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CASO PRCTICO

DATOS GENERALES
El seor Leonel Tern Pozada , con RUC N 10067794431, de profesin Ingeniero, y su esposa, Cosette Perez Chvez, con DNI N 26612730, de profesin consultora, con fecha de nacimiento 18.07.1957; han optado, con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2011, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo, quien presentar la declaracin jurada anual. A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2011 por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del Impuesto a la Renta y la forma como deber presentarse la informacin en el PDT N 669.

Rentas de Primera Categora Rentas de Segunda Categora Rentas de Cuarta Categora Rentas de Quinta Categora Rentas de Fuente Extranjera Determinacin del Impuesto Otros Ingresos

5.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA A. PREDIOS 1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Predio Uso Autoavalo 2011 S/. 350,000 Alquiler mensual
Mejoras incorporada s

Calle La Joya Casa habitacin 300, Santiago de (Alquilada por todo Surco. el ao 2011)

US$ 320 (de enero a diciembre )

S/.7,000 (*)

Av Saenz Pea , Departamento Dpto. N 505 (Alquilado por todo Callao. el ao 2011)

S/. 300,000

S/. 800

--

Calle Independencia N 850 Chiclayo

Casa habitacin (Cesin Gratuita por todo el ao 2011)

S/. 200,000

--

--

Av. San Luis N Casa habitacin y 1426 San Luis. oficina (**)

S/. 250,000

--

--

(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2011 y no hubo reembolso por parte del propietario. (**) Casa-habitacin ubicada en Av. San Luis N 1426 San Luis, ocupada por la pareja de esposos, no genera renta alguna, an cuando el seor Leonel Tern Pozada, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesin.

- Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa habitacin de Santiago de Surco):
El seor Leonel Tern Pozada, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un total de S/. 530 mediante Formularios Virtuales N 1683.

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Alquiler en US$. 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 3,840

Tipo de cambio (*) 2.771 2.774 2.802 2.820 2.767 2.748 2.737 2.725 2.772 2.775 2.775 2.775

Alquiler en S/. 886.72 887.68 896.64 902.40 885.44 879.36 875.84 872.00 887.04 888.00 888.00 888.00 10,637.12

Pago a cuenta S/. (**)

44 44 45 45 44 44 44 44 44 44 44 44 530

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (Art. 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de octubre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. (**) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

- Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Departamento en el Callao):
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Alquiler en S/. 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800 9,600
Pago a cuenta S/. (*)

40 40 40 40 40 40 40 40 40 40 40 40 480

(*)Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

- Clculo de la Renta Bruta Anual


Renta Bruta Anual a. Renta Alquiler CasaAlquiler SubMejoras incorporadas (*) 10,637 10,637 7,000 9,600 9,600 Casa
Departamento

Total Renta Devengada S/. b. Renta Presunta: (**) Casa de Surco Valor de autoavalo x 6% S/. 350,000 x 6% Departamento del Callao Valor de autoavalo x 6% S/. 300,000 x 6% Total Renta Presunta S/. TOTAL RENTA BRUTA ANUAL Pagos a cuenta TOTAL PAGOS A CUENTA

17,637

9,600

21,000
Para determinar el total de la Renta Bruta Anual, utilice el monto mayor entre a) y b) en cada caso.

18,000 21,000 28,000 530 S/.1,010 18,000 18,000 480

(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la renta presunta (6% del valor de autoavaluo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual (S/.28,000) (**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable .

- Determinacin de la Renta Ficta (Cesin gratuita de casa habitacin ubicada en Calle Independencia N 850 - Chiclayo). Renta Ficta Anual Casa Habitacin Valor del autoavaluo x 6% S/. 200,000 x 6% Total Renta Bruta Anual
(*)

S/.

12,000 12,000

En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligacin de efectuar pagos mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad al tercer prrafo del artculo 84 de la Ley.

2. La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Calle Las Aldabas N 880, Jess Mara por el que pagaron durante todo el ao 2011, la suma mensual de S/. 850 Nuevos Soles al seor Jos Valdiviezo Flores (propietario) identificado con RUC N 1034054253. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el ao 2011 a la seorita Betty de la Cruz Castro, por la suma mensual de S/. 1,250 Nuevos Soles. Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 240.

Renta Bruta Anual por Subarrendamiento Ingresos devengados por subarrendamiento (-) Monto del alquiler que debe pagar al propietario Renta Bruta Anual Pagos a cuenta mensuales efectuados (*)

S/.
S/. 1,250 x 12 S/. 850 x 12

15,000 -10,200 4,800 240

(*)Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

El seor Leonel Tern Pozada deber declarar al arrendador, seor Jos Valdiviezo Flores, en la seccin alquileres pagados del rubro Informacin Complementaria del PDT N 669.

B. MUEBLES
1. La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta pick up, que fue alquilada al seor Carlos Perez Snchez por US$ 220 dlares mensuales durante el perodo de enero a diciembre de 2011. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 367. Alquiler en US$. 220 220 220 220 220 220 220 220 220 220 220 220 2,640 Tipo de cambio (*) 2.771 2.774 2.802 2.820 2.767 2.748 2.737 2.725 2.772 2.775 2.775 2.775 Alquiler en S/. 609.62 610.28 616.44 620.40 608.74 604.56 602.14 599.50 609.84 610.50 610.50 610.50 7,313.02
Pago a cuenta S/. (**)

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

30 31 31 31 30 30 30 30 30 31 31 31 366

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (Art. 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de octubre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. (**)Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

2. Asimismo son propietarios de una mquina de fotocopiado, adquirida en setiembre del 2007 por un valor de S/. 17,000 Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Mayita SAC, por el perodo de enero a diciembre de 2011. Renta Ficta Anual Actualizacin del valor de adquisicin de los equipos (*) Valor de adq. x IPM Dic.2011 = IPM Agosto 2007 Valor actualizado: 17,000 Renta Bruta Anual x 1.107 18,819 x 8% 18,819 1,506 198.647250 = 179.445691 1.107

(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento. El IPM del mes de diciembre de 2011 es un valor supuesto.

C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA


Concepto S/. S/.

A. Predios y Bienes Muebles - Declarados a SUNAT 1.- Arrendado Casa habitacin (Calle La Joya 300, Santiago de Surco). Departamento Av Saenz Pea, . Dpto. N 505 - Callao. Camioneta pick . 2.- Subarrendado Calle Las Aldabas N 880, Jess Mara

10,637 9,600 7,313 27,550 4,800


Consignar en la casilla 100. Consignar en la casilla 557 (*) Consignar en la casilla 557 (*) Consignar en la casilla 558. Consignar en la casilla 558.

Sub32,350 B. Inmuebles y Bienes Muebles No declarados y/o Renta Ficta 3.- Casa habitacin (Calle La Joya 300, Santiago de Surco). 10,363 4.- Departamento (Av Saenz Pea, Dpto. N 505 Callao) 8,400 5.-Cedido Calle Independencia N 850 Chiclayo ) Renta Ficta 6.Mquina de fotocopiado 7.- Mejoras incorporadas (Casa habitacin Surco SubTota Renta Bruta Bienes Muebles 12,000 1,506 7,000

Consignar en la casilla 557. Casilla 102.

39,269 de Predios y 71,619 -14,324 57,295

(-) Deduccin 20% de S/. 71,620 Renta Neta de Primera Categora

Casilla 503.

(*) El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la renta real pactada con la renta mnima presunta. 21,000 (renta mnima presunta) 10,637 (renta real pactada) = S/. 10,363 (Renta no declarada) 18,000 (renta mnima presunta) 9,600 (renta real pactada) = S/. 8,400 (Renta no declarada)

D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA


Concepto A. Predios 1.- Arrendado 530 Casa habitacin (Santiago de 480 Departamento 2.- Subarrendado Calle Las Aldabas anco N 880, Jesus Maria Sub-total Pagos B. Muebles 1.- Alquiler Camioneta pick Sub-total Total Pagos a cuenta 366 366 1,616
Consignar en la casilla 133.

S/.

S/.

1,010 240 1,250

E. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA


S/ 71,619 14,324 57,295 0 57,295 de 3,581

Concepto Total Renta Bruta de Primera Categora (-) Deduccin 20% de S/. 71,619 Renta Neta de Primera Categora Prdida de Ejercicios Anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto Calculado (Renta Neta Primera Categora x 6.25%) (*) Crditos con derecho a devolucin Pago Directo de Rentas de Primera Categora Saldo por regularizar a favor del Fisco por Impuesto Anual de Primera Categora Casilla 161 Imponible

-1,616 S/. 1,965

F. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA EN EL PDT 669


Concepto Renta por bienes muebles e inmuebles arrendados o subarrendados declarados a la SUNAT Casilla 100 557 S/. 32,350 25,763

Informacin sobre sus rentas no declaradas, Renta Mnima Presunta, Mejoras no Reembolsables y/o Renta Ficta (Casilla 102)

558 Total Renta bruta Deduccin (20% de la casilla 501) TOTAL RENTA DE PRIMERA CATEGORA Prdidas de ejercicios anteriores TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA (57,296 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora SALDO A FAVOR DEL FISCO 501 502 503 151 515 153 133 161

13,506 71,619 14,324 57,295 0 57,295 3,581 1,616 1,965

5.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA


Durante el ejercicio 2011, el seor Leonel Tern Pozada ha realizado los siguientes rescates:

Renta de Fuente Peruana Gravada (ganancia de capital enajenacin de acciones) a travs del Fondo de Inversin Rentables S.A Exonerada (intereses por certificados de depsito a plazo de entidades bancarias peruanas)

Renta Bruta 4,600

Renta Neta 3,680

Impuesto 230

Impuesto retenido (*) 140

800

640

(*) A partir del segundo semestre del ao 2010, el impuesto es retenido por la administradora Fondos Rescatables S.A. Por el rescate efectuado en el periodo 2011 se le retuvo S/. 140. Renta de Fuente Extranjera Gravada (ganancia de capital por venta de Acciones en la BVChilena- MILA) Gravada (ganancia de capital por venta de Acciones en la BVArgentina) Renta Neta 8,000(**) 7,000(***) Impuesto retenido en el exterior 0 350.00

MILA: Mercado Integrado Latinoamericano (Resolucin CONASEV N 036-2011-EF/94.01.1) (**) Importe que ser declarado en la casilla 385 como renta de fuente extranjera.
(

***) Este concepto se sumar con su renta neta del trabajo y se les aplicara la escala progresiva (15%, 21% y 30%, segn corresponda) del art. 53 de la Ley. - Ha comprado acciones de la minera EL SAUCO S.A. en el mes de abril del 2011, por un monto de S/.60,000, cuando el precio de mercado subi en octubre del 2011 vendi las acciones en rueda de bolsa a un precio de S/. 85,000, obteniendo una ganancia de S/.25,000. Asimismo, compr acciones de la Empresa Comercial COTTI S.A. por un monto de S/.31,000 Cuando el precio de mercado bajo, decidi vender las acciones en rueda de Bolsa por S/. 28,000, generando una prdida de S/. 3,000. En el mes de julio 2011 el Sr. Leonel Tern Pozada vendi su marca de confecciones MAYITA a la empresa Confecciones LA BELLEZA S.A., por el importe de S/ 50,000.(*)
(*) El importe de los S/. 50,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo sostenido en el Informe 129-2007/SUNAT.

Por el periodo 2011 el Banco Superior (entidad bancaria peruana) le ha cancelado S/ 850.00 por concepto de intereses de depsitos de ahorros. (*)
(*) De acuerdo al inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, tales intereses se encuentran exonerados del Impuesto.

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A.

DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE GANANCIAS DE CAPITAL POR ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS S/. 4,600 25,000 29,600

Concepto Ganancias por enajenacin de acciones a travs del Fondo de Inversin Rentables S.A Ganancia por enajenacin de acciones de minera El Sauco S.A. Renta Bruta Total de Ganancia de Capital por Enajenacin de Acciones Casilla 350

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORIA Concepto Renta bruta total de ganancias de capital por enajenacin de valores mobiliarios Deduccin de 5 UIT Renta Bruta Deduccin (20% del monto consignado en la casilla 352) TOTAL RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA Prdida de capital por enajenacin de valores mobiliarios Renta Neta de Fuente Extranjera por Enaj. Valores Mobiliarios (Vta Acciones en la BVChilena- MILA) TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA (14,280 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo del Impuesto a la Rentas de Segunda Categora Impuesto retenido sobre rentas de segunda categora SALDO A FAVOR DEL FISCO Casilla 350 351 352 353 354 355 385 356 357 358 359 362 -140 753 S/. 29,600 -18,000 11,600 - 2,320 9,280 -3,000 8,000 14,280 893

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5.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORA


Durante el ejercicio gravable 2011, adems de las rentas ya enumeradas anteriormente, por su profesin de Ingeniero y en el ejercicio independiente de dicha actividad, el contribuyente Leonel Tern Pozada ha percibido ingresos que estn consignados en su Libro de Ingresos y Gastos, que est obligado a llevar conforme lo dispone el artculo 65 de la Ley y, adems sustentados con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adems, como Director de la empresa Santa Laura S.A., identificada con RUC N 20468615750, recibi la suma de S/ 8,000, con fecha 10 de noviembre de 2011 por concepto de dietas. (Se le retuvo el 10%) Sus ingresos profesionales los recibi a travs del banco El Buen Ahorro, identificado con RUC N 20161902225, siendo afectado con el Impuesto a las Transacciones Financieras- ITF, por la suma de S/. 14 nuevos soles, segn constancia de retenciones.

A.
Fecha de cobro de Honorarios 17.01.2011 16.01.2011 24.01.2011 31.01.2011 Nmero de Recibo por Honorarios 703 704 705 706

DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS


Monto Retenido (10%) S/. 250 280 530 290 300 590 -

Fecha de emisin 17.12.2010 12.01.2011 19.01.2011 25.01.2011

Nombre y Apellidos o Razn Social del Cliente Comercial Ariana SAC Alberto Cisneros Torres Comercial "La Cruz" EIRL Jaime Velasquez Torres TOTAL ENERO (2) (1) (2) (5)

RUC del Cliente 20301801873 20201901751 10226507303

Monto Bruto S/. 2,500 1,500 2,800 2,000 8,800 2,900 3,000 1,900 7,800 1,800 2,200 4,000 8,000 1,200 3,900 0 5,100

02.02.2011 10.02.2011 21.02.2011

07.02.2011 15.02.2011 25.02.2011

707 708 709

Clara Zapata Rodriguez Comercial "Los Alamos " SRL Mario Balta Chvez TOTAL FEBRERO Santiago Purizaca Bonilla Maritza Vega Solis Constructora "La Tina SA." TOTAL MARZO Jos Soriano Vargas Daniel Seclen Torres ANULADO TOTAL ABRIL

(2) (2) (1)

20501031964

03.03.2011 10.03.2011 22.03.2010

08.03.2011 18.03.2011 29.03.2010

710 711 712

(5) (1) (2)

10068576617 20306854699

400 400

05.04.2011 12.04.2011 23.04.2010

11.04.2011 18.04.2011

713 714 715

(1) (3) (4)

10351715232

0 370 270 640 390 390 300 200

01.06.2011 13.06.2011 23.06.2011

07.06.2011 20.06.2011 30.06.2011

716 717 718

Constructora "La Tina SA." Alberto Saldaa Contreras Comercial "Los Alamos " SRL TOTAL JUNIO Luciano Chvez Glvez Constructora "Rimac S.A." Anibal Campos Malqui TOTAL JULIO Inversiones "Castro" EIRL Laura Yovera Alban

(2) (1) (2)

20306854699 20501031964

3,700 1,500 2,700 7,900 2,000 3,900 2,100 8,000 3,000 2,000

04.07.2011 12.07.2011 19.07.2011

11.07.2011 16.07.2011 25.07.2011

719 720 721

(1) (2) (3)

20422011079 10212478464

08.09.2011 15.09.2011

12.09.2011 20.09.2011

722 723

(2) (2)

20501875016 10253041054

12

26.09.2011

29.09.2011

724

Betty Leon Becerra TOTAL SEPTIEMBRE Daniel Sanchez Loayza Comercial "Los Alamos " SRL Ariana Chumpitaz Checa TOTAL NOVIEMBRE Juana Sandoval Checa Inversiones "Castro" EIRL Constructora "Rimac S.A." Constructora "La Tina SA." TOTAL DICIEMBRE TOTALES

(1)

800 5,800 10266148774 20501031964 2,000 2,700 700 5,400 1,500 20501875016 20422011079 20306854699 2,200 3,100 5,900 12,700 69,500

500

03.11.2011 14.11.2011 21.11.2011

08.11.2011 18.11.2011 28.11.2011

725 726 727

(5) (2) (1)

270 270

12.12.2011 16.12.2011 21.12.2011 26.12.2011

14.12.2011 19.12.2011 23.12.2011 09.01.2012

E-001 E-002 E-003 E-004

(1) (2) (2) (2)

220 310 590 1,120 4,440

(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin por rentas de cuarta categora. (2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley). (3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora. (4) Deber conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos (Recibo N 715). (5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.

B.

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Periodo Enero Febrero Marzo Abril Junio Julio Septiembre Noviembre Diciembre TOTALES

Monto Impuesto Impuesto Bruto S/. Resultante Retenido S/. (**) 8,800 7,800 8,000 5,100 7,900 8,000 5,800 5,400 12,700 69,500 880 780 800 510 790 800 580 540 1,270 6,950 530 590 400 0 640 390 500 270 1,120 4,440

Impuesto Pagado (*)

Recibos por honorarios comprendidos 703 al 706 707 al 709 710 al 712 713 al 715 716 al 718 719 al 721 722 al 724 725 al 727 E-001 al E-003
Los recibos de Diciembre son virtuales

350 190 400 510 150 410 80 270 150 2,510

(*) Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores Independientes. (**) Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).

13

Nota: El importe del recibo por honorarios N E-004 no se considera en el perodo diciembre de 2011 porque est pendiente de cobro al 31.12.2011 (Criterio de imputacin: Por lo percibido). Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la Ley.

C.

OTRAS RENTAS PERCIBIDAS COMO DIRECTOR DE EMPRESA Fecha Concepto Dieta de Director en la "SANTA LAURA S.A. RUC 20468615750 Ingreso S/. 8,000 Impuesto Retenido S/. 800

10.11.2011

Consignar en la casilla 108.

D.

RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA

Renta Bruta Ingresos segn el Libro de Ingresos y Gastos (-) Ingresos no percibidos en el ejercicio Total Renta Bruta (-) Deducciones 20% de rentas por independiente (S/. 63,600 x 20%) (+) Ingresos como Director de empresa Renta Neta de Cuarta Categora

S/. 69,500

S/.

Consignar en la

-5,900 63,600

casilla 107.

-12,720 8,000 58,880

Consignar en la casilla 108.

14

5.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORA


El contribuyente Leonel Tern Pozada ha percibido Rentas de Quinta Categora de la Minera Santa Elva S.A. por su labor como ingeniero, un haber mensual de S/. 8,000 Nuevos Soles de enero a diciembre de 2011, ms las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad. Adems, ha percibido una bonificacin como prestacin alimentara (Ley N 28051) por un monto de S/. 3,500 por todo el ao. Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el seor Leonel Tern Pozada percibi la suma de S/. 6,000 como Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/. 3,000 por concepto de gratificacin extraordinaria. Asimismo, en el mes de setiembre vendi parte de sus vacaciones, percibiendo en dicho mes una remuneracin vacacional que ascendi a S/. 3,500. Adems, percibi ingresos por la suma de S/. 5,500 por pintar un cuadro para la empresa. Este servicio considerado dentro de la Cuarta Categora efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, se considera como Renta de Quinta Categora, segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 de la Ley. La empresa como agente de retencin le ha entregado el certificado de retenciones por la suma de S/. 14,500 nuevos soles.

A. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA Monto Bruto S/. 96,000 16,000 3,500 3,500 3,000 5,500 127,500 14,500
Consignar en la casilla 131.

Concepto 1. Remuneracin de enero a Diciembre (S/. 8,000 x 12) 2. Gratificaciones julio y diciembre 3. Bonificacin Ley N 28051 4. Compensacin por tiempo de Servicios (S/. 6,000). (*) 5. Remuneracin Vacacional 6. Gratificacin extraordinaria 7. Otros ingresos considerados como Renta de Quinta Renta Bruta de Quinta Categora
Consignar en la casilla 111.

Monto Retenido S/.

(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 de la seccin Otros Ingresos del rubro Informacin Complementaria PDT N 669.

15

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (RENTA NETA DE TRABAJO) Concepto Renta Neta de Cuarta Categora Renta de Quinta Tota de Renta Categoras de Cuart y Quint S/. 58,880 127,500 186,380 -25,200 161,180
Se registra en la casilla 512.

(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,600) (*) Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora

(*) Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras no excede del lmite de las siete (7) UIT, la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.

16

5.5 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA


Concepto El 01 de agosto del 2011, el contribuyente Leonel Tern Pozada percibi la suma de $ 800 Dlares Americanos por su participacin como expositor en un evento realizado en Brasil (Tipo de cambio 2.742). Prdida por el robo de un vehculo de su propiedad adquirido, registrado y ubicado en Aruba ocurrido en julio del 2011, tuvo una prdida no reembolsada por el seguro de $ 8,500 Dlares Americanos (*). Renta neta gravada de fuente extranjera de S/. 7,000 correspondiente al ejercicio 2011, por venta de las acciones en la Bolsa de Valores de Argentina. Renta Neta de Fuente Extranjera S/.

2,194

Consignar en la casilla 116.

7,000 9,194

(*) La prdida de US$ 8,500 por el robo del vehculo, ocurrido en Aruba, no es compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios de baja o nula imposicin.

Nota:

El Impuesto retenido en el exterior por su participacin como expositor en el evento en la ciudad del Brasil, ascendi a US$. 170 Dlares Americanos, equivalente a S/. 411.30 (Tipo de cambio: S/. 2.742). Adicionalmente, por la venta de las acciones en la Bolsa de Valores de argentina le han retenido el importe de S/. 350.00 En consecuencia, la retencin por impuesto a la renta en el exterior asciende a S/. 761.

17

5.6. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

A. DETERMINACIN DEL MONTO DE DONACIONES


En el 2011, el seor Leonel continuacin: Tern Pozada ha efectuado las donaciones que se detallan a

Hogar Clnica San Juan de Dios Club San Isidro Labrador (*)

7,000 4,500

Para efecto de la deduccin de la donacin, slo se aceptar un monto mximo que en conjunto no exceda del 10% de la suma de la Renta Neta de Trabajo y la Renta Neta de Fuente Extranjera.

(*) La donacin efectuada al Club San Isidro Labrador por S/. 4,500 no se considera gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta, porque no cumple con los requisitos exigidos (Inciso b) del artculo 49 de la Ley).

Donacin mxima deducible (*)

10% (161,180

+ 9,194) = S/. 17,037.40

El monto efectivamente donado S/. 7,000 al Hogar Clnica San Juan de Dios es menor al importe de la Donacin Mxima Deducible e Donacin aceptable como deduccin
Consignar en casilla 519.

7,000

(*) Donacin Mxima Deducible = 10% (RNT + RNFE) Donde: RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras) Casilla 512 RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (Casilla 116)

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Renta Neta de Trabajo Deducciones: 1. (-) ITF (segn Constancia de retenciones percepciones) (*) 2. (-) Donacin a Hogar Clnica San Juan de Dios 3. (-) Prdida de ejercicios anteriores 4. Total Renta Neta de Fuente Extranjera TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA 161,180
Se registra en

la casilla 512.

-14 -7,000

Se registra en

la casilla 522.

Consignar en la

0 9,194 163,360

casilla 519 .

Consignar en la
casilla 116 .

18

(*) El ITF de S/. 14 resulta de la retencin del banco El Buen Ahorro por concepto del depsito por sus ingresos profesionales de cuarta categora.

C. CLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA Renta Neta Global Anual S/. 97,200 66,160 0

Tramos Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT

Tasa 15% 21% 30%

Parcial 14,580 13,894 0

Acumulado 14,580 28,474 0

Impuesto Calculado S/.

28,474

D. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA Concepto Impuesto Calculado (-) Crditos: Crditos sin derecho a devolucin Crdito por Renta de Fuente Extranjera (*) Crditos con derecho a devolucin 1. Pagos directos: Rentas de Cuarta Categora 2. Retenciones: Rentas de Cuarta Categora Rentas de Quinta Categora Saldo por regularizar (a favor del Fisco) por Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera Casilla 142 -4,650 -14,500 -19,150 S/.6,053 -2,510 -2,510 -761 S/. 28,474

19

(*) Crdito por Renta de Fuente Extranjera Clculo de la Tasa Media:

Tasa Media =

28,474 161,180 + 9,194 + 25,200 + 0

100

14.56%

(**) Tasa Media = Impuesto Calculado x 100 RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1) Donde: RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras) (Casilla 512) RFE = Renta de Fuente Extranjera (Casilla 116) Pt-1 = Prdida de Ejercicios Anteriores 7 UIT = S/. 25,200; hasta el lmite consignado en la casilla 510. (Casilla 511)

Determinacin del crdito:

Concepto a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el b. Lmite mximo:

S/. 761

Renta de Fuente Extranjera x Tasa (S/. 9,194 * 14.56%) El crdito a deducir es el monto menor entre a. y b.

1,339

Consignar en la casilla 122.

761

20

5.7. OTROS INGRESOS

Concepto Ingresos Exonerados Intereses por depsito a plazo en Banco Superior Ingreso Inafecto Compensacin por tiempo de servicios (CTS) Venta de Marca MAYITA (Informe N 129- 2007/SUNAT)

S/.

S/.
Consignar en la casilla 200.

850

850

6,000 50,000 56,000

Consignar en la casilla 201.

21

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