CUPRINS:

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate 1. Noiuni generale 2. Contabilitate sintetic Contabilitatea mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu Contabilitatatea datoriilor legate de participatii Contabilitatea altor mprumutri i datorii asimilate Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor si asimilate Contabilitatea primelor privind rambursarea obligatiounilor 3. Aplicaii Bibliografie datoriilor

CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR SI DATORIILOR ASIMILATE

1. NOIUNI GENERALE
Sub aspect economic , capitalul cuprinde totalitatea resurselor materiale care , prin asociere cu ceilani factori de producie ( munca , tiina , informaia , pmntul ) , particip la producerea de bunuri n scopul obineri unui profit. Din punct de vedere contabil, capitalurile deinute de agenii economici reprezint surse stabile i permanente de finanare a activului patrimonial. Cu ajutorul capitalurilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, cldiri, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar , etc. Din punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv. Capitalurile se formeaz la nfiinarea socetii, iar pe parcursul desfurrii activitii ele se majoreaz sau diminueaz, dup caz, iar la ncetarea activitii se lichideaz. Conturile de capitaluri cuprind totalitatea resurselor de finanare stabile, aflate la dispoziia unitii patrimoniale formate din: 1 2 3 capitalurile proprii; provizioane pentru riscuri i cheltuieli asimilate capitalurilor proprii; mprumuturile pe termen mediu i lung i alte surse cu durata de finanare mai mare de un an.

Privite n contextual legii nr.82/1991 capitalurile permanente se structureaz: 1.) CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor de patrimoniu (acionari , asociaii , ntreprinztori individuali ).Acestea se constituie din aportul proprietarilor , din profit , din sbvenii , etc.Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii sunt : - capital social - prime legate de capital - diferene din reevaluare - rezerve -rezultat reportat (profit nerepartizat (+)/ pierdere neacoperit(-))

- rezultat curent (profit (+)/ pierdere (-)) - fondurii proprii -subvenii pentru investiii - provizoane reglementate 2.) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI sunt surse constituite la sfritul exerciiului financiar, n temeiul principiului prudenei, cu scopul de a evita posibile pierderi generate de apariia unor fenomene de risc: - litigii cu alte societii - garanii acordate clienilor - cheltuieli cu reparaii capitale - pierderi din schimb valutar 3.) CAPITALURI STRINE sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societii sau de la bnci , sub forma mprumuturilor pe termen mediu i lung. Ele sunt rambursabile la scaden i purt toare de dobnd. Cuprind urmtoarele categorii: - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni - credite bancare pe termen mediu i lung - datorii legate de participaii - alte mprumuturi i datorii assimilate Cu toate c mprumuturile, respectiv creditele nu reprezinta surse proprii, ele se reflect n clasa conturilor de capitaluri, deoarce sunt surse bneti care satisfac necesitatile de plat ale societilor comerciale, asemntor surselor bneti proprii. n general, unitile patrimniale pot beneficia de mprumuturi acordate de bnci, de alte uniti patrimoniale sau de persaone fizice. Ca terminologie, n contabilitate folosim cuvntul credit pentru cazul n care mprumutul este acordat de catre banc i cuvntul mprumut pentru cazul cnd mprumutul este acordat de alte uniti, de persoane fizice, de public sau de ctre stat. Grupa Imprumuturi si datorii asimilate face parte din clasa 1 Conturi de capitaluri din Planul general de conturi conform OMFP 3055/2009. Conform acestuia clasa 1 este feste formata din urmatoarele grupe:

- GRUPA 10 CAPITAL SI REZERVE - GRUPA 11 Rezultatul reportat - GRUPA 12 Rezultatul exercitiului financiar

- GRUPA 14 Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu

titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

- GRUPA 15 Provizioane - GRUPA 16 "mprumuturi si datorii asimilate"

CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA SINTETIC A MPRUMUTURILOR SI DATORIILOR ASIMILATE

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i primele de rambursare a acestora; creditele bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii i alte mprumuturi; datorii asimilate precum i dobnzile aferente acestora. Conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice referitoare la mprumuturi i datorii asimilate sunt urmtoarele: 161 - mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 162 - Credite bancare pe termen lung i mediu o 162.1- Credite bancare pe termen lung i mediu rambursabile o 162.2- Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursabile la scaden o 162.3- Credite externe guvernamentale o 162.4- Credite externe garantate de stat o 162.5- Credite externe garantate de bnci
o

162.6- Credite de la trezoreria statului

166 - Datorii legate de participaii 167 - Alte mprumuturi i datorii asimilate 168 - Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate o 168.1- Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni o 168.2- Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu o 168.6 - Dobnzi aferente datoriilor legate de participaii o 168.7- Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

169 - Prime privind rambursarea obligaiunilor

2.1. Contabilitatea mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni mai sunt denumite i credite obligatare i

reprezint datorii pe termen lung create prin vnzarea de titluri de credit negociate de ctre public. Vnzarea se face de regul prin intermediul unor instituii financiare, fr a fi exclus i posibilitatea vnzrii directe de ctre ntreprinderea societar. ntreprinderea care emite astfel de titluri se angajeaz s ramburseze, n termen sau ealonat, ratele scadente i s plteasc o dobnd. n funcie de tipul ratei dobnzii pot fi dou categorii de mprumuturi obligatoare: mprumuturi cu rat fix pentru care rata dobnzii este fixat n momentul emisiunii pentru ntreaga durat a mprumutului; mprumuturi cu rat variabil care, la rndul lor, pot fi: a) mprumuturi cu rat revizuibil (la 6 luni, 3 ani), prin referin la ratele obligatoare i alte piei monetare; b) mprumuturi a cror remunerare este indexat n funcie de ratele pieii obligatoare sau ratele pieii monetare.\ Rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se fixeaz n momentul emisiunii i se poate efectua astfel: la scaden n integritate; progresiv (n dou sau mai multe trane) prin rscumprare de la burs sau prin procedeul tragerii la sori. Un mprumut din emisiunea de obligaiuni are urmtoarele caracteristici: valoarea nominal a obligaiunii, care reprezint mrimea de referin a unei fraciuni din mprumutul obligatar, exprimat ntr-o mrime de ordinul miilor ntregi; preul de emisie al obligaiunii, care este preul vrsat de cumprtor n momentul emisiunii, acesta este cel mai adesea egal cu valoarea nominal, dar pentru a face mprumutul mai atractiv, ntreprinderea poate practica un pre de emisiune inferior valorii nominale; prima de rambursare este suplimentul pltit de ctre societatea emitoare (prima este egal cu diferena dintre preul de rambursare i preul de emisiune); dobnda obligaiunii este venitul obligaiunii (venit - din punct de vedere al posesorului, cheltuial - din punct de vedere al emitorului) calculat prin aplicarea unor rate fixe sau variabile asupra nominalului obligaiunii:

 durata mprumutului este aleas de ctre societatea emitoare (n practica european duratele sunt de 8 pn la 10 ani). La emiterea i rambursarea obligaiunilor se au n vedere urmtoarele reglementri: valoarea obligaiunilor s nu depeasc 3/4 din capitalul vrsat i existent, conform ultimului bilan aprobat; stabilirea procentului dobnzii; valoarea nominal a unei obligaiuni s nu fie mai mic de o anumit liniu i n funcie de care se calculeaz dobnda; valoarea de emisie poate fi inferioar valorii nominale; valoarea de rambursare poate fi egal sau superioar valorii nominale; durata mprumutului s fie mai mare de un an; valoarea obligaiunilor emise s fie vrsat integral. Dac obligaiunea este emis sub valoarea nominal, diferena (valoare nominal - valoare de emisiune) reprezint prima de emisiune, iar eventuala diferen ntre valoarea de rambursare i valoarea nominal este prima de rambursare. Rambursarea mprumuturilor obligatare mai poart i numele de amortizare. Rambursarea ealonat, denumit metoda amortizrii financiare mbrac forma anuitilor constante, n fiecare an rambursndu-se o sum constant din rata creditului i dobnd. Calculul anuitii are la baz formula: C+r A = ---------------1 - (1 + r)-n n care: A = anuitatea de rambursat; C = mprumutul de rambursat la valoarea actual r = rata dobnzii n = durata rambursrii mprumutului.

Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor. Contul 161 este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistraz:

suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise; suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni.

n debitul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se nregistreaz:

valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate; diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni exprimate n devize.

Soldul contului 161 reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.

2.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu

Societile comercial pot contracta crdite de la banca unde i au pstrate depozitele bneti proprii sau de la alte bnci care acord astfel de crdite pe tremen mediu i lung. Contul 162 Credite bancare pe termen lung i mediu Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung i mediu primite de la societi comerciale i instituii bancare. Contabilitatea analitic se organizeaz distinct. Contul 162 este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz:

suma creditelor pe termen lung i mediu primite; reluarea sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior; diferene nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor exprimate n devize ca urmare a creterii cursului valutar.

n debitul contului se nregistreaz:

suma creditelor pe termen lung i mediu rambursate; reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior; diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma scderii cursului valutar al mprumuturilor pe termen lung i mediu, exprimate n devize la nchiderea exerciiului; diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii mprumuturilor n devize.

Soldul contului reprezint creditele pe termen lung i mediu nerambursate.

2.3. Contabilitatatea datoriilor legate de participatii

Participaiile sunt titluri de valoare vndute de ctre unitate altor persoane fizice sau juridice. Asupra unitii emitente a titlului de valoare respectiv creditorii (cei care le-au cumprat) au drept de crean, iar unitatea emitent are datorii fa de creditori. Aceste datorii se reflect n contul: Contul 166 Datorii legate de participaii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor legate de participaii. Contul 166 este un cont de pasiv. n debitul su se nregistreaz:

reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la sumele restituite societilor comerciale care dein titluri de participaie diferene favorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului

nchiderea exerciiului anterior;

ale unitii patrimoniale ;

anterior , n urma scderii cursului valutar al mprumutului pe termen lung i mediu exprimat n devize;

diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii

datoriilor legate de participaii n devize. n creditul contului se nregistreaz:

o

sumele ncasate de la societile comerciale care dein titluri de participaie ale unitii patrimoniale; diferene nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor exprimate n devize ca urmare a creterii cursului valutar; reluarea sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior.

Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite.

2.4. Contabilitatea altor mprumutri i datorii asimilate

Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite i alte datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate. Contul 167 este un cont de pasiv.

n creditul contului se nregistreaz:

sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate ; diferenele din lichidarea mprumuturilor i datoriilor asimilate; valorificarea concesiunilor; reluarea sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior; diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului, aferente altor mprumuturi i datorii asimilate ca urmare a creterii cursului valutar.

n debitul contului se nregistreaz:

sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate; valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor ncheiate, restituite; reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului; diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma scderii cursului valutar, aferente altor mprumuturi i datorii asimilate, n devize.

Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.

2.5. Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor si datoriilor asimilate

Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung i mediu, datoriilor legate de participaii, precum i celor aferente altor mprumuturi i altor datorii asimilate. Contul 168 este un cont de pasiv. n creditul su se nregistreaz:

valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.

n debitul contului se nregistreaz: suma dobnzilor pltite;

diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriilor asimilate, n devize.

Soldul contului reprezint dobnzile nepltite.

2.6. Contabilitatea primelor privind rambursarea obligatiounilor

Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare. Contul 169 este un cont de activ. n debitul su se nregistreaz:

suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni. valoarea primelor de rambursare amortizate;

n creditul contului se nregistreaz:

Soldul contului reprezint valoarea primelor de rambursare neamortizate.

CAPITOLUL 3 APLICAII
3.1. Contabilitatea mprumuturi din emisiunea de obligaiuni a) Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni fara prima de rambursare Exemplu: SC ALPHA SA lanseaza un imprumut de 10.000 lei privind emisiunea de obilgatiuni ordinare la valorea nominala de 5 lei, cu o dobanda fixa de 30% pe an. Obligatiunile sunt emise si vandute, deci valoarea de piata este aceeasi cu valoarea nominala de 5 lei. Datele emisiunii sunt: numarul de obligatiuni = 2.000; valoarea nominala = 5 lei/obilgatiune; pretul de vanzare = 5 lei/obligatiune; procent dobanda = 30%; valoarea absoluta a dobanzii = 5 x 30% = 1,50 lei/obligatiune. vanzarea obligatiunilor: = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni incasarea contravalorii obilgatiunilor vandute: = 461 Debitori diversi 10.000 dobanda anuala aferenta obligatiunilor vandute 1,50 lei/obligatiune x 2.000 obligatiuni = 3.000 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni achitarea dobanzii anuale catre obligatari: = 5121 Conturi la banci in lei 3.000 imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni operatiile de la ultimile doua puncte se repeta in fiecare an pana cand obligatiunile ajung la scadenta. Scadenta obligatiunilor implica rascumpararea lor de la obligatari: 1681 Dobanzi aferente 3.000 5121 Conturi la banci in lei 10.000

461 Debitori diversi

505 Obligatiuni emise si rascumparate

= 5121 Conturi la banci in lei

10.000

intrarea obligatiunilor in gestiunea societatii implica rambursarea imprumutului obligatar: = 505 Obligatiuni emise si rascumparate 10.000

161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

b) Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni cu prima de rambursare Exemplu: SC BETA SA emite un imprumut obligatar cu urmatoarele caracteristici: -

numarul de obligatiuni = 10.000; valoarea nominala a unei obligatiuni = 10 lei; pretul de emisiune = 9,90 lei/obligatiune; pretul de rambursare = 11 lei/obligatiune; rata dobanzii = 9%; durata imprumutului = 10 ani; cheltuielile de emisiune a imprumutului sunt de 1.000 lei, amortizabile in 5 ani; primele de rambursare sunt amortizate la prorata duratei imprumuturilor. emisiunea imprumutului: valoarea nominala: 10.000 oblig x 11 lei/oblig = 110.000 lei pretul de emisiune: 10.000 oblig x 9,90 lei/oblig = 99.000 lei = = 161 Imprumuturi din emisiuni de 1.100 lei

Prima de rambursare

% 461 Debitori diversi 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor incasarea pretului de vanzare: 5121 Conturi la banci in lei 201 Cheltuieli de constituire

obligatiuni

110.000 99.000 11.000

= 461 Debitori diversi

99.000

plata cheltuielilor de emisiune a obligatiunilor: = 5121 Conturi la banci in lei 1.000

Rambursarea imprumutului se face dupa 10 ani: calculul si inregistrarea dobanzii:

D = 10.000 oblig. X 0,90 lei/oblig. = 9.000 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile plata dobanzii: = 5121 Conturi la banci in lei 9.000 imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni operatia se repeta de 10 ori amortizarea cheltuielilor de emisiune: = 2801 Amortizarea cheltuielilor 200 de constituire privind amortizarile si provizioanele amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor: 11.000 : 10 ani = 1.100 lei 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor operatia se repeta de 10 ori la expirarea celor 10 ani se ramburseaza imprumutul obligatar: = 5121 Conturi la banci in lei 110.000 emisiuni de obligatiuni Costul imprumutului este 200.000 lei = 110.000 + (9.000 x 10). c) Imprumuturi din emisiune de obligatiuni cu sorti sau loterie Exemplu: Societatea pe actiuni PAMIRA decide sa lanseze un imprumut de 10.000 lei, privind emiterea de obligatiuni cu sorti, astfel:
-

= 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din

9.000

emisiunea de obligatiuni 1681 Dobanzi aferente

6811 Cheltuieli de expl.

= 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor

1.100

161 Imprumuturi din

valoarea nominala a obligatiunii 5 lei; pret de vanzare 5 lei; dobanda 30%; castigul la tragerea la sorti a 10 obligatiuni este de 250 lei.

ANUL I subscrierea si emiterea de obligatiuni: = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni incasarea contravalorii obligatiunilor vandute: = 461 Debitori diversi = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni achitarea dobanzii: = 5121 Conturi la banci in lei 3.000 imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni

461 Debitori diversi

10.000

5121 Conturi la banci in lei 666 Cheltuieli privind dobanzile

10.000 3.000

inregistrarea anuala a obligatiei de plata a dobanzii:

1681 Dobanzi aferente

in acest an se acorda castiguri prin tragere la sorti la un numar de 10 obligatiuni: 25 lei/oblig. x 10 oblig. = 250 lei va plati societatea castig la obligatiunile iesite castigatoare: = 5121 Conturi la banci in lei 250

668 Alte cheltuieli financiare

NOTA: valoarea castigului nu include si valoarea nominala a obliogatiunii.

conform contractului de emisiune obilgatiunile iesite castigatoare se vor anula prin rascumparare: 10 oblig. x 5 lei/oblig. = 50 lei

505 Obligatiuni emise si rascumparate

= 5121 Conturi la banci in lei

50

se anuleaza obligatiunea si se diminueaza imprumutul obligatar: = 505 Obligatiuni emise si rascumparate 50 emisiuni de obligatiuni

161 Imprumuturi din

NOTA: in situatia in care valoare nominala a obligatiunilor este inclusa in valoare castigurilor atunci ultimile doua inregistrari vor fi: % 668 Alte cheltuieli financiare 505 Obligatiuni emise si inregistrarea castigurilor si concomitent anularea obligatiunii: = 5121 Conturi la banci in lei 250 200 50

rascumparate anularea obligatiunilor iesite castigatoare si cota-parte din imprumut: = 505 Obligatiuni emise si rascumparate 50 emisiuni de obligatiuni ANUL II se inregistreaza obligatia de plata a dobanzii: (2.000 10 = 1.990 oblig. x 1,50 lei = 2.985 lei) 666 Cheltuieli privind dobanzile se achita dobanda: = 5121 Conturi la banci in lei 2.985 imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni se rascumpara obligatiunile: = 5121 Conturi la banci in lei 9.950 Rascumparate se anuleaza obligatiunile concomitent cu rambursarea imprumutului: = 505 Obligatiuni emise si rascumparate 9.950 Emisiuni de obligatiuni 161 Imprumuturi din 505 Obligatiuni emise si = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni 1681 Dobanzi aferente 2.985 161 Imprumuturi din

3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu Exemplu: SC OLIMPIA SA angajeaza un credit de 50.000 lei, pe termen de doi ani, cu o dobanda de 18%. 50.000 x 18% = 9.000 lei 9.000 : 12 luni = 750 lei/luna primirea creditului: = 162 Credite bancare pe termen lung si mediu se inregistreaza dobanda lunara: = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare 750 dobanzile 666 Cheltuieli privind 50.000 5121 Conturi la banci in lei

pe termen lung se achita dobanda: = 5121 Conturi la banci in lei 750 creditelor bancare pe termen lung % 162 Credite bancare pe termen lung si mediu 666 Cheltuieli privind dobanzile Ultimile trei operatii se repeta in fiecare luna, iar in luna decembrie a anului urmator, cand se cosidera ca este scadenta se achita ultima rata a creditului si dobanda aferenta lunii, la fel ca in primul an. 750 in luna decembrie se achita anuitatea (creditul de 50% si dobanda): = 5121 Conturi la banci in lei 25.750 25.000 1682 Dobanzi aferente

3.3 Contabilitatatea datoriilor legate de participatii Exemplu: SC ARTA SA emite obligatiuni si le vinde pe piata. Valoarea totala a obligatiunilor vandute este de 20.000 lei, iar dobanda fixa anuala este de 50% (20.000 x 50% = 10.000 lei pe an). vanzarea titlurilor: = 161 Datorii ce privesc imobilizariile financiare dobanda aferenta titlurilor vandute: = 5121 conturi la banci in lei 10.000 dobanzile se rascumpara titlurile de catre emitent: = 5121 conturi la banci in lei 20.000 rascumparate concomitent se anuleaza obligatiunile: = 505 Obligatiuni emise si rascumparate 20.000 imobilizarile financiare 166 Datorii ce privesc 505 Obligatiuni emise si 666 Cheltuieli privind 20.000 5121 conturi la banci in lei

3.4.

Contabilitatea altor mprumutri i datorii asimilate

Exemplu: SC SIMCOR SA angajeaza o datorie intr-o situatie accidentala, in valoare de 30.000 lei, pe termen de un an. Dobanda aferenta este de 10% pe an. (30.000 x 10% = 3000 lei) La scadenta se achita dobanda si se ramburseaza imprumutul.

angajarea datoriei: = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 30.000

5121 Conturi la banci in lei inregistrarea dobanzii de plata:

666 Cheltuieli privind dobanzile achitarea dobanzii:

= 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate

3000

1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate rambursarea imprumutului: 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate

= 5121 Conturi la banci in lei

3000

= 5121 Coturi la banci in lei 30.000

BIBLIOGRAFIE: Valer Pop, Mihnea Pop Contabilitate financiar, Editura Universitii din Oradea 2003; Legea contabilitaii nr. 82/1991, repubilcat in 2008; OMFP 3055/2009 .