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el observador Mircoles 2 de mayo de 2012

profEsionAlEs

impuesto y legal

Arrendadores versus arrendatarios


La Ley No. 18.719 prev otorgar crditos fiscales a arrendatarios contribuyentes de IRPF o IASS por pagos realizados en concepto de arrendamiento de inmuebles
lAs clAvEs
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crA. cArolinA cAsAl


ccasal@kpmg.com

n materia de beneficios tributarios vinculados a los mencionados arrendamientos de inmuebles, esta disposicin se suma a la exoneracin que, bajo ciertas condiciones, gozan algunos arrendadores. En ambos casos, tanto contribuyentes que obtienen rentas de capital inmobiliario como quienes abonan dichas rentas, deben cumplir con determinados requisitos previstos en la normativa, como condicin para recibir los beneficios aludidos.

ExonErAcin. Para gozar del beneficio de exoneracin los contribuyentes IRPF por rentas de capital inmobiliario debern levantar el secreto bancario.

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ArrEnDADor. Define al titular de las rentas correspondientes al arrendamiento o quien ste hubiera designado que acte por su cuenta y orden.

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Arrendadores y exoneracin
Recordemos que el lit. J, art. 34, Decreto N 148/07, exonera del pago del IRPF a las rentas derivadas de arrendamientos de inmuebles, cuando la totalidad de las mismas no superen las 40 BPC anuales ($ 8.057 mensuales), siempre que el titular autorice el levantamiento del secreto bancario. Esta exoneracin no operar cuando el titular genere, adems, otros rendimientos de capital que superen los $ 7.251 (3 BPC anuales). Para beneficiarse con la exoneracin referida, se deber solicitar a la DGI una constancia por la cual se establecer que el contribuyente declara que sus ingresos verifican las hiptesis exigidas para que se otorgue la exoneracin, y que adems ha autorizado el levantamiento del secreto bancario. Las referidas constancias emitidas en el ao 2011 y que se encuentren vigentes, mantendrn su validez durante un ao adicional contado a partir de su vencimiento original.
P. NavajaS

cotizAcin. Si el arrendamiento no hubiese sido pactado en moneda nacional, el importe del crdito se determinar en base a la cotizacin de cierre del ejercicio fiscal.

Cuando se modifiquen las condiciones que justificaron la emisin de dichas constancias, ser responsabilidad de los contribuyentes concurrir a las dependencias de la DGI a efectos de revocarlas, as como realizar la comunicacin de dicho extremo a los responsables, a sus efectos. Si los contribuyentes no concurren a revocar dichas constancias, se entender que mantienen las condiciones establecidas en los numerales 1 y 2 del literal J) del artculo 34 del Decreto N 148/07. En conclusin se pueden exonerar los arrendamientos bajo ciertas hiptesis, el monto del arrendamiento, nicamente que el arrendador obtenga renta por rendimientos de capital inmobiliario y el levantamiento del secreto bancario.

El beneficio otorgado al arrendatario y la exoneracin concedida al arrendador sern aplicables cuando se verifiquen conjuntamente determinadas hiptesis

Arrendatarios y crdito fiscal


Los arrendatarios de inmuebles

con destino a vivienda permanente, podrn imputar al pago del Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) y del Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS) un crdito fiscal hasta el monto equivalente al 6% del precio del arrendamiento. Dicha imputacin se realizar por parte del titular o titulares del contrato de arrendamiento.

A travs del Decreto N 116 de fecha 16 de abril de 2012 se reglamenta el rgimen de imputacin. Al momento de la liquidacin anual del impuesto que se liquide se podr imputar el crdito del 6% hasta la concurrencia con el impuesto del ejercicio, ya sea IRPF rentas por rendimientos de trabajo o IASS. Si surge un excedente, el mismo no podr ser imputado a impuestos de futuros ejercicios ni dar derecho a devolucin. En caso que el arrendatario sea contribuyente del IASS y del IRPF por rentas de trabajo, la imputacin del crdito deber realizarse en primer trmino al IRPF. Las condiciones para poder aplicar el porcentaje son las siguientes: los arrendamientos tienen que ser los efectivamente pagados, devengados en el ejercicio fiscal y cuyo contrato ha-

yan sido celebrados por escrito. Si el contrato de arrendamiento no abarca la totalidad del ejercicio fiscal, se podr imputar el pago del 6% siempre y cuando el plazo concertado para el arrendamiento sea mayor a un ao. La ltima condicin es que para que el beneficio se pueda tomar se requiere que se identifique al arrendador. A travs de la Resolucin N 702/012 la administracin fiscal estableci los datos necesarios para identificar al arrendador. El mismo deber identificarse mediante nombre o denominacin, cdula de identidad, nmero de identificacin extranjero (N.I.E) o nmero de RUT y domicilio. En relacin a l in mueble arrendado, su individualizacin deber ser inequvoca mediante departamento, localidad, nmero de padrn y unidad correspondiente.nl

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