DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Y ALGUNAS NIC1.

NIC 2 INVENTARIOS NORMAS COLOMBIANAS NIC-NIIF

El tratamiento de los inventarios se Se presentan en forma describe en el articulo 63 del Decreto 2649 detallada las bases de de 1993 de una forma muy general. reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin. Define el inventario como bienes Se define como activos. corporales; por lo que no se permitira, por ejemplo, darle el tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles que se tiene para su compra y venta. El concepto de inventarios en empresas Establece que las empresas de servicio no existe, ni se presentan de servicios pueden tener como tal. Algunas empresas de servicios inventarios de su actividad muestran los costos acumulados como un operativa. activo diferido. Sin embargo, se ha venido avanzando en este sentido, especialmente para las empresas de servicios pblicos domiciliarios a los que se les viene exigiendo establecer un sistema de costos de sus servicios de tal forma que hacia un futuro puedan reconocer y presentar inventarios tales como los que pueda tener una hidroelctrica, una generadora de energa o una empresa que presta el servicio de aguas. Al indicar que los inventarios incluyen todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para dejarlos en condiciones de utilizacin o venta, lo hace de una manera muy general. No establece la metodologa para determinar el valor neto de realizacin.
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Es precisa y detallada indicando qu puede ser incluido y que no. Incluye detalles de la metodologa de acuerdo con

JIMNEZ JAIME, Nstor Alberto. De las Normas contables Colombianas a las Normas estndares internacionales de informacin financiera, 2005.

No es claro el tratamiento de los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares frente al costo de adquisicin de los inventarios. Aunque por costumbre estos conceptos son disminuidos del costo de adquisicin, existen discrepancias acerca del tratamiento contable de los descuentos comerciales que se conocen solo al final del cumplimiento de un volumen de compras, o de los descuentos financieros que siempre son tomados por el comprador, los cuales para algunos se manejan como ingresos y para otros como una disminucin del costo del inventario. Se permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma o el inventario este disponible para su uso o venta (lo primero). Se capitaliza el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario este disponible para su uso o venta (lo primero).

el tipo de inventarios. Establece claramente que todo este tipo de descuentos y rebajas debe ser un menor valor del costo de adquisicin.

La diferencia en cambio se debe reconocer en resultados y no se permite su capitalizacin.

Solo se permite capitalizar costo por inters bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). Se permite el uso del mtodo Ultimas en No es permitido. entrar primeras en salir (UEPS o LIFO). No establece detalladamente la forma de Establece parmetros sobre determinacin de los costos de lo que se puede y lo que no produccin, por lo que es usual encontrar se puede capitalizar a que erogaciones tales como los costos inventarios. Los costos indirectos fijos, incurridos en periodos indirectos fijos incurridos en anormales de produccin, costos periodos anormales de anormales de desperdicio y otros, son produccin, costos capitalizados al inventario generando anormales de desperdicio y distorsiones del mismo. otros, deben ser reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos. El manejo del costo estndar se realiza Se permite el manejo del para efectos de control administrativo y de costo estndar en la medida costos debiendo ser convertidos a costos en que se acerca al costo reales al final del periodo contable. real. El mtodo retail no est contemplado Es un mtodo permitido.

dentro de las normas contables, aunque se permite su uso para efectos fiscales para valorar los inventarios. La superintendencia Nacional de Valores establece que los costos indirectos de fabricacin deben incluirse en los costos de produccin sin considerar los niveles de produccin. Cualquier contingencia de prdida de valor (por ejemplo si el costo excede el valor neto de realizacin) es reconocida mediante una provisin.

Solo se podrn capitalizar estos costos teniendo en cuenta los niveles normales de produccin. Las perdidas de valor se reconocen como un menor valor del inventario modificando su costo.

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NORMAS COLOMBIANAS El tema es mencionado en forma muy general en el artculo 64 del decreto 2649 de 1993. El reconocimiento del activo y el valor por el cual debe ser medido se establece a partir de lo legal formal sin considerar la realidad econmica. Es as como se encuentran valores asignados a activos por debajo o por encima de su valor real a fin de obtener ventajas tributarias. Aunque la norma tributaria regula el tema, los valores establecidos, a pesar de ello, muchas veces se alejan de su realidad econmica. El costo de un activo construido por la empresa, es el valor incurrido. Los repuestos y suministros deben ser presentados dentro de los inventarios (excepto algunos casos en la industria petrolera y para la Contadura General de la Nacin, los cuales tienen el tratamiento de propiedades, planta y equipo). NIC-NIIF Es mucho ms amplia, detallada y tcnica. El reconocimiento inicial se debe efectuar de acuerdo con la realidad econmica.

El costo de un activo construido es el valor incurrido como si el bien fuera para la venta. Las piezas de repuesto y equipo auxiliar son manejados como inventarios y reconocidos como gastos cuando se consumen, pero las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitucin son tratados como propiedades, planta y equipo y depreciados en un tiempo no superior a la vida til del elemento con el que estn

relacionados. No es claro el tratamiento de los costos de administracin y puesta en marcha, ni las prdidas iniciales de operacin del activo, las cuales muchas veces se capitalizan. No se establece la posibilidad de segregar un activo en sus componentes. Normalmente se les trata como un solo activo sujeto a depreciacin y vida til igual an en el caso de ser componentes separados. Se permite la capitalizacin de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma hasta que el activo est disponible para su uso o venta (lo primero) El valor de un activo intercambiado por otro de caractersticas diferentes, debe ser el valor establecido por las partes. Se permite capitalizar el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el activo est disponible para su uso o venta (lo primero). No se exige separar el costo de un activo y su costo financiero, cuando la compra se efecta a crdito ms all de lo normal. Se deben reconocer en gastos.

Si los componentes tienen vidas tiles diferentes, se les debe segregar.

La diferencia en cambio debe ser tratada como gasto.

Se reconocen estos intercambios a valor razonable del activo recibido. Solo se permite capitalizar costo por intereses bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). El valor de un activo comprado a crdito se determina tomando como base el precio de contado ( dentro de los trminos normales del crdito). La diferencia se trata como un gasto que se amortiza en el plazo del crdito. Las revaluaciones modifican el costo del activo y las bases para su depreciacin.

Los valores revaluados (valorizaciones) se presentan en forma separada de los activos que los originan y no estn sujetos a depreciacin. No se exige revaluar todos los Cuando se revala un activo, se activos de su mismo tipo (si se llega deben revaluar todos los de su a revaluar un activo) ya que excluye mismo tipo. aquellos activos inferiores a 20 salarios mnimos legales vigentes.

La actualizacin de la revaluacin se La revaluacin se efecta cuando debe hacer cada 3 aos. haya cambios en el valor razonable de los activos. Para algunos activos se requerir su realizacin anual. Las valorizaciones se reconocern Las revaluaciones se pueden ir en resultados cuando el activo se reconociendo contra ganancias vende. retenidas en la medida que el activo es usado. En general, las vidas tiles de los Las vidas tiles de los activos se activos son las definidas por las estiman de acuerdo con el tiempo normas tributarias, por lo que es que se espera generarn comn encontrar empresas que beneficios econmicos futuros. tienen sus activos totalmente depreciados pero que siguen generando beneficios por su uso. Las propiedades, plantas y equipo Cuando las propiedades, planta y se mantienen en el activo an en el equipo dejan de tener uso, se debe evento de que no estn generando evaluar si quedan en disponibilidad beneficios ni se espera que lo de venta, en cuyo caso se generen en el futuro. trasladan a activos para la venta; si no generarn ms beneficios se descargarn del activo contra resultados. No se contempla el anlisis Al cierre de cada ejercicio contable permanente (o por lo menos al cierre se debe analizar si las vidas tiles de cada ao) de los mtodos de estimadas y los mtodos de depreciacin y de las vidas tiles de depreciacin siguen reflejando la los activos. Sin embargo, bajo realidad econmica. De no normas tributarias cualquier cambio reflejarla, se debern efectuar los debe ser informado previamente, y cambios necesarios. en algunos casos se debe obtener autorizacin. NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NORMAS COLOMBIANAS No se contempla el concepto de perdidas por deterioro de activos. El concepto que se utiliza es el de provisiones, por lo que el costo del activo no se modifica. NIC-NIIF

El concepto de prdidas por deterioro del valor de los activos implica modificar el costo del activo, lo cual tiene efectos en la determinacin de amortizaciones y depreciaciones. No se contempla el tratamiento para La reversin de la prdida la reversin de la provisin. previamente establecida se reconoce contra resultados o revaluacin en el patrimonio segn su origen.

La determinacin de la provisin se realiza comparando el costo con los siguientes valores: i) el valor de realizacin para inversiones (valor razonable para ciertos instrumentos financieros en normas de la Superintendencia Bancaria y de valores e inventarios, ii) el valor de realizacin, valor actual o valor presente para propiedades, planta y equipo, y iii) las contingencias de prdidas para activos intangibles y el valor recuperable de su uso o el valor de realizacin para otros activos no monetarios. Para ciertos activos la determinacin de provisiones se puede realizar por grupos homogneos, entendidos estos como aquellos que tienen caractersticas similares. Por normas de la Superintendencias Bancaria y de Valores se reconocen provisiones generales para ciertos riesgos crediticios en inversiones y cartera. Igualmente, para ciertas inversiones se reconocen desvalorizacin con cargo al patrimonio. La determinacin de la prdida de valor de las propiedades, planta y equipo se manifiesta cada tres aos al ser realizados los avalos. En la prctica, la determinacin del deterioro de valor de los saldos de cuentas por cobrar normalmente es realizada en Colombia bajo criterios de tipo tributario. Para efectos de instituciones financieras obedece a normas especficas sealadas por la Superintendencia Bancaria.

La determinacin de la prdida se realiza comparando el costo con el valor recuperable del activo. El valor recuperable es el mayor entre el precio de venta y el valor de uso. Para inventarios se compara el costo con el valor neto realizable.

La determinacin de la prdida de valor de ciertos activos se puede realizar con base en el concepto de unidad generadora de efectivo, que puede incluir activos no homogneos. Las provisiones generales no son aceptadas, aun cuando para el sector bancario se permite su reconocimiento contra ganancias retenidas. Para los instrumentos financieros valorados al valor razonable no aplicara la prdida de valor. Se debe realizar anualmente el anlisis para determinar si existen indicios de la prdida de valor, si ello es as, se debe realizar el estudio de valor de la prdida. El criterio que se utiliza obedece a la realidad econmica y al valor recuperable.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS COLOMBIANAS NIC-NIIF

Existe el criterio de activo intangible No utiliza el concepto de activos y el de activos diferidos. diferidos sino el de intangibles, que deben cumplir ciertas caractersticas para ser reconocidos como tales. El concepto de intangible o de Tiene un enfoque de asociacin de diferido tiene un enfoque de una erogacin con beneficios distribucin de una erogacin a econmicos futuros que se espera travs del tiempo (diferimiento de un el activo genere. gasto). Se permite diferir los costos de Deben ser reconocidos como organizacin y los de investigacin. gastos cuando se incurre en ellos. Algunas empresas difieren el costo de publicidad, las promociones y otras erogaciones. Se permite registrar un intangible No se permite reconocer activos formado por la empresa, sin formados. embargo la superintendencia Nacional de Valores elimin la posibilidad de formar un activo intangible exigiendo la amortizacin del existente a la fecha. No se establece el analizar Al final de cada cierre contable se permanentemente el activo intangible debe analizar la prdida de valor en bsqueda de una prdida por del activo intangible. deterioro de valor. La amortizacin del intangible ha Algunos se amortizan en la vida til seguido lo indicado en las normas si sta ha sido definida, tributarias, por lo que es comn que considerando el tiempo de se use un periodo de 5 o 10 aos generacin de los beneficios para ello. futuros. Aquellos que tienen una vida indefinida no se amortizan pero se les debe analizar la prdida de valor. Los intangibles se manejan al costo Se permite su reconocimiento al (ajustado por inflacin en algunos valor revaluado modificando el casos). costo del activo y sus bases de amortizacin. No establece procedimientos para Se establecen criterios claros y determinar el valor del intercambio, amplios acerca de la determinacin modificacin de vidas tiles o de vidas tiles y mtodos de mtodos de amortizacin, entre amortizacin. otros. Se deben reconocer las Se establecen criterios para contingencias de prdida de este tipo determinar y reconocer las prdidas de activos, ajustando y acelerando la de valor, las cuales reducen y amortizacin. cambian el valor del activo.

Algunas partidas que deberan tener el tratamiento de gastos son reconocidas como activos diferidos por autorizacin expresa de las Superintendencias. Tal es el caso, por ejemplo, de los planes de retiro del personal.

Si las erogaciones no cumplen con la definicin de activo intangible, deben ser reconocidas como gastos.

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES NORMAS COLOMBIANAS Establece provisiones tanto pasivos como para activos. NIC-NIIF para Solo establece provisiones para pasivos, ya que lo relacionado con activos tienen el tratamiento de perdida de valor, excepto en deudores, que se puede usar el concepto de provisin. No establece criterios ni un marco de Distingue claramente lo que es un referencia adecuado para el anlisis pasivo, una provisin y un pasivo o y estudio de las provisiones, pasivos activo contingente y establece con y activos contingentes. precisin el tratamiento de cada uno de ellos.

El propsito perseguido, con el siguiente rbol de decisin, es el de resumir los principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes contenidas en la Norma. El rbol de decisin no es parte integrante de la Norma, y debe entenderse en el contexto del articulado completo de la misma.

EMPEZAR

Obligacin posible?

Obligacin presente como resultado de un evento obligante SI Flujo de salida probable?

NO Remota?

NO

NO

SI

SI

SI

NO (Raro)

NO

Estimacin confiable? SI Hacer provisin Revelacin del pasivo contingente No hacer nada