1. Conceptos bsicos de la utilizacin de trabajo de terceros 1.

1 experto: para efectos de esta gua un especialista es la persona o firma que posee conocimientos tcnicos y experiencia en un determinado campo de accin, diferente al de la contabilidad y auditora y puede ser contratada tanto por el cliente como por el auditor. 1.2 decidir en el uso del trabajo de un especialista: La educacin del auditor y su experiencia permiten, ser reconocidos acerca de los asuntos de negocios en general, pero el auditor no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para contratar en la prctica a otra de profesin u ocupacin distinta. Durante la auditora, un auditor puede encontrar asuntos complejos o subjetivos, potencialmente importantes para los estados financieros. Tales asuntos podran requerir especiales conocimientos o herramientas y as el juicio del auditor de requerir usar el trabajo de un especialista para obtener una competente evidencia substancial.1 1.3 alcance de un experto: El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Se puede hacer mediante medicin de los trminos de referencia que se fijan en las instrucciones de la entidad al experto. 1.4 cmo se identifica o se determina cuando se acta como el auditor a cargo de los estados financieros de un grupo: la normatividad internacional, indica que el auditor a cargo de los estados financieros de un grupo, es la persona responsable de esa auditora y su desarrollo; asimismo, es el responsable de emitir la opinin de auditora sobre los estados financieros de un grupo, en nombre propio o de la firma en la que colabora. 1.5 responsabilidad de un auditor de componente:
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http://www.monografias.com/trabajos14/usotrabajo/usotrabajo.shtml
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El auditor a cargo de los estados financieros de un grupo, es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo del trabajo de auditora de un grupo, en cumplimiento con la normatividad profesional vigente y con los requerimientos regulatorios y legales, as como de que la opinin de auditora que se emita sea apropiada a las circunstancias aunque los auditores de un componente lleven a cabo trabajo a la informacin financiera de un componente para la auditora de un grupo y son responsables por sus hallazgos, conclusiones y opiniones, el auditor a cargo de la auditora del grupo es el nico responsable de la opinin de la auditora del grupo.2 1.6 auditor interno:
auditor que realiza su labor siendo empleado de la sociedad auditada. Es el

responsable de la direccin y conduccin de la auditora interna de una dependencia o entidad, con el fin de que cumpla los propsitos para los cuales fue creado y que opere o funcione con la mayor eficacia y eficiencia posible, recomendando para ello las medidas preventivas o correctivas a su desempeo.3 1.7 trabajo inadecuado: Si el auditor concluye que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos del auditor deben implicar que el experto como el auditor debe realizar trabajo adicional o contratar otro experto de acuerdo a la nia 705, porque el auditor no ha obtenido suficiente evidencia.

2. Consideraciones especiales auditorias de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de terceros)

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http://www.auditool.org http://www.definicion.org/auditor-interno
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2.1 definicin de auditor de componente es el auditor que con requerimiento del equipo de trabajo a cargo de la auditora de un grupo, desarrolla trabajo relacionado a la informacin financiera de un componente, para el grupo de auditora. La normatividad internacional, indica que el auditor a cargo de los estados financieros de un grupo, es la persona responsable de esa auditora y su desarrollo; asimismo, es el responsable de emitir la opinin de auditora sobre los estados financieros de un grupo, en nombre propio o de la firma en la que colabora. Por lo tanto, el auditor a cargo de los estados financieros de un grupo, es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo del trabajo de auditora de un grupo, en cumplimiento con la normatividad profesional vigente y con los requerimientos regulatorios y legales, as como de que la opinin de auditora que se emita sea apropiada a las circunstancias.4 Aunque los auditores de un componente lleven a cabo el trabajo sobre la informacin financiera de un componente para la auditora de un grupo y son responsables por sus hallazgos, conclusiones y opiniones, el socio a cargo de la auditora del grupo es responsable de la opinin de la auditora del grupo. Los auditores de los componentes pueden estar obligados por disposicin legal, reglamentaria u otro motivo a emitir una opinin de auditora sobre los estados financieros de dichos componentes. El equipo auditor del grupo puede decidir utilizar la evidencia en la que se basa la opinin sobre los estados financieros de los componentes para constituir la evidencia del grupo, pero no por ello dejarn de aplicarse las exigencias de la nia 600. 2.2 aceptacin como auditoria de grupo El socio del trabajo del grupo deber determinar si puede obtener suficiente evidencia para la realizacin de la auditora, en relacin con el proceso de
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consolidacin de la informacin financiera de los componentes. Para este fin, el equipo de trabajo del grupo deber obtener un entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos, que sea suficiente para identificar los componentes que probablemente sean importantes, lo cual puede obtenerlo a travs de: la informacin proporcionada por la administracin del grupo; las comunicaciones con la administracin del grupo y donde proceda. El grupo de trabajo debe entender cmo est organizado el sistema de informacin financiera del grupo, las actividades de negocios de los componentes que son importantes para el grupo, incluyendo los entornos de la industria y normativo, econmicos y polticos en las que se realiza estas actividades. El uso de organizaciones de servicio, una descripcin de los controles de todo el grupo, la complejidad del proceso de consolidacin. El socio del trabajo del grupo despus de haber realizado la auditora de los estados financieros del grupo en la medida de lo posible podr abstenerse de una opinin sobre los estados financieros del grupo si concluye que: A) no ser posible para el equipo de trabajo del grupo obtener suficiente evidencia de auditora apropiada, debido a las restricciones impuestas por la administracin del grupo; si el acceso a la informacin est restringido por las circunstancias, el equipo de trabajo del grupo todava puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada; sin embargo, la probabilidad disminuye conforme la importancia del componente aumenta. El efecto de la incapacidad del equipo de trabajo del grupo para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada se considera en trminos de la nia 705. El equipo de trabajo del grupo no podr obtener suficiente evidencia de auditora apropiada si la administracin del grupo restringe el acceso a la informacin de un componente importante, al equipo de trabajo del grupo o al auditor de un componente. Aunque el equipo de trabajo del grupo pueda obtener suficiente evidencia de auditora apropiada si dicha restriccin se relaciona con un componente que no se considera importante, la razn de la restriccin puede afectar la opinin de auditora del grupo. La legislacin o normatividad puede prohibir al socio del trabajo del grupo declinar o retirarse de un trabajo.
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B) el posible efecto de esta incapacidad dar como resultado una abstencin de opinin sobre los estados financieros del grupo, el socio del trabajo del grupo deber indistintamente: En el caso de un trabajo nuevo, no aceptar el trabajo, o, en el caso de la continuacin de ste, retirarse del mismo, cuando el retiro sea posible segn la legislacin o normatividad aplicable; o
Cuando la legislacin o normatividad prohban a un auditor rehusar un

trabajo o cuando no sea posible retirarse de un trabajo de otro modo. 2.3 procedimientos a aplicar por la auditoria de grupo el equipo de trabajo a cargo de la auditora de un grupo debe establecer la estrategia de auditora y desarrollar un plan de auditora a nivel grupo. El socio a cargo del trabajo de un grupo debe revisar la estrategia y el plan de auditora a nivel grupo. Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.5
Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
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 Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora. Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. 2.4 cooperacin entre auditores de componentes Un elemento importante de cooperacin entre los auditores de componentes y el equipo de trabajo del grupo y viceversa deber ser la comunicacin. Esta comunicacin deber exponer el trabajo que ser realizado, el uso que se dar a ese trabajo, y la forma y el contenido de la comunicacin del auditor del componente con el equipo de trabajo del grupo. Si no existe una comunicacin bilateral efectiva entre el equipo de trabajo del grupo y los auditores de componentes, hay un riesgo de que dicho equipo no pueda obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada sobre la cual basar la opinin de auditoria del
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grupo. Los requisitos del equipo de trabajo del grupo son comunicados a menudo en una carta de instruccin. La comunicacin del auditor del componente con el equipo de trabajo del grupo a menudo es mediante un memorando o informe del trabajo realizado. Sin embargo, la comunicacin entre el equipo de trabajo del grupo y el auditor del componente, no necesita ser por escrito. Cuando un miembro del equipo de trabajo del grupo tambin es el auditor de un componente, el objetivo del equipo de trabajo del grupo de comunicarse claramente con el auditor del componente, a menudo, puede lograse por otros medios que no sean la comunicacin escrita. Este tiene acceso a la estrategia de auditoria general y al plan de auditoria. Una peticin de que el auditor del componente, conociendo el contexto en el que el equipo de trabajo del grupo usar el trabajo del auditor del componente, confirma que el auditor del componente cooperar con el equipo de trabajo del grupo. Los requisitos ticos que son importantes piara la auditora del grupo y, en particular, los requisitos de independencia. El equipo de trabajo del grupo deber solicitar al auditor del componente que comunique oportunamente los riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo, debido a fraude o error, en el componente, y las respuestas del auditor del componente a dichos riesgos. El equipo de trabajo del grupo deber solicitar al auditor del componente que comunique, oportunamente, las partes relacionadas que no hayan sido previamente identificadas por la administracin del grupo o el equipo de trabajo del grupo. El equipo de trabajo del grupo deber determinar si identificar dichas partes relacionadas adicionales para otros auditores de componentes. 2.5 consideracin sobre informes El informe de auditoria es un componente clave del trabajo del auditor. El informe constituye la culminacin de toda una labor de recoleccin y anlisis de
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informacin realizada por el auditor, ya que es la parte ms visible de su trabajo. Un informe de auditoria, adems del objeto por el que fue escrito, dice mucho acerca del propio auditor y de su profesionalidad. En cuanto al contenido que debe tener un informe, con respecto a las nias, se puede mencionar lo siguiente: Objetivos Alcance del trabajo Conclusiones Recomendaciones Planes de accin Opinin general Estos son los temas mnimos que deberan de contener los informes de auditoria, lo cual no implica que no se puedan incluir otros puntos que podran enriquecer el informe, como por ejemplo: la enumeracin de hallazgos de auditoria, la opinin del auditado, etc. Un buen informe debe ser preciso, objetivo, claro, conciso, constructivo, completo y oportuno. 2.6 divisin de responsabilidades El socio del trabajo del grupo es responsable de la direccin, supervisin y ejecucin del trabajo de auditora del grupo con apego a las normas profesionales, requisitos legales y normativos aplicables, y de que el dictamen del auditor que se emite sea apropiado en las circunstancias. Como resultado, el dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo no deber referirse al auditor de un componente, a menos de que la inclusin de dicha referencia est prevista por la legislacin o normatividad. En este caso, el dictamen del auditor deber indicar que la referencia no disminuye la responsabilidad del socio del trabajo del grupo o de la firma del socio del trabajo del grupo por la opinin de auditora del grupo.
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Aunque los auditores de componentes pueden trabajar en la informacin financiera de los componentes para la auditora del grupo y como tales son responsables de sus hallazgos, conclusiones u opiniones generales, el socio del trabajo del grupo o la firma del socio del trabajo del grupo es responsable de la opinin de auditora del grupo. Cuando la opinin de auditora del grupo se modifica debido a que el equipo de trabajo del grupo no pudo obtener suficiente evidencia de auditora apropiada, en relacin con la informacin financiera de uno o ms componentes, el prrafo de la base para modificacin en el dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo describe las razones para dicha incapacidad sin hacer referencia al auditor del componente, a menos de que dicha referencia sea necesaria para una explicacin adecuada de las circunstancias.

3. Uso de trabajo de auditores internos 3.1 alcance y objetivos de la auditoria interna El objetivo de la auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin, asumiendo sus responsabilidades de forma efectiva. Proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin concerniente a las actividades revisadas. El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los sistemas de control interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Por ejemplo: Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la organizacin los cumple.

 Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la existencia de los mismos. Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos. Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y programas han sido llevados acabo como estaba previsto. Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

3.2 relacin entre la auditoria interna y la externa Los auditores externos no son empleados de la empresa. El inters principal del auditor externo es la determinacin de si la actividad de negocio de la empresa es coherente con los resultados reportados en los estados financieros de la empresa. aceptados. Auditora interna Auditores internos son parte integral de la empresa. Aunque a veces, las empresas externalizan sus necesidades de auditoras, los auditores internos normalmente trabajan directamente para la empresa. Poseen la funcin de supervisar todos los aspectos de la operacin de la empresa. Examinan constantemente los procedimientos para encontrar alguna forma en la que un cambio puede aumentar la eficiencia de la organizacin. Examinan mtodos de contabilidad de la empresa para determinar si estn de acuerdo con las prcticas de contabilidad generalmente

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Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo Es si los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo. Ambas auditoras son compatibles y recomendables. Su cometido es complementario nunca excluyente. La auditora externa debe ser el seguimiento de la auditora interna. Los auditores externos pueden apoyarse en las internas, siempre y cuando esto no suponga una prdida de la objetividad y de la independencia en: sus informes e indicaciones. Los auditores externos pueden aportar a los internos nuevas tcnicas y mtodos. La auditora interna puede crearse muchas veces por recomendacin de la externa. 3.3 comprensin y evaluacin preliminar de la auditoria interna Los auditores externos al querer utilizar el trabajo de la auditoria interna que se utiliza dentro de la entidad deber de evaluar los objetivos que esta tiene entre ellos sea el estatus de la funcin de auditora interna en la entidad y su efecto en la capacidad de los auditores internos para ser objetivos. Si la funcin de auditora interna reporta a los encargados del gobierno corporativo o a un director con la autoridad apropiada, y si los auditores internos tienen acceso directo a los encargados del gobierno corporativo. Debern evaluar el alcance
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que tiene la auditoria interna dentro de la entidad cuales son los encargados de supervisar su trabajo. Los auditores externos debern comprobar auditora interna, y cmo se evidencia esto. Tambin debern comprobar y evaluar la competencia tcnica que utilizan los auditores internos dentro de la entidad entre estos encontramos: Si los auditores internos son miembros de organismos profesionales importantes. Si los auditores internos tienen la capacitacin tcnica y la competencia adecuada como auditores internos. Si hay polticas establecidas para contratar y capacitar a los auditores internos. La comunicacin de la auditoria interna con la entidad y la auditoria externa es un factor importante para poder seguir con el procedimiento y evaluacin de la misma as mismo podrn revisar el trabajo de los auditores internos y verificar de una mejor manera el alcance y naturaleza de su trabajo. El auditor externo informa a los auditores internos de cualquier asunto importante que puede afectar la funcin de auditora interna. 3.4 planeacin del tiempo para enlace y coordinacin Un paso muy importante para utilizar el trabajo de una auditoria interna es verificar la razonabilidad de su trabajo determinar en cuanto tiempo los auditores internos han realizado su trabajo, la importancia del trabajo de los auditores internos con la administracin. Otro paso a seguir seria determinar si, y en qu medida, se utilizar el trabajo especfico de los auditores internos. Otro pas a seguir determinar si dicho trabajo realizado por medio de los auditores internos es adecuado para los fines de la auditora que se estar realizando para la entidad. Luego el auditor que el auditor externo haya aceptado y evaluado todo el trabajo de los auditores interno deber determinar lo siguiente; La objetividad de la funcin de auditora interna; La competencia tcnica de los auditores internos; en qu medida, la administracin acta sobre las recomendaciones de la funcin de

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 Si es probable que el trabajo de los auditores internos, sea llevado a cabo con el debido cuidado profesional; y Si es probable que haya una comunicacin efectiva entre los auditores internos y el auditor externo. Al determinar el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo, ste deber considerar los siguientes pasos: La naturaleza y alcance de trabajo especfico que realizaron, o realizarn, los auditores internos; Los riesgos significativos a nivel de la afirmacin para clases particulares de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones; y El grado de subjetividad implicado en la evaluacin de la evidencia de auditora reunida por los auditores internos para respaldar las aseveraciones relevantes. 3.5 evaluacin del trabajo de la auditora interna La evaluacin de trabajo especfico de la auditora interna implica la consideracin de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados, permanece como apropiada y se evala si el trabajo de los auditores internos puede ser el adecuado para fines de la auditora. La evaluacin de los auditores internos depender de la evaluacin del riego de error significativo del auditor externo, de la evaluacin de la funcin de auditora interna y de la evaluacin especifica de los auditores internos. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si: El trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia, adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente; Si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas;
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 Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeado; y Las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son resueltos en forma apropiada. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna depender del juicio del auditor externo , dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras partidas similares, y observacin de procedimientos de auditora interna. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de auditora interna que ha sido evaluado y probado

4. Utilizacin del trabajo de un experto 4.1 definicin de experto para propsitos de auditora Definicin de un experto segn las normas internacionales de auditora (nia) 620 que menciona que un experto es la persona u organizacin con experiencia en un campo distinto al de contabilidad o auditora puede incluir conocimientos relacionados con asuntos como: La evaluacin de instrumentos financieros complejos, terrenos y edificios, planta y maquinaria, joyas, obras de arte, antigedades, bienes intangibles, activos adquiridos y pasivos asumidos en las combinaciones de negocios, y activos que hayan perdido valor. El clculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o planes de prestaciones para los empleados. La estimacin de reservas de petrleo y gas. La interpretacin de contratos, leyes y reglamentos.
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 El anlisis de cuestiones complejas o inusuales en materia de cumplimiento fiscal. Un experto puede ser un experto interno del auditor (quien es un socio o personal asistente, incluyendo personal temporal, del auditor o de una firma red), o un experto externo del auditor. Al evaluar la competencia, capacidades y objetividad de un experto, puede ser que ste sea una organizacin que el auditor ha utilizado antes, pero que el auditor no tenga experiencia previa con la persona experta asignada por esa organizacin para el trabajo particular; o de lo contrario que el auditor si este familiarizado con el trabajo de un persona experta pero no con la organizacin con que estar trabajando. Tantos los atributos personales de la persona como los atributos de la administracin de la organizacin (tales como, los sistemas de control de calidad que implementa la organizacin) pueden ser importantes para la evaluacin del auditor.6

4.2 determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto Cuando un auditor o una auditora necesitan experiencia en un campo distinto al de la contabilidad para obtener suficiente evidencia adecuada de auditora, el auditor debe determinar si usar el trabajo de un experto. Un experto puede ser necesario para asistir al auditor en uno o ms de los siguientes aspectos: Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Identificar y evaluar los riesgos de errores significativos. Determinar y aplicar respuestas globales a los riesgos evaluados en los estados financieros.

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 Disear y realizar otros procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados a nivel de aseveracin, que incluyen pruebas de controles o procedimientos sustantivos. Evaluar lo suficiente y adecuado de la evidencia de auditora obtenida en la formacin de una opinin sobre los estados financieros. Los riesgos de errores significativos pueden aumentar cuando la administracin requiere experiencia en un campo distinto al de la contabilidad para preparar los estados financieros ya que el auditor no carece de la experiencia para auditar esos estados financieros, esto implica la necesidad de ser asistidos por un experto. El auditor esta obligado a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el trabajo. Un auditor que no es un experto en un campo relevante distinto al de la contabilidad o la auditora puede; no obstante, obtener un entendimiento suficiente de ese campo para realizar la auditora sin un experto. Este entendimiento puede obtenerse a travs de: haber participado en auditoras de entidades que requieren dicha experiencia, educacin o desarrollo profesional en el campo particular, discusin con auditores que han realizado trabajos similares en la preparacin de los estados financieros. En otros casos, el auditor puede determinar que es necesario, o puede optar por, utilizar a un experto que le ayude a obtener suficiente evidencia adecuada de auditora. Cuando la administracin ha utilizado al experto para preparar los estados financieros, la decisin del auditor sobre si utilizar a un experto tambin puede estar determinada por factores como: La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto de la administracin. Si el experto es empleado o contratado para proporcionar los servicios relevantes. La medida en que la administracin puede ejercer control o influir en el trabajo del experto de la administracin.

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 La capacidad y competencia del experto de la administracin. Si el experto de la administracin est sujeto a normas de tcnicas de desempeo u otros requisitos profesionales. Cualquier control de la entidad sobre el trabajo del experto de la administracin.

4.3 competencia, capacidades y objetividad del experto La competencia, capacidad y objetividad de un experto son factores que

afectan de manera significativa lo adecuado del trabajo del experto para los propsitos del auditor. La competencia se refiere a la naturaleza y nivel de experiencia del experto. La capacidad se refiere a la habilidad del experto para ejercer esa competencia en las circunstancias del trabajo. La objetividad se refiere a los posibles efectos que el sesgo, un conflicto de intereses o la influencia de otros, pueden tener en el juicio profesional o de negocios del experto. La informacin relacionada con las capacidad, competencia y objetividad de un experto puede provenir de varios factores, tales como: experiencia personal; discusiones con ese experto; discusiones con otros auditores; licencia para la prctica, y polticas y procedimientos de control de calidad de la firma del auditor. Los asuntos relevantes para evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto incluyen considerar si el trabajo de ese experto esta sujeto a normas de desempeo tcnico u otros requisitos profesionales o de la industria. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluacin de la objetividad debe incluir investigar sobre intereses y relaciones que pudieran originar una amenaza a la objetividad de ese experto. Los intereses que pueden ser pertinentes discutir con el experto, incluyen: intereses financieros, relaciones de

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negocios y personales, prestacin de otros servicios por el experto o por la organizacin.

4.4 naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en cuanto a los requerimientos, varan dependiendo de las circunstancias. Para determinar de cada uno de ellos, el auditor debe considerar asuntos que incluyan: (a) la naturaleza del asunto relacionado con el trabajo de ese experto; (b) los riesgos de errores significativos en los asuntos relacionados con el trabajo del experto; (c) la importancia del trabajo de ese experto en el contexto de la auditora; (d) el conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el trabajo previo desempeado por ese experto; y si el experto esta sujeto a las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma del auditor. Polticas y procedimientos de control de calidad de la firma del auditor: Un auditor interno del auditor puede ser un socio o personal, incluyendo personal temporal, de una firma red, que puede compartir polticas y procedimientos de control de calidad comunes con la forma del auditor. Un experto externo del auditor sea considerado como un miembro del equipo del trabajo y, por lo tanto, puede estar sujeto a los requisitos ticos pertinentes, incluyendo los relativos a independencia, y otros requisitos profesionales, determinados por dicha legislacin o normativa. Los equipos de trabajo pueden confiar en el sistema de control de calidad de la firma.

4.4.1 Obtencin de un entendimiento del campo de especialidad del experto

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El auditor debe obtener un entendimiento suficiente del campo de especialidad del experto para poder: (a) determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto para los propsitos del auditor; y (b) evaluar lo adecuado de ese trabajo para los propsitos del auditor. 4.4.2 Convenio con el experto Los roles y responsabilidades respectivas del auditor y del experto, y la naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre el auditor y el experto, por consiguiente estos asuntos sean convenidos entre el auditor y el experto independientemente de si es un experto externo o un experto interno del auditor. El auditor debe convenir, por escrito, cuando proceda, los siguientes asuntos con el experto: La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto: comnmente puede ser importante discutir cualquier norma relevante de desempeo tcnico u otros requisitos profesionales o de la industria que seguir el experto. Los roles y responsabilidades respectivas del auditor y del experto: que el auditor acepte discutir los hallazgos o conclusiones del experto con la entidad y otros, y el incluir detalles de los hallazgos o conclusiones del experto en las bases para una opinin distinta de una opinin limpia en el dictamen del auditor, en caso que fuera necesario. Papeles de trabajo: cuando el experto es un miembro del equipo del trabajo, los papeles forman parte de la documentacin de la auditora. Salvo que se convenga lo contrario, los papeles de trabajo de los expertos externos del auditor les pertenecen y no forman parte de la documentacin de la auditora. La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre el auditor y el experto, incluyendo la forma que tendr cualquier informe proporcionado por el experto. La necesidad de que el experto cumpla con los requisitos de confidencialidad.
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4.4.3 evaluacin de lo adecuado del trabajo del experto Los hallazgos y conclusiones del experto Los procedimientos especficos para evaluar lo adecuado del trabajo del experto para los propsitos del auditor pueden incluir: Investigacin del experto Revisin de los papeles de trabajo e informes del experto Procedimientos de comprobacin, tales como: (a) observar el trabajo del experto; (b) revisar los datos publicados; (c) confirmar asuntos relevantes con terceros; (d) realizar procedimientos analticos detallados; y (e) llevar reclcalos. Discutir con la administracin el informe del experto. Al evaluar la relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones del experto, los factores importantes pueden incluir, si: estn bien presentados de manera que sea consistente con cualquier norma de la profesin o industria del experto; expresan claramente, incluyendo la referencia a los objetivos convenidos con el auditor; estn basados en un periodo apropiado; estn sujetos a alguna reservas, si esto tiene implicaciones para el auditor; y estn basados en la consideracin apropiada de errores o desviaciones encontradas por el experto.

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4.5 referencia al experto en el dictamen del auditor El auditor no debe referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor que contenga una opinin sin salvedades, a menos de que as lo exija la legislacin o regulacin. Si ste fuera el caso, el auditor debe indicar en el dictamen de auditora que dicha referencia no reduce su responsabilidad por la opinin del auditor. Si el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditora porque es relevante para entender opinin sin salvedades, debe indicar en el dictamen que dicha referencia no reduce la responsabilidad del auditor por dicha opinin.

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CONCLUSIN El trabajo realizado fue para el desarrollo del conocimiento sobre el tema de la utilizacin del trabajo de terceros ya que segn lo visto se concreto que La educacin del auditor y su experiencia permiten, ser reconocidos acerca de los asuntos de negocios en general, pero el auditor no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para contratar en la prctica a otra de profesin u ocupacin distinta. Por lo mismo segn las Normas Internacionales de Auditoria en la seccin 600-699 se encuentran reglamentadas todas las disposiciones respecto al tema en donde se encontr que el experto en la auditoria es la persona u organizacin con experiencia en un campo distinto al de contabilidad o auditora pero calificada y capacitada para darle al auditor una visin mas amplia sobre el trabajo que esta realizando y dejar de manera clara y precisa la informacin que el auditor despus plasmara en el informe respectivo para realizar un trabajo de calidad como es debido en la profesin.

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Bibliografa
STATMENT ON AUDITING STANDARS N 11 Y 73. (SAS 73). Emitido por la American Institute Of Certified Public Accountants.

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Cristobal Ramos. (facilitador) Blog y Normas Internacionales de Auditoria de forma Digital en http://niassonmer.blogspot.com/2010_07_01_archive.html Ingles y Espaol BOLETN N 5050; Emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos C.P.C. Hctor Arturo Ramrez Calleja Socio de Auditora KPMG Crdenas Dosal, S.C. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y Auditores

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http://www.auditool.org

Normas internacionales de auditoria y control de calidad IAASB de la federacin internacional de contadores-IFAC- versin 2010

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