Codigo Etica Ifac

Comit de Etica de la Federacin Internacional de Contadores
Junio del 2005
Cdigo de Etica para Contadores Profesionales
Federacin Internacional de Contadores
Misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) Para servir al Inters Pblico, la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) continuar consolidando la profesin contable a nivel mundial y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adherencia a normas profesionales de alta calidad, fomentando la convergencia internacional de tales normas y pronuncindose sobre temas de inters pblico donde sea ms relevante la experiencia profesional. El Cdigo de tica para Contadores Profesionales ha sido preparado por el Comit de tica de la Federacin Internacional de Contadores. El Texto aprobado est publicado en idioma ingles.
Jan Munro Comit de tica de IFAC 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA
Derechos de propiedad literaria de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), Junio del 2005. Todos los derechos son reservados. Se otorga permiso de hacer copias de este trabajo a condicin de que tales copias sean usadas en salas de clase acadmicas o para el uso personal y no para venta o distribucin, y adems, cada copia deber llevar la siguiente lnea que acredite el derecho de propiedad: Copyright by The International Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission De lo contrario, se requerir de un permiso escrito de IFAC para reproducir, guardar o transmitir este documento, excepto para los casos permitidos por la ley. Contactarse a permissions@ifac.org. ISBN: 1-931949-45-X
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES CONTENIDO PREFACIO
PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO 100 Introduccin y Principios Fundamentales 110 Integridad 120 Objetividad 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado 140 Confidencialidad 150 Conducta Profesional
Pgina 4 6 11 12 13 14 16 18 24 27 29 30 32 34 35 36
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA 200 Introduccin 210 Designacin del Profesional 220 Conflicto de Intereses 230 Segunda Opinin 240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales 260 Obsequios e Invitaciones 270 Custodia de Activos de Clientes 280 Objetividad en Todos los Servicios 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento 300 Introduccin 310 Conflictos Potenciales 320 Preparacin y Divulgacin de la Informacin 330 Actuar con Suficiente Experiencia 340 Intereses Financieros 350 Estmulos
33
PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS
DEFINICIONES ..................................................................................................................
FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA ................................................................................
102
88 92 94 96 98 99
107
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES
PREFACIO
La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), tal como se expone en su constitucin, es el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable a nivel mundial con normas armonizadas, capaces de proporcionar servicios de alta calidad a favor del inters pblico. Para cumplir esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit de tica de IFAC para desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad, normas ticas de alta calidad y otros pronunciamientos para el uso de los Contadores Profesionales en todo el mundo. Este Cdigo de Etica establece requisitos ticos para los Contadores Profesionales. Un organismo o firma miembro de IFAC no puede aplicar normas menos rigurosas que las establecidas en este Cdigo. Sin embargo, si la ley o regulacin prohbe a algn organismo o firma miembro cumplir con ciertas partes de ste Cdigo, ellos debern cumplir con todas las otras partes de este Cdigo. Algunas jurisdicciones pueden tener requisitos y guas que difieran de las establecidas en este Cdigo. Los Contadores Profesionales deben estar enterados de estas diferencias y cumplir con los requisitos y lineamientos ms estrictos, a menos que sean prohibidos por ley o regulaciones.
PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO

Seccin 100 Introduccin y Principios Fundamentales Seccin 110 Integridad Seccin 120 Objetividad Seccin 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado Seccin 140 Confidencialidad Seccin 150 Conducta Profesional
Seccin 100 Introduccin y Principios Fundamentales

100.1 Una seal distintiva de la profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de actuar en favor del inters pblico. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador Profesional* no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar en favor del inters pblico, un Contador Profesional deber observar y cumplir con los requerimientos ticos de ste Cdigo. Este Cdigo consta de tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de tica profesional para los Contadores Profesionales y proporciona un marco de referencia conceptual para su aplicacin. El marco de referencia conceptual proporciona una gua sobre los principios fundamentales de tica. Se requiere que los Contadores Profesionales apliquen este marco de referencia conceptual para identificar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su importancia y, si estas amenazas no son claramente insignificante* para aplicar salvaguardas con el fin de eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales. Las Partes B y C ilustran como se deber aplicar el marco de referencia conceptual en situaciones especficas. Proporciona ejemplos de salvaguardas que pueden ser apropiadas para evitar las amenazas del cumplimiento de los principios fundamentales y tambin proporcionan ejemplos de situaciones donde no hay salvaguardas disponibles para evitar las amenazas y, en consecuencia, deber evitarse la actividad o relacin que crean las amenazas. La Parte B es aplicable al Contador Profesional en la prctica pblica*. La Parte C es aplicable al Contador Profesional en los negocios*. Los Contadores Profesionales en la prctica pblica pueden tambin encontrar relevantes los lineamientos de la Parte C para sus circunstancias particulares.
100.2
100.3
Principios Fundamentales 100.4 Se requiere que un Contador Profesional cumpla con los siguientes principios fundamentales: (a) Integridad Un Contador Profesional deber ser sincero y honesto en todas sus relaciones profesionales y de negocios. (b) Objetividad Un Contador Profesional no deber permitir que favoritismos, conflictos de inters o influencia indebida de otros elementos, supediten su juicio profesional o de negocios.
*
Ver Definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (c) Competencia Profesional y Debido Cuidado Un Contador Profesional tiene el deber de mantener en forma continua sus habilidades y conocimientos profesionales en el nivel apropiado que se requiere para asegurar que el cliente o empleador reciba un servicio profesional competente que se base en el desarrollo actual de la prctica, la legislacin y las tcnicas vigentes. Un Contador Profesional deber actuar de manera diligente y de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales actuales aplicables cuando presten sus servicios profesionales*. (d) Confidencialidad Un Contador Profesional deber respetar la confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de su relacin profesional y de negocios y no deber revelar a terceros que no cuenten con la debida autoridad apropiada y especifica, a menos que exista un derecho o deber legal o profesional de hacer la revelacin. La informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios no deber usarse para obtener ventaja personal del Contador Profesional o para terceros. (e) Conducta Profesional Un Contador Profesional deber cumplir con las leyes y regulaciones apropiadas y deber evitar cualquier accin que desacredite a la profesin.
Enfoque del Marco de Referencia Conceptual 100.5
Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con ms detalle en las Secciones 110 150. En las circunstancias en que operan los Contadores Profesionales pueden existir amenazas especficas en el cumplimiento de los principios fundamentales. Es imposible definir todas las situaciones que crean estas amenazas y especificar la accin mitigadora apropiada. Adems, la naturaleza de los contratos y trabajos asignados son diferentes y consecuentemente pueden existir diferentes amenazas, requiriendo la aplicacin de diferentes salvaguardas. El Marco de referencia conceptual que requieren los Contadores Profesionales para identificar, evaluar y atender las amenazas para el cumplimiento de los principios fundamentales, ms all de cumplir meramente un conjunto especfico de reglas que pueden ser arbitrarias, deber favorecer al inters pblico. Este Cdigo proporciona un marco de referencia para ayudar a los Contadores Profesionales a identificar, evaluar y responder a las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, el Contador Profesional deber, cuando sea apropiado, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas, o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales. Un Contador Profesional tiene la obligacin de evaluar cualesquier amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales cuando sepa, o pudiera esperarse
100.6
Ver definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES razonablemente que sepa, de circunstancias o relaciones que puedan comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales. 100.7 Un Contador Profesional deber tomar en cuenta factores cualitativos y cuantitativos cuando considera la importancia de una amenaza. Si un Contador Profesional no puede adoptar las salvaguardas apropiadas, deber declinar o suspender el servicio profesional de que se trate o, cuando fuere necesario, desistir del cliente (en caso de un Contador Profesional en la prctica pblica) o a la organizacin que lo emplea (en el caso de un Contador Profesional en los negocios). Un Contador Profesional puede, inadvertidamente, violar una disposicin de este Cdigo. Una violacin inadvertida, dependiendo de la naturaleza e importancia del asunto, puede no comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales, siempre y cuando, una vez que se descubra la violacin, sta se corrija con prontitud y se apliquen cualesquier salvaguardas necesarias. Las Partes B y C de este Cdigo incluyen ejemplos cuyo objetivo es ilustrar como ha de aplicarse el marco de referencia conceptual. Los ejemplos no pretenden ser, ni debe interpretarse as, como una lista exhaustiva de todas las experiencias por las que pasa un Contador Profesional, las cuales pueden crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. En consecuencia, no es suficiente para un Contador Profesional se conforme simplemente con cumplir con los ejemplos presentados; si no que, el marco de referencia deber aplicarse a las circunstancias particulares que el Contador Profesional encuentre.
100.8
100.9
Amenazas y Salvaguardas 100.10 El Cumplimiento de los principios fundamentales pueden estar potencialmente amenazados por una amplia gama de circunstancias. Muchas amenazas caen dentro de las siguientes categoras: (a) Amenazas de inters personal, que pueden ocurrir como resultado de intereses financieros o de otro tipo de un Contador Profesional o de su familiar cercano* o inmediato;
(b) Amenazas de autorrevisin, que pueden ocurrir cuando sea necesario volver a evaluar un juicio previo, por el Contador Profesional responsable de dicho juicio; (c) Amenazas de mediacin, que pueden ocurrir cuando un Contador Profesional promueva una postura u opinin a tal punto que su objetividad pueda verse comprometida; (d) Amenazas de familiaridad, que pueda ocurrir cuando, debido a una relacin cercana, un Contador Profesional tirar demasiada simpata a los intereses de otros; y (e) Amenazas de intimidacin, que pueden ocurrir cuando en posible disuadir a un Contador Profesional de actuar objetivamente con amenazas, reales u percibida. 7
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Las Partes B y C de ste Cdigo, respectivamente, dan ejemplos de circunstancias que pueden crear estas categoras de amenazas para los Contadores Profesionales en la prctica pblica y en los negocios. Los Contadores Profesionales en la prctica pblica tambin pueden encontrar relevante los lineamientos de la Parte C de este Cdigo, para sus circunstancias particulares. 100.11 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable recaen en dos grandes categoras: (a) (b) 100.12 Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin; y Salvaguardas en el ambiente laboral.
Las Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin incluyen, pero no estn restringidas a:

Requisitos de educacin, entrenamiento y experiencia para entrar a la profesin. Requisitos de desarrollo profesional continuo. Regulaciones del gobierno corporativo. Normas profesionales.
Procedimientos profesionales o reguladores de monitoreo y disciplinarios.
Revisin externa por terceros, legalmente autorizados, de los informes, rendimiento profesional, comunicaciones e informaciones producidas por el Contador Profesional. 100.13 Las Partes B y C de ste Cdigo, respectivamente, analizan las salvaguardas en el ambiente laboral para los Contadores Profesionales en la prctica pblica y en los negocios. Ciertas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o evitar un comportamiento no tico. Estas salvaguardas, que pueden ser creadas por la profesin contable, la legislacin, regulacin o un organismo empleador, incluyen, pero no estn restringidas a:
100.14
Un sistema de quejas efectivos, bien divulgados, operados por la organizacin que emplea, por la profesin o el rgano regulador, que faculta a los colegas, empleados y pblico en general a llamar la atencin hacia un comportamiento no profesional o no tico.
El deber explcitamente establecido de informar los incumplimientos de cualquier requisito tico.
100.15
La naturaleza de las salvaguardas que han de aplicarse variar dependiendo de las circunstancias. Al ejercer un juicio profesional, un Contador Profesional deber considerar y concluir como inaceptables, que terceras partes razonables e informados, tengan conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo la importancia de la amenaza y las salvaguardas aplicadas.
Resolucin de un Conflictos tico 100.16 Al evaluar el cumplimiento de los principios fundamentales, se puede requerir a un Contador Profesional que resuelva un conflicto antes de la aplicacin de los principios fundamentales. Cuando inicia un proceso formal o informal de resolucin de un conflicto, el Contador Profesional deber considerar los siguientes asuntos, ya sea individual o junto con otros, como parte del proceso de resolucin: (a) (b) (c) (d) (e) Hechos importantes; Aspectos ticos involucrados; Principios fundamentales relacionados con el tema en cuestin; Procedimientos internos establecidos; y Cursos de accin alternativos.
100.17
100.18 100.19 100.20

*
Habiendo considerado estos asuntos, el Contador Profesional deber determinar el curso de accin apropiado que sea consistente con los principios fundamentales identificados. Deber tambin deber medir las consecuencias de cada curso de accin posible. Y si el tema permanece sin resolver, deber consultar con otras personas apropiadas dentro de la firma* o de la organizacin que lo emplea para ayudar a obtener la solucin. Cuando un tema involucra un conflicto con, o dentro de una organizacin, el Contador Profesional deber considerar tambin el consultar a los encargados de la direccin de la organizacin, como a la Junta Directiva o al Comit de Auditora.
Puede ser mejor, para el inters del Contador Profesional, documentar en que consiste el tema y los detalles de cualquier discusin sostenida o cualquier decisin tomada, respecto al tema. Si no es posible resolver un conflicto importante, el Contador Profesional puede requerir el consejo tcnico de un rgano profesional apropiado o de asesores legales, y 9
Ver definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES as, obtener guas sobre asuntos ticos sin faltar a la confidencialidad. Por ejemplo, el Contador Profesional quizs haya descubierto un fraude, pero al revelarlo pudiera con su responsabilidad de respetar la confidencialidad. El Contador Profesional deber considerar el obtener una asesora legal para determinar si existe algn requisito por informar.
100.21
S, despus de agotar todas las posibilidades importantes, el conflicto tico permanece sin resolver, el Contador Profesional deber negarse, cuando sea posible, a seguir asociado con el tema que crea el conflicto. El Contador Profesional puede determinar que, en las circunstancias, es mejor retirarse del equipo del compromiso* o de la asignacin especfica, o retirarse por completo del compromiso, de la firma o de la organizacin que lo emplea.
10
Seccin 110 Integridad

110.1. El principio de integridad impone obligaciones a todos los Contadores Profesional de ser franco y honesto en las relaciones profesionales y de negocios. La integridad tambin implica transacciones justas y verdaderas. Un Contador Profesional no deber ser asociado con informes, resultados, comunicaciones u otras informaciones cuando crea que sta: (a) (b) (c) 110.3. Contiene una declaracin falsa o engaosa que sea de importancia relativa; Contiene declaraciones o informaciones suministradas de manera imprudente; y Omite o retienen informaciones que se requiere incluir, cuando dicha omisin o retencin pueden ser engaosas.
110.2.
Un Contador Profesional no deber considerarse estar en falta con el prrafo 110.2, si emite un informe corregido respecto de un tema contenido en el mismo prrafo.
11
Seccin 120 Objetividad

120.1. El principio de objetividad impone una obligacin a los Contadores Profesionales de no comprometer su juicio profesional o de negocios por favoritismos, conflictos de inters o la indebida influencia de otros. Un Contador Profesional puede estar expuesto a situaciones que pueden daar su objetividad. No es factible definir y prescribir todas estas situaciones. Deber evitarse las relaciones de favoritismo o de influencia excesiva que afecte al juicio profesional del Contador.
120.2.
12
Seccin 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado

130.1. El principio de competencia profesional y debido cuidado impone las siguientes obligaciones a los Contadores Profesionales: (a) Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido para asegurar que sus clientes y empleadores reciban un servicio profesional competente; y Actuar diligentemente de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales aplicables, cuando preste sus servicios.
(b) 130.2.
El servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la aplicacin del conocimiento y las habilidades profesionales en el desempeo de sus servicios. La competencia profesional puede dividirse en dos etapas separadas: (a) (b) Logro de la competencia profesional; y Mantenimiento de la competencia profesional.
130.3.
El mantenimiento de la competencia profesional requiere un continuo conocimiento y entendimiento de las tcnicas profesionales importantes, as como de desarrollos empresariales. El desarrollo profesional continuo perfecciona y mantiene la capacidad, que facultan al Contador Profesional desempearse de manera competente dentro de los entornos profesionales. La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de una asignacin, de manera cuidadosa, precisa y oportuna. Un Contador Profesional deber tomar las acciones necesarias para asegurarse de que, aquellos que trabajan bajo su autoridad, tengan la capacidad profesional requerida y cuente con el entrenamiento y la supervisin apropiada. Cuando sea apropiado, un Contador Profesional deber informar a sus clientes, empleadores u otros usuarios de sus servicios profesionales, sean conscientes tambin de las limitaciones inherentes a su trabajo, para evitar malas interpretaciones, en el sentido, que la expresin de una opinin sea como la aseveracin de un hecho.
130.4. 130.5.
130.6.
13
Seccin 140 Confidencialidad

140.1. El principio de confidencialidad impone la obligacin a los Contadores Profesionales de abstenerse de: (a) Revelar, fuera de la firma u organizacin que lo emplea, informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios, sin la autorizacin apropiada y especfica, a menos que haya un derecho o deber legal o profesional de hacer revelacin; y Utilizar informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o de negocios, para su beneficio personal o de terceros.
(b) 140.2.
Un Contador Profesional deber mantener la confidencialidad incluso en el entorno social. El Contador Profesional deber estar alerta a la posibilidad de una revelacin inadvertida, particularmente en circunstancias que implique una larga asociacin con un socio de negocios compartidos o un familiar cercano o familiar inmediato*. Un Contador Profesional tambin deber mantener la confidencialidad sobre la informacin revelada por un cliente o empleador prospectivo. Un Contador Profesional tambin deber considerar la necesidad de mantener la confidencialidad de la informacin dentro de la firma o de la organizacin que lo emplea. Un Contador Profesional deber tomar todas las medidas razonables para asegurar que el personal de asistentes bajo su control y las personas de las personas que obtiene asesora y ayuda, respeten el deber de confidencialidad del Contador. La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua hasta despus de finalizada la relacin entre el Contador Profesional y un cliente o empleador. Cuando un Contador Profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, tiene derecho a usar la experiencia anterior. Sin embargo, no deber utilizar o revelar ninguna informacin confidencial adquirida o recibida como resultado de su relacin profesional o de negocios. Las siguientes son circunstancias en las cuales se requiere o puede requerirse que los Contadores Profesionales revelen informacin confidencial, o en las que esta revelacin puede ser apropiada:
140.3. 140.4.
140.5.
140.6.
140.7.
14
Ver definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (a) (b) Si est permitida la revelacin por la legislacin vigente y ha sido autorizada por el cliente o empleador: Si esta requerida la revelacin por la legislacin vigente, por ejemplo: (i) (ii) (c) Proporcionar documentos u otras evidencias en el curso de un proceso legal; o Revelar a las autoridades publicas apropiadas de infracciones a la ley o que salen a la luz; y
Si existe un deber o derecho profesional de revelar, cuando no lo prohibido la ley: (i) (ii) Para cumplir con la revisin de calidad por parte de una organizacin miembro u organismo profesional: Para responder a una averiguacin o investigacin realizada por una organizacin miembro u organismo regulador;
(iii) Para proteger los intereses profesionales de un Contador Profesional en los procesos legales; o (iv) Para cumplir con las normas tcnicas y requisitos ticos. 140.8. Al decidir si revelar informacin confidencial, los Contadores Profesionales debern considerar los siguientes puntos: (a) Si pudieran daarse los intereses de todas las partes, incluyendo terceros cuyos intereses pueden afectarse, si el cliente o el empleador autoriza al Contador Profesional revelar informacin; Si toda la informacin relevante es conocida y ha sido verificada, al grado que sea factible; cuando la situacin implica hechos no verificados, informacin incompleta o conclusiones no justificadas, deber usarse el juicio profesional para determinar el tipo de revelacin que se debe realizar, si hubiera alguna; y El tipo de comunicacin que se espera y a quien se dirige; en particular; los Contadores Profesionales debern estar convencido de que a las partes a quienes va dirigida la comunicacin sean los destinatarios apropiados.
(b)
(c)
15
Seccin 150 Conducta Profesional

150.1. El principio de la conducta profesional impone la obligacin a los Contadores Profesionales de cumplir con las leyes y regulaciones importantes y de evitar cualquier accin que desacredite a la profesin. Esto incluye acciones sobre las que un tercero razonable y enterado de informacin relevante, concluiran de manera negativa sobre la buena reputacin de la profesin. En la publicidad y promocin de si mismo y de su trabajo, los Contadores Profesionales no debern desprestigiar a la profesin. Los Contadores profesionales debern ser honestos y sinceros y no debern: (a) (b) Realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones que poseen, o la experiencia obtenida; o Realizar referencias desacreditadoras o comparaciones injustificados sobre el trabajo con otros.
150.2.
16
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA

Seccin 200 Introduccin Seccin 210 Designacin del Profesional Seccin 220 Conflicto de Intereses Seccin 230 Segunda Opinin Seccin 240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones. Seccin 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales Seccin 260 Obsequios e Invitaciones Seccin 270 Custodia de Activos de Clientes Seccin 280 Objetividad en Todo Servicio Seccin 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento
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Seccin 200 Introduccin

200.1. Esta parte del Cdigo ilustra como se deben aplicar los Contadores Profesionales en la prctica pblica el marco de referencia conceptual incluido en la Parte A, Los ejemplos de las siguientes secciones no pretenden ser, ni debe interpretarse as, como una lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador Profesional en la prctica pblica, que puedan crear amenazas al cumplimiento de los principios. En consecuencia, no es suficiente para un Contador Profesional en la prctica pblica se conforme simplemente con cumplir los ejemplos presentados; sino que, el marco de referencia deber ser aplicado en las circunstancias particulares que se presenten. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber participar en ningn negocio, ocupacin o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la integridad, objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, como resultado, sea incompatible con la prestacin de sus servicios profesionales.
200.2.
Amenazas y Salvaguardas
200.3. El cumplimiento de los principios fundamentales puede ser, potencialmente, amenazado por una amplia gama de circunstancias. Muchas de las amenazas caen en las siguientes categoras: (a) (b) (c) (d) (e) Inters personal; Autorrevisin; Mediacin; Familiaridad; e Intimidacin.
Estas amenazas se tratan con ms detalle en la Parte A de este Cdigo. La naturaleza e importancia de las amenazas pueden diferenciarse dependiendo de si se originan en relacin con la prestacin de servicios a un cliente de Auditora de Estados Financieros*, a un cliente de aseguramiento que no sea de auditora de estados financieros* o a un cliente que no sea de aseguramiento.
18
Ver definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 200.4. Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de inters personal a un Contador Profesional en la prctica pblica incluyen, pero no se limitan a:

Un inters financiero* en un cliente o poseer de manera conjunta un inters financieros con un cliente. Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente. Tener una relacin cercana de negocios con un cliente. Preocupacin por la posibilidad de perder a un cliente. Empleo potencial con un cliente. Honorarios contingentes relativos a un compromiso de aseguramiento*.
Un prstamo a, de un cliente de aseguramiento o cualquiera de sus directores o funcionarios.
200.5.
Loa ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de autorrevisin incluyen, pero no se limitan a:
Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador
Profesional en la prctica pblica.
Informar sobre la operacin de sistemas financieros despus de haber estado involucrado en su diseo o implementacin. Haber preparado los datos originales usados para generar los registros que son objeto del compromiso. Un miembro del equipo de aseguramiento* sea, o haya sido recientemente, director o funcionario* de ese cliente. Un miembro del equipo de aseguramiento sea, o haya sido recientemente, empleado del cliente en una posicin para ejerce influencia directa e importante sobre el tema que son objeto del compromiso. Prestar servicio a un cliente que afecte directamente al tema sujeto al compromiso de aseguramiento.
Ver definiciones.
19
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 200.6. Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de mediacin incluyen, pero no se limitan a:
Promocionar la venta de acciones de una entidad que cotiza en la bolsa de valores* que adems es un cliente de auditora de estados financieros. Actuar como abogado a nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes.
200.7.
Loa ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad incluyen, pero no se limitan a:
Que un miembro del equipo del compromiso tenga relacin familiar cercana o
inmediato con un director o funcionario del cliente.
Que un miembro del equipo del compromiso tenga relacin familiar cercana o
inmediata con un empleado del cliente, que esta en una posicin para ejercer influencia directa e importante sobre el tema sujeto del compromiso. empleado en posicin que ejercer influencia directa e importante sobre el tema sujeto del compromiso.
Que un antiguo socio de la firma sea director o funcionario del cliente o un
Aceptar obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos que el valor sea claramente insignificante. Una larga asociacin del personal senior con el cliente de aseguramiento.
200.8.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidacin incluyen, pero no se limitan a:
Ser amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el compromiso de un cliente. Ser amenazado con unos litigios. Ser presionado para reducir de manera inapropiada el alcance del trabajo para reducir los honorarios.
200.9.
Un Contador Profesional en la prctica pblica puede tambin encontrar que las circunstancias especficas dan origen a amenazas especiales al cumplimiento de uno o ms de los principios fundamentales. Tales amenazas nicas obviamente no se pueden categorizar. Ya sea en las relaciones profesionales o de negocios, un Contador
20
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Profesional en la prctica pblica deber siempre estar alerta a tales circunstancias y amenazas. 200.10. Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable caen dentro de dos grandes categoras: (a) (b) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin; y Salvaguardas en el ambiente laboral.
200.11.
Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin, se describen en el prrafo 100.12 de la Parte A de ste Cdigo.
En el ambiente laboral, las salvaguardas importantes pueden variar dependiendo de las circunstancias. Las Salvaguardas en el ambiente laboral comprenden salvaguardas generales en toda la firma y salvaguardas especficas del compromiso. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber ejercer su juicio para determinar como manejar del mejor modo una amenaza identificada. Al ejercer su juicio, un Contador Profesional en la prctica pblica deber considerar a terceras partes razonables e informados que teniendo conocimiento de toda informacin importante, incluyendo la importancia de la amenaza y las salvaguardas aplicadas, concluir razonablemente que es aceptable. Esta consideracin se vera afectada por asuntos como la importancia de la amenaza, la naturaleza del compromiso y la estructura de la firma. Las salvaguardas generales de la Firma en el ambiente laboral pueden incluir:
Dirigentes de la firma que pone en relieve la importancia del cumplimiento con los
200.12.
principios fundamentales.
Dirigentes de la firma que establecen la expectativa de que los miembros del equipo
de aseguramiento actuarn a favor del inters pblico.
Polticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad de los compromisos. Polticas documentadas respecto a la identificacin de amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluacin de la importancia de esas amenazas, e identificacin y aplicacin de salvaguardas para eliminar o reducir, a aquellas que no sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
Firmas que realizan compromisos de aseguramiento, deben documentar las
polticas de independencia* respecto fundamentalmente a la identificacin de amenazas a la independencia, evaluacin de la importancia de las amenazas,
Ver definiciones.
21
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES evaluacin y aplicacin de salvaguardas, para eliminar o reducir las amenazas, que no sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
Polticas y procedimientos internos deben estar debidamente documentados que requieren el cumplimiento de los principios fundamentales. Polticas y procedimientos que permitan la identificacin de intereses o relaciones entre la firma o miembros de los equipos del compromiso y los clientes. Polticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, manejar la independencia del ingreso recibido de cada cliente.
Emplear diferentes socios y equipos de compromisos con tipos de informes
separados para la prestacin de servicios que no sean de aseguramiento a un cliente del compromiso de aseguramiento. Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que no sean miembros del equipo de aseguramiento, que ejercen influencia inapropiada en el resultado del compromiso. Comunicacin oportuna de las polticas y procedimientos de una firma, incluyendo cualesquier cambios ocurridos, a todos los socios y miembros del equipo de profesionales, as como entrenamiento y educacin adecuados sobre dichas polticas y procedimientos. Designar a un gerente senior como responsable de vigilar el funcionamiento adecuado del sistema de control de calidad de la firma. Informar a socios y equipo tcnico sobre aquellos clientes de aseguramiento y sus entidades relacionadas sobre las cuales deben mantener la independencia. Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de polticas y procedimientos.
Polticas y procedimientos publicados para fomentar y autorizar al personal, para
comunicar a los niveles senior dentro de la firma, cualquier tema relativo al cumplimiento de los principios fundamentales que concierne a cada uno.
200.13.
Las salvaguardas para compromisos especficos relacionados con el ambiente laboral pueden incluir:
Involucrar a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo realizado o, de lo contrario, tener un asesoramiento necesario.
22
Consultar a terceras partes independientes, como a un comit de directores independientes, un rgano profesional reguladora u otro Contador Profesional. Discutir asuntos de tica con aquellos con jerarqua plena del cliente. Revelar, a aquellos con jerarqua plena del cliente, la naturaleza de los servicios prestados y el monto de los honorarios acordados. Involucrar a otra firma que realice o vuelva a realizar parte del compromiso. Rotar al personal senior del equipo de aseguramiento.
200.14.
Dependiendo de la naturaleza del compromiso, un Contador Profesional en la prctica pblica puede tambin depender de las salvaguardas que el cliente ha implementado. Sin embargo, no es posible apoyarse exclusivamente en tales salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden incluir que:
200.15.
Cuando un cliente contrata los servicios de una firma en la prctica pblica para realizar un compromiso, personas distintas de la administracin ratifiquen o aprueben el nombramiento. El cliente cuente con empleados competentes, con experiencia y antigedad para tomar decisiones gerenciales. El cliente haya implementado procedimientos internos que aseguren decisiones objetivas al comisionar compromisos de no aseguramiento. El cliente cuente con apropiada estructura de gobierno corporativo que proporcione vigilancia e comunicacin apropiadas respecto a los servicios que presta una firma.
23
Seccin 210
Designacin del Profesional Aceptacin del Cliente

210.1. Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un Contador Profesional en la prctica pblica deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Las amenazas potenciales a la integridad y al comportamiento profesional pueden crearse a partir de, por ejemplo, asuntos cuestionables asociados con el cliente (sus dueos, administracin, y actividades). Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran amenazar al cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, participacin del cliente en actividades ilegales (como lavado de dinero), deshonestidad, o prcticas cuestionables de presentacin de informacin financiera. Deber evaluarse la importancia de cualesquier amenazas. Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, se debern considerar y aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas apropiadas pueden incluir el conocer y entender al cliente, as como a sus accionistas, gerentes y aquellos encargados del mando y de las actividades gerenciales, que aseguren el compromiso de que el cliente aplica mejoras a las prcticas de gobierno corporativo o los controles internos. Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador Profesional en la prctica pblica deber declinar el participar en la relacin con el cliente. Las decisiones de aceptar compromisos recurrentes con los clientes, deber revisarse peridicamente.
210.2.
210.3.
210.4.
210.5.
210.6.
Aceptacin del Compromiso 210.7. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber estar de acuerdo en prestar slo aquellos servicios en los que se encuentre capacitado. Antes de aceptar un compromiso especifico de un cliente, un Contador Profesional en la prctica pblica deber considerar si su aceptacin puede crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal, a la competencia profesional y al debido cuidado, y si el equipo comprometido no posee o no puede adquirir, las competencias necesarias, no podr llevar a cabo el compromiso, de manera apropiada. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de las amenazas identificadas y, si stas no son claramente insignificantes, deber aplicar las
210.8. 24
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES salvaguardas necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
Adquirir el conocimiento apropiado de la naturaleza de los negocios del cliente, la complejidad de sus operaciones, los requisitos especficos del compromiso y el propsito, naturaleza y alcance del trabajo que se va desempear. Adquirir los conocimientos de las industrias pertinentes o del tema en cuestin. Poseer u obtener experiencia acerca de la regulacin pertinente o de los requerimientos de informacin. Asignar suficiente personal con las competencias requeridas. Utilizar expertos cuando sea necesario. Acordar el tiempo necesario y realista para desarrollar el compromiso. Cumplir las polticas y procedimientos de control de calidad diseados para proporcionar seguridad razonable de que los compromisos especficos son aceptados slo cuando pueden realizarse de manera competente.
210.9.
Cuando un Contador Profesional en la prctica pblica tiene la intencin de confiar en la asesora o trabajo de un experto, deber evaluar si dicha confianza est garantizada. As mismo, deber considerar factores tales como la reputacin, experiencia, recursos disponibles y normas de tica y profesionales aplicables. Tal informacin puede ser obtenida antes de asociarse con el experto o por consultas a terceros. Un Contador Profesional en la prctica pblica, a quien se le pide que reemplace a otro Contador Profesional en la prctica pblica, o a quien se est considerando hacer una oferta para un compromiso que actualmente est siendo asumido por otro Contador Profesional en la prctica pblica, deber determinar si hay alguna razn, profesional o de otro tipo, para no aceptar el compromiso, tal como circunstancias que amenacen el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza de competencia profesional y debido cuidado, si un Contador Profesional en la prctica pblica acepta el compromiso antes de conocer todos los hechos pertinentes. La importancia de las amenazas deber evaluarse. Dependiendo de la naturaleza del compromiso, ste puede requerir de una comunicacin directa con el Contador actual* para establecer los hechos y circunstancias detrs del cambio propuesto, el Contador Profesional en la prctica pblica pueda decidir si sera apropiado aceptar el compromiso. Por ejemplo, la razn aparente para el cambio en la designacin puede no 25
Cambios en la Designacin del Profesional 210.10.
210.11.
Ver definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES reflejar completamente los hechos e indicar que existen desacuerdos con el Contador actual, que pueden influir en la decisin de aceptar o no el compromiso. 210.12. El Contador actual esta obligado a mantener la confidencialidad. La medida en la que un Contador Profesional en la prctica pblica puede y debiera discutir los asuntos con el cliente con el Contador propuesto, dependern de la naturaleza del compromiso y de: (a) (b) 210.13. Si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo as; o Los requisitos ticos y legales relacionados con estas comunicaciones y revelaciones, pueden variar dependiendo de la jurisdiccin.
210.14. 210.15.
En ausencia de instrucciones especficas del cliente, el Contador actual normalmente no deber ofrecer voluntariamente informacin acerca de los negocios del cliente. Las circunstancias en las que puede ser apropiado revelar informacin confidencial se expone en la Seccin 140 de la Parte A de este Cdigo.
Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, se deber considerar salvaguardas y aplicarlas segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Discutir los negocios del cliente, plena y libremente, con el Contador actual; Tales salvaguardas pueden incluir:
Solicitar al Contador actual que proporcione informacin conocida de algn hecho o circunstancia de la que, en opinin del Contador actual, el Contador propuesto debiera conocer antes de decidir si acepta o no el compromiso; Al contestar la oferta a la solicitud presentada, se plantee que, antes de aceptar el compromiso, se pedir hacer contacto con el Contador actual, para que haga las investigaciones respecto a que si hay alguna razn profesional o de otra ndole, que puede ocasionar que el compromiso no sea aceptado.
210.16.
210.17. 26
Un Contador Profesional en la prctica pblica, normalmente necesitar obtener el permiso del cliente, de preferencia por escrito, para iniciar una comunicacin con el Contador actual. Una vez que se ha obtenido el permiso, el Contador actual deber cumplir con las regulaciones legales apropiadas y de otro tipo que gobiernan tales peticiones. Cuando el Contador actual proporciona la informacin, deber hacerlo de manera honesta y sin ambigedades. Si el Contador propuesto no puede comunicarse con el Contador actual, deber tratar de obtener informacin acerca de cualquier posible amenaza por otros medios, por ejemplo averiguaciones con terceros o investigaciones de antecedentes de los funcionarios importantes o de aquellos encargados con jerarqua plena del cliente. Cuando las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, un Contador Profesional en la prctica pblica deber obtener satisfaccin de los hechos necesarios por otros medios, de lo contrario deber declinar el compromiso.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 210.18. Puede solicitarse a un Contador Profesional en la prctica pblica que se encargue de un trabajo complementario o adicional al compromiso del Contador actual. Tales circunstancias pueden dar lugar a amenazas potenciales a la competencia profesional y debido cuidado, como resultado de, por ejemplo, falta de informacin o informacin incompleta. Las salvaguardas contra estas amenazas incluirn la notificacin al Contador actual sobre el trabajo propuesto y la oportunidad de proporcionar cualquier informacin adicional importante y necesaria para la apropiada conduccin del compromiso.
27
Seccin 220 Conflicto de Intereses

220.1. Un Contador Profesional en la prctica pblica, deber tomar medidas necesarias para identificar las circunstancias que pudieran originar un conflicto de intereses. Tales circunstancias pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se puede crear una amenaza a la objetividad cuando compite directamente con un cliente o tiene un negocio conjunto o un arreglo similar con un competidor importante de un cliente. Tambin puede crearse una amenaza a la objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador Profesional en la prctica Publica preste sus servicios a clientes cuyos intereses estn en conflicto o los clientes tengan un pleito entre si, en relacin con el tema o transaccin en cuestin. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de cualesquier amenazas. Esta evaluacin incluir ciertas consideraciones, antes de aceptar o continuar una relacin con el cliente o con un compromiso especfico, si es que tiene algn inters de negocios, o relaciones con el cliente o un tercero que pudieran dar origen a amenazas. Si estas amenazas no son claramente insignificantes, deber considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Dependiendo de las circunstancias que den origen al conflicto, el Contador Profesional en la prctica pblica deber incluir normalmente las siguientes salvaguardas: (a) Notificar al cliente sobre el inters de negocios de la firma o actividades que puedan representar un conflicto de intereses, y obtener su consentimiento para actuar en tales circunstancias; o Notificar a todas las partes conocidas importantes de que el Contador Profesional en la prctica pblica esta actuando para dos o ms partes, respecto de un tema donde sus respectivos intereses estn en conflicto, para lo que se deber obtener su consentimiento para actuar de esta manera; o Notificar al cliente de que el Contador Profesional en la prctica pblica no acta exclusivamente para ningn cliente en la prestacin de servicios propuestos (por ejemplo, en un sector particular del mercado o respecto de un servicio especfico), por lo que se deber obtener su consentimiento para actuar de esta manera.
220.2.
220.3.
(b)
(c)
220.4.
Tambin se deber considerarse las siguientes salvaguardas adicionales: (a) (b) El uso de equipos de compromisos separados; y Procedimientos para prevenir el acceso a informacin (por ejemplo, estricta separacin fsica de cada equipo, archivos de datos confidenciales y seguros); y
28
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (c) (d) (e) 220.5. Directrices claras para los miembros del equipo del compromiso sobre temas de seguridad y confidencialidad; y El uso de acuerdos de confidencialidad firmados por los empleados y socios de la firma; y Revisin peridica de la aplicacin de salvaguardas por un funcionario no involucrado con los compromisos importantes con el cliente.
Cuando un conflicto de intereses representa una amenaza a uno o ms de los principios fundamentales, incluyendo la objetividad, la confidencialidad o la conducta profesional, que no puede eliminarse o reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, el Contador Profesional en la prctica pblica deber concluir que no es apropiado aceptar un compromiso especfico o que se requiere renuncie a uno o ms compromisos que estn en conflicto. Cuando un Contador Profesional en la prctica pblica ha solicitado consentimiento a un cliente para actuar para otra parte (que puede ser o no un cliente actual) respecto de un tema donde los respectivos intereses estn en conflicto y que el cliente ha negado el consentimiento, entonces el Contador Profesional en la prctica publica no debe continuar actuando para una de las partes en el tema que da origen a conflicto de intereses.
220.6.
29
Seccin 230 Segunda Opinin

230.1. Las situaciones en las que se pide a un Contador Profesional en la prctica pblica que emita una segunda opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad, auditora, informacin o de otro tipo de circunstancias o transacciones especificas por o en nombre de una compaa o entidad que no es un cliente actual, puede dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza de competencia profesional y debido cuidado cunado la segunda opinin no se basa en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se basa en evidencia inadecuada. La importancia de la amenaza depender de las circunstancias de la peticin y de todos los otros hechos disponibles y supuestos importantes para la expresin de un juicio profesional. Cuando se le solicita que emita una opinin, un Contador Profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de las amenazas y, si stas no son claramente insignificantes, deber considerarse y aplicarse las salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir solicitar el permiso del cliente para ponerse en contacto con el Contador actual, al que se le deber describir todas las limitaciones existentes que rodeen cualquier opinin en las comunicaciones con el cliente y dando al Contador actual una copia de la opinin. Si la compaa o entidad que solicita la opinin no permite comunicarse con el Contador actual, un Contador Profesional en la prctica pblica deber considerar si, tomando en cuenta todas las circunstancias, seria apropiado emitir la opinin solicitada.
230.2.
230.3.
30
Seccin 240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones

240.1. Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un Contador Profesional en la prctica pblica puede cotizar sus honorarios que estime apropiados. El hecho de que un Contador Profesional en la prctica pblica pueda cotizar sus honorarios ms bajos que otros, no es en si mismo falto de tico. Sin embargo, puede haber amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales causados por el nivel de honorarios cotizados. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal a la competencia profesional y debido cuidado si los honorarios cotizados son tan bajos que pueda ser difcil realizar el compromiso de acuerdo con normas tcnicas y profesionales, por dicho precio. La importancia de tales amenazas depender de factores tales como el nivel de los honorarios cotizados y de los servicios que se realizaran. En vista de estas amenazas potenciales, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, como sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que pueden adoptarse incluyen:
240.2.
Hacer de conocimiento del cliente los trminos del compromiso y, en particular, la base sobre la que se calculan los honorarios y qu servicios se cubren por los honorarios cotizados. Asignar el tiempo apropiado y el personal calificado a la tarea.
240.3.
Son muy usados los honorarios contingentes para ciertos tipos de compromisos que no son de aseguramiento.1 De cualquier manera, estos pueden originar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, en ciertas circunstancias. Pueden originar una amenaza de inters personal a la objetividad. La importancia de tales amenazas depender de varios factores que incluyen:

La naturaleza del compromiso.

La gama de posibles montos de honorarios.
Las bases para determinar los honorarios. Si las transacciones van a ser revisadas por un tercero independiente.
240.4.
La importancia de las amenazas debe evaluarse y, si son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir: 31
Los honorarios contingentes para servicios de no aseguramiento que se cotizan a clientes de aseguramiento, se discuten en la Seccin 290 de este Cdigo.
1
Un convenio escrito y previo con el cliente, sobre la base de la remuneracin. Revelar a los usuarios previstos sobre el trabajo que va desarrollar el Contador Profesional en la prctica pblica y la base de remuneracin. Polticas y procedimientos de control de calidad. Revisin del trabajo desarrollado por el Contador Profesional en la prctica pblica por parte de un tercero con objetividad.
240.5.
240.6.
En ciertas circunstancias, un Contador Profesional en la prctica pblica puede recibir un honorario o comisin por referir a un cliente. Por ejemplo, cuando el Contador Profesional en la prctica pblica no presta el servicio especfico requerido, puede percibir un honorario por referir a un cliente continuo o actual a otro Contador Profesional en la prctica pblica o a otro experto. Un Contador Profesional en la prctica pblica puede recibir una comisin de un tercero (por ejemplo, un vendedor de software) por contactar para la venta bienes o servicios a un cliente. Aceptar dicho honorario o comisin puede dar origen a amenazas de inters personal, a la objetividad, a la competencia profesional y debido cuidado. Un Contador Profesional en la prctica pblica tambin puede pagar un honorario referencial por obtener un cliente, por ejemplo, cuando un cliente contina como cliente de otro Contador Profesional en la prctica pblica pero requiere de los servicios de un especialista que no son ofrecidos por el Contador existente. El pago de dichos honorarios referenciales puede tambin crear una amenaza de inters personal, de objetividad, de competencia profesional y debido cuidado. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber pagar ni recibir un honorario referencial o comisiones, a menos que haya establecido salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
240.7.
Revelar al cliente cualesquier arreglos para pagar un honorario referencial a otro Contador Profesional por el trabajo referido. Revelar al cliente cualesquier arreglos para recibir un honorario referencial por referir un cliente a otro Contador Profesional en la prctica pblica. Obtener un acuerdo previo del cliente por los convenios de comisiones acordadas en conexin con la venta por un tercero de bienes o servicios al cliente.
240.8.
Un Contador Profesional en la prctica pblica puede comprar todo o parte de otra firma sobre la base de que se harn pagos a las personas que antes posean la firma o a sus herederos o sucesin. Tales pagos no se consideran comisiones u honorarios por referencia para fines de los prrafos 240.5 - 240.7 antes mencionados.
32
Seccin 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales

250.1. Cuando un Contador Profesional en la prctica pblica solicita un nuevo trabajo a travs de publicidad* u otras formas de comercializacin, puede haber amenazas potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal, al cumplimiento del principio de conducta profesional, si los servicios, logros o productos se comercializan de una manera inconsistente con dichos principios. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber desacreditar a la profesin cuando comercializa sus servicios profesionales. Deber ser honesto, sincero y no deber:
250.2.
Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, los ttulos que posee o la experiencia lograda; o Hacer referencias despreciativas y comparaciones, sin sustento, al trabajo de otro.
Si el Contador Profesional en la prctica pblica tiene duda sobre si es apropiada o no hacer publicidad o comercializar sus servicios, deber consultar con el organismo profesional apropiado.
Ver definiciones.
33
Seccin 260 Obsequios e Invitaciones

260.1. Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un Contador Profesional en la prctica pblica, o a un familiar inmediato o cercano. Tales ofertas, normalmente originan amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede crearse amenazas de inters personal a la objetividad si se acepta un obsequio de un cliente; y si tales ofrecimientos se hacen pblicos, pueden resultar amenazas de intimidacin y a la objetividad. La importancia de dichas amenazas depender de su naturaleza, valor e inters detrs de la oferta. Cuando se hacen obsequios e invitaciones, que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin importante, considerara claramente insignificante, un Contador Profesional en la prctica pblica puede concluir que la oferta se hace en el curso normal de los negocios sin la intencin especifica de influir en la toma de decisiones ni de obtener informacin. En dichos casos, el Contador Profesional en la prctica pblica puede concluir que no hay amenaza importante al cumplimiento de los principios fundamentales. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, deber considerarse y aplicarse salvaguardas, como sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Cuando las amenazas no pueden eliminarse o reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, un Contador Profesional en la prctica pblica no deber aceptar dicha oferta.
260.2.
260.3.
34
Seccin 270 Custodia de Activos de Clientes

270.1. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber asumir la custodia de dinero, valores, ni de otros activos del cliente, a menos que se lo permita la ley y, si es as, cumplir con cualesquier deberes legales impuestos a un Contador Profesional en la prctica pblica para que custodie dichos activos. La tenencia de activos del cliente crea amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales; por ejemplo, hay una amenaza de inters personal y a la conducta profesional y puede haber una amenazar de inters personal a la objetividad, que se originen por la tenencia de activos del cliente. Para salvaguardarse contra tales amenazas, un Contador Profesional en la prctica pblica a quien se le ha confiado el dinero y valores (u otros activos) que pertenecen a otros, deber: (a) (b) (c) Conservar dichos activos separados de activos personales o de la firma; Usar dichos activos slo para propsitos para los cuales fueron designados; En todo momento, deber estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualesquier ingresos, dividendos o ganancias generadas, a cualesquier persona que tenga derecho a la rendicin de cuentas; y Cumplir con todas las leyes y regulaciones relativas a la tenencia y rendicin de cuentas por dichos activos.
270.2.
(d) 270.3.
Adems, los Contadores Profesionales en la prctica pblica debern estar enterados de las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales por la asociacin con dichos activos, por ejemplo, si se encuentra que los activos se derivan de actividades ilegales, como el lavado de dinero. Como parte de los procedimientos para aceptar al cliente y el compromiso para prestar tales servicios, los Contadores Profesionales en la prctica pblica deben realizar las averiguaciones apropiadas acerca del origen de tales activos y sus obligaciones legales y regulatorias. Pueden considerar tambin buscar asesora legal.
35
Seccin 280 Objetividad en Todo los Servicio

280.1. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber considerar, cunado preste cualquier servicio profesional, si hay amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales de objetividad, que resulten de tener intereses en, o relaciones con, un cliente o directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, puede crearse una amenaza de familiaridad a la objetividad por una relacin cercana familiar, personal muy o de negocios. Se requiere que un Contador Profesional en la prctica pblica que proporciona un servicio de aseguramiento sea independiente del cliente de aseguramiento. La independencia mental y de apariencia es necesaria para facultar al Contador Profesional en la prctica pblica a expresar una conclusin, y que sea evidente que exprese una conclusin, sin sesgos, conflictos de inters o indebida influencia de otros. La Seccin 290, proporciona lineamiento especficos sobre los requisitos de independencia para Contadores Profesionales en la prctica pblica al desarrollan un compromiso de aseguramiento. La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio profesional depender de las circunstancias particulares del compromiso y de la naturaleza del trabajo que el Contador Profesional en la prctica pblica este desempeando. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de las amenazas identificadas y, si son claramente insignificantes, debern adoptar y aplicar salvaguardas necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:

280.2.
280.3.
280.4.
Retirarse del equipo se aseguramiento. Procedimientos de supervisin. Terminar la relacin financiera y de negocios en casos que originen amenazas. Discutir el problema con niveles superiores de la administracin, dentro de la firma. Discutir el problema con aquellos con jerarqua plena del cliente.
36
Seccin 290
290.1.
Independencia Compromisos de Aseguramiento

En el caso de que un compromiso de aseguramiento sea de inters pblico y, por tanto, este Cdigo de tica requiere que los miembros del equipo de aseguramiento*, las firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red*, sean independientes del cliente de aseguramiento. Los compromisos de aseguramiento estn diseados para incrementar el grado de confianza de los usuarios esperados sobre el resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los criterios. El Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento (el Marco de Referencia de Aseguramiento) emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, describe los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento, e identifica los compromisos a los que se aplican las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) y las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Para una descripcin de los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento, deber hacerse referencia al Marco de Referencia de Aseguramiento. Como se explica con ms detalle en el Marco de Referencia de Aseguramiento, en un compromiso de aseguramiento, el Contador Profesional en la prctica pblica expresa una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios esperados que no sean la parte responsables, sobre el resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los criterios. El resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin es la informacin que resulta de aplicar los criterios al tema en cuestin. El uso del trmino informacin sobre el tema en cuestin quiere decir el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en cuestin. Por ejemplo: El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin representados en los estados financieros* (informacin sobre el tema en cuestin) resulta de aplicar un marco de referencia para informacin financiera para reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, tal como las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), (criterios) a la posicin financiera de una entidad, desempeo financiero y flujos de efectivo (tema en cuestin). Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (informacin sobre el tema en cuestin) es resultado de aplicar un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, tal como COSO o CoCo, (criterios) al control interno de un proceso (tema en cuestin).
290.2.
290.3.
290.4.
Ver definiciones.
37
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.5. Los compromisos de aseguramiento pueden basarse en una aseveracin o de informe financiero directo. En ambos casos, involucran tres partes separadas: un Contador pblico en la prctica pblica, una parte responsable y los usuarios esperados. En un compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones, que incluye un compromiso de auditora de estados financieros*, la evaluacin o medicin del tema en cuestin la desempea la parte responsable, y la informacin del tema en cuestin se presenta en forma de una aseveracin de la parte responsable, que se hace disponible a los usuarios esperados. En un compromiso de aseguramiento de informe directo, el Contador Profesional en la prctica pblica puede realizar personalmente la evaluacin o medicin de la informacin del tema en cuestin, u obtener una carta de manifestacin de la parte responsable que ha desempeado la evaluacin o medicin del tema en cuestin, que no este disponible a los usuarios esperados. La informacin del tema en cuestin se proporciona a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento. La Independencia requiere: Independencia mental Es el estado mental que permite expresar una conclusin sin ser afectado por influencias que comprometen el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer la objetividad y escepticismo profesional. Independencia de Apariencia Es evitar hechos y circunstancias importantes que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin importante, incluyendo las salvaguardas aplicadas, concluira de manera razonable que no han comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de aseguramiento. 290.9. El uso del termino independencia o el significado del mismo puede crear conceptos falsos o equivocadas interpretaciones. Por s slo, el trmino mencionado, puede conducir a los observadores a suponer que una persona en el ejercicio de su juicio profesional debiera estar libre de toda relacin econmica, financiera o de otras situaciones. Ello es imposible, por que cada miembro de la sociedad tiene relacin con otras situaciones. Por lo tanto, la importancia de tales relaciones econmicas, financieras u otras situaciones debern evaluarse a la luz de lo que terceras partes interesadas, razonables e informadas, que tengan conocimiento de toda informacin importante, concluiran de manera razonable que sea inaceptable. Muchas situaciones diferentes, o una combinacin de situaciones, pueden ser importantes y, por consiguiente, es imposible definir cada situacin especfica que crea
290.6.
290.7.
290.8.
290.10.
38
Ver definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES amenazas a la independencia, por lo que deber tomarse una accin de remedio apropiada. Adems, la naturaleza de los compromisos de aseguramiento puede diferir y, en consecuencia, pueden existir diferentes amenazas que requieran la aplicacin de diferentes salvaguardas. Por lo tanto, es del inters pblico un marco de referencia conceptual que requiera que las firmas y los miembros de los equipos de aseguramiento identifiquen, evalen y atiendan las amenazas a la independencia, ms que conformarse simplemente cumplir con un conjunto de reglas especificas que puedan ser arbitrarias. Un enfoque conceptual de la Independencia 290.11. Se requiere que los miembros de los equipos de aseguramiento, las firmas y las firmas de la red apliquen el marco de referencia conceptual contenido en la Seccin 100 a las circunstancias especiales en consideracin. Adems, de identificar las relaciones entre la firma, las firmas en red, los miembros del equipo de aseguramiento y el cliente de compromiso de aseguramiento, deber considerar si las relaciones entre personas fuera del equipo de aseguramiento y el cliente de compromiso de aseguramiento, pueden crear amenazas a la independencia. Los ejemplos presentados en esta seccin intentan ilustrar la aplicacin del marco de referencia conceptual y no pretenden ser, ni deber interpretarse as, como una lista detallada de todas las circunstancias que pueden crear amenazas a la independencia. En consecuencia, no es suficiente que los miembros del equipo de aseguramiento, de una firma y de una firma de la red, cumplir solamente con los ejemplos presentados, si no ms bien debern aplicar el marco de referencia conceptual en las circunstancias particulares que enfrenten. La naturaleza de las amenazas a la independencia y las salvaguardas aplicables y necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable difieren, dependiendo de las caractersticas del compromiso de aseguramiento, en lo individual: de si es un compromiso de auditora de estados financieros u otro tipo de compromiso de aseguramiento; y en el ltimo caso, el propsito, la informacin del tema en cuestin y los usuarios esperados del informe. Por lo tanto, una firma deber evaluar las circunstancias importantes, la naturaleza del compromiso de aseguramiento y las amenazas a la independencia, al decidir si es apropiado aceptar o continuar con el compromiso, al igual que la naturaleza de las salvaguardas que se requieren, y si una persona en particular debiera ser miembro del equipo de aseguramiento.
290.12.
290.13.
Compromisos de Aseguramiento sobre la base de una Aseveracin Compromisos de Auditora de Estados Financieros 290.14. Los compromisos de auditora de estados financieros son importantes para una amplia gama de usuarios potenciales, por lo que, adems de la independencia menta, es de particular importancia la independencia de apariencia. Por consiguiente, para los clientes de auditora de estados financieros, se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento, la firma y las firmas de la red sean independientes del cliente de auditora de estados financieros. Estos requisitos de independencia incluyen 39
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre miembros del equipo de aseguramiento y los directores, funcionarios y empleados del cliente en una posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin (los estados financieros). Tambin, deber considerarse si las amenazas a la independencia son creadas por las relaciones con empleados del cliente en una posicin de ejercer influencia directa e importante sobre el tema en cuestin (la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo). Otros Compromisos de Aseguramiento sobre la base de una Aseveracin. 290.15. En un compromiso de aseguramiento sobre la base de una aseveracin, donde el cliente no es un cliente de auditora de estados financieros, se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y la firma sean independientes del cliente de aseguramiento (la parte responsable, que es responsable de la informacin del tema en cuestin, tambin pueden ser responsables del tema en cuestin). Tales requerimientos de independencia, incluyen prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre miembros del equipo de aseguramiento y directores, funcionarios y empleados del cliente a tal punto de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin. Tambin, deber considerarse, si se crean amenazas a la independencia por las relaciones con empleados del cliente a tal punto de ejercer influencia directa e importante sobre el tema en cuestin del compromiso. Tambin debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razn en creer que puedan crearse por intereses y relaciones de una firma de la red. En la mayora de los compromisos de aseguramiento sobre la base de una aseveracin, que no sean compromisos de auditora de estados financieros, la parte responsable es responsable de la informacin del tema en cuestin y del tema en cuestin. Sin embargo, en algunos compromisos la parte responsable no es responsable del tema en cuestin. Por ejemplo, cuando un Contador Profesional en la prctica pblica es contratado para realizar un compromiso de aseguramiento respecto de un informe financiero que ha sido preparado por un consultor medioambiental sobre prcticas de sustentabilidad de una compaa, para su distribucin a los usuarios esperados; en este caso, el consultor medioambiental es la parte responsable de la informacin del tema en cuestin pero la compaa es responsable del tema en cuestin (sobre las prcticas sustentabilidad). En aquellos compromisos de aseguramiento sobre la base de una aseveracin que no sean compromisos de auditora de estados financieros, cuando la parte responsable es responsable de la informacin del tema en cuestin, pero no del tema en cuestin, se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y la firma sean independientes de la parte responsable de la informacin del tema en cuestin (el cliente de aseguramiento). Adems, debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razn en creer que puedan crearse por los intereses y relaciones entre los miembros del equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del tema en cuestin.
290.16
290.17
Compromiso de Aseguramiento de Informe Directo 40
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.18. En aquellos compromisos de aseguramiento de informe directo requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y la firma, sean independientes del cliente de aseguramiento (las parte interesada responsable es responsable del tema en cuestin).
Informes de Uso Restringido 290.19. En el caso de un informe de aseguramiento respecto de un cliente que no sea de auditora de informacin financiera histrica, expresamente restringido para usuarios identificados, se considera que los usuarios del informe son conocedores en cuanto al propsito, informacin del tema en cuestin y limitaciones del informe a travs de su participacin para establecer la naturaleza y alcance del servicio que proporcionar la firma, incluyendo los criterios contra los que ha de evaluarse o medirse al tema en cuestin. Este conocimiento y la habilidad demostrada por la firma de comunicar sobre las salvaguardas a todos los usuarios del informe, incrementan la efectividad de las salvaguardas a la independencia de apariencia. La firma puede tomar en cuenta estas circunstancias al evaluar las amenazas a la independencia y al considerar las salvaguardas necesarias y aplicables para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Como mnimo, ser necesario aplicar las medidas dispuestas por esta seccin al evaluar la independencia de los miembros del equipo de aseguramiento y sus familiares inmediatos y cercanos. Adems, si la firma tiene algn inters financiero de importancia relativa, ya sea directo o indirecto, en el cliente de compromiso de aseguramiento, la amenaza creada de inters personal sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Pueden ser suficiente una consideracin limitada de cualesquier amenazas creadas por intereses y relaciones de la firma de la red.
Mltiples Terceras Partes Responsables 290.20. En algunos compromisos de aseguramiento, sobre la base en aseveraci6nes o de informe directo, que no sea compromisos de auditora de estados financieros, podra haber varias partes responsables. En tales compromisos, se deber determinar si es necesario aplicar las medidas dispuestas por esta seccin a cada parte responsable. La firma puede tomar en cuenta si existe algn inters o relacin entre la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento, y un particular responsable crearan una amenaza a la independencia que no sea claramente insignificante en el contexto de la informacin del tema en cuestin. Se deber tomar en cuenta factores como: La importancia relativa de la informacin del tema en cuestin (o del tema en cuestin) de la que es responsables la parte responsable en particular; y El grado de inters pblico asociado con el compromiso.
Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por cualquier inters as, o por la relacin con una parte responsable en particular, seria claramente insignificante, puede no ser necesario aplicar todas las medidas propuestas por esta seccin a esa parte responsable. 41
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Otras Consideraciones 290.21. Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta seccin generalmente se discuten en el contexto de intereses o relaciones entre la firma, las firmas de la red, los miembros del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento. En el caso de un cliente de auditora de estados financieros que sea una entidad que cotiza en la bolsa de valores, se requiere que la firma y cualquier firma de la red consideren los intereses y relaciones que involucran a las entidades relacionadas con el cliente. Idealmente, esas entidades y los intereses y relaciones debern identificarse por adelantado. Para todos los otros clientes de aseguramiento, cuando el equipo de aseguramiento tenga razn para creer que una entidad relacionada* de este cliente del compromiso de aseguramiento es importante para la evaluacin de la independencia de la firma respecto del cliente, el equipo de aseguramiento deber considerar a dicha entidad relacionada cuando evalu la independencia y aplique las salvaguardas apropiadas. La evaluacin de amenazas a la independencia y la accin subsiguiente debern ser sustentadas por evidencia obtenida antes de aceptar el compromiso y durante la ejecucin del compromiso. La obligacin de hacer esta evaluacin y de emprender una accin surge cuando una firma, una firma de la redo o un miembro del equipo de aseguramiento sabe, o podra esperarse razonablemente que sepa de circunstancias o relaciones que pudieran comprometer la independencia. Tambin, puede ocurrir que la firma, una firma de la redo o una persona viole inadvertidamente esta seccin. Si tal violacin inadvertida ocurre, sta situacin generalmente no compromete la independencia con el cliente de aseguramiento, con la condicin de que la firma tenga polticas y procedimientos de control de calidad apropiados para promover la independencia y una vez descubierta, la violacin se corrige apropiadamente con prontitud y se aplican cualesquier salvaguardas necesarias. En toda esta seccin, se hace referencia a las amenazas importantes y a las claramente insignificantes en la evaluacin de la independencia. Al considerar la importancia de cualquier tema particular, debern tomarse en consideracin factores cualitativos y cuantitativos. Un tema deber considerarse claramente insignificante slo si se estima que es trivial y sin consecuencia.
290.22.
290.23.
Objetivo y Estructura de esta Seccin 290.24. El objetivo de esta seccin es ayudar a las firmas y a los miembros del equipo de aseguramiento a: (a) (b) Identificar las amenazas a la independencia; Evaluar si estas amenazas son claramente insignificantes; y
42
Ver definiciones
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (c) En los casos en que las amenazas no son claramente insignificantes, se deber identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
Siempre se deber considerar lo que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin importante, incluyendo las salvaguardas aplicadas concluir de una manera razonable como inaceptable. En situaciones donde no haya salvaguardas disponibles para reducir la amenaza a un nivel aceptable, las nicas acciones posibles son eliminar las actividades o inters que crean la amenaza, o negarse a aceptar o a continuar el compromiso de aseguramiento. 290.25 Esta seccin concluye con algunos ejemplos de cmo debe aplicarse este enfoque conceptual de la independencia a circunstancias y relaciones especficas. En los ejemplos se discuten las amenazas a la independencia que pueden ser creadas por circunstancias y relaciones especficas (prrafos 290.100, en adelante). Se debe usar el juicio profesional para determinar las salvaguardas apropiadas para eliminar las amenazas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable. En ciertos ejemplos, las amenazas a la independencia son tan importantes que las nicas acciones posibles son eliminar las actividades o intereses que crean la amenaza, o rehusar aceptar o continuar con el compromiso de aseguramiento. En otros ejemplos, la amenaza puede ser eliminada o reducida a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas. Los ejemplos no intentan incluir todas las situaciones posibles. Ciertos ejemplos de esta seccin indican como debe aplicarse el marco de referencia conceptual a los compromisos de auditora de estados financieros para entidades que cotizan en la bolsa de valores. Cuando un organismo miembro decide no diferenciar, entre entidades que cotizan en la bolsa de valores y otras entidades, debern considerarse los ejemplos de esta seccin que se relacionan con los compromisos de auditora a estados financieros para entidades cotizadas en la bolsa de valores, para aplicarse a todos los compromisos de auditora de estados financieros. Cuando se identifican amenazas a la independencia que no son claramente insignificantes y la firma decide aceptar o continuar el compromiso de aseguramiento, tal decisin deber quedar documentada. La documentacin deber incluir una descripcin de las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable. La evaluacin de la importancia de cualesquier amenazas a la independencia y de las salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable, toma en cuenta el inters pblico. Ciertas entidades pueden ser importantes para el inters pblico por que, como resultado de su negocio, su tamao y su estatus corporativo tienen una amplia gama de interesados. Los ejemplos de estas entidades pueden incluir compaas que cotizan en la bolsa de valores, instituciones de crdito, compaas de seguros, y fondos de pensiones. Debido a que existe gran inters pblicos en los estados financieros de las entidades que cotizan en la bolsa de valores, ciertos prrafos de esta seccin se ocupan de temas adicionales que son importantes para la auditora de estados financieros de estas entidades. Se deber tener en consideracin la aplicacin del marco de referencia conceptual para la auditora de estados financieros de entidades que 43
290.26.
290.27.
290.28.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES cotizan en la bolsa de valores a otros clientes de auditora de estados financieros que pueden ser importantes para el inters pblico. 290.29. Los Comits de Auditora pueden tener un importante rol dentro del gobierno corporativo cuando actan en forma independiente de la administracin del cliente y pueden ayudar a la Junta de Directorio a quedar satisfechos sobre si una firma es independiente y cumple con su rol de auditor. Deber existir comunicaciones frecuentes entre la firma y el comit de auditora (u otro rgano de gobierno en caso de que no hubiera un comit de auditora) de las entidades que cotizan en la bolsa de valores, respecto a las relaciones y otros temas que podra pensarse razonablemente, en opinin de la firma, que afecten a la independencia. Las Firmas debern establecer polticas y procedimientos relativos a las comunicaciones sobre independientes con los comits de auditora, o con otros que tengan jerarqua plena del cliente. En el caso de auditora de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa de valores, la firma deber comunicar de manera oral y por escrito, por lo menos cada ao, de todas los asuntos importantes y otros temas, entre la firma, las firmas de la red y el cliente de auditora de estados financieros, que a juicio profesional de la firma puede pensarse, de manera razonable, que afecten a la independencia. Los asuntos que deben ser comunicados pueden variar en las circunstancias y deber decidirlos la firma, pero, generalmente, debern referirse a temas importantes que se precisan en esta seccin.
290.30.
Periodo del Compromiso 290.31. Los miembros del equipo de aseguramiento y la firma debern ser independientes del cliente de aseguramiento durante el periodo del compromiso de aseguramiento. El periodo del compromiso se inicia cuando el equipo de aseguramiento empieza a realizar el servicio de aseguramiento y finaliza cuando se emite el informe de aseguramiento; excepto cuando el compromiso de aseguramiento es de naturaleza recurrente. Si se espera que el compromiso de aseguramiento sea recurrente, el periodo del compromiso de aseguramiento finaliza cuando una de las partes notifica que la relacin profesional ha terminado o con la emisin del informe final de aseguramiento, lo que ocurra primero. En el caso de un compromiso de auditora de estados financieros, el periodo del compromiso incluye el periodo que cubre la divulgacin del informe de los estados financieros que presenta la firma. Cuando una entidad se vuelve cliente de auditora de estados financieros durante o despus del periodo que cubre el informe de los estados financieros que la presentar la firma, la firma deber considerar si existe cualquier amenaza a la independencia que puede ser creada por: Relaciones financieras o de negocios con el cliente de auditora durante o despus del periodo cubierto por los estados financieros, pero antes de la aceptacin del compromiso de auditora a los estados financieros; o Haber prestado servicios anteriormente al cliente de auditora.
290.32.
44
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES De manera similar, en el caso de un compromiso de aseguramiento que no sea un compromiso de auditora de estados financieros, la firma deber considerar si cualquier relacin financiera o de negocios o servicios prestados anteriormente puede crear amenazas a la independencia. 290.33. Si se presta servicios de no aseguramiento a un cliente de auditora de estados financieros durante o despus del periodo cubierto por los estados financieros, pero antes del comenzar a prestar los servicios profesionales en relacin con la auditora de estados financieros y que el servicio estuviera prohibido durante el periodo del compromiso de auditora, deber considerarse las amenazas a la independencia, si las hubiere, por el referido servicio. Si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, necesarias, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir: Discutir los temas de independencia relacionados con los servicios prestados de no aseguramiento con aquellos miembros con jerarqua plena de la entidad, tal como el comit de auditora; Obtener el reconocimiento del cliente sobre su responsabilidad sobre los resultados del servicio de no aseguramiento; Excluir al personal que prest el servicio de no aseguramiento de participar en el compromiso de auditora de estados financieros; y Encargar a otra firma para que revise los resultados del servicio de no aseguramiento o hacer que otra firma que vuelva a realizar el servicio de no aseguramiento a grado necesario que le permita tomar la responsabilidad del servicio.
290.34.
Un servicio de no aseguramiento prestado a un cliente de auditora de estados financieros que no cotiza en la bolsa de valores, no deteriora la independencia de la firma cuando el cliente se vuelve en una entidad que cotiza en la bolsa de valores, con la condicin de que: (a) El servicio prestado de no aseguramiento haya sido permitido por esta seccin para el caso de clientes de auditora a estados financieros que no cotizan en la bolsa de valores; El servicio deber concluir dentro del periodo razonable de tiempo, antes de que el cliente que se convierte en una entidad que cotiza en la bolsa de valores, si no son permisibles por esta seccin para clientes de auditora de estados financieros que sean entidades que cotizan en la bolsa de valores; y La firma haya implementado salvaguardas apropiadas para eliminar cualesquier amenazas a la independencia que surjan del servicio prestado anteriormente o reducirlas a un nivel aceptable. 45
(b)
(c)
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES APLICACIN DEL MARCO DE REFERENCIA CONCEPTUAL A SITUACIONES ESPECFICAS CONTENIDO Prrafo
Introduccin
Intereses Financieros
Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de Aseguramiento
Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditora de Estados Financieros Auditora de Estados Financieros
290.106
290.104
290.100
Disposiciones Aplicables a los Clientes de Aseguramiento que No Sean de Prstamos y Garantas
290.113
290.122 290.132
Relaciones Cercanas de Negocios con Clientes de Aseguramiento Relaciones Personales y Familiares Ex Empleados que Trabajan en Clientes de Aseguramiento
290.126
290.135
Servicios Prestados Recientemente a Clientes de Aseguramiento
Servir como Funcionario o en la Junta de Directorio de un Cliente de Aseguramiento Larga Asociacin de los Socios con un Cliente de Aseguramiento Disposiciones Generales
290.149
290.146
290.143
Disposiciones para Prestar Servicios de No Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento Preparacin de Registros Contables y Estados Financieros Disposiciones Generales en la Bolsa de Valores
Clientes de Auditora de Estados Financieros que Cotizan en la Bolsa de Valores
290.154 290.166
290.153 290.158
Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que no Cotizan Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que Cotizan en la Bolsa de Valores 46 Situaciones de Emergencia
290.169 290.170
290.171
290.173
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Servicios de Valuacin Financieros Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un Cliente de Auditora de Estados Disposiciones para Prestar Servicios de Auditora Interna a Clientes de Auditora de Estados Financieros de Estados Financieros Disposiciones para Prestar Servicios de Tecnologa Informtica a Clientes de Auditora Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de Auditora de Estados Financieros Estados Financieros Financieros 290.174 290.180 290.181 290.187
Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en Litigios a Clientes de Auditora de Disposiciones para Prestar Servicios Legales a Clientes de Auditora de Estados Contratacin a Administradores Funcionarios Honorarios y Precios
290.192
290.193 290.196
Finanzas Corporativas y Actividades Similares Honorarios Tamao Relativo Honorarios Vencidos Precios
290.203
290.204
290.206
Obsequios e Invitaciones
Honorarios Contingentes
290.209
290.208 290.210
Litigios Actuales o Amenazas de Litigios
290.212
290.214
47
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Introduccin 290.100. Los siguientes ejemplos describen circunstancias y relaciones especficas que pueden crear amenazas a la independencia. Los ejemplos describen las amenazas potenciales que se crean y las salvaguardas que pueden ser apropiadas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable en cada circunstancia. Los ejemplos no son exhaustivos. En la prctica, se requiere que la firma, firmas de la red y miembros del equipo de aseguramiento evalen las implicaciones de circunstancias y relaciones similares pero diferentes, y que determinen si pueden aplicarse salvaguardas, incluyendo las salvaguardas de los prrafos 200.12 - 200.15, para manejar de manera satisfactoria las amenazas a la independencia. Algunos de los ejemplos se ocupa de clientes de auditora de estados financieros mientras que otros se ocupan de compromisos de aseguramiento para clientes que no son para auditora de estados financieros. Los ejemplos ilustran como debern aplicarse las salvaguardas para cumplir lo requisitos referentes a que los miembros del equipo de aseguramiento, la firma y firmas de la red sean independientes de un cliente de compromiso de aseguramiento que no sea un cliente de auditora de estados financieros. Los ejemplos no incluyen los informes de aseguramiento a un cliente que no sea de auditora de estados financieros cuyo informe sea expresamente restringido para el uso de los usuarios esperados. Como se prescribe en el prrafo 290.19, para dichos compromisos se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y su familia inmediata y ms cercana sean independientes del cliente de aseguramiento. Adems, la firma no deber tener un inters financiero de importancia relativa, directo o indirecto, en el cliente de compromiso de aseguramiento. Los ejemplos ilustran como se aplica el marco de referencia conceptual a clientes de auditora de estados financieros y a otros clientes de aseguramiento. Los ejemplos debern leerse conjuntamente con los prrafos 290.20, que explica que, en la mayora de los compromisos de aseguramiento, hay una parte responsable y que la parte responsable comprende al cliente de aseguramiento. Sin embargo, en algunos compromisos de aseguramiento hay dos partes responsables. En tales circunstancias, debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razn para creer que se puedan crear por los intereses y relaciones entre un miembro del equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable por el tema en cuestin. La interpretacin 2005-01 de esta seccin proporciona una gua adicional para la aplicacin de los requisitos de independencia contenidos en esta seccin a compromisos de aseguramiento que no sean compromisos de auditora de estados financieros.
290.101.
290.102.
290.103.
Intereses Financieros 290.104. Un inters financiero en un cliente de aseguramiento puede crear una amenaza de inters personal. Al evaluar la importancia de la amenaza, y las salvaguardas apropiadas que deben aplicarse para eliminarlas o reducirla a un nivel aceptable, es necesario examinar la naturaleza del inters financiero. Esto incluye una evaluacin del rol de la
48
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES persona que posee el inters financiero, la importancia relativa de ste y tipo de inters financiero (directo o indirecto) 290.105. Al evaluar el tipo de inters financiero, deber considerarse el hecho de que los intereses financieros cubren una amplia gama, desde aqullos donde la persona no tiene control sobre los mtodos de inversin o inters financiero posedo (por ejemplo, un fondo mutuo, fideicomiso de inversin o un mtodo de intermediacin similar) hasta aqullos donde la persona tiene control sobre el inters financiero (por ejemplo, como un fideicomiso) o puede influir en las decisiones de inversin. Al evaluar la importancia de cualquier amenaza a la independencia, es importante considerar el grado de control o influencia que puedan ejercer sobre el intermediario, el inters financiero posedo, o su estrategia de inversin. Cuando existe control, el inters financiero deber considerarse directo. Por el contrario, cuando el poseedor del inters financiero no tenga la capacidad de ejercer este control, el inters financiero se deber considerar indirecto.
Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de Aseguramiento 290.106. Si un miembro del equipo de aseguramiento, o su familiar inmediato, tiene un inters financiero directo,* o un importante inters financiero indirecto,* de importancia relativa en el cliente de aseguramiento, la amenaza de inters personal creado sera tan importante que las nicas salvaguardas disponibles para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable seran: (a) (b) Eliminar el inters financiero directo antes de que la persona se vuelva miembro del equipo de aseguramiento; Eliminar el inters financiero indirecto en su totalidad o disponer de una cantidad suficiente del mismo, de modo que el inters remanente no tenga importancia antes de que la persona se vuelva un miembro del equipo de aseguramiento; o Retirar al miembro del equipo del compromiso de aseguramiento.
(c) 290.107.
Si un miembro del equipo de aseguramiento, o su familiar inmediato recibe, por ejemplo, una herencia, un obsequio, o como resultado de una fusin de negocios, un inters financiero directo o indirecto de importancia en el cliente de aseguramiento, se creara una amenaza de inters personal. Debern aplicarse las siguientes salvaguardas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable: (a) (b) Disponer del inters financiero en la fecha ms prxima que sea posible; o Retirar al miembro del equipo del compromiso de aseguramiento.
Durante el periodo anterior a la disposicin del inters financiero o al retiro del miembro del equipo de aseguramiento, deber considerarse si son necesarias
*
Ver definiciones
49
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES salvaguardas adicionales para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Dichas salvaguardas podran incluir: 290.108. Discutir el tema con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de auditora; o Incluir a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo realizado, o recibir asesora, o de otro modo, recomendar lo necesario.
Cuando un miembro del equipo de aseguramiento conoce que su familiar cercano tiene un inters financiero directo o indirecto de importancia en el cliente de aseguramiento, puede crearse una amenaza de inters personal. Al evaluar la importancia de las amenaza, deber considerarse la naturaleza de la relacin entre el miembro del equipo de aseguramiento y el familiar cercano, as como la importancia relativa del inters financiero. Una vez que se haya evaluado la importancia relativa de la amenaza, debern considerarse y aplicarse las salvaguardas, segn sea necesario. Tales salvaguardas podran incluir: Que el familiar cercano venda o se deshaga de todo o de una parte suficiente del inters financiero en la fecha ms prxima posible; Discutir el tema con los que tienen jerarqua plena del cliente, tal como el comit de auditora; Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado por el miembro del equipo de aseguramiento que tiene la relacin con el familiar cercano o recibir asesora, o de otro modo, recomendar lo necesario; o Retirar al miembro del compromiso de aseguramiento.
290.109.
Cuando una firma o un miembro del equipo de aseguramiento es tenedor de un inters financiero directo o indirecto de importancia relativa en el cliente de aseguramiento tal como un fideicomiso, puede crearse una amenaza de inters personal por la posible influencia del fideicomiso que ejerce sobre el cliente de aseguramiento. Consecuentemente, tal inters deber poseerlo slo cuando: (a) (b) (c) El miembro del equipo de aseguramiento, un familiar inmediato del miembro del equipo de aseguramiento, y la firma no sean beneficiarios del fideicomiso; El inters que maneja el fideicomiso del cliente de aseguramiento no sea de importancia relativa para el fideicomiso; El fideicomiso no puede ejercer influencia significativa sobre el cliente de aseguramiento; y
50
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (d) El miembro del equipo de aseguramiento o la firma no tengan influencia significativa sobre ninguna decisin de inversin que implique un inters financiero en el cliente de aseguramiento.
290.110.
Deber considerarse si puede crearse una amenaza de inters personal por los intereses financieros que tienen las personas fuera del equipo de aseguramiento y sus familiares cercanos e inmediatos. Estas personas incluiran: Socios y sus familiares inmediatos, que no sean miembros del equipo de aseguramiento; Socios y empleados de gerencia que presten servicios de no aseguramiento al cliente de aseguramiento; y Personas que tengan una relacin personal cercana con un miembro del equipo de aseguramiento.
El que los intereses que manejan estas personas puedan crear una amenaza de inters personal depender de factores como: La estructura organizacional, operativa y de informacin de la firma; y La naturaleza de la relacin entre la persona y el miembro del equipo de aseguramiento.
La importancia de la amenaza deber evaluarse, y si esta no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir: Cuando sea apropiado, polticas para restringir a las personas de poseer estos intereses; Discutir el tema con los miembros con jerarqua plena de la entidad, tal como el comit de auditora; o Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo hecho o recibir asesora, o de otro modo, recomendar lo necesario.
290.111.
Una violacin inadvertida de esta seccin que se relaciona con un inters financiero en un cliente de aseguramiento no daara la independencia de la firma, la firma de la red o del miembro del equipo de aseguramiento cuando: (a) La firma y la firma de la red han establecido polticas y procedimientos que requieren que todos los profesionales informen de inmediato a la firma 51
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES cualesquier incumplimiento que resulten de una compra, herencia u otra adquisicin de un inters financiero en el cliente de aseguramiento; (b) (c) La firma y la firma de la red notificaran inmediatamente al profesional que deber disponerse del inters financiero; y La disposicin deber ocurrir en fecha ms prxima posible despus de haberse identificado el problema, o de que se retire al profesional del equipo de aseguramiento.
290.112.
Cuando ocurra una violacin inadvertida de esta seccin en relacin con un inters financiero en un cliente de aseguramiento, la firma deber considerar si deber aplicarse alguna salvaguarda. Dichas salvaguardas podran incluir: Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado por el miembro del equipo de aseguramiento; o Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones importante que concierne al compromiso de aseguramiento.
Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditora de Estados Financieros 290.113. Si una firma, o una firma de la red, tienen un inters financiero directo en un cliente de auditora de estados financieros de la firma, las amenazas de inters personal creadas seran tan importantes que ninguna salvaguarda podra reducir las amenazas a un nivel aceptable. En consecuencia, la disposicin del inters financiero sera la nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el trabajo. Se una firma, o una firma de la red, tiene un inters financieros indirecto importante en un cliente de auditora de estados financieros de la firma, tambin se crea una amenaza de inters personal. La nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el compromiso sera que la firma o la firma de la red, dispusieran del inters financiero indirecto en total, o venda o se deshaga de una cantidad suficiente del mismo, de modo que el inters financiero remanente ya no sea de importancia relativa. Si una firma, o una firma de la red, tienen un inters financiero de importancia relativa en una entidad que tiene un control predominante en un cliente de auditora de estados financieros, la amenaza que se crea de inters personal, seran tan importantes que ninguna salvaguarda pueden reducir las amenazas a un nivel aceptable. Las nicas acciones apropiadas para permitir a la firma realizar el compromiso sera que la firma o la firma de la red, vendan o se deshagan del inters financiero en su totalidad o de una cantidad suficiente de tal manera que el inters remanente ya no sea de importancia relativa.
290.114.
290.115.
52
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.116. Si el plan de beneficios por retiros del personal de una firma, o la firma de la red, tiene un inters financiero en un cliente de auditora de estados financieros, puede crearse una amenaza de inters personal. De acuerdo con ello, deber evaluarse la importancia de la amenaza creada y si sta no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn se considere necesario, para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Si otros socios, incluyendo socios que no realicen compromisos de aseguramiento, o sus familiares inmediatos, en la oficina*en que ejerce su prctica el socio del compromiso* en conexin con la auditora de estados financieros, poseen un inters financiero directo o indirecto de importancia relativa en dicho cliente de auditoria, la amenaza creada de inters personal sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. De acuerdo con ello, dichos socios o sus familiares inmediatos no debern poseer ningn inters financiero en el cliente de auditora. La oficina en la que el socio ejerce la prctica en conexin con el compromiso de auditora de estados financieros, no es necesariamente la misma a la que el socio esta asignado. Por lo que, cuando el socio a cargo de un compromiso proviene de una oficina diferente de la de los miembros del equipo de aseguramiento, deber usar el juicio profesional para determinar en que oficina ejerce la practica el socio en conexin con dicha auditora. Si otros socios y empleados de la administracin que prestan servicios de no aseguramiento a clientes de auditora de estados financieros, excepto aquellos cuyo involucramiento sea claramente insignificante, o su familia inmediata, posee un inters financiero directo o indirecto de importancia relativa en el cliente de auditora, se crea una amenaza de inters personal que seria tan importante que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. Para evitar esta situacin, dicho personal o su familia inmediata no debern poseer ni manejar ninguno inters financiero en ese cliente de auditora. Un inters financiero en un cliente de auditora de estados financieros que posee familiar inmediata de: (a) un socio de una oficina encargado de realizar el trabajo de auditora, o (b) un socio o empleado de la gerencia que presta servicios de no aseguramiento al clientes de auditora, no se considera que crean una amenaza inaceptable, siempre y cuando se reciba como resultado de derechos de empleo (por ejemplo, derechos por pensin de retiro u opciones de participaciones en acciones) y, cuando sea necesario, se apliquen salvaguardas necesarias y apropiadas para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable. Se puede crear una amenaza de inters personal si la firma, o la firma de la red, o un miembro del equipo de aseguramiento tiene un inters en una entidad, y en un cliente de auditora de estados financieros, tambin incluye a un director, funcionario o dueo con control del mismo tambin tiene una inversin en dicha entidad. No se compromete la independencia con respecto al cliente de auditora, si los respectivos intereses de la firma, la firma de la red, o del miembro del equipo de aseguramiento, y del cliente de 53
290.117.
290.118.
290.119.
290.120.
290.121.
Ver definiciones
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES auditora, o del director, funcionario o dueo con control sobre la misma, son a la vez de poca importancia relativa y el cliente de auditora no puede ejercer influencia importante sobre la entidad. Si un inters financiero es de importancia relativa, ya sea para la firma, la firma de la red o el cliente de auditora, y el cliente de auditora puede ejercer influencia importante sobre la entidad, no existen salvaguardas disponibles para reducir las amenazas a un nivel aceptable; entonces la firma o la firma de la red debern disponer del inters financiero o declinar el compromiso de auditora. Cualquier miembro del equipo de aseguramiento que tenga un inters de tal importancia relativa, deber: (a) (b) (c) Disponer del inters; Disponer del inters una cantidad significativa de modo que el inters remanente no sea importante relativa; o Retirarse de la auditora.
Disposiciones Aplicables a Clientes de Aseguramiento que No Sean de Auditora de Estados Financieros 290.122. Si una firma tiene un inters financiero directo en un cliente de aseguramiento que no sea auditora de estados financieros, la amenaza de inters personal creada sera tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, la nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el compromiso seria la disposicin del inters financiero. Si una firma tiene un inters financiero indirecto de importancia relativa en un cliente de aseguramiento que no sea de auditora de estados financieros, tambin se crea una amenaza de inters personal. La nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el trabajo de auditora es la de disponer del inters indirecto en su totalidad o de una cantidad significativa de tal modo que el inters remanente ya no sea de importancia relativa. Si una firma tiene un inters financiero de importancia relativa en una entidad que tiene un inters de control en un cliente de aseguramiento que no es un cliente de auditora de estados financieros, la amenaza de inters personal creada sera tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. La nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el trabajo de auditora sera que la misma disponga del inters financiero en su totalidad o de una cantidad significativa del mismo, de tal modo que el inters remanente ya no sea de importancia relativa. Cuando se emite un informe de uso restringido sobre un compromiso de aseguramiento que no sea de auditora de estados financieros, en el prrafo 290.10 se exponen las excepciones a las disposiciones de los prrafos 290.106 al 290.110 y del 290.122 al 290.124.
290.123.
290.124.
290.125.
Prstamos y Garantas 54
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.126. Un prstamo o una garanta de un prstamos, otorgado a la firma por un cliente de aseguramiento, que sea un banco o una institucin similar, no creara una amenaza a la independencia siempre que el prstamo o la garanta, sean hechos bajo los procedimientos, trminos y requisitos normales para prstamo y el prstamo no tenga importancia relativa ni para la firma y el cliente de aseguramiento. Si el prstamo es de importancia relativa para el cliente de aseguramiento o para la firma, puede ser posible, mediante la aplicacin de salvaguardas, reducir la amenaza de inters personal creada a un nivel aceptable Tales salvaguardas podran incluir el considerar a un Contador Profesional que no sea de la firma o de la firma de la red, para revisar el trabajo realizado. Un prstamo o garanta de prstamo, otorgado por un cliente de aseguramiento que sea un banco o una institucin similar, a un miembro del equipo de aseguramiento o a su familiar inmediata, no creara una amenaza a la independencia siempre y cuando el prstamo, o garanta, se realice bajo los procedimientos, trminos y requisitos normales del mismo. Los ejemplos de estos prstamos incluyen hipotecas de casas, sobregiros bancarios, prstamos para automviles y saldos de tarjetas de crdito. De modo similar, los depsitos hechos por, o las cuentas de corretajes de, una firma o miembro del equipo de aseguramiento con un cliente de aseguramiento que sea un banco, corredor o institucin similar, no creara amenazas a la independencia, siempre y cuando el depsito o las cuentas se acuerden bajo trminos comerciales normales. Si la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento, pide un prstamo a un cliente de aseguramiento, que no sea un banco o una institucin similar, o garantiza el prstamo solicitado al cliente del compromiso de aseguramiento, se crea una amenaza de inters personal que sera tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable, a menos que el prstamo o garanta sea de importancia relativa para la firma como para el miembro del equipo de aseguramiento y para el cliente de aseguramiento. De modo similar, si la firma o un miembro del equipo de aseguramiento obtiene un prstamo de, o le garantiza una solicitud de prstamo un cliente de aseguramiento, que no es un banco ni una institucin similar, se crea una amenaza de inters personal que sera tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable, a menos que el prstamo o la garanta sean de importancia relativa tanto para la firma o el miembro del equipo de aseguramiento y para cliente de aseguramiento. Los ejemplos de los prrafos 290.126 - 290.130 se refieren a prstamos y garantas entre la firma y un cliente de aseguramiento. En el caso de un compromiso de auditora de estados financieros, se deben aplicar disposiciones a la firma, a todas las firmas de la red y al cliente de auditora.
290.127.
290.128.
290.129.
290.130.
290.131.
Relaciones Cercanas de Negocios con Clientes de Aseguramiento 290.132. Una relacin cercana de negocios entre una firma o un miembro del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento o su administracin, o entre la firma, una firma de la red y un cliente de auditora de estados financieros, implicar un inters 55
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES financiero comercial o comn y puede crear amenazas de inters personal y de intimidacin. Los siguientes son ejemplos de estas relaciones: Tener un inters financiero de importancia relativa en un negocio conjunto con el cliente de aseguramiento o con un dueo, director, funcionario u otra persona que desempee funciones gerenciales senior para dicho cliente; Convenios para combinar uno o ms servicios o productos de la firma con uno o ms servicios o productos del cliente de aseguramiento y comercializar como un slo paquete con beneficio de ambas partes; Convenios de distribucin o comercializacin en la que la firma acta como distribuidor o comercializador de los productos o servicios del cliente de aseguramiento, o el cliente de aseguramiento acta como distribuidor o comercializador de los productos o servicios de la firma.
En el caso de un cliente de auditora de estados financieros, a menos que el inters financiero sea de importancia relativa y la relacin sea claramente insignificante para la firma, la firma de la red y el cliente de auditora, ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. En el caso de un cliente de aseguramiento que no sea un cliente de auditora de estados financieros, a menos que el inters financiero sea de poca importancia y la relacin sea claramente insignificante para la firma y el cliente de aseguramiento, ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, en ambas circunstancias los nicos cursos de accin posible son: (a) (b) (c) Terminar la relacin de negocios: Reducir la magnitud de la relacin, de modo que el inters financiero no sea de importante relativa y la relacin sea claramente insignificante; o Rehusar realizar el compromiso de aseguramiento.
A menos que cualquier inters financiero as no sea de importancia relativa y la relacin sea claramente insignificante para el miembro del equipo de aseguramiento, la nica salvaguarda apropiada sera la de retirar a la persona del equipo de aseguramiento. 290.133. En el caso de un cliente de auditora de estados financieros, las relaciones de negocios en que se implique un intereses que maneje la firma, una firma de la redo un miembro del equipo de aseguramiento o su familia inmediato en una entidad de control cerrado, cuando el cliente o un director o funcionario del cliente de auditoria, o cualquier grupo del mismo, tambin tenga un inters en dicha entidad, no crean amenazas a la independencia siempre y cuando que: (a) 56 La relacin sea claramente insignificante para la firma, la firma de la red y el cliente de auditora;
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (b) (c) 290.134. El inters que se maneja no sea de importancia para el inversionista, o grupo de inversionistas; y El inters no da derecho al inversionista o grupo de inversionistas, la capacidad para manejar el control de la entidad.
La compra de bienes y servicios por la firma o un miembro del equipo de aseguramiento a un cliente de aseguramiento (o por la firma de la red a un cliente de auditora de estados financieros) generalmente no creara una amenaza a la independencia siempre que la transaccin se realice en el curso normal de los negocios y sobre una base de una libre competencia. Sin embargo, si dichas transacciones son de tal naturaleza o de tanta importancia, pueden crear una amenaza de inters personal. Si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, para reducirla a un nivel aceptable. Dichas salvaguardas podran incluir: Eliminar o reducir la magnitud de la transaccin; Retirar del equipo de aseguramiento al personal involucrado; o Discutir el tema con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de auditora.
Relaciones Personales y Familiares 290.135. Las relaciones personales y familiares entre un miembro del equipo de aseguramiento y un director, un funcionario o ciertos empleados que dependen de la administracin del cliente de aseguramiento, pueden crear amenazas de inters personal, de familiaridad o de intimidacin. No es prctico tratar describir en detalle la importancia de las amenazas que pueden crear tales relaciones. La importancia depender de varios factores, incluyendo las responsabilidades de la persona en el compromiso de aseguramiento, la cercana de la relacin y el rol que desempea el miembro de la familia u otra persona cercana dentro del cliente. En consecuencia, hay un amplio espectro de circunstancias que necesitarn evaluarse, y aplicar salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Cuando un familiar inmediata o un miembro del equipo de aseguramiento sea un director, funcionario o un empleado del cliente de aseguramiento en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin del compromiso de aseguramiento, o estuvo en un puesto durante cualquier periodo cubierto por el servicio, las amenazas a la independencia slo pueden reducirse a un nivel aceptable retirando del equipo de aseguramiento a la persona involucrada. La cercana de la relacin es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a la independencia a un nivel aceptable. Si no se aplica salvaguardas, la nica accin a tomar es retirarse del compromiso de aseguramiento. Por ejemplo, en el caso de una auditora de estados financieros, si el cnyuge de un miembro del equipo de aseguramiento es un empleado que ocupa una posicin que ejerce influencia directa e importante sobre la preparacin de los registros contables o los estados financieros del 57
290.136.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES cliente de auditora, la amenaza a la independencia podra reducirse a un nivel aceptable retirando al o a las personas del equipo de aseguramiento. 290.137. Cuando un familiar cercano de un miembro del equipo de aseguramiento es un empleado que ocupa una posicin de ejercer influencia directa e importante sobre el tema en cuestin del compromiso, se pueden crear amenazas a la independencia. La importancia de tales amenazas depender de factores tales como: El puesto que ocupa un familiar cercano en el cliente, de un miembro del equipo de aseguramiento, y El rol asignado al profesional en el equipo de aseguramiento.
La importancia de la amenaza deber ser evaluarse y, si la amenaza no es claramente insignificante, se deben considerar salvaguardas y aplicarlas cuando sean necesarias para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir: Retirar a la persona del equipo de aseguramiento; Cuando sea posible, se deber estructurar las responsabilidades del equipo de aseguramiento de modo tal que el profesional involucrado no maneje asuntos que estn dentro de la responsabilidad del familiar inmediato; o Aplicar polticas y procedimientos para facultar al personal asistente a comunicar a niveles superiores (senior) dentro de la firma, sobre cualquier tema de independencia y objetividad que sea de su incumbencia.
290.138.
Adems, pueden crearse amenazas a la independencia cuando un miembro cercano de familia de un miembro del equipo de aseguramiento, sea un director, funcionario o un empleado del cliente de aseguramiento que ocupa una posicin que ejerce una influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin sobre el compromiso de aseguramiento. La importancia de estas amenazas depender de factores tales como: El puesto que el familiar cercano ocupa con el cliente; y El rol asignado al profesional en el equipo de aseguramiento.
La importancia de la amenaza deber evaluarse y, si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, cuando sean necesarias, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir: 58 Retirar a la persona del equipo de aseguramiento;
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Cuando sea posible, se deber estructurar las responsabilidades del equipo de aseguramiento, de modo tal que el profesional no maneje asuntos que estn dentro de la responsabilidad del familiar cercano; o Aplicar polticas y procedimientos para facultar al personal de comunicarse con los niveles funcionarios dentro de la firma sobre cualquier problema de independencia y objetividad que concierne a cada uno.
290.139.
Adems, pueden crearse amenazas de inters personal, de familiaridad o de intimidacin cuando una persona que no sea un familiar inmediato o cercano de un miembro del equipo de aseguramiento tenga una relacin cercana con el miembro del equipo de aseguramiento y sea un director, un funcionario o un empleado del cliente de aseguramiento en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin del compromiso de aseguramiento. Por lo tanto, los miembros del equipo de aseguramiento son responsables de identificar a estas personas y de consultar de acuerdo con los procedimientos aplicados por la firma. La evaluacin de la importancia de cualquier amenaza creada y de las salvaguardas apropiadas para eliminarlas o reducirla a un nivel aceptable, incluir la consideracin de asuntos tales como la cercana de la relacin y la funcin de la persona dentro del cliente de aseguramiento. Deber considerarse si pueden crearse amenazas de inters personal, de familiaridad o de intimidacin por una relacin personal o familiar entre un socio o empleado de la firma que no sea miembro del equipo de aseguramiento y un director, funcionario o empleado del cliente de aseguramiento en posicin de ejercer una influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin sobre el compromiso de aseguramiento. Por lo tanto, los socios y empleados de la firma son los responsables de identificar cualquiera reilacin de stas y de consultar de acuerdo con los procedimientos aplicados por la firma. La evaluacin de la importancia de cualquier amenaza creada y las salvaguardas apropiadas para eliminar o reducirla a un nivel aceptable, incluirn considerar asuntos como la cercana de la relacin, la interaccin del profesional de la firma con el equipo de aseguramiento, el puesto ocupado dentro de la firma, y el rol de la persona dentro del cliente de aseguramiento. Una violacin inadvertida de esta seccin, en cuanto a relaciones familiares y personales, no deteriorara la independencia de una firma o de un miembro del equipo de aseguramiento cuando: (a) La firma ha establecido polticas y procedimientos que requieren que todos los profesionales que integran su plantel informen inmediatamente a la firma cualquier incumplimiento que resulte por cambios en el estatus de empleo de sus familiares inmediatos o cercanos o de otras relaciones personales que creen amenazas a la independencia; Se reestructuran las responsabilidades del equipo de aseguramiento, de modo tal que el profesional no trate asuntos que estn dentro de la responsabilidad de la persona con quien tiene parentesco o tiene una relacin personal, o, si esto no es 59
290.140.
290.141.
(b)
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES posible, la firma deber retirar inmediatamente al profesional del compromiso de aseguramiento; y (c) 290.142. Se deber tener un cuidado estricto al revisar el trabajo del profesional.
Cuando ha ocurrido una violacin inadvertida de esta seccin relativa a relaciones familiares o personales, la firma deber considerar si deber aplicarse alguna salvaguarda. Tales salvaguardas pueden incluir: Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el compromiso de aseguramiento para revisar el trabajo realizado por el miembro involucrado del equipo de aseguramiento; o Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones sustantivas que concierne al compromiso de aseguramiento.
Ex Empleados que Trabajan en Clientes de Aseguramiento 290.143.
La independencia de una firma o de un miembro del equipo de aseguramiento puede verse amenazado si un director, un funcionario o empleado del cliente de aseguramiento ocupa en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin del compromiso de aseguramiento y ha sido miembro del equipo de aseguramiento o socio de la firma. Tales circunstancias pueden crear amenazas de inters personal, familiaridad e intimidacin, particularmente cuando existen conexiones importantes entre la persona y su anterior entidad o firma. Igualmente, un miembro del equipo de aseguramiento puede tener amenazas a la independencia, cuando una persona participa del compromiso de aseguramiento, o tiene razones suficientes para creer, que va a, o puede unirse al cliente de aseguramiento en algn momento o en el futuro. Si un antiguo miembro del equipo de aseguramiento, sea socio o ex socio de la firma se haya integrado a un cliente de aseguramiento, la trascendencia de las amenazas creadas de inters personal, familiaridad o intimidacin que se crean depender de los siguientes factores: (a) (b) (c) (d) El puesto que ha ocupado la persona en el cliente de aseguramiento. El grado de involucramiento que tendr la persona con el equipo de aseguramiento. El lapso de tiempo que ha pasado desde que la persona fue un miembro del equipo de aseguramiento o de la firma. El puesto anterior de la persona dentro del equipo de aseguramiento o la firma.
290.144.
60
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES La importancia de la amenaza deber evaluarse y, si esta no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir: Considerar lo apropiado o la necesidad de modificar el plan de aseguramiento para realizar el compromiso de aseguramiento. Asignar un equipo de aseguramientos para el subsiguiente compromiso de aseguramiento que tenga suficiente experiencia en relacin con la persona que se haya integrado al cliente de aseguramiento. Incluir un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de aseguramiento para evaluar el trabajo realizado o para que brinde asesoramiento en lo que sea necesario, o Revisar el control de calidad del compromiso de aseguramiento.
En todos los casos, las siguientes salvaguardas son necesarias para reducir la amenaza a un nivel aceptable: (a) La persona en cuestin no tiene derecho a ningn beneficio o pago de la firma, a menos que estos sean efectuados en concordancia con los acuerdos predeterminados. Adems, cualquier cantidad adeudada a la persona no deber ser de tanta importancia como para amenazar la independencia de la firma. La persona no deber continuar participando en los negocios o actividades profesionales de la firma.
(b) 290.145
Se crea una amenaza de inters personal cuando un miembro del equipo de aseguramiento participa en el compromiso de aseguramiento sabiendo o teniendo razn para creer, que va a, o puede integrarse al cliente de aseguramiento en algn momento o en el futuro. Esta amenaza puede reducirse a un nivel aceptable con la aplicacin de las salvaguardas siguientes: (a) (b) Polticas y procedimientos que requieran que la persona notifique a la firma cuando inicie negociaciones serias de empleo con el cliente de aseguramiento El retiro a la persona del compromiso de aseguramiento.
Adems, deber considerarse llevar a cabo una revisin independiente de cualesquier juicio importante de esta persona mientras permaneci en el equipo del compromiso. Servicio Prestados Recientemente a Clientes de Aseguramiento 61
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.146 Hacer que un ex funcionario, director o empleado de un cliente de aseguramiento sirva como miembro del equipo de aseguramiento, puede crear amenazas de inters personal, autorrevisin y familiaridad. Esto puede ser verdad siempre y cuando el miembro del equipo de aseguramiento tiene, por ejemplo, preparar el informe sobre la informacin del tema en cuestin que, l o ella, haya preparado o valorizado los elementos de los estados financieros conjuntamente con el cliente de aseguramiento. Si, durante el perodo cubierto por el informe de aseguramiento, un miembro del equipo de aseguramiento hubiera desempeado como funcionario o director del cliente de aseguramiento o haya sido un empleado en una posicin que pueda ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin del compromiso de aseguramiento, la amenaza creada puede ser tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por consiguiente, no deber asignarse a estas personas al equipo de aseguramiento. Si antes del periodo cubierto por el informe de aseguramiento, un miembro del equipo de aseguramiento hubiera desempeado como funcionario o director del cliente de aseguramiento, o hubiera sido empleado en una puesto que pueda ejercer influencia directa e importante sobre la informacin de tema en cuestin del compromiso de aseguramiento, esto podra crear amenazas de inters personal, autorrevisin y familiaridad. Por ejemplo, se crearan estas amenazas si una decisin que tomo o un trabajo que desempe la persona en el periodo anterior, durante el tiempo que ha permanecido como empleado en el cliente de aseguramiento, esta situacin deber ser evaluado actualmente si forma parte del equipo del compromiso de aseguramiento. La importancia de las amenazas depender de factores como: El puesto que la persona ocupaba con el cliente de aseguramiento; Cuanto tiempo ha pasado desde que la persona dej al cliente de aseguramiento; y El papel que desempea la persona en el equipo de aseguramiento.
290.147.
290.148.
El grado de importancia de la amenaza deber evaluarse y, si esta no es claramente insignificante, deber considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales medidas podran incluir: Involucrar a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo hecho por la persona como parte del equipo de aseguramiento o, de otro modo, recomendar lo necesario; o Discutir el tema con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de auditora.
Servir como Funcionario o en la Junta de Directorio de un Cliente de Aseguramiento 62
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.149. Si un socio o empleado de la firma se desempea como funcionario o director en la junta de directorio del cliente de aseguramiento, las amenazas de autorrevisin y de inters personal que se crean serian tan importantes que ninguna salvaguarda pueden reducirlas a un nivel aceptable. En el caso de un compromiso de auditora de estados financieros, si un socio o empleado de una firma de la red fuera a servir como funcionario o como director en la junto de directorio del cliente de auditora, las amenazas creadas seran tan importantes que ninguna salvaguarda podra reducirlas a un nivel aceptable. En consecuencia, si esta persona fuera a aceptar tal puesto en el cliente, la nica accin a seguir seria retirarlo del trabajo o del compromiso de aseguramiento. El puesto en la secretaria de una compaa tiene distintas implicancias en diferentes jurisdicciones. Los deberes pueden extenderse a los servicios administrativos, como administracin de personal y mantenimiento de los registros de la compaa, o a servicios diversos como asegurarse de que la compaa cumple con las regulaciones o proporciona asesora sobre temas de gobierno corporativo. Generalmente, se considera que este puesto implica un grado de relacin con la entidad y puede crear amenazas de autorrevisin y de mediacin. Si un socio o empleado de la firma o una firma de la red sirve como secretaria de la compaa para un compromiso de auditora de estados financieros, las amenazas de autorrevisin y de mediacin que se crean seran tan significativas que ninguna salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable. Cuando esta situacin se permite en la prctica en cumplimiento de la ley, las reglas profesionales o prctica local, permiten que los deberes y funciones deben estar limitados a los que son trabajos de rutina, y en el caso que son de naturaleza administrativa se permite la preparacin de las actas y mantenimiento actualizado de los estatutos. Los servicios administrativos de rutina para apoyar la funcin secretarial o el trabajo de asesora de una compaa en relacin con los temas de administracin secretarial de la compaa, generalmente no afectan a la independencia y a la direccin de los clientes para que toman decisiones importantes.
290.150.
290.151.
290.152.
Larga Asociacin de los Socios con un Cliente de Aseguramiento Disposiciones Generales 290.153. Emplear al mismo personal de socios en un compromiso de aseguramiento por un largo perodo de tiempo puede crear una amenaza de familiaridad o confianza. La importancia de la amenaza depender de factores como: Cuanto tiempo ha sido la persona miembro del equipo de aseguramiento; El papel de la persona en el equipo de aseguramiento; La estructura de la firma; y 63
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES La naturaleza del compromiso de aseguramiento.
La importancia de las amenazas deber evaluarse, y si las amenazas son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias para reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir: Rotar al personal socios y otros miembros del equipo de aseguramiento; Incluir a un Contador Profesional adicional que no sea miembro del equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo hecho por el personal socios, o de otro modo, recomendar lo necesario; o Efectuar revisiones internas de calidad independientes.
Clientes de Auditora de Estados Financieros que Cotizan en la Bolsa de Valores2 290.154. Emplear el mismo socio encargado de un compromiso o la misma persona encargada del Compromiso de Revisin del Control de Calidad* en una auditora de estados financieros por un periodo prolongado puede crear una amenaza de familiaridad o de confianza. Esta amenaza es particularmente importante en el contexto de la auditora de estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa de valores, en tales situaciones, deber aplicarse salvaguardas necesarias para reducir tal amenaza a un nivel aceptable. De acuerdo con ello, para la auditora de los estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa de valores, se deber tener en cuenta lo siguiente: (a) El socio encargado del compromiso y la persona encargada del compromiso de revisar el control de calidad debern rotarse por otra persona con la misma capacidad, o una combinacin de ellas, por un perodo predeterminado, que normalmente no deber exceder de siete aos; y Esta persona que se alterna por un perodo predeterminado, no deber participar en el compromiso de auditora hasta despus de un perodo de tiempo adicional, que normalmente, debe ser dos aos.
(b)
290.155.
Cundo un cliente de compromiso de auditora de estados financieros se vuelve una entidad que cotiza en la bolsa de valores, deber considerarse cunto tiempo le ha servido al cliente de auditoria el socio o la persona responsable de la revisin de control de calidad del compromiso en esa capacidad, al determinarse cundo deber rotarse a la persona. Sin embargo, la persona puede continuar desempendose como socio encargado o como la persona encargada del compromiso de revisin del control de calidad por dos aos adicionales antes de se rotacin del compromiso. Aunque el socio y la persona encargada de revisin de control de calidad del compromiso debern rotarse despus del periodo predefinido, en ciertas circunstancias
290.156.
2 *
64
Ver tambin su interpretacin en la pgina 73 de la seccin 2003-02. Ver definiciones.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES puede ser necesario algn grado de flexibilidad sobre la programacin de la rotacin. Los ejemplos de estas circunstancias incluyen: Situaciones especiales en que la continuidad de la persona es importante para el cliente de auditora de estado financiero, por ejemplo, cuando existen cambios importantes en la estructura del cliente de auditora y que pueden coincidir con la rotacin de la persona, y Situaciones en la que el tamao de la firma, no es posible efectuar la rotacin o el no hacer la rotacin constituye una salvaguarda apropiada.
En todas estas circunstancias, cuando la persona no es rotada despus del perodo predeterminado debern aplicarse salvaguardas apropiadas para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable. 290.157. Cuando una firma slo pocas personas con el conocimiento y la experiencia necesaria para servir como socio o la persona encargado del compromiso de revisin del control de calidad en un cliente de auditora de estados financieros que cotiza en la bolsa de valores, la rotacin puede no ser una salvaguarda apropiada. En estas circunstancias, la firma deber aplicar otras salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas incluiran a un Contador Profesional adicional que no este relacionado con el equipo de aseguramiento, para que revise el trabajo realizado o, de otro modo, recomendar lo necesario. Esta persona podra ser alguien de fuera o dentro de la firma, que no estuviera relacionada con el equipo de aseguramiento.
Disposiciones para Prestar Servicios de No Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento3 290.158. Tradicionalmente, las Firmas han prestado a sus clientes de aseguramiento una gama de servicios de no aseguramiento que sean compatibles con sus habilidades y experiencia. Los clientes valoran los beneficios que derivan de tener a estas firmas, por que tienen mejor conocimiento de sus negocios, aplican sus conocimientos y habilidades para atender otras reas. Ms aun, las prestacin de esos servicios de no aseguramiento dan siempre un buen resultado a que el equipo de aseguramiento obtenga la informacin apropiada respecto a los negocios y operaciones del cliente de aseguramiento, lo cual es muy provechoso para realizar el compromiso de aseguramiento. A mayor conocimiento del cliente de aseguramiento, permite al equipo de aseguramiento comprender los procedimientos y controles que tiene el cliente de aseguramiento, y los riesgos de negocios y financieros que enfrenta. La prestacin de servicios de no aseguramiento puede, sin embargo, crear amenazas a la independencia a la firma, una firma de la red o los miembros del equipo de aseguramiento, particularmente respecto de amenazas que afectan a la independencia. Por consiguiente, es necesario valorar la trascendencia de cualquier amenaza creada por la prestacin de estos servicios. En algunos casos, es necesario eliminar o reducir la amenaza creada mediante la aplicacin de salvaguardas apropiadas. En otros casos, ninguna salvaguarda es capaz de reducir la amenaza a un nivel aceptable. 65
Ver tambin su interpretacin en la pgina 73 de la seccin 2003-01.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.159. Las siguientes actividades generalmente pueden crear amenazas de inters personal o de autorrevisin, que son tan importantes que para reducirlas a un nivel aceptable, slo se deber evitar la actividad o rehusar llevar a cabo el compromiso de aseguramiento: 290.160. Autorizar, ejecutar o consumar una transaccin, o de otro modo, ejercer autoridad en nombre del cliente de aseguramiento, o tener la autoridad para hacerlo. Determinar que recomendacin de la firma debera ser implementada. Informar a la administracin y a los que tienen jerarqua plena del cliente.
Los ejemplos mencionados en los prrafos del 290.166 al 290.205, prescriben las disposiciones para la prestacin de servicios de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento. Las amenazas potenciales a la independencia, son ms frecuentes cuando se prestan un servicio que no sea de aseguramiento a un cliente de auditora de estados financieros. Los estados financieros de una entidad contienen informacin financiera de una amplia gama de transacciones y hechos que han afectado la entidad. La informacin sobre el tema en cuestin acerca de otros servicios de aseguramiento, sin embargo, puede ser de naturaleza limitada. As mismo, pueden surgir amenazas a la independencia cuando una firma presta un servicio que no sea de aseguramiento, relacionado con la informacin sobre el tema en cuestin en un compromiso de aseguramiento que no sea auditora de estados financieros. En esos casos, deber considerarse la importancia en que la firma este involucrada con la informacin del tema en cuestin del compromiso, si se crean amenazas de autorrevisin y a la independencia, se deben aplicar salvaguardar paras reducirlas a un a un nivel aceptable, o en su defecto desistir del compromiso. Cuando el servicio que no sea de aseguramiento no este relacionado con la informacin del tema en cuestin del compromiso de aseguramiento que no sea de auditora de estados financieros, las amenazas a la independencia generalmente sern claramente insignificantes. Las siguientes actividades tambin pueden crear amenazas de autorrevisin o de inters personal: Tener custodia de activos de un cliente de aseguramiento. Supervisar a empleados del cliente del compromiso de aseguramiento en el desempeo de sus actividades normales recurrentes. Preparar documentos originales, en forma manual, electrnica o de cualquier otra forma, sobre transacciones rutinarias (por ejemplo, rdenes de compra, planillas de remuneraciones, control de tiempo y notas de pedidos de clientes).
290.161.
La importancia de cualquier amenaza creada deber evaluarse, y si esta no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir: 66
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Hacer los arreglos necesarios para que el personal que presta dichos servicios no participe en el compromiso de aseguramiento; Incluir a un Contador Profesional adicional para asesorar sobre el impacto potencial a las actividades en la independencia de la firma y al equipo de aseguramiento; o Adoptar otras salvaguardas importantes establecidas en regulaciones nacionales.
290.162.
Los nuevos desarrollos en negocios, la evolucin de mercados financieros, los rpidos cambios en la tecnologa de la informacin, y las consecuencias para la administracin y en control, hacen imposible elaborar una lista exhaustiva de todas las situaciones en las cuales prestar servicios que no sean de aseguramiento a un cliente de aseguramiento podran crear amenazas a la independencia y de las diferentes salvaguardas que podran eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo, una firma puede, en general, prestar servicios ms all de los compromisos de aseguramiento siempre que cualesquier amenazas a la independencia se hayan reducido a un nivel aceptable. Las siguientes salvaguardas pueden ser particularmente importantes para reducir las amenazas a un nivel aceptable creadas al prestar servicios que no sean de aseguramiento a clientes de aseguramiento: Crear polticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar decisiones administrativas para el cliente de aseguramiento, o asumir la responsabilidad de tales decisiones. Discutir problemas de independencia relacionadas con la prestacin de servicios que no sean de aseguramiento con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de auditora. Crear polticas dentro del cliente de aseguramiento respecto de la responsabilidad de vigilancia para la prestacin de servicios que no sean de aseguramiento para la firma. Considerar a otro Contador Profesional para advertir el impacto potencial que afectara a la independencia de los miembros del equipo de aseguramiento y a la firma en un compromiso de no aseguramiento. Incluir a un Contador Profesional adicional externo a la firma, para proporcionar la seguridad sobre un aspecto discreto del compromiso de aseguramiento. Obtener el reconocimiento del cliente de aseguramiento por la responsabilidad asumida por la firma por el resultado del trabajo realizado.
290.163.
67
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Revelar a aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de auditora, sobre la naturaleza y la extensin de nuestros servicios y de los honorarios acordados. Hacer arreglos para que el personal que preste servicios de no aseguramiento no participe en el compromiso de aseguramiento.
290.164.
Antes de que la firma acepte un compromiso para prestar un servicio que no sea de aseguramiento a un cliente de aseguramiento, deber considerarse si la prestacin de este servicio creara una amenaza a la independencia. En situaciones en las cuales una amenaza que se crea no es claramente insignificante, deber declinarse del compromiso de no aseguramiento, a no ser que se adopten las salvaguardas apropiadas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. La prestacin de ciertos servicios de no aseguramiento a clientes de auditora de estados financieros puede crear amenazas a la independencia tan significativas que ninguna salvaguarda podra eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo, la prestacin de tales servicios a una entidad relacionada, divisin o partida discreta de estados financieros de dichos clientes puede permitirse cuando cualesquier amenaza a la independencia de la firma se han reducido a un nivel aceptable, para arreglos para que dicha entidad relacionada, divisin o partida discreta de estado financiero sea auditado por otra firma o cuando otra firma rehaga nuevamente el servicio de no aseguramiento, de manera tal que le permita asumir responsabilidades de ese servicio.
290.165.
Preparacin de Registros Contables y Estados Financieros: 290.166. Asistir a un cliente de auditora de estados financieros en temas tales como preparar registros contables o estados financieros pueden crear una amenaza de autorrevisin cuando los estados financieros son auditados posteriormente por la firma. Es responsabilidad de la alta direccin del cliente de auditora de estados financieros, custodiar sus registros contables en un lugar seguro y que se preparen estados financieros, aunque pueden requerirle a la firma que les de asistencia. Si el personal de la firma o firma de la red, que presta esta asistencia toman decisiones que competen a la alta direccin, pueden crear amenazas de autorrevisin a tal punto que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. Por consiguiente, el personal de la firma no debera tomas esas decisiones. Ejemplos de tales decisiones que tomaran por cuenta de la alta direccin incluyen: Determinar o cambiar los asientos contables, clasificaciones de cuentas, o transacciones u otros registros contables sin obtener la aprobacin del cliente de auditora de estados financieros; Autorizar o aprobar transacciones; y Preparar documentos fuente o crear informacin (incluyendo decisiones sobre supuestos de valuacin), o hacer cambios a los documentos o a la informacin.
290.167.
68
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.168. El proceso de auditora involucra un dilogo constante entre la firma y la alta direccin del cliente de auditora de estados financieros. Durante este proceso, la alta direccin solicita y recibe importantes datos de entrada respecto de temas, tales como, la revelacin de principios contables y de estados financieros, lo apropiado de los controles internos y de los mtodos usados para determinar los montos de los activos y pasivos. La asistencia tcnica de esta naturaleza y la asesora sobre principios de contabilidad para clientes de auditora de estados financieros son un modo apropiado para promover la presentacin razonable de los estados financieros. La prestacin de esta asesora no amenaza generalmente a la independencia de la firma. De manera similar, el proceso de auditora de estados financieros puede implicar asistir a un cliente de auditora a resolver problemas de reconciliacin de cuentas, analizar y acumular informacin para preparar informes para entidades reguladoras, ayudar en la preparacin de estados financieros consolidados (incluyendo la traduccin de cuentas locales para cumplir con polticas contables grupales y la transicin a diferentes formas de informar, tal como el marco de referencia conceptual, como las Normas Internacionales de Informacin Financiera), revelar temas corrientes, proponer ajustes contables y proporcionar asistencia y asesora en la preparacin de cuentas locales de cuentas locales en entidades subsidiarias. Se considera que estos servicios son parte normal del proceso de auditora y no amenazan, bajo ninguna circunstancia, a la independencia.
Disposiciones Generales 290.169. Los ejemplos contenidos en los prrafos del 290.170 - 290.173 indican que se pueden crearse amenazas de autorrevisin si la firma est involucrada en la preparacin de registros contables o estados financieros de un cliente y si dichos estados financieros son, posteriormente, informacin del tema en cuestin para un compromiso de auditora que va a realizar la firma. Este concepto puede aplicarse igualmente en situaciones en las que la informacin del tema en cuestin de un compromiso de aseguramiento que no es de estados financieros. Por ejemplo, se creara una amenaza de autorrevisin si la firma desarrollara y preparara informacin financiera prospectiva y, posteriormente, proporciona aseguramiento a la informacin financiera prospectiva. Por consiguiente, la firma deber evaluar la importancia de cualquier amenaza de autorrevisin creada por la prestacin de tales servicios. Si la amenaza de autorrevisin no es claramente insignificante se debern considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para reducirlas a un nivel aceptable.
Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que no Cotizan en la Bolsa de Valores 290.170. La firma, o una firma de la red, puede prestar servicios a un cliente de auditora de estados financieros que no cotiza en la bolsa de valores, tal como servicios contables y tenedura de libros, incluyendo la preparaciones de planillas de remuneraciones en forma rutinaria, manual o mecnica, evitando cualquier amenaza que pudiera crearse de autorrevisin o reducindola a un nivel aceptable. Los ejemplos de estos servicios incluyen: Registrar transacciones para las que el cliente de auditora ha determinado o aprobado la apropiada clasificacin de cuentas; 69
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Postear al libro mayor general las transacciones codificadas por el cliente de auditora; Preparar estados financieros en base a la informacin del balance de comprobacin; y Postear los asientos contables al balance de comprobacin, aprobadas por el cliente de auditora.
La importancia de cualquier amenaza creada deber evaluarse, y si esta no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, para reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir: Hacer arreglos para que dichos servicios no sean realizados por un miembro del equipo de aseguramiento; Implementar polticas y procedimientos para prohibir que el personal tome decisiones en nombre del cliente de auditora; Requerir que la informacin de los asientos contables sean suscritos por el cliente de auditora; Requerir que los supuestos fundamentos los origine y apruebe el cliente de auditora; u Obtener aprobacin del cliente de auditora de cualesquier ajuste contable propuesto o de otros cambios que afecten a los estados financieros.
Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que Cotizan en la Bolsa de Valores 290.171. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros, incluyendo servicios de preparacin de planillas y preparacin de estados financieros o de informacin financiera que sirven de base para los estados financieros auditables, que corresponden a un cliente de auditora de estado financiero de una entidad que cotiza en la bolsa de valores, puede afectar la independencia de la firma o firma de la red, o cuando menos dar la apariencia de deteriorar la independencia. Por consiguiente, ninguna salvaguarda que no sea la prohibicin de esos servicios, excepto en casos de emergencia y cuando los servicios sean designados para hacer la auditora por mandato legal, podra reducir la amenaza creada a un nivel aceptable. Por lo que, una firma o firma de la red no deber prestar tales servicios a clientes de auditora de estados financieros que cotiza en la bolsa de valores, con las limitadas excepciones que se dan en adelante... La prestacin de servicios contables y tenedura de libros en forma rutinaria o servicios automticos a divisiones o subsidiarias que pertenecen a un cliente de auditora de estados financieros que cotiza en la bolsa de valores, puede no afectar a la
290.172.
70
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES independencia respecto al cliente de auditora, siempre y cuando cumplan las siguientes condiciones: (a) (b) Los servicios no involucren el ejercicio del criterio profesional. Las divisiones o subsidiarias a las que se prestan el servicio son globalmente de importancia relativa para el cliente de auditora, o los servicios prestados, no son en conjunto, de importancia relativa para la divisin o subsidiaria. Los honorarios de la firma o firma de la red, por los servicios prestados son globalmente inmateriales.
(c)
Si tales servicios se prestan, debern aplicarse todas las salvaguardas siguientes: (a) (b) (c) La firma o firma de la red, no deber asumir ninguna responsabilidad de la alta direccin ni tomar decisiones que competen a la alta direccin. El cliente de auditora deber aceptar la responsabilidad por los resultados del trabajo realizado. El personal que presta los servicios no deber participar en la auditora.
Situaciones de Emergencia 290.173. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros a un cliente de auditora de estados financieros en situaciones de emergencia o en otras situaciones inusuales, cuando sea factible para el cliente de auditora hacer otros arreglos, no se considerar como una amenaza inaceptable a la independencia, siempre que: (a) (b) (c) La firma o firma de la red no asuma ninguna responsabilidad de la alta direccin ni tomar decisiones que competen a la alta direccin; El cliente de auditora acepte responsabilidad por los resultados del trabajo realizado; y El personal que preste los servicios no deber ser miembro del equipo de aseguramiento.
Servicios de Valuacin 290.174. Una valuacin comprende elaborar presunciones respecto de desarrollos futuros, la aplicacin de ciertas metodologas y tcnicas, la combinacin de ambas para calcular un cierto valor, o rango de valores, para un activo, un pasivo o para los negocios tomados en su conjunto. 71
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.175 Puede crearse una amenaza de autorrevisin cuando una firma o firma de la red desempea una valuacin para un cliente de auditora de estados financieros, que va ser incorporado en los estados financieros del cliente. Si el servicio de valuacin implica la valuacin de temas de importancia relativa para los estados financieros y la valuacin involucra un grado importante de subjetividad, puede crearse una amenaza de autorrevisin a tal punto que no seria posible reducirla a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda. Por lo tanto, tales servicios de valuacin no debern ser prestados o, alternativamente, adoptar el nico curso de accin que es la de retirarse del compromiso de auditora de estados financieros. Prestar servicios de valuacin a un cliente de auditora de estado financiero, sobre temas que no estn separados, ni forman parte importante del conjunto de estados financieros, o no implican un grado importante de subjetividad, puede crear una amenaza de autorrevisin que puede reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, las cuales podran incluir: Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo hecho o, de otro modo, recomendar lo necesario; Confirmar con el cliente de auditora su entendimiento del supuesto fundamental de la valuacin y la metodologa que se va a utilizar y obtener aprobacin para su uso; Obtener el reconocimiento del cliente de auditora de su responsabilidad por los resultados del trabajo realizado por la firma; y Hacer arreglos necesarios para que el personal que preste tales servicios no participe en el compromiso de auditora
290.176.
290.177.
Al determinar si las salvaguardas mencionadas serian efectivas, debern considerarse las siguientes consideraciones: (a) El alcance del conocimiento, experiencia y capacidad del cliente de auditora para evaluar los asuntos que le conciernen, y el grado de su participacin para determinar y aprobar los criterios sobre los temas en cuestin. El alcance en que se aplican las metodologas establecidas y las pautas profesionales cuando se desempea un particular servicio de valuacin. Para valuaciones que impliquen normas y metodologas estndares o establecidas, el alcance de la subjetividad inherente de las partidas involucradas. La confiabilidad y el alcance de la informacin fundamental.
(b) (c) (d) 72
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (e) (f) 290.178. El grado de dependencia en hechos futuros de una naturaleza que podra crear importante volatilidad inherente en los montos implicados. El alcance y claridad de las revelaciones en los estados financieros.
Cuando una firma, o firma de la red, prestan un servicio de valuacin para un cliente de auditora de estados financieros consistente en la preparacin de la declaracin del impuesto a la renta, el clculo del impuesto que el cliente deber pagar, o para propsitos de preparar un planeamiento tributario, estas no crearan amenazas importante a la independencia porque dichas valuaciones generalmente estn sujetas a revisin externa, por ejemplo, de las autoridades tributarias. Cuando la firma lleva a cabo una valuacin que forma parte de la informacin del tema en cuestin de un compromiso de aseguramiento que no es un compromiso de auditora de estados financieros, la firma deber considerar cualesquier amenaza de autorrevisin. Si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse salvaguardas y aplicarse, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
290.179.
Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un Cliente de Auditora de Estados Financieros 290.180. En muchas jurisdicciones, puede pedirse a la firma que preste servicios de impuestos a un cliente de auditora de estados financieros. Los servicios de impuestos comprenden una amplia gama de situaciones, incluyendo el cumplimiento de normas tributarias, planeamiento tributario, asesoramiento tributario y asistencia en la solucin de litigios tributarios. En general, tales servicios no se consideran que son amenazas a la independencia
Disposiciones para Prestar Servicios de Auditora Interna a Clientes de Auditora de Estados Financieros 290.181. Se puede crear una amenaza de autorrevisin cuando una firma o firma de la red, presta servicios de auditora interna a un cliente de auditora de estados financieros. Los servicios de auditora interna pueden comprender una extensin del servicio de auditora de una firma ms all de los requisitos de las normas de auditora generalmente aceptadas, asistencia en el desarrollo de las actividades de auditora interna de un cliente o la subcontratacin de otras entidades para realizar dichas actividades. Es necesario considerar la evaluacin de cualquier amenaza que pudiera afectar a la independencia al prestar estos servicios. Para este propsito, los servicios de auditora interna no deben incluir servicios operativos de auditora interna que se relacionan con los controles internos contables, sistemas financieros o estados financieros. Los servicios que implican una extensin de los procedimientos que se requieren realizar para conducir una auditora de estados financieros de acuerdo con normas internacionales de auditora, no pueden ser considerados que afecte a la independencia respecto al cliente de auditora siempre y cuando el personal de la firma, o de la firma 73
290.182.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES de la red, no acte o aparente actuar con decisiones equivalentes a un miembro de la alta direccin del cliente de la auditora. 290.183. Cuando la firma, o una firma de la red, proporciona asistencia para realizar actividades de auditora interna de un cliente de auditora de estados financieros o se encarga de subcontratar personal que no pertenece a la firma para alguna de estas actividades, cualquier amenaza de autorrevisin creada podr ser reducida a un nivel aceptable siempre y cuando exista una clara separacin entre la alta direccin y el control de auditora interna, por la alta direccin del cliente y las actividades de auditora interna mismas. Realizar una parte importante de las actividades de auditora interna del cliente de auditora de estados financieros puede crearse una amenaza de autorrevisin y una firma, o firma de la red, deber tomar en cuenta estas amenazas y actuar cautelosamente antes de asumir tales actividades. La firma o firma de la red, debern aplicar salvaguardas apropiadas y asegurarse de que el cliente de auditora reconozca sus responsabilidades de establecer, mantener y monitorear el sistema de controles internos. Las salvaguardas que debern aplicarse en todas las circunstancias para reducir cualesquier amenazas creadas a un nivel aceptable incluyen asegurarse de que: (a) El cliente de auditora es responsable de las actividades de auditora interna y reconoce su responsabilidad de establecer, mantener y monitorear el sistema de controles internos; El cliente de auditora deber designar a un empleado competente preferiblemente de la alta direccin seor, para que sea responsable de las actividades de auditora interna: El cliente de auditora, el comit de auditora o el rgano de supervisin aprueba el alcance, riesgo y oportunidad del trabajo de auditora interna; El cliente de auditora es responsable de evaluar y determinar qu recomendaciones de la firma debern implementarse; El cliente de auditora evala la adecuado de los procedimientos de auditora interna desempeados y los resultados producto del desempeo de esos procedimientos, al obtener y actuar sobre los informes de la firma, entre otras cosas; y Los resultados y recomendaciones producto de las actividades de auditora interna se informan de manera apropiada al comit de auditora o al rgano supervisor.
290.184.
290.185.
(b)
(c) (d) (e)
(f) 290.186. 74
Deber considerarse tambin si estos servicios que no son de aseguramiento deber prestarlos slo el personal no involucrado en el compromiso de auditora de estados financieros y con diferentes lneas de informe dentro de la firma.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Disposiciones para Prestar Servicios de Tecnologa Informtica a Clientes de Auditora de Estado Financiero: 290.187. La prestacin de servicios por una firma, o firma de la red, a un cliente de auditora de estados financieros, que implican el diseo y puesta en marcha de un sistema de tecnologa de la informacin financiera que se usan para generar informacin que forma parte de los estados financieros de un cliente, puede crear una amenaza de autorrevisin. Es probable que la amenaza de autorrevisin sea demasiado importante como para permitir la prestacin de tales servicios a un cliente de auditora de estados financieros, a menos de que se adopten salvaguardas apropiadas que aseguren que: (a) (b) El cliente de auditora reconozca su responsabilidad para establecer y monitorear un sistema de controles internos; El cliente de auditora designe a un empleado competente, preferentemente a un funcionario de la alta direccin senior, con la responsabilidad para tomar todas las decisiones respecto al diseo y la puesta en marcha del equipo o del sistema de tecnologa informtica; El cliente de auditora toma todas las decisiones de la alta direccin respecto del proceso del diseo e implementacin; El cliente de auditora deber evaluar lo adecuado y los resultados del diseo e implementacin del sistema; y El cliente de auditora es responsable de la operacin del sistema (equipo y sistema informtico) y la informacin usada generados por el sistema.
290.188.
(c) (d) (e) 290.189.
Deber considerarse tambin si estos servicios que no son de aseguramiento deber prestarlos slo el personal no involucrado en el compromiso de auditora de estados financieros y con diferentes lneas de informe dentro de la firma. La prestacin de servicios por una firma, o firma de la red, a un cliente de auditora de estados financieros que implique el diseo y puesta en marcha de sistemas de tecnologa informtica de la informacin financieros que sern usados parar generar informacin que forme parte de los estados financieros de un cliente, pueden tambin crear una amenaza de autorrevisin. La importancia de la amenaza, si hubiere, deber evaluarse y, si esta no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, cuando sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. La prestacin de servicios en conexin con la evaluacin, diseo e implementacin de controles internos contables, controles de manejo de riesgos, no se consideran que sean posibles amenazas a la independencia, siempre y cuando el personal de la firma, o firma de la red, no desempee funciones de la alta direccin. 75
290.190.
290.191.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de Auditora de Estados Financieros 290.192. La asignacin de personal por parte de una firma, o firma de la red, a un cliente de auditora de estados financieros puede crear amenaza de autorrevisin cuando la persona esta en posicin de influir en la preparacin de las cuentas o de los estados financieros del cliente. En la prctica, tal asignacin puede ocurrir (en situaciones particulares y de emergencia) pero slo en el entendido de que dicho personal no se involucre en situaciones de: (a) (b) (c) Tomar decisiones de la alta direccin; Aprobar y firmar contratos u otros documentos similares; o Ejercer autoridad discrecional que comprometa al cliente.
Cada situacin deber analizarse cuidadosamente para identificar si se crea alguna amenaza y debern implementarse salvaguardas apropiadas. Las salvaguardas que debern aplicarse, en todas las circunstancias, para reducir cualesquier amenaza a un nivel aceptable, incluyen: No se deber dar al personal que presta la asistencia, responsabilidad de auditar ninguna funcin o actividad que haya desempeado o supervisado durante su asignacin como personal temporal; y El cliente de auditora deber reconocer su responsabilidad de dirigir y supervisar las actividades del personal de la firma, o de la firma de la red.
Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en Litigios a Clientes de Auditora de Estados Financieros 290.193. Los servicios de apoyo en litigios pueden incluir actividades como: actuar como testigo experto, calcular indemnizacin aproximada por daos y perjuicios u otras cantidades que podran convertirse en cuentas por cobrar o por pagar que provienen de un litigio o disputas legales, as como el manejo y recuperacin de documentos en relacin con la disputa o el litigio. Puede crearse una amenaza de autorrevisin cuando los servicios de apoyo en litigio que se presta, a un cliente de auditora de estado financiero, incluyen la estimacin del posible resultado y, por tanto, afectan las cantidades o revelaciones que se van a reflejar en los estados financieros. L importancia de cualquier amenaza creada depender de factores como: 76 La importancia relativa o materialidad de las cantidades implicadas; El grado de subjetividad inherente y el tema en cuestin; y
290.194.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES La naturaleza del compromiso.
La firma, o firma de la red, deber evaluar la importancia de cualquier amenaza que se crea, y si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para eliminar la amenaza o reducida a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir: 290.195. Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de auditora, que tomen decisiones gerenciales en nombre del cliente; Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para desempear el servicio; o La participacin de otros profesionales, como expertos independientes.
Si el papel asumido por la firma, o firma de la red, implicara tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente de auditora de estados financieros, las amenazas creadas no pueden ser reducidas a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda. Por lo tanto, la firma o firma de la red no debern aceptar este tipo de servicio para un cliente de auditora.
Disposiciones para Prestar Servicios Legales a Clientes de Auditora de Estados Financieros 290.196. Los servicios legales se definen como cualesquier otro servicio por los cuales la persona que preste los servicios debe ser admitida a la prctica ante las cortes de la jurisdiccin en que estos servicios se van a prestar, u obtener el entrenamiento legal requerido para la prctica de la ley. Los servicios legales abarcan una amplia y diversa gama de reas que incluyen servicios corporativos y comerciales a los clientes, tales como apoyo para contratos, litigios, asesora y apoyo en fusiones y adquisiciones, as como dar asistencia a los departamentos legales internos del cliente. La prestacin de servicios legales por una firma, o firma de la red, a una entidad que sea un cliente de auditora de estados financieros puede crear amenazas de autorrevisin y de mediacin. Necesitan considerarse las amenazas a la independencia de acuerdo con la naturaleza del servicio que se va a prestar, de si el proveedor esta separado del equipo de aseguramiento y de la importancia relativa de cualquier tema en relacin con los estados financieros de la entidad. Las salvaguardas expuestas en el prrafo 290.162 pueden ser apropiadas para reducir cualesquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable. En circunstancias en que la amenaza a la independencia no puede reducirse a un nivel aceptable, la nica accin disponible es declinar la prestacin de tales servicios o retirarse del compromiso de auditora de estados financieros. La prestacin de servicios legales a un cliente de auditora de estados financieros que impliquen temas que no tendran un efecto material esperado sobre los estados financieros, no se considera como una amenaza inaceptable a la independencia. 77
290.197.
290.198.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.199. Hay una distincin entre la defensa y el consejo. Los servicios legales para apoyar a un cliente de auditora de estados financieros en la legalizacin de una transaccin (por ejemplo, asesoramiento en contratos, consejo legal, dar valor legal a un trabajo de debida diligencia y reestructuracin de entidades) pueden crear amenazas de autorrevisin; sin embargo, es factible que haya salvaguardas disponibles para reducir estas amenazas a un nivel aceptable. Este servicio generalmente no deteriora la independencia, siempre y cuando que: (a) (b) Los miembros del equipo de aseguramiento no estn involucrados en la prestacin del servicio; y En relacin con la asesora proporcionada, el cliente de auditora toma la decisin final o, en relacin con las transacciones, el servicio implica la ejecucin de lo que ha decidido el cliente de auditora.
290.200.
Actuar para un cliente de auditora de estados financieros en la resolucin de una disputa o litigio en circunstancias que involucra montos de importancia relativa en relacin con los estados financieros del cliente de auditora, creara amenazas de mediacin y de autorrevisin tan significativas que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por lo tanto, la firma no deber realizar este tipo de servicio para un cliente de auditora de estados financieros. Cuando se pide a una firma que acte en defensa de un cliente de auditora de estados financieros para la resolucin de una disputa o litigio, en circunstancias que los montos implicados no se de importancia relativa para los estados financieros del cliente de auditora, la firma deber evaluar la importancia de cualesquier amenaza de mediacin y autorrevisin creadas, y si las amenazas no son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, tanto como sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir: Polticas y procedimientos para prohibir a los personas que ayudan al cliente de auditora, a tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente; o Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para desempear el servicio.
290.201.
290.202.
El nombramiento de un socio o un empleado de la firma, o de una firma de la red, como asesor general de asuntos legales para un cliente de auditora de estados financieros, creara amenazas de autorrevisin y de mediacin tan importantes que ninguna salvaguarda podra reducir las amenazas a un nivel aceptable. El puesto de asesor general es generalmente un puesto de alta direccin con amplia responsabilidad para los asuntos legales de una compaa y, por consiguiente, ningn miembro de la firma o de una firma de la red, debern aceptar tal nombramiento de un cliente de auditora de estados financieros.
Contratacin de Administradores Funcionarios 78
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.203. La contratacin de administradores funcionarios para un cliente de aseguramiento, como los que estn en una posicin que afecten la informacin de tema en cuestin del compromiso de aseguramiento, puede crear amenazas actuales o futuras de inters personal, familiaridad e intimidacin. La importancia de tales amenazas depender de los factores como: La funcin de la persona a ser contratada; y La naturaleza de la asistencia solicitada.
Generalmente la firma puede prestar estos servicios en la revisin de las calificaciones de los profesionales solicitantes y dar el consejo ms conveniente para el puesto solicitado. Adems, la firma podra preparar una lista de candidatos para entrevista, siempre que se haya elaborado con criterios que especifique el cliente de aseguramiento. La importancia de la amenaza que se crea deber evaluarse, y si las amenazas no son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para reducirlas a un nivel aceptable. En todos los casos, la firma no deber tomar decisiones que competen a la gerencia y deber dejarse al cliente la decisin de quin contratar. Finanzas Corporativas y Actividades Similares 290.204. La prestacin de servicios, asesora o asistencia de finanzas corporativas a un cliente de aseguramiento puede causar amenazas de mediacin o autorrevisin. En el caso de ciertos servicios de finanzas corporativas, las amenazas a la independencia creadas serian tan importantes que no podra aplicarse ninguna salvaguarda para reducirlas a un nivel aceptable. Por ejemplo, promocionar, negociar, o suscribir las acciones de un cliente de aseguramiento no es compatible con la prestacin de servicios de aseguramiento. De otro lado, ganar una comisin al cliente de aseguramiento por los trminos de una transaccin o por concluir una transaccin en nombre del cliente, creara una amenaza a la independencia tan importante que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. En el caso de que a un cliente de auditora de estados financieros, se le presta servicios de finanzas corporativas, mencionados anteriormente, por la firma o firma de la red, creara una amenaza a la independencia tan importante que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. Otros servicios de finanzas corporativas pueden causar amenazas de mediacin o autorrevisin; sin embargo, es factible que haya salvaguardas disponibles para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Los ejemplos de tales servicios incluyen asistir a un cliente a desarrollar sus estrategias corporativas, asistir a identificar o introducir a un cliente a posibles a fuentes posibles de capital que cumplan sus especificaciones o criterios, y proporcionar asesora para estructuracin as como asistir a un cliente para analizar los efectos contables de las transacciones propuestas. Las salvaguardas que debern considerarse incluyen: 79
290.205.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de aseguramiento, a tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente; Emplear a profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para prestar los servicios; y Asegurar que la firma no comprometa al cliente de aseguramiento con los trminos de ninguna transaccin o concluya transaccin en nombre del cliente.
Honorarios y Precios Honorarios Tamao Relativo 290.206. Cuando los honorarios totales acordados con un cliente de aseguramiento representan una gran proporcin de los honorarios totales de una firma, la dependencia sobre ese cliente o grupo de clientes y la preocupacin sobre la posibilidad de perder el cliente, puede crear amenazas de inters personal. El grado de importancia de la amenaza depender sobre todo de los factores como: La estructura de la firma; y Si la firma esta bien establecida o es de nueva creacin.
La importancia de la amenaza deber evaluarse, y si las amenazas no son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, como sea necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir: 290.207. Discutir el alcance y naturaleza de los honorarios a acordados con el comit de auditora, u otros con jerarqua plena del cliente; Tomar los pasos necesarios para reducir la dependencia del cliente; Revisiones externas de control de calidad; y Consultar con un tercero, como un rgano profesional regulador u otro Contador Profesional.
Puede tambin crearse una amenaza de inters personal cuando los honorarios generados con el cliente de aseguramiento representan una proporcin importante del ingreso de un socio particular. La importancia de la amenaza deber evaluarse, y si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, como sea necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir:
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Polticas y procedimientos para monitorear e implementar el control de calidad del compromiso de aseguramiento; e Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado o, de otra manera, para que asesore en lo que sea necesario.
Honorarios.-.Vencidos 290.208. Puede crearse una amenaza de inters personal si los honorarios vencidos de un cliente de aseguramiento por servicios profesionales, siguen sin pagar por mucho tiempo, especialmente si es una parte importante pendiente de cobro antes de la emisin del informe de aseguramiento del ao siguiente. En general, el pago de dichos honorarios deber ser requerido antes de que se emita el informe. Pueden aplicarse las siguientes salvaguardas: Discutir el nivel de honorarios pendientes con el comit de auditora o con los que tienen jerarqua plena del cliente. Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte del compromiso de aseguramiento, para hacer recomendaciones o revisar el trabajo realizado.
La firma deber considerar tambin si los honorarios vencidos pueden ser considerados como si fuera el equivalente de un prstamo realizado al cliente y si, debido a la importancia de los honorarios vencidos, ello resultara apropiado que la firma ser contratada nuevamente. Precios 290.209. Cuando una firma obtiene un compromiso de aseguramiento a un nivel de honorarios significativamente ms bajo que lo acordado con la firma anterior o del promedio de otras firmas, se crea una amenaza de inters personal y no podr ser reducida a un nivel aceptable, a menos que: (a) (b) La firma este en condiciones de demostrar que puede realizar el trabajo en el tiempo apropiado y con personal asignado debidamente calificado; y Se cumpla con todas las normas de aseguramiento, las guas y procedimientos de control de calidad aplicables.
Honorarios Contingentes 290.210. Los honorarios contingentes son honorarios que se calculan sobre una base predeterminada, relativa al producto o resultado de una transaccin o al resultado del 81
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES trabajo realizado. Para propsitos de esta seccin, los honorarios no se consideran como contingentes si la corte o cualquier autoridad pblica lo haya determinado as. 290.211. Un honorario contingente determinado por una firma para un compromiso de aseguramiento, crea amenazas de inters personal y de mediacin que no pueden ser reducidas a un nivel aceptable con la aplicacin de cualquier salvaguarda. Por lo tanto, una firma no deber participar en ningn arreglo de honorarios para un compromiso de aseguramiento, en la que el importe de los honorarios depende del resultado del trabajo de aseguramiento o sobre partidas que estn sujetas a la informacin de tema en cuestin del compromiso de aseguramiento. Un honorario contingente determinado por una firma de un servicio que no de aseguramiento prestado a un cliente de aseguramiento puede tambin crear amenazas de inters personal y de mediacin. Si el importe de los honorarios para un compromiso de no aseguramiento se acord, o se consider, durante el compromiso de aseguramiento y era un honorario contingente basado en el resultado del compromiso de aseguramiento, las amenazas no podran reducirse a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda aplicable. Por lo tanto, la nica accin aceptable seria no aceptar estos trabajos. Para otros tipos de convenios de honorarios contingentes, la importancia de las amenazas creadas dependern de factores como: La gama de montos posibles de honorarios; El grado de variabilidad; La base sobre la que se va determinar el honorario; Si el xito o el resultado de la transaccin lo va revisar un tercero independiente; y El efecto del hecho o transaccin sobre el compromiso de aseguramiento.
290.212.
Deber evaluarse la importancia de las amenazas, y si son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, como sea necesario, para reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir: Revelar al comit de auditora, o a otros encargados con jerarqua plena del cliente, el alcance y la naturaleza de los honorarios acordados; Revisin o determinacin del honorario final por un tercero no relacionada; o Polticas y procedimientos sobre control de calidad.
Obsequios e Invitaciones 82
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 290.213. Aceptar obsequios o invitaciones de un cliente de aseguramiento puede crear amenazas de inters personal y de familiaridad. Cuando una firma o un miembro del equipo de aseguramiento acepta obsequios e invitaciones, a menos que el valor sea claramente insignificante, las amenazas a la independencia no podrn ser reducidas a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda aplicada. Por consiguiente, una firma o miembro del equipo de aseguramiento no deber aceptar tales obsequios e invitaciones.
Litigio Actuales y Amenazas de Litigios 290.214. Cuando existe un litigio, o parece ser probable que ocurra, entre la firma o un miembro del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento, pueden crearse una amenaza de inters personal o de intimidacin. La relacin entre la alta direccin del cliente y los miembros del equipo de aseguramiento, debe caracterizarse por la franqueza y la transparencia completa con respecto a todos los aspectos de las operaciones del negocio del cliente. La firma y la alta direccin del cliente pueden ser puestas en confrontacin por el litigio, afectando la buena voluntad de dicha direccin al hacer las revelaciones completas y, a su vez, la firma puede enfrentar una amenaza de inters personal. La importancia de la amenaza que se crea depender de factores como: La importancia relativa del litigio; La naturaleza del compromiso de aseguramiento; y Si el litigio se relaciona con el compromiso de aseguramiento previo a su ejecucin.
Una vea que se haya evaluado la importancia de la amenaza, las siguientes salvaguardas deben ser aplicadas, si fuera necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable: (a) (b) (c) Revelar al comit de auditora, o a otros encargados con jerarqua plena del cliente, el alcance y la naturaleza del litigio; Si el litigio involucra a un miembro del equipo de aseguramiento, se deber destituirle del equipo de aseguramiento; o Involucrar a un Contador Profesional de la firma, que no haya sido un miembro del equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado o, de otra manera, para que asesore en lo que sea necesario.
Si tales salvaguardas no reducen las amenazas a un nivel apropiado, la nica accin apropiada es retirarse de, o rechazar de aceptar, el compromiso de aseguramiento.
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Seccin 290 Interpretaciones Estas interpretaciones se refieren a la aplicacin del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, a los tpicos de las consultas especficas que se recibieron. Quienes estn sujetos a las regulaciones de otros organismos autorizados, tales como la U. S. Securities and Exchange Commissin (Comisin de Bolsa de los Estados Unidos de Norteamrica), pueden desear consultar con ellos mismos, acerca de su posicin sobre estos temas. Interpretacin 2003-01 La prestacin de servicios de no aseguramiento a clientes de aseguramiento El Cdigo de tica para Contadores Profesionales trata el tema de la prestacin de servicios que no sean de aseguramiento a clientes de aseguramiento, en los prrafos 290.158 - 290.205 inclusive. El Cdigo no incluye actualmente ninguna disposicin transitoria relativa a los requisitos establecidos en tales prrafos, sin embargo, el Comit de tica ha concluido que es apropiado permitir un perodo de transicin de un ao, durante el cual los contratos existentes para prestar servicios que no sean de aseguramiento a clientes de aseguramiento, puedan completarse si se establecen salvaguardas adicionales para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel insignificante. Este perodo transitorio comienza el 31 de diciembre del 2004 (o desde la fecha de implementacin de este Cdigo para los miembros y el gremio de miembros que conforman el IFAC que hayan adoptado una fecha anterior de implementacin). Interpretacin 2003-02 Rotacin del socio del compromiso para clientes de auditora que cotizan en la bolsa de valores El Cdigo de tica para Contadores Profesionales trata el tema de la rotacin del socio del compromiso para clientes de auditora de estados financieros que sean entidades que cotizan en la bolsa de valores, en los prrafos 290.154 - 290.157. Los prrafos arriba mencionados, establecen que en la auditora de estados financieros de entidades que cotiza en la bolsa de valores, el socio del compromiso debe rotar despus de trabajar como socio encargado por un perodo predeterminado, que normalmente no deber exceder de siete aos. Tambin establecen que en ciertas circunstancias puede ser necesario algn grado de flexibilidad en cuanto a los anos. El Comit de tica cree que la implementacin (o la adopcin temprana) del Cdigo constituye un ejemplo de una circunstancia en la que puede ser necesario algn grado de flexibilidad con respecto al tiempo de rotacin. El Cdigo no incluye, actualmente, ninguna disposicin transitoria relativa a estos requisitos. Sin embargo, el Comit de tica ha concluido que es apropiado permitir un perodo de transicin de dos aos. Por consiguiente, a la implementacin o adopcin adelantada del Cdigo, aunque debe considerarse cuanto tiempo ha servido el socio del compromiso continuara trabajando en el cliente de auditora de estados financieros en esa capacidad, para determinar cuando debe ocurrir la rotacin, el socio pude seguir sirviendo como tal por dos anos adicionales desde la fecha de implementacin (o desde la fecha temprana de adopcin) antes de la rotacin en el compromiso. En 84
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES tales circunstancias, debern seguirse los requisitos adicionales del prrafo 290.157 deben aplicar salvaguardas equivalentes para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable. Interpretacin 2005-01 Aplicacin de la seccin 290 para compromisos de aseguramiento que no sean compromisos de auditora de estado financiero Esta interpretacin da lineamientos sobre la aplicacin de los requisitos de independencia contenidos en la seccin 290, para compromisos de aseguramiento que no son compromisos de auditora de estado financiero. Esta interpretacin se centra en los temas de aplicacin que son particulares a los compromisos de aseguramiento que no son compromisos de auditora de estados financieros. Hay otros temas que se detallan en la seccin 290 que son importantes en la consideracin de los requisitos de independencia para todos los compromisos de aseguramiento. Por ejemplo, el prrafo 290.15 declara que debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razn para creer que se puedan crear por los intereses y relaciones con la firma y las firma de la red. De forma semejante, en el prrafo 290.21 se indica que para los clientes de aseguramiento, que no sean clientes de auditora de estados financieros que cotizan en la bolsa de valores, cuando el equipo de aseguramiento tenga razn para creer que una entidad relacionada con el cliente de aseguramiento es importante para la evolucin de la independencia de la firma con respecto del cliente, el equipo de aseguramiento deber considerar a esa entidad relacionada al evaluar la independencia y aplicar las salvaguardas apropiadas. Estos temas no se tratan en forma especfica en esta interpretacin. Como se explica en el Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, en un compromiso de aseguramiento el Contador Profesional en la prctica pblica expresa una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza a los usuarios esperados y a otros que sean la parte responsable, sobre el resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los criterios. Compromiso de aseguramiento basado en una aseveracin En un compromiso de aseguramiento basado en una aseveracin, la evaluacin o la medicin del tema en cuestin desempea la parte responsable, y la informacin del tema en cuestin se encuentra en forma de una aseveracin de la parte responsable que se pone a disposicin de los usuarios esperados. En un compromiso de aseguramiento basado en una aseveracin se requiere independencia frente a la parte responsable, la cual es responsable de la informacin de tema en cuestin y puede ser responsable tambin del tema en cuestin. En aquellos compromisos de aseguramiento basado en una aseveracin donde la parte responsable es responsable de la informacin del tema en cuestin pero no del tema en cuestin, se requiere independencia de la parte responsable. Adems, debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razn para creer que puedan crearse por los intereses y relaciones entre un miembro del equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del tema en cuestin. 85
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Compromiso de Aseguramiento de Informe Directo En un compromiso de aseguramiento con informe directo, el Contador Profesional en la prctica pblica realiza directamente la evaluacin o medicin del tema en cuestin, u obtiene una representacin de la parte responsable que ha realizado la evaluacin o medicin del tema en cuestin, que no este disponible a los usuarios esperados. La informacin del tema en cuestin es proporcionada a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento. En un compromiso de aseguramiento con informe directo, se requiere independencia frente a la parte responsable, la cual es responsable del tema en cuestin. Mltiples Partes Responsables En ambos compromisos de aseguramiento basado en aseveracin de informe directo, puede haber varias partes responsables. Por ejemplo, puede pedirse a un Contador Profesional en la prctica pblica que proporciones seguridad sobre las estadsticas de circulacin mensual de un nmero determinado de peridicos de propietarios independientes. La asignacin podra ser un compromiso de aseguramiento basado en una aseveracin, donde cada peridico mide su circulacin y las estadsticas se presentan en una aseveracin disponible a los usuarios esperados. De manera alternativa, la asignacin podra ser un compromiso de aseguramiento de informe directo, donde no hay aseveracin y puede o no haber una representacin escrita de los peridicos. En tales compromisos, al determinar si es necesario aplicar las disposiciones de la Seccin 290 a cada parte responsable, la firma puede tomar en cuenta si un inters o una relacin entre la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento, y una particular parte responsable podran crear una amenaza a la independencia que es claramente insignificante en el contexto de la informacin del tema en cuestin. Para lo cual, deber tenerse en cuenta lo siguiente: La importancia relativa de la informacin del tema en cuestin (o el tema en cuestin) del que es responsable la particular parte responsable; y El grado del inters pblico esta relacionado con el compromiso.
Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por cualesquier relaciones con una particular parte responsable seria evidentemente insignificante, puede no ser necesario aplicar todas las disposiciones de esta seccin a dicha parte responsable. El siguiente ejemplo se ha desarrollado para demostrar la aplicacin de la Seccin 290. En el supuesto de que el cliente no sea un cliente de auditora de estados financieros de la firma o de una firma de la red. Una firma ha sido encargada de proporcionar aseguramiento sobre el total de las reservas probadas de petrleo de 10 compaas independientes. Cada compaa ha realizado encuestas geogrficas y de ingeniera para determinar sus reservas (tema en cuestin). Hay criterios establecidos para determinar cuando una reserva pueda ser considerada comprobada, y el Contador Profesional en la prctica pblica determinara si los criterios del compromiso son apropiados.
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Las reservas comprobadas por cada compaa al 31 de diciembre, 20X0 eran como sigue: Compaa 1 Compaa 2 Compaa 3 Compaa 4 Compaa 5 Compaa 6 Compaa 7 Compaa 8 Compaa 9 Compaa 10 Total Reservas comprobada de petrleo por miles de barriles 5,200 725 3,260 15,000 6,700 39,126 345 175 24,135 9,635 104,301
El compromiso podra estructurarse de maneras diversas:
Compromisos de Aseguramiento Basados en una Aseveracin A1. Cada compaa mide sus reservas y proporciona una aseveracin a la firma y a los usuarios esperados. A2. Una entidad distinta de las compaas mide las reservas y presenta una aseveracin a la firma y a los usuarios esperados. Compromisos de Aseguramiento de Informe Directo D1. Cada compaa mide las reservas y presenta a la firma una representacin por escrito que calcula sus reservas en contra de los criterios establecidos para medir las reservas comprobadas. La representacin no esta disponible a los usuarios esperados. D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las compaas. Aplicacin del enfoque A1. Cada compaa mide sus reservas y presenta una aseveracin a la firma y a los usuarios esperados. Hay varias partes responsables en este compromiso (las compaas 1-10). Al determinar si es necesario aplicar las disposiciones de independencia a todas las compaas, la firma puede tomar en cuenta si un inters o relacin con una compaa en particular podra crear una amenaza a la independencia que no sea claramente insignificante. Esto tomar en cuenta factores como: La importancia relativa de las reservas comprobadas de la compaa, en relacin con las reservas totales sobre las que se informa; y 87
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES El grado de inters pblico asociado con el compromiso. (Prrafo 290.20).
Por ejemplo, la Compaa 8 cuenta con el 0.16 % de las reservas totales, por tanto, una relacin de negocios o un inters con la compaa 8 creara menos que una amenaza frente a una relacin similar con la Compaa 6, la cual cuenta con aproximadamente 37.5 % de las reservas. Habiendo determinado las compaas a las que se aplican los requisitos de independencia, se requiere que el equipo de aseguramiento y la firma sean independientes de las partes responsables que se consideran como el cliente del compromiso de aseguramiento (prrafo 290.20). A2. Una entidad distinta de las compaas mide las reservas y presenta una aseveracin a la firma y a los usuarios esperados. Se requiere que la firma fuera independiente de la entidad que mide las reservas y presenta una aseveracin a la firma y a los usuarios esperados (prrafo 290.17). Aquella entidad no es responsable del tema en cuestin, por lo tanto se deber considerar cualesquier amenazas que la firma tenga razn para creer que pueden crearse por intereses y relaciones con la parte responsable del tema en cuestin (prrafo 290.17). Hay varias partes responsables del tema en cuestin en este compromiso (compaas 1-10). Como se explica en el ejemplo A1anterior, la firma puede tomar en cuenta si un inters o relacin con una compaa en particular creara una amenaza a la independencia que no sea claramente insignificante. D1. Cada compaa presenta a la firma una representacin escrita que mide sus reservas contra los criterios establecidos para medir las reservas comprobadas. La representacin escrita no esta disponible a los usuarios esperados.
Hay varias partes responsables en este compromiso (compaas 1-10). Al determinar si es necesario aplicar disposiciones de independencia a todas las compaas, la firma puede tomar en cuenta si un inters o relacin con una compaa en particular creara una amenaza a la independencia que sea claramente insignificante. Esto tomara en cuenta factores como: La importancia relativa de las reservas comprobadas de la compaa en relacin con las reservas totales sobre las que se va informar; y El grado de inters pblico que se asocia con el compromiso. (Prrafo 290.20).
Por ejemplo, las Compaa 8 cuenta con el 0.16% de las reservas por tanto, una relacin de negocios o inters con la compaa 8, creara menos que una amenaza frente a una relacin similar con la Compaa 6, que cuenta con aproximadamente el 37.5 % de las reservas. Habiendo determinado las compaas a las cuales se aplican los requisitos de independencia, se requiere que el equipo de aseguramiento y la firma sean independientes de las partes responsables que se consideran como el cliente de aseguramiento (prrafo 290.20). D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las compaas. La aplicacin es la misma que el ejemplo D1. 88
PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS

Seccin 300 Introduccin Seccin 310 Conflictos Potenciales Seccin 320 Preparacin y Divulgacin de Informacin Seccin 330 Actuar con Suficiente Experiencia Seccin 340 Intereses Financieros Seccin 350 Estmulos
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Seccin 300 Introduccin 300.1. 300.2. Esta parte del Cdigo ilustra cmo deben aplicarse el marco de referencia conceptual contenido en la Parte A, a los Contadores Profesionales en los negocios. Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, as como los gobiernos y el pblico en general, pueden depender en el trabajo de un Contador Profesional en los negocios. Los Contadores Profesionales en los negocios pueden ser responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparacin y presentacin de informacin financiera y de otras informaciones, en la que pueden confiar tanto las organizaciones empleadoras y terceras partes. Pueden tambin ser responsables de prestar una administracin financiera efectiva y asesora competente en una variedad de temas relacionados con los negocios. Un Contador Profesional en los negocios puede ser un empleado asalariado, un socio, director (funcionario o no), un propietario administrador, un voluntario u otro trabajador para uno o ms organizacin empleadora. La forma legal de la relacin con la organizacin empleadora, si la hay, no tiene que ver con las responsabilidades ticas que incumbe al Contador Profesional en los negocios. Un Contador Profesional en los negocios tiene la responsabilidad de fomentar las metas legtimas de la organizacin empleadora. Este Cdigo no trata de poner dificultades al Contador Profesional en los negocios en el cumplimiento de sus responsabilidades en forma apropiada, pero considera las circunstancias en las que pueden crease conflictos, con el deber absoluto para cumplir con los principios fundamentales. Un Contador Profesional en los negocios, a menudo ocupa una alta posicin dentro de la organizacin. A mayor categora del puesto, mayor ser la capacidad y oportunidad de influir en los hechos, prcticas y actitudes. Por lo tanto, se espera que un Contador Profesional en los negocios promueva en la organizacin empleadora una cultura basada en la tica, que enfatice la importancia que dar la alta direccin en el comportamiento tico. Los ejemplos que se presentan en la siguiente seccin se propone ilustrar cmo ha de aplicarse el marco de referencia conceptual y no pretende ser, ni debe interpretarse as, como una lista exhaustiva de todas las circunstancias que atraviesa un Contador Profesional en los negocios que puedan crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por lo tanto, no es suficiente que un Contador Profesional en los negocios cumpla con aplicar los ejemplos; ms bien deber aplicarse el marco de referencia conceptual a las circunstancias particulares a las que se enfrente.
300.3.
300.4.
300.5.
300.6.
Amenazas y Salvaguardas 90
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 300.7. El cumplimiento de los principios fundamentales potencialmente puede verse amenazado por un alto rango de circunstancias. Muchas amenazas caen dentro de las siguientes categoras: (a) (b) (c) (d) (e) Inters personal; Autorrevisin; Mediacin; Familiaridad; e Intimidacin.
Estas amenazas se discuten con ms amplitud en la Parte A de este Cdigo. 300.8. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de inters personal para un Contador Profesional en los negocios incluyen, pero no se limitan a: 300.9. Intereses financieros, prstamos o garantas. Acuerdos de compensacin de incentivos. Uso personal inapropiado de activos de la corporacin. Preocupacin sobre la seguridad del empleo. Presin comercial externa a la organizacin empleadora.
Las circunstancias que pueden crear amenazas de autorrevisin incluyen, pero no se limitan a, decisiones de negocios o datos que estn sujetos a revisin y justificacin por el mismo Contador Profesional en los negocios responsable de tomar esas decisiones o preparar dichos datos. Cuando fomentan las metas y objetivos legtimos de la organizacin empleadora, los Contadores Profesionales en los negocios pueden promover la posicin de la organizacin, siempre y cuando cualesquier declaraciones que se hagan no sean falsas ni engaosas. Estas acciones generalmente no crearan una amenaza de mediacin. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad incluyen, pero no se limitan a: Un Contador Profesional en los negocios en una posicin de influencia sobre la informacin financiera o no financiera o las decisiones de negocios, con un 91
300.10.
300.11.
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES familiar inmediato o cercano que este en situacin de sacar beneficio de esa influencia. 300.12. Larga asociacin con contactos de negocios que influyan en las decisiones de negocios. Aceptacin de un obsequio o trato preferente, a menos que el valor sea claramente insignificante.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidacin incluyen, pero no se limitan a: Amenaza de despido o reemplazo del Contador Profesional en los negocios o de un familiar cercano o inmediato, por un desacuerdo sobre la aplicacin de un principio contable o la manera en que debe presentarse la informacin financiera. Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de decisiones, por ejemplo, respecto de la concesin de contratos o la aplicacin de un principio contable.
300.13.
Los Contadores Profesionales en los negocios tambin pueden descubrir que hay circunstancias especficas que dan lugar a amenazas nicas al cumplimiento de uno o ms de los principios fundamentales. Tales amenazas especiales no pueden categorizarse. En todas las relaciones profesionales y de negocios, los Contadores Profesionales en los negocios debern estar siempre alertas a estas circunstancias y amenazas. Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable que enfrentan los Contadores Profesionales en los negocios, caen dentro de dos amplias categoras: (a) (b) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin; y Salvaguardas en el entorno laboral.
300.14.
300.15. 300.16.
Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin se detallan en el prrafo 100.12 de la parte A de este Cdigo. Las salvaguardas en el entorno laboral incluyen, pero no se restringen a: Los sistemas de supervisin corporativa de la organizacin empleadora u otras estructuras de supervisin. Los programas de tica y conducta de la organizacin empleadora.
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Procedimientos de reclutamiento en la organizacin empleadora, las cuales enfaticen la importancia de contratar personal competente de alto calibre. Controles internos fuertes. Procesos disciplinarios apropiados. Dirigentes que subrayan la importancia del comportamiento tico y la expectativa de que los empleados actuarn de una manera tica. Polticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidad y el desempeo de los empleados. Comunicacin oportuna a todos los empleados sobre las polticas y procedimientos de la organizacin que emplea, incluyendo cualquier cambio, as como entrenamiento y educacin apropiados sobre dichas polticas y procedimientos. Polticas y procedimientos para facultar y estimular a los empleados a comunicar a los niveles funcionarios de la organizacin empleadora, cualquier problema tico que les concierne sin miedo de represalia. Consulta con otro Contador Profesional apropiado.
300.17. Cuando el Contador Profesional en los negocios crea que seguir ocurriendo el comportamiento o las acciones no ticas de otros, deber considerar buscar asesora legal. En las situaciones extremas, cuando todas las salvaguardas disponibles se han agotado y no es posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador Profesional en los negocios puede concluir de que es apropiado renunciar a la organizacin empleadora.
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Seccin 310 Conflictos Potenciales 310.1. Un Contador Profesional en los negocios tiene la obligacin profesional de obedecer los principios fundamentales. Sin embargo, puede haber ocasiones cuando estn en conflicto sus obligaciones hacia la organizacin empleadora y las obligaciones profesionales de cumplir con los principios fundamentales. Normalmente, un Contador Profesional en los negocios deber respaldar los objetivos legtimos y ticos establecidos por el empleador y las reglas y procedimientos elaborados para soportar esos objetivos. Sin embargo, cuando est amenazado el acatamiento de los principios fundamentales, un Contador Profesional en los negocios debe considerar una respuesta apropiada a las circunstancias. Como consecuencia de las responsabilidades que aplica una organizacin empleadora, un Contador Profesional en los negocios puede estar bajo presin de actuar o comportarse de manera que pudiera amenazar de manera directa o indirecta el cumplimiento de los principios fundamentales. Esta presin puede ser explcita o implcita; ya sea que venga de un supervisor, gerente, director u otra persona dentro de la organizacin empleadora. Un Contador Profesional en los negocios puede enfrentar presin para: Actuar contra de la ley o regulacin. Actuar en contra las normas tcnicas o profesionales. Facilitar estratgias de administracin de ganancias antiticas e ilegales. Mentir a otros, de otro modo, engaar intencionadamente (incluyendo engaar al permanecer en silencio) en particular a: Los auditores de la organizacin empleadora Los reguladores.
310.2.
Emitir, o de otro modo, estar asociado a, un informe financiero y no financiero que contenga una representacin errnea de importancia relativa, incluyendo declaraciones que se relacionan con, por ejemplo: Los estados financieros; El cumplimiento de las normas tributarias; El cumplimiento de las leyes; o
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 310.3. Los Informes requeridos por organismos reguladores de la bolsa de valores.
La importancia de las amenazas surgen de tales presiones, como las amenazas de intimidacin, debern evaluarse y, si son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, que sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir: Obtener asesora apropiada, dentro de la organizacin empleadora, con un consejero profesional independiente o con un organismo profesional importante. La existencia de un proceso formal de resolucin de la disputa, dentro de la organizacin empleadora. Buscar asesora legal apropiada.
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Seccin 320 Preparativos y Divulgacin de Informacin 320.1. Los Contadores Profesionales en los negocios a menudo estn involucrados en la preparacin y divulgacin de la informacin que puede hacerse pblica o usarse para otros dentro o fuera de la organizacin empleadora. Tal informacin puede incluir informacin financiera o administrativa, por ejemplo, pronsticos y presupuestos, estados financieros, discusin y anlisis de la administracin, y la carta de manifestacin de la gerencia para los auditores independientes como parte de una auditora de estados financieros; un Contador Profesional en los negocios deber preparar o presentar esta informacin de manera razonable, precisa, sincera, oportuna y de acuerdo con normas profesionales importantes, de modo que la informacin se entienda en su contexto. Un Contador Profesional en los negocios que tenga responsabilidad de la Preparacin o aprobacin de los estados financieros para propsito general de una organizacin empleadora, deber asegurarse que dichos estados financieros se presenten de conformidad con las normas de informacin financiera aplicables. Un Contador Profesional en los negocios deber mantener la informacin de la cual es responsable, en una manera tal que: (a) (b) (c) 320.4. Describa claramente la verdadera naturaleza de las transacciones, activos o pasivos del negocio; Clasifique y registre la informacin de una manera oportuna y apropiada; y Represente los hechos con exactitud y completa respecto de todo lo importante.
320.2.
320.3.
Pueden crearse amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo, amenazas de inters personal o de intimidacin a la objetividad o competencia profesional y debido cuidado, cuando un Contador Profesional en los negocios puede estar presionado (ya sea externamente o por la posibilidad de obtener un beneficio personal) a asociarse con informacin engaosa a travs de la accin de otros. La importancia de estas amenazas depender de factores como la fuente de presin y el grado en que sea, o pueda ser, engaosa la informacin. La importancia de las amenazas deber evaluarse la importancia de las amenazas, y si estos son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir consultas a los superiores dentro de la organizacin empleadora, por ejemplo, el comit de auditora u otro rgano responsable del mando, o con un organismo profesional importante.
320.5.
96
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 320.6. Cuando no sea posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un Contador Profesional en los negocios deber negarse a seguir asociado con informacin que se considere que es o puede ser engaosa. Si se diera cuenta de que la emisin de informacin engaosa es importante y persistente, el Contador Profesional en los negocios deber considerar informar a las autoridades apropiadas, de acuerdo con los lineamientos de la Seccin 140. El Contador Profesional en los negocios tambin pueden solicitar consejo legal o renunciar.
97
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Seccin 330 Actuar con Suficiente Experiencia 330.1. El principio fundamental de la competencia profesional y el debido cuidado requiere que un Contador Profesional en los negocios emprenda solo tareas importantes para los que tenga, o puede obtener, suficiente entrenamiento especfico o experiencia tcnica suficiente. Asimismo, no deber, de manera intencional, engaar a un empleador en cuanto al nivel de pericia o experiencia que tenga, ni deber dejar de buscar el consejo y ayuda apropiados de un experto cuando se requiera. Las circunstancias que amenazan la capacidad de un Contador Profesional en los negocios para realizar sus obligaciones con el nivel apropiado de competencia profesional y debido cuidado, incluyen: 330.3. Insuficiente tiempo para desarrollar o completar de manera apropiada sus obligaciones importantes. Informacin incompleta, restringida o inadecuada para desempear sus obligaciones de manera apropiada. Experiencia, entrenamiento y/o educacin insuficientes. Recursos inadecuados para realizar apropiadamente sus obligaciones.
330.2.
La importancia de esas amenazas depender de factores como el grado en que el Contador Profesional en los negocios este trabajando con otros, la relativa antigedad en el negocio y el nivel de supervisin y revisin que se aplica al trabajo. La importancia de las amenazas deber evaluarse la importancia, y si son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que pueden considerarse, incluyen: Obtener consejo o entrenamiento adicional. Asegurarse de que haya el tiempo disponible adecuado para desempear sus obligaciones importantes. Obtener asistencia de alguien que tiene la pericia necesaria. Asesorarse, cuando sea apropiado, con: Superiores dentro de la organizacin empleadora; Expertos independientes; o
98
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES 330.4. Un organismo profesional importante.
Cuando no puedan eliminarse o reducirse a un nivel aceptable las amenazas, los Contadores Profesionales en los negocios debern considerar el negarse a desempear sus obligaciones en cuestin. Si el Contador Profesional en los negocios determina que negarse a realizar sus deberes es apropiada, debern comunicar claramente las razones para hacerlo.
99
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Seccin 340 Intereses Financieros 340.1. Los Contadores Profesionales en los negocios pueden tener intereses financieros, o pueden conocer de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que podran, en ciertas circunstancias, aumentar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, pueden crearse amenazas de inters personal a la objetividad o la confidencialidad a travs de la existencia de un motivo y oportunidad de manipular informacin sensible de precios, para obtener ganancia financiera. Ejemplos de las circunstancias que pueden crear amenazas de inters personal incluyen, pero no se limitan a, situaciones en las que el Contador Profesional en los negocios o un familiar inmediato o cercano: Posee un inters financiero directo o indirecto en la organizacin empleadora y el valor de ese inters financiero podra afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Profesional en los negocios; Es elegible para un bono relacionado con utilidades y el valor de ese bono podra afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Profesional en los negocios; Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organizacin empleadora, cuyo valor podra afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Profesional en los negocios; Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organizacin empleadora, que son, o sern pronto, elegibles para conversin; o Puede calificar para opciones a acciones en la organizacin empleadora o para bonos relacionados con el desempeo, si se logran ciertos objetivos.
340.2.
Al evaluar la importancia de esta amenaza y las salvaguardas apropiadas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable, los Contadores Profesionales en los negocios deben examinar la naturaleza del inters financiero. Ello incluye una evaluacin de la importancia del inters financiero y de si ste es directo o indirecto. Es claro que lo que constituye una participacin importante o valiosa en una organizacin variar de persona a persona, dependiendo de las circunstancias personales. Si las amenazas no son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir: Polticas y procedimientos para que un comit independiente de la alta direccin determine el nivel de remuneracin de alta direccin.
340.3.
100
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Revelacin de todos los intereses importantes, y de cualesquier planes para negociar acciones importantes con aquellos con jerarqua plena de la organizacin empleadora, de acuerdo con cualesquier polticas internas. Consultar, cuando sea apropiado, con los superiores dentro de la organizacin empleadora. Consultar, cuando sea apropiado, con aquellos que tienen jerarqua plena de la organizacin empleadora o con organismos profesionales importantes. Procedimientos de auditora interna y externa. Educacin actualizada sobre asuntos ticos y las restricciones legales y otras regulaciones sobre negociar con una potencial informacin privilegiada.
340.4.
Un Contador Profesional en los negocios no deber manipular informacin ni usar informacin confidencial para su propio beneficio.
101
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Seccin 350 Estmulos Recibir propuestas 350.1. Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador Profesional en los negocios o a un familiar cercano o inmediato. Los estmulos pueden adoptar diversas formas, incluyendo obsequios, invitaciones, trato preferente y reclamos inapropiados de amistad o lealtad. Los ofrecimientos de incentivos pueden crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Cuando se ofrece un incentivo a un Contador Profesional en los negocios o a un familiar cercano o inmediato, la situacin deber considerarse con cuidado. Se crean amenazas de inters personal a la objetividad o a la confidencialidad cuando se ofrece un incentivo en un intento de influir indebidamente en acciones o decisiones, estimular comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener informacin confidencial. Se crean amenazas de intimidacin a la objetividad o a la confidencialidad si tal incentivo es aceptado y esta expuesto a amenazas para hacer pblico ese ofrecimiento y daar la reputacin del Contador Profesional en los negocios o de un familiar cercano o inmediato. La importancia de tales amenazas depender de la naturaleza, el valor y el propsito que este detrs de la oferta. Si una tercera parte razonable e informado que tiene conocimientos de toda informacin importante, puede considerar que el incentivo es insignificante y no intenta apoyar el comportamiento no tico, entonces el Contador Profesional en los negocios puede concluir que la propuesta fue hecha en el curso normal de los negocios y puede concluir que no hay amenaza importante al cumplimiento de los principios fundamentales. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, debern considerarse las y aplicarse salvaguardas, cuando sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Cuando las amenazas no pueden ser eliminarse o reducirse a un nivel aceptable mediante con la aplicacin de salvaguardas, el Contador Profesional en los negocios no deber aceptar el incentivo. Cuando las amenazas son verdaderas o evidentes al cumplimiento de los principios fundamentales, simplemente no se deber aceptar el incentivo, pero el simple hecho de haber sido posible la oferta, se deber adoptar de todas maneras las salvaguardas pertinentes. Un Contador Profesional en los negocios deber evaluar el riesgo asociado con todas dichas propuestas y considerar si debiera tomarse las siguientes acciones: (a) Cuando se hagan dichas propuestas, se deber informar inmediatamente a los niveles altos de la administracin o a aquellos miembros con jerarqua plena del cliente o de la organizacin empleadora;
350.2.
350.3.
350.4.
102
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (b) Informar a terceras partes de la propuesta recibidas, por ejemplo, un organismo profesional o al empleador de la persona que hizo la propuesta. Sin embargo, un Contador Profesional en los negocios deber considerar pedir consejo legal antes de tomar esa media, y Avisar a familiares cercanos o inmediatos de las amenazas y salvaguardas importantes cuando son potenciales y estn en posicin ideal de ofrecer ofertas e incentivos, por ejemplo, como consecuencia de su situacin de empleo; e Informar a niveles altos de la administracin o a aquellos con jerarqua plena de la organizacin empleadora, cuando familiares cercanos e inmediatos son empleados por competidores o proveedores potenciales de dicha organizacin.
(c)
(d)
Realizar Ofertas 350.5. Un Contador Profesional en los negocios puede estar en una situacin en donde puede estar en una situacin en que se espera que, o este bajo presin de hacerlo, ofertas e incentivos para subordinar el juicio de otra persona u organizacin que ejerza influencia en el proceso de la toma de decisiones o en la obtencin de informacin confidencial. Dicha presin puede provenir desde el interior de la organizacin empleadora, por ejemplo, de un colega o de un superior. Tambin puede provenir de una persona externa o de la organizacin que sugiera acciones o decisiones de negocios que pueden ser ventajosas a la organizacin empleadora, posiblemente influyendo de manera impropia en el Contador Profesional de los negocios. Un Contador Profesional en los negocios no deber ofrecer incentivos con el fin de influir de manera impropia en el juicio profesional de terceras partes. Cuando la presin para ofrecer un incentivo no tico viene desde dentro de la organizacin empleadora, el Contador Profesional deber seguir los principios y lineamientos que se refieren a la solucin de conflictos ticos expuestos en la parte A de este Cdigo.
350.6.
350.7. 350.8.
103
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES DEFINICIONES En este Cdigo de tica para Contadores Profesionales, las expresiones, que se indican tienen los significados siguientes asignados a las mismas, como sigue: Claramente Insignificante Cliente de Auditora de Estados Financieros Es un tema que se considera, a la vez, trivial y sin consecuencia.
Es una entidad en la que una firma realiza un compromiso de auditora de estados financieros. Cuando el cliente es una entidad que cotiza en la bolsa de valores, sus estados financieros sometidos a auditora incluirn siempre a sus entidades relacionadas. Es la parte responsable, es una persona (o personas) que: (a)
Cliente de Aseguramiento
(b)
En un compromiso de informe directo, es responsable del tema en cuestin; o
(Para un cliente de aseguramiento que sea un cliente de auditora de estados financieros, ver la definicin de cliente de auditora de estados financieros.) Compromiso de Aseguramiento
En un compromiso basado en una aseveracin, es responsable de la informacin del tema en cuestin y puede ser responsable del tema en cuestin.
Es un compromiso en el que un Contador Profesional en la prctica pblica expresa una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios esperados y otras terceras partes responsable del resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin, en contra de los criterios. (Para obtener lineamientos sobre los compromisos de aseguramiento, ver el Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento emitidos por la Junta de Normas Internacional de Auditora y Aseguramiento en la que se describen los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento e identifica los compromisos para los cuales se aplican las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) y las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
Compromiso de Auditora de Estados Financieros 104
Es un compromiso de aseguramiento razonable en el que un Contador Profesional en la prctica pblica, expresa una opinin sobre si los estados
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES financieros fueron preparados respecto a todo lo importante de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado y que su compromiso ha sido realizado de conformidad con Normas Internacionales de Auditora. Esto incluye una auditora requerida por los estatutos y la ley, que es una auditora de estados financieros que requieren la legislacin vigente u otras regulaciones. Compromiso de Revisin de Control de Calidad
Contador Actual Contador Profesional Contador Profesional en Los Negocios
Es el Contador Profesional en la prctica pblica, que se encarga de realizar auditoras o prestar servicios profesionales de contabilidad, de impuestos, de consultara o de servicios similares a sus clientes. Es una persona que forma parte de una organizacin miembro de IFAC. Es un Contador Profesional empleado o encargado, funcionario o no, con capacidad en reas comerciales, industriales, servicios, sector pblico, educacin, o entidades sin fines de lucro, organismos reguladores o cuerpos profesionales, o un Contador Profesional contratado por entidades.
Es un proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, antes de que el se emita el informe, sobre los juicios importantes hechos por el equipo del compromiso y de las conclusiones a que llegaron al preparar el informe.
Contador Profesional en la Prctica Pblica
Es un Contador Profesional clasificado como independiente o funcional (por ejemplo auditor, tributarista o consultor) en una firma que provee servicios profesionales. Este trmino se usa tambin para referirse a una firma de Contadores Profesionales en la prctica pblica. Son los encargados del gobierno de una entidad o cliente, sin importar su ttulo, el cual puede variar de pas a pas. (a) Son todos los profesionales que participan en el compromiso de aseguramiento;
Director o Funcionario Equipo de Aseguramiento
(b) Son todos los dems miembros dentro de una firma, que puedan influir directamente en el resultado del compromiso de aseguramiento, incluyendo a: 105
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (i) A aquellos que recomiendan compensar a quienes proporcionan supervisin directa, administracin, o de otro tipo de socio del compromiso de aseguramiento en conexin con el desempeo del compromiso de aseguramiento. Para fines de un compromiso de auditora de estados financieros esto incluye a todos quienes estn en niveles de funcionarios importantes por encima del socio responsable del compromiso y del director funcionario de la firma; A aquellos que proporcionan consultora al compromiso de aseguramiento respecto a asuntos tcnicos o industria especfica, as como de transacciones o eventos; y
(ii)
(iii) A aquellos que proporcionan el control de calidad para el compromiso, incluyendo a aquellos que desempean la evaluacin del control de calidad del compromiso; y
(c) Para fines de un cliente de auditora de estados financieros, son todos aquellos que estn dentro de la firma de la red que pudieran influir directamente en el resultado del compromiso de auditora de estados financieros. Equipo del Compromiso Estados Financieros Es todo el personal que efectuara el compromiso incluyendo a cualquier experto contratado por la firma en conexin con el compromiso. Es el balance, estado de resultados o cuentas de ganancias y prdidas, estado de cambios en la situacin financiera (que puede ser presentado de diversas maneras, por ejemplo, una estado de flujos de efectivo o un estado de flujos de fondos), notas y otras estados y material explicativo que se identifiquen como parte de los estados financieros.
Entidad que Cotiza en la Bolsa de Valores
Es aquella entidad cuyas acciones, valores o deudas se cotizan o estn inscritas en una bolsa de valores reconocida, o son comercializadas bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente. Es una entidad que tiene cualquiera de las siguientes relaciones con el cliente: (a)
Entidad Relacionada
Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente siempre que el cliente sea de importante relativa para dicha entidad;
106
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES (b) (c) Una entidad con un inters financiero directo en el cliente siempre que dicha entidad tenga influencia importante sobre el cliente y que el inters en el cliente sea de importante relativa para dicha entidad; Una entidad sobre la que el cliente tiene control directo o indirecto;
(d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente, segn (c) anterior, tiene un inters financiero directo que le da influencia importante sobre dicha entidad y que el inters sea de importancia relativa para el cliente y su entidad relacionada, segn (c); y Una entidad que est bajo control comn con el cliente (en adelante una "Entidad hermana") siempre que la entidad hermana y el cliente son ambas de importancia relativa para la entidad que controla al cliente y a la entidad hermana. Familiar Cercano Familiar Inmediato Firma Son los padres, hijos o hermanos que no se consideran familiar inmediato. Es una cnyuge (o su equivalente) o dependiente.
(b) Firma de la red (c)
(a) Es un profesional en ejercicio, una sociedad o sociedades de Contadores Profesionales; Es una entidad que controla las partes interesadas; y Es una entidad que es controlada por las partes interesadas.
Es una entidad bajo control, propiedad o administracin comn de una o varias firmas o entidades, sobre la que terceras partes interesadas, razonables y bien informadas, tienen conocimiento de toda informacin importante concluirn razonablemente que la entidad forma parte de la firma a nivel nacional o internacional. Es un honorario calculado sobre una base predeterminada que se relaciona con el producto o resultado de una transaccin o a los resultados de la ejecucin de un trabajo. Un honorario que establece una corte u otra autoridad competente no se considera que sea un honorario contingente. Un inters financiero:
Honorarios Contingentes
Inters Financiero Directo
Es propiedad directa de y bajo el control de una persona o entidad (incluyendo la administracin manejados por otros sobre una base discrecional); o 107
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES Inters Financiero Es propiedad que beneficia mediante una inversin colectiva en vehculos, bienes races, fideicomisos u otros intermediarios sobre los cuales una persona o una entidad tienen el control.
Independencia
Es el inters en un capital u otros valores, bonos, prstamos u otros instrumentos de deuda de una entidad, incluyendo los derechos y obligaciones para adquirir dichos intereses y los derivados relacionados directamente con dicho inters. Independencia es: (a) Independencia mental Es el estado mental que permite emitir una opinin sin estar afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejerza con objetividad y criterio profesional Independencia de apariencia Es evitar los hechos y circunstancias que son tan importantes que un tercero interesado, razonable e informado, con conocimiento de toda informacin importante, incluyendo cualesquier salvaguarda que se aplique, concluira razonablemente, que ha comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de los miembros de una firma, o del equipo de aseguramiento.
(b)
Inters Financiero Indirecto Oficina Publicidad Servicios Profesionales Socios del Compromiso
Es propiedad que beneficia mediante una inversin colectiva en vehculos, bienes races, fideicomisos u otros intermediarios sobre los cuales una persona o una entidad no tienen el control.
Es comunicar al pblico informacin sobre los servicios o habilidades que prestan los Contadores Profesionales en la prctica publica para procurar los servicios profesionales. Son servicios que requieren habilidades contables o relacionadas que realiza un Contador Profesional, incluyendo contabilidad, auditora, tributacin, consultora administrativa y servicios de administracin financiera. Es un socio u otra persona de una firma, que es responsable del compromiso y de su desempeo, y del informe que se emita a nombre de una firma, y que puede ser requerido por que tiene la suficiente autoridad apropiada de un organismo profesional, de un legislador o de un cuerpo regulador.
Es un subgrupo distinto, organizado sobre lneas geogrficas o actividades prcticas.
108
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA Este Cdigo entra en vigencia a partir del 30 de Junio de 2006. La Seccin 290, es aplicable a los compromisos de aseguramiento cuando el informe de aseguramiento sea fechado, el o despus del 30 de Junio de 2006. Se recomienda la aplicacin anticipada de ste Cdigo.
109
Federacin Internacional de Contadores
545 Fifth Avenue, 14th piso, USA de Nueva York, NY 10017 Tel zxjPLUS 1 (212) 286-9344, fax zxjPLUS 1 que (212) 286-9570 www.ifac.org
110

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Comit de Etica de la Federacin Internacional de Contadores

Junio del 2005

Cdigo de Etica para Contadores Profesionales

Federacin Internacional de Contadores

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES CONTENIDO PREFACIO

PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS

FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA ................................................................................

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PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO

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Seccin 100 Introduccin y Principios Fundamentales

Enfoque del Marco de Referencia Conceptual 100.5

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El deber explcitamente establecido de informar los incumplimientos de cualquier requisito tico.

100.18 100.19 100.20

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Seccin 110 Integridad

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 120 Objetividad

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Seccin 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado

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Seccin 140 Confidencialidad

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 150 Conducta Profesional

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PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA

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Seccin 200 Introduccin

Un prstamo a, de un cliente de aseguramiento o cualquiera de sus directores o funcionarios.

Profesional en la prctica pblica.

inmediato con un director o funcionario del cliente.

Que un antiguo socio de la firma sea director o funcionario del cliente o un

de aseguramiento actuarn a favor del inters pblico.

Polticas y procedimientos publicados para fomentar y autorizar al personal, para

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Designacin del Profesional Aceptacin del Cliente

Cambios en la Designacin del Profesional 210.10.

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 220 Conflicto de Intereses

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 230 Segunda Opinin

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Seccin 240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones

La naturaleza del compromiso.

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Seccin 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 260 Obsequios e Invitaciones

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 270 Custodia de Activos de Clientes

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 280 Objetividad en Todo los Servicio

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Independencia Compromisos de Aseguramiento

Compromiso de Aseguramiento de Informe Directo 40

Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de Aseguramiento

Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditora de Estados Financieros Auditora de Estados Financieros

Disposiciones Aplicables a los Clientes de Aseguramiento que No Sean de Prstamos y Garantas

Servicios Prestados Recientemente a Clientes de Aseguramiento