RESUMO

O presente estudo tem como objetivo evidenciar atravs de simulao, com premissas estabelecidas de forma prtica, as principais diferenas quanto aos gastos com impostos, repasse de crdito com impostos e demais impactos operacionais, na utilizao do regime de enquadramento fiscal SIMPLES NACIONAL e Lucro Presumido. Fazendo uma analise tributria comparativa entre os dois regimes, as vantagens e desvantagens nas duas condies. Seu objetivo demonstrar nmeros, valores e condies para escolha correta e objetiva na forma de tributao, verificando tambm o ponto de vista de pequeno empreendedor quanto prazos de entregas, logstica, demanda e parceiros comerciais. Por diversas vezes nos deparamos com algumas situaes e duvidas, quanto ao enquadramento adequado para cada empresa. No tpico um, estudamos a definio, o que tributao, e os regimes de tributao, no tpico dois, estudamos o Planejamento tributrio, no tpico trs, vemos um estudo de caso.

Palavras - chave: Analise tributria, Simples Nacional, RPA. ABSTRACT

This study aims to demonstrate through simulation and the assumptions set out in a practical way, the main differences in the spending taxes, transfer taxes with credit and other operational impacts in using the system for fiscal framework and SIMPLE NATIONAL presumed income. Doing a comparative analysis between the two tax regimes, the advantages and disadvantages in both conditions. Your goal is to show numbers, values and conditions for proper and objective choice in the form of taxation, and to verify the viewpoint of small entrepreneurs as to delivery times, logistics, demand and trade partners. Several times we encounter some situations and questions, regarding the framework for each company. As a topic, we study the definition, which is taxation, and taxation regimes, two on the topic, we studied the tax planning, the topic three, we see a case study.

Key - words: Review tax, National Simple, RPA.

INTRODUO Para cada empresa, deve-se ser feito uma analise tributria, o Brasil um dos pases com maior carga tributaria do mundo. Com a implantao do Simples Nacional ( Lei 9.307/96), alguns ramos de atividades tiveram esse "beneficio", quanto a carga tributria obrigatria. Pagam todos os impostos mas de acordo com o faturamento com uma alquota reduzida. Empresas RPA, Regime Peridico de Apurao, tem os mesmos impostos, mas com prazos, isenes, benefcios totalmente diferenciados. Temos diversos pontos de vista, e interesses, mas no geral nos deparamos com algumas duvidas, por exemplo: ? Quais as deficincias ou empecilhos encontrados ao comprar produtos de empresas do

Simples Nacional?

_______________________________________________________________________ Silva, Heidy. Curso de Cincias. Contbeis da UNISO, 07012030, (15) 8803-2752, Analista Fiscal ? Pyme Finanas Corporativas, Sorocaba, 15 de outubro de 2010

1.0 Tributao e Regimes de Tributao 1.1 Definio da Tributao "Tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes (p.e. tribos e grupos revolucionrios). vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos." As empresas podem optar entre os trs regimes de tributao existentes: o Simples Nacional, o Lucro Real e o Lucro Presumido. Com a escolha certa, a empresa vai economizar um bom dinheiro. Abaixo temos a descrio com suas vantagens e desvantagens, em cada opo do regime de tributao. 2.0 Definio dos Regimes de Tributao 2.1 Simples Nacional Esse regime unifica a cobrana dos impostos e contribuies: PIS, COFINS, Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL), IPI, ICMS, ISS e a Contribuio Previdenciria. De acordo com a Lei Complementar 123 de 14/12/2006, todos os impostos so reduzidos e recolhidos atravs de um nico DARF. Atualmente os ramos de atividades tem sido mais abrangente, porem nem todos os ramos de atividades tem o direito essa opo. Empresa com dividas tributaria, e/ou faturamento acima de R$ 2,4 milhes tambm no podem optar pelo Regime Simplificado. Caso a empresa consiga optar, e estiver apurando prejuzo, o melhor sistema de tributao ser com base no Lucro Real. Para que possa optar deve ter contabilidade organizada como determina o RIR/99 - Regulamento do Imposto de Renda. 2.2 Lucro Presumido Podem optar pelo Regime do Lucro Presumido as empresas com faturamento anual de at R$ 48 milhes, sendo interessante a opo por esse regime, as empresas cujo lucro for igual ou superior aos percentuais estabelecidos pela Receita Federal (8%, 12% ou 32%), devido a base de calculo que ser formada, e conseqentemente os valores dos impostos. No setor de servios a base de calculo do IRPJ ser 32% do faturamento, 8% no caso de industria e comercio, j no caso da CSLL, a base de calculo no setor de servios ser os mesmos 32% e j para industria e comercio 12%. A empresa optante pelo sistema de Lucro Presumido paga imposto mesmo estando com prejuzo, o que no acontece com aquela tributada com base no Lucro Real, que ainda pode compensar o prejuzo sofrido com lucro de exerccios seguintes. As empresas optantes pelo sistema de Lucro Presumido no podem compensar prejuzos.

2.3 Lucro Real Todas as empresas com o faturamento acima de R$ 48 milhoes obrigatrio a opo pelo Lucro Real, sendo vantajoso essa opo, quando a margem de Lucro for menor, dessa forma evita-se pagamentos de impostos sobre um Lucro que no existiu, todas despesas devem ser comprovadas com notas fiscais e contratos. Nessa opo tambm deve ter total controle pois

pode-se apropriar-se de crditos de PIS e de COFINS. pt.wikipedia.org/wiki/Tributao 3.0 Planejamento Tributrio ? Estudo de Caso Premissas NOME: Richard Embalagens Esterilizveis - ME RAMO DE ATIVIDADE: Indstria de embalagens OPO PELO SIMPLES NACIONAL: Desde 01/01/2009 Faturamento Anual em 31/08/2010: R$ 100.000,00

Faturamento Mensal: R$ 20.000,00 Receita Aplicao Financeira R$ 500,00 Compras Matrias ? Primas R$ 10.000,00 Folha de Pagamento R$ 1.871,81 (incluso 13 Salrio e Frias) NCM?s Entrada ICMS IPI 4817.10.00 18% 5% 4822.90.00 18% 10% 3215.19.00 18% 0% Sada 4811.51.29 18% 5% Compras por Tipo de Matria-Prima (Notas de Entrada) NCM Descrio Particip. Compras 4817.10.99 (Envelopes ) 29% 4822.80.00 ( Papel) 46% 3215.19.00 ( Tinta) 25% Receitas por Cdigo Fiscal de Operao (Notas de Sada) 5.102 (Venda de Mercadoria Prod. Estabelecimento) = 32% 6.102 (Venda de Merc. Prod. Para Outro Estado) =40% 5.910 (Remessa de Bonificao) =22% 6.910 (Remessa Bonificao Outro Estado) =06% 3.1 Simples Nacional No SIMPLES NACIONAL, a Receita Federal disponibiliza uma tabela que distingue as variveis de Atividade e Faturamento, para estipular a alquota que dever ser aplicada somente sobre as suas Vendas. Tal alquota a soma das alquotas dos impostos que a empresa sofre incidncia conforme a sua classificao (Neste caso Anexo II ? Indstria) Tributo Incidncia Alquota ICMS Vendas (Desc. Bonific.) 1,86% IPI Vendas (Desc. Bonific.) 0,50% PIS Vendas (Desc. Bonific.) 0,00% COFINS Vendas (Desc. Bonific.) 0,86% CSLL Vendas (Desc. Bonific.) 0,00% IRPJ Vendas (Desc. Bonific.) 0,00% INSS Vendas (Desc. Bonific.) 2,75%

3.2 Lucro Presumido No Lucro Presumido h a Presuno quanto ao Lucro da Empresa, e atravs de tabelas estipuladas pela Receita Federal, chega-se as alquotas aplicadas a cada tipo de atividade. Tributo Incidncia Alquota ICMS Faturamento Total 18% IPI Faturamento Total 5% PIS Vendas (Desc. Bonific.) 0,65% Cofins Vendas (Desc. Bonific.) 3% CSLL Receita (Fat .Total + Rec. Finan.) 1,08% IRPJ Receita (Fat .Total + Rec. Finan.) 1,20% INSS Folha de Pagamento 26,8%

Cadeia de sustentabilidade, acessibilidade de entrega, estratgias de abordagem de clientes, repasse de IPI, valor de repasse de ICMS so alguns dos itens que no geram credibilidade aos empresrios do Simples Nacional, do ponto de vista das empresas do Lucro Presumido e Real. Lembrando sobre os tributos abrangidos: o recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia do IPI, PIS e Cofins incidente na importao de bens e servios, devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas. No SIMPLES Federal no estavam inclusos o ICMS e o ISS, porm com a criao do Estatuto da Microempresa (ME e Empresa de Pequeno Porte (EPP), chamado SIMPLES Nacional, inclui-se esses impostos, fazendo uma juno no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Para alguns seguimentos o INSS e o ISS ficaram fora, devendo ser recolhidos separadamente dos demais tributos e contribuies. O Sistema um tanto complexo, pois para o clculo dos imposto e contribuies h 54 tabelas, e dependendo da atividade tem que haver segregao de receitas, verificando qual ser a tabela a ser utilizada. Vimos que este novo Sistema mudou muito o Sistema Tributrio Nacional, unificando os impostos, taxas e contribuies. Apesar dos erros no projeto de Lei inicial, enquadrando pequenas empresas como se grandes fossem, tributando por exemplos cheches e pr-escolas, com aumento de 50% nos impostos federais, e o ISS que muitos gozavam de iseno, passaram agora a recolher com cerca de 2% e 5%. Algumas empresas aderiram ao Sistema mesmo sabendo do aumento da carga tributria j que no SIMPLES Nacional h a vantagem de poder fazer parcelamento especial de dvidas. Em compensao exige total ateno ao cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias e estabelece, na hiptese de excluso do regime, novo enquadramento s depois de 3 ou 10 anos, conforme o motivo da excluso. De acordo com as premissas acima, para se ter vantagens tributrias no comparativo de empresas do Simples Nacional e Lucro Presumido, para que alcance o mesmo lucro operacional, uma empresa enquadrada no Lucro presumido dever vender R$ 9.394,62, aproximadamente 50% a mais por ms para se obter o mesmo lucro. Exemplificando: SIMPLES NACIONAL Lucro Presumido Faturamento R$ 20.000,00 R$ 29.394,62 Impostos Totais R$ 1.194,00 (5,97%) R$ 7.763,12 (26,41%)

CMV R$ 11.871,81 R$ 14.697,31 Lucro Operac. R$ 6.934,19 R$ 6.934,19 Assim, havendo a viabilizao de novos clientes partir do repasse do ICMS, com acrscimo nas Vendas Totais acima de 50%, permanecendo as demais premissas estticas (CMV 50%), a alterao do regime de Tributao para Lucro Presumido pode ser considerada vivel sob o aspecto estratgico de vendas, considerando todas as desvantagens, tais como prazos de entrega, contingente de funcionrios para as execues dos servios, implantando um sistema de logstica flexvel e vivel, vantajoso a opo pelo Simples Nacional.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS pt.wikipedia.org/wiki/Tributao Manual Pratico do Simples Nacional - Super Simples 2009 WWW.congressousp.fipecafi.org WWW.franca.unesp.br WWW.idtl.com.br WWW.ccontabeis.com.br www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional BRASIL, Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999). Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. CAVALCANTI, Jaerson; MARIANO, Vanessa Mariano; NETTO, Joo Baptista Morello.

BRASIL, Lei Complementar 123 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte.

http://felipecampoi.blogspot.com/2008/11/simples-nacional-desvantagem-tributria.html BRASIL, Resoluo CGSN n 7, de 18 de junho de 2007. Altera a Resoluo CGSN n 5, de 30 de maio de 2007, que dispe sobre o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional). BRASIL, Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007. Dispe sobre a opo pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional). Guia do Simples Nacional - Vantagens e Desvantagens do Simples Nacional. So Paulo: Dirio do Comrcio. Disponvel em WWW.dcomercio.com.br. Acesso em 22/03/2010. http://www.artigonal.com/ciencias-artigos/a-importancia-do-planejamento-tributario-paraempresas-optantes-pelo-simples-nacional-1028723.html . Acesso em 20/03/2010

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