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UNIVERSIDAD DE LAS NACIONES

LICENCIATURA: DERECHO

MATERIA: FISCAL III

CATEDRATICO: C.P. URIEL RAZCON VAZQUEZ

TEMA : IMPUESTOS ESTATALES, IVA, LOTERIAS Y SORTEOS

ALUMNO: OMAR BERNALDEZ GONZALEZ

El presente trabajo relata el surgimiento del IVA en diferentes pases del mundo, tales como: Francia, Unin Europea, Roma, Grecia, Alemania, Venezuela, Dinamarca, Suecia, Holanda, Luxemburgo, Noruega, entre otros, hasta arribar al Impuesto al Valor Agregado en Mxico, resaltando as, la importancia de este en el funcionamiento de la economa de un gobierno estable y competitivo. INTRODUCCIN El origen de las contribuciones comienza cuando el hombre decide vivir en sociedad, ya que a partir de este momento, se da tambin el origen de las comunidades que posteriormente en su conjunto forman un estado, el cual tiene la necesidad de ser llevado por un gobierno, y este a su vez para satisfacer las necesidades de sus comunidades, le es necesario desde ese momento la implantacin de las contribuciones. Durante siglos, la economa fue desarrollada como una simple "practica econmica", basada en la improvisacin y la espontaneidad en la que los elementos como la produccin, la distribucin y el mercado existan y se combinaban en la vida cotidiana. El hombre practicaba el comercio intercambiando las mercancas que produca por mercancas que le hacan falta para su consumo, sin que le preocupara la necesidad de pensar econmicamente. El inters de pensar econmicamente naci cuando el hombre descubri que el intercambio en el mercado le permita obtener un excedente econmico, surgiendo as el desarrollo del "calculo econmico" basado en la obtencin del mximo beneficio en las operaciones de intercambio. Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen los Estados en el mundo. A travs de ellos, los gobiernos obtienen dinero mediante el cual realizan proyectos sociales, de inversin y administracin del Estado, entre muchos otros propsitos. Entre estas fuentes de ingresos llamados impuestos se encuentra el Impuesto al Valor Agregado, el cual se traduce en la venta de bienes de consumo. Lo que lo caracteriza es el gasto, debido a que ste se cobra como un porcentaje del valor de una mercanca o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento de comprar la mercanca o servicio, el IVA es un impuesto que castiga el consumo, es decir, es un impuesto (indirecto) al gasto de las personas. Los impuestos son el pan nuestro de cada da en materia de conversacin, sin saber en conciencia cuales impuestos estamos obligados a pagar, los impuestos son parte de nuestra cultura popular, son angustia para los que los pagan, diversin para quien los evade y sustento para quien los impone. "EN ESTE MUNDO NADA ES SEGURO MS QUE LA MUERTE Y LOS IMPUESTOS" Para la mejor comprensin del tema de nuestro Inters se citara el origen de este a travs de diversos pases como lo son: Francia, Unin Europea, Roma, Grecia, Alemania, Venezuela, Dinamarca, Suecia, Holanda, Luxemburgo, Noruega, entre otros, hasta arribar al Impuesto al Valor Agregado en Mxico.

ANTECEDENTES EXTRANJEROS El Impuesto al Valor Agregado tuvo su origen en Europa, por el ao de 1925, bajo el rgimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableci como un sistema de "impuesto en cascada" tambin conocido como fenmeno de "imposicin acumulativa" que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza. IVA EN FRANCIA El Impuesto al Valor Agregado, se dice que este fue usado por primera vez en Francia, donde se surgieron las condiciones prcticas para su desarrollo. A continuacin se vierte los orgenes de dicho impuesto en el citado pas: En Francia, durante la Edad Media rigi un tributo semejante llamado "maltote", que fue antecedente de la "alcabala" espaola (antiguo impuesto de origen musulmn, de carcter indirecto, que gravaba las transacciones comerciales internas; la alcabala fue fundamental en la fiscalidad de la Real Hacienda espaola en Amrica) , implantado por Alfonso XI en 1342. El gobierno francs con el propsito de eliminar el efecto en cascada, introdujo el gravamen denominado impuesto sobre la produccin, promulgado en 1939, el cual es antecedente del tributo al valor agregado. El IVA se introduce por primera vez en Francia en la reforma fiscal de 19531955, siendo posteriormente adoptado por los dems pases miembros de la Unin Europea a partir de la Sexta Directiva (77/388/Comunidad Econmica Europea). Si bien el actual proyecto encuentra en esta su fundamento, lo cierto es que posee algunas caractersticas "tropicales" que adaptan la legislacin a la realidad. El IVA gravar la entrega de bienes, la prestacin de servicios y las importaciones en los trminos y condiciones establecidos legalmente. El proyecto mejora la redaccin del actual concepto de mercanca, bienes adquiridos para su industrializacin o comercializacin, para establecer un verdadero impuesto sobre la transferencia de los bienes. Asimismo, se elimina la iniquidad existente en la determinacin de los servicios gravados mediante la sujecin general de estos. Al ser un impuesto que grava el consumo, llega incluso a gravar aquel que lleva a cabo el propio contribuyente. Si bien esto ya se establece en la vigente ley, el proyecto ampla el actual alcance del denominado "autoconsumo", mediante el gravamen de las cesiones gratuitas a terceros. Es un impuesto que grava las actividades llevadas a cabo por empresarios y profesionales, aunque su naturaleza indirecta presupone la repercusin (es decir, traslado del costo) al consumidor final. No obstante, existen algunos supuestos donde tal condicin no es determinante para aplicar el impuesto.

IVA EN LA UNIN EUROPEA El 9 de febrero de 1966 el Consejo de la Comunidad Econmica Europea decide adoptar los principios del IVA. Las razones para implantar un Impuesto al Valor Agregado vara de un pas a otro, mientras que en la Comunidad Econmica Europea los motivos de transformacin del Impuesto a las Ventas, son por armonizacin fiscal o uniformidad entre los pases integrantes de la misma. En el seno de la Comisin Europea fue implantado por dos directivas el 11 de abril de 1967 relativas a la armonizacin de las legislaciones de los Estados miembros en materia de impuestos sobre el volumen de ventas y a la introduccin del IVA en los Estados miembros. El Consejo de la Comunidad Econmica Europea decidi adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del "Mercomun" convenan en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el impuesto sobre el "valor agregado", as como ciertos impuestos "compensatorios" a las importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones. La necesidad de armonizar esta figura tributaria en el seno de la Comunidad surge aos ms tarde (concretamente en el ao 1970) cuando se prev destinar como recurso propio un porcentaje de los ingresos por IVA calculado a partir de una base armonizada de forma que, si el tratamiento de las exenciones, los reembolsos a la exportacin o la determinacin del lugar de prestacin de los servicios no eran uniformes, se podran generar grandes desigualdades en el esfuerzo fiscal de los pases miembros. La Sexta Directiva permiti garantizar que este impuesto gravase las mismas transacciones en todos los Estados miembros y contribuyese de esta manera a la supresin de las fronteras fiscales. Sin embargo, el modelo de gravamen en origen elaborado inicialmente (modelo que se vera complementado con un sistema de compensacin que evitase desplazamientos considerables de ingresos entres los diferentes Estados miembros de la Comunidad) no se llev a la prctica. En su lugar se lleg a una solucin de compromiso que instrument un sistema alternativo de carcter transitorio basado en principio en el pas de destino. De este modo se aprob la Directiva del Consejo de 16 de diciembre de 1991 y el modelo de IVA all diseado, que an sigue en vigor.() IVA EN ROMA Se menciona la centesima rerum venalium, aplicada en Roma por Augusto. Las contribuciones en la Roma antigua, en su principio slo se imponan en caso de emergencia, estas contribuciones slo se cobraban en las provincias y no a las ciudades romanas, ya que la consideraban como una ofensa.

IVA EN GRECIA En la antigua Grecia la recaudacin de las contribuciones hechas a su gobierno, se daba a travs de las llamadas "LITURGIAS". La cobranza de stas contribuciones para el imperio se haca a travs de los llamados publcanos. De igual forma en la poca antigua la guerra fue considerada como una forma de allegarse contribuciones, las cuales eran cobradas a los pueblos sometidos. El IVA en Grecia fue adoptado desde 1987. IVA EN ALEMANIA Durante la primera guerra mundial comenz a conocerse y expandirse el impuesto a las ventas. Primero se estableci en Alemania y luego pas a Francia, para continuar su expansin en otros pases europeos. Actualmente se nota una importante evolucin del impuesto a las ventas, pero bajo la forma de Impuesto al valor agregado. El IVA en Alemania fue adoptado desde 1968. IVA EN VENEZUELA Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudacin y Modernizacin y Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseo tributario que intenta transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes. Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socio-econmica de los impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario. En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran nmero de exenciones y exoneraciones que haca que la capacidad de recaudacin del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley permita la exclusin del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros. IVA EN BRASIL En lo que Amrica Latina se refiere, Brasil en el ao de 1967 en el mes de enero, fue el primero de estos pases que implemento un impuesto relativo a las ventas de tipo agregado, mismo que hoy en da sigue siendo aplicado en los dos niveles de gobierno, tanto federal como estatal, en el primero se le llama Impuesto sobre Productos Industrializados, y en el segundo se le conoce como Impuesto sobre la Circulacin de Mercaderas.

EL IVA EN OTROS PAES A continuacin se hace mencin de forma cronolgica de alguno de los pases que han adoptado el Impuesto al Valor Agregado: IVA PAS DINAMARCA SUECIA HOLANDA LUXEMBURGO NORUEGA BLGICA ITALIA INGLATERRA TURQUA PORTUGAL NUEVA ZELANDA ESPAA HUNGRA AO 1967 1969 1969 1970 1970 1971 1973 1973 1985 1986 1986

1986 1988

IVA EN MXICO Una poca como la edad media (era de las cruzadas) es rica en experiencia en la explotacin del poderoso al dbil, ya que en ella el poderoso lo representaba el seor feudal, rico por tener abundancia de propiedades.

En esta poca el seor feudal establece las condiciones para sus servicios, los cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los siervos deberan cumplir con dos tipos de obligaciones: personales y econmicas. En este genero de prestaciones aparecieron por ejemplo: pagar por usar el horno, el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, cabezas de ganado, as como aportar los impuestos de la talla o pecho, el impuesto de la mano muerta, el diezmo, etc. La historia de los impuestos, tambin hace su aparicin el pueblo azteca, sus soberanos exigan guilas y bolas de caucho, cierto nmero de mancebos a los cuales por motivos religiosos se les sacrificaba arrancndoles el corazn. El pueblo azteca podramos decir marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas. Como dato histrico del pueblo azteca puede citarse que bsicamente sus tributos fueron desarrollados en especie y posteriormente encajados por el tributo en dinero o monedas con la llegada de los conquistadores espaoles. Los tributos tuvieron su presencia en la economa una vez que se superaron todas aquellas etapas de la historia; se asiste en la actualidad a un periodo de gran complejidad en el que el fenmeno tributario se ha liberado de aquellos estigmas constituyendo para el Estado moderno una realidad socialmente aceptada y por ende sometida en su totalidad al ordenamiento jurdico. La existencia de los tributos dentro de una economa se explica y justifica a la vez a partir de la existencia de una "doble necesidad". Por una parte la sentida por la sociedad de que se le garantice la satisfaccin de una amplia gama de carencias lo que no es posible lograr a travs de los mecanismos usuales del mercado (oferta, demanda y precio), dada la naturaleza misma de la necesidad. No es posible, por ejemplo, adquirir en el mercado seguridad pblica, justicia, servicios de salud que garanticen mnimos de bienestar para la colectividad, etc. El estado por otra parte, como organizacin poltica, al coincidir sus fines con tales necesidades asume su satisfaccin como cometido estatal, tornndose de esa manera las mismas en necesidades pblicas. Asegurar la previsin de los bienes y servicios que satisfagan tales necesidades constituye la ms alta prioridad para el Estado, lo que lo vincula fatalmente con el problema de financiamiento pblico, es decir con la arbitracin de mecanismos que garanticen el flujo de los recursos financieros necesarios para encarar tal cometido. La nica va que le garantiza la certeza y en parte la suficiencia de recursos. A travs del tributo, se posibilita que slo se llame a contribuir para el financiamiento del gasto pblico a quien detenta capacidad contributiva y slo dentro del lmite de la misma.

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista como un impuesto a las ventas. La "alcabala" espaola se aplic en Amrica mediante la real cdula de 1591, y se estableca sobre las diversas etapas de comercializacin, con una tasa que lleg al 6%. As establecido, este impuesto era muy pesado, y fue suprimido por la Primera Junta en 1810. El 1ro de octubre de 1931 volvi con el nombre de "impuesto a las transacciones", que tambin gravaba las distintas ventas en toda su evolucin Comercial y que lleg a alcanzar las locaciones de servicios y de obras. En enero de 1935, el anterior rgimen fue reemplazado por la ley 12.143, que con sucesivas modificaciones subsisti hasta su reemplazo por la ley 20.631 creadora del IVA en Argentina- , cuyo comienzo de vigencia se produjo el 1ro de enero de 1975. A. Impuesto al Timbre, se llama as, por la utilizacin del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio veraz e idneo, para probar y controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria relacionada con ciertas actividades mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba con la adquisicin de estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos, documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo. Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel sellado", en virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo pago y antes de llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que pudiera tener validez. En Espaa se instituye durante el reinado de Felipe IV establecindose, en principio, que habran de extenderse en dicho papel sellado todas las escrituras e instrumentos pblicos que se redactasen bajo pena de nulidad. Posteriormente se hizo obligatorio el uso del papel sellado, en todos los litigios judiciales, entrando a formar parte dentro del concepto de costas u gastos de juicio. No obstante, el verdadero Impuesto del Timbre se estableci bajo el gobierno de Carlos IV, por Real Cdula del ao de 1774. En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera Ley del Timbre en 1869, en sustitucin del papel sellado, tpicamente colonial; no obstante dicha compilacin entre en vigor hasta el ao de 18775, bajo el ministerio de Don Antonio Meja. Posteriormente se expidieron nuevas leyes del timbre que en realidad, eran en el fondo reiteraciones de la inicial que se ha citado. La ltima que parte del 1ro de enero de 1976. B. Ley del timbre

En la Tercer Convencin Nacional Fiscal naci el Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles, siendo el ao de 1947, misma que se encarg de gravar actos sobre el consumo de bienes que con anterioridad se contemplaban en la Ley

del Timbre, con el objeto de modernizar la tributacin federal relacionada con las actividades mercantiles. Esta ley estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 1979, y son visibles los siguientes elementos: a) Objeto del impuesto: son los ingresos que obtengan las personas fsicas y morales por enajenacin de bienes, arrendamiento de bienes, prestacin de servicios, por comisiones y mediaciones mercantiles y por venta de bienes con reserva de dominio. b) Sujetos pasivos: son las personas fsicas o morales que habitualmente obtienen ingresos con motivo de la enajenacin de bienes, arrendamiento de bienes, prestacin de servicios, comisiones y mediaciones mercantiles y venta de bienes con reserva de dominio. Fue un impuesto indirecto, toda vez que el sujeto pasivo trasladaba expresamente el monto del gravamen al comprador o usuario de los bienes y servicios. Los productores as como los primeros distribuidores de artculos de importacin obligados a pagar el gravamen deban de consignar separadamente el importe de la operacin y el monto del impuesto, en la primera enajenacin realizada efectuada a favor de comerciantes o industriales. C. D. LEY DEL IMPUESTO FEDERAL SOBRE INGRESOS MERCANTILES LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En el ao de 1969 se hizo un intento por parte de la administracin fiscal de instaurar en Mxico un Impuesto al Valor Agregado, el cual se encontraba inserto en la Ley del Impuesto Federal sobre Egresos; en este proyecto eran incorporados al Sistema de valor agregado los impuestos sobre Ingresos Mercantiles y del Timbre. Fue as que la Ley del Impuesto al valor agregado, expedida por Decreto del Congreso de la Unin, de fecha 22 de diciembre de 1978, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 1978, entr en vigor hasta el 1ro de enero de 1980, prcticamente tard un ao para ser aplicada en la realidad, pues se dej ese lapso como una etapa de acoplamiento para que los contribuyentes se enteraran y familiarizaran de la mecnica del impuesto y para alcanzar positivos resultados en la vida administrativa de ese gravamen. Dicha Ley obligaba en su artculo 32 a que en toda operacin gravada con el IVA se expidieran documentos comprobatorios que sealasen expresamente el Impuesto al Valor Agregado trasladado a quien adquiri los bienes o servicios gravados. La ley indicaba que esta documentacin con el monto del IVA expresamente sealado inclua "al consumidor final" y que dichos documentos comprobatorios deberan expedirse a ms tardar a los 15 das de realizada la transaccin.

Dicha ley trato de una coordinacin fiscal la cual consista en una distribucin de los ingresos con los estados, se incremento la tasa impositiva del ISR y aparece el IVA, el cual es un impuesto indirecto al consumo, tiene sus debilidades por ser fcil de hacer exenciones en especial para la maquila y el transporte; la reforma fiscal que se realizo consista en gravar los productos de lujo y no a los trabajadores como grupos social vulnerable, adems de estimular a los industriales a la compra de maquinaria y establecer un nuevo impuesto a las utilidades extraordinarias con el fin de evitar la especulacin. En su artculo segundo transitorio, se destacan las 15 leyes y 3 decretos que fueron abrogados a partir del momento de su vigencia, tales como: ley federal sobre ingresos mercantiles; ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas lubricantes; ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de alfombras, tapetes y tapices; ley del impuesto a la produccin de cemento; etc Entre las razones que expuso el titular del Poder Ejecutivo Federal en la iniciativa de Ley del Impuesto al Valor Agregado , se destaca lo siguiente: El principal defecto del impuesto sobre ingresos mercantiles en vigor deriva de que se causa en "cascada" o es de etapas mltiples, por cuanto que debe pagarse en cada una de las operaciones que se realizan con un bien, lo cual aumenta los costos y los precios, produciendo efectos acumulativos, que en definitiva, afectan a los consumidores finales.
Existe la creencia en el pblico consumidor de que el impuesto sobre ingresos mercantiles slo afecta el precio de los bienes y servicios que l adquiere, ignorando que el precio de los mismo lleva incluido dicho impuesto tantas veces como los bienes cambiaron de mano. Para eliminar los efectos nocivos del impuesto de etapas mltiples, la mayora de los pases avanzados han abandonado sus impuestos tradicionales a las ventas y en su lugar han adoptado el Impuesto al Valor Agregado.

Las razones por la que se implant un impuesto al Valor Agregado en Mxico fue la necesidad de actualizar y modernizar sus sistemas de imposicin, fortaleciendo su principal fuente de ingresos tributaria que es el Impuesto Sobre la Renta. Los cambios ms importantes que se han registrado en el IVA desde la fecha de entrada en vigor, hasta nuestros das, son los siguientes: En 1981, segundo ao de su observancia, se reducen las exenciones en los diversos actos u operaciones que generan el Gravamen, para darle ms generalidad en su aplicacin. En 1983, son el inicio de su tercer ao de vida institucional aumenta la tasa general del 10% al 15%, y surge la tasa especial del 6% para gravar ciertos artculos o actos que estaban exentos, incluyndose importaciones de bienes para ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro pas, en una franja de 20 kilmetros contigua a la lnea fronteriza con los Estados Unidos, con Belice y Guatemala; as mismo surge la tasa especial del 20% sobre su base para ser

aplicada a ciertos artculo o bienes gravados, considerados como suntuarios o de lujo. En 1991, nuevamente regresa la cuota general del 10%. En 1995 se vuelve a restablecer la cuota del 15%, misma que se encuentra en vigor hasta nuestros das. METODOLOGA EMPLEADA Para la presente investigacin se utiliz el mtodo histrico, as como el mtodo deductivo combinado con los mtodos inductivo y sistemtico, de la siguiente manera: El Mtodo histrico fue empleado para obtener el conocimiento en lo referente a la evolucin histrica del Impuesto al Valor Agregado a travs del tiempo y los diversos pases que lo han adoptado hasta llegar a Mxico. El Mtodo deductivo, se implemento, debido a que, a travs de l, se analizo la evolucin del IVA en los diversos pases, en este caso la implementacin dicho gravamen en los diversos gobiernos que han adoptado este tributo al valor agregado para su fiscalizacin interna. El Mtodo inductivo, se utilizo, ya que se considero una serie de elementos o conocimientos particulares para llegar a conclusiones generales; en este caso la implementacin que han hecho cada uno de los Estados que han adoptado el Impuesto al Valor Agregado. Y al combinar el mtodo deductivo con el inductivo y el sistemtico, se puede estudiar las caractersticas mas destacables del todo, que en este caso, es el Impuesto al Valor Agregado, con el objetivo de obtener una mejor comprensin y entendimiento de todos los elementos que componen esta figura jurdica. CONCLUSIONES Durante los siglos XVIII y XIX el "calculo econmico" se transform en ciencia econmica basada en la evidencia de los hechos econmicos que se presentaron como consecuencia de la revolucin tecnolgica, la que origin progresivamente una produccin a gran escala, eliminndose a partir de ese momento la improvisacin y la espontaneidad, pues las grandes unidades de produccin y distribucin, desde la fbrica al Estado, causaron la necesidad de crear la "poltica econmica", orientada a planificar la adecuada distribucin de los recursos, la previsin de la produccin, la precisin de costos y precios, siendo el objetivo final, la planificacin de los mrgenes de beneficio. Es a partir de la "poltica econmica" cuando se le da mayor importancia al estudio del mercado, como sede de intercambio de mercancas, determinndose el precio de stas, en base al tiempo de trabajo necesario para producirlas, considerndose al trabajo la fuente de todo valor, lo que origina que el valor relativo de las mercancas se regule de acuerdo a la cantidad de trabajo relativo. De la relacin valor - trabajo surge el valor de cambio, instituyndose as, el anlisis de la circulacin monetaria, considerndose en algunos casos a sta, como

factor productivo distinto de los ya existentes que eran el trabajo, el capital, la actividad econmica empresarial y el Estado. As, durante la primera mitad del siglo XX, la mayora de los pases europeos ya haban implementado gravmenes fiscales a los mrgenes de beneficio que resultaban del valor de cambio en el precio de las mercancas. En la actualidad se le conoce como valor agregado al margen de beneficio que resulta del valor de cambio en el precio de las mercancas, considerndose al "hecho econmico" como el eje de desarrollo de las sociedades modernas, tanto a nivel interno como a nivel externo, formando una cadena global que da origen a la "economa mundial", de tal modo que una crisis aparentemente sectorial, de una materia prima o de un producto, tiene inmediatas repercusiones en las regiones ms lejanas del planeta. De lo anterior se concluye que el valor agregado es el aumento de precio que se genera como consecuencia de la utilizacin de los factores que intervienen en cada una de las etapas que forman parte del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final. En su origen en Mxico el IVA era un impuesto general, de tasa nica de 10 por ciento, sencillo de aplicar y con alto potencial recaudatorio. Muy pronto, sin embargo, el concepto original de un impuesto moderno y eficaz se fue ensuciando con tratamientos especiales, excepciones, exenciones y tasas diferenciadas que dieron en su momento un rendimiento poltico, pero que fomentaron la elusin fiscal y daaron la capacidad recaudatoria del impuesto. Por desgracia se persiste en ocultar el IVA, lo que adems propicia una profunda ignorancia sobre los alcances reales que hoy tiene ese gravamen. Cuntos mexicanos saben que pagan una tasa de 15% de IVA al comprar unos sencillos zapatos y que no pagan nada, tasa cero de IVA, si por azar llegan a comprar un filete de salmn importado? Muy pocos, porque en el precio de las mercancas est oculto el impuesto, sea ste de la tasa que sea. Ojal el Congreso sepa ponerse a tono con los nuevos tiempos de transparencia fiscal y rescate el espritu original de la ley del IVA: que el consumidor conozca con claridad cunto est pagando por cada producto y servicio y cunto est pagando de impuesto. Ya es hora de saber para juzgar.

Clasificacin de los impuestos; y a) Impuestos directos: es pagado por el sujeto pasivo que determina la ley, ste no logra trasladarlo a otro (ganancias y bienes personales).

b) Impuestos indirectos: la ley define a un sujeto que debe pagarlo, pero el responsable logra trasladarlo a otra persona (IVA, Ingresos brutos).

Impuestos

reales

personales:

a) Impuestos reales u objetivos: no tienen en cuenta la situacin personal o econmica del sujeto responsable del pago del impuesto (impuesto a los inmuebles). b) Impuestos personales o subjetivos: son los que consideran la situacin personal o econmica del contribuyente (Ganancias). Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos:

a) Impuestos fijos: se paga una suma fija por cada contribuyente (timbrado del libro de sueldos y jornales). b) Impuestos proporcionales: se aplica una misma alcuota o tasa (IVA, bienes personales). c) Impuestos progresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una tasa creciente (Ganancias). d) Impuestos regresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una tasa decreciente (no hay en la actualidad). Impuestos en funcin del beneficio, del patrimonio o del gasto: a) Impuestos en funcin del beneficio: Ganancias, juegos de azar.

b) Impuestos en funcin del patrimonio: impuesto a los bienes personales, a los inmuebles. c) Impuestos en funcin del consumo o del gasto: IVA, a las ventas, internos (consumos especficos). Los impuestos directos son aquellos que recaen directamente sobre la persona, empresa, sociedad etc. Entre los impuestos directos se pueden clasificar: los impuestos a la renta, al enriquecimiento, o aquellos que se cobran por trmites personales como la obtencin de documentos, pagos de derechos y licencias, etc. Los impuestos indirectos segn el criterio de repercusin el legislador no grava al verdadero contribuyente sino que lo grava por repercusin las calidades del sujeto del impuesto y el pagador son distinto. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que este trasladara el impuesto al pagador. En los impuestos indirectos el sujeto que esta legalmente obligado a pagar el impuesto, el sujeto pasivo traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagador, quien es quien verdaderamente lo paga.

Los impuestos indirectos, de otra parte, se le imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se realizan con ellos; es decir, las personas, indirectamente, a travs de la compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, aun cuando el Estado no les est cobrando directamente el impuesto a stas.Los impuestos indirectos, entonces, se cobran en la compra y venta de bienes y servicios y al realizar otro tipo de transacciones comerciales como la importacin de bienes (traer bienes desde otros pases al pas). Un caso tpico de este tipo de impuesto es el impuesto al valor agregado (IVA). Desde el punto de vista del criterio administrativo los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin o el disfrute de la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes, son relativamente estables y pueden recaudarse segn listas nominativas conocidas como padrones de los contribuyentes mientras que los impuestos indirectos son aquellos que se perciben en ocasiones de un hecho, de u n acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo que no pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes. Clasificacin de los impuestos. Existen diferentes criterios para clasificar los impuestos. Directos: Los que el sujeto pasivo no puede trasladar a otro sujeto, por lo que incide en su patrimonio. Indirectos: Los que el sujeto pasivo si puede trasladar a otras personas, por lo que no incide en su patrimonio. Reales: Son los que se establecen atendiendo exclusivamente a los bienes o cosas que graban. Personales: Se establecen en atencin a las personas, es decir a los contribuyentes sin importar los bienes o cosas que posean o de donde se deriva el ingreso grabado. Especficos: Se establecen en una funcin de una unidad de medida del bien grabado. Ad Valorem: Es el que se establece en funcin del valor del bien grabado. Generales: Primer criterio: Grava diversas actividades u operaciones pero que tienen un denominador comn, por ser de la misma naturaleza. Segundo criterio: Recae sobre una situacin econmica globalmente considerada. Especiales: Grava una actividad determinada en forma aislada. Con fines fiscales: Se establecen para recaudar ingresos necesarios para cubrir el presupuesto de egresos.

Con fines extrafiscales: Se establecen si el nimo de recaudos, ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer el presupuesto. Su finalidad es en ocasiones social-econmicas. Directos: Los que gravan los rendimientos, la unidad. Indirectos: Son los impuestos que gravan el consumo. Reales: En estos impuestos, los sujetos pasivos son los titulares de un derecho real. Ejemplo el impuesto predial. Personales: Gravan los ingresos, utilidades, ganancias, rendimientos obtenidos por personas fsicas y morales por el desarrollo de actividades productivas. Generales: Gravan diversas actividades econmicas (ISR). Especiales: Gravan una determinada actividad econmica. Ejemplo: impuesto sobre adquisicin de inmuebles. Especficos: Son aquellos cuyas cuotas, tasas o tarifas atienden para su determinacin en cantidad liquida al peso, medida, volumen, cantidad y dimensiones en general del objeto grabado.

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) Impuesto a los Productos Suntuarios Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Impuesto a los Tabacos Impuestos a los Combustibles Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas) Impuesto al Comercio Exterior Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

Similares

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente a contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la prctica tiene pocas exenciones, siendo la ms relevante la que beneficia a las exportaciones. El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge de la

diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes, y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importacin de especies. El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella y tambin la prestacin de servicios que se efecten o utilicen en el pas. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan participacin, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos. Si de la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal del perodo resulta un remanente, ste se acumular al perodo tributario siguiente y as sucesivamente hasta su extincin, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la poca de su imputacin efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperacin del remanente del crdito fiscal acumulado durante seis o ms meses consecutivos cuando ste se origina en la adquisicin de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efecten al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a travs del sistema ya descrito o bien solicitando su devolucin al mes siguiente conforme a lo dispuesto por el D.S. N 348, de 1975, cuyo texto definitivo se aprob por D.S. N 79 de 1991.

Impuesto a los Productos Suntuarios

La primera venta o importacin habitual o no de artculos que la Ley considera suntuarios paga un impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen. Entre estos suntuarios estn los artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artculo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos Internos; vehculos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina. Los artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares pagarn con tasa del 50% En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas, quedan afecta a la misma tasa del 15% por las ventas posteriores, aplicndose las mismas normas generales del Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos

Similares

La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares paga un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios. Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto: a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth:tasa del 27% b) Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champaa, generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin,tasa del 15%. c) Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes, y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para prepara bebidas similares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas con colorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. Este impuesto no se aplica a las ventas que efecta el comerciante minorista al consumidor final, tampoco a las ventas de vino a granel realizadas por productores a otros vendedores sujetos de este impuesto. Las exportaciones en su venta al exterior se encuentran exentas, sin perjuicio de la recuperacin del tributo por el exportador.

Impuesto a los Tabacos

Los cigarros puros pagan un impuesto de 52,6% sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos. El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga 59,7%; sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos. El impuesto a los cigarrillos se estructura en base a un impuesto especifico de 0, 0000675 UTM por cigarrillo y un impuesto de 62,3% sobre el precio de venta al consumidor, incluido impuestos, por paquete.

Impuestos a los Combustibles

La Ley N 18.502 establece un gravamen a la primera venta o importacin de gasolina automotriz y de petrleo diesel. Su base imponible est formada por la cantidad de combustible, expresada en metros cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por m3 para el petrleo diesel y de 6 UTM por m3 para la gasolina automotriz (tasas denominadas componente base), las cuales se modificarn sumando o restando, un componente variable determinado para cada uno de los combustibles sealados. (Ley 20.493)

Este componente variable, consiste en un mecanismo integrado por impuestos o crditos fiscales especficos de tasa variable que incrementarn o rebajarn el componente base, conforme a lo sealado en los siguientes numerales: a) Cuando el precio de referencia inferior sea mayor que el precio de paridad, el combustible estar gravado por un impuesto cuyo monto por metro cbico ser igual a la diferencia entre ambos precios. En este caso, el componente variable ser igual al valor de aquel impuesto y se sumar al componente base. b) Cuando el precio de paridad exceda al precio de referencia superior, operar un crdito fiscal cuyo monto por metro cbico ser igual a la diferencia entre ambos precios. En este caso, el componente variable ser igual al valor absoluto de dicha diferencia y se restar del componente base. La Ley establece un sistema de recuperacin en la declaracin mensual de IVA, del impuesto al petrleo diesel soportado en su adquisicin, cuando no ha sido destinado a vehculos motorizados que transiten por calles, caminos y vas pblicas en general. Por otra parte, la Ley N 19.764, de 2001,permite a las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860kilogramos, recuperar en la forma que se establece en la misma Ley, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel. La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad econmica que se utiliza para fines tributarios y se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerlo en nuestro sitio web (www.sii.cl), men Valores y Fechas.

Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)

El Impuesto de Timbres y Estampillas, se encuentra regulado en el Decreto Ley N3.475, de 1980, y es un tributo que grava principalmente los documentos o actos que dan cuenta de una operacin de crdito de dinero. Su base imponible corresponde al monto del capital especificado en cada documento Existen tasas fijas y tasas variables. Las letras de cambio, pagars, crditos simples o documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras, prstamos y cualquier otro documento, incluso los que se emitan en forma desmaterializada, que contengan una operacin de crdito de dinero, estn afectos a una tasa de 0,05% sobre su monto por cada mes o fraccin de mes que media entre su fecha de emisin y vencimiento, con un mximo de 0,6%. Asimismo, los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,25% sobre su monto.[1]

Los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras de cambio y pagars a la orden tienen una tasa de 1% sobre su monto, con un mnimo de $ 2.974 (reajustado semestralmente mediante decreto supremo) y un mximo de 1 unidad tributaria mensual (UTM).

Mediante el Artculo 4 de la Ley N 20.455, se modificaron los Artculos 1, N 3, inciso primero y segundo, 2, N 2, inciso primero, segundo y tercero y el artculo 3, inciso segundo, del Decreto Ley N 3.475, Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, disminuyendo a la mitad, en la forma indicada, las tasas de los impuestos establecidos en las disposiciones citadas. Para mayor informacin sobre estas modificaciones, consultar la Circular N 62, de 30 de septiembre de 2010, disponible en la pgina web institucional (www.sii.cl).

[1]

Impuesto al Comercio Exterior

Las importaciones estn afectas al pago del derecho ad valorem (6%) que se calcula sobre su valor CIF (costo de la mercanca + prima de el seguro + valor del flete de traslado). El IVA (19%) se calcula sobre el valor CIF ms el derecho ad valorem. En algunos casos, dependiendo de la naturaleza de la mercanca, por ejemplo: objetos de lujo, bebidas alcohlicas y otros, se requiere pagar impuestos especiales. Las mercancas usadas, en los casos en que se autoriza su importacin, pagan un recargo adicional del 3% sobre su valor CIF, adems de los tributos a los que estn afectas, segn su naturaleza. En caso de mercancas originarias de algn pas con el cual Chile ha suscrito un acuerdo comercial, el derecho ad valorem puede quedar libre o afecto a una rebaja porcentual. La fiscalizacin de estas operaciones y la recaudacin de los derechos e impuestos indicados, corresponde al Servicio Nacional de Aduanas

IMPUESTOS ESTATALES Los impuestos representan la principal fuente de ingresos propios para el Gobierno del Estado de Tabasco.

En nuestra entidad, existen 6 impuestos de tipo estatal: 1.Impuesto sobre Nminas. La base de este impuesto es el monto total de los pagos en efectivo o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal, prestado bajo la subordinacin de un patrn. Este impuesto se causar, liquidar y pagar en razn del 2% sobre el monto total de los pagos, an cuando stos no excedan del salario mnimo correspondiente a la zona econmica del estado. El pago de este impuesto deber efectuarse a ms tardar el da 10 de cada mes. 2. Impuesto sobre Honorarios por Actividades Profesionales y Ejercicios Lucrativos No Gravados por la Ley del IVA. Son sujetos de este impuesto las personas fsicas que perciban ingresos por los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo de mdico, conforme a las leyes. La base de este impuesto es el monto total de los ingresos antes sealados. El impuesto se causar, liquidar y pagar de conformidad a las siguientes tasas: a) 3% sobre los ingresos cuando es en forma habitual. b) 10% sobre los ingresos cuando es en forma eventual. El pago de este impuesto se efectuar bimestralmente, dentro de los primeros 20 das de los meses de: marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del siguiente ao. 3. Impuesto por la Prestacin de Servicios de Hospedaje. Son sujetos de este impuesto las personas que presten el servicio de hospedaje. La base de este impuesto es el monto total de los ingresos que se perciban por la prestacin de servicios de hospedaje. El impuesto se causar, liquidar y pagar a la tasa del 2% sobre los ingresos. El pago se efectuar mensualmente, a ms tardar el da 20 del mes siguiente. 4. Impuesto sobre Loteras, Rifas, Sorteos y Concursos de Toda Clase. Son sujetos de este Impuesto las personas que obtengan ingresos o premios derivados de loteras, rifas, sorteos y concursos de todo tipo, que hayan

sido cobrados en el territorio del estado, as como las personas fsicas o morales que organicen loteras, rifas, sorteos y concursos de todo tipo. La base gravable del impuesto ser el valor nominal del total de la emisin de los boletos, billetes (disminuyendo aquellos no enajenados), para los que organicen la lotera, rifa o sorteo; y ser el valor de los ingresos o premios para quienes los obtengan. Sobre la base gravable se aplicar la tasa del 6%. 5. Impuesto sobre Traslado de Dominio de Bienes Muebles Usados. Estn obligadas al pago del impuesto las personas que transmitan bajo cualquier ttulo la propiedad de muebles y vehculos automotores que se hayan utilizado a partir de su adquisicin. El impuesto se causar aplicando la tasa del 5% sobre el valor de los muebles, y del 1% del valor tratndose de vehculos. 6. Impuesto sobre Actos, Contratos e Instrumentos Notariales. Son objeto de este impuesto los contratos o actos jurdicos en general y los diversos instrumentos notariales. El impuesto sobre los actos y contratos se causar, liquidar y pagar de acuerdo a diversas tasas y tarifas, que dependen de la naturaleza del acto. Dichas tasas van del 0.25 al 1.0% sobre el valor de la operacin; o bien, para otros actos notariales, las tarifas van desde 1.0 hasta 1.5 das de salario