniciar sus principales operaciones planificadas, suponiendo que las actividades de esta entidad incluyen el uso de fondos para adquirir activos calificados para sus operaciones. Medicin NIIF La cantidad de inters elegible para capitalizacin puede ser los costos reales incurridos para un prstamo especfico o, una cantidad calculada usando el mtodo de costo ponderado, tomando en consideracin todos los prstamos generales pendientes durante el perodo en que se califique para capitalizacin. El inters puede incluir diferencias en la tasa cambiaria, pero bajo condiciones bien definidas. Cualquier inters percibido por una inversin temporal de fondos prestados para financiar la produccin del activo se aplica inters que se capitalizar. El inters debe capitalizarse hasta que el activo est listo para su uso o para su venta.
PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, exceptuando que a las diferencias en la tasa cambiaria y los intereses percibidos por los fondos prestados para financiar la produccin del activo no se pueden netear del monto de los intereses, como se determina en las NIIF, salvo algunas compaas gubernamentales o privadas que financian los activos calificados mediante prstamos exentos de impuestos. En estos casos, se requiere que se neteen los ingresos por intereses de los costos por intereses que se capitalizarn.
Referencia: NIIF: NIC 23. PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 62.
Inmuebles de inversin
Definicin NIIF Son los inmuebles guardados para obtener ganancias por arrendamiento y/o para el aumento de su valor. No incluye la propiedad ocupada por el dueo o la propiedad disponible para su venta.
PCGA de EEUU No se proporciona una gua para los inmuebles de inversin aparte de las reglas especficas relacionadas con las entidades que califican como compaas de inversin de acuerdo con la Ley de Compaas de Inversin de 1940. Para las entidades que no son compaas de inversin, tal propiedad se contabiliza de la misma manera que la PPE. Medicin inicial NIIF Se requiere la misma medicin basada en el costo tanto para los inmuebles comprados como para los construidos por la misma entidad. El costo de un inmueble de inversin comprado comprende su precio de compra y cualquier costo directamente atribuible, tal como los honorarios profesionales para servicios legales, impuestos por traspaso de la propiedad y otros costos de las transacciones. Los inmuebles construidos por la misma entidad debe contabilizase como se hace con los PPE, hasta que se finalice la construccin; es decir, cuando se convierte en un inmueble de inversin. Los inmuebles bajo arrendamiento financiero u operativo tambin se pueden clasificar como inmuebles de inversin.
PCGA de EEUU No se indican reglas especficas para los inmuebles de inversin. Tales inmuebles se contabilizan de la misma manera en que se hace con la PPE. Medicin posterior NIIF La entidad puede escoger entre el modelo de valor razonable o el costo depreciado para todos los inmuebles de inversin. Cuando se aplica el valor razonable, la ganancia o la prdida que surge de un cambio en el valor razonable se reconoce en el estado de ganancias y prdidas, y no se deprecia el valor en libros.
PCGA de EEUU Se debe aplicar el modelo de costos depreciados. Traspasos hacia/desde los inmuebles de inversin NIIF Cuando hay un cambio en el uso de los inmuebles de inversin, las normas brindan una gua detallada para su clasificacin posterior. Los inmuebles de inversin que se vendern se reclasifican como inventario, y los inmuebles de inversin que se ocuparan por el dueo se reclasifican como PPE.
PCGA de EEUU No se aplica. Frecuencia y base para las revaluaciones NIIF El valor razonable de los inmuebles de inversin debe reflejar las condiciones y circunstancias actuales del mercado para la fecha del balance general. Las normas no requieren un valuador independiente y calificado, pero se sugiere. Las revaluaciones deben hacerse con una regularidad suficiente como para que el valor en libros no difiera significativamente del valor razonable.
PCGA de EEUU No se aplica.

Referencia: NIIF: NIC 40. PCGA de EEUU: ARB 43, APB 6.
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Existencia
Definicin Ambas estructuras definen a las existencias como el valor de los inventarios como activos que son: disponibles para su venta en el curso ordinario del negocio; para su uso en el proceso de produccin o para la venta en forma de materiales; o suministros que se consumirn en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. Medicin NIIF Se registran al menor entre su costo y el valor neto realizable (precio neto de venta menos todos los costos adicionales para finalizar los inventarios). Se requiere revertir prdidas por deterioro previamente registradas. Los reversos de perdidas estn limitados al monto de las prdidas previamente registradas. Se permite que los inventarios de productos agrcolas, forestales y minerales se registren a su valor neto realizable incluso si son superiores a sus costos. PCGA de EEUU Coincide en gran medida con las NIIF, especficamente en que el costo o el valor de mercado, el que sea menor, se usan para valuar los inventarios. El valor de mercado se define como el valor de reposicin. Sin embargo se establecen lmites en cuanto a que el valor del mercado no debe exceder el valor neto realizable (es decir, el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos los costos de finalizacin y desincorporacin que sean razonablemente predecibles). El valor de mercado tampoco puede ser inferior al valor neto realizable menos el margen de utilidad normal esperado por la venta del producto. Se prohbe la reversin de prdidas por el deterioro registradas previamente, ya que el registro de una prdida por deterioro origina una nueva base de costo. Se aplican las mismas normas para los inventarios de productos agrcolas, forestales y para los minerales. Se permite revaluar a valor de mercado inventarios de lingotes refinados de metales preciosos. Frmula para determinar los costos
MTODO UPES UPES Costo ponderado NIIF Prohibido Permitido Permitido PCGA de EEUU Permitido Permitido Permitido
Uniformidad de la frmula de costo para inventarios similares NIIF Se requiere que la entidad use la misma frmula de costo para todos los inventarios que tienen una naturaleza y uso similar para la entidad.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF. Asignacin de costos fijos de personal NIIF Cualquier asignacin de costos fijos de personal por produccin se basa en los niveles de capacidad normales, y los costos no asignados se registran como gastos en cuanto se incurren.
PCGA de EEUU En circunstancias limitadas, los costos de personal de capacidad ociosa tambin pueden ser absorbidos en los costos del inventario.
Referencia: NIIF: NIC 2. PCGA de EEUU: ARB 43.
Activos biolgicos NIIF Un activo biolgico debe medirse inicialmente y en cada fecha del balance general a su valor razonable menos los costos estimados para colocarlo en el punto de venta. Todos los cambios en el valor razonable deben reconocerse en el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo en el cual surgen.
PCGA de EEUU No se especifica, generalmente se usa el costo histrico.

Rereremcia: NIIF: NIC 41.
Existencia (continuacin) Activos financieros

Las NIIF sealan criterios de reconocimiento y medicin para todos los activos financieros, incluyendo los derivados. Los lineamientos provistos en las NIIF son uniformes en gran medida con los PCGA de EEUU. Definicin Las NIIF y los PCGA de EEUU definen un activo financiero de manera similar, e incluyen: efectivo; un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad, o para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente favorables; y un instrumento de patrimonio de otra entidad. Los activos financieros incluyen derivados (de acuerdo con las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se establecern o se pueden establecer en los instrumentos de patrimonio de la propia entidad). La contabilidad de los derivados se trata en la pgina 64. Reconocimiento y medicin inicial Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que una entidad reconozca un activo financiero slo cuando la entidad sea una parte en las disposiciones contractuales de dicho instrumento financiero. El costo inicial del activo financiero es el valor razonable de la compensacin suministrada, incluyendo los costos de transaccin relacionados.
CLASIFICACIN NIF PCGA de EEUU
Activos financieros a valor razonable llevando las diferencias a ganancias y prdidas Esta categora tiene dos subcategoras: activos financieros negociables, y los activos designados en esta categora al comienzo. Cualquier activo financiero puede ser clasificado al momento de su reconocimiento inicial como a ser registrado a su valor razonable llevando las diferencias a ganancias y prdidas. Activos financieros negociables Obligaciones y ttulos valores de patrimonio guardados para su venta a corto plazo. Incluye los derivados. La intencin debe ser mantener el activo financiero durante un perodo de tiempo relativamente corto, o como parte de una cartera para as obtener beneficios a corto plazo. Se valoran posteriormente a su reconocimiento inicial, al valor razonable. Las ganancias y prdidas realizadas y no realizadas por las fluctuaciones del valor razonable se reconocen en el estado de ganancias y prdidas. Inversiones guardadas hasta su vencimiento Activos financieros mantenidos con la intencin y la capacidad de retenerlos hasta su vencimiento. Incluye activos con pagos fijos determinables vencimientos precisos. No se incluyen los ttulos valores de patrimonio porque tienen una vida indefinida. La entidad debe tener la intencin y la capacidad para mantener un activo financiero hasta su vencimiento y no slo una intencin circunstancial. Cuando una entidad vende una cantidad significativa de activos, clasificados como guardados hasta su vencimiento, se prohbe el uso de la clasificacin guardados hasta su vencimiento para dos perodos de reporte anual completos (conocido como adulteracin). La entidad tambin debe reclasificar todos sus activos mantenidos hasta su vencimiento como activos disponibles para la venta. Se reconocen a su costo amortizado usando el mtodo del rendimiento efectivo. Similar a las NIIF; sin embargo, en los PCGA de EEUU no son explcitos acerca de cuando los activos dejan de ser adulterados. Para las compaas que cotizan en la bolsa, el personal de la SEC generalmente cree que el perodo de adulteracin para las ventas o traspasos de los ttulos valores mantenidos hasta su vencimiento debe ser de dos aos. Similar a las NIIF. Decisin irrevocable de clasificar un activo financiero a ser registrado a su valor razonable llevando las diferencias a ganancias y prdidas. No existe tal opcin.
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Activos financieros
CLASIFICACIN Prstamos y cuentas por cobrar Son activos financieros con pagos determinables o fijos que no cotizan en un mercado activo. Puede incluir prstamos y cuentas por cobrar adquiridas, suponiendo que la intencin de la compaa con estos instrumentos adquiridos es similar a instrumentos originados por la empresa. Sin embargo no se debe incluir ningn instrumento que represente un inters en grupos de activos (por ejemplo fondos mutuales). Activos financieros disponibles para la venta Son todos los activos financieros de deudas/patrimonio que no se cataloguen dentro de las categoras antes mencionadas. Incluye los ttulos valores de patrimonio, excepto los clasificados como negociables. Se registran a su valor razonable. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el patrimonio, neto de impuesto, y se registran en el estado de ganancias y prdidas cuando se venden, se deterioran o se cobran Como en las NIIF, se incluyen ttulos valores de deudas/ patrimonio que no se cataloguen dentro de las categoras antes sealadas. Se excluyen los ttulos valores de patrimonio estos ttulos que no cotizan en mercados pblicos de valores, se registran al costo. Los cambios en el valor razonable se reportan en los otros ingresos integrales. Se reconocen al costo amortizado. Todas las deudas por cobrar que no sean ttulos valores se reconocen al costo amortizado. NIF PCGA de EEUU
Reclasificacin de los activos dentro de las categoras NIIF Las reclasificaciones entre las categoras son relativamente poco comunes en las NIIF y se prohben incluir y excluir activos financieros de la categora a valor razonable llevando las diferencias a ganancias y prdidas. Las reclasificaciones de la categora de guardados hasta el vencimiento como resultado de un cambio de intencin o capacidad se tratan como ventas y originan que la categora completa sea adulterada. Solamente en circunstancias muy excepcionales estas reclasificaciones no originan que la categora completa sea adulterada. Por tanto, la razn ms comn para realizar una reclasificacin guardados hasta el vencimiento a otra categora es cuando toda la Reclasificacin de los activos dentro de las categoras categora es adulterada y en estos casos deben clasificarse como disponible para la venta por dos aos. En tales circunstancias, los activos se vuelven a medir a su valor razonable, y cualquier diferencia se reconoce en el patrimonio. Un instrumento puede reclasificarse nuevamente a la categora de guardados hasta el vencimiento cuando el portafolio adulterado de mantenidos hasta el vencimiento se ha limpiado. En este caso, el valor en libros del activo financiero para la fecha de la reclasificacin se considera como costo amortizado. Cualquier ganancia y prdida no realizada y que ya se haya reconocido permanece en el patrimonio hasta que el activo se deteriore y se d de baja. PCGA de EEUU Las siguientes reglas se aplican, segn los PCGA de EEUU, para la reclasificacin de los activos financieros entre categoras: Inversiones guardadas hasta su vencimiento Una entidad debe reclasificar un activo financiero de la categora de mantenidos hasta el vencimiento cuando haya un cambio en la intencin o capacidad, o cuando haya habido evidencia de que la empresa ha obtenido beneficios a corto plazo. Cuando se reclasifica como negociable, debe volverse a medir el activo a su valor razonable, y cualquier diferencia resultante se debe reconocer en el estado de ganancias y prdidas. Cuando el activo financiero se reclasifica de guardado hasta el vencimiento a disponible para la venta, debe volverse a medir el activo a su valor razonable, y cualquier diferencia debe reconocerse en el patrimonio. Igual que las NIIF, dicho traslado puede dar lugar a disposiciones de adulteracin
Activos financieros (continuacin)

Si una entidad transfiere un activo a la categora de mantenido hasta el vencimiento, el valor razonable del activo para la fecha de la reclasificacin representa su costo amortizado. Cualquier ganancia o prdida anterior reconocida en el patrimonio debe amortizarse durante la vida restante de la inversin mantenida hasta su vencimiento. Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y la cantidad que se percibir a su vencimiento, debe tratarse como un ajuste al rendimiento del activo. Activos financieros disponibles para la venta Las transferencias desde (hacia) disponibles para la venta a negociables deben ser poco comunes. La frase deben ser poco comunes ha sido interpretada por las SEC como nunca deben ocurrir. Deterioro Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares en cuanto al deterioro de los activos financieros. Las NIIF requieren que una entidad considere el deterioro cuando hay un indicador de mismo; tales como la prdida de la capacidad de pago de la contraparte, un incumplimiento del contrato, una alta probabilidad de bancarrota de la contraparte, o la desaparicin de un mercado activo para el instrumento. Los PCGA de EEUU requieren ajustar los activos financieros cuando una entidad considere que existe una reduccin del valor razonable no temporal. Los indicios de deterioro son: perdida de el bienestar financiero de la contraparte; si el inversionista trata de retener el ttulo valor durante un perodo suficiente para permitir la recuperacin del valor, debe evaluarse el tiempo en que el valor del mercado ha sido inferior al normal y la cuanta de dicha reduccin, as como los prospectos de una proyeccin en la recuperacin del precio de mercado. Propuestas recientes - NIIF La IASB emiti en abril de 2004 un borrador de exposicin proponiendo enmiendas a la NIC 39, Instrumentos Financiero: Reconocimiento y medicin - La opcin del valor razonable. Este borrador de exposicin propone limitar el uso de la opcin del valor razonable a circunstancias especficas y slo cuando el valor razonable pueda verificarse. Propuestas recientes - PCGA de EEUU La FASB emiti en junio de 2004 un borrador de exposicin sobre las mediciones del valor razonable. Este borrador mejorar los lineamientos actuales sobre las mediciones del valor razonable al establecer una estructura de medicin para los activos financieros y no financieros y para los pasivos que se midan al valor razonable segn otros pronunciamientos tcnicos.
Tanto para las NIIF como para los PCGA de EEUU se aplican las siguientes reglas: Para los activos financieros registrados al costo amortizado, la prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y su cantidad recuperable estimada (valor actual de los flujos de efectivos proyectados para el futuro descontado a la tasa de inters efectiva original del instrumento). Para los activos financieros registrados a su valor razonable, la cantidad recuperable usualmente se basa en los precios de cotizacin del mercado, o si no estn disponibles dichos precios, en el valor actual de los flujos de efectivo proyectados descontados a la tasa actual del mercado. Si se difiri una prdida en el patrimonio, sta debe registrarse en el estado de ganancias y prdidas como un deterioro. De acuerdo a los PCGA de EEUU, las recuperaciones del mercado en los ttulos valores de deuda disponibles para la venta no se reconocen a medida que se producen, en su lugar estos cambios en el valor del mercado se tratan como un cambio en la base del costo y se amortizan. Los PCGA de EEUU prohben la reversin de un cargo por deterioro sobre los ttulos valores disponibles para la venta. Las NIIF requieren que los cambios en el valor de las obligaciones disponibles para la venta, identificadas como reversiones de un deterioro anterior, se reconozcan en el estado de ganancias y prdidas. De manera similar a los PCGA de EEUU, las NIIF prohbe las reversiones de deterioros de los ttulos valores de patrimonio disponibles para la venta.
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Baja de activos NIIF Un activo financiero (o parte del mismo) se da de baja cuando: expiran los derechos a los flujos de efectivo del activo; se traspasan los derechos a los flujos de efectivo del activo as como sustancialmente todos los riesgos y beneficios implcitos de la propiedad del activo; se asume una obligacin de traspasar los flujos de efectivo del activo, se traspasan sustancialmente todos los riesgos y beneficios y se cumplen las siguientes condiciones: - no existe ninguna obligacin de pagar flujos de efectivo, salvo si se cobran flujos de efectivo del activo traspasado, - se prohibe la venta u otorgar en calidad de garanta el activo, a menos que sea para fines de garanta de los receptores eventuales de los flujos de caja, - existe la obligacin de remitir cualquier flujo de efectivo sin ningn retraso significativo; o no se transfieren ni se retienen los riesgos y beneficios, pero se traspasa el control del activo. Si una entidad traspasa sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo (por ejemplo, una venta incondicional de un activo financiero), la entidad da de baja el activo. Si una entidad retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo, la entidad sigue reconociendo el activo (la transaccin responde como un prstamo colateral). Si una entidad no traspasa ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo, la entidad debe determinar si ha retenido el control del activo. El control se basa en la capacidad prctica del cesionario de vender el activo. Si la entidad pierde el control, se da de baja el activo. Si la entidad retiene el control, se sigue reconociendo el activo dependiendo de su participacin continua. Si el activo se da de baja en una venta a una entidad para propsito especfico (SPE, por sus siglas en ingls), puede haber, no obstante, un requerimiento para consolidar esa SPE. Si se da de baja, la diferencia existente entre el monto recibido y el valor en libros del activo se reconoce en el estado de ganancias y prdidas. Cualquier ajuste del valor razonable en los activos anteriormente reportados en el patrimonio se registra en el estado de ganancias y prdidas. Cualquier activo o pasivo nuevo que surja de la transaccin es reconocido a su valor razonable. PCGA de EEUU De manera similar a las NIIF, cuando una entidad cede el control de todo el activo financiero vendido o parte del mismo, sta puede dar de baja el activo. De otra forma, el traspaso se registra como un prstamo garantizado por el activo vendido. Ms aun, en ciertas circunstancias los PCGA de EEUU requieren un aislamiento legal de los activos financieros del cedente (incluso en bancarrota o administracin judicial) como condicin necesaria para dar de baja el activo.
Referencia: NIIF: NIC 39, SIC-12. PCGA de EEUU: FAS 115, FAS 133, FAS 140, EITF 03-01.
Pasivos
Provisiones
En las NIIF se indican normas especficas para la contabilizacin de las provisiones de manera general, mientras los PCGA de EEUU contienen varias normas dirigidas a provisiones especficas; por ejemplo, pasivos ambientales y costos de reestructuracin. Ambas estructuras prohben el reconocimiento de provisiones para costos futuros, incluyendo costos asociados con el cumplimiento de una legislacin propuesta pero que an no es efectiva. Reconocimiento NIIF Se requiere el reconocimiento de una provisin slo cuando: la entidad tiene una obligacin actual de traspasar los beneficios econmicos como resultado de eventos pasados; es probable que dicho traspaso se requiera para cancelar la obligacin; y puede hacerse un estimado confiable del monto de la obligacin. Una obligacin actual se origina de un hecho obligante y puede tomar la forma de una obligacin legal o de una obligacin constructiva. Un hecho obligante no le deja una alternativa realista a la entidad para evitar la obligacin creada por el evento. Si la entidad puede evitar el gasto futuro aplicando medidas futuras, entonces esta no tiene una obligacin actual y no se reconoce una provisin. PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, el significado de probable expresa un umbral ms alto que ms probable que no. Medicin NIIF La cantidad reconocida como una provisin debe ser el mejor estimado del gasto mnimo requerido para cancelar la obligacin actual a la fecha del balance general. La entidad debe descontar los flujos de efectivo proyectados usando tasa(s) de descuento previa(s) al impuesto que refleje(n) las condiciones actuales del mercado, valor del dinero en el tiempo y los riesgos especficos de las obligaciones si el efecto es importante. Si se estima un rango de estimados y ningn monto dentro del rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto del rango, debe usarse el punto medio del rango para medir la obligacin.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, si se presenta un rango de estimados y ningn monto dentro del rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto del rango, debe usarse el punto mnimo del rango (en lugar del punto medio) para medir la obligacin. Se debe descontar una provisin nicamente cuando la oportunidad de los flujos de efectivo sea fija y precisa. (Pueden surgir diferencias en la seleccin de la tasa de descuento, particularmente en el rea de obligaciones por retiro de activos). Provisiones de reestructuracin NIIF En el caso de una reestructuracin, slo existe una obligacin actual cuando la entidad este comprometida de manera demostrable con la reestructuracin. Usualmente, una entidad est comprometida de manera demostrable cuando hay un acuerdo de venta obligatorio (obligacin legal), o cuando la entidad tiene un plan formal detallado para la reestructuracin y no est en capacidad de retirarse porque ya se ha iniciado la implementacin del plan o se han anunciado sus principales caractersticas a las personas implicadas (obligacin constructiva). Sin embargo, si existiera un retraso antes de comenzar la reestructuracin, o si la reestructuracin toma un tiempo irrazonablemente largo para su finalizacin, entonces es poco probable que se justifique el reconocimiento de la provisin.
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Provisiones (continuacin)
PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, en los PCGA de EEUU no se permite que la gerencia actualice o se retire del plan. En los PCGA de EEUU se prohbe el reconocimiento de una obligacin basndose solamente en el compromiso que tiene una entidad con el plan. El reconocimiento de una provisin por un pago nico a los empleados para cesar la relacin laboral, requiere que se comuniquen los detalles del plan a los trabajadores afectados. Los pasivos por reestructuraciones, que cumplen con la definicin de obligacin, se miden a su valor razonable y deben evaluarse en cada perodo de emisin de informes. Los cambios posteriores en el valor razonable de la provisin se miden usando un enfoque de distribucin de intereses. Contratos onerosos NIIF Se prohben las provisiones para prdidas operativas futuras. Sin embargo, si una entidad es una parte de un contrato que es oneroso (esto es, los costos ineludibles del cumplimiento de las obligaciones dispuestas en el contrato exceden los beneficios econmicos que se esperaba recibir segn el contrato), debe reconocerse la obligacin actual provista en el contrato y medirse como una provisin. Uno de los ejemplos ms comunes es una propiedad que se tiene bajo un contrato de arrendamiento y que est vacante. PCGA de EEUU Un pasivo relacionado con los costos que implican la terminacin de un contrato antes de su finalizacin debe reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad termine el contrato, siguiendo las condiciones del contrato (por ejemplo, cuando la entidad enva una notificacin por escrito a la contraparte dentro del perodo de notificacin especificado en el contrato, o ha negociado de alguna manera una terminacin con la contraparte). Un pasivo relacionado con los costos que se seguirn incurriendo de acuerdo con un contrato, durante el tiempo restante, sin que esto genere ningn beneficio econmico para la entidad, debe reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad suspenda el uso del derecho provisto en el contrato. Un ejemplo comn es el de una propiedad que se tiene bajo un contrato de arrendamiento y que ya no se usa. De acuerdo con las PCGA de EEUU, el pasivo debe reducirse por los flujos de efectivo estimados de subarrendamiento de inmueble, que podran obtenerse de manera razonable, por el inmueble (consistente con las ).
Rerefencia: NIIF: NIC 37. PCGA de EEUU: FAS 5, IETF 88-10, FAS 143, FAS 146, SOP 96-1.
Contingencias
Activo contingente NIIF Representa un posible activo que surge de hechos consumados, y cuya existencia se confirmar slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos futuros que no se encuentren totalmente bajo el control de la entidad. Cuando es prcticamente segura la percepcin del beneficio asociado, tal como el reembolso de un reclamo a una compaa de seguros, es virtualmente cierto, se reconoce la partida como un activo.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, pero el umbral para reconocer las recuperaciones del aseguramiento es menor que de las NIIF. Se requiere que la recuperacin sea probable (es probable que ocurra(n) el(los) evento(s) futuro(s)) en lugar de ser virtualmente cierta, como se indica en las NIIF.
Contingencias (continuacin)
Pasivo contingente NIIF Representa una posible obligacin cuyo resultado se confirmar slo mediante la ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros inciertos que estn fuera del control de la entidad. Un pasivo contingente tambin puede ser una obligacin actual que no se reconoce porque no es probable que haya un flujo de beneficios econmicos, o la cantidad del flujo no puede medirse de manera confiable. Los pasivos contingentes son divulgados, excepto cuando la probabilidad de los flujos es remota.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, se requiere que se acumulen como una contingencia para prdidas, si es posible (definido como probable) que haya una obligacin actual resultante de un hecho pasado y si se puede estimar de manera razonable un flujo de recursos econmicos.
Referencia: NIIF: NIC 37. PCGA de EEUU: FAS 5, SOP 96-1.
Propuestas recientes - PCGA de EEUU La FASB emiti un borrador de exposicin de una Interpretacin de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de exposicin propone la contabilizacin de obligaciones condicionadas a la desincorporacin de un activo (por ejemplo, obligaciones para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclarara que la obligacin legal para realizar la actividad de desincorporacin de un activo que est condicionada a un hecho futuro est dentro del alcance de la FAS 143. Impuestos diferidos Aunque ambas estructuras requieren el registro completo tanto de activos como de pasivos por impuestos diferidos para los impuestos diferidos, existen diferencias en la metodologa tal como se establece en la tabla indicada a continuacin.
ASUNTO Consideraciones generales Enfoque general. Registro completo tanto de activos como de pasivos por impuestos diferidos. Diferencias temporales; es decir, la diferencia entre el valor en libros y la base impositiva de los activo y pasivos (ver las excepciones ms adelante). Plusvala, que no es deducible para fines impositivos, no origina una diferencia impositiva temporal. De manera similar, la plusvala negativa no origina una diferencia temporal. El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que (i) no es una combinacin de negocios y (ii) en el momento en que se realiza la transaccin no afecta ni los resultados contables ni los resultados impositivos. Similares a las NIIF. NIF PCGA de EEUU
Base para activos y pasivos de impuestos diferidos.
Similares a las NIIF.
Excepciones (es decir, impuestos diferidos a no registrarse aunque surjan por diferencias temporales).
Similares a las NIIF. Debido a que la plusvala negativa no se registran en el balance general, segn los PCGA, esta no crea una diferencia entre libros contables/impuestos. No existe una exencin de reconocimiento inicial. Se aplican requerimientos especiales al clculo de los impuestos diferidos sobre arrendamientos financiados.
Aplicaciones especficas Utilidades intercompaas no realizados; por ejemplo, sobre el inventario Se reconocen al costo amortizado. Se le prohbe al comprador reconocer los impuestos diferidos. Cualquier efecto de impuesto sobre la renta para el vendedor (incluyendo impuestos pagados y efectos fiscales de cualquier reversin de diferencias temporales) como resultado de la venta inter compaa, se difiere y luego se reconoce al momento de la venta definitiva de los activos a terceras partes.
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Impuestos diferidos (continuacin)
ASUNTO Aplicaciones especficas (continuacin) Revaluacin de los activos PPE e intangibles Revaluacin de activos financieros Se reconocen los impuestos diferidos en el patrimonio. Los impuestos diferidos se reconocen en el estado de ganancias y prdidas, excepto cuando los cambios del valor en libros de los activos disponibles para la venta se registran en el patrimonio, en cuyo caso los impuestos diferidos se registran en el patrimonio. No se aplica, ya que se prohbe la revaluacin. Todos los cambios del valor en libros de los activos disponibles para la venta se registran en el patrimonio; por tanto, los impuestos diferidos se registran en el patrimonio. Los cambios de la tasa estatutaria y ciertos cambios de valuacin de provisiones se reconocen en el estado de ganancias y prdidas. No se reconoce ningn impuesto diferido para las diferencias relacionadas con los activos y pasivos que se cambian de la moneda local a la moneda funcional, debido a los cambios experimentados en las tasas de cambio o a la indexacin de los saldos de los activos/pasivos para fines impositivos. Se requiere registrar impuestos diferidos sobre las diferencias temporales que surjan despus de 1992 y que estn relacionadas con las inversiones en las filiales domiciliadas en los EEUU. No se reconocen impuestos diferidos sobre los beneficios no distribuidos de filiales extranjeras cuando la reversin de las partidas que originan impuestos diferidos sea indefinida. Se requiere registrar impuestos sobre las diferencias temporales que surgen despus de 1992 y que estn relacionadas con las inversiones en negocios conjuntos localizados en los EEUU. No se reconocen impuestos diferidos sobre los beneficios no distribuidos de negocios conjuntos cuando la reversin de las partidas que originan impuestos diferidos sea indefinida. NIF PCGA de EEUU Activos/pasivos no monetarios en moneda extranjera cuando la moneda informante es la moneda funcional Los impuestos diferidos se reconocen por la diferencia que existe entre el valor en libros, determinado usando la tasa de cambio histrica, y la base impositiva, determinada usando la tasa de cambio correspondiente a la fecha del balance general. Inversiones en filiales: tratamiento de beneficios no distribuidos Los impuestos diferidos se reconocen, salvo cuando la entidad matriz est en capacidad de controlar la distribucin del beneficio y cuando es probable que la diferencia temporal no sea revertida en un futuro previsible. Inversiones en negocios conjuntos: tratamiento de beneficios no distribuidos Los impuestos diferidos se reconocen, excepto cuando el inversionista puede controlar la reparticin de beneficios, y cuando es probable que la diferencia temporal no sea revertida en un futuro previsible. Medicin de los impuestos diferidos Inversiones en afiliadas: tratamiento de beneficios no distribuidos Los impuestos diferidos se reconocen, excepto cuando el inversor puede controlar la reparticin de beneficios, y cuando es probable que la diferencia temporal no sea revertida en un futuro previsible. Si la deduccin fiscal excede los gastos por compensacin basada en acciones, los clculos basados en los impuestos diferidos sobre el exceso de deduccin se registran directamente en el patrimonio. Si la deduccin fiscal es menor o equivalente a los gastos por compensacin basada en las acciones, se registran los impuestos diferidos que surjan en los resultados. Los impuestos diferidos siempre se reconocen sobre las diferencias temporales relacionadas con la inversin en afiliadas (bien sea a entidades localizadas en los EEUU o extranjeras). Si el beneficio fiscal real para el emisor excede el impuesto diferido registrado, el beneficio en exceso (conocido como un beneficio fiscal imprevisto) se acredita directamente al patrimonio. Si el beneficio impositivo definitivo es menor que el activo por impuesto diferido, se registra el dficit como un cargo directo al patrimonio la concurrencia con los beneficios anteriores por este concepto, y luego como un gasto por impuesto. Compensacin basada en acciones
Impuestos diferidos (continuacin)

ASUNTO Aplicaciones especficas Tasas impositivas Se aplican tasas impositivas y leyes ya decretadas. No se permite el uso de tasas sustantivas decretadas. Las tasas impositivas y leyes de impuestos deben haberse decretado. Los activos de impuestos diferidos se reconocen por completo, pero luego son reducidos por una provisin de valuacin, si es probable que parte, o todo, el activo de impuestos diferidos no sea realizable. Prohibido. NIF PCGA de EEUU
Reconocimiento de activos por impuestos diferidos
Deben reconocerse los activos por impuestos diferidos, si es probable que se disponga de suficiente beneficio impositivo contra el cual se puede utilizar la diferencia temporal. Prohibido.
Descuentos. Combinaciones de negocio: compras Registro de activos/pasivos comprados a valor razonable
Se registran los impuestos diferidos, excepto cuando la base impositiva del activo tambin se incrementa a su valor razonable. El activo de impuestos diferidos se reconoce si, como resultado de la compra, se cumple con los criterios de reconocimiento para el activo de impuestos diferidos. Requerimientos similares a los del comprador, excepto que el crdito se registra contra la plusvala por la compra. El reconocimiento del activo de impuestos diferidos disminuye la plusvala y luego reduce el gasto por impuesto. No hay un lmite de tiempo para el reconocimiento de este activo de impuestos diferidos.
Prdidas por impuesto del comprador no reconocidas anteriormente
Similares a las NIIF, salvo que el crdito se registra contra la plusvala por la compra.
Prdidas por impuestos de la entidad que se adquiere
Reconocimiento posterior a la compra de las prdidas por impuesto que exista en la fecha de la compra en la compaa adquirida
El reconocimiento de los activos de impuestos diferidos disminuye la plusvala, luego reduce los activos intangibles no circulantes y por ltimo el gasto por impuesto. No hay lmite de tiempo para el reconocimiento de este activo de impuestos diferidos.
Presentacin de impuestos diferidos Neteo de los activos y pasivos por impuestos diferidos. Slo se permite cuando la entidad tiene un derecho legalmente exigible para netearlos, y el saldo se relaciona con impuestos cargados por la misma autoridad tributaria. Los activos y pasivos de impuestos diferidos slo deben clasificarse como no circulantes. Similares a las NIIF.
Circulante/no circulante.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben clasificarse como circulantes o no circulantes basndose en la clasificacin del activo o pasivo en el balance general contable de la partida que da origen a la diferencia temporal por la cual se registran los impuestos diferidos. Los activos por impuestos diferidos no asociados con un activo o pasivo subyacente se clasifican con base en el perodo de reversin esperado. Se requiere slo para las compaas pblicas. Se calcula aplicando las tasas impositivas estatutarias federales de los EEUU a la utilidad de las operaciones continuas antes de incluir los impuestos.
Conciliacin de gastos por impuestos reales y proyectados.
Requerido. Se calcula aplicando las tasas impositivas aplicables a los beneficios contables, divulgando tambin la base sobre la cual se calculan las tasas impositivas aplicables.
Referencia:
NIIF: NIC 22. PCGA de EEUU: FAS 109.
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Subvenciones gubernamentales
NIIF Las subvenciones (o contribuciones) gubernamentales recibidas como compensacin por los gastos ya incurridos, se reconocen en el estado de ganancias y prdidas despus de que se ha cumplido con las condiciones para su cobro, y cuando haya un aseguramiento razonable de que se recibir la subvencin. Las subvenciones basadas en los ingresos se difieren en el balance general y se registran en el estado de ganancias y prdidas para compensarlas con los gastos correspondientes. Las subvenciones basadas en inversiones de bienes de capital deben diferirse y compensarse con la depreciacin del activo que sustenta dicha subvencin. Las subvenciones que se relacionan con activos reconocidos deben presentarse en el balance general como ingreso diferido, o deduciendo la subvencin, en la medida que se reciben, del valor en libros del activo, en cuyo caso la subvencin se reconoce como una reduccin de la depreciacin. Se aplican reglas especficas para los activos agrcolas. PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el reconocimiento de las subvenciones gubernamentales como ingreso en caso que hayan condiciones adicionales descritas en el acuerdo de subvencin. El reconocimiento de los ingresos se retrasa hasta que se cumpla con tales condiciones de acuerdo con las PCGA de EEUU. Las subvenciones de los activos de larga vida o para la compra de activos de larga vida se reportan en el perodo en que se reciben. Subvenciones: activos agrcolas NIIF Una subvencin gubernamental incondicional, relacionada con un activo biolgico que se mide a su valor razonable, debe reconocerse en el estado de ganancias y prdidas, cuando la subvencin se convierta en una cuenta por cobrar. Si una subvencin gubernamental relacionada con un activo biolgico que se mide a su valor razonable es condicional, la subvencin debe reconocerse cuando se cumplan las condiciones de acuerdo. Si una subvencin se relaciona con un activo biolgico medido a su costo, entonces generalmente se aplica el tratamiento contable especificado para las subvenciones gubernamentales. PCGA de EEUU No se especifica.
Referencia: NIIF: NIC 20, NIC 41. PCGA de EEUU: FAS 116.
Arrendamientos: contabilidad del arrendatario

Arrendamientos financieros NIIF Se requiere el reconocimiento de un activo mantenido bajo un arrendamiento financiero (ver los criterios de clasificacin en la pgina 47) con su obligacin correspondiente por pagar rentas futuras, al menor valor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos mnimos por arrendamiento (MLP, por sus siglas en ingls) al inicio del arrendamiento. El activo se deprecia durante su vida til o el perodo de arrendamiento, si este ltimo es menor. Sin embargo, de acuerdo con las NIIF este ltimo slo se permite si no hay una certeza razonable de que el arrendatario adquirir el activo. La tasa de inters implcita en el arrendamiento debe usarse normalmente para calcular el valor actual de los MLP. Si se desconoce la tasa implcita, puede usarse la tasa de prstamo del arrendatario. Similares a las NIIF. Sin embargo, debe usarse la tasa marginal de prstamos del arrendatario para calcular el valor actual de los MLP, excluyendo la porcin de pagos que representan costos de ejecucin, a menos que se pueda determinar la tasa implcita de el arrendamiento y esta sea menor que la tasa marginal de prstamos. Si se usa la tasa marginal de prstamos, la cantidad registrada como el activo y la obligacin se limita al valor razonable del activo arrendado. La amortizacin de activos es igual a la de las NIIF.
PCGA de EEUU
Arrendamientos operativos De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, los gastos por un arrendamiento operativo generalmente deben reconocerse sobre una base lineal durante el perodo de arrendamiento. Incentivos Un arrendador frecuentemente brinda incentivos de arrendamiento para alentar al arrendatario a renovar el acuerdo de arrendamiento. Segn ambas estructuras, el arrendatario debe reconocer el beneficio por los incentivos, como una reduccin de los gastos por arrendamiento en el perodo de arrendamiento. El incentivo debe amortizarse sobre una base lineal, a menos que el patrn de beneficios del arrendatario por el uso del activo arrendado est representado por otra base sistemtica. Transacciones de venta con arrendamiento posterior En una transaccin de venta con arrendamiento posterior, el vendedor-arrendatario vende un activo al compradorarrendador y luego lo alquila. Existen ciertas diferencias en las reglas de manejo de ganancias y prdidas que surgen de las transacciones de venta con arrendamiento posterior en ambas estructuras. Estas se indican en la siguiente tabla:
ASUNTO Arrendamiento financiero Ganancia o prdida por venta.
NIF
PCGA de EEUU
Se difiere y se amortiza durante el perodo de arrendamiento.
La oportunidad de reconocimiento de las ganancias o prdidas depende de que el vendedor ceda la totalidad o una parte menor del uso del activo. Si cede la totalidad, entonces la ganancia/prdida se reconoce generalmente en la fecha de venta. Si el vendedor retiene ms que una parte menor, pero no todo el uso del activo, la porcin de beneficio que exceda el valor actual de los MLP (para arrendamientos operativos) o la cantidad registrada del activo arrendado (para arrendamientos financieros) se reconoce en la fecha de venta. El vendedor-arrendatario debe reconocer de inmediato cualquier prdida en una venta con arrendamiento simultneo, en la medida que el valor neto en libros del activo excede su valor razonable. Se aplican reglas especiales para ventasarrendamientos que impliquen propiedades relacionada con involucramiento continuo y traspasos de los riesgos y beneficios de la posesin del activo.
Arrendamiento operativo Venta a valor razonable Ventas a un valor menor que el valor razonable. Reconocimiento inmediato. Reconocimiento inmediato a menos que la diferencia entre el precio de venta y el valor razonable se compense mediante rentas futuras ms bajas, en cuyo caso dicha diferencia se refiere durante el perodo en el cual se espera que se use el activo. Se difiere la diferencia entre el precio de venta y el valor razonable durante el perodo durante el cual se espera que se use el activo. Ver el punto anterior. Ver el punto anterior.
Ventas a un valor mayor que el valor razonable.
Ver el punto anterior.
Rereferncia:
NIIF: NIC 17, SIC-15. PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 28, FAS 66, FAS 98.
Pasivos
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Pasivos
Pasivos financieros
Definicin En las NIIF y los PCGA de EEUU se define un pasivo financiero de manera similar para incluir tanto una obligacin contractual que consiste en la entrega de efectivo o de un activo financiero a otra entidad, como el intercambio de instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Los pasivos financieros incluyen derivados (segn las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se cancelarn o se pueden cancelar con los instrumentos patrimoniales de la propia entidad). En la pgina 64 se discute acerca de los derivados. Clasificacin NIIF Cuando haya una obligacin contractual (bien sea explcita o indirectamente a travs de sus condiciones) sobre el emisor de un instrumento para que entregue efectivo u otro activo financiero al titular, ese instrumento cumple con la definicin de un pasivo financiero, sin importar la manera en la cual se cancelar la obligacin contractual. Las acciones preferentes que no son redimibles, o que son redimibles nicamente si lo decide el emisor y las reparticiones de dividendos dependen del emisor, se clasifican como patrimonio. Sin embargo, las acciones preferentes que requieren que el emisor haga una redencin por una cantidad establecida o determinable en una fecha futura establecida o determinable o cuando el titular tiene la opcin de exgir una redencin, se clasifican como pasivos. Cuando la cancelacin de un instrumento financiero, como una accin preferente, representa una contingencia de eventos futuros inciertos que van ms all del control del emisor y del titular, el emisor debe clasificar el instrumento financiero como un pasivo. Sin embargo, un instrumento que se cancele mediante acciones de la propia entidad se clasifica como un pasivo si el nmero de acciones vara de manera tal que el valor razonable de las acciones emitidas es igual a la obligacin. Los instrumentos con opcin de venta por parte del tenedor (instrumentos financieros que le dan derecho al titular de retornar el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo) son pasivos. Se contabilizan las deudas convertibles dividiendo los componentes del instrumento (ver ms adelante). PCGA de EEUU Por lo general, cuando un instrumento no es una accin de la entidad e incluye una obligacin incondicional de traspasar beneficios econmicos (activos o emisin de ttulos patrimoniales), el instrumento se clasifica como un pasivo. Entre algunos ejemplos se incluyen: Un instrumento financiero emitido en forma de acciones que es obligatoriamente redimible; es decir, que implica una obligacin incondicional que requiere que el emisor la redima transfiriendo sus activos en una fecha(s) especfica(s) o determinable(s) o en un evento cuya ocurrencia es segura. Un instrumento financiero que, al momento de emitirse, implica una obligacin de recompra de acciones del emisor, esta asociado directamente a una obligacin, y que requiere o puede requerir que el emisor cancele la obligacin transfiriendo activos (por ejemplo, un contrato de compra a futuro o una opcin de venta de las acciones del emisor que ser cancelada mediante la transferencia fsica de los productos o por la transferencia de los flujos de caja netos). Un instrumento financiero que implica una obligacin incondicional o un instrumento financiero diferente de una accin en circulacin que representa una obligacin condicional que el emisor debe o puede cancelar al emitir un nmero variable de sus propias acciones. En los PCGA de EEUU no se hace ninguna referencia especfica a la clasificacin de los instrumentos que contemplan un finiquito contingente.
Pasivos financieros (continuacin)

Propuestas recientes - NIIF La IFRIC emiti en junio de 2004 una Interpretacin en borrador sobre las acciones nominativas en entidades cooperativas. Esta interpretacin propone nuevos lineamientos para determinar si las acciones nominativas en entidades cooperativas son pasivos o patrimonio. Deuda convertible NIIF Al emitirse deudas convertibles se deben identificar los dos componentes de instrumentos: el derecho de conversin a patrimonio (reconocido como patrimonio); y el pasivo, el cual debe reconocerse a su valor razonable, que se calcula descontando los flujos de las deudas utilizando una tasa de mercado para una deuda no convertible (reconocidos como pasivos).
PCGA de EEUU En el caso de deuda convertible convencional, el instrumento se trata como una unidad y se registra como un pasivo (no se reconoce el componente de patrimonio), por el contrario, se realiza un anlisis para determinar si el componente de patrimonio debe separarse y contabilizarse como un derivado. A diferencia de las NIIF, las garantas separables que se emiten con acciones preferentes obligatoriamente redimibles debern registrarse a su valor residual (es decir, la cantidad restante despus de haber valuado la accin preferente a su valor razonable). Sin embargo, las garantas separables emitidas con la deuda se registran usando un enfoque de valor razonable relativo. Medicin NIIF La medicin inicial se hace al valor razonable, que normalmente es la compensacin recibida menos los costos asociados de la transaccin. Slo existen dos categoras de pasivos financieros: los de valor razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a ganancias o prdidas (incluye los pasivos negociables) y otros. Todos los derivados que son pasivos (excepto los instrumentos de cobertura pertinentes) son pasivos negociables. Otros pasivos negociables pueden incluir una posicin corta en ttulos valores. Los pasivos financieros que se registren a su valor razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a las ganancias o prdidas (incluyendo los pasivos negociables) se miden a su valor razonable (la variacin se reconoce en el estado de ganancias y prdidas del correspondiente perodo). Los dems pasivos (que no sea para negociar) se registran a su costo amortizado. Generalmente similares a las NIIF. Sin embargo, existen ciertos criterios especficos de medicin para los instrumentos financieros y las entidades no pueden designar en el reconocimiento inicial ningn pasivo financiero al valor razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a las ganancias o prdidas.
PCGA de EEUU
Baja de los pasivos financieros NIIF Un pasivo financiero debe darse de baja cuando: la obligacin sealada en el contrato se cumple, se anula o vence; o la responsabilidad principal del pasivo se traspasa legalmente a una tercera parte. Un pasivo tambin se considera vencido si existe una modificacin sustancial en las condiciones del instrumento, de manera que el valor presente descontado de los flujos de efectivo del nuevo pasivo tenga una diferencia de 10% o mas con respecto a los flujos de efectivo descontados del pasivo anterior. La diferencia entre el valor en libros de un pasivo (o una parte del mismo) que se vence o se traspasa y la cantidad pagada por cancelar el pasivo debe reconocerse en las ganancias o prdidas netas correspondientes al perodo. Igual que las NIIF, se debe dar de baja un pasivo financiero nicamente si ste se ha cancelado. Esto quiere decir que debe haberse pagado al acreedor e igualmente haber sido liberado de la obligacin o haber sido liberado legalmente del pasivo bien sea judicialmente, por el acreedor o, como resultado de una modificacin sustancial de las condiciones del contrato (la regla del 10% o ms en el valor presente descontado de los flujos de efectivo que se aplica para las NIIF es similar para los PCGA de EEUU)
NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16. PCGA DE EEUU: CON 6, ASR 268(SEC), APB 6, APB 14, FAS 140, FAS 150.
PCGA de EEUU
Rerefencias:
Pasivos
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Patrimonio
Patrimonio
Instrumentos de patrimonio
Reconocimiento y clasificacin NIIF Un instrumento se clasifica como patrimonio cuando no contiene una obligacin de traspasar recursos econmicos. Las acciones preferentes que no son redimibles, o que slo son redimibles si lo decide el emisor y cuando las distribuciones de dividendos dependen del emisor, se clasifican como patrimonio. Slo aquellos contratos derivado, que originan la entrega de un monto fijo de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de patrimonio de la propia entidad, se clasifican como instrumentos de patrimonio. Los dems derivados en el propio patrimonio se tratan como derivados.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. El capital de los accionistas se analiza entre el capital social (que contiene categoras separadas para las acciones preferentes no redimibles y las acciones comunes) y otras categoras del capital de accionistas. Los instrumentos financieros que son obligatoriamente redimibles, las obligaciones de recompra de acciones propias mediante el traspaso de activos, as como ciertas obligaciones para emitir un nmero variable de acciones, no se clasifican como patrimonio sino como pasivos. Compra de acciones propias NIIF Cuando se efecta una recompra de las propias acciones de una entidad, las acciones se muestran como una deduccin del capital de accionistas. Cualquier ganancia o prdida que se refleje en la venta posterior de las acciones se muestra como un cambio en el patrimonio.
PCGA de EEUU Cuando se adquieren acciones de tesorera con la intencin de retirar las acciones, una entidad tiene la opcin de: cargar el exceso del costo de las acciones de tesorera con respecto a su valor nominal completamente a las ganancias retenidas, o distribuir el exceso entre las ganancias retenidas y cualquier capital pagado adicional existente (APIC, por sus siglas en ingls); o cargar el exceso completamente al APIC. Cuando se adquieren acciones en tesorera para otros fines que no sea para retirarlas, el costo de las acciones adquiridas puede mostrarse de manera separada como una deduccin del patrimonio o puede tratarse igual que las acciones que se adquieren con intenciones de retiradas. Dividendos otorgados a las acciones comunes NIIF Se presentan como deducciones en el estado de cambios en el patrimonio.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Referencia: NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16. PCGA DE EEUU: CON 6, APB 6, APB 14, FAS 150.
Derivados y cobertura
Derivados
Las NIIF y los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medicin de los derivados. Definicin En las NIIF se define un derivado como un instrumento financiero cuyo valor cambia como respuesta a un ndice especfico (por ejemplo, una tasa de inters), que no requiere inversin o poca inversin y que se cancela en una fecha futura. En las PCGA de EEUU se establecen requerimientos similares, exceptuando que en los trminos del contrato de derivado debe requerirse o permitirse una liquidacin neta. Por tanto, existen algunos derivados, tales como las opciones y los acuerdos a futuro para comprar ttulos de capital que no coticen en mercados pblicos de valores, que caen en la definicin de derivados indicada en las NIIF, y no en la de las PCGA de EEUU. Medicin inicial Segn las NIIF y los PCGA de EEUU, todos los derivados se reconocen en el balance general como activos financieros o como pasivos financieros. Estos se miden inicialmente al valor razonable en la fecha de compra. Medicin posterior En las NIIF y los PCGA de EEUU se requiere una medicin posterior de todos los derivados a su valor razonable, independientemente de que alguna relacin de cobertura pueda existir. Los cambios en el valor razonable de un derivado se reconocen en el estado de ganancias y prdidas a medida que estos se originan, a menos que cumplan con los criterios para la contabilidad de cobertura indicados ms adelante. De acuerdo con las NIIF, un derivado cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable se registra al costo menos cualquier deterioro o amortizacin hasta la cancelacin.
Contabilidad de cobertura
Segn las NIIF y las PCGA de EEUU, se establece una gua detallada en cuanto a las normas respectivas para la contabilidad de cobertura. Criterios para utilizar la contabilidad de cobertura Segn los lineamientos de las NIIF y los PCGA de EEUU, la contabilidad de cobertura se permite cuando una entidad cumple con los rigurosos criterios relacionados con la documentacin y la efectividad de la cobertura. Ambas estructuras solicitan documentacin en relacin con los objetivos de manejo de riesgo de la entidad y la manera en que se evaluar la efectividad de la cobertura. Bajo ambas estructuras, el instrumento de cobertura debe ser altamente efectivo en relacin de que este instrumento compense los cambios en el valor razonable o en el flujo de efectivo de la partida cubierta. La efectividad de la cobertura debe medirse de manera confiable y de forma continua. De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, una cobertura califica para la contabilidad de cobertura si se espera que los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo del instrumento de cobertura compensarn los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de la partida cubierta (prueba prospectiva), y los resultados reales se encuentran dentro del rango de 80% a 125% (prueba retrospectiva). Al contrario de las NIIF, los PCGA de EEUU tambin permiten, asumiendo que se cumplen condiciones mas rigurosas, un mtodo atajo que asume la efectividad perfecta para ciertas relaciones de cobertura que involucran permutas de tasa de inters. Partidas que se cubren Adems de los criterios generales para la contabilidad de cobertura, en las NIIF y los PCGA de EEUU se sealan reglas para la designacin de activos y pasivos financieros especficos como partidas que se cubren. Estas se indican en la siguiente tabla.
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Contabilidad de cobertura (continuacin)

NIIF Las inversiones que se mantienen hasta su vencimiento no pueden designarse como partidas que se cubren con respecto al riesgo de la tasa de inters o riesgo de pago, ya que las inversiones guardadas hasta su vencimiento requieren la intencin de quedarse con ellas hasta el vencimiento, independientemente de los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo debido a las fluctuaciones en las tasas de inters. Si la partida que se cubre es un activo o un pasivo financiero, puede designarse como una partida que se cubre slo en relacin con los riesgos en los cuales se puede medir la efectividad. PCGA de EEUU Similares a las NIIF.
El riesgo designado debe ser el riesgo de cambios en: el valor razonable o el flujo de efectivo total, las tasas de inters del mercado, tasas de cambio de moneda extranjera o la capacidad de pago del obligante. Similares a las NIIF.
Si la partida que se cubre es un activo o pasivo no financiero, esta puede designarse como una partida que se cubre slo en relacin con el riesgo de fluctuaciones de divisa extranjera, o en su totalidad debido a la dificultad de aislar otros riesgos. Si se agrupan activos o pasivos similares y se cubren los riesgos a los que estn expuestos grupalmente los cambios en el valor razonable de las partidas individuales, atribuibles al riesgo que se esta cubriendo, debe ser proporcional con los cambios en el valor razonable correspondientes al grupo. No se especifica.
Un activo o pasivo cuyo valor en libros cambia en la medida que cambia su valor razonable y dichos cambios son reconocidos en las ganancias (por ejemplo, las obligaciones clasificadas como negociables) no estn permitidas designarlas como partidas que se cubren. Una partida que se cubre no puede relacionarse con: una combinacin de negocios, la adquisicin o venta de filiales, un inters minoritario en una o ms filiales consolidadas o inversiones que se contabilizan mediante el mtodo de participacin patrimonial.
No se especifica.
Instrumentos de cobertura Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medicin de los derivados. Definicin En la mayora de los casos, solamente un instrumento derivado puede calificar como un instrumento de cobertura. Sin embargo, en las NIIF se permite el uso de un no derivado (como un prstamo en moneda extranjera) como un instrumento de cobertura del riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera. Los PCGA de EEUU estipulan que un no derivado puede cubrir el riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera slo para una inversin neta en una entidad extranjera o para un compromiso en firme. Segn las NIIF, una opcin emitida no puede designarse como un instrumento de cobertura, a menos que se combine con una opcin de compra y se pague una prima neta. Los PCGA de EEUU establecen una restriccin muy similar y, en la mayora de los casos las opciones emitidas no califican para la contabilidad de cobertura. Relaciones de cobertura La exposicin al riesgo puede surgir de: cambios en el valor razonable de un activo o pasivo existente, cambios en los flujos de efectivo futuros que surjan de un activo o pasivo existente, o cambios en los flujos de efectivo futuros de una transaccin que an no se ha reconocido.

NIIF Reconoce varios tipos de relaciones de cobertura: una cobertura del valor razonable en la cual el riesgo que se cubre es un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido; una cobertura del flujo de efectivo en la cual el riesgo que se cubre es la potencial volatilidad de los flujos de efectivo futuros; una cobertura de una inversin neta en una entidad extranjera en la cual se usa un instrumento de cobertura para cubrir el riesgo en la de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera en dicha inversin neta; una transaccin que se estime su resultado en el futuro debe tener una alta probabilidad de que el riesgo ser cubierto para que se pueda calificar como una partida que se cubre.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que las transacciones que se estime su resultado en el futuro slo debe ser probable que el riesgo ser cubierto. Coberturas a valor razonable NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable. La partida que se cubre se ajusta en cuando se presentan cambios en su valor razonable, pero slo debido a los riesgos que se estn cubriendo. Las ganancias y prdidas de las coberturas a valor razonable, tanto para el instrumento de cobertura como para la partida que se cubre, se reconocen en el estado de ganancias y prdidas.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Coberturas del flujo de efectivo NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable, y las ganancias y prdidas del instrumento de cobertura, cuando son efectivas, se difieren inicialmente en el patrimonio y luego se registran en el estado de ganancias y prdidas siguiendo el patrn de reconocimiento de ganancias de la partida que se cubre. Las ganancias y prdidas de los instrumentos financieros usados para cubrir las adquisiciones futuras de activos y pasivos pueden incluirse en el costo del activo o pasivo no financiero (denominado ajuste de la base) pero esto no se permite en el caso de los activos o pasivos financieros.
PCGA de EEUU El enfoque de ajuste de la base no est permitido. En su lugar, todas las ganancias y prdidas se transfieren posteriormente al estado de ganancias y prdidas, al mismo momento en que se generan los efectos en resultados de la partida cubierta. Cobertura de la inversin neta en operaciones extranjeras NIIF Tratamiento similar al de las coberturas de flujo de efectivo; el instrumento de cobertura se mide a su valor razonable y las ganancias/prdidas se difieren en el patrimonio, siempre y cuando la cobertura sea efectiva, junto con las diferencias en cambio que surgen de la inversin de la entidad en la operacin extranjera. Estas ganancias/prdidas se registran en el estado de ganancias y prdidas cuando se venda o desincorpore la operacin extranjera.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Contabilizacin de una cobertura de valor razonable - cobertura de riesgos en a fluctuacin de la tasa de inters NIIF Permiten que una entidad designe una cantidad de activos o pasivos en intervalos de tiempo estipulados, programados con base en las fechas de los nuevos precios de la cartera. Los cambios en el valor razonable de esta partida cubierta se reflejan en una categora separada dentro de los activos o pasivos. Los valores en libros de los activos o pasivos individuales en la cartera no se ajustan.
PCGA de EEUU Prohibido.
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Divulgacin Los extensos requerimientos de la divulgacin en las NIIF y los PCGA de EEUU se aplican a todas las entidades, exceptuando que en los PCGA de EEUU las divulgaciones del valor razonable no se requieren para ciertas entidades pequeas cuyos valores no se cotizan. Las divulgaciones estipuladas en ambas estructuras son muy similares e incluyen informacin general acerca del uso de los instrumentos financieros por parte de la entidad, la informacin del valor razonable, los detalles de las actividades de cobertura e informacin de la liquidez. Sin embargo, existen muchas diferencias en los requerimientos detallados (tales como los que explican las divulgaciones del riesgo de la tasa de inters, el riesgo crediticio y el riesgo del mercado), as como las divulgaciones especficas de la industria, las cuales no se tratan en esta publicacin. Las NIIF requieren que se hagan divulgaciones adicionales en las notas de los estados financieros, estas divulgaciones siguiendo los PCGA de EEUU son muy parecidas a las que presentan entidades registradas en la SEC en la exposicin de la gerencia preparada. Propuestas recientes NIIF La IASB emiti un borrador de exposicin de enmiendas propuestas para la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin, sobre la contabilizacin de coberturas de flujos de efectivo de transacciones intragrupo previstas. El borrador propone que, en los estados financieros consolidados, un grupo pueda designar como partida cubierta una transaccin externa que se prevee que existe una alta probabilidad que ocurra, denominada en la moneda funcional de la entidad (por ejemplo, una filial) siempre que la transaccin origine una exposicin que tenga un efecto en la ganancia o prdida consolidada. Actualmente existe una diferencia con respecto a las coberturas de riesgo de moneda extranjera de las transacciones intragrupo, que son permitidas bajo los PCGA de EEUU pero estn prohibidas de acuerdo a la NIIF.
Referencia: NIIF: NIC 39 PCGA de EEUU: FAS 133, FAS 137, FAS 138, FAS 149, EITF-D-102
Otros asuntos contables y de emisin de informacin

Traduccin de moneda extranjera
Moneda funcional - definicin y determinacin NIIF Es la moneda del ambiente econmico principal en el cual opera la entidad. Si hay diversos indicadores y la moneda funcional no es obvia, la gerencia debe utilizar su juicio para determinar la moneda funcional que represente de manera ms fiel los resultados econmicos de las operaciones de la entidad, enfocndose en la moneda de la economa que determina el precio de las transacciones (y no en la moneda en la cual estn denominadas las transacciones). Se podra obtener evidencia adicional (secundaria en prioridad) de la moneda en la cual se generan los fondos provenientes de las actividades de financiamiento o en la cual normalmente se mantienen los fondos provenientes de las actividades operativas. Al determinar la moneda funcional de una empresa extranjera (es decir, si la moneda funcional de sta es la misma que la de la entidad informante), se debe establecer el grado de autonoma y la capacidad de la entidad extranjera para operar como una unidad separada. PCGA de EEUU Similar a las NIIF; sin embargo, existen menos lineamientos en la determinacin de la moneda funcional de una entidad y ms lineamientos referentes a si la entidad debe tener la misma moneda funcional que su entidad matriz. Generalmente, la moneda funcional es la moneda en la cual generan y cancelan la mayora de los ingresos y gastos. Traducciones - entidad individual Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares referentes a la traduccin de las transacciones de las entidades individuales. La traduccin de transacciones denominadas en moneda extranjera se realiza a la tasa de cambio que exista a la fecha de la transaccin. Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera se traducen a la tasa de cierre (final del ao). Los activos y pasivos no monetarios en moneda extranjera se traducen a la tasa histrica de la fecha en se originaron. Los montos del estado de ganancias y prdida se traducen utilizando las tasas de cambio histricas de la fecha de transaccin o a una tasa promedio ponderada como alternativa prctica, siempre que la tasa no flucte significativamente. Las partidas no monetarias denominadas en moneda extranjera y registradas al valor razonable se informan utilizando la tasa de cambio que exista cuando se determin el valor razonable (slo las NIIF). Las ganancias y prdidas cambiarias que surgen de las transacciones en moneda extranjera propias de la entidad se informan como parte de las ganancias o prdidas del ao provenientes de las actividades ordinarias. Esto incluye los prstamos a largo plazo, que en sustancia forman parte de la inversin neta en la entidad. Refirase a la seccin Derivados y cobertura para obtener detalles de la cobertura de una inversin neta.

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Traduccin de moneda extranjera (continuacin)

Traduccin - Estados financieros consolidados Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que las operaciones de una entidad extranjera sean independientes en gran medida de la moneda de emisin de informe de la entidad inversora; los montos en el balance general de la entidad extranjera se traducen utilizando la tasa de cierre (final del ao), salvo los saldos de patrimonio, para los cuales se utiliza la tasa histrica. Los montos en el estado de ganancias y prdidas normalmente se traducen utilizando la tasa promedio del perodo contable. Las diferencias cambiaria que surgen (ajustes por traduccin) se presentan en el patrimonio (otros resultados integrales). Cuando una entidad extranjera sea parte integra de la entidad informante, sus cuentas se traducen como si todas las transacciones hubieran sido registradas por la entidad informante. Seguimiento del ajuste por traduccin registrado en el patrimonio NIIF A estas diferencias se le debe dar un seguimiento por separado y se deben divulgar los montos acumulados. Al momento de la desincorporacin de una entidad extranjera, se transfiere el ajuste por traduccin acumulado relacionado con la entidad al estado de ganancias y prdidas y se incluye en la ganancia o prdida por la venta. El ajuste por traduccin acumulado relacionado con la entidad extranjera que ha sido diferido en el patrimonio debe registrarse en el estado de ganancias y prdidas en su totalidad si se est desincorporando completamente la entidad extranjera, o en una base proporcional si se est desincorporando parcialmente la entidad extranjera, en funcin de la porcin desincorporada. El pago de un dividendo relacionado con las ganancias que la entidad posea antes de la compra constituye un retorno de la inversin que se considera como una desincorporacin parcial.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF Traduccin de la plusvala y ajustes del valor razonable en la adquisicin de una entidad extranjera NIIF Se traduce a las tasas de cierre
PCGA de EEUU Similar a las NIIF Moneda de presentacin NIIF Cuando se presenten los estados financieros en otra moneda que no sea la moneda funcional, los activos y pasivos se traduce a la tasa de cambio para la fecha del balance general. Las partidas de estado de ganancias y prdidas se traduce a la tasa de cambio de la fecha de transaccin y est permitido el uso de tasas promedio si las tasas de cambio no fluctan significativamente.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF Traduccin de moneda extranjera - economa con hiperinflacin Definicin NIIF La hiperinflacin est indicada por las caractersticas del ambiente econmico de un pas. Estas caractersticas incluyen: la actitud general de la poblacin hacia la moneda local; los precios en general se encuentran vinculados al ndice de precios y, si la tasa de inflacin acumulada en los ltimos tres aos se acerca o excede el 100%.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que el nico indicador es si la tasa de inflacin acumulativa en los ltimos tres aos es aproximadamente de 100% o ms.
Traduccin de moneda extranjera (continuacin)

Moneda funcional NIIF Las entidades que tengan la moneda de una economa hiperinflacionaria como moneda funcional deben utilizar esta moneda para medir sus transacciones. Los estados financieros corrientes y de perodos anteriores deben presentarse en moneda que represente un mismo poder adquisitivo.
PCGA de EEUU Generalmente no permiten estados financieros ajustados a la inflacin; en su lugar, se requiere el uso de una moneda ms estable como moneda funcional (normalmente la moneda de presentacin). Sin embargo, las reglas de la SEC permiten a los emisores extranjeros que utilizan las NIIF omitir la cuantificacin de cualquier diferencia que hubiera surgido de la aplicacin del FAS 52. Moneda de presentacin NIIF Los resultados y la posicin financiera de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa con hiperinflacin deben traducirse a una moneda de presentacin diferente, por medio de los siguientes procedimientos: Todas las partidas, incluyendo los comparativos se traducen a la tasa de cierre de la fecha del ltimo balance general presentado; excepto, Cuando los montos se traducen a una moneda de una economa no-hiperinflacionaria, en cuyo caso los montos comparativos son aquellos que fueron presentados como montos del ao corriente en los correspondientes estados financieros del ao anterior. PCGA de EEUU No se aplica, debido a que la moneda de una economa con hiperinflacin no se utiliza para medir las transacciones de una entidad. Propuestas recientes - NIIF IFRIC emiti una interpretacin borrador D5, Aplicacin por primera vez de la NIC 29 en economas con hiperinflacin, en marzo de 2004. Esta interpretacin propuso lineamientos referentes a cmo aplicar los requerimientos de la NIC 29, Informacin financiera en economas con hiperinflacin, en el primer ao en el cual la entidad identifique la existencia de hiperinflacin en la economa de su moneda funcional y reestructure sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29.
Referencias: NIIF: Estructura, NIC 21, NIC 29 PCGA de EEUU: FAS 52, FIN 37.
Utilidad por accin

Bajo ambas estructuras contables, la utilidad por accin (UPA) debe divulgarse para las entidades cuyas acciones sean negociadas pblicamente, y para las entidades que estn en proceso de emitir acciones en mercados pblicos de capitales. Las NIIF y los PCGA de EEUU son sustancialmente iguales en cuanto a los mtodos de clculo de las UPA. UPA bsica NIIF La UPA bsica se calcula como la ganancia disponible para los accionistas comunes, dividida entre el nmero promedio de acciones en circulacin durante el perodo. Las acciones entregadas mediante la emisin de una bonificacin se tratan como si hubiesen estado en circulacin durante todo el ao. Los otorgamientos de bonificaciones que ocurren despus del cierre del ejercicio deben incorporarse a los clculos. Para la emisin de derechos de adquisicin de acciones, se usa una frmula terica para calcular el elemento correspondiente a la bonificacin. Los montos de UPA del ao anterior se ajustan en funcin de la emisin de bonos derechos.
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Utilidad por accin (continuacin)

UPA Diluida: base NIIF No existe un umbral de mnimo por debajo del cual no se necesite divulgar la UPA. Para la UPA diluida, la utilidad se ajusta por los dividendos decretados sobre la utilidad despus del impuesto. Igualmente el inters que genera cualquier instrumento potencialmente convertible en acciones se ajusta a la utilidad para considerar que dichos instrumentos fueron convertidos en instrumentos patrimoniales y por ende o generaron inters. Igualmente se ajusta la utilidad por cualquier otro efecto que pueda tener sobre la misma la conversin de acciones de los instrumentos convertibles. Se asume que la conversin de los instrumentos convertibles ocurri al inicio del ejercicio y si es con posterioridad, a la fecha en que se emitieron dichos instrumentos.
PCGA de EEUU Similares a los PCGA de EEUU. UPA diluida: opciones de compra de acciones NIIF El mtodo de acciones de tesorera se usa para determinar el efecto de las opciones de compra de acciones. Se asume que los montos obtenidos por la compaa como consecuencia de la emisin de los instrumentos potencialmente convertibles en acciones se emplearon para recomprar acciones propias a su valor razonable. La diferencia entre el nmero de acciones que se emitiran al ejecutarse los instrumentos convertibles, y el nmero de acciones que hubiesen sido emitidas si la compaa hubiese comprado sus propias acciones a su valor razonable empleando los fondos provenientes de la emisin de los instrumentos potencialmente convertibles en acciones, se trata como la emisin de acciones comunes sin recepcin de nada a cambio y por tanto se resta en el denominador que se emplea para calcular la UPA diluida. El monto de la utilidad no se ajusta en cuanto al efecto por la emisin de las opciones.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo la gua de los PCGA de EEUU establece que para aplicar el mtodo de las acciones en tesorera en el clculo de la UPA de final de ao, el nmero de acciones incrementales a ser incluidas en el denominador se determina mediante un promedio ponderado del nmero de acciones incrementales incluidos en los clculos de la UPA efectuadas en cada trimestre del ao. En el Proyecto de Contingencia de la IASB/FASB se incluye una propuesta que requerira que el efecto dilutivo de la emisin de potenciales acciones sea reflejado aplicando el mtodo de las acciones en tesorera para todo el ao corrido, independientemente de que se haya efectuado algunos clculos interinos.
Referencias: NIIF: NIC 33. PCGA DE EEUU: FAS 128.
Transacciones entre partes relacionadas

El objetivo de las divulgaciones requeridas por las NIIF y los PCGA de EEUU con respecto a las partes relacionadas y las transacciones que se realizan entre estas, es asegurar que los usuarios de los estados financieros estn concientes del grado al cual estos estados pueden verse influenciados por la existencia de partes relacionadas. Las relaciones entre las partes se determinan generalmente en referencia al control o control indirecto que ejerce una parte sobre la otra parte, o por la existencia de un control conjunto o una influencia significativa de una parte sobre la otra parte. Ambas estructuras contables son muy similares con respecto a cules partes deben incluirse dentro de la definicin de partes relacionadas, incluyendo filiales, negocios conjuntos, afiliadas, directores y accionistas. Si la relacin se basa en el control, siempre se requieren ciertas divulgaciones (sin importar si se han realizado transacciones entre las partes); estas divulgaciones incluyen la existencia de la relacin entre las partes, el nombre de la parte relacionada y el nombre de la parte que posee el control final. Existen exenciones de las divulgaciones disponibles para ciertas filiales y transacciones.
Transacciones entre partes relacionadas (continuacin)

Divulgaciones y exenciones NIIF No existen requerimientos especficos en las NIIF para divulgar el nombre de la parte relacionada (que no sea la entidad matriz final). Existe un requerimiento de divulgacin de las cantidades implicadas en una transaccin, as como los saldos para cada categora principal de las partes relacionadas. Sin embargo, estas divulgaciones podran parecer necesarias para presentar de manera significativa los elementos de la transaccin, que es un requerimiento de divulgacin. En las NIIF tambin se requiere la divulgacin de la compensacin del personal clave de la gerencia en total y por categora. Las exenciones de las divulgaciones acerca de las transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de las filiales son limitadas: las filiales debe pertenecer totalmente a la empresa, y la entidad matriz debe estar constituida en el mismo pas y brindar estados financieros consolidados. Se requiere que las entidades controladas por el estado divulguen las transacciones con las partes relacionadas. PCGA de EEUU Debe divulgarse la naturaleza y alcance de cualquier transaccin con todas las partes relacionadas, as como la naturaleza de la relacin y las cantidades implicadas. A diferencia de las NIIF, todas las transacciones importantes entre partes relacionadas (que no sean los arreglos de compensacin, provisiones de gastos y partidas similares) deben divulgarse en los estados financieros separados de las filiales que pertenecen totalmente a la empresa, excepto si estas se presentan en el mismo informe financiero que incluye los estados financieros consolidados de la entidad matriz (incluyendo las subsidiarias).
Referencias: NIIF: NIC 24. PCGA DE EEUU: FAS 57.
Informacin por segmento de negocio Ambas estructuras tienen requerimientos especficos acerca de la identificacin, medicin y divulgacin de la informacin de segmentos. Las diferencias y similitudes se reflejan en la siguiente tabla.
Asunto Requerimientos generales

Alcance
NIF
Entidades que cotizan en la bolsa y entidades que estn en proceso de cotizacin. Las entidades que no coticen pueden optar por incluir informacin por segmento. Por negocio y por localidad geogrfica, uno como formato primario y el otro como formato secundario. La decisin depender del impacto sobre los riesgos y rendimientos del negocio. El formato secundario requiere menos divulgaciones.
PCGA de EEUU
Entidades que cotizan en la bolsa. Se estimula a las entidades que no cotizan en la bolsa, pero no se requiere que incluyan informacin por segmento. Se basa en los segmentos operativos y en la manera en que el funcionario operativo encargado de la toma de decisiones del segmento evala la informacin financiera para distribuir los recursos y evaluar el desempeo.
Formato
Identificacin del segmento

Enfoque general Se basa en el perfil de riesgos y rendimientos y en la estructura interna de emisin de informes. Se suministran cinco factores para determinar si los productos y los servicios son similares. Se basa en los segmentos operativos que se reportan internamente. Se aplican los mismos criterios para la agrupacin de segmentos operativos similares.
Agrupacin de segmentos de negocio/ operativos similares

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Transacciones entre partes relacionadas (continuacin)

Asunto NIF Identificacin del segmento (oontinuacin)
Agrupacin de segmentos geogrficos similares Como para los segmentos de negocio/ operativos, se suministran seis factores, haciendo nfasis en las condiciones econmicas y polticas, los riesgos especiales, regulaciones de controles cambiarios y los riesgos de la divisa extranjera. Son reportables segmentos cuyos ingresos, resultados o activos representan 10% o ms en relacin con la sumatoria de todos los segmentos. Si los ingresos de los segmentos reportados no alcanzan el 75% del total, se debe reportar los segmentos adicionales hasta que se alcance el umbral de 75%. Los segmentos no identificados segn la descripcin anterior se incluyen como partidas no asignadas. No se limita.
PCGA de EEUU
No se especifica; se requieren ciertas divulgaciones (ingresos y activos) sobre la base de los PCGA consolidados de las operaciones localizadas en EEUU, las localizadas en naciones extranjeras tanto en total como en cada pas importante.
Umbral para los segmentos reportables
Segmentos no reportables
Se incluye en la categora restantes y se divulgan las fuentes de los ingresos.
Nmero mximo de los segmentos reportados
Se sugiere un lmite prctico no mayor de diez segmentos.
Medicin
Polticas contables para los segmentos Polticas adoptadas para los estados financieros consolidados. Se puede divulgar informacin adicional de los segmentos con base en las polticas contables internas. Polticas adoptadas para la emisin de informes internos al funcionario operativo encargado de la toma de decisiones del segmento, para distribuir los recursos y evaluar el desempeo. No se requiere simetra, pero deben divulgarse las distribuciones asimtricas.
Simetra de la distribucin de activos/ pasivos, ingresos/egresos
Se requiere simetra.
Principales divulgaciones
actores usados para identificar los segmentos reportables No se requieren divulgaciones especficas. Se requiere, incluyendo la base de la organizacin (por ejemplo, productos y servicios, reas geogrficas, ambientes regulatorios) y tipos de productos y servicios de los cuales se derivan los ingresos de cada segmento. Igual que en las NIIF.
Composicin de los segmentos
Divulgar los tipos de productos y servicios incluidos en cada segmento de negocios reportado y la composicin de cada segmento geogrfico. Se requiere. Se requieren los activos; los pasivos, slo para el formato de segmentos primario. Se requieren los ingresos externos; los ingresos entre segmentos, slo para el formato de segmentos primario.
Ganancia Activos y pasivos
Se requiere Se requieren los activos. No se requieren los pasivos. Se requieren sobre la base de los PCGA consolidadas y sobre la base de los PCGA de los segmentos, pero slo si se incluyen en la medicin de las ganancias/prdidas de los segmentos para la emisin de informes internos.
Ingresos externos e inter-segmentos
Informacin por segmento de negocio (continuacin)

Asunto (continuacin) Principales divulgaciones
Gastos por depreciacin y amortizacin y otros gastos significativos que no involucran fondos. Partidas excepcionales Se requiere slo para el formato de segmentos primario. Se requieren sobre la base de los PCGA consolidadas y sobre la base de los PCGA de los segmentos, pero slo si se incluyen en la medicin de las ganancias/prdidas de los segmentos para la emisin de informes internos. Se requiere para segmentos reportables sobre la base de los PCGA de los segmentos, pero slo si se incluyen en la medicin de las ganancias/prdidas por segmento para la emisin de informes internos, o si se reportan regularmente al funcionario operativo encargado de la toma de decisiones del segmento.
NIF
PCGA de EEUU
Se promueve, pero no se requiere slo para el formato de segmentos primario. No se requiere.
Ingresos por intereses y gastos por intereses Impuesto sobre la renta Desembolsos de capital acumulados Ganancias/prdidas por inversiones registradas bajo el mtodo de participacin patrimonial, y monto de las inversiones registradas bajo el mtodo de participacin patrimonial. Clientes principales
No se requiere. Se requiere. Se requiere si las operaciones del socio son todas las incluidas dentro de un solo segmento.
No se requiere.
Divulgar el total ingreso y el segmento relevante que report los ingresos por cada cliente externo que represente al menos el 10% o ms del ingreso consolidado. Se requiere, excepto los pasivos por segmento.
Conciliacin de los ingresos totales por segmento, mediciones totales de ganancias o prdidas por segmento, activos totales por segmento, pasivos totales por segmento y cualquier otro total por segmento que sea significativo para los totales correspondientes de la entidad
Referencia: NIIF: NIC 14. PCGA DE EEUU: FAS 131.
Se requiere.
Operaciones descontinuadas
Los PCGA de EEUU contienen requerimientos para la medicin y divulgaciones de las operaciones descontinuadas. Asunto
Definicin
NIF
Operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse claramente de manera operacional y para efectos de reporte financiero y, que representan una lnea principal separada de negocios o rea geogrfica de las operaciones o si es una filial adquirida con miras exclusivamente a la reventa. Las operaciones y flujos de efectivo que se han desincorporado y clasificado como disponibles para la venta
PCGA de EEUU
Un componente que puede ser claramente distinguido desde un punto de vista operacional y para efectos de reporte financiero. Puede ser un segmento reportable, segmento operativo, unidad de emisin de informes, filial o un grupo de activos. Similar a las NIIF. Las operaciones y flujos de efectivo que han sido o sern eliminadas, y la entidad no tendr una participacin continua significativa. Similar a las NIIF. Similar a las NIIF.
Cmo se descontina
Escala de tiempo prevista Fecha de inicio para la divulgacin
Finalizada en un ao, con excepciones limitadas A partir de la fecha en la cual se ha desincorporado un componente o, si se realiza antes, se debe clasificar como disponibles para la venta.

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Operaciones descontinuadas (continuacin)

Asunto
Medicin
NIF
Al ms bajo entre el valor en libros y el valor razonable, menos el costo para la venta. Se debe presentar por separado un monto en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas que comprenda la utilidad o prdida neta de impuesto de las operaciones descontinuadas y un anlisis de este monto, bien sea en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas o en las notas, tanto para el perodo actual como para los perodos anteriores. Slo se realiza una clasificacin por separado en el balance general de los activos y pasivos del perodo actual.
PCGA de EEUU
Similar a las NIIF.
Presentacin
Medicin, presentar el resultado de las operaciones del componente descontinuado (y las ganancias o prdidas por la desincorporacin) como lneas separadas en el estado de ganancias y prdidas, neto de impuestos, despus de registrar los resultados de las operaciones continuas. Se hace la consolidacin del balance general normalmente, si la descontinuacin no se finaliza para el final del perodo, con segregacin de activos y pasivos (actuales y no actuales) relacionados con los grupos en desincorporacin, clasificados como disponibles para la venta. Similares a las NIIF. Similar a las NIIF. A partir de la fecha en que se coloca el componente como disponibles para la venta, los resultados de la operacin se reportan como operaciones descontinuadas en un componente separado del estado de resultados, antes de registrar las partidas extraordinarias y el efecto acumulado de los cambios contables. Los activos y pasivos de los grupos en desincorporacin relacionados y que se clasifican como disponibles para la venta se separan en el balance general. Similar a las NIIF
Fecha de finalizacin de la di vulgacin Divulgaciones: dnde
Hasta la finalizacin de la descontinuacin. En el cuerpo del estado de ganancias y prdidas o en las notas. Los activos y pasivos relacionados a los grupos de desincorporacin, clasificados como disponibles para la venta se divulgan por separado en el balance general.
Comparativos
Descripcin del grupo en desincorporacin. Forma y tiempo esperado para la desincorporacin. Hechos y circunstancias que condujeron a la venta o desincorporacin. Ganancias o prdidas reconocidas en la clasificacin como disponibles para la venta. Ingresos, gatos, resultado antes del impuesto, impuesto y flujos de efectivo para el perodo actual y los perodos anteriores. Segmento del grupo en desincorporacin. Presentar los efectos de las operaciones descontinuadas en el estado de ganancias y prdidas
Referencia:
NIIF: NIIF 5 PCGA DE EEUU: FAS 144.
Eventos que ocurren despus de la fecha del balance general

Ambas estructuras tienen normas similares acerca de los eventos posteriores a la fecha del balance general. Eventos despus de la fecha del balance general que requieren ajustes NIIF Los eventos que requieren ajustes y que ocurren despus de la fecha del balance general se definen como eventos que brindan evidencia adicional de las condiciones que existieron en la fecha del balance general y que afectan significativamente los montos incluidos. Los montos reconocidos en los estados financieros deben ajustarse para que reflejen el ajuste de eventos ocurridos despus de la fecha del balance general.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Anuncio de un dividendo relacionado con el ao financiero que acaba de finalizar NIIF Este es un evento que no se ajusta.
PCGA de EEUU El decreto de un dividendo en efectivo es un evento que no se ajusta, pero un dividendo en acciones es un evento que se ajusta.
Referencia: NIIF: NIC 10. PCGA DE EEUU: AU Seccin 560.
Informacin financiera interina

Requerimientos de la bolsa de valores NIIF La IASB no requiere que las entidades pblicas elaboren estados interinos, pero s promueve la emisin de informes interinos (ver gua adicional ms adelante).
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, la FASB no exige la realizacin de estados financieros interinos. Sin embargo, si la SEC lo requiere, las empresas de EEUU registradas ante la SEC deben seguir el APB 28 y cumplir con los requerimientos especficos de emisin financiera en el Reglamento S-X aplicable a la emisin de informes trimestrales, incluyendo la publicacin en un lapso de 45 das (con ajuste a 35 das) a partir de la fecha de finalizacin del trimestre. Los registrados en la SEC tambin deben incluir un resumen de la gerencia y un anlisis de la condicin financiera y los resultados de las operaciones. Gua adicional La gua adicional segn ambas estructuras es similar e incluye los siguientes elementos: base de preparacin uniforme y similar de los estados interinos con la informacin anual previamente reportada y con la reportada de un perodo al siguiente; uso de polticas contables uniformes con los estados financieros anuales anteriores, junto con la adopcin de cualquier cambio de las polticas contables que se sepa que se harn en los estados financieros del cierre del ejercicio (por ejemplo, la aplicacin de una nueva norma); preparacin de los estados interinos usando un enfoque discreto en cuanto al reconocimiento de los ingresos y egresos; esto es, observar el perodo interino como un perodo contable distinto, en lugar de considerarlo como una parte del ciclo anual. As, las transacciones incompletas deben tratarse de la misma manera en que se trataron al cierre del ejercicio, aunque en los PCGA de EEUU se permita distribuir entre los perodos interinos ciertos costos que beneficien a ms de uno de esos perodos, as como diferir ciertas variaciones en los costos que se espera que se absorban al cierre del ejercicio. El cargo por impuestos en ambas estructuras se basa en un estimado de la tasa efectiva anual de los impuestos aplicada a los resultados interinos;
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Informacin financiera interina (continuacin)

resumen del estado de ganancias y prdidas (incluyendo ingresos/utilidad por segmento), balance general, declaraciones de flujo de efectivo, notas seleccionadas y estado de ganancias y prdidas reconocidas; y un comentario narrativo.
Bajo ambas estructuras, las comparaciones del balance general se toman a partir de los ltimos estados financieros anuales. Segn las NIIF y los PCGA de EEUU, los informes interinos trimestrales deben contener cifras comparativas (que no sean las del balance general) correspondientes al perodo acumulado hasta la fecha y el perodo equivalente correspondiente del ao anterior.
Referencia: NIIF: NIC 34. PCGA DE EEUU: APB 28, FAS 130, FAS 131.
Seguros
Contratos de seguro y reaseguro - definicin Las NIIF introducen la definicin de contrato de seguro, basado en el concepto de un evento que se encuentre asegurado y la transferencia significativa del riesgo de seguro. Esta definicin se aplica a los contados se seguros emitidos y los contratos de reaseguro mantenidos. Los PCGA de EEUU no ofrecen una sola definicin de contrato de seguro. La clasificacin de contratos se realiza por referencia a los requerimientos combinados de la FAS 60, FAS 97 y FAS 120. Los contratos de reaseguro estn sujetos a la definicin incluida en FAS 113. FAS 97 tambin incluye los contratos de inversin que seran contabilizados segn la NIC 39 en los estados financieros de acuerdo a las NIIF. Los tipos resultantes de los contratos de seguro segn los PCGA de EEUU es una subserie de la clasificacin de acuerdo a las NIIF. Adems, los contratos de vida de tipo universal dentro de la FAS 97 contienen un riesgo de seguro significativo segn las NIIF, pero los PCGA requieren que se contabilicen, utilizando el mtodo de depsito en lugar de el modelo contable de diferimiento y coincidencia, utilizado por otros contratos de seguro (ver a continuacin) Los contratos de reaseguro que compensan a la parte que cedente por las prdidas, pero que incluyen un retraso de tiempo en el reembolso (es decir, la prdida ciertamente ocurrir pero el momento es incierto) estn sujetos a la contabilidad de depsito segn la FAS 113, pero se clasifican como contratos de reaseguro de acuerdo con las NIIF. Uno de los resultados de la aplicacin de la definicin de contrato de seguro de las NIIF es que las compaas ya no pueden hacer que los principios de medicin de la FAS 97 sean anlogos con respecto a su contabilizacin para los costos de adquisicin diferidos. Aquellos que preparan estados financieros segn las NIIF y que tienen contratos de inversin segn la NIC 39, deben ver la gua contable de la NIC 18 relacionad con el reconocimiento y medicin de los costos de adquisicin diferidos. Las NIIF tambin reconocen que el valor razonable de un contrato de inversin no puede ser menor que el monto pagadero (piso del depsito); de acuerdo a los PCGA de EEUU, el valor contable podra caer por debajo de este nivel. Caracterstica de participacin discrecional (DPF, por sus siglas en ingls) Este es un nuevo trmino, segn las NIIF, relacionado con el derecho de los tenedores de ciertos contratos de seguros y /o instrumentos financieros a recibir un rendimiento complementario (adems de los beneficios garantizados) provenientes de ciertos componentes del inters residual de la entidad que ha emitido contratos con una caracterstica de participacin discrecional. Las NIIF definen los contratos de seguro e instrumentos financieros, con una caracterstica de participacin discrecional, como instrumentos compuestos. Las NIIF no requieren pero permiten la separacin del componente de patrimonio de la caracterstica de participacin discrecional. El uso de categoras hbridas clasificadas entre el patrimonio y los pasivos est prohibido.

Las NIIF requieren que la entidad realice una prueba de adecuacin a estos instrumentos financieros con caracterstica de participacin discrecional. Esta prueba de adecuacin es diferente para los instrumentos financieros con una caracterstica de participacin discrecional que tengan un componente de patrimonio. En este caso, la prueba de adecuacin de pasivo se basa en la NIC 39. En los dems casos, se aplica la NIIF 4. Este tipo de participacin se describe de acuerdo con los PCGA de EEUU como dividendos de los asegurados, y se ofrecen lineamientos sobre la contabilidad de dividendos pagados aparte de los contratos de seguro. Las entidades deben reconocer un pasivo por el pago de dividendos esperado con base en un estimado del monto que se pagar. No existen requerimientos para divulgar la parte del patrimonio producto de los contratos que pagan dividendos. Sin embargo, cualquier pago de dividendos o excesos de dividendos sobre pasivo acumulado se carga a las ganancias o prdidas cuando se pagan o declaran. La posibilidad de que se paguen estos dividendos sobre los instrumentos financieros no est contemplada en los PCGA de EEUU. Las entidades que actualmente reportan de acuerdo a los PCGA de EEUU han adoptado los lineamientos de la contabilidad de seguros para la medicin de las obligaciones que se originan por estos contratos. Contratos de seguro y reaseguro - medicin Las polticas contables existentes para los contratos de seguro emitidos y los contratos de reaseguro en cartera (incluyendo los activos intangibles relacionados como los costos de adquisicin diferidos) estn exentos de la jerarqua de las NIIF y no es necesario cambiarlos cuando se adopte la NIIF 4, excepto por los siguientes cinco requerimientos: 1. Las provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no estn en existencia para la fecha de emisin de informe (tal como las provisiones de catstrofes y provisiones de equiparacin) estn prohibidas. Deben verificarse los pasivos de seguro para determinar su adecuacin Se debe probar el deterioro de los activos de reaseguro Los pasivos de seguro deben darse de baja slo cuando se hayan vencido, cancelado o liquidado Los pasivos de seguro y los ingresos no deben ser compensados por los activos y gasto de reaseguro relacionados.
2. 3. 4. 5.
Los PCGA de EEUU tienen lineamientos de medicin especficos para los contratos de seguro y los contratos de reaseguro. Tal como se explic anteriormente, las NIIF permiten a las entidades continuar con sus polticas contables desarrolladas de acuerdo con otros PCGA. Existen varias diferencias entre los PCGA de EEUU y las polticas contables de seguro y reaseguro que han sido desarrolladas a partir de la base de otros PCGA. Este punto no se incluye en esta publicacin. De acuerdo a las NIIF, el requerimiento de la prueba de adecuacin de pasivo se cumple por medio de la aplicacin de la prueba de deficiencia de prima de la FAS 60. Sin embargo, cualquier deficiencia producto de la realizacin las ganancias o prdidas no realizadas siempre se refleja por medio del estado de ganancias y prdidas, de acuerdo con las NIIF porque stas no ofrecen la opcin de reflejar este tipo de prdida de adecuacin de pasivo por medio del patrimonio. Este tipo de prdida es conocida en los PCGA de EEUU como un ajuste por una deficiencia sombra de prima. Adems, las NIIF requieren que se consideren las opciones de garanta en la prueba de adecuacin del pasivo. Sin embargo, en los PCGA de EEUU estas opciones estn previstas bajo SOP 03-01 y no se consideran explcitamente en la prueba de deficiencia de prima. Contratos de seguro y de reaseguro - contabilidad de depsito y separacin de los componentes de depsito Las NIIF requieren la desvinculacin y la medicin separada del componente de depsito vinculado en un contrato de seguro slo si se puede medir de manera confiable el depsito y las polticas contables de la entidad no reconocen todos los derechos y las obligaciones que surgen de ste. Este requerimiento est limitado en la prctica a las situaciones en las cuales el asegurador o reasegurador ha establecido cuentas, con base en su experiencia que reembolsan al asegurado, pero no ha reflejado adecuadamente esta obligacin en su balance general.
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Las NIIF tambin permiten la separacin de los componentes de depsito en una base voluntaria si el componente de depsito puede medirse de manera confiable. Este derecho permite la aplicacin del enfoque de contabilidad de depsito de la FAS 97 para los contratos de vida de tipo universal (estos contratos la mayora probablemente califican como contratos de seguro de acuerdo con las NIIF debido a que normalmente transfieren un riesgo de seguro significativo). Para estos contratos, los PCGA de EEUU requieren el reconocimiento del pasivo que representa el saldo de cuenta del asegurado con el asegurador. El concepto de saldo de cuenta es equivalente al concepto de componente de depsito de las NIIF. Contratos de seguro vendidos por un asegurador para su propio plan de beneficios definidos Los contratos de seguro vendidos por asegurados para su propio plan de beneficios definidos generalmente se eliminarn en la consolidacin tal como se resume en la gua de implementacin de la NIIF 4. Los estados financieros incluirn entonces: El monto total de la obligacin de pensin de acuerdo con la NIC 19, Beneficios a los empleados, sin deduccin de los derechos del plan bajo el contrato. Ningn pasivo a los asegurados de acuerdo al contrato Los activos que respaldan el contrato. De acuerdo con los PCGA de EEUU, estos contratos se registran, incluyendo el valor del contrato de seguro, como activos del plan en el clculo del pasivo neto de beneficio definido de la compaa, y reflejando el pasivo del contrato de reaseguro de acuerdo con los lineamientos contables de seguro. Contratos de seguros y reaseguros - derivados incorporados a otros instrumentos De acuerdos a las NIIF, no es requerido que los derivados incorporados que tambin cumplan con la definicin de contratos de seguros sean separados y medidos a su valor razonable. Las opciones de liquidar el contrato de seguro estn exentas de ser separadas y medidas a su valor razonable si el precio de la opcin es un monto fijo, o un monto fijo mas una porcin de inters. Esta exencin aplica tambin a los derivados incorporados en instrumentos financieros que contengan caractersticas de participacin discrecional. Bajo los PCGA de EEUU, estos derivados incorporados no estn sujetos a exenciones del principio general de que sean separados del instrumento principal y medidos a su valor razonable cuando no estn estrechamente relacionados al contrato principal. Las NIIF clasifican los bonos de persistencia como derivados incorporados; los PCGA de EEUU los tratan como un ajuste al rendimiento efectivo y no requieren que se separen y se valen al valor razonable. Divulgaciones NIIF Requieren divulgaciones detalladas que permitan a los usuarios de los estados financieros entender las bases de medicin adoptadas, la importancia de los montos provenientes de los contratos de seguro reportados y los factores que afectan la variabilidad del monto y tiempo de los flujos de efectivo que surgen de los contratos de seguro y reaseguro.
PCGA de EEUU Las divulgaciones son menos exigentes que las de las NIIF. Sin embargo, se incluyen divulgaciones similares en otras secciones del informe anual (por ejemplo en la seccin narrativa de la gerencia). Un ejemplo de esta divulgacin es el cuadro de desarrollo de reclamos. Cuentas separadas NIIF No permiten una lnea de presentacin individual
PCGA de EEUU FAS 60 y SOP 03-01 permiten la presentacin de una lnea individual en el balance general y el neteo de los resultados de la inversin, con los cambios en los pasivos por los asegurados en el estado de ganancias y prdidas.
Referencia: NIIF: NIIF 4 PCGA de EEUU: FAS 60, 97, 120 y 113, SOP 03-1, SOP 95 -1 para los contratos de seguro y FAS 91 para los instrumentos financieros, FAS 133.
ndice
Tema Pag Tema Pag
Activos biolgicos Activos financieros Activos intangibles Activos intangibles: costos de desarrollo de pginas web Adquisiciones Adopcin por primera vez de la estructura contable Arrendamientos: clasificacin Arrendamientos: contabilidad del arrendador Arrendamientos: venta con arrendamiento posterior 46 29 16 65 50 65 54 55 30, 46 Empresas afiliadas Entidades de propsito especfico Equivalentes del efectivo Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo Estado de ganancias y prdidas Estado de las ganancias y prdidas reconocidas Estados financieros: contenido y presentacin Estimaciones contables, cambios en Estructura conceptual Baja de activos/pasivos financieros Balance general Beneficios a los empleados: beneficios por cese de la relacin laboral Beneficios a los empleados: pensiones 43 44 Gastos Gastos por intereses Capitalizacin de costos de financiamiento Combinacin de intereses Combinaciones de negocios Combinaciones de negocios: ajustes posteriores Combinaciones de negocios: divulgacin Compensacin con acciones a los empleados Compra de acciones propias Componentes de los estados financieros Consolidacin de filiales Consolidacin proporcional Contabilidad de cobertura Contingencias Contratos de construccin Costo histrico Costos de investigacin y desarrollo 52 35 29 33 29 42 75 17 22 23 69 60 38 15 45 Negocios conjuntos Pago contingente Depreciacin Derivados Deterioro Deuda convertible 48 69 24, 46, 49, 55, 57 67 Partidas extraordinarias Partidas excepcionales Pasivos financieros Planes de compra de acciones para empleados Plusvala Plusvala negativa 26 61 19 19 66 27 32 32 Mtodo de compra Mtodo de participacin patrimonial 35 25 Hiperinflacin Impuestos diferidos Informacin comparativa Informacin financiera interina Informacin por segmento de negocio Instrumentos de patrimonio Instrumento financiero Inmuebles de inversin Intereses minoritarios 74 31, 61 17 81 77 68 66 53 31 40 40 58 18 Filiales Existencias 25 23 21 20 20 19 20 17 22 14 54 62 23 Dividendos 68
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ndice
86
ndice
ndice
Tema
Polticas contables, cambios en Programas informticos Propiedad, planta y equipo Provisiones Provisiones de reestructuracin Reconocimiento de ingresos Seguros
Pag
22 24 47 59 30, 59 36 82
Tema
Subvenciones gubernamentales
Pag
64
Traduccin de moneda extranjera Transacciones de control comn Transacciones de trueque Transacciones entre partes relacionadas Utilidad por accin
74 35 37 76 75
PricewaterhouseCoopers
tiene una variedad de herramientas y publicaciones que ayudan a las compaas a ejecutar el cambio a la estructura de las NIIF y a aplicar las normas (ver tambin la portada interna).
Aplicacin de las NIIF NIIF News

Aplicacin de las NIIF es una gua autorizada sobre la interpretacin y aplicacin de las NIIF. Esta herramienta interactiva incluye vnculos a ms de 1.000 soluciones de la vida real, as como vnculos directos a textos aplicables en las normas e interpretaciones de las NIIF. Brinda informacin e interpretacin acerca de la actividad de la NIIF News es una publicacin mensual de noticias que trata sobre las implicaciones de negocios de las propuestas de la IASB y las nuevas normas.
Aplicacin de las NIIF est disponible en nuestra herramienta de investigacin electrnica. Comperio NIIF. Ver a continuacin.
IASB, resaltando los problemas y las soluciones que encuentran los equipos de NIIF de PricewaterhouseCoopers.
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Diferencias en NIIF y PCGA EEUU

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Para comunicarse con PricewaterhouseCoopers

Ian Wright Lder de emisin de informes corporativos PricewaterhouseCoopers

Resumen de las normas y borradores de exposicin sobre convergencia hasta la fecha

Provisiones para costos de reestructuracin

Impuesto sobre la renta

Convergencia a largo plazo

Combinaciones de negocios (Fase II)

Resumen de las similitudes y diferencias

Alternativa para una presentacin razonable

Conceptualmente similar a las NIIF, pero no se aplica en la prctica.

Adopcin por primera vez de las estructuras contables

Estado de ganancias y prdidas

Estado de cambios en el patrimonio

Resumen de las similitudes y diferencias

Resumen de las similitudes y diferencias

Correccin de errores Cambios en las estimaciones contables

Entidades para propsitos especficos

Se consolidan cuando la importancia de la relacin indica que hay control.

Filiales excluidas de la consolidacin

Definicin de empresa afiliada

Se requiere el mtodo de participacin patrimonial, excepto en circunstancias especficas.

Mtodo de compra- valor razonable en la adquisicin

Mtodo de compra plusvala y activos intangibles con vida tiles indefinidas

Mtodo de compra plusvala negativa

Mtodo de compra ajustes posteriores a los valores razonables

Mtodo de compra divulgacin

Mtodo de combinacin de intereses

Igual que las NIIF.

Resumen de las similitudes y diferencias

Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de ingresos

Beneficios por cese

Activos intangibles creados internamente

Propiedad, planta y equipo

TEMA Activos (continuacin) Activos no circulantes disponibles para su venta

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, pero existen requerimientos de forma ms extensos.

Arrendamientos contabilizacin por el arrendador

Capitalizacin de costos de financiamiento Inmuebles de inversin

Se les da el mismo tratamiento que a las otras propiedades (costo depreciado).

No se especifica. Generalmente se utilizan los costos histricos.

Resumen de las similitudes y diferencias

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