UBICACIN DE LA ASIGNATURA

ANTERIORES ASIGNATURAS TEMAS Contabilidad Conceptos generales de la contabilidad y teora contable. Estado de la situacin financiera. Estado resultados. Ciclo contable. de POSTERIORES ASIGNATURAS TEMAS Evaluacin de Estudio financiero proyectos

Administracin financiera

APORTACION DE LA ASIGNATURA AL PERFIL DEL EGRESADO Propicia el desarrollo de habilidades y actitudes para identificar problemas y oportunidades donde se aplique el tratamiento de informacin en el rea de costos. Proporcionar los conocimientos para realizar estudios de factibilidad en la seleccin de productos de software en el rea de costos. Ofrece conocimientos que le permitirn realizar el desarrollo de software en el rea de costos.

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO El estudiante comprender la funcin e importancia de la contabilidad de costos en la operacin de las empresas y aplicara sus principios fundamentales en el registro de operaciones y la generacin de informacin para la toma de decisiones.

CONTENIDO Unidad 1 Temas Generalidades. Subtemas Los costos y sus elementos. Diferencia entre los costos de las empresas comerciales y las industriales. Estado de costos de produccin y ventas y su relacin con el estado de resultados. Aspectos y objetivos esenciales de la Contabilidad de Costos, Ventajas y desventajas. Importancia del control de los materiales. Tipos de inventarios. Mtodos de valuacin (UEPS, PEPS y precios promedios). Sistemas de registro. Problemas especficos. Clasificacin de las actividades laborales. Formas para el control de mano de obra. Planes de remuneracin. Derechos y obligaciones relacionados con los costos, a cargo del trabajador y a cargo de la empresa. Nmina Problemas especficos. Importancia de los gastos de fabricacin. Acumulacin de los gastos de fabricacin. 4.2.1 Clasificacin por departamento. 4.2.2 Determinacin de gastos fijos y variables. Coeficientes reguladores. Coeficientes rectificadores. Aplicacin de prorrateo primario y secundario.
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Pgina

1.1 1.2 1.3 1.4

Organizacin y control administrativo contable de las materias primas.

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5

Organizacin y control administrativo contable de la mano de obra.

3.1 3.2 3.3 3.4

3.5 3.6 4 Organizacin y control administrativo contable de gastos de fabricacin. 4.1 4.2

4.3 4.4 4.5

4.6 5 El sistema de costeo por rdenes de produccin. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 6 El sistema de costeo por procesos. 6.1

Problemas especficos. Descripcin del sistema de produccin por rdenes. Costeo por rdenes de produccin. Bases de aplicacin de gastos de fabricacin. Clculo de los costos de la orden y unitario. Casos prcticos de costeo de servicios. Descripcin del sistema de produccin por procesos (produccin de un solo artculo en uno o varios procesos y produccin de dos o ms artculos en un mismo proceso). Costeo por procesos. Acumulacin de los elementos del costo departamental y su relacin con el reporte de produccin del periodo. Aplicacin de la produccin equivalente para la determinacin entre los costos unitarios departamentales. Clculo de los costos unitarios (costos transferidos, unidades perdidas, materias primas adicionales, aumento de unidades). Determinacin de los costos en industrias de produccin conjunta, subproductos y coproductos. Definicin. Manejo de Costos Estimados y estndar. Aplicacin del coeficiente rectificador. Flujo de los costos estndar y su relacin con los costos reales para la determinacin de las variaciones. Anlisis de las variaciones. Identificacin de herramientas computacionales para el control y valuacin de los elementos del costo. Introduccin al conocimiento y manejo del registro, actualizacin y reportes de software comercial.
3

6.2 6.3

6.4

6.5

6.6

Costos estimados estndar.

7.1 7.2 7.3 7.4 7.5

Anlisis de procesos y registro y emisin de reportes de los elementos de la Contabilidad de Costos por medio de herramientas computacionales.

8.1 8.2

INTRODUCCION
QUE ES CONTABILIDAD? Disciplina que ensea las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades econmicas constituidas por un solo individuo o bajo formas de sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.). FINES. 1. Establecer un control riguroso sobre los recursos y obligaciones del negocio. 2. Registrar clara y precisa las operaciones efectuadas por la empresa durante un ejercicio fiscal. 3. Proporcionar una imagen clara y verdica de la situacin financiera que guarda el negocio. 4. Prever con anticipacin el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceras personas, de todo acto de carcter jurdico donde la contabilidad tiene fuerza probatoria conforme lo que establece la ley. CONTADOR: Proporciona los servicios para el funcionamiento de una empresa como: 1. Implantar el sistema contable ms conveniente. 2. Establecer el procedimiento ptimo de registro de operaciones (manual, mecnico o electrnico). 3. Verificar exactitud de operaciones registradas en libros y registros auxiliares. 4. Cumplimiento de obligaciones fiscales. 5. Elaborar e interpretar estados financieros. 6. Proporcionar informacin confiable y oportuna para toma de decisiones en el curso diario. OBLIGACION LEGAL DE LLEVAR CONTABILIDAD En la mayora de los pases las leyes y reglamentos fijan la obligacin de llevar contabilidad, las cuales sufren modificaciones conforme surgen cambios. Econmicos. Polticos. Sociales. Culturales.

Por eso se recomienda consultar las disposiciones actualizadas. Cdigo del comercio Captulo III, Artculo 33, 38 Ley del impuesto sobre la renta - Ttulo II, Captulo V, Artculo 58, Fraccin I y II Cdigo fiscal de federacin - TITULO II ART. 28 REGLAS I, II Y III Ley Del Impuesto Del Valor Agregado CAPITULO VII ART. 32
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Reglamento De La Ley Del Impuesto Al Valor Agregado - CAPITULO VII ART.

AREAS A LAS CUALES SE DEDICAN LOS CONTADORES 1. Contadura pblica. 2. Contadura privada. 3. Contabilidad gubernamental. Contadura pblica. Son servicios profesionales y la de sus empleados al pblico a cambio de honorarios. Auditoria. Auditar estados financieros de una campaa, con base a los registros contables. Servicios de consultora administrativas: incluye el diseo, la instalacin y el mejoramiento del sistema de contabilidad general del cliente, control de costos planeacin financiera y presupuestos, pronsticos y control de inventarios. Servicios En El rea De Impuestos. Elaboracin y presentacin de declaraciones fiscales asesora fiscal respecto de la forma de realizar transacciones con menor impuesto. Contadura privada. Cuando un contador trabaja para una sola empresa y cuando existen ms de 100 empleados dentro de un departamento de contabilidad estn bajo la supervisin de un funcionario denominado contralor. Contabilidad general. Se refiere al registro de las transacciones y a la elaboracin de estados financieros y dems informes para ser utilizados por la administracin, propietarios, acreedores y dependencias gubernamentales. Contabilidad De Costos. Aspecto de la contabilidad que se refiere a la acumulacin, determinacin y control de los costos, particularmente de los costos de produccin de un determinado producto o servicio. Presupuestos. La planificacin de las operaciones de un negocio, antes de ejecutarlas. Auditoria Interna. Revisa registros que se elaboran y que se llevan a cabo en cada uno de los departamentos o sucursales de la compaa. Es responsabilidad de estos auditores asegurarse que los procedimientos establecidos de contabilidad y las directrices administrativas se estn llevando a travs de toda la compaa. Contabilidad gubernamental. Prestacin del servicio al estado. Los funcionarios electos de gobierno deben tener acceso a datos de contabilidad; para cumplir con sus responsabilidades administrativas, porque: Revisan y auditan declaraciones ISR, sobre nominas, sobre ventas que presentan las compaas al pagar dichos impuestos y de los cuales depende el estado. Balance general. Tiene como finalidad mostrar la posicin financiera de un negocio a una fecha determinada y se le denomina el estado de posicin financiera.
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Capital. Se refiera al dinero o a los bienes que posee una persona; Ejemplo Jos Gmez es propietario de un terreno con valor de $300,000.0 y un edificio de $600,000.0 por lo tanto su capital es de $900,000.00 Capital econmico: Es uno de los factores de la produccin y se representa por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. Ejemplo: Un carpintero sus herramientas. Un agricultor su maquinaria. Capital Financiero: Dinero que se invierte para que produzca un dinero o inters. Ejemplo: Inversin en acciones en una empresa. Inversin en instituciones bancarias Dinero por el que cobran intereses. Capital Contable: Diferencia aritmtica entre el valor de sus propiedades y sus deudas. Activo.- Bienes y derechos que son propiedad de la empresa. Pasivo.- Deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Ejemplo: Activo Pasivo Capital contable $ $ $ 500,000.0 100,000.0 400,000.0

Capital Propio: Pertenece a una sola persona. Capital Social: Importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO Activo: (Bienes y derechos propiedad del negocio.) Circulante: Bienes y derechos que estn en rotacin o movimiento constante y de fcil conversin en dinero en efectivo. Caja. Bancos. Mercancas. Clientes. Documentos que cobrar. Deudores diversos.

Fijo: Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza adquiridos con propsito de usarlos y no venderlos. Terrenos. Edificios. Mobiliario y equipo de oficina. Equipo de cmputo electrnico. Equipo de reparto o entrega. Depsitos en garanta. Acciones y valores.
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Cargos Diferidos: gastos pagados por anticipado, por los que se esper recibir un servicio aprovechable posteriormente. Gastos de instalacin. Papelera y tiles. Propaganda o publicidad. Primas y seguros. Rentas pagadas por anticipado. Intereses pagados por anticipado.

Pasivo (deudas y obligaciones a cargo del negocio) Circulante O Flotante: Deudas o obligaciones que venzan en un plazo menor de un ao. Proveedores. Documentos por pagar. Acreedores diversos.

Fijo o consolidado: Deudas o obligaciones con vencimiento mayor de un ao, a partir de la fecha del balance. Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios. Documentos por pagar (a largo plazo)

Crditos Diferidos: Cantidades cobradas por las que se tienen la obligacin de proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad conforme pasa el tiempo. Rentas cobradas por anticipado. Intereses cobrados por anticipado.

Ecuacin del balance El balance general recibe tal nombre debido a que la suma de ambos lados deben coincidir. activos = pasivos + capital contable Tambin se denomina ecuacin contable, puesto que toda contabilidad basada en la partida doble descansa en tal ecuacin; y como cualquier ecuacin matemtica puede hacer una transposicin matemtica de lo elementos para obtener la siguiente ecuacin: activos pasivos = capital contable. Efectos de las transacciones sobre la ecuacin contable. Una transaccin comercial constituye un intercambio de bienes y servicios y las transacciones comerciales afectan los elementos de la ecuacin contable.

Independientemente de que transaccin se realice en un negocio, la ecuacin contable se mantiene en equilibrio y sus activos siempre sern iguales a la suma de los derechos de los acreedores y los del dueo o propietario. Ejemplo: El primero de Julio Larry Owen abri un despacho jurdico invirtiendo $ 2500.0 los cuales deposito en una cuenta bancaria abierta a nombre de su negocio: Larry Owen, despacho jurdico despus de la inversin, el nico activo del negocio y aportacin se revelan en la. Activos = capital contable Efectivo, $ 2500,00 = Larry Owen Capital $ 2500.00 inversin (2) utilizo $ 600.0 para pago adelantado de renta por tres meses para un local de la oficina, as mismo inversin (3) utiliz $ 1200.00 par equipo de oficina. activo rentas pagadas anticipado 600.0 600.0 _____ 600.0

Efectivo (1) 2500.0 (2) - 600.0 1900.0 (3) - 1200.0 700.0 Conclusiones:

equipo oficina

Larry Owen cuenta de capital 2500.0 _______ 2500.0 _______ 2500.0

1200.0 1200.0

Cada transaccin afecta dos de los elementos de la ecuacin. En cada caso despus de que los efectos fueron registrados en las columnas, la ecuacin se mantuvo en equilibrio sea que la suma de activos continuo siendo igual a la suma de pasivos mas capital contable. Al sistema contable que empezamos a estudiar se le llama sistema de partida doble y se basa en el hecho que toda transaccin afecta dos o ms elementos de la ecuacin contable y requiere un doble registro; as mismo que mantenga el equilibrio despus de cada transaccin, puesto que esto constituye una prueba de exactitud con el cual se registraron las operaciones. Por otra parte el balance debe contener los siguientes datos: Encabezado. Nombre de la empresa o nombre del propietario. Identificacin de que se trata de un balance general. Fecha de formulacin. Cuerpo. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el pasivo. Importe del capital contable. Firmas.
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Del contador que lo hizo y autorizo. Del propietario del negocio. Formas de presentar el balance 1.- con forma de reporte: Anotar el activo y el pasivo en una sola hoja, de tal manera que a la suma del activo se pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable. ejemplo:

A-P=C

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE Activo $

total pasivo

activo

total pasivo capital contable Balance en forma de cuenta En esta forma se emplean dos pginas; a la izquierda se anota clasificadamente el archivo y en la derecha el pasivo y el capital contable. Ejemplo: BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE Pasivo $

Activo

$ 00 00 00

total pasivo capital contable total activo $5 000,000 00 total pasivo+capital

$ 2 000 000 $ 3 000 000 $ 5 000 000

Frmula se expresa:

a=p+c

a = activo p = pasivo c = capital

Balance comparativo

Documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el activo, el pasivo y el capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. Ejercicios Clasifica las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: Equipo de cmputo, terrenos, hipotecas por pagar, documentos por pagar a largo plazo, caja, clientes, acciones y valores, papelera y tiles, intereses pagados por anticipado, documentos por pagar, bancos, documentos por cobrar, equipo de entrega, gastos de instalacin, rentas pagadas por anticipado, documentos por cobrar a largo plazo, intereses cobrados por anticipado, mercancas, mobiliario y equipo, depsitos en garanta, propaganda, proveedores, acreedores diversos y rentas cobradas por anticipado. Intereses cobrados por anticipado, documentos por pagar a largo plazo, documentos por cobrar a largo plazo, bancos, hipotecas por pagar, acciones y valores, gastos de instalacin, propaganda, depsitos en garanta, documentos por cobrar, equipo de reparto, papelera y tiles, mobiliario y equipo, edificios, caja, proveedores, mercancas y clientes. Caja, mobiliario y equipo, mercancas, gastos de instalacin, documentos por cobrar, proveedores, papelera y tiles, acreedores diversos, acciones y valores, intereses cobrados por anticipado, bancos y depsitos en garanta.

NOMBRE DEL NEGOCIO: ALMACENES DEL NORTE FECHA DE PRESENTACION: A 28 DE FEBRERO DE 19__. PROPIETARIO SEOR RAFAEL HERNANDEZ R.
GASTOS DE INSTALACION MERCANCIAS Y VALORES RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO CLIENTES DEUDORES DIVERSOS EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE ENTREGA $ 1 900.00 42 350.00 650.00 950.00 250.00 11 450.00 21 250.00 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR DEPOSITOS EN GARANTIA BANCOS PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO $ 510.00 1750.00 150.00 1 350.00 1 450.00 1 050.00 1 250.00

NOMBRE DEL NEGOCIO: LA ESPECIAL FECHA DE PRESENTACION: AL 31 DE MARZO DE 19__. PROPIETARIO: SEOR LUIS JIMENES S.
DEPOSITOS EN GARANTIA ACCIONES Y VALORES RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO PRIMAS DE SEGUROS EDIFICIOS PROVEEDORES PROPAGANDA $ 105.00 755.00 455.00 155.00 28 455.00 1 155.00 755.00 INTERESES COBREDOS POR ANTICIPADO TERRENOS EQUIPO DE REPARTO CAJA BANCOS PAPELERIA Y UTILES ACREEDORES HIPOTECARIOS $ 555.00 44 855.00 11 050.00 155.00 655.00 955.00 1055.00

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Ejercicios: BALANCE COMPARATIVO Propietario Seor Emilio Snchez Ocampo. Datos

Caja Bancos Mercancas Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar

Actual
2 000 50 600 270 000 20 400 17 000 81 000 63 000 30 800 29 200 00 00 00 00 00 00 00 00 00

Anterior
2 500 50 800 280 600 20 000 15 000 90 000 70 000 31 000 28 400 00 00 00 00 00 00 00 00 00

NOMBRE DEL NEGOCIO: LA ESMERALDA. FECHA DE PRESENTACION: 31 DE DICIEMBRE DEL AO ACTUAL Y DEL ANTERIOR. PROPIETARIO: SEOR ANTONIO LARA RAMIREZ. Datos
Caja Bancos Mercancas Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacin Proveedores Documentos por pagar

Actual
600 54 000 668 000 26 000 24 000 46 000 56 000 1 800 22 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00

Anterior
500 49 000 665 000 21 000 42 000 1 600 35 000 24 000 27 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00

Estados de resultados Cuentas que lo integran. Es un estado financiero que muestra los ingresos obtenidos por un negocio, los gastos que originaron, la obtencin de esos ingresos y la resultante o prdida neta. En el encabezado debe ponerle nombre de la empresa, periodo y debe suscribirse. Ventas totales. Devoluciones sobre ventas. Rebajas sobre ventas. Descuentos sobre ventas. Compras. Gastos de compra. Devoluciones sobre compras. Rebajas sobre compras. Descuentos sobre compras. Inventario inicial. Inventario final.
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Gastos de ventas o directos. Sueldos a los jefes del departamento de ventas. Sueldos de empleados de almacn. Sueldos de empleados que atienden al pblico del mostrador. Sueldos a choferes del equipo de entrega. Comisiones de agentes y dependientes. Seguro social del personal de este departamento. Propaganda. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques. Fletes y correos de las mercancas vendidas. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por alquiler del local. Por el pago de luz, por pago de servicio telefnico. En general todos los gastos que tengan relacin con la operacin de vender. Gastos de administracin o indirectos. 1. Sueldos del gerente. 2. Sueldos del sub gerente. 3. Sueldos del contador. 4. Sueldo al personal de oficinas. 5. Seguro social del personal de este departamento. 6. Consumo de papelera y tiles de escritorio. 7. Gastos de correo y telgrafo. 8. Parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local por el pago de luz, servicio telefnico, etc. Gastos y productos financieros. 1. Descuentos sobre ventas. 2. Descuentos sobre compras. 3. Intereses sobre descuentos a cargo o a favor. 4. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o cargo. 5. Intereses sobre prstamos bancarios, hipotecarias etc. 6. Prdidas y utilidades en cambios de monedas extranjeras. Otros 1. 2. 3. 4. 5. gastos y productos. Prdida o utilidad en venta de valores de activo fijo. Prdida o utilidad en compra venta de acciones y valores. Dividendos de acciones que posea la empresa. Comisiones cobradas. Rentas cobradas etc.

En el estado de resultados se utilizan cuatro columnas. Primera columna: Segunda columna: Tercera columna: Anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, devoluciones sobre compras y rebajas. Devoluciones sobre ventas, rebajas sobre ventas y de las compras totales. Ventas totales, inventario inicial, compras netas y del inventario final.
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Cuarta columna:

Valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o prdida en ventas.

CENTRO COMERCIAL, S.A. Estado de Prdidas y

Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Menos: Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Mas: Gastos de compra Compras totales Menos: Devoluciones sobre compras Menos: Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta Gastos de operacin: Gastos de venta: Renta del almacn Propaganda Sueldos de agentes y dependientes Comisiones de agentes Consumo de luz Gastos de administracin: Renta de las oficinas Sueldos del personal de oficinas Papelera y tiles Consumo de luz Productos financieros: Intereses a nuestro favor Descuentos sobre compras Gastos financieros: Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacin Utilidad de operacin Otros gastos: Prdida en venta de mobiliario Prdida en venta de acciones Otros productos: Comisiones cobradas Dividendos cobrados Utilidad del ejercicio

Ganancias del 1 de enero al

1 $ $ 30 20 000 000 2

31 de
$ 00 00 $ 1 1

diciembre
3 950 50 250 000 000 000 00 00

de 19___
4

$ 00 $ 800 20 60 10 000 000 000 000 00 00 $ $ 00 00 820 70 000 000 00 00 $ 2 750 000 600 000 000 000 00 00 00

900

000

1 $

400 500

000 000

0 0

17 9 32 16 1 12 43 3 2 7 5 5 4

000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 500 500

00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00

75

000

00

60

000

00

135

000

00

12

000

00

10

000

00

000

00 $

133 367

000 000

0 0

20 6 2 4

000 000 000 000

00 00 00 00

26

000

00

000

00 $

20 347

000 000

0 0

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Ejercicios: NOMBRE DEL NEGOCIO: ALMACENES DE TODO. PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE JULIO.
Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacn Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos s/ ventas Luz del departamento de ventas $ 785 000 800 000 400 60 000 45 000 18 000 20 000 2 300 3 000 3 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 Descuentos s/ compras Utilidad en venta de acciones y valores Compras Inventario final Fletes y acarreos de las mercancas vendidas Sueldos del personal de oficinas Papelera y tiles de oficina Prdida de venta de valores de activo fijo Correos y telgrafos $ 2 000 7 000 600 000 755 400 3 000 60 000 5 000 8 000 1 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00

NOMBRE DEL NEGOCIO: COMERCIAL MEXICANA PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE JULIO.

Ventas Compras Devoluciones s/ ventas Gastos de venta $ 900 000 800 000 1 500 60 000 00 00 00 00 Inventario inicial Inventario final Rebajas s/ compras Gastos de administracin $ 400 000 345 000 1 000 70 400 00 00 00 00

LA CUENTA MOVIMIENTO Y SALDOS CUENTA: Registro Donde Se Controlan Ordenadamente Las Variaciones Que Producen Las Operaciones Realizadas En Los Diferentes Conceptos Del Activo, De Pasivo Y De Capital. Su nombre que se agregue a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; ejemplo: efectivo se le llama caja, a la que controla documentos a favor de la empresa documentos por cobrar etc. CLASIFICACION DE LA CUENTA Se clasifican en tres grupos: 1. Cuentas del activo (controlan bienes y derechos a favor de la empresa). 2. Cuentas del pasivo (deudas y obligaciones de la entidad). 3. Cuentas de capital (controlan tanto utilidades como prdidas en el negocio). De las cuentas se obtienen los valores con los cuales se formulan el balance general y el estado de prdidas y ganancias. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren el activo, pasivo y capital por las operaciones realizadas como ejemplo. LIBRO MAYOR: Libro Donde Se Llevan Las Cuentas.

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CAJA DEBE

1 HABER

CAJA DEBE HABER

BANCOS 2 HABER

DEBE

DEBE. Es columna que se encuentra en la parte izquierda. HABER. Es columna que se encuentra en la parte derecha. CARGAR DEBITAR. Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta. ABONAR ACREDITAR. Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta. LOS MOVIMIENTOS Y SALDOS. Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema. EN LAS CUENTAS DEL ACTIVO: Aumentos En Activos Se Cargan Las Disminuciones Debern Representar Crditos, Se Habrn De Abonar. EN PASIVO Y CAPITAL. Los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan. CUANDO SE DEBE REGISTRA AL LADO HABER CUANDO SE REGISTRA A LA DERECHA SE
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IZQUIERDO SE DICE CONSTITUYE EN DEBITOS.

QUE

SE

DICE QUE SE ACREDITA ABONA QUE SE CONSTITUYEN CREDITOS.

ESQUEMA DE LA CUENTA ESQUEMA DE MAYOR. Se llama movimientos a la suma de los cargos y los abonos; existen dos clases de movimientos: Movimiento deudor. Movimiento acreedor. MOVIMIENTO DEUDOR. Suma de los cargos de una cuenta, ejemplo. NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS 100, 000.00 30, 000.00 _50, 000.00 Movimiento deudor 180, 000.00

MOVIMIENTO ACREEDOR. Suma de los abonos de una cuenta, ejemplo. NOMBRE DE LA CUENTA ABONOS 120, 000.00 10, 000.00 _20, 000.00 150, 000.00 Movimiento Acreedor

SALDO. Diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor existiendo dos clases de saldo: Saldo deudor. Saldo acreedor. SALDO DEUDOR. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor: EJEMPLO: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS ABONOS 120, 000.00 60, 000.00 _20, 000.00 110, 000.00 30, 000.00 _10, 000.00
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Movimiento Deudor Saldo deudor

200, 000.00 50, 000.00

150, 000.00

Movimiento acreedor

SALDO ACREEDOR. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor, ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS ABONOS 110, 000.00 30, 000.00 _10, 000.00 Movimiento deudor 150, 000.00 Saldo Acreedor 130, 000.00 20, 000.00 _30, 000.00 180, 000.00 _30, 000.00 Movimiento Acreedor

Cuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor, caso contrario acreedor. CUENTA SALDADA CERRADA. Esta saldada cerrada cuando su movimientos son iguales. EJEMPLO: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS ABONOS 170, 000.00 80, 000.00 _50, 000.00 Movimiento deudor 300, 000.00 Saldada 140, 000.00 60, 000.00 _100, 000.00 300, 000.00 Movimiento acreedor

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EJERCICIOS. 1.CAJA 130, 000.00 40, 000.00 25, 000.00 80, 000.00 16, 000.00 5, 000.00 MOV. DEUDOR SALDO DEUDOR 3.246.000.00 88, 000.00 DOCUMENTOS POR PAGAR 126, 000.00 43, 200.00 87, 500.00 180, 000.00 64, 300.00 48, 500.00 30, 000.00 20, 000.00 4.MERCANCIAS 405, 000.00 82, 400.00 13, 200.00 19, 800.00 65, 000.00 19, 600.00 16, 300.00 15, 100.00 9, 400.00 8, 300.00 198.000.00 MOV. ACREEDOR 110, 000.00 20, 000.00 16, 000.00 52, 000.00 2.BANCOS 159, 000.00 34, 100.00 26, 700.00 19, 100.00 19, 640.00 42, 150.00 12, 500.00 17, 500.00 6, 500.00

5.-

GASTOS DE VENTA 40, 000.00 65, 000.00 9, 600.00 15, 200.00

6.-

PRODUCTOS FINANCIEROS 8, 500.00 900.00 500.00 750.00

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REGISTRO DE OPERACIONES Variaciones en las cuentas. En esta parte veremos la forma de registrar las operaciones en las cuentas; y para el registro correcto es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacin ya que por sencilla que esta sea afectara cuando menos a dos cuentas: ejemplo: 1.- Si compramos mercancas y las pagamos en efectivo, debemos considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad tanto el aumento del activo en mercancas como la disminucin en el activo de caja. 2.- Si pagamos, en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminucin del pasivo en documentos por pagar, como la disminucin del activo en caja. 3.- Si pagamos en efectivo un gasto, debemos considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminucin que por el gasto sufre el capital, como la disminucin del activo en caja. 4.- Si un cliente nos paga en efectivo su cuenta, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del activo en caja como la disminucin del activo en clientes. 5.- Si compramos mercancas por $ 50, 000.00 de los cuales pagamos $ 30, 000.00 en efectivo y el resto a crdito, debemos considerar, al mismo tiempo, el aumento del activo en mercancas por las $ 50, 000.00 la disminucin del activo de caja por $ 30, 000.00 y el aumento del pasivo en proveedores por $ 20, 000.00. Como observamos anteriormente en cada operacin siempre habr una causa y un efecto que variaran nuestros valores del balance. Estas variaciones que sufren los valores del activo, pasivo y capital por las operaciones que se efectan en el negocio se deben de registrar por medio de: cargos y abonos. Para resolver el problema de saber que cargos y que abonos van a significar los aumentos y las disminuciones en las diferentes cuentas se toma como base la formula del balance: a = p + c Debe activo = pasivo + capital 600 000.00 = 200 000.00 + 400 000.00 Como vemos el activo aparece cargado y el pasivo y capital abonado Haber

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Si asignamos una cuenta por cada elemento del balance de acuerdo con la misma formula quedan as: Activo 600 000.0 = pasivo 200000.0 + Capital 400000.0

Por lo que, si a cada uno de los valores que forman el activo, el pasivo y el capital le asignamos una cuenta segn la misma formula: quedaran as: activo = pasivo + 600 000.00 200 000.00 documento por pagar

capital 400 000.00

Caja
100 000. 0 200 000

mercancias
300 000. 0

mobiliario
100 000 100 000

Proveedores
400 000. 0

Capital

Con base a lo anterior se determino que: Toda cuenta de activo debe empezar con un cargo, es decir con una anotacin en el debe. Toda cuenta de pasivo debe comenzar con un abono, o sea con una anotacin en el haber. La cuenta de capital debe empezar con una abono, es decir con una anotacin en el haber.

Ejemplo. activo caja saldo 10 +a 15 ( para cargar) mercancas saldo 10 +a 20 mobiliario saldo 20 +a 10 a) aumentos de activo se cargan

Activo

( para disminuir)

20

Caja saldo 10 +a 15

mercancas saldo 10 +a 20 -a 9

mobiliario saldo 20 +a 10 -a 5 b) disminuciones de activo se cargan

El saldo de las cuentas del activo siempre ser deudor porque su movimiento acreedor nunca podr ser mayor que el deudor; ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que hay ejemplo de caja nunca podr salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. Las cuentas del pasivo comienzan con un abono, para aumentar su saldo se debe abonar. Ejemplo: proveedores saldo 10 + p 5 documentos por pagar saldo 10 +P 15 a) aumentos de pasivo se abonan

Para disminuir su saldo se debe cargar: ejemplo. proveedores p 4 saldo 10 + p 5 documentos por pagar - p 5 saldo 10 + p 15 b) disminuciones de pasivos se Cargan

Cuentas de capital empiezan por un abono ejemplo: capital saldo 40 + c 10 a) aumentos de capital se abonan

para disminuir se debe cargar ejemplo: Capital b) disminuciones

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saldo 40 + c 10

de capital se cargan

CONTABILIDAD DE COSTOS I.-Generalidades En trminos generales las industrias se dividen en: A).- Industrias extractivas. B).- Industrias de servicios. C).- Industrias de la construccin. D).- Industrias de transformacin. A).- Industrias extractivas. Se naturales, los que se diferencian en: dedican explotacin directa de los recursos

Renovables. Son aquellos que por intervencin del hombre y la naturaleza misma se reponen sin llegar extinguirse ejemplo, agricultura, ganadera, pesca, etc. No renovables. Son aquellos que como su nombre lo dice una vez extrados de la naturaleza ya no puede reponerse ejemplo: la minera, el petroleo. B).- Industria de servicios. Puede decirse que esta industria es la ms prolfica, ya que abarca una diversidad de campos: Comercio (servicio de intermediacin entre el productor y consumidor). Transporte (servicio de traslado de un lugar a otro). Servicios pblicos (se prestan para solventar necesidades de la comunidad). Crditos (establecen una intermediacin entre el capital y quien lo requiere ). Seguros (intermediacin entre el riesgo y quienes lo originan). Finanzas (intermediacin de garantas). Servicios profesionales (aquellos que se prestan por un profesional grupo de ellos actuando como peritos para la resolucin de problemas que se plantean).

Para cada una de estas se han establecido contabilidades especializadas. C).- Industria de la construccin. Este tipo de industria ofrece peculiaridades muy especiales, dada a la gran disparidad que existe entre todos y cada uno de los trabajos que dentro de la misma se llevan a cabo y adems de la misma naturaleza que la integran. Es objeto de una rama especial de la contabilidad. D).- Industria de que se dedica a modificndolos satisfactorios de las transformacin. A esta industria se puede definir como aquella cambiar el estado de los materiales con los que trabaja, incorporndoles nuevos elementos, que los convierten en necesidades del hombre.

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Existiendo una gran diversidad de especialidades: Pequea fbrica de confeccionar ropa que requiere una inversin mnima en maquinaria e instalaciones, hasta una compleja industria automotriz que para cumplir con su cometido reclama maquinaria, instalaciones y personal tcnico en gran cantidad. La industria mueblera que depende de la destreza de sus obreros hasta la industria qumica en la que la produccin es resultado de una serie de investigaciones, experimentos y anlisis inciales y en la que la precisin juega preponderante papel. Desde la industria refresquera en que la produccin es constante y sujeta siempre a la misma secuela, hasta la fabricacin de piezas de precisin, bajo rdenes especificas de los clientes y en la que continuamente varan las caractersticas de produccin. A la contabilidad de industrias de transformacin se denomina contabilidad de costos dada su utilidad para determinar costos totales y unitarios, por medio del control de los factores del costo, de la expedicin de documentos informativos y en fin por el anlisis, de todos aquellos aspectos que intervienen en la produccin y que directa indirectamente afectan al costo de la misma. Contabilidad de costos. Aspecto de la contabilidad, que se refiere a la acumulacin, determinacin y control de los costos particularmente de los costos de produccin de un determinado producto servicio. 1.1.-El costo y sus elementos En la industria de transformacin el costo debe entenderse como la suma de inversiones efectuadas para obtener un producto terminado. La diferencia entre costo y gasto, es que el costo se considera una inversin que se incorpora al activo, en tanto que el gasto se concepta como una erogacin que afecta directamente a los resultados de la empresa. En la industria de la transformacin es preciso tener en cuenta que toda empresa fabril puede dividirse en dos grandes secciones: La Productiva Y La Distributiva Cada una de ellas genera un costo por separado, digno de estudio y anlisis y que adems se vincula entre si para formar el costo total de operacin de la empresa: Seccin productiva. Encauza su labor a la produccin transformacin de materiales para obtener artculos terminados que otra seccin departamento de la empresa se encargara de colocar en el mercado. Seccin de distribucin. Es aquella en la que se realiza la administracin y venta de los artculos producidos. Desde el punto de vista contable se siguen los mismos principios y procedimientos aplicables a cualquier otro tipo de empresa mercantil razn por lo que no se requiere contabilidad especial, pudindose aplicar el conjunto de principios estudiados en cursos anteriores. COSTO DE PRODUCCION COSTO DE DISTRIBUCION COSTO TOTAL DE OPERACION

GASTOS DE ADMINISTRACION

COSTO DE DISTRIBUCION

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FACTORES DEL COSTO DE DISTRIBUCION

GASTOS DE VENTA

CUADRO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL Distribucin CONTABILIDAD _ _ _ _ _ MERCANTIL

Produccin CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD ANALITICA

DIARIOS Y MAYORES AUXILIARES

DIARIOS Y MAYORES AUXILIARES

CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD SISTEMATICA DIARIO MAYOR INV. Y BALANCE.

Los registros del proceso productivo, integran la contabilidad de costos. Los registros del proceso distributivo, forma la contabilidad mercantil.

Todo lo anterior constituye la contabilidad analtica de la empresa, que deber proporcionar peridicamente, informacin concentrada para su registro en la contabilidad general del negocio, que se designa tambin con el nombre de contabilidad sinttica. ELEMENTOS DEL COSTO Se divide en tres elementos. Materia prima. Mano de obra. Gastos generales de fabrica (gastos de fabricacin).

La Materia Prima: Denominado tambin material, incluye todos los objetos naturales procesados que habrn de transportarse dentro de la industria hasta convertirse en un satisfactor.

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Ejemplo: Fabricante de calzado: El cuero, tintura, la piel, los clavos y la goma. En muebles: La madera. Industria automotriz: La lmina y motores. El valor de la materia prima que se utiliza en la fabricacin, constituye el primer elemento que afecta el costo de produccin. La mano de obra. Se define como la retribucin al elemento humano que interviene directa indirectamente en la produccin. Ejemplo: Raya de los obreros, sueldo del encargado de vigilancia de la fbrica, sueldo de los mozos de fbrica etc. Gastos generales de fbrica. (Gastos de fabricacin). Se refiere a todas aquellas erogaciones que se llevan a cabo durante la produccin y que sin embargo, no pueden catalogarse como materias primas mano de obra, pudindose citar algunos ejemplos como:
Mquinas. Impuestos a la produccin. Electricidad y combustibles Mantenimiento. Limpieza. Vigilancia. Impuestos de nmina, referente a obreros de produccin. Renta del local de la fbrica. Depreciacin de maquinaria. Amortizacin de patentes. Amortizacin de gastos de instalacin de fbrica. Contribucin por consumo de agua. Impuesto predial de la fbrica. Combustibles, carburantes. Impuestos sobre materia prima e inventario en proceso.

los salarios de los

Haciendo la aclaracin que los gastos de ventas y administracin no son gastos de fabricacin debido a que no forman parte de los costos de los productos manufacturados. Divisin del costo, atendiendo a su identificacin dentro del artculo terminado. Los tres elementos del costo pueden a su vez sub-dividirse en dos grandes grupos: a).- cargos costos directos. b).- cargos costos indirectos. Costo directo. Un costo es directo cuando puede identificarse individualizarse plenamente dentro del artculo terminado ejemplo: en fabricacin de muebles, se ha empleado una cantidad precisa de metros de madera, de bisagras, de jaladoras etc. ya que en cada mueble producido, podr cuantificarse la cantidad de ese material empleado, lo que permite integrar el costo de produccin del mueble. Igual que en caso del material, el costo de la labor que comnmente se denomina destajo (pago determinado por unidad producida) constituyen un ejemplo claro de mano de obra directa, ya que se puede saber con exactitud, en que proporcin afecta este rengln al costo unitario de produccin. Con el mismo criterio aplicado en los puntos anteriores, los gastos generales de fbrica son directos cuando pueden aplicarse con precisin a cada artculo. Los casos de

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gastos generales de fbrica son muy limitados; como ejemplo puede darse el del impuesto a la produccin que grava en una cantidad precisa a cada unidad terminada. Cargos costos indirectos. En cualquiera de los elementos es indirecto cuando no se puede cuantificar su importe dentro del artculo terminado. Son costos indirectos la pintura, el pegamento, los clavos, los sueldos a vigilantes etc., pues resulta imposible analizar en que proporcin han formado parte de cada unidad terminada. Las causas de no cuantificar un costo dentro del artculo terminado puede ser: Imposibilidad material. Incosteabilidad.

Ejemplo: si queremos encontrar dentro del articulo terminado que proporcin del impuesto predial le corresponde, es imposible decirlo con exactitud, ya que el impuesto afecta a la fbrica en general y no cada articulo en particular. En muebles los clavos se emplean para unir las diferentes piezas; si bien es posible controlar cuantos clavos intervienen en la fabricacin de cada mueble, resultara costeable formular vales, notas de salida y registros en general para controlar ese material, tomando en cuenta su escaso valor? salta a la vista que resultara demasiado caro ese control comprado con la utilidad de su informacin, aqu pues se tiene una materia prima indirecta. DIVISION DE LOS COSTOS DE ACUERDO CON SU VARIABILIDAD. Se dividen en Costos fijos. Costos variables. Costos Fijos. Son aquellos cuyo importe no esta condicionado a un aumento disminucin de la produccin. Renta de local. Sueldo del superiormente. Importe de objetos destinados al aseo. Costos Variables.- Es aquel que si esta relacionado con el ritmo de produccin que se tenga dentro de la empresa, habr lgicamente un aumento en la materia prima a medida que ms unidades se produzcan ya que ambos factores varan proporcionalmente. FORMULAS DEL COSTO A empresarios, directores, gerentes de produccin y a todas aquellas personas que requieran estudiar la produccin les interesa no solo conocer el costo total, sino separadamente los captulos que lo integran, por eso la contabilidad de costos proporciona informacin analtica y divide el costo en estos grupos: Costo Costo Costo Costo primo. de produccin. de distribucin. total de operacin.
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Costo unitario.

Costo primo. Conjunto de inversiones en materia prima y mano de obra para producir un artculo. MATERIA PRIMA DIRECTA

COSTO PRIMO

MANO DE OBRA DIRETA

Costo De Produccin. Suma de costo primo ms gastos de produccin ms los costos indirectos.

COSTOS DE PRODUCCION

COSTO PRIMO

GASTO GENERALES DE FBRICA DIRECTOS

COSTOS INDIRECTOS

Costo De Distribucin: Conjunto de gastos de administracin y ventas. COSTOS DE DISTRIBUCION = GASTOS DE VENTA + GASTOS DE ADMINISTRACION

COSTO TOTAL DE OPERACION

COSTO DE PRODUCCION

COSTO DE DISTRIBUCION

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL DE PRODUCCION No. DE UNIDADES PRODUCIDAS

COSTO UNITARIO DE DISTRIBUCION

COSTO TOTAL DE DISTRIBUCION No. DE UNIDADES VENDIDAS

1.2 DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS DE LAS EMPRESAS COMERCIALES Y LAS INDUSTRIALES.

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Hemos venido comentando los diferentes tipos de industria, y la diferencia bsica en cuanto a la contabilidad industrial y comercial estriba en que el comerciante compra las mercancas en el mismo estado en que habr de venderlas, en tanto el fabricante deber producir lo que vende transformando las materias primas como resultado de lo anterior el comerciante puede determinar con facilidad el costo de las mercancas que ha comprado para su venta, examinando el saldo deudor de la cuenta de compras, en tanto que el fabricante, tendr que sumar los saldos de las diferentes cuentas de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, para determinar el costo de los artculos que ha fabricado. Por lo tanto el tratamiento contable en lo que se refiere a costos tambin tiene que ser diferente, lo que podemos ver objetivamente en los siguientes estados: ESTADO DE RESULTADOS (NEGOCIO COMERCIAL) Ventas netas Menos: Costo de lo vendido Inventario inicial Mas: Compras netas Gastos de compra Suma Menos: Inventario final Utilidad bruta $ 10 000.00 $ 4 000.00 $ 11 000.00 1 000.00 12 000.00_ $16 000.00 $ 9 000.00 $ 7 000.00_ $ 3 000.00

ESTADO DE RESULTADOS (NEGOCIO INDUSTRIAL) Ventas netas Determinacin del costo de ventas: Inventario inicial de Productos terminados Costo de produccin: Inv. Inicial de Mat. Primas Compras de Mat. Primas Gastos de compra Suma Mano de obra directa Gastos de fabricacin Suma Menos: Inv. Final de Mat. Primas Suma Menos: Inventario final de productos terminados $ 10 000.00

$ $ 6 000.00 8 000.00 1 000.00__ $ 15 000.00 2 000.00 3 000.00 ____________ $ 20 000.00 $ 8 000.00

4 000.00

$ 12 000.00_ $ 16 000.00 $ 9 000.00 $ 7 000.00_

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Utilidad bruta

$ 3 000.00

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CUESTIONARIO NO. 1 1.2.3.4.5.6.7.8.Cuales son los grupos en que se clasifican las industrias. Cuales son los tipos de industrias extractivas. Cite dos tipos de industrias de servicios. Cite tres tipos de industrias de la transformacin. Que entiende usted por costo y que por gasto. Cuales son los elementos del costo. Que entienden por materia prima, mano de obra y gastos generales de fbrica. Cuales son los factores que determinan que un costo sea indirecto.

9.- Resuelva el siguiente ejercicio. En la compaa X S.A., se han erogado las siguientes sumas para producir 1000 litros de pintura que se vendieron en su totalidad. 500 litros de aceite a 200 litros de solvente a 200 litros de barniz a 100 litros de linaza a 10 litros de ailera $ 100.00 litro $ 500.00 litro $ 1000.00 litro $ 500.00 litro $ 2000.00 kilo 20 000.00 5 000.00 7 000.00 20 000.00

Se pag a obreros Por impuesto a la produccin se pagaron Por gastos indirectos se cargaran Gastos de oficina y venta Determinar: 1.2.3.4.5.6.7.Cual Cual Cual Cual Cual Cual Cual es es es es es es es el costo de la materia prima. el costo primo. el costo de produccin. el costo de produccin unitario. el costo de distribucin. el costo total. costo total unitario.

1.3 Estado de costos de produccin y ventas y su relacin con el estado de resultados. ESTADOS CONTABLES Al igual que en las empresas comerciales en la industria de la transformacin, se necesita formular los estados contables para ver los resultados obtenidos, as como la situacin de las empresas; siendo los ms importantes los siguiente: Balance. Estado de prdidas y ganancias. Estado de costo de lo vendido.
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Estado Estado Estado Estado

de de de de

costo de produccin. origen y aplicacin de recursos. origen y aplicacin de fondos. cambio de situacin financiera.

Estos se formulan con informacin global y deben acompaarse de anexos como sea necesario ejemplo: Hoja de costos por rdenes de produccin. Hoja de costos por procesos. Inventarios. Anlisis de gastos. Relaciones de clientes. Relaciones de documentos por cobrar. Ordenes de produccin etc.

BALANCE En este tipo de industrias (transformacin) se adopto en forma similar a cualquier empresa comercial, solo que se acostumbra en ocasiones presentar el activo fijo, antes del circulante; argumentando que el fijo asume importancia primordial dentro de las industrias. Desde el punto de vista las principales cuentas de este tipo de empresas son: Circulante: Fijo: Almacn de materias primas. Almacn de artculos terminados. Produccin en proceso. Maquinaria. Herramienta. Accesorios. Patentes. Marcas.

Complementarias: Depreciacin Depreciacin Depreciacin Amortizacin Amortizacin acumulada acumulada acumulada acumulada acumulada de maquinaria. de herramienta. de accesorios. de patentes. de marcas.

ALMACN DE MATERIAS PRIMAS. Refleja su saldo, total de existencias en poder de la compaa disponibles para ser transformadas en artculos.

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ALMACN DE MATERIAS PRIMAS Inventario inicial materias primas. Costo de los materiales recibidos de los proveedores. Costo de los materiales devueltos por los departamentos productivos. Cargos adicionales al costo original de la materia prima como fletes, acarreos, diferencias, impuestos de exportacin, gastos aduanales, etc. Costo de materiales enviados departamentos productivos. a los

Materiales vendidos (a precio de costo). Devoluciones a proveedores. Inventario final de materias primas. Bonificaciones rebajas obtenidas sobre el precio de adquisicin de las materias primas.

El movimiento y saldo de esta cuenta, se analiza por tarjetas de mayor auxiliar de almacn de materias primas. Almacn de artculos terminados
Su saldo da a conocer valor de los artculos ya elevados que estn disponibles para su venta.

Produccin en proceso
Inventario inicial de produccin en proceso. Costo del material empleado en la produccin, procedente del almacn de materias primas Importe de la mano de obra empleada en la produccin. Gastos generales de fbrica originados por la produccin. Todos los cargos que por costos indirectos deban afectar a la produccin. Costo de los artculos terminados defectuosos que son devueltos a la produccin para sujetarlos a procesos correctivos Costo de los artculos totalmente elaborados, enviados al almacn de artculos terminados. Costo de los materiales devueltos al almacn de materias primas. Inventario final de produccin en proceso.

Almacn de artculos terminados

Inventario inicial de artculos terminados. Costo de produccin terminada, recibida de los departamentos productivos. Costo de las devoluciones que hagan los clientes. Artculos vendidos (A precio de costo). Costo de artculos defectuosos que se devuelven a la fbrica para un proceso correctivo. Inventario final artculos terminados de

Esta cuenta se analiza por medio de mayores auxiliares de almacn que estarn constituidos por una serie de tarjetas que identifican a cada artculo terminado por clase nombre. Algunas empresas las cuales las dividen en dos a fin de separar los que estn totalmente terminados que no estn totalmente terminados ya que es menester para darles la terminacin es menester

Esta cuenta es la que mayores modificaciones sufre en cuando a su funcionamiento, de unas empresas a otras y de un sistema de costo a otro, ya que si bien en todos los casos su saldo refleja el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin su funcionamiento variar de acuerdo con el sistema de costos adoptado. 32

aplicarles posteriormente alguna caracterstica que el cliente ordenara. Ejemplo: camiones de carga.

MAQUINARIA Refleja en su saldo valor de adquisicin de todos aquellos elementos de trabajo propiedad de la propiedad de la industria que reciben el nombre de maquinas. (Conjunto de mecanismos organizados en tal forma que la fuerza aplica a uno, se transmite a los dems, para la transformacin inmediata de un material). Maquinaria Inventario inicial a precio de adquisicin. Precio de maquinaria. Importe de maquinaria. adquisicin las de nueva a la Ventas de adquisicin. maquinaria a precio de

adaptaciones

Bajas por maquinaria inservible, a precio de adquisicin. Inversin final a precio de adquisicin.

Lo correspondiente a valor actual de la maquinaria, considerando desgaste, demerito, se estudiara dentro de la depreciacin. Dentro del tratamiento a la maquinaria es necesario distinguir tres conceptos. 1. ADAPTACIONES. Obras que se hagan en la maquinaria, a fin de incorporarles mayor utilidad o valor. Ejemplo: Cambio de un motor, polea, el valor debe cargarse a la maquinaria que se ha beneficiado. 2. REPARACIONES. Desembolsos necesarios para reincorporar al proceso productivo una maquina que por descompostura dejo de prestar servicio. Las reparaciones deben ser absorbidas por la produccin misma, en el momento en que se sucedan; en caso de que sean costosas y cuya duracin se estime prolongada, se podrn cargar a una cuenta de archivo diferido para ampliarse por medio de amortizacin en varios periodos. La reparaciones que se carguen directamente a la produccin deben ser comprendidas dentro del grupo de gastos generales de fbrica indirectos y su tratamiento ser motivo de estudio posterior. El valor original de la maquinaria y el de las adaptaciones que se hagan es absorbido por el costo de produccin, mediante cargos peridicos por la depreciacin que le corresponde. 3.- MANTENIMIENTO. Son erogaciones necesarias para conservarla en buen estado de uso, deben cargarse a la produccin en proceso dentro del grupo de gastos generales de fbrica indirectos.

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HERRAMIENTA Aquellos objetos que ayudan a realizar el trabajo personal que auxilian al trabajo manual del obrero. Las herramientas presentan dos casos: Herramientas que se consumen destruyen con facilidad. Herramientas con duracin prolongada.

Cuando las herramientas en la industria se encuentran en el primer caso, el costo lo absorbe la produccin, se acostumbra abrir una cuenta de activo fijo de herramientas por el valor de adquisicin de todas las necesarias y, posteriormente, el costo de todas las reposiciones en lugar de llevarse a esta cuenta, se cargara a la produccin; esta cuenta de herramientas no se depreciara, ya que al estarse renovando conserva su valor original el procedimiento, es similar al que se sigue con la cuenta de caja cuando se trabaja a base de fondo fijo. Cuando son de duracin prolongada, se trata en igual forma que cualquier otra de activo fijo. (Primer caso) Inventario inicial de precio de adquisicin. Ampliacin del herramientas. (Segundo caso) Inventario inicial de herramientas a precio de adquisicin. Nuevas adquisiciones reposiciones de herramientas, a precio de adquisicin. Baja de herramientas inservibles, a precio de adquisicin. Venta de herramientas adquisicin. a precio de Herramientas herramientas, a Inventario final de herramientas a precio de adquisicin. inicial de

fondo

Inventario final de herramientas, a precio de adquisicin.

ACCESORIOS Estn ntimamente ligados con la maquinaria, ya que son extensiones de la misma, al constituir adiciones a las maquinas para imprimirles mayor utilidad. Ejemplo: son las cuchillas sajadoras, de las cuales se pueden adaptar diez o quince tipos a una sola guillotina a fin de que eta corte en diferentes formas. Guillotina.- Es la maquina original.

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Estos se controlan por medio de una cuenta denominada accesorios accesorios de fbrica, forma parte de activo fijo. Accesorios Inventario inicial de accesorios, a precio de adquisicin. Costo de nuevas reposiciones. adquisiciones

Bajas por accesorios inservibles a precio de adquisicin. Ventas de accesorios adquisicin). (a precio de

Inventario final de accesorios, a precio de adquisicin. Patentes. Compra de derechos de explotacin de las formulas procedimientos de produccin registrados por ellos, y que convienen para elaborar el articulo que trabaja la industria. Patentes Valor de las patentes al iniciar el ejercicio. Valor de adquisicin de nuevas patentes. Bajas con cargo a resultados, por el valor de patentes fuera de uso. Bajas con cargo a su amortizacin acumulada, por trmino de plazo de proteccin legal. Venta de adquisicin. patentes, a precio de

Valor de patentes al finalizar el ejercicio. La cuenta constituye un activo fijo intangible, cuyo importe se absorbe paulatinamente con cargo a la produccin, a travs de la amortizacin gradual que se hace en este rengln. No es posible ni contable, ni fiscalmente hablando, estimar el valor de patentes por investigacin propia, y por lo tanto no deben registrarse en contabilidad. Debe considerarse en la cuenta el valor de aquellas por las cuales se ha pagado. En el balance solo deben aparecer los valores intangibles cuando se ha pagado por ellos y solo el tiempo preciso que se requiere para su total amortizacin, pues de otro modo, se corre el riesgo de que el activo refleje un valor en el momento de surgir un mejor sustituto, logrado por la competencia, por la propia industria. Marcas Se confunde con las patentes, sin embargo deben separarse, puesto que es posible, para efectos comerciales, comprar los derechos de explotacin de determinada marca, sin que se incluya la patente. Su valor de adquisicin se registra en libros de contabilidad, en una cuenta de activo fijo intangible, que lleva el nombre de marcas, su funcionamiento es idntico al de
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patentes, sin embargo, el importe de la amortizacin se haga de este rengln no debe llevarse como cargo a la produccin, si no a gastos de ventas. Marcas Valor de las marcas al iniciar el ejercicio a precio de adquisicin. Valor de adquisiciones de nuevas marcas.

Bajas con cargo a resultados, por el valor de las marcas fuera de uso. Bajas con acumulada, convenido. cargo a su amortizacin por trmino de plazo

Venta de marcas, a precio de adquisicin. Valor de las marcas al finalizar el ejercicio, a precio de adquisicin.

Depreciacin Recuperacin con cargo a resultados de una inversin de activo fijo tangible. Es el cargo a los costos a los gastos, de la estimacin que se hace de la baja de valor de un objeto de activo fijo tangible. La depreciacin cargada a los costos gastos, se debe abonar a cuentas complementarias de ajuste, denominadas depreciacin acumulada, que disminuye el activo afectado. Procedimientos para estimar la depreciacin.

1. Mtodo de retiros y reemplazos. Estimar la depreciacin, no considerando el

costo si no el valor de reposicin de los bienes a depreciar.

2. Mtodo de lnea recta. Consiste en dividir el valor a depreciar (costo valor

de desecho) del activo fijo, entre el numero de ejercicios que se estima estar en uso el propio objeto.

3. Mtodo basado en la produccin. Dividir el valor a depreciar del activo fijo,

entre el nmero de unidades que se estima producir en su vida activa; para despus aplicar a cada unidad producida, la proporcin que le corresponde de la depreciacin.

4. Mtodo de las horas de trabajo. Muy similar al anterior pero en lugar de

considerar las unidades que se van a producir se estima la vida til en horas de trabajo, para aplicar la depreciacin.

5. Mtodo del porciento fijo sobre saldos decrecientes. Consiste en calcular la

depreciacin a base de un porciento constante pero aplicable al valor neto en libros del activo fijo (valor de adquisicin menos depreciacin acumulada) sea que ao con ao, ejercicio a ejercicio, el importe de la depreciacin decrece, por aplicarle el porciento sobre una base cada vez menor.

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6. Mtodo de fondo de amortizacin. Opera en forma inversa al anterior. La

base de la depreciacin se calcula a inters compuesto. La depreciacin peridica se integra sumando la base calculada (fondo de amortizacin) con el inters producido por la acumulacin del propio fondo de amortizacin invertido. los resultados la baja de valor estimada para un objeto de activo fijo, si no que adems por ser una inversin la que se ha efectuado en ese activo, debe aplicarse tambin como parte del costo, el inters correspondiente a esa misma inversin.

7. Mtodo de anualidades. Consiste en considerar que no solo debe aplicarse a

La aplicacin de los costos es constante (anualidad) y comprende en cada periodo. Los mtodos anotados son aplicables a cualesquiera del activo fijo depreciable (maquinaria, herramienta y accesorios) pueden apegarse a ellos. En los tres casos el asiento para aplicar la depreciacin se har una vez obtenida la cantidad correspondiente al ejercicio as: Produccin en proceso Depreciacin acumulada $. . . . . . . . . $. . . . . . . . .

La ley de impuesto sobre la renta trata el aspecto de depreciacin y amortizacin de activos fijos y diferidos en los artculos 41, 42, 43, 44 y 45. Amortizacin. Es la extincin gradual de una inversin en activo fijo intangible diferido, por su aplicacin a costos resultados. Para el artculo de la amortizacin puede seguirse cualquiera de los mtodos anotados para calcular la depreciacin. En casos de amortizacin de renglones correspondientes a la produccin, el asiento para aplicarla ser: Produccin en proceso Amortizacin acumulada de O en cualquier otro caso: Cuenta de resultados que corresponda Amortizacin acumulada de $. . . . . . . . . $. . . . . . . . . . $. . . . . . . . . $. . . . . . . . .

En caso de una venta de activo fijo, deben entrar en juego tanto las cuentas de activo que amparen el objeto vendido, como la depreciacin amortizacin correspondiente al mismo, ya que a ambas deber eliminrseles el importe al que se refiere al objeto vendido. Al efecto, se podrn correr uno varios asientos, segn el mtodo que el criterio del contador utilice.
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ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS CIA. INDUSTRIAL X, S.A. ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS DEL ___________ DE AL DE VENTAS BRUTA TOTALES - REBAJAS SOBRE VENTAS - DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS VENTAS NETAS - COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO GASTOS DE OPERACIN: - GASTOS DE VENTAS - GASTOS DE ADMINISTRACION + - GASTOS Y PROD. FINANCIEROS RESULTADOS DE OPERACION + - OTROS GASTOS Y PRODUCTOS RESULTADO NETO X X_ X_ X X X X X_ X_ X X_ X_ X_ X_

LOS ESTADOS CONTABLES SON ESTATICOS Y DINAMICOS. Balance es esttico, muestra dentro de la empresa una situacin determinada en un momento preciso; es decir que se asemejan a la fotografa instantnea de una persona en la que se aprecia la expresin y apariencia que guardaba en el instante mismo de la fotografa, pero nada ms en ese momento. El estado de perdida y ganancias, es dinmico, pues muestra las operaciones realizadas durante un mes un ao, y como consecuencia de las mismas, los diversos resultados, hasta llegar a la determinacin de la utilidad perdida neta. Estado De Costo De Lo Vendido Recurdese que el costo de lo vendido de una empresa comercial esta integrado en la siguiente forma:

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COMPAA X S.A. ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO DEL Inventario inicial de mercancas + compras netas - inventario final de mercancas = costo de lo vendido x x_ x_ x_ x AL

En una empresa industrial, el estado de costo de lo vendido, es exactamente lo mismo, solo que debe tomarse en cuenta, que en lugar de comprar los artculos, se manufacturan y por lo tanto el rengln de compras netas debe subsitituirse por otro que se denomina costos de produccin. Por lo que el estado de costo de lo vendido de una empresa industrial, quedara integrado de la siguiente forma: COMPAA X S.A. ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO DEL Inventario inicial de artculos terminados + costo de produccin - inventario final de artculos terminados = costo de lo vendido Estado De Costo De Produccin Para determinar el costo de produccin que debe hacerse aparecer en el estado de prdidas y ganancias, y adems lograr una informacin analtica de los elementos que intervienen en el proceso productivo, debe formarse el estado de costo de produccin. x x_ x_ x x AL

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COMPAA INDUSTRIAL X, S. A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION POR EL EJERCICIO DEL ________ AL _________ VENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN PROCESO: INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA EN PROSESO SALDO INICIAL DE MANO DE OBRA EN PROCESO SALDO INICIAL DE G. GENERALES DE FBRICA EN PROCESO SALDO INICIAL DE GASTOS INDIRECTOS EN PROCESO + MATERIAL EMPLEADO: INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS + COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS - INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS + MANO DE OBRA EMPLEADA + GASTOS GENERALES DE FBRICA INCURRIDOS + GASTOS INDIRECTOSAPLICADOS - INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO: INVENTARIO FINAL DE M.P. EN PROCESO SALDO FINAL DE M.O. EN PROCESO SALDO FINAL DE G.F. EN PROCESO SALDO FINAL DE G. INDIRECTOS EN PROCESO COSTO DE PRODUCCION TERMINADA X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

X X

1.4 ASPECTOS Y OBJETIVOS ESENCIALES DE LA CONTBILIDAD DE COSTOS VENTAJAS Y DESVENTAJAS Las finalidades de la contabilidad de costos pueden clasificarse en cinco grupo: 1.2.3.4.5.Registro. Informacin. Control. Medicin de eficiencia. Determinacin del costo unitario.

REGISTRO. Despus de establecido el sistema a seguir y fijado las cuentas que habrn de ampliarse, el paso inmediato es el registro de las operaciones de la empresa, ya que sin el no podran llevarse a cabo los dems fines de la contabilidad.

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INFORMACION. Es importantsima pues es la que hace cobrar vida al trabajo del registro. La contabilidad es dinmica, ya que con base a sus registros se proporciona al contador, podrn los directivos tomar gran cantidad de decisiones. En el caso de la contabilidad de costos, existen estados especiales, por medio de los que se muestra todo aquello que a la produccin concierne, adems de los estados generales que corresponden a cualquier empresa. CONTROL. Toda empresa requiere de medio de control de los elementos que la constituyen para que estos se conserven y logren incrementarse en debida forma. MEDICION DE EFICIENCIA. Es la industria de transformacin intervienen diferentes elementos que debern entrelazarse para lograr su fin: necesita materiales para transformarlos, de maquinaria que sirva de elemento activo en esa transformacin, de obreros que manejan la maquinaria o las herramientas; de un local donde se lleven a cabo las actividades de la industria, de la generacin de energa que permita a la maquinaria su funcionamiento; en general de una serie de elementos externos e internos que coadyuvan para que la produccin se realice en forma debida, logrando el mayor rendimiento posible con la inversin ms reducida, a fin de conocer si estos elementos trabajan de manera adecuada, la contabilidad de costos establece una serie de datos e informes, por medio de los que se logra la medicin de la eficiencia dentro de la empresa, lo que permite afirmar rectificar procedimientos, segn sea necesario. DETERMINACION DE COSTOS UNITARIOS. La finalidad principal de la contabilidad de costos, es la determinacin de los costos unitarios como elemento de control, de valuacin de inventarios y de fijacin de precios de venta. Aplicacin De Los Costos Unitarios Valuacin de inventarios de materia prima. Valuacin de inventarios de produccin en proceso. Valuacin de inventarios de artculos terminados. Calculo del costo de produccin. Calculo del costo de precios de venta. Referencia para el establecimiento de polticas de la empresa. Puntos de equilibrio, presupuestos, estndares financieros, estndares de operacin, etc.

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CUESTIONARIO NO. 2 1.- Cuales son las fases de la contabilidad de costos. 2.- Defina la contabilidad de costos. 3.- Como se definen los estados contables. 4.- Cuales son los estados contables ms importantes. 5.- Menciona 5 ejemplos de anexos de estados contables. 6.- Que representa almacn de artculos terminados. 7.- Que son las herramientas. 8.- Que son las patentes y como se mueve esta cuenta. 9.- En que consisten las marcas. 10.- Que es la depreciacin. 11.- Mencione los mtodos que se utilizan para el clculo de la depreciacin. 12.- En que consiste el mtodo de la lnea recta. 13.- En que consiste el mtodo de horas de trabajo. 14.- En que consiste el mtodo de anualidades. 15.- Que es la amortizacin. 16.- Que valores se amortizan. 17.- Formule un estado del costo de lo vendido. 18.- Formule un estado de costo de produccin. 19.- Formule un estado de prdidas y ganancias.

UNIDAD 2 ORGANIZACIN Y CONTROL ADMINISTRATIVO CONTABLE DE LAS MATERIAS PRIMAS.

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Materia prima Definicin. Por materia prima se entiende todos aquellos objetos que adquiere una industria con el propsito de transformarlos para obtener artculos terminados. 2.1 IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS MATERIALES.

Para la industria, la materia prima representa uno de los renglones de mayor inversin, por lo que deben tomarse todas las medidas necesarias para asegurarse de que quede bien protegida, as como las pertinentes para su adecuada conservacin. Control de la materia prima. El control de la materia prima debe obedecer a la adecuada atencin de una secuela lgica. 1. 2. 3. 4. 5. Requisicin, compra. Recepcin, almacenamiento. Distribucin. Valuacin. Contabilizacin.

Requisicin.
La requisicin de los materiales, puede hacerse por dos departamentos, segn el sistema productivo que tenga establecido cada industria: 1.- Por el departamento de almacn cuando se trate de industrias que tienen una produccin continua. 2.- Por el depto. de planeacin de produccin, cuando se trate de industrias que trabajen a base de ordenes.

En el primer caso, este tipo de industrias, esta constituido por aquellas que trabajan una produccin en serie, es decir, las que constantemente tienen una produccin continua de una serie de artculos. Como ejemplos: De estas industrias se pueden citar la del cemento, la de pinturas, la de vidrios, etc. En tales empresas, el almacenista de materias primas conoce cuales son los requerimientos peridicos de los departamentos productivos en lo que a materiales concierne, y con base en ellos, establece los mximos y mnimos de sus tarjetas de almacn, de tal modo que cuando la existencia llega al mnimo fijado, formula una requisicin de materias primas, que puede adoptar la siguiente forma:

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COMPAA X, S. A. Requisicin de Materiales No. ___ DEPARTAMENTO DE COMPRAS: Los artculos que a continuacin se listan, de nuestro Almacn ___________ han llegado a su existencia mnima, y la produccin los requiere para antes del ______ de _____________________ de 19____ CANTIDAD UNIDAD CLAVE ARTICULO

For mul Mxico, D.F., _______ de ___________ de 19 ___ _______ ______ Almac enista 1 COMPRAS 2 ALMACENISTA

El departamento de compras recibe el original, de esta requisicin con objeto de seguir los trmites que de la misma se deriven. El almacenista conserva el duplicado de la requisicin como antecedente; conviene que estas formas se lleven en un block del que pueda desprenderse el original y no el duplicado, a fin de evitar el extravo de las formas. ESTE DOCUMENTO NO ORIGINA ASIENTOS CONTABLES El segundo caso considerado, es cuando la produccin esta condicionada a la ordenes de la clientela. La produccin en estas condiciones es sumamente variable y, por tanto, el almacenista ignora cuales sern los requerimientos de material que tenga el departamento de produccin. Es necesario entonces, que sea el departamento de planeacin de produccin, quien formule la requisicin de materiales, con la debida anticipacin a la fecha en que deban
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iniciarse los trabajos de cada orden. La requisicin de materiales, puede adoptar la forma siguiente:

COMPAA X, S. A. Requisicin de Materiales No. ___ Mxico, D.F. __________________ DEPARTAMENTO DE COMPRAS: Srvanse ordenar sean adquiridos los artculos que a continuacin se listan, para nuestro Almacn No. ___________ , sito en _________________ antes del _______ de ______________ de 19____ CANTIDAD UNIDAD CLAVE ARTICULO

Comprob la necesidad del material _____________ Almacenista 1 - COMPRAS 2 - ALMACENISTA 3- PLANEACION DE PRODUCCION

Formul _____________________ Planeacin de Produccin

Antes de enviarse este documento al departamento de compras, deber remitirse en original y copia al almacenista para que confronte si tiene existencia de los materiales requeridos, pues, en su caso, deber modificar las cantidades ajustndoles a lo realmente necesario. En caso de tener en existencia la totalidad del material requerido, informara para que se suspenda el trmite. El destino de los ejemplares de la requisicin en este caso, es:

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1. Original, al departamento de compras, despus de ratificado o rectificado por el almacn. 2. El duplicado, en poder del almacenista. 3. El triplicado, sujeto en el block de estas formas, para constancia y vigilancia del departamento de planeacin. 4.

Compra.
Una vez que el departamento de compras recibe del almacn la requisicin de materias primas, procede a hacer la seleccin de proveedores, a fin de ver cual de ellos proporciona las mejores condiciones, para formularse el pedido. Las condiciones que analiza el departamento de compras, principalmente son: Calidad. Precio. Tiempo de entrega. Condiciones de pago.

Hay muchas formas en las que el departamento de compras puede recabar la informacin necesaria para seleccionar proveedores: desde la simple consulta de los registros de proveedores y de los catlogos recibidos, hasta la formacin de concursos entre proveedores, muy acostumbrada por las dependencias oficiales. Con objeto de que el departamento de compras solicite precios, calidades, tiempos de entrega y condiciones de pago, a varios proveedores acostumbra formular requisiciones de precios, que pueden adoptar la forma que a continuacin se muestra:

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COMPAA X, S. A. Requisicin de Materiales No. ___ Mxico, D.F., _________________ Sr. (s) Agradecemos se nos coticen los artculos que se listan, precisamente en las calidades anotadas y a los precios ms bajos, ya que sern sujetos a concurso: Orden No. Condiciones de pago Plazo Mximo de entrega Empaque

Cantidad

Unidad

Clave

Descripcin

P. Unit.

TOTAL

Vo. Bo. Contabilidad

Cotiz Sello y firma del Proveedor

Formul Jefe de Compras

(Favor de cotizar en esta misma forma, y devolverla) 1 PROVEEDOR 2 COMPRAS 1. Los originales se destinan a los proveedores que pudieran suministrar el necesario. 2. Un ejemplar de cada requisicin de precios queda en poder del al departamento de compras, como antecedente del tramite que debe vigilar. Como es lgico suponer, de esta requisicin de llenan todos los datos, menos los de precio unitario y total, que habr de complementar el proveedor. De la comparacin de las cotizaciones, se elige la del proveedor que ms convenga y el departamento de compras la formula el pedido, cuya forma puede ser la siguiente:

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COMPAA X, S. A. Pedido No. _____ Mxico, D.F., _________________ Sr. (s) Agradecemos enviarnos, de acuerdo con su Cotizacin No. ______ , los artculos abajo detallados, conforme a las condiciones que se mencionan:
Condiciones de pago Plazo Mximo de entrega

Orden No.

Empaque

Para entregar en nuestro Almacn de ________________________

Cantidad Unidad Clave Descripcin P. Unit. TOTAL

Vo. Bo. Contabilidad Factura por Triplicado ______________________ Das de Revisin: _________________________ Das de Pago: ___________________________ 1 PROVEEDOR 2 CONTABILIDAD 3 COMPRAS

Formul Jefe de Compras

1. El original se enva al proveedor. 2. Una practica muy saludable para preservar el buen nombre de la empresa, es que antes de formular un pedido al proveedor que corresponda, sea autorizado por el departamento financiero, o de no existir este, por el de contabilidad. A fin de tener la seguridad de que se estar en condiciones de cumplir con el compromiso que el pedido contrate. Con objeto de controlar contablemente todos los pedidos que han sido formulados, pueden registrase en cuentas de

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orden, que se cancelaran al recibir el material y registrarse definitivamente la compra. El asiento sera: Pedidos formulados Formulacin de pedidos X X

3. El triplicado, lo conserva el departamento de compras, a fin de estar pendiente de la recepcin oportuna y correcta de la materia. En caso de que no se cumplan las estipulaciones, deber reclamar o cancelar la orden.

Recepcin.
Cuando hay una gran cantidad de movimiento en el almacn, como medida de control interno, resulta ideal destinar una seccin especial para la recepcin de materiales. Si los materiales que se reciben son de poco volumen y peso, puede esta seccin recibirlos mediante la firma de la nota de remisin del proveedor, y al momento de entregar el material al almacenista, recabar de l una nota de entrada al almacn, que se expide por triplicado: el original se enva a contabilidad para su registro; el duplicado se entrega a recepcin de materias y el triplicado lo conserva el almacn. El caso ms frecuente es el de que las materias primas sean tan voluminosas o pesadas que el movimiento indicado anteriormente, resulte impracticable, por lo que se opta por detener la nota de remisin en la seccin de recepcin de materiales y hacer que los camiones de los proveedores entreguen directamente al almacn las materias primas, obligndoles a recabar del almacenista una nota de entrada al almacn que debern presentar en recepcin de materiales, como requisitos para que se les devuelva firmada la nota de remisin; con ello, se comprueba la correcta entrega de material y se responsabiliza de su entrada al almacenista. La nota de entrada al almacn, puede adoptar la siguiente forma:

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COMPAA X, S. A. Nota de Entrada al Almacn de Materias Primas No. ____ Mxico, D.F., _________________ Recib los materiales que a continuacin anoto:

Cantidad

Unidad

Clave

Descripcin

P. Unit.

TOTAL

OBSERVACIONES: _______________________________________ Vo. Bo. Rec. De M. Valoriz Contabilidad Expidi Almacenista

1 CONTABILIDAD 2 RECEPCION DE MATERIALES 3 ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS Esta nota de entrada es expedida por triplicado por el almacenista, sin los datos de valuacin, para el registro en sus tarjetas de existencias, conserva la ltima copia. El original y duplicado se envan a la seccin de recepcin de materiales para que esta, como ya se dijo, verifique las cifras anotadas en la nota de remisin del proveedor, antes de firmarla de recibido, y enve el original, con su visto bueno a contabilidad. Contabilidad valoriza la nota de entrada al almacn, para registrarla tanto en la cuenta de almacn de materias primas, como en la de proveedores, as como en los mayores auxiliares correspondientes. Afecta tambin las cuentas de orden que abri cuando se formulo el pedido. Los asientos que se desprenden de esta operacin son los que siguen: ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS PROVEEDORES X X
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FORMULACION DE PEDIDOS PEDIDOS FORMULADOS

x X

Almacenamiento:
Una vez que los materiales enviados por el proveedor han entrado al almacn de materias primas, se procede a almacenarlos en forma adecuada al tipo de artculo de que se trate. Almacenar no significa simplemente guardar. El adecuado almacenamiento debe cubrir, por lo menos, los siguientes requisitos: Clasificar para su rpida localizacin. Acomodo adecuado a la preservacin del artculo, de acuerdo con su naturaleza. Accesibilidad para su seguro y fcil manejo. Colocacin que permita canalizar el material hacia la produccin, de acuerdo con las fechas de su entrada. Seguridad, para el resguardo de objetos de alto valor.

Para cumplir con los requisitos anteriores, deben tomarse en cuenta estas condiciones: personal tcnico, clima, luz humedad, movilizacin del material, etc. Habr materiales que requieran estar almacenados a bajas temperaturas para conservarse en buenas condiciones; otros requieren estar en lugares obscuros ya que la luz les perjudica; otros mas, necesitan estar almacenados en lugares hmedos, conservarse en envases especiales, etc. Aunque estos aspectos no son propiamente de la incumbencia directa del contador, este debe tenerlos en cuenta, y procurar que se atiendan a fin de que el costo no se vea afectado por perdidas debidas a un deficiente almacenamiento. Con objeto de poder controlar los materiales, en el departamento de contabilidad se establece una serie de mayores auxiliares de almacn, cuyo formato es ya conocido y cuyo uso se aplica en este titulo. El auxiliar analiza todo el movimiento sufrido por la cuenta de almacn de materias primas. La suma de saldos de estos mayores auxiliares, debe conducir con el saldo de la cuenta respectiva, y cada uno controla el movimiento y la existencia de cada clase de artculo que se tenga en el almacn. Independientemente del mayor auxiliar de almacn, el almacenista lleva sus tarjetas de existencia, a base de movimientos en unidades. La comparacin frecuente de los requisitos del almacenista con los de contabilidad, y la verificacin fsica de existencias, permite establecer diferencias y precisar responsabilidades, logrndose as ejercer control, lo cual constituye una de las finalidades esenciales de la contabilidad de costos. El siguiente rayado corresponde a una de las formas que puede adoptar el mayor auxiliar de almacn de materias primas:

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ARTICULO LOCALIZACION MAXIMO

FECHA F/No.

TARJETA No. CLAVE MINIMO

U N I D A D E S

Entradas

Salidas

Existencia

PRECIO ADQUI.

PRECION MEDIO

V A L O R E S

DEBE

HABER

SALDO

Revisada Existencia

La tarjeta de existencias que maneja el almacenista, puede adoptar la forma que sigue: ARTICULO: LOCALIZACION: MAXIMO FECHA COMPROB. NUM. ENTRADA MINIMO: SALIDA EXISTENCIA

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COMPAA X, S. A. Vale al Almacn de Materias Primas No. _________ Mxico, D.F., _________________ Recib los materiales que se detallan, destinados a la Orden Nmero _________
Cantidad Unidad Clave Descripcin P. Unit. TOTAL

Expidi Depto. Productivo

Vo. Bo. Plan. de Prod.

Valoriz Contabilidad

Contabiliz Contabilidad

1 ALMACENISTA 2 PLANEAION DE PRODUCCION O JEFE DE PRODUCCION 3 CONTABILIDAD 4 DEPARTAMENTO PRODUCTIVO 1. El original del vale de almacn, queda en poder del almacenista y le sirve como comprobante de los materiales que ha entregado; debe registrar la salida en sus tarjetas y archivar cuidadosamente el vale pues en caso de aclaracin, este es el justificante del material entregado. 2. La primera copia del vale queda en poder de quien lo autorice, a fin de que tenga un antecedente para posteriores aclaraciones. La persona encargada de autorizar los vales puede ser el jefe del departamento de planeacin al que se haya destino al material. 3. La segunda copia con indicacin de haber sido despachada por el almacn se destina a contabilidad, que se encarga de valorizarla con base en los mayores auxiliares de almacn, conforme al procedimiento adoptado de entre los conocidos de PEPS., UEPS., precio medio, precio de adquisicin o precio
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mercado, una vez efectuada la valuacin, contabilidad corre un asiento de:

el mismo

departamento X

de

PRODUCCION EN PROCESO ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS

Afectando los auxiliares correspondientes al sistema que tenga implantado por lo que respecta a produccin, y los mayores auxiliares de almacn, por lo referente a las materias primas. 4. La ultima copia del vale de almacn queda en poder del departamento que lo expide y le sirve como antecedente, en caso de cualquier aclaracin. Como es frecuente que el nmero de vales de almacn sea muy crecido, es preferible, para facilitar la labor al departamento de contabilidad, integrar un registro de esos vales, el cual forma un diario de salidas del almacn de materias primas, que proporciona informacin concentrada de los materiales entregados, con los que se economiza una gran cantidad de asientos y de tramites. La forma que puede adoptar el registro de vales de almacn, es la que se muestra a continuacin, cuando el sistema de costos es por rdenes de produccin:

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Como norma de control interno, es conveniente en las industrias de transformacin, implantar la costumbre de que el material sobrante de un da, es decir, el material no empleado, sea devuelto al almacn en la misma fecha, a fin de que no permanezcan materiales en lugares no adaptados para su almacenamiento y, adems, no se produzcan perdidas robos que ocasionaran alzas en el costo. En este caso, el encargado de la produccin del departamento al que le han sobrado los materiales, formula una nota de devolucin de materias primas, que puede adoptar la siguiente forma: COMPAA X, S. A. Nota de Devolucin al Almacn de Materias Primas No. _____ Mxico, D.F., _______________________ Materiales que se devuelven y que deben ser acreditados a la Orden No. _________ a la que fueron cargados:
Cantidad Unidad Clave Descripcin P. Unit. TOTAL

Expidi Depto. Productivo

Recibi Almacenista

Valoriz Contabilidad

Contabiliz Contabilidad

1 ALMACENISTA 2 CONTABILIDAD 3 DEPARTAMENTO PRODUCTIVO 4 PLANEACION DE PRODUCCION O JEFE DE PRODUCCION 1. Esta nota de devolucin se expide por el departamento productivo quien retiene un ejemplar de ella, a fin de descargar su responsabilidad por los materiales devueltos, ya que ese ejemplar lleva la firma de recibido, por el almacenista. 2. El almacenista conserva un ejemplar de la nota de devolucin, con objeto de afectar sus tarjetas de almacn, y complementar su archivo de comprobantes de movimientos. 3. La copia de la nota de devolucin que corresponde a contabilidad, es la nica en que se anota valuacin, y genera el asiento de:
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ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS PRODUCCION EN PROCESO

Adems, se hace el registro relativo en los auxiliares correspondientes a la cuenta produccin en proceso, de acuerdo con el sistema de contabilidad de costos implantando, y en los mayores auxiliares del almacn de materias primas correspondientes. Como en el caso de los vales, es muy conveniente destinar un registro de notas de devolucin, que proporcione informacin concentrada a contabilidad, o bien, en el propio diario de salidas de almacn se puede registrar las devoluciones, con nmeros rojos, provocando as una sola concentracin por el neto de las salidas.

2.2 TIPOS DE INVENTARIOS

El inventario puede definirse como la relacin detallada y valorada de los componentes de un rengln de activo, integrada como resultado de un recuento fsico, o de la concentracin de informes de auxiliares. El uso de los inventarios es indispensable, para cualquier empresa, sea comercial o industrial, ya que sin ellos es imposible la determinacin del costo de lo vendido y el costo de produccin, sin los cuales, a su vez, no es posible llegar al resultado de la empresa. La obtencin y la vigilancia de los inventarios no solo sirven para llegar a los resultados anotados; tambin constituyen un elemento de control interno valiossimo, al comparar el inventario fsico con el inventario en libros. Vase a continuacin la injerencia que tienen los inventarios en las siguientes formulas:

El costo de lo vendido en una empresa comercial: Inventario inicial, ms compras netas, menos inventario final El costo de lo vendido en una industria de transformacin: Inventario inicial de artculos terminados, ms costo de produccin, menos inventario final de artculos terminados. El material empleado en una industria de transformacin:

INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS, MS COMPRAS NETAS, MENOS INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS. El costo de produccin de una industria de transformacin: Inventario inicial de produccin en proceso, ms material empleado, ms mano de obra empleada, ms gastos generales de fabrica, ms gastos indirectos aplicados, menos inventario final de produccin en proceso. Los anteriores, son ejemplos de la importancia que tienen los inventarios en la determinacin de los costos, y los que a continuacin se citan, dan a conocer en que forma se puede emplear el inventario como elemento de control:

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En el rengln de muebles y enseres, existen registros de todas las adquisiciones, lo que constituye el inventario en libros de este rengln. Para verificar si efectivamente continan en servicio dentro de la empresa esos muebles y enseres, se elabora un inventario por medio de un recuento fsico de los mismos y, posteriormente, se comparan los dos inventarios, determinndose con ello si existen discrepancias lo que permite ejercer el control de este concepto de activo. Al igual que se verifica la existencia de muebles y enseres por medio del inventario, puede hacerse con cualquier otro rengln de activo, como por ejemplo, materias primas, produccin en proceso, mercancas, artculos terminados, maquinaria, herramientas, accesorios y cualquier otro concepto de activo tangible. Cuando el inventario se lleva al cabo en renglones de efectivos, (dinero en caja) recibe el nombre tcnico de arqueo, pero, en realidad, no deja de ser un inventario ms. La forma de un inventario fsico es un proceso bastante laborioso, muy particularmente cuando se trata del rengln de mercancas o de materias primas y, por regla general, requiere de la suspensin de labores de la empresa donde se va a practicar, tanto para que la mayor parte del personal se ocupe de este trabajo, como para evitar que en el tiempo en que se practica, haya movimiento de artculos que dificulten o aun imposibiliten, la obtencin del inventario. Existen muchos procedimientos para la toma de los inventarios fsicos, ya que la gran variedad de artculos que pueden integrar el inventario, da como resultado una gama de necesidades muy amplia, y una serie de problemas que requieren soluciones muy variadas. Vanse a continuacin algunos de ellos: En la industria vitivincola, la toma del inventario de los licores en barricas tiene que llevarse al cabo utilizando reglas o barras graduadas, las que se introducen en los depsitos en que se encuentra el licor, para medir la cantidad de litros que hay en cada uno. Otro ejemplo es el caso de los depsitos de fierro viejo, en los cuales resultara un trabajo de titanes, pesar o medir pieza por pieza. En este caso, por regla general, se levanta un inventario estimando el peso tota, a base de ejecutar el pesaje de un lote, y determinar su volumen, para relacionarlo con el volumen total del material almacenado. En circunstancias como la presente, el inventario no ser ni muy preciso, ni detallado, pues obtener una informacin exacta implicara un costo muy alto en proporcin al servicio que reportara. La toma de un inventario de piedras preciosas, tiene el problema tcnico para el contador, del desconocimiento de calidades y clases de esta mercanca. Necesitara, por tanto, del auxilio de peritos en la materia, a fin de que los datos que registre sean correctos. Adems deber colaborar con el contador, personas de entera confianza de la empresa, a fin de evitar responsabilidades en el caso de encontrar diferencias. En ocasiones como la indicada, el alto costo de un inventario fsico, se justifica por el valor que se deriva de la informacin exacta de los productos en existencia. En otros casos, a fin de verificar si las anotaciones de calidad y nmero de piezas son correctas, habr necesidad de hacer pruebas selectivas en determinados envases o lotes de mercanca, pues resulta imposible verificar cada uno de los productos, ya que el trabajo y el costo de ello supondran, no se compensa con la utilidad de su informacin. Tal acontece por ejemplo, en la industria papelera, en la que una sola pila
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de papel, contiene en ocasiones 50,000 o ms hojas, que no conviene contar una por una, ya que para efectos de comprobar que uno o dos de los paquetes de 500 o 1000 hojas, de que esta compuesta, elegidos al azar, resultan bien contados. La tortillera corriente, presenta un problema similar al anotado para el papel y, en este caso, se procede a pesarla confundiendo en muchas ocasiones, distintas clases de tornillos, a fin de hacer ms accesible la toma de este inventario. Con piezas de precisin, en las que cada una de ellas tiene un peso exacto, se emplean, para contarlas, basculas muy precisas, pudiendo dividir el peso total entre el de la unidad, seguros de obtener el numero real de piezas. Estos y muchos otros problemas presentan los inventarios fsicos, los que habrn de resolverse en cada caso, de acuerdo con las posibilidades y necesidades de articulo y de la empresa. Para que los informes de un inventario fsico sean confiables, deber trabajarse en forma ordenada; el procedimiento que generalmente se emplea, sigue estos pasos: Se nombra personal encargado de Contar. Recontar. Verificar discrepancias. Clasificar y valuar.

Se dotara con etiquetas al personal designado para contar, en las que registren las caractersticas y la localizacin de cada artculo, as como el nmero, peso, medida, etc., correspondientes. Las etiquetas podrn constar de dos secciones; los encargados de contar, llenaran las dos partes; desprendern la primera, para fijarla en lugar visible del sitio donde se encuentran los artculos, para dejar constancia de que han sido inventariados; la segunda seccin, la conservaran para rendir su informe. Las etiquetas de referencias adoptan una diversidad de formas, aun cuando los datos fundamentales son, en todos los casos, semejantes al modelo siguiente:

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ETIQUETA DE INVENTARIO CODIFICACION ________________________ ARTICULO ____________________________ CANTIDAD UNIDAD El personal encargado del recurso, estar dotado de etiquetas iguales a la anterior, o bien, que tenga solo la segunda seccin de las mismas. Deber repasar el inventario, tomando nota en su etiqueta, de las cantidades por ellos encontradas y estampar su rubrica en la etiqueta fijada por el personal que previamente hizo el primer conteo.

CONTO _______________________________ FECHA _______________ CONTEO CODIFICACION ________________________ ARTICULO ____________________________ CANTIDAD UNIDAD

El personal encargado de verificar, recibir las etiquetas de conteo y recuento, y comprobara, por comparacin entre unas y otras, si existen discrepancias, en cuyo caso, debe precederse a un tercer conteo para establecer cual es la cantidad correcta.

RECONTO _____________________________ FECHA _______________ RECUENTO CUENTA RECUENTO DIFERENTE Posteriormente, ya conciliadas las informaciones, se proceder a clasificar y listar los artculos que, por ultimo, se valan sobre la misma lista o relacin.

VERIFICO _____________________________ FECHA _______________

59

RELACION DE INVENTARIO TOMADO POR REVISADO POR CANTIDAD UNIDAD CLAVE FECHA DEPARTAMENTO ARTICULO

HOJA NUM. _____

PRECIO UNITARIO

TOTAL

SUMA

2.3 MTODOS DE VALUACIN (UEPS, PEPS Y PRECIOS PROMEDIO).

Los principales mtodos que existen son los siguientes: Primeras entradas Primeras salidas (P.E.P.S.) ltimas entradas Primeras salidas (U.E.P.S.) Precio medio.

Es posible cualquiera de los mtodos apuntados, pero es necesario tener en cuenta el principio de contabilidad denominado de consistencia, que aplicado al caso que nos ocupa, recomienda no variar de sistema de valuacin de inventario, es decir, que una
60

vez adoptado uno, debe seguirse usando y no pasar a otro, pues eso dara diferencias considerables en detrimento de la seriedad de la informacin de los resultados de la empresa. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: En trminos generales, este mtodo es aconsejable cuando el mercado tiende a la baja, ya que as se valuara el inventario al precio ms bajo de adquisicin (el ltimo), y, por tanto se respeta el principio conservador de contabilidad, al valuar los inventarios al precio ms bajo, sin que esto signifique falsear la realidad. Es aconsejable tambin aplicar este procedimiento al valuar inventarios fsicos, en que se tiene que trabajar sin ms antecedentes que las facturas de adquisicin de los proveedores, ya que as, localizando las relativas a las ultimas entradas, ser posible valorizar el inventario de los artculos en existencia. Ejemplo:
ARTICULO LOCALIZACION X UNIDAD pieza MAXIMO 20 TARJETA No. MINIMO 3 5 Existencia Revisada

Bodega A, Estante 4, Casillero 10 UNIDADES Entra Sali Exis das das tenc. 5 6 10 5 11 8 18 16 10 5

VALORES P.E. P.S. DEBE 100.00 150.00 230.00 HABER SALDO 100.00 250.00 190.00 420.00 380.00 230.00 115.00

FECHA

FACTURA

Enero Enero Enero Enero Enero Enero Enero

6 8 9 18 21 22 28

178 191 98 200 99 100 102

3 2 6 5

20.00 25.00 23.00

20.00 20.00 25.00 23.00

60.00 40.00 150.00 115.00

LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: Se recomienda el empleo de este mtodo cuando la tendencia del mercado es al alza, debido al mismo principio conservador de la contabilidad a que se hace mencin en el titulo anterior. Este mtodo es ms complicado para su manejo, especialmente cuando el movimiento de un almacn es bastante numeroso, ya que para averiguar el precio de las primeras partidas que nominalmente son las que se tienen en existencia, habr que remitirse a tarjetas muy antiguas. Este mtodo es sinnimo del de primeras entradas ltimas salidas ya que si se analiza los trminos empleados, significan exactamente lo mismo. Ejemplo: La siguiente tarjeta reproduce el mismo ejemplo anterior, pero ahora valorizado por el procedimiento de ltimas entradas primeras salidas.
ARTICULO LOCALIZACION X UNIDAD pieza MAXIMO 20 TARJETA No. MINIMO 3 5 Existencia Revisada

Bodega A, Estante 4, Casillero 10 UNIDADES Entra Sali Exis das das tenc. 5 5

VALORES P.E. P.S. DEBE 100.00 HABER SALDO 100.00

FECHA

FACTURA

Enero

178

20.00

61

Enero Enero Enero Enero Enero Enero

8 9 18 21 22 28

191 98 200 99 100 102

6 10 3 2 6 5

11 8 18 16 10 5

25.00 23.00 25.00 23.00 23.00 2/23 3/25

150.00 230.00 75.00 46.00 138.00 121.00

250.00 175.00 405.00 359.00 221.00 100.00

La antigedad de los saldos en el almacn para valuar este sistema, nunca ser en demasa aun ejercicio. PRECIO MEDIO: Este mtodo tambin denominado precio promedio, es el mas accesible, por su fcil manejo y resultados satisfactorios, y por ello, es el ms empleado. Desde luego es aplicable a la valuacin de inventarios, siempre y cuando se lleve en forma metdica el mayor auxiliar de almacn. Consiste en determinar el costo unitario, dividiendo el saldo, entre el nmero de unidades en existencia, para valuar las salidas a ese precio promedio. Ejemplo: Basados en el mismo ejemplo que se ha venido desarrollando, vase como queda valorizado el movimiento por el procedimiento de precio medio.

ARTICULO LOCALIZAION

UNIDAD

pieza MAXIMO 20

TARJETA No. MINIMO

3 5 Existencia Revisada

Bodega A, Estante 4, Casillero 10 UNIDADES Entra ali Exis das das tenc. 5 6 10 3 2 6 5 5 11 8 18 16 10 5

VALORES P.E. P.S. DEBE 100.00 150.00 22.727 22.879 22.879 22.879 230.00 68.18 45.76 137.27 114.39 HABER SALDO 100.00 250.00 181.82 411.82 366.06 228.79 114.40

FECHA

FACTURA

Enero Enero Enero Enero Enero Enero Enero

6 8 9 18 21 22 28

178 191 98 200 99 100 102

20.00 25.00 23.00

2.4 SISTEMAS DE REGISTRO

En resumen, por el contenido desarrollado en el presente capitulo, se desprende que hay dos tipos fundamentales de inventarios: Inventarios fsicos. Inventarios en libros.

Un inventario es fsico, cuando se vala con base en el recuento de las unidades que lo integran, y se dice que un inventario es en libros, si se desprende de estos, es decir,

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cuando para formarlo, se han consultado las cuentas de mayor y sus auxiliares y de ellos se ha obtenido la informacin necesaria para integrarlos. Inventarios por rotacin: Una de los ventajas que reportan los inventarios en libros. Integrados por el sistema de inventarios perpetuos, es que, cuando se quiere comparar el inventario fsico con el de los registros, no es necesario que ello se efecte en una fecha determinada, ni que se suspendan las labores y, adems, no significa un atraso general de trabajo como el que trae consigo un inventario fsico total. Lo anterior es posible, debido a que el transcurso del ejercicio, se practican inventarios fsicos parciales, que van comprobndose con la informacin del mayor auxiliar de almacn, mediante lo cual, al fin del referido periodo, se ha confrontado por lo menos una vez, la totalidad del inventario. es recomendable, de cualquier modo, procurar una verificacin mas constante, pues esta practica permite ejercer control sobre las existencias y sobre los procedimientos de manejo del almacn, lo que hace posible responsabilizar a los encargados y salvaguardar uno de los renglones ms importantes de la empresa. Los inventarios levantados en estas condiciones, se denominan inventarios por rotacin o inventarios por pruebas selectivas y son aplicables siempre y cuando se emplee el sistema de inventarios perpetuos para el movimiento de los almacenes. Rotacin de inventarios: Aun cuando se trata de un trmino muy parecido al anterior, tiene distinta significacin: la rotacin de inventarios es el estudio que se lleva al cabo para determinar el numero de veces que se renueva un inventario dentro del ejercicio, y sirve para percatarse de la correccin o incorreccin de los mximos y mnimos establecidos para un almacn o para un articulo determinado. La rotacin puede calcularse en unidades o en valores, ya que los resultados sern, si no iguales, si muy parecidos, y se logra mediante la aplicacin de la siguiente formula: Total de salidas Existencia promedio = rotacin o factor de rotacin

No es posible hablar de un factor x de rotacin como el exactamente adecuado, y considerar que sobrepasarlo, significa una rotacin elevada, o bien, que si la cifra no llega a ese factor, sea una rotacin lenta; sin embargo, en trminos generales, puede decirse que el ideal de la rotacin es que sea lo ms rpido posible, sin correr el riesgo de que se detenga la venta o la produccin, por falta de material. oscila la correccin del factor de rotacin, en relacin directa al valor del objeto a que se refiere, ya que, por ejemplo, una industria refresquera, debe tener una rotacin muchsimo mayor en sus inventarios, que una fabrica de automviles, pues mientras en la primera el costo por unidad es muy reducido, en la segunda es elevado; adems, el ritmo de venta de los refrescos es muy superior al de los automviles; tampoco hay las mismas necesidades de almacenamiento para los dos artculos citados. As pues, la rotacin de los inventarios de la industria refresquera, tiene que ser mucho mayor que la de los automviles.

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En este aspecto como en tantos otros, debe entrar en juego el criterio del contador para decidir (con base en los estudios que de la empresa lleve al cabo), si las rotaciones en las que se este incurriendo son las adecuadas. Los estudios a que se alude en el prrafo anterior, han de estar basados sobre las experiencias de la misma compaa en ejercicios anteriores y, adems, en estadsticas que sobre la materia pueden conseguirse. Con respecto a las estadsticas, debe advertirse que las cifras proporcionadas para informacin al pblico, no siempre reflejan la realidad, porque los datos suministrados a las oficinas de estadsticas carecen en muchas ocasiones de la veracidad que fuera de desearse. Con el objeto de apreciar prcticamente la forma en que e determina la rotacin de un inventario, a continuacin se presenta el ejemplo de mayor auxiliar de almacn analizado en pginas anteriores.

ARTICULO LOCALIZAION

UNIDAD

pieza MAXIMO 20

TARJETA No. MINIMO

3 5 Existencia Revisada

Bodega A, Estante 4, Casillero 10 UNIDADES Entra Sali Exis das das tenc. 5 6 10 3 2 6 5 5 11 8 18 16 10 5

VALORES P.E. P.S. DEBE 100.00 150.00 20.00 20.00 25.00 23.00 230.00 60.00 40.00 150.00 115.00 HABER SALDO 100.00 250.00 190.00 420.00 380.00 230.00 115.00

FECHA

FACTURA

Enero Enero Enero Enero Enero Enero Enero

6 8 9 18 21 22 28

178 191 98 200 99 100 102

20.00 25.00 23.00

Determinacin de la rotacin: 73 = 10.4 PROMEDIO DE EXISTENCIAS 7 16 = 1.6 ROTACION 10.4 Aun cuando para llegar a una conclusin definitiva necesitara conocerse la clase de articulo de que se trata, puede decirse, por el calculo anterior, que la rotacin de este articulo es bastante buena, ya que una rotacin de 1.6 mensual, equivale a una de 19.2 por ao, rotacin que en trminos generales es bastante razonable ya que supone que la existencia promedio de 10.4 se renueva 19.2 veces. Por tanto, los mximos y mnimos estn calculados con propiedad. Inventarios perpetuos o constantes: se menciono ya en prrafos anteriores, que los inventarios pueden se resultado de un recuento fsico de las existencias, o bien, obtenerse de la contabilidad. Cuando el inventario se formula con informacin de los registros, es porque existe una cuenta de almacn que muestra en pesos y centavos el importe de las existencias y, adems, se emplea una serie de mayores auxiliares, que analizan con todo detalle el saldo de la cuenta de mayor, y que informan las entradas, salidas y existencias, de
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cada articulo, tanto en valores como en unidades, o sea, que se emplea el sistema de inventarios, en cualquier momento, sin tener que recurrir al recuento fsico. Concretamente hablando, el sistema de inventarios perpetuos, presta una gran utilidad dentro de la contabilidad de costos, ya que, pudiendo conocer los inventarios, es posible determinar el costo de la materia prima, de la produccin en proceso y de los artculos terminados, as como el costo de lo vendido y el costo unitario. Cuando no se implanta el sistema mencionado, es posible conocer en conjunto cual es el costo incurrido en los citados renglones, pero nunca dividir ese costo para identificarlo por unidad; la determinacin del costo del material empleado en conjunto, se logra por medio del procedimiento de diferencia de inventarios, pero en esas condiciones, nunca podra llevarse al conocimiento del costo por orden de produccin, por departamento, o por unidad, y con ello resulta nugatorio cualquier intento de control que quisiera llevarse al cabo, dentro de la industria.

2.4 PROBLEMAS ESPECIFICOS.

Las ventajas que el sistema de inventarios perpetuos brinda en una industria de transformacin, pueden sealarse las siguientes: Elimina la toma de inventarios fsicos al fin del ejercicio. Facilita la formulacin mensual de estados contables. Proporciona informacin contable de las existencias, lo que hace posible probarlas peridicamente y en forma escalonada, ejerciendo con ello el control. Permite determinar roturas, deterioros, extravos, perdidas, y robos, con toda oportunidad. Establece la existencia de cualquier material o artculo, en el momento en que sea necesario. Proporciona la informacin necesaria para determinar los costos unitarios. Brinda la oportunidad de controlar el costo de produccin por orden de trabajo, por proceso, o por unidad. Permite la fijacin de mximos y mnimos de existencias a fin de evitar que los inventarios sean excesivos, pues ello representa cantidades de dinero inactivas, o bien, que los mismos sean tan cortos que puedan motivar que se detenga la produccin por falta de material, o se pierdan ventas por no tener la existencia suficiente de artculos terminados para cubrir la demanda. bsicos de activo circulante en las industrias de

Existen tres inventarios transformacin:

De materias primas. De produccin en proceso. De artculos terminados.

CUESTIONARIO

65

1. Qu es materia prima? 2. Qu secciones o departamentos intervienen en el control de la materia prima? 3. Formule una requisicin de materias primas. 4. Qu asiento contable se deriva de la requisicin de materias primas? 5. Formule un pedido. 6. Qu asiento contable se desprende del pedido? 7. Qu es la requisicin de precios? 8. Formule una requisicin de precios. 9. Quin formula la nota de entrada al almacn de materias primas? 10. Cuntas copias deben obtenerse de este documento? 11. Quin vala la nota de entrada al almacn de materias primas? 12. A quienes se turnan las copias de la nota de entrada al almacn de materias primas? 13. Qu asiento se desprende de la nota de entrada al almacn? 14. Para que se queda el almacenista con una copia de la nota de entrada al almacn? 15. Formule un mayor auxiliar de almacn. 16. Cules son los procedimientos para valuar el mayor auxiliar de almacn? 17. Formule un vale de almacn. 18. A quienes se turnan los distintos ejemplares del vale de almacn? 19. Qu hace el almacenista con la copia del vale que conserva? 20. Quin expide el vale de almacn? 21. Quin vala el vale de almacn? 22. Qu asiento se desprende del vale de almacn? EJERCICIO LA COMPAA INDUSTRIAL X, S. A., HA EFECTUADO LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN LO MESES DE JULIO Y AGOSTO: JULIO JULIO JULIO JULIO JULIO 1 2 3 4 5 COBRO A UN CLIENTE $100,000.00, QUE SE DEPOSITAN EN EL BANCO. COMPRA AL CONTADO DE MATERIAS PRIMAS POR $6,000.00 (5 UNIDADES A) (NOTA 109) COMPRA A CREDITO A LA CASA DEL TROQUELADOR POR $25,000.00 (10 UNIDADES B) (FACTURA 10009). COMPRA A BOLSA DE MAQUINARIA POR $100,000.00 (20 UNIDADES Z) SE FIRMAN 4 DOCUMENTOS. (FACTURA BA-091) VALE DE ALMACEN 100, ENTREGADO A PRODUCCIN POR: 3 UNIDADES A 2 UNIDADES B 5 UNIDADES Z COMPRA A CREDITO A EL PROVEEDOR (15 UNIDADES A) POR $19,000.00 (FACTURA 1087) VALE DE ALMACEN 101 ENTREGADO A PRODUCCION POR: 16 UNIDADES A
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JULIO JULIO

9 11

JULIO JULIO JULIO JULIO AGOSTO

21 30 30 31 3

COMPRA A CREDITO, A BOLSA DE MAQUINARIA, POR $120,000.00, (21 UNIDADES Z) (FACTURA BA-181). SE FIRMAN 3 DOCUMENTOS. VALE DE ALMACEN 102 POR 25 UNIDADES Z NOTA DE DEVOLUCION AL ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS POR 2 UNIDADES Z AMPARADAS POR EL VALE 102. PEDIDO A J. S. ZALTZ, POR $230,000.00, A CREDITO. RECIBE EL ALMACEN LA MERCANCIA SOLICITADA A J. S. ZALTZ, SEGN SU F/108761, POR LA QUE EXPIDE AL ALMACENISTA LA NOTA DE ENTRADA CORRESPONDIENTE (3000 UNIDADES ES) PAGO DE $3,000.00 DE FLETES POR LA MERCANCIA DE J. S. ZALTZ. PAGO POR ACARREOS DE LA MERCANCIA REMITIDA POR J S. ZALTZ, $1,000.00 DEVOLUCION A J. S. ZALTZ: 10 UNIDADES ES DEFECTUOSAS. BONIFICACION DE J. S. ZALTZ SOBRE SU FACTURA 108761, POR $1,500.00. PRESTAMO CONCEDIDO PR EL BANCO AZTECA POR $250,000.00 QUE ACREDITA EN CUENTA. EL PRESTAMO SE GARANTIZA CONFIRMA DE DOCUMENTOS. PAGO A J. S. ZALTZ DE SU FACTURA 108761, CON 5% DE DESCUENTO POR PRONTO PAGO.

AGOSTO AGOSTO AGOSTO AGOSTO AGOSTO

8 10 20 21 22

AGOSTO SE PIDE:

30

Formular los asientos de diario correspondientes. Registrar las operaciones en los mayores auxiliares de almacn de materias primas.

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UNIDAD 3. ORGANIZACIN Y CONTROL ADMINISTRATIVO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA. MANO DE OBRA

3.1 CLASIFICACION DE LAS ATIVIDADES LABORALES.
Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, por mano de obra se entiende la retribucin al elemento humano que interviene directa o indirectamente en la produccin. Esta retribucin es denominada tambin salario. Es necesario precisar la diferencia que existe entre sueldo y salario, trminos que errneamente se emplean como sinnimos, y que se refieren a dos aspectos distintos. Sueldo es el que se cubre a los elementos que reciben la denominacin de empleados, y que pueden trabajar dentro de cualquier dependencia de la empresa. Ejemplos de sueldos los constituyen las retribuciones cubiertas a mecangrafas, secretarias, empleados de contabilidad, gerentes, agentes, mozos, superintendentes, tomadores de tiempo, vigilantes, etc. Salario, es el que se cubre al elemento obrero que trabaja en los departamentos de produccin y que interviene directa o indirectamente, en la elaboracin de los artculos. Las cantidades que se pagan a torneros, embobinadores, cortadores, matriceros, plomeros, barnizadores, electricistas, ensambladores, etc., son salarios. La mano de obra requiere de un especial cuidado dentro de las industrias de transformacin, debido a que en este concepto se invierten cantidades muy elevadas de dinero y, adems, una desacertada poltica por parte de la empresa con relacin a sus obreros, puede conducirla a problemas de tal ndole, que en ocasiones determinan el cierre de las industrias. Dada la importancia que tiene la mano de obra como elemento esencial de la produccin, es menester controlarla en forma eficiente, atentos a las caractersticas de cada industria de transformacin. Este control lo llevan al cabo los departamentos de personal y de contabilidad, por medio de informes, estadsticas, reportes, etc., que reciben de todas las unidades de la

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empresa, y que les permiten formarse idea clara de la actuacin de todos y cada uno de los trabajadores de la industria.

3.2 FORMAS PARA EL CONTROL DE MANO DE OBRA.

Los aspectos ms interesantes en el control de la mano de obra los constituyen: Contratacin. Registro. Identificacin. Control. Anlisis. De tiempo De labor

Valuacin. Pago. Contabilizacin. Medicin de eficiencia.

Las tres primeras fases del control de la mano de obra en las industrias de transformacin, deben ser encomendadas al departamento de personal, quien lleva al cabo en la siguiente forma: Contratacin. La seccin de la empresa que necesite de personal para el correcto desempeo de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad para autorizar la contratacin de nuevo personal; una vez recabada la autorizacin por escrito, es turnada al departamento de personal, con mencin de la caractersticas que deber reunir la persona o personas solicitadas, a fin de que proceda a la bsqueda y seleccin del o de los individuos que debern ser contratados. Los medios para obtener personal son muy variados: desde la consulta de lo registros de personal, para estudiar si dentro de propia empresa existe un elemento capaz y a quien pudiera estimularse, con la plaza vacante, hasta la solicitud de personas extraas a la empresa, que vengan a subsanar la falta de elemento humano que existe dentro de la compaa, solicitud que puede hacerse por anuncios publicados en los peridicos de mayor circulacin en la plaza, por demandas a las bolsas de trabajo que operan en el pas, a los centros de capacitacin, o a las empresas que prestan el servicio especial de bsqueda y seleccin de personal. Una vez que las personas interesadas llegan a la empresa, deben presentarse ante el jefe de personal, a fin de entrevistarse con l, llenar una solicitud de empleo y realizar pruebas psicolgicas y de aptitud. la solicitud de empleo, en general debe contener todos los datos que se crean pertinentes para lograr una buena identificacin del individuo, el conocimiento ms exacto posible de sus cualidades y aptitudes, y la relacin detallada de sus antecedentes. con todas las solicitudes de empleo debidamente requisita das, el jefe de personal procede a la seleccin del individuo ms idneo para desempear el puesto requerido. Antes de la contratacin, ser conveniente efectuar algunas investigaciones, tales como la verificacin de referencias, el conocimiento de antecedentes penales, etc.

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Cumplidos los requisitos anteriores, se procede a la contratacin. El contrato individual de trabajo deber llenar por lo menos los siguientes requisitos: Nombre y domicilio de la empresa. Nombre del trabajador. Registr federal de contribuyentes. Numero de cartilla. Numero de afiliacin al I.M.S.S. Labor a desempear. Duracin de la jornada. Salario asignado. Duracin del contrato. Prestaciones. Fecha. Firmas del trabajador, de la empresa y de testigos. El contrato debe tener todas las clausulas que aseguren los derechos y precisen las obligaciones de las partes. Ninguna de ellas es valida, si limita o hace renunciar un derecho que la ley prescriba. Vase en la pgina siguiente, ejemplo de contrato individual de trabajo.
CONTRATO INDIVIDUAL , nacionalidad ____ Estado civil SEGUNDA: Este contrato se celebra por Ley Federal del Trabajo. TERCERA: El trabajador se obliga a prestar al patrn bajo su direccin y dependencia, sus servicios personales como debiendo desempearlos en CUARTA: La duracin de la jornada de trabajo ser de _____ horas por tratarse de jornada sujetndose al siguiente horario de las y de las ______ a las hrs. a la ___ , consistentes en labores propias, como DE T R A B A J O , celebrado entre , como P A T R O N y TRABAJADOR, Estado Civil bajo las siguientes : ______ clausulas: Domicilio : Domicilio y solo podr ser

PRIMERA: - por sus generales, los contratantes declaran las siguiente: PATRON _____ aos; TRABAJADOR: ________ aos: nacionalidad

modificado, suspendido, rescindido o terminado en los casos y con los requisitos establecidos en la

QUINTA: El salario convenido como retribucin por los servicios a que este contrato se refiere es el siguiente: salario fijo por $ ________

70

El

pago

de

los

salarios

se

har

en

moneda

nacional

los

das

_____

de

cada

____________________ y en el local de la negociacin. SEXTA: El da de descanso a la semana ser el __ con goce de salario.

SEPTIMA: Los das 1, de enero, 5 de febrero, 21 de marzo, 1, de mayo, 16 de septiembre, 20 de noviembre y 25 de diciembre de cada ao se consideran como descansos obligatorios.

OCTAVA: Anualmente los trabajadores disfrutaran de un periodo de vacaciones de seis das para los que tengan ms de un ao de servicios. Este periodo se aumentar en dos das laborales hasta llegar a doce, por cada ao subsecuente de servicios. En caso de faltas de asistencia injustificadas del trabajador, el patrn podr deducirlas del periodo de vacaciones. En el caso de que presten servicios en la Empresa trabajadores menores de diecisis aos, disfrutaran de un periodo anual de vacaciones de doce das laborales. NOVENA: El trabajador conviene en someterse a los reconocimientos mdicos que peridicamente ordene el patrn de acuerdo con lo ordenado por la Ley Federal del Trabajador, en la inteligencia de que el medico que practique el reconocimiento ser retribuido por el patrn. DECIMA: Ambas partes convienen en someterse expresamente a las disposiciones del Reglamento interior de Trabajo, aprobado por la Junta Central de Conciliacin y Arbitraje, y el cual figura en lugares visibles. DECIMA PRIMERA: El trabajador presento comprobante de Reg. Fed. de Contribuyentes Cartilla y Afiliacin al IMSS ___

Ledo que fue por ambas partes, este contrato, ante los testigos que lo firman, y sabedores de las obligaciones que por virtud de l contraen los firman por duplicado en de _______ ____ de 19____

PATRON:

TRABAJADOR Recib copia de este contrato

71

TESTIGO:

TESTIGO:

Firmando el contrato correspondiente, e iniciadas las labores por el trabajador, debe procederse, en su caso, a su inscripcin en el registro federal de contribuyentes y en el instituto mexicano del seguro social, por medio de las formas que al respecto existen. Cuando el contrato trabajado es colectivo, cada solicitante, deber ser aceptado previamente por el sindicato. Registro. En el orden propuesto para el control de la mano de obra, el segundo paso es el registro: operacin que se basa en la solicitud de empleo, el contrato de trabajo y las preguntas adicionales que el jefe de personal formule a cada uno de los trabajadores contratados. Se les abre un expediente denominado registro de personal, cuya finalidad es contener en un solo legajo el mayor numero de datos de cada trabajador, a fin de identificarlo y catalogarlo en debida forma, y, adems, conocer cuales son sus posibilidades para el desempeo de otras labores que puedan requerirse dentro de la compaa. El registro del personal, puede adoptar muy variadas formas, y una de ellas es la que se presenta a continuacin.

72

Compaa Industrial X, S. A. Registro de Personal Ficha individual de Antecedentes Nm. ______ Nombre del trabajador Domicilio Colonia Lugar de Nacimiento Estado civil Nombre del Padre Nombre de la Madre Nombre del esposo o esposa : Fecha de Nac.: Zona Postal Fecha de Nacimiento Sexo

Nombre de los hijos:

Fecha de Nac.:

Fecha de Nac.:

Fecha de Nac.:

Empresa en las que ha trabajado

Periodo

Puesto

Domicilio

Sueldo

Estudios:

73

Registro Federal de Contribuyentes Cartilla nmero Fotografa Firma

Afiliacin IMSS

Licencia Manejo Huella digital

IDENTIFICACION. La labor del departamento de personal no termina con el registro inicial de los obreros que desempeen sus labores dentro de la compaa, sino que debe seguir la actuacin del trabajador durante todo el tiempo que labore en la empresa, registrando en su historial los datos que conduzcan a un mejor conocimiento del individuo, as como los que puedan dar sobre el mismo, pautas de eficiencia, puntualidad, honorabilidad, etc. El historial del trabajador debe formar parte del registro de personal mediante la adicin a su expediente de una hoja que puede adoptar la siguiente forma:
Compaa Industrial X, S. A. Registro de Personal Ficha individual de Antecedentes Nm. ______ Nombre del trabajador Fecha de iniciacin Puesto Fecha Ingreso Salario devengado

Record de sueldos por ao

Salarios Extras

Incentivos:

Motivo y actuacin de cada uno de los puestos que ha desempeado

Goce de vacaciones

Permisos Enfermedades

Observaciones

3.3 PLANES DE REMUNERACION.

74

Control de tiempo y labor. Tanto el tiempo como la labor, son controlados por el departamento de contabilidad, mediante la utilizacin de los procedimientos que a continuacin se detallan: Control de tiempo. En general, con un reloj marcador, se registra la entrada y salida de los trabajadores, por medio de tarjetas de tiempo, que han de estar ordenadas en tal forma, que resulte fcil la localizacin de cada una de ellas. Por medio de las tarjetas de tiempo, puede saberse en cualquier momento que trabajadores estn en la fbrica; adems, cuando el procedimiento de pago se establece de acuerdo con los das y horas que han laborado, las tarjetas sirven de base para el clculo de las precepciones individuales de los trabajadores. La tarjeta de tiempo, puede adoptar la forma que se ilustra a continuacin:

Departamento Nombre del trabajador Registro Federal de Contribuyentes Nmero de afiliacin al I.M.S.S.S. Semana del al

No.

DIA L M M J V S D

MAANA Entrada Salida

TARDE Entrada Salida

T. EXTRA Entrada Salida

La ausencia de marcas en un determinado da, seala la inasistencia del obrero. Cuando se retribuye a los trabajadores sobre la base de unidad tiempo y se emplea un sistema de costos por rdenes de produccin, es necesario identificar que proporcin del tiempo trabajado corresponde a cada una de las rdenes.

75

Para hacer esto posible, se emplean las denominadas tarjetas de distribucin de tiempo, que pueden adoptar la forma que se ilustra a continuacin y que, al igual que las tarjetas anteriores, requieren del uso de relojes marcadores:

Compaa Industrial X, S. A. Tarjeta de Distribucion de Tiempo No Trabajador: Departamento: Orden No. EMPEZO LA LABOR EL TERMINO LA LABOR EL TIEMPO EMPLEADO CUOTA POR HORA IMPORTE DEL TRABAJO A LAS A LAS

Trabajador

Supervis

Valoriz

En los departamentos productivos y bajo la supervisin del jefe de los mismos, se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por hora, as como los importes, se calculan y anotan en el departamento de contabilidad de costos. CONTROL DE LABOR. En todos los casos, y muy especialmente cuando la retribucin a los trabajadores se basa en la produccin que realizan, es menester controlar el trabajo que llevan al cabo, para valorar el mismo y percatarse de si el rendimiento de cada individuo es el adecuado. Los trabajadores formulan reportes de trabajo ejecutado, que se autorizan por el jefe del departamento productivo. El reporte de trabajo puede adoptar la siguiente forma:

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Compaa Industrial X, S. A. Reporte de Trabajo Ejecutado Trabajador: Ocupacin: Trabajo efectuado: Numero de Unidades: Cuota por Unidad Valor Total M. de O.

Crguese a Fecha Formul Jefe de Produccin

Anlisis de acuerdo con el sistema de contabilidad de costos empleado por cada industria en particular, la mano de obra tiene que identificarse mediante uno u otro de los procedimientos estudiados. Si el sistema es por rdenes de produccin, precisa tener un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores identificada por rdenes, para precisar el cargo correspondiente a cada una. Ello se logra por medio del reporte de trabajo ejecutado. Si por el contrario, el sistema de costos empleado es el de procesos, departamentos, fases, etc., basta con mencionar en las tarjetas de tiempo, el empleo que desempea cada trabajador, y el departamento en el que esta ocupado, para que el departamento

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de contabilidad identifique con exactitud a cual de esas fases, etapas, etc. De la produccin, debe cargarse el costo de la mano de obra de cada operario. Valuacin. La valuacin de la mano de obra esta condicionada al sistema de pago que se haya adoptado dentro de la empresa, as como al de contabilidad de costos que se utilice. Los sistemas ms comunes en nuestro medio para remunerar la mano de obra toman como base: Unidad tiempo. Unidad producida. Incentivos.

El sistema de pago a los trabajadores a base de unida tiempo, es el ms sencillo, ya que basta con establecer las llamadas tarjetas de tiempo, en las cuales el trabajador reporta los das y horas trabajados, y con base en las mismas, se calcula sus precepciones. En este sistema, en la practica, rinde muy buenos resultados cuando el elemento obrero es muy responsable, pues de otra manera, tiene la desventaja de que sabiendo el trabajador que se le pagara lo mismo si produce mucho que poco, tiende a caer en el vicio del mnimo esfuerzo, en perjuicio del rendimiento de la produccin, sin darse cuenta del dao que ocasiona a la empresa y, por consiguiente, a s mismo. El segundo sistema denominado base unidad producida o destajo, consiste en motivar al trabajador a ganar ms dinero, puesto que se le paga de acuerdo con lo que produce. Si bien este sistema elimina el problema que acarrea el pao a base del tiempo trabajado, puede generar otro distinto, ya que es muy frecuente que con tal de producir mayor cantidad para ganar ms, el obrero descuide la calidad de lo que hace. Ello ocasiona numerosos conflictos entre los trabajadores y los inspectores de calidad, ya que establece una continua pugna de intereses. Otro problema surge con este procedimiento: el desperdicio de materias primas, porque con tal de trabajar a mayor velocidad se desperdician materiales tanto por desaprovechamiento de los mismos, como por los artculos que salen defectuosos y que deben reponer. Este sistema requiere el uso de los reportes de trabajo ejecutado, vistos en renglones anteriores. El tercer sistema, denominado de incentivos, trata de hacer una combinacin de los dos anteriores, para aprovechar sus ventajas y eliminar sus inconvenientes; por ello, se le denomina tambin como sistema mixto. En trminos generales, los mtodos de incentivos consisten en que se cubre un salario determinado al trabajador, a cambio de un mnimo de produccin, y que, por el excedente que logre sobre ese mnimo, se le bonifique determinada cantidad, pero a condicin de que cada unidad defectuosa que salga de sus manos, causara una sancin que vendr en detrimento de su salario. Existen varios planes de remuneracin por incentivos a los trabajadores:

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Plan Halsey, conforme al cual se concede un tiempo determinado para cada labor: si esta es llevada al cabo en menos tiempo del fijado, el trabajador recibe un premio que, por regla general, se calcula en forma de un porciento sobre la cuota normal por tiempo. La estimacin del porciento se hace precisamente con base en el ahorro que significa la mayor produccin en menor tiempo. El plan Taylor consiste en establecer una cuota mnima por hora, pero se emplean dos cuotas por piezas producidas: una reducida, para la produccin baja, y otra, ms elevada para la produccin alta. Se estimula as en esta forma al trabajador para que llegue a producir lo que se considera como produccin alta. El plan Gantt consiste en garantizar un salario mnimo a los trabajadores lentos y un premio a base de porcientos para aquellos que logren rebasar un mnimo de produccin. El plan Emerson de incentivos a la mano de obra, consiste en que a los trabajadores que lleguen a determinada cantidad producida, se les otorgue una gratificacin consistente en un porciento de su salario por da. Aquellos que por su esfuerzo hubieran rebasado la produccin base, pero no alcanzando la necesaria para recibir el estimulo anterior, sern premiados tambin, pero con un porciento menor. El sistema de puntos Bedaux no solo da gratificaciones a los trabajadores por el exceso de produccin que han logrado con relacin a las bases prefijadas, sino que adems, da injerencia en esos premios, a los jefes de produccin, ya que ellos tienen tambin influencia en esos aumentos. En algunas ocasiones, se opta por hacer bonificaciones, o dar premios por grupos, con base en que cada uno de los integrantes de un grupo tendr inters en colaborar con los dems, para obtener tanto el beneficio conjunto, como evitar que se le considere elemento contrario al grupo.

Muchos problemas engendran el manejo del personal de una industria, y por ello requiere un especial cuidado, sin que deba incurrirse en el extremo de que por un exceso de control y rigidez se provoquen otros problemas mayores de personal. Entra aqu una vez ms, lo que en muchas ocasiones se ha dicho: el contador debe aplicar sus conocimientos, pero siempre con criterio: atento a las peculiaridades de cada empresa. Otro incentivo ms para obtener la colaboracin del trabajador, es el reparto de utilidades, pero es indispensable que se haga ver al obrero que su buena actuacin ser necesaria para obtener ganancias y que estas sern mayores, a medida que se trabaje con ms responsabilidad. La ley federal del trabajo reglamenta la forma en que deber procederse para el reparto de utilidades a los trabajadores en los siguientes trminos. La base para el registro ser precisamente la utilidad fiscal gravable de la que habrn de participar los trabajadores en un 8% repartible por parte iguales en relacin al
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tiempo laboral durante el ejercicio y la percepcin obtenida en el mismo por cada trabajador. Ejemplo: (Por Pretenderse Mostrar Simplemente El Procedimiento, Se Desarrollar Un Caso Terico; Una Industria Con Slo Tres Personas Como Elemento De Trabajo, Lo Cual Eleva Las Percepciones Individuales Del Reparto) La fbrica LA PALMA, S. A., tiene a su servicio los siguientes trabajadores: JUAN MORALES LOZANO ERNESTO RUIZ MARTINEZ LEONOR UGALDE OSORNIO Juan Morales Lozano trabaj en el ejercicio pasado, incluyendo das festivos, 361 das. Ernesto Ruiz Martnez trabajo en el ejercicio pasado, incluyendo das festivos, 315 das. Leonor Ugalde Osorio trabaj en el ejercicio pasado, incluyendo das festivos, 358 das. Juan Morales tuvo un salario promedio diario durante el ejercicio de $523.00 Ernesto Ruiz Martnez tuvo un salario promedio diario durante el ejercicio de $800.00. Leonor Ugalde Osorio tuvo un salario promedio durante el ejercicio de $1,100.00. La empresa obtuvo una utilidad fiscal neta antes de impuestos en el ejercicio de $220,000.00. El impuesto global a las empresas correspondientes al ejercicio, importo $46,950.00. Se pide. Formular el proyecto de reparto de utilidades a los trabajadores. Resolucin: En primer trmino, es necesario establecer la totalidad de sueldos cubiertos a los trabajadores durante el ejercicio: Juan Morales Lozano Ernesto Ruiz Martnez Leonor Ugalde Osorio 361 das a $523.00 diarios 315 das a $800.00 diarios 358 Das A $1,100.00 Diarios Total $188,803.00 $252.000.00 $393.800.00 $834,603.00 __________

Despus de ello, es menester determinar cual ser la utilidad repartible para los trabajadores, en la siguiente forma: Unidad fiscal Menos: Impuesto global a las empresas Realmente pagado por las
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220,000.00

Utilidades del ejercicio. Utilidad despus de impuestos 8% de participacin a los Trabajadores s/220,000.00

46,950.00 173,050.00 17,600.00 _________

Porcin aplicable a los trabajadores en relacin al nmero de das trabajados: 17,600.00 2 = 8,800.00

Total de das trabajados: Juan Morales Ernesto Ruiz Leonor Ugalde 361 315 358 1034 Reparto por da: 8,800.00 1,034.00 = 8.51

Reparto al final del ejercicio en relacin a los das trabajados: JUAN MORALES ERNESTO RUIZ LEONOR UGALDE 361 x 8.51 315 x 8.51 358 x 8.51 3,072.11 2,680.65 3,047.24 8,800.00 _______ Porcin aplicable a los trabajadores en relacin a los salarios devengados: 17,600.00 2 = 8,800.00

Total de salarios devengados: JUAN MORALES ERNESTO RUIZ LEONOR UGALDE 188.803.00 252,000.00 363,800.00 834,603.00
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_________ Reparto por peso de salario: 8,800.00 834,603.00 = .01054

Reparto al final del ejercicio en relacin a los salarios devengados: JUAN MORALES ERNESTO RUIZ LEONOR UGALDE 188,803.00 x .01054 252,000.00 x .01054 393,800.00 x .01054 = = = 1,989.98 2,656.08 4,153.94

8,800.00 _______ Total de reparto acumulando proporcin de utilidades repartibles con relacin al tiempo trabajado, y la repartible en relacin a los salarios devengados: JUAN MORALES ERNESTO RUIZ LEONOR UGALDE PROP. DIAS 3,072.11 2,680.65 3,047.24 PROP. SDO. 1,989.98 2,656.08 4,153.94 TOTAL 5,062.09 5,336.73 _7,201.18

8% de participacin a los trabajadores

_17,600.00 _________

3.4 DERECHOS Y OBLIGACIONES RELACIONADOS CON LOS COSTOS, A CARGO DEL TRABAJADOR Y A CARGO DE LA EMPRESA. PAGO. Una vez que se ha valuado la mano de obra, debe concentrarse su importe para efectuar el pago, que generalmente se hace por semana cuando se trata de industrias de transformacin. La concentracin se realiza formulando el documento denominado lista de raya, que puede adoptar cualquiera de las formas que se ilustran a continuacin. Para el clculo de la lista de raya deben tenerse en cuenta los siguientes elementos: SALARIO. El salario debe ser, cuando menos, el mnimo aprobad por el consejo de representantes de la Comisin Nacional Del Salario Mnimo, para las distintas zonas de +la Repblica. El salario mnimo no debe sufrir descuento de ninguna clase, salvo en el caso de pensiones alimenticias decretadas por la autoridad competente en favor de la esposa, hijos, ascendiente y nietos. Artculo 100-D, De La Ley Federal Del Trabajo. Las Cuotas Del Seguro Social Que Correspondan Pagar A Los Trabajadores, Las Cubrir El Patrn, Cuando Se Trate De Personas Que Ganan El Salario Mnimo. (Articulo 26 De La Ley Del I.M.S.S.) Los salarios mnimos estn exentos de pago del impuesto sobre la renta segn la ley del referido impuesto.

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Tiempo extra. El tiempo extra no podr exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. El tiempo extra deber pagarse con un ciento por ciento ms del salario asignado para las horas de la jornada normal. Deducciones. Las deducciones que por ley se pueden efectuar a aquellos que ganen un salario ms alto que el mnimo, y que obedecen a gravmenes fiscales o de seguro social, estn regidas por las tablas que al efecto mencionan las leyes. Actualmente se tienen en vigor las siguientes.

TARIFA PARA EL COBRO DEL IMPUESTO AL INGRESO DE LAS PERSONAS FISICAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA Esta tabla se aplica a sueldos mensuales despus de ellos el salario mnimo vigente; el empresario estar obligado con base en ella, a retener el impuesto proporcional segn la poca de pago y a enterar su importe mensualmente en la oficina de hacienda en calidad de anticipo al impuesto anual.
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA PORCIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 3.1 6.0 7.0 8.0 10.0 12.9 14.8 16.8 19.0 20.5 22.9 24.2 26.5 29.0 31.5 34.0 36.0 38.0 40.0 42.0 44.0 46.0 48.0 50.0 52.6
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$ De De De De De De De De De De De De De De De De De De De De De De De De De 0.00 1,900.01 3,800.01 5,700.01 9,200.01 12,800.01 16,700.01 20,600.01 24,500.01 29,100.01 33,800.01 38,500.01 47,400.01 56,500.01 67,900.01 79,400.01 95,500.01 111,800.01 128,300.01 144,800.01 161,400.01 202,400.01 243,700.01 284,500.01 327,200.01 a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a

$ 1,900.00 3,800.00 5,700.00 9,200.00 12,800.00 16,700.00 20,600.00 24,500.00 29,100.00 33,800.00 38,500.00 47,400.00 56,500.00 67,90.00 79,400.00 95,500.00 111,800.00 128,300.00 144,800.00 161,400.00 202,400.00 243,700.00 284,500.00 327,200.00 410,300.00

$ 0.00 59.00 173.00 306.00 586.00 946.00 1,449.00 2,026.00 2,681.00 3,555.00 4,518.00 5,594.00 7,748.00 10,159.00 13,465.00 17,087.00 22,561.00 28,429.00 34,699.00 41,299.00 48,271.00 66,311.00 85,309.00 104,893.00 126,243.00

De De De

410,300.01 494,000.01 560,000.01

a 494.000.00 a 560.000.00 en adelante

169,954.00 215,152.00 251,122.00

54.0 54.5 55.0

(1) (2) (3) (4)

Artculo 33 de la Ley del Seguro Social Artculo 114 de la Ley del Seguro Social Artculo 177 de la Ley del Seguro Social Art. 78 de la Ley del Seguro Social. Las cuotas que por el Seguro de Riesgo de Trabajo deban pagar los patrones, se determinaran, en relacin con la cuanta de la cuota obrero patronal que la propia empresa entere por el mismo periodo, en el ramo de invalidez, Vejez, Cesanta en Edad Avanzada y Muerte, y con los riesgos inherentes a la actividad de la negociacin de que se trate, en los trminos que establezca el reglamento relativo. (5) Artculo 34 de la Ley del Seguro Social. En el caso de salarios de $ 280.00 diarios en adelante, comprendidos en el grupo W, se establece un limite superior equivalente a diez veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal. COMENTARIO: An cuando el Salario Mnimo General en el Distrito Federal quede colocado dentro del grupo W se incluyen en esta tabla los grupos anteriores para aquellos casos en que la zona econmica el Salario Mnimo General sea inferior al del D. F., as como para aquellos trabajadores que laboren en jornada reducida.

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3.5 NOMINA.
COMPAA INDUSTRIAL Z, S. A. Lista de Raya del ____ de NOMBRE EMPLEO NUM. R.F.C. Reg. S. S. Das Trabajados M M J V S D de 19 ____ al ____ de T Ext. Sal. x da TOTAL de 19 ___ DEDUCCIONES S. S. I.S.R. SIND. TOTAL DED. NETO REC. FIRMAS

SUMAS

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COMPAA INDUSTRIAL Z, S. A. Lista de Raya del ____ de

Unidades Produc. M M J V S TOTAL UNID. CUOTA UNIT.

de 19 ____ al ____ de
DEDUCCIONES S. S. I.S.R SIND PRES. . .

de 19 ___
TOTAL DED. NETO FIRMAS

NOMBRE

LABOR

TOTAL

SUMAS

Esta forma se emplea cuando la mano de obra se cobra a base de trabajo ejecutado.

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3.6 PROBLEMAS ESPECIFICOS. Una vez formulada la lista de raya, es conveniente hacer una solicitud de efectivos, a fin de que el dinero que se retire del banco para cubrir a los trabajadores sus alcances, sea en las denominaciones necesarias para la liquidacin de la raya. Esta solicitud de efectivos puede adoptar la forma que se ilustra en seguida: Compaa Industrial X, S. A. Solicitud de Efectivos para la Raya del ______________________ al ___________________ TRABAJADOR D E N O M I N A C I O N 100.00 50.00 20.00 10.00 5.00 TOTAL

500.00

1.00

0.50

SU MA S Esta solicitud no proceder, cuando se utiliza el servicio de sobres de raya que proporcionan algunos bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a cada uno de los obreros, se le har firmar de recibido en la lista de raya, conforme lo previene la ley del I.M.S.S. CONTABILIZACION. Por el importe de la solicitud de efectivos, el departamento de contabilidad corre un asiento de. MANO, DE OBRA POR APLICAR BANCOS X X

Con Base En La Lista De Raya, En Las Tarjetas De Distribucin De Tiempo, O En Los Reportes De Trabajo Ejecutado, Se Har La Distribucin Del Importe Pagado, Que Da Lugar A Un Asiento De PRODUCCION EN PROCESO (SUBCUENTA QUE CORRESPONDE SEGN EL SISTEMA DE COSTOS ADOPTADO) MANO DE OBRA POR APLICAR X X

El Asiento Anterior Se Formulara Con Base En Un Registro De Anlisis De La Mano De Obra, Que Clasifique Y Acumule El Importe Pagado El Importe Pagado A Los Trabajadores, Por Ordenes De Produccin Y Que Puede Adoptar La Siguiente Forma:
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Compaa Industrial X, S. A. Anlisis de Mano de Obra del ______________________ al ___________________ TRABAJADOR TOTAL Orden No. 1 Orden No. 2 Orden No. 3 Orden No. 4

SUMAS Es conveniente, dentro del departamento de contabilidad, contar con un registro de acumulacin de sueldos, que puede llevarse por medio de un tabular o de tarjetas individuales; el registro sirve de antecedente para el calculo anual del impuesto sobre productos del trabajo y el de reparto de utilidades a los trabajadores. Este registro debe afectarse mensualmente por las percepciones de cada trabajador.

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MEDICION DE EFICIENCIA. Se hace necesario en la industrias de transformacin, controlarla eficiencia general de cada uno de sus departamentos y, dentro de los mismos, la de los individuos que lo integran. Para la medicin de la eficiencia, es indispensable formular graficas, relaciones y estadsticas, que muestren el rendimiento y aprovechamiento de cada una de las fases de trabajo de la empresa. La interpretacin de esos documentos, permite determinar en que puntos existen fallas y en que consisten estas; lo que facilita tomar las medicinas adecuadas para corregirlas. Los reportes de trabajo ejecutado y las listas de raya son la fuente de informacin para estructurar las graficas, relaciones y estadsticas de referencia. Un ejemplo de grfica para apreciar el ritmo de produccin de un departamento, sera el siguiente:

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CUESTIONARIO No. 7 1.- Qu es la mano de obra? 2.- Qu es el salario? 3.- Qu es el sueldo? 4.- Mencione tres ejemplos de salario. 5.- Menciones tres ejemplos de sueldo. 6.- Mencione tres sistemas de pago a la mano de obra. 7.- Qu documentos se requieren para el control de la mano de obra cuando se paga a los trabajadores tomando como base el tiempo trabajado? 8.- En que documento se vaca el contenido de las tarjetas de tiempo? 9.- En que tipo de empresas es aplicable la tarjeta de distribucin de tiempo? 10.- Cul es el salario mnimo vigente en su localidad? 11.- Quin fija el salario mnimo? 12.- De que privilegios gozan los salarios mnimos? 13.- Cmo debe pagarse el tiempo extra? 14.- Cul es el tiempo extra mximo que se puede trabajar, autorizado por la ley federal del trabajo? 15.- Qu asiento se desprende de la solicitud de efectivos? 16.- Qu asiento se desprende de la lista de rayas? 17.- Qu problemas plantea el sistema de pago a los trabajadores a base de tiempo? 18.- Qu problemas puede provocar el sistema de pago a los trabajadores a base de unidad producida? 19.- Qu solucin sugiere a estos problemas? 20.- Cmo se efecta ese reparto de utilidades? 21.- Qu departamentos intervienen en el control de la mano de obra? 22.- Cules son las funciones del departamento de personal, al respecto? EJERCICIO En el curso de la presente semana han trabajado las siguientes personas en la fbrica. Jos Godnez Huitrn, R.F.C. GOHJ-370209, IMSS 167-37-894, toda la semana, y se le pagan cuatro horas extras. Salario diario $600.00 obrero. Luis Jacobo Vzquez, R.F.C. JAVL-420328, IMSS 167-42-1378, cinco das, y se le pagan dos horas extras. Salario diario $700.00. Obrero. Cndido Lpez Ruiz, LORC-331015, IMSS 165-33-2365, toda la semana. Salario diario $600.00. Obrero deben descontrsele $100.00 de un prstamo. Ricardo Moran Gmez, MOGR-201001, IMSS 166-20-1696, toda la semana. Sueldo diario $700.00. Chofer del camin de reparto. Carlota Suarez Ruiz, SURC-460702, IMSS 167-46-987, toda la semana. Sueldo diario $650.00. Secretaria.

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SE PIDE FORMULAR: La lista de raya y nomina correspondiente. La requisicin de efectivos. Los asientos de diario a que dan lugar los documentos anteriores.

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UNIDAD 4. ORGANIZACIN Y CONTROL ADMINISTRATIVO CONTABLE DE GASTOS DE FABRICACION

DEFINICION: Por gastos generales de fbrica se entienden todas aquellas erogaciones necesarias para la produccin y que no pueden conceptuarse como materia prima o como mano de obra. Al Igual Que La Materia Prima Y La Mano De Obra, Los Gastos Generales De Fbrica Se Dividen En: Directos Indirectos

GASTOS DIRECTOS. Los gastos generales de fbrica directos, son muy limitados, ya que prcticamente se refieren a dos conceptos: Impuestos a la produccin Maquilas

Para cada caso de las industrias gravadas, existen medidas especiales de control por parte del gobierno para determinar el monto de estos impuestos, medidas que sirven al mismo productor para controlarlos tambin, razn por la que desde el punto de vista contable no requieren estudio especial. La forma en que se incorpora este elemento al costo del artculo, no ofrece dificultad, ya que el gravamen es siempre calculado por unidad producida. Conocido el volumen de la produccin, basta con cargar el monto del impuesto al costo, por medio del siguiente asiento: PRODUCCION EN PROCESO IMPUESTO POR PAGAR X X

MAQUILAS. Es muy frecuente, dentro de las industrias de transformacin, que determinado proceso del artculo que manufacturan, no se pueda realizar dentro de la misma empresa, por exceso de trabajo, por falta de personal, por falta de maquinaria adecuada, o por incosteabilidad. En cualquier caso de los mencionados, se opta por enviar a otras fbricas o talleres, esos trabajos, a fin de que ellos se encarguen de ejecutarlos (maquilarlos), mediante un precio pre-establecido, denominado precio de maquila o simplemente, maquila.
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Pueden Presentarse Cuatro Casos En El Manejo De Las Maquilas: A) Cuando el trabajo que se enva a maquilar en talleres ajenos corresponde a la primera operacin a efectuar dentro del proceso de elaboracin del producto. En este caso, se enva la materia prima virgen, es decir, sin transformacin de ninguna clase, a los maquiladores, quienes se. Encargan de" realizar la primera modificacin que sufra el mencionado material Para su control, se formula una nota de salida de almacn o vale de almacn, como los ya estudiados, para hacer constar que el material fue recibido por el maquilador, quien deber firmar el mencionado vale. El asiento por el material entregado es: MAQUILAS EN PROCESO X ALMACN DE MATERIAS PRIMAS X

En estos casos, lo ms frecuente es que junto con el material, se tenga que entregar una o varias partidas de dinero, a fin de que se. Lleven al cabo los trabajos encomendados. Estos pagos se cargan a la cuenta de maquilas en proceso, para incorporarlos al costo de la produccin, por medio de un asiento de: MAQUILAS EN PROCESO X CAJA O BANCOS X para incorporarse

Al recibirse los artculos o materiales ya maquilados, inmediatamente a la produccin, el' asiento a que dan lugar es: PRODUCCIN EN PROCESO MAQUILAS EN PROCESO X X

Si se reciben en el almacn para ser guardados en tanto son requeridos para el siguiente proceso de transformacin el asiento es: ARTCULOS MAQUILADOS MAQUILAS E.NPROCESO X X

B) Cuando La Maquila Requerida Se Refiere A Un Proceso Intermedio, Lo Que Se Entrega Son Productos Semielaborados, Para Que Se Les Aplique Determinado Tratamiento Y, Posteriormente, Se Reincorporen A La Produccin. Al entregar los artculos para ser maquilados, se corre un asiento de: MAQUILAS EN PROCESO X PRODUCCIN EN PROCESO POR LAS ENTREGAS DE DINERO AL MAQUILADOR: MAQUILAS EN PROCESO CAJA O BANCOS X X

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Cuando el maquilador devuelve inmediatamente a la produccin:

el

artculo X

ya

maquilado,

para

incorporarse

PRODUCCIN EN PROCESO MAQUILAS EN PROCESO

Cuando se recibe el artculo maquilado para almacenarse hasta ser requerido por la produccin: ARTCULOS MAQUILADOS MAQUILAS EN PROCESO X X

C) Cuando la maquila que se requiere es la del proceso de _/)d al entregar el material semiterminado, se corre un asiente lt,... '. MAQUILAS EN PROCESO X PRODUCCIN EN PROCESO Por las entregas de dinero al maquilador: MAQUILAS EN PROCESO CAJA O BANCOS Al recibirse los artculos ya terminados: ALMACN DE ARTCULOS TERMINADOS MAQUILAS EN PROCESO X X X X X

D) Otro Caso Muy Frecuente Consiste En Que, 10 Que Se Encomiendan A Otras Fbricas O Talleres, Es La Elaboracin De Algunas Para Que Se Emplearn Para Integrar El Artculo Terminado. Este Caso No Se Puede Conceptuar Claramente Como Una Maquila, Sino Ms Bien, Tiene El Carcter De Una Adquisicin De Material Y, Por Tanto, Contablemente Se Maneja Como Un Pedido De Materias Primas: Por la formulacin del pedido: PEDIDOS FORMULADOS (C. O.) X FORMULACIN DE PEDIDOS (C. O.) Por la recepcin del material: ALMACN DE MATERIAS PRIMAS PROVEEDORES X X X X X

FORMULACIN DE PEDIDOS (C. O.) PEDIDOS FORMULADOS (C. O.)

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Desde el punto de vista contable, las maquilas no ofrecen problema pues como se ha podido apreciar, basta, con registrar el valor del material entregado al maquilador en la cuenta de maquilas en proceso y, posteriormente, cargarle el importe de los pagos efectuados por este concepto, para conocer, en cualquier momento, el costo de los artculos en proceso de maquilado, as como su valor al reincorporarse a la empresa.

CUESTIONARIO 1. Qu se entiende por gastos generales de fbrica? 2. Cules son los gastos generales de fbrica directos que conoce usted? 3. Qu son las maquilas? 4. Mencione los distintos casos que pueden presentarse de entrega de materiales para ser maquilados. 5. Cmo se trata contablemente el caso de encomienda a otras empresas, de fabricacin de partes? 6. Qu Movimientos de cargo tiene la cuenta maquilas en proceso? 7. Qu movimientos de abono tiene la cuenta maquilas en proceso? 8. Qu problemas trae consigo el control de gastos generales de fbrica?

EJERCICIO Corra los asientos de diario que correspondan a las operaciones siguientes: 1. Envo del almacn de materias primas a produccin, de 3,000 kg. Del material "z", con valor de $945.00 la tonelada. 2. Pago de rayas por $15,000.00 3. Envo de 2,000 kg. De material semielaborado, para que los maquile un taller ajeno. 4. Entrega de anticipo al maquilador por $10,000.00 5. Reincorporacin al proceso productivo de los materiales maquilados, mediante pago por saldo al maquilador de $5,000.00 6. Pago de impuestos a la produccin por $8,000.00 7. Trmino de la produccin de los 3,000 kg., que se almacenan.

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GASTOS INDIRECTOS Lo estudiado hasta el captulo anterior se ha referido a los elementos del costo: materia prima, mano de obra y gastos generales de fbrica, en su calidad de elementos directos, pues como se ha podido apreciar, en todos, los casos tratados ha sido posible determinar con precisin el importe en que cada uno de ellos afect al costo por unidad. Ahora corresponde estudiar esos mismos elementos considerados como gastos indirectos, es decir, cuando no es posible su cuantificacin dentro del artculo terminado, por cualquiera de las siguientes razones: Imposibilidad material Incosteabilidad

MATERIA PRIMA INDIRECTA. Es muy frecuente que una materia prima tenga un costo tan reducido, que resulte incosteable implantar los registros necesarios para controlar el valor del material contenido en cada unidad producida y, por tanto, el costo de esta materia prima debe ser absorbido ya no por la determinacin exacta de su valor dentro de cada artculo, sino ms bien por una estimacin que se haga de ella. Por ejemplo, los clavos, el pegamento, el barniz, etc., en la fabricacin de muebles; la pintura, en la fabricacin de refrigeradores; el hilo de costura, en la industria del vestido; el pegamento, en la industria del calzado; la tinta, en la industria de las artes grficas; los remaches, en la fabricacin de carroceras; etc. En los casos anteriores, los materiales enunciados constituyen materias primas indirectas. MANO DE OBRA INDIRECTA. As como la materia prima, la mano de obra es indirecta cuando' no es posible identificar su valor dentro de cada artculo; tal es el caso de obreros que no tienen trabajo concreto en un determinado departamento, sino que segn las necesidades de la produccin, se les emplea en cualquiera seccin. Por ejemplo, una industria que se dedica a producir piezas para maquinaria pesada, requiere de uno o varios pintores que, en ocasiones se ocupen de darles una mano de "prime" (pintura base, anticorrosiva) a las unidades terminadas, a fin de evitar la oxidacin; otras veces, podr encomendrseles pintar la estructura de la fbrica para su correcta conservacin. Tambin debern ocuparse de los varios trabajos de pintura que sean requeridos en las unidades de servicio de la fbrica. En ocasiones, en el mismo da, llevan al cabo 2 3 tareas, lo que hace imposible controlar el tiempo de esos trabajadores para identificar cunto de su salario corresponde' al costo de cada artculo terminado. Es este un ejemplo de un salario que se cubre a un obrero y que resulta incosteable tratado como directo. GASTOS GENERALES DE FBRICA INDIRECTOS. Dentro de este captulo, se presenta una variedad de conceptos casi ilimitada. Slo como va de ejemplo, se detallan algunos de ellos:
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Renta Impuesto predial Agua Depreciaciones y amortizaciones De los activos de la fbrica mantenimiento Fuerza Energa elctrica Materiales de aseo Gastos Varios Del Departamento De Costos Gastos Del Taller Mecnico Herramientas de rpido consumo telfonos de la fbrica Combustibles Lubricantes Etc.

Ninguno de estos conceptos es posible identificado dentro del artculo terminado, ya que no intervienen directamente en la elaboracin del mismo, por lo que hay una imposibilidad material para considerados como directos. En los renglones que anteceden aparecen correspondientes a los tres elementos del costo: Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Gastos generales de fbrica indirectos conceptos de gastos indirectos,

La Materia Prima, La Mano De Obra Y Los Gastos Generales De Fbrica Indirectos Constituyen Un Concepto Genrico Denominado Gastos Indirectos, O Cargos Indirectos. APLICACION DE LOS CARGOS INDIRECTOS. No obstante que los indirectos no pueden identificarse dentro del artculo, es lgico que s afecten a su costo. La aplicacin de los cargos indirectos debe hacerse prorrateando su importe entre la produccin, tomando como base, en cada caso particular, aqulla que resulte ms equitativa. Son muchas las bases de prorrateo que pueden adoptarse, y de entre ellas, las ms comunes son: Importe del material directo Importe de la mano de obra directa Importe del costo primo Nmero de horas mquina Kw hora consumidos Nmero de mquinas Superficie Nmero de obreros Nmero de piezas producidas Etc.

En calidad de ejemplo, vase este caso:

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Se pretende aplicar el importe de la renta de la fbrica por $50,000.00. Cunto corresponder de la renta a cada departamento? La base ms justa para el prorrateo de este concepto, ser considerar la superficie ocupada por cada departamento. El departamento "A" emplea 200 m2.; el "B", 300; el "C", 500 y el "D", 1000 El problema se resuelve con un prorrateo o repartimiento proporcional directo simple, en las siguientes condiciones:

50000

A-200 B-300 SIMPLIFICANDO C-500 D-IOOO QUEDA

2 3 5 10 20

50000 20

2500 QUE ES EL FACTOR DE REPARTO

AL DEPTO. AL DEPTO. AL DEPTO. AL DEPTO.

A, LE CORRESPONDEN B, LE CORRESPONDEN C, LE CORRESPONDEN D, LE CORRESPONDEN

2 X 2500 3 X 2500 5 X 2500 10 X 2500

= = = =

5,000.00 7,500.00 12,500.00 25,000.00 50,000.00 ________

Otro caso sera el siguiente: El sueldo del superintendente por el mes, import $40,000.00 cunto corresponde a cada departamento? La base adecuada en este caso ser distribuir el sueldo en proporcin al nmero de obreros de cada departamento: En el departamento "A" trabajan 14 obreros; en el "B", 8; en el "C". 12 y en el D", 16. El prorrateo ser:

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As como se han llevado al cabo estos prorrateos, debe hacerse con todos los conceptos de gastos indirectos, despus de elegir la base ms justa de acuerdo con las caractersticas, de cada uno. Una vez concluidos los clculos, debe elaborarse con ellos una cedula que permita apreciar el resumen de los mismos, y a la vez clasifique y acumule los cargos correspondientes a cada departamento, y que puede adoptar la siguiente forma: Con base en los clculos de los ejemplos desarrollados:

CONTROL DE LOS GASTOS INDIRECTOS. El control de los indirectos, en la mayor parte de sus conceptos, es relativo, ya que en algunas ocasiones no es necesario, y en otra, resulta imposible; sin embargo, cuando las necesidades de control de una empresa lo requieran, pueden aplicarse procedimientos adecuados al caso, procurando

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siempre que el servicio que rinda, sea mayor que la erogacin que origine el procedimiento empleado.

CUESTIONARIO 1. DEFINA USTED LOS GASTOS INDIRECTOS. 2. CUALES SON LOS MOTIVOS QUE PUEDEN DETERMINAR QUE UN ELEMENTO DEL COSTO SEA CONSIDERADO INDIRECTO? 3. MENCIONE CINCO EJEMPLOS DE MATERIA PRIMA INDIRECTA. 4. MENCIONES CINCO EJEMPLOS DE MANO DE OBRA INDIRECTA 5. MENCIONE DIEZ EJEMPLOS DE GASTOS GENERALES DE FBRICA INDIRECTOS 6. COMO PUEDEN APLICARSE LOS GASTOS INDIRECTOS AL COSTO DE PRODUCCION? 7. MENCIONE DIEZ BASES DE PRORRATEO DE LOS GASTOS INDIRECTOS 8. QUE ES UNA CEDULA DE APLICACIN DE INDIRECTOS? 9. QUE CARACTERISTICAS REVISTE EL CONTROL DE LO GASTOS INDIRECTOS? EJECICIOS LOS COSTOS INCURRIDOS EN EL PRESENTE EJERCICIO SON LOS SIGUIENTES: ORDEN DE PRODUCCION 780: ORDEN DE PRODUCCION 781: ORDEN DE PRODUCCION 782: MATERIA PRIMA MANO DE OBRA MATERIA PRIMA MANO DE OBRA MATERIA PRIMA MANO DE OBRA $ 14,000.00 $ 6,000.00 (60 $ 56,000.00 $ 44,000.00 (400 $10,000.00 $ 5,000.00 (48 HORAS) HORAS) HORAS)

EL SUELDO DEL SUPERINTENDENTE IMPORTA $50,000.00; LOS COMBUSTIBLES CONSUMIDOS $3,000.00; LA RENTA $10,000.00; LA DEPRECIACION DE LA MAQUINARIA $50,000.00. DETERMINE EL PRORRATEO DE LOS INDIRECTOS ANTERIORES, ADOPTANDO LAS BASE QUE SEA MS ADECUADA DE ACUERDO A SU NATURALEZA:

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1o. SI LA BASE PARA PRORRATEAR LOS GASTOS INDIRECTOS ES EL COSTO PRIMO. 2o. SI LA BASE PARA PRORRATEAR LOS INDIRECTOS ES LA MATERIA PRIMA EMPLEADA. 3o. SI LA BASE PARA PRORRATEAR LOS INDIRECTOS ES EL IMPORTE DE LA MANO DE OBRA. 4o. SI LA BASE PARA PRORRATEAR LOS INDIRECTOS ES EL NUMERO DE HORAS TRABAJADAS.

5.- EL SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE PRODUCCION De entre los sistemas de costos, el de ordenes de produccin es el que sigue ms de cerca al articulo en lo que a su costo se refiere, ya que lo registra y acumula en cada una de las ordenes que se van elaborando, lo cual permite determinar y controlar el costo tanto por orden, como por articulo. Este asistente presta un gran servicio a las industrias que tienen una produccin variable, y muy especialmente a las en que, por trabajar bajo rdenes especificas de la clientela, varan continuamente algunas caractersticas del proceso productivo. Talleres tipogrficos, mecnicos, editoriales, algunas fbricas de muebles, etc., son ejemplos de este tipo de industrias, que estn dedicadas a una actividad determinada, pero sujetas a las variantes que el cliente solicita. Es muy til tambin, en aquellas industrias cuya lnea productiva es constante, pero que tiene una diversidad de artculos en produccin, pues les permite identificar el costo por cada orden (una para cada clase de articulo), indispensable para determinar el costo unitario. El sistema se basa en establecer una serie de auxiliares a la cuenta produccin en proceso, denominados rdenes de produccin. Cada orden registra los costos que le corresponden, clasificados por elementos; con lo que se obtiene una informacin analtica de los cargos correspondientes a cada una. Las rdenes de produccin hacen posible la vigilancia y control del aprovechamiento de los diversos elementos que se les aplican, y al concluir la elaboracin de cada orden, es posible determinar, con una exactitud razonable, el costo total de la misma, as como el costo unitario. Al concluirse cada orden, el auxiliar relativo a ella se archiva, y por su importe, se corre un asiento de: ALMACEN DE ART. TERMINADOS PRODUCCION EN PROCESO X X
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El funcionamiento de este sistema requiere un desembolso considerable, ya que dentro de los sistemas de costos reales, es el que reclama mayor erogacin; no obstante, si la industria a la que va a ser aplicado, esta en posibilidad de soportar el gasto, lo vera compensado con creces por los resultados ptimos de control e informacin que con el mismo se obtienen, los que se traducen en economa, al brindarle los medios de conocer la eficiencia y aprovechamiento de cada uno de los elementos del costo. El desembolso que origina este sistema se eleva en forma considerable, debido a que analiza por cada orden de produccin, toda y cada una de las erogaciones que se efectan para obtener el articulo terminado. As por ejemplo, en los sistemas anteriores, por el pago de $40,000.00 de rayas, el asiento a correr era simplemente: PRODUCCION EN PROCESO BANCOS O MANO DE OBRA POR APLICAR 40,000.00 40,000.00 40,000.00

En este sistema, despus de conocer el costo de la mano de obra, debe saberse cuanto de esos $40,000.00 corresponden a cada orden de produccin, y para lograrlo, ser necesario: 1. Analizar las tarjetas de distribucin de tiempo y las de entradas y salidas. 2. Valorizar, en el departamento de contabilidad, las tarjetas de distribucin de tiempo. 3. Distribuir a cada orden, el cargo por el costo de mano de obra. 4. Correr, por el total de los cargos a las rdenes, el mismo asiento que se corri en los otros dos sistemas: PRODUCCION EN PROCESO MANO DE OBRA POR APLICAR 40,000.00 40,000.00

Vase pues, que se han aumentado con relacin a los otros sistemas, las siguientes tareas: formulacin de las tarjetas de distribucin de tiempo, anlisis y valoracin de las mismas; cargo a cada una de las ordenes de produccin por el valor de la mano de obra que les corresponda. Cuando las tarjetas de distribucin de tiempo son muy numerosas, para aplicar la mano de obra empleada, se hace necesario, con objeto de formular un solo cargo semanal a cada orden de produccin, concentrar los datos de las tarjetas en una relacin de tiempo empleado, que puede adoptar la siguiente forma:

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El anlisis de las tarjetas reporta en muchas ocasiones horas o minutos ociosos, que pueden deberse a que no hay trabajo, a que el proceso anterior no se ha concluido, a que la materia prima no ha sido proporcionada con la oportunidad necesaria, etc. El conocimiento de estas anomalas permite tomar las medidas necesarias para corregirlas en lo posible, ya que ello encarece el costo; ese tiempo ocioso deber ser aplicado a la produccin en forma de gasto indirecto, es decir, a base de un prorrateo que se lleve al cabo en la misma forma en que se ha tratado cualquier otro cargo indirecto. Para estos casos, en la relacin de tiempo empleado, se agregara una columna de tiempo ocioso, que se determinara por diferencia entre el tiempo que ha estado el obrero dentro de la fbrica (reportado por las marcas de entrada y salida) y el que ha trabajado en las diversas rdenes (reportado por las tarjetas de distribucin de tiempo) La forma que puede adoptar la orden de produccin mencionada en los prrafos anteriores, puede ser la que se presenta a continuacin.

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VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION La principal ventaja de la utilizacin del sistema de costos por rdenes de produccin, consiste en el anlisis de los diversos elementos del costo en cada una de las rdenes, lo que permite: Ejercer controles. Medir eficiencia. Evitar costos innecesarios. Conocer experiencias para planear producciones futuras y tener bases para fijar cotizaciones. Determinar costos por rdenes y por artculos. Conocer el costo al momento de concluir la produccin de cada orden, lo que representa contar oportunamente con informacin indispensable para fijar precios de venta.

Mediante este sistema s es posible controlar el costo de produccin, ya que lo analiza, en primer termino, por cada uno de los trabajos u rdenes que se han elaborado, y, en segundo, porque dentro de cada orden, analiza tambin cada elemento. Los principales informes que proporciona cada orden de produccin con respecto a la misma, son los siguientes: Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Total De Produccin Total De La Materia Prima Total De La Mano De Obra Total De Los Gastos Generales De Fbrica Total De Los Gastos Indirectos Unitario De La Materia Prima Unitario De La Mano De Obra Unitario De Los Gastos Generales De Fbrica
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Costo Unitario De Los Gastos Indirectos Costo Unitario De Produccin

Lo que seria imposible lograr mediante cualquiera de los procedimientos estudiados con anterioridad. Las ventajas que reporta el sistema de costos por rdenes de produccin son de tal naturaleza, que puede considerarse como sistema muy recomendable. Por lo que se refiere a la aplicacin de los elementos directos del costo a cada orden de produccin, no existe problema, pues al expedir cada vale por materias primas, se indica el numero de la orden a la que se destinan; las tarjetas de distribucin de tiempo para el control de la mano de obra, sealan las ordenes a la que se debe cargar, y podr aplicarse sin dificultad. Lo mismo sucede en el caso de los gastos generales de fbrica. Sin embargo, los gastos indirectos, en cualquiera de los tres elementos presentan una gran dificultad para estimar la produccin que de ellos ha de afectar al costo de cada orden de produccin. La dificultad para determinar los prorrateos, obedece a diversas causas: De los gastos indirectos fijos, se conoce en cualquier momento el importe que afecta a un determinado periodo, pero al tratar de aplicar la proporcin que de ellos corresponde a una orden terminada, se desconoce la produccin total que ha de concluirse en el periodo a que el gasto se refiere y, por consiguiente, falta una informacin bsica para el prorrateo. De los gastos indirectos variables, al concluirse una orden de produccin, se desconoce no solamente cual es produccin entre la que deber prorratearse el cargo respectivo, sino que adems, se ignora a cuanto ascienden estos gastos, lo que hace aun mas difcil determinar su aplicacin al costo de la orden.

Un ejemplo del primer caso, lo constituye el impuesto predial. Este impuesto es un gasto indirecto fijo; bimestre a bimestre, que es la forma en que se paga este impuesto, consiste en la misma cantidad; sin embargo, el determinar con exactitud cuanto corresponde de este impuesto a cada orden de produccin, es imposible si se pretende hacerlo en los primeros das del bimestre, ya que, lgicamente, debe prorratearse entre todas las rdenes de produccin que se trabajen en ese periodo. Un ejemplo del segundo caso lo constituyen los gastos de mantenimiento de la maquinaria, los cuales son variables, porque a mayor produccin, corresponder mas gasto y, sin embargo, en los primeros das del ejercicio, al concluir una orden de produccin, es imposible determinar cuanto se gastar en mantener las mquinas y cual ser la produccin en el mismo. No obstante los problemas que plantea determinar la proporcin de costos indirectos que debe aplicarse a cada orden terminada, no es posible dejar sin este cargo al artculo terminado, pues el costo directo es una informacin parcial y, por consiguiente, inadmisible de un verdadero sistema de costos. Para solucionar el problema, se ha ideado el siguiente procedimiento para el cargo de los elementos indirectos del costo, a las rdenes de produccin:
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Tomando en consideracin el promedio de los gastos indirectos que afectaron a ejercicios anteriores, se divide la cifra respectiva entre el promedio de la materia prima empleada en los mismos ejercicios, o entre el promedio de la mano de obra pagada, o entre el costo primo promedio de esos ejercicios, y se obtiene con ello una cuota o proporcin de lo indirectos en relaciona la base elegida, que es un coeficiente vlido para aplicarse en el presente ejercicio.

Determinada la cuota de gastos indirectos, para calcular lo que debe cargarse a cada orden de produccin en el momento en que se termina, se multiplicara la cuota por la base elegida, y el resultado ser la produccin de cargos indirectos que le corresponde. Una vez conocido el importe de los gastos indirectos, se carga a la orden para sumarse con los elementos directos y as obtener el costo total de produccin. En cada nuevo ejercicio, deber rectificarse la cuota de cargos indirectos mediante la formula propuesta, pero despus de hacer un estudio, a fin de percatarse si, para el ejercicio por iniciar, la tendencia del costo indirecto y del volumen de la produccin es al alza o a la baja, y la proporcin correspondiente para estudiar la convivencia de ajustar la cuota determinada. Como se indico antes, cuando se termine una orden de produccin, deber cargrsele la proporcin de cargos indirectos que le corresponde y, simultneamente a ese cargo, se correr en libros un asiento de PRODUCCION EN PROCESO GASTOS INDIRECTOS APLICADOS X X

A medida que los gastos indirectos vayan sucedindose, se irn contabilizando por medio de asientos de GASTOS INDIRECTOS POR APLICAR BANCOS, CAJA, O LA CUENTA QUE CORRESPONDA X X

Al fin del ejercicio, aparecern dos cuentas: gastos indirectos por aplicar, con saldo deudor, y gastos indirectos, con saldo acreedor. Tericamente los saldos de las dos cuentas debern ser iguales aunque de naturaleza contraria; sin embargo, por tratarse de una estimacin, en la prctica, uno ser mayor que el otro. Como para cerrar el ejercicio es necesario saldar estas cuentas, se traspasara la del saldo menor a la otra, y el sobrante de esta, se saldara contra una cuenta denominada variaciones en estimacin de cargos indirectos, que posteriormente puede ser
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absorbida por perdidas y ganancias, costo de lo vendido, o costo de produccin. Generalmente, se refiere hacerlo con la primera, por ser la cuenta que resume los resultados. El movimiento de la cuenta de variaciones, permite apreciar el grado de exactitud del clculo de la cuota de cargos indirectos aplicado en el ejercicio y servir de experiencia para la determinacin de la nueva cuota. A continuacin se presenta un ejemplo del funcionamiento del sistema de costos por rdenes de produccin:

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109

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111

112

113

ACCIONISTAS 1) 1,000,000.800,000.- ( 2

CAPITAL SOCIAL 1,000,000.- ( 1

CAJA 2) 800,000.28) 1,344.97 53) 1,344.97 800,000.- ( 3 2,689.94(57

GASTOS DE ORGANIZACION 4) 5) 3,576.80 700.7) 9)

MAQUINARIA 160,000.45,000.6) 12)

MUEBLES Y ENSERES 5,000.7,500.-

ACREEDORES 3,750.- ( 6 10,000.- ( 36 8)

DEPOSITOS EN GARANTIA 1,000.-

GASTOS DE INSTALACION 8) 13) 196.3,500.-

DOCUMENTOS POR PAGAR 45,000.- ( 9 10)

ACCESORIOS DE FABRICA 6,000.11)

HERRAMIENTAS 2,500.-

CLIENTES 35) 4,422.24 1,500.- (14 2,000.- (19 15) 46)

PEDIDOS FORMULADOS 1,000.45,000.1,000.- ( 17 40,000.- ( 47

FORMULACION DE PEDIDOS 17) 1,000.47) 40,000.-

CAJA CHICA 16) 1,000.17) 21) 23) 47) 49)

ALM. DE MAT. PRIMAS 1,000.156.5,870.40,000.4,089.-

PROVEEDORES

GASTOS INDIREC. POR APLIC. 18) 500.26) 350.27) 1.44 43) 5,400.44) 3,333.33 52) 1,356.85 54) 5,000.-

MANO DE OBRA POR APLICAR 25) 51) 15,000.15,000.15,000.- ( 27 89.65 (32 1,803.09 (37 13,107.26 (52

GASTOS ADMINISTRACION 26) 300.27) 5,000.43) 300.44) 1,666.67 45) 190.52) 5,000.55) 8,000.-

GASTOS DE VENTA 26) 41) 250.3.914.65 29) 30)

MAQUILAS EN PROCESO 1,584.43 100.1,684.43 ( 31

GASTOS INDIREC. APLIC. 437.04( 33 3,173.01( 38

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43) 56)

300.5,000.-

COSTO DE VENTAS 35) 42) 2,211.12 8,539.38 36)

MARCAS 15,000.19)

PAPEL DE CLIENTES 9,000.9,000.- ( 39

DEPOSITOS DE PAPEL 39) 9,000.9,000.- ( 19

ALM. DE ART. TERMINADOS 34) 2,211.12 40) 12,454.03 2,211.12( 35 3,914.65( 41 8,539.38( 42

VENTAS 4,422.24( 35 25,000..- ( 42

RENTAS PAG. POR ADEL. 43) 3,000.-

IMP. OBLIG. POR PAGAR 394.86( 54 1,344.97( 28 1,344.97( 53

BANCOS 3) 800,000.14) 1,500.19) 2,000.42) 25,000.57) 2,689.94 3,576.80 ( 4 700.- ( 5 1,250.- ( 6 160,000.- ( 7 1,196.- ( 8 6,000.- ( 10 2,500.- ( 11 7,500.- ( 12 3,500.- ( 13 1,000.- ( 16 500.- ( 18 156.- ( 21 15,000.- ( 25 900.- ( 26 100.- ( 30 5,000.- ( 36 9,000.- ( 43 5,000.- ( 44 190.- ( 45 15,000.- ( 51 4,605.14( 54 8,000.- ( 55 5,000.- ( 56

PRODUCCION EN PROCESO 20) 22) 24) 27) 31) 32) 33) 37) 38) 48) 50) 52) 200.600.2,935.9,998.56 1,684.43 89.63 437.04 1,803.09 3,173.01 36,801.8,178.6,750.41

CONTABILIDAD DE COSTOS
FECHA CONSEPTO MATERIA PRIMA MANODE OBRA G. C. DE FAB.

115

10 11 15 18 19

XII XII XII XII XII

VALE NUM. 100 VALE NUM. 101 RAYAS MAQUILAS RAYAS

200.00 600.00 784.43 100.00 89.65 800.00 874.08 TOTAL 100.00 UNITARIO .80 .87 10 .44 2.21 G. C. DE FAB.

ORDEN NUM. 1 1,000 UNIDADES

MATERI PRIMA MANO DE OBRA G. G. DE FABRICA G. INDIRECTOS TOTAL MATERIA PRIMA

800.00 874.08 100.00 437.04 2,211.12 MANODE OBRA 2,164.63 445.14 2,609.77 TOTAL

FECHA 15 XII 21 XII

CONSEPTO RAYAS RAYAS

UNITARIO

ORDEN NUM. 2 1,000 UNIDADES

MATERI PRIMA MANO DE OBRA G. G. DE FABRICA G. INDIRECTOS TOTAL

2,609.77 1,304.88 3,914.65

2,609.77 1,304.88 3,914.65

FECHA 14 XII 15 XII 21 XII

CONSEPTO VALE NUM. 102 RAYAS RAYAS

MATERIA PRIMA 2,935.00

MANODE OBRA

G. C. DE FAB.

2,378.30 1,357.95 2,935.00 3,736.25 TOTAL UNITARIO .587 .74725 .377626 1,711876

ORDEN NUM. 3 5,000 UNIDADES

MATERI PRIMA MANO DE OBRA G. G. DE FABRICA G. INDIRECTOS TOTAL

2,935.00 3,736.25 1,868.13 8,539.38

ORDENES DE PRODUCCION
FECHA CONCEPTO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA G. C. DE FAB.

116

15 XII 31 XII

RAYAS RAYAS

3,171.45 3,818.20

TOTAL MATERIA PRIMA MANO DE OBRA G. G. DE FABRICA G. INDIRECTOS TOTAL

UNITARIO

ORDEN NUM. 4 10 UNIDADES

FECHA

CONCEPTO

MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

G. C. DE FAB.

15 29 29 30 31

XII XII XII XII XII

RAYAS VALE NUM. 103 DEVOLUCION VALE NUM. 104 RAYAS

1,499.75 36,801.00 4,089.00 8,178.00 2,932.21

TOTAL MATERIA PRIMA MANO DE OBRA G. G. DE FABRICA G. INDIRECTOS TOTAL

UNITARIO

ORDEN NUM. 5 50 UNIDADES

CONTABILIDAD DE COSTOS MATERIAL A

FECHA CONCEPTO UNIDADES P.A. P.M. VALORES 117

E DIC. 7 DIC. 10 DIC. 11 PEA Y PEA S/F VALE NUM. 100 VALE NUM. 101 5,000

E 5,000 4,000 1,000 .2 .2 .2

D 1,000.-

S 1,000.800.200.-

1,000 3,000

200.600.-

MATERIAL B
FECHA DIC. 11 CONCEPTO PAP. CENTRO E 1,000 UNIDADES S E 1,000 P.A. .156 P.M. D 156.VALORES H S 156.-

MATERIAL C
FECHA DIC. 13 DIC. 14 DIC. 29 DIC. 29 DIC. 30 DIC. 30 CONCEPTO PAP. CENTRO VALE NUM. 102 PEA Y PEA VALE NUM. 103 DEVOLUCION VALE NUM. 104 E 10,000 5,000 100,000 90,000 10,000 20,000 UNIDADES S E 10,000 5,000 105,000 15,000 25,000 5,000 P.A. .587 .587 .40 .4089 .4089 .4089 40,000.36,801.4,089.8,178.P.M. D 5,870.2,935.VALORES H S 5,870.2,935.42,935.6,134.10,223.2,045.-

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RELACIONES DE TIEMPO EMPLEADO RELACION CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DEL MES DE DICIEMBRE
CUOTA NOMBRE X HORA NUM. HS. 14 10 18 0 10 5 O. P. 1 VALOR NUM. HS. 20 24 16 29 20 25 O. P. 2 VALOR NUM. HS. 20 25 20 30 50 0 O. P. 3 VALOR NUM. HS. 25 25 20 25 24 50 O. P. 4 VALOR NUM. HS. 25 20 30 20 0 4 O. P. 5 VALOR NUM. HS. 104 104 104 104 104 104 TOTAL VALOR

L. PACHECO D. RUIZ J. PEREZ G. ESTEVEZ M. DIAZ R. SALINAS SUMAS

7.21 3.60 7.93 10.10 33.65 33.65

100.94 36.00 142.74 -.336.50 168.25 784.43

144.20 86.40 126.88 292.90 673.00 841.25 2,164.63

144.20 90.00 158.60 303.00 1,682.50 -.2,378.30

180.25 90.00 158.60 252.50 807.60 1,682.50 3,171.45

180.25 72.00 237.90 202.00 -.807.60 1,499.75

749.84 374.40 824.72 1,050.40 3,499.60 3,4999.60 9,998.56

RELACION CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DEL MES DE DICIEMBRE

CUOTA NOMBRE X HORA O. P. 1 NUM. HS 2 0 1 0 1 1 VA LOR 14.42 -.7.93 -.33.65 33.65 O. P. 2 NUM. HS 3 5 7 8 5 3 VA LOR 21.63 18.00 55.51 80.80 168.2 5 100.6 SUMAS 89.65 5 445.1 4 1,357.9 5 NUM. HS 5 18 10 10 12 20 O. P. 3 VA LOR 36.05 64.80 79.30 101.00 403.80 673.00 NUM. HS 50 40 30 38 36 44 O. P. 4 VA LOR 360.50 144.00 237.90 383.80 1,211.4 0 1,480.6 0 3,818.2 0 NUM. HS 28 36 36 26 35 26 O. P. 5 VA LOR 201.88 129.60 285.48 262.60 1,177.7 5 874.90 2,932.2 1 1,356.85 624 10,000.00 NUM. HS 16 5 20 22 15 10 OCIOSO VA LOR 115.36 18.00 158.60 222.20 504.75 337.94 TOTAL NUM. HS 104 104 104 104 104 104 VA LOR 749.84 374.40 824.72 1,050.40 3,499.60 3,501.04

L. PACHECO D. RUIZ J. PEREZ G. ESTEVEZ M. DIAZ R. SALINAS

7.21 3.60 7.93 10.10 33.65 33.65

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Obsrvese las siguientes peculiaridades del ejercicio desarrollado: Las rdenes terminadas (1, 2 y 3) suman en sus costos totales $14,665.15, igual que los cargos a la cuenta almacn de artculos terminados, ya que estas son la fuente para los cargos a la cuenta de referencia. Las rdenes terminadas (1, 2 y 3) son las nicas que tienen la aplicacin de indirectos, ya que solo debe efectuarse tal aplicacin en el momento en que se termina cada orden de produccin. Las rdenes terminadas (1, 2 y 3) son las nicas que tienen costos unitarios, ya que solo al terminar una orden puede obtenerse ese costo. Los costos totales de las rdenes de produccin 4 y 5 sumados, coinciden con el saldo de la cuenta de produccin en proceso. Sin embargo, es frecuente que existan pequeas diferencias, debido a que los diferentes clculos que se realizan, no se llevan a milsimos o diezmilsimos, y producen estas pequeas divercias. Cada fin de ejercicio, deber correrse un asiento de ajuste a fin de corregirlas. En las rdenes 3 y 4 se observa que no hay materia prima, ya que en la primera, se aprovecho material de desperdicio de otra orden; en el caso de la nm. 4 el material fue entregado por el cliente. Este ultimo caso es muy frecuente en la clase de industrias del ejemplo (de las artes graficas) ya que el papel, cartn, plstico, etc., que se utiliza, generalmente lo proporciona el cliente. Es conveniente controlar por cuentas de orden, el valor de esta materia prima recibida. Cuando la base de aplicacin de los cargos indirectos sea la materia prima, o el costo primo, deber considerarse el valor de los materiales proporcionados por el cliente, aun cuando estos, desde luego, no se cargan como costo a la orden. La cuenta mano de obra por aplicar, puede recibir el nombre de sueldo y salarios por aplicar, porque en muchos casos, como en el ejemplo desarrollado, recibe cargos no solo por la mano de obra, sino adems por los sueldos. Cuando no existe un ejercicio anterior para determinar la cuota de cargos indirectos que se aplico en ese lapso, forzosamente debe efectuarse una estimacin, que se llevar al cabo mediante la investigacin de experiencias de empresas similares, o por el estudio de los elementos que se presume integran el costo indirecto del articulo. Desde luego este clculo del costo indirecto carece de bases solidas, y puede dar lugar a diferencias de consideracin entre lo estimado y lo efectivamente incurrido. Sin embargo, el primer ejercicio servir de base para clculos futuros mas exactos. Las gratificaciones al personal de la fbrica son un gasto indirecto, ya que deben ser absorbidas por la produccin total del ejercicio, por medio de un prorrateo que de las mismas se haga. Como se ha podido apreciar cada orden de produccin terminada proporciona, respecto a la misma:

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COSTO TOTAL DE PRODUCCION COSTO UNITARIO DE PRODUCCION COSTO TOTAL DE CADA UNO DE LOS ELEMENTOS COSTO UNITARIO DE CADA UNO DE ESOS ELEMENTOS MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA, GASTOS GEN. DE FAB. Y GASTOS INDIRECTOS.

Sin embargo, para la industria, cada orden es solo una parte de su produccin y, por ello, la informacin anterior es parcial. Las rdenes debern registrarse en un estado que permita clasificar y acumular en sus columnas los informes parciales, para obtener, por concentracin, los datos de la produccin total. Al efecto, se ha ideado un estado que se denomina hoja de costos por rdenes de produccin, que puede adoptar la forma que se ilustra a continuacin, en la que se han registrado los datos relativos al ejercicio que se desarrolla. Una vez elaborada esta hoja de costos por rdenes de produccin, podr formularse el estado de costo de produccin sin dificultad, ya que en realidad ambos estados contienen los mismos datos.

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