UNIVERSIDAD TECNICA FEDERICO SANTA MARIA DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS INGENIERIA COMERCIAL CAMPUS SANTIAGO

PROFESORA: TERESITA ARENAS Y.

Contabilidad 1

INDICE DE CONTENIDOS
INDICE DE CONTENIDOS............................................................................................. 2 INTRODUCCIN............................................................................................................ 5 1. Antecedentes generales de la normativa internacional................................................. 5 2. Contabilidad.................................................................................................................. 8 2.1 Definicin ............................................................................................................... 8 2.2 Objetivo .................................................................................................................. 8 2.3 Tipos ....................................................................................................................... 8 2.4 Usuarios de la Informacin Contable ..................................................................... 9 2.5 Sistema contable ..................................................................................................... 9 2.5.1 Corriente de Entrada...................................................................................... 10 2.5.2 Proceso........................................................................................................... 10 2.5.3 Corriente de salida ......................................................................................... 11 2.6 Caractersticas de la Informacin Contable.......................................................... 11 2.6.1 Comprensibilidad........................................................................................... 11 2.6.2 Relevancia ..................................................................................................... 11 2.6.3 Fiabilidad ....................................................................................................... 11 2.6.4 Comparabilidad ............................................................................................. 12 2.7 Principios Contables ............................................................................................. 12 2.7.1 Dualidad Econmica: .................................................................................... 12 2.7.2 Igualdad de la Partida Doble ......................................................................... 13 2.7.3 Devengado ..................................................................................................... 14 2.7.4 Concepto de Empresa en Marcha .................................................................. 14 2.8 NIC 1: Presentacin de estados financieros ......................................................... 15 2.8.1. Objetivos....................................................................................................... 15 2.8.2 Finalidad de los Estados Financieros............................................................. 15 2.8.3 Componentes de los estados financieros ....................................................... 15 2.8.4 Identificacin de los estados financieros ....................................................... 16 2.8.5 Balance .......................................................................................................... 17 2.8.5.1 Activo Corriente ..................................................................................... 17 2.8.5.2 Pasivo Corriente ..................................................................................... 17 2.8.5.3 Generalidades del Balance...................................................................... 18 2.8.6 Cuentas de resultados .................................................................................... 18 2.8.7 Estado de Cambio en el patrimonio neto....................................................... 19 2.8.8 Estado de flujo de efectivo ............................................................................ 19 2.9 Circular 1501: Normativa nacional ...................................................................... 20 2.9.1 Introduccin................................................................................................... 20 2.9.2 Normas de preparacin de los estados contables.......................................... 21 2.9.3 Informacin requerida ................................................................................... 22 2.9.4 Balance General............................................................................................. 23 2.9.4.1 Activos.................................................................................................... 25 2.9.4.1.1 Activo Circulante............................................................................. 25 2.9.4.1.2 Activo Fijos ..................................................................................... 25 2.9.4.1.3 Otros Activos................................................................................... 25 2.9.4.2 Pasivos .................................................................................................... 25 2.9.4.2.1 Pasivo Circulante............................................................................. 25 2.9.4.2.2 Pasivo a Largo Plazo ....................................................................... 26 2.9.4.2.3 Patrimonio ....................................................................................... 26 Teresita Arenas Y. 2

Contabilidad 1 2.9.5 Estado de Resultados ..................................................................................... 26 2.9.5.1 Resultados de explotacin ...................................................................... 28 2.9.5.2 Resultados fuera de explotacin ............................................................. 29 3 Cuentas Contables ....................................................................................................... 29 3.1 Definicin ............................................................................................................. 29 3.2 Objetivo ................................................................................................................ 30 3.3 Tipos de cuentas ................................................................................................... 31 3.3.1 Cuentas de Activo.......................................................................................... 31 3.3.2 Cuentas de Pasivo.......................................................................................... 32 3.3.3 Cuenta de Patrimonio .................................................................................... 33 3.3.4 Cuentas de Resultado..................................................................................... 33 4 Registros contables ...................................................................................................... 35 4.1 Libro diario ........................................................................................................... 35 4.2 Libro mayor .......................................................................................................... 36 4.3 Balance de 8 columnas: ........................................................................................ 36 5 Tratamiento de las compras, ventas e Impuesto .......................................................... 40 5.1 Compra ................................................................................................................. 40 5.2 Venta..................................................................................................................... 42 5.3 Devolucin............................................................................................................ 44 5.4 Tratamiento del IVA............................................................................................. 45 6 Activos corrientes ........................................................................................................ 45 6.1 Clasificacin de Activos Corrientes (NIC 1)........................................................ 45 6.2 Inversiones en Activos Financieros...................................................................... 46 6.3 Algunos Casos de Inversiones Activos Financieros............................................. 47 6.3.1 Compra de acciones....................................................................................... 47 6.3.2 Compra de Fondos Mutuos............................................................................ 48 6.3.3 Compra de Pagars o Bonos:......................................................................... 48 6.3.4 Derivados Financieros ................................................................................... 50 6.4 Mercado de Valores Ley N 18.045 ..................................................................... 52 6.5 Letras por cobrar................................................................................................... 53 6.5.1 Envo de Letras en Cobranza......................................................................... 54 6.5.2 Descuento de Letras....................................................................................... 54 6.5.3 Endoso de Letras. .......................................................................................... 56 6.5.4 Protesto de letras............................................................................................ 57 6.5.5 Factoring de Letras ........................................................................................ 57 6.6 Tratamiento de Mercaderas ................................................................................. 57 7 Activos No Corrientes ................................................................................................. 61 7.1 Clasificacin de Activos no Corrientes ................................................................ 61 7.2 Tratamiento del Activo Fijo o Inmovilizado Material.......................................... 61 7.2.1 Compra de un activo fijo o inmovilizado material ........................................ 61 7.2.2 Valorizacin en el momento del reconocimiento .......................................... 64 7.2.3 Valorizacin posterior al reconocimiento...................................................... 64 7.2.4 Depreciacin (amortizacin) ......................................................................... 65 7.2.5 Venta de un activo fijo depreciable ............................................................... 70 7.3 Inversin en otras sociedades ............................................................................... 77 7.3.1 Mtodo Costo de adquisicin: ....................................................................... 77 7.3.2 Mtodo Valor Patrimonial Proporcional: ...................................................... 78 7.4 Tratamiento de los intangibles.......................................................................... 79 8. Pasivos ........................................................................................................................ 81 8.1 Contabilizacion de obligaciones de largo plazo ................................................... 81

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Contabilidad 1 8.1.1 Los bonos....................................................................................................... 81 8.1.2 Deuda Bancaria.............................................................................................. 82 9 Patrimonio neto............................................................................................................ 83 9.1 Aporte de los propietarios..................................................................................... 83 9.2 Resultados Acumulados ....................................................................................... 84 9.3 Inters Minoritario................................................................................................ 85 9.4 Pago de Dividendos .............................................................................................. 85 10 Construccin de estados contables ............................................................................ 89 10.1 Normativa nacional............................................................................................. 90 10.2 Esquema del Balance y Estado de Resultados segn Normativa Internacional . 94

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INTRODUCCIN
El presente documento, es una apoyo a las clases de Contabilidad I. Contiene los aspectos ms relevantes de la normativa nacional y la normativa internacional, asi como tambien los elementos para hacer los registros e informes contables. Iniciamos, con la documentacin que muestra los inicios de la normativa internacional para posteriormente referirnos a lo que es la contabilidad y como sta se realiza en las empresas. Posteriormente, nos referimos a hechos econmicos puntulaes y cmo estos son abordados desde la perspectiva contable, tanto nacional como internacional.

1. Antecedentes generales de la normativa internacional

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2. Contabilidad
2.1 Definicin
Es una tcnica que consiste en el control y registro cronolgico de hechos econmicos en los que participa la empresa. principios legales y administrativos. En otras palabras, la Contabilidad es una tcnica que nos permite llevar un registro diario y ordenado de todas las operaciones comerciales realizadas por la empresa en un determinado perodo. Se basa en normas y

2.2 Objetivo
El objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan, para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Para el ente en s esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificacin.

2.3 Tipos
Existen dos tipos de contabilidad, segn la informacin contable que se requiera: 1. Contabilidad Financiera: Se relaciona con la informacin contable desarrollada para ser usada por fuentes externas, como accionistas, proveedores, bancos y dependencias gubernamentales reguladoras. 2. Contabilidad Administrativa (Contabilidad de Gestin): Se refiere a la informacin contable desarrollada para los administradores, o sea, es de uso interno de la empresa, dicha informacin los ayuda a cumplir los objetivos de la organizacin. Teresita Arenas Y. 8

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2.4 Usuarios de la Informacin Contable

Sector Interno: Comprende a los propietarios, accionistas, ejecutivos, empleados, etc.. En general, son las personas que van a permitir que la empresa entre en marcha o permanezca en el tiempo y, para eso, van a necesitar de la ayuda de la informacin contable. Dependiendo del usuario va a depender la informacin que se requiera. Sector Externo: Comprende a los acreedores, bancos, clientes,

inversionistas y Entidades Fiscalizadoras, que utilizan la informacin para tomar decisiones con respecto a la compaa.

Organismo s Fiscalizado res

Instituciones Financieras, Acreedores, Clientes

Dueos o Socios

Potenciales Inversionist as

2.5 Sistema contable

Basndonos en el concepto de

Gerentes o trabajadore s

sistema, podemos representar

el sistema contable de una empresa de la siguiente manera:

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Corriente de Entrada Proceso Corriente de Salida

Hechos econmicos Documentacin Normas Principios

C O N T A B I L I D A D

INFORMES

Recopilacin de datos bsicos.

Anlisis y Clasificacin de las operaciones realizadas. Registro de las operaciones.

Preparacin de Estados Contables.

2.5.1 Corriente de Entrada

Relacionada con todos los hechos econmicos (compras, ventas, etc.) en los que participa la empresa, la documentacin (facturas, boletas, guas de despacho, etc.) que respalda a dichas operaciones, y con todas las normas y principios legales y administrativos, que rigen el quehacer contable de la empresa.

2.5.2 Proceso

Combinacin de los elementos de la corriente de entrada, para as producir la informacin contable necesaria para la toma de decisiones en la empresa.

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2.5.3 Corriente de salida

Constituida por los estados finales de la contabilidad (Balance General, Estado de Prdida y Ganancia, etc.).

2.6 Caractersticas de la Informacin Contable

En el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros establece que las caractersticas cualitativas que debe tener la informacin financiera son:

2.6.1 Comprensibilidad
Fcilmente comprensible para los usuarios que se supone tienen un conocimiento adecuado.

2.6.2 Relevancia
Informacin relevante para la toma de decisiones, que sirva de base para predecir y confirmar predicciones previas, por ejemplo de crecimiento de los activos.

2.6.3 Fiabilidad
Informacin libre de error significativo y/o sesgo, debe representar fielmente las transacciones realizadas por las empresas. Debe estar completa y frente a incertidumbre se recomienda la prudencia.

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2.6.4 Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, deben conocer las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados.

2.7 Principios Contables

Si bien existen muchos principios contables, los que se pueden ver en los boletines tcnicos N 1 para la normativa internacional y en la NIC 1 para la normativa internacional. En este apartado, slo mencionaremos las que hemos considerado ms relevantes.

2.7.1 Dualidad Econmica:

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.

RECURSOS DERECHOS

FUENTES OBLIGACIONES

ACTIVOS

PASIVOS

PATRIMONIO

Recursos que tiene la empresa.

Obligaciones de la empresa con terceras personas.

Obligaciones que ttiene la empresa con los dueos, porque ellos han puesto el capital.

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Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, independiente del nmero de operaciones que se realice y del grado de complejidad que puedan tener. Puesto que por cada operacin efectuada deben modificarse, por lo menos, dos partidas integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad basada en el principio en estudio se desarrolla de acuerdo al Mtodo de la partida doble.

2.7.2 Igualdad de la Partida Doble

Como se dijo anteriormente en el principio de dualidad econmica, toda empresa presenta la siguiente igualdad, la cual se mantiene durante toda la vida de la empresa: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

De acuerdo a esto, podemos inferir las siguientes reglas: 1. Cuando en una operacin intervienen dos activos y uno de ellos aumenta, entonces el otro debe disminuir. ACTIVO1 + ACTIVO2 = PASIVO + PATRIMONIO

2. Cuando en una operacin intervienen dos pasivos y uno de ellos aumenta, entonces el otro debe disminuir. ACTIVO = PASIVO1 + PASIVO2 + PATRIMONIO

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Contabilidad 1 3. Cuando en una operacin intervienen 1 activo y 1 pasivo y uno de ellos aumenta, entonces el otro debe aumentar. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

4. Cuando en una operacin intervienen 1 activo y 1 pasivo y uno de ellos disminuye, entonces el otro debe disminuir. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Nota: El Patrimonio presenta el mismo comportamiento que un Pasivo.

2.7.3 Devengado
Los efectos de las transacciones y dems hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga el dinero u otro equivalente de efectivo), se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros se habla de estados preparados en base a devengado y no efectivo como el flujo de caja. (NIC 1)

2.7.4 Concepto de Empresa en Marcha

Se asume que la empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro. En caso contrario si la empresa tiene posibilidades de quiebra debe dejarlo claramente expresado en sus informes financieros. (NIC 1)

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2.8 NIC 1: Presentacin de estados financieros

Esta normativa presenta:

2.8.1. Objetivos

2.8.2 Finalidad de los Estados Financieros

2.8.3 Componentes de los estados financieros

El punto 8 de la NIC 1 establece que los estados financieros completos deben incluir: a) Balance b) Cuenta de resultados

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Contabilidad 1 c) Un estado de cambio en el patrimonio neto que muestre: i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto o bien ii) Los cambios en el patrimonio neto distintos de procedentes de las transacciones con los propietasrios del mismo, cuando actuen como tales. d) Estado de flujo de efectivo e) Notas explicativas a los estados.

2.8.4 Identificacin de los estados financieros

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2.8.5 Balance

2.8.5.1 Activo Corriente

Un activo se clasificar como corriente cuando:

2.8.5.2 Pasivo Corriente

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Contabilidad 1 2.8.5.3 Generalidades del Balance

2.8.6 Cuentas de resultados

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2.8.7 Estado de Cambio en el patrimonio neto

2.8.8 Estado de flujo de efectivo

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2.9 Circular 1501: Normativa nacional

Santiago, 04 de Octubre de 2000. Para todas las sociedades inscritas en el Registro de Valores con excepcin de las compaas de seguros.

2.9.1 Introduccin
Esta Superintendencia ha estimado oportuno, de acuerdo con sus facultades legales, adecuar las normas e instrucciones impartidas respecto de la forma y contenido de los estados financieros que deben presentar las sociedades inscritas en el Registro de Valores, de acuerdo a lo dispuesto en la Norma de Carcter General No 30. Los plazos de presentacin de los estados financieros estn establecidos en la Norma de Carcter General No 30 de 1982. Cada vez que en la presente circular se haga referencia a alguna norma impartida por esta Superintendencia, se deber entender realizada adems, a sus modificaciones posteriores o a la que la reemplace. Los estados financieros estarn referidos a las siguientes fechas de cierre: 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ao. Ser responsabilidad de los administradores de cada sociedad informante, contar con los antecedentes necesarios y suficientes respecto de la informacin financiera contable de sus filiales, coligadas y dems sociedades relacionadas, de manera de dar cumplimiento a las instrucciones de la presente circular.

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Los atrasos en la presentacin de los estados financieros sern sancionados conforme a la ley.

2.9.2 Normas de preparacin de los estados contables

Los estados financieros debern prepararse de acuerdo con principios contables generalmente aceptados emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., siempre que no se contradigan con las normas dictadas por esta Superintendencia, en cuyo caso primaran estas ltimas sobre aquellas. No se deber agregar al formato de presentacin de los estados financieros, Ficha Estadstica Codificada Uniforme, en adelante FECU, conceptos no contemplados en la presente circular y en caso de existir dudas respecto de la clasificacin de las cuentas, ellas debern ser consultadas formalmente a esta Superintendencia, con la debida anticipacin a las fechas de presentacin de los estados financieros. Los estados financieros con sus notas explicativas, se debern presentar en miles de pesos o en miles de dlares, segn corresponda. Los estados financieros anuales, debern ser presentados en forma

comparativa incluyendo el ejercicio actual y el anual inmediatamente anterior. Cuando corresponda presentar estados financieros interinos, la comparacin se realizar con los estados financieros correspondientes a igual perodo del ao anterior. Para los estados financieros en moneda nacional, todas las cifras comparativas que se refieran al ejercicio anterior debern presentarse actualizadas a la moneda de cierre del perodo que se informa. Para estos efectos se utilizar el coeficiente de variacin experimentado por el Indice de Precios al Teresita Arenas Y. 21

Contabilidad 1 Consumidor, aplicando el mismo procedimiento que para la revalorizacin del capital propio.

En la FECU, a continuacin de cada rubro, se deber indicar el nmero de la o de las notas que proporcionan informacin respecto de l.

2.9.3 Informacin requerida

La informacin financiera que deber ser presentada, tanto trimestral como anualmente, en forma individual y consolidada cuando corresponda, es la siguiente: a. Informe de los auditores externos tratndose de estados financieros anuales. b. Informe de revisin de informacin financiera interina de los auditores externos, tratndose de estados financieros al 30 de junio de cada ejercicio. c. FECU, la que contiene la informacin que a continuacin se indica:

1. Identificacin 2. Estados financieros 2.01 Balance general 2.02 Estado de resultados 2.03 Estado de flujo de efectivo (Mtodo directo o Mtodo indirecto) 2.04 Notas explicativas a los estados financieros.

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Contabilidad 1 d. Anlisis Razonado indicado en la Norma de Carcter General No30 e. Hechos Relevantes indicado en la Norma de Carcter General N030. f. Declaracin de responsabilidad Deber estamparse una declaracin jurada de responsabilidad respecto de la veracidad de toda la informacin incorporada en los informes trimestrales y anuales. Dicha declaracin deber ser suscrita por la misma mayora de directores requerida por los estatutos sociales para la adopcin de acuerdos de directorio, y por el gerente general o por quien haga sus veces, tratndose de sociedades annimas. En caso de otras entidades, deber ser suscrita por las personas que de acuerdo al pacto social representan vlidamente a la entidad y por el gerente general. Luego del texto de la declaracin, debern registrarse los nombres de los declarantes, sus R. U. T., sus cargos, y estamparse sus firmas.

2.9.4 Balance General

El Balance General tiene un carcter esttico, es decir, la informacin que proporciona est referida a una fecha determinada. informacin se extrae del Libro Mayor. El Balance General tiene como objetivo presentar los componentes de activo, pasivo y patrimonio, agrupados segn el rubro, en una fecha determinada. El Balance General hace cierta discriminacin con respecto a algunas cuentas, como por ejemplo, si en la contabilidad existen varias cuentas bancarias, presentar slo la cuenta banco sumando todas las cuentas bancarias. El Balance General muestra todas las cuentas que han intervenido en la Contabilidad, la

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Contabilidad 1 El Balance General tambin se caracteriza por presentar todas las cuentas de activos segn su liquidez, partiendo de una liquidez inmediata a menor liquidez. Mientras, que las cuentas de pasivos las presenta de mayor a menor exigibilidad. Este Balance no presenta las Cuentas de Resultado de Prdida o Ganancia, slo presenta la diferencia que se produzca entre ambas, independiente de que sea utilidad o prdida, esta diferencia es un componente del patrimonio.

Su formato es el siguiente:

BALANCE GENERAL
31/12/xxxx

ACTIVOS
-

Activo Circulante

PASIVOS
-

Pasivo Circulante

Activo Fijo Otros Activos ____________________

TOTAL ACTIVOS: $..............

Pasivo a Largo Plazo PATRIMONIO _________________

TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO: $............

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Contabilidad 1 2.9.4.1 Activos

2.9.4.1.1 Activo Circulante

Corresponde a todos aquellos componentes del activo que pueden ser convertibles en forma inmediata en dinero en efectivo o tienen una liquidez inmediata, ejemplos: caja, banco, letras por cobrar a corto plazo o documentos por cobrar a corto plazo, mercadera, valores negociables, acciones, pagars, etc.), etc. En sntesis, son documentos u otros que sean convertibles en efectivo dentro de un plazo inferior a un ao.

2.9.4.1.2 Activo Fijos

Son todos aquellos que se compran con el nimo de no enajenarse prximamente y tienen por objetivo, producir nuevos bienes o servicios, ejemplo: mquinas, vehculos, muebles y tiles, herramientas, bienes races, etc.

2.9.4.1.3 Otros Activos

Corresponde a todos aquellos activos que no pueden ser clasificados como activo circulante o activo fijo, ejemplo: inversiones en empresas relacionadas, patentes, etc.

2.9.4.2 Pasivos

2.9.4.2.1 Pasivo Circulante

Son todas aquellas obligaciones que tiene la empresa para con terceros a un plazo inferior a un ao, ejemplo: Proveedores, cuentas por pagar, acreedores, Teresita Arenas Y. 25

Contabilidad 1 letras por pagar a corto plazo, impuestos por pagar, crdito bancario a corto plazo, sueldo por pagar, etc.

2.9.4.2.2 Pasivo a Largo Plazo

Son todos aquellos compromisos que adquiere la empresa a un plazo superior a un ao, ejemplo: Todos los del anterior, pero a largo plazo.

2.9.4.2.3 Patrimonio

Es el aporte de los propietarios hacia la Empresa, y su posterior capitalizacin, ejemplo: utilidades retenidas, capital pagado, utilidad (perdida) del ejercicio.

2.9.5 Estado de Resultados

Demuestra el flujo de ingresos y egresos generados por la empresa en un perodo de tiempo dado, proporcionando finalmente el resultado neto de la operacin, ya sea positivo o negativo.

El estado de resultado, por su parte, es dinmico, ya que refleja movimientos durante el ejercicio con relacin a ingresos econmicos y gastos correlativos (que estn relacionados con los ingresos).

Su formato es el siguiente:

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ESTADO DE RESULTADO 31/12/XXX INGRESO DE EXPLOTACIN COSTO DE EXPLOTACIN MARGEN DE EXPLOTACIN GTO. ADM Y VTA. RESULTADO OPERACIONAL INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS RESULTADO NO OPERACIONAL UTILIDAD ANTES IMPTO. IMPUESTO A LA RENTA UT. O PERDIDA DEL EJERCICIO .................... $................. (.................) .................... (.................) .................... .................... (..................) ..................... ..................... (..................) Las cuentas de Resultado Prdida se ponen entre parntesis para indicar que deben restarse.

(otros Ingresos fuera de explotacin) (otros egresos fuera de explotacin)

De acuerdo a lo anterior, podemos establecer las siguientes relaciones:

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Ingreso de explotacin - Costo de explotacin explotacin Margen de explotacin - Gastos Adm. y Vtas. Operacional Ingresos No Operacionales - Gastos No Operacionales No Operacional Resultado Operacional Antes de Impuesto Utilidad Antes de Impuesto Impuesto a la renta Neta + Resultado No Operacional

= Margen de

= Resultado

= Resultado

= Utilidad

= Utilidad

Utilidad del Ejercicio

En el esquema presentado anteriormente, podemos apreciar lo siguiente:

2.9.5.1 Resultados de explotacin Ingreso de explotacin: Se refiere a los ingresos netos por ventas, es decir, el saldo de la cuenta Ingresos de explotacin, que son por concepto de ventas relativas al giro de la empresa. Costo de explotacin: Es el costo de la mercadera vendida (el saldo de la cuenta), es decir, es lo que le cost a la empresa la mercadera que vendi. Gastos de Administracin y Ventas: Aqu debemos incluir todos los gastos (aparte de los costos de explotacin) del giro de la empresa, es

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Contabilidad 1 decir, los gastos operacionales. gastos generales y otros. Como por ejemplo: sueldos, comisiones,

2.9.5.2 Resultados fuera de explotacin

Ingresos No Operacionales: Corresponde a los saldos de las cuentas de resultado ganancia, pero que sean distintos de los ingresos por ventas. Por ejemplo, se considera como un ingreso no operacional los intereses ganados por operaciones con los bancos, utilidades por ventas de activo fijo y otras. Gastos No Operacionales: Corresponde a los gastos que no sean propios del giro de la empresa, como por ejemplo intereses pagados a los bancos (por prstamos), prdidas en la venta de activo fijo y otros. Margen No Operacional: Es la diferencia entre los ingresos y gastos no operacionales. (Prdida) Ganancia del Ejercicio: Es el resultado final del Ejercicio y corresponde a la suma del Margen Operacional y el Margen No Operacional. Este resultado (que puede ser positivo o negativo) deber anotarse entre parntesis cuando el resultado final sea Prdida y sin parntesis, cuando el resultado final sea Ganancia.

3 Cuentas Contables

3.1 Definicin
Representacin esquemtica de los diferentes movimientos (aumentos y disminuciones) que experimenta una cierta partida de activo, pasivo y

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Contabilidad 1 patrimonio en forma individual, en otros trminos, permite identificar claramente un hecho determinado.

3.2 Objetivo
Permitir registrar en forma ordenada y sistemtica todos los movimientos que experimenta una entidad en particular, para as obtener informacin clara y rpida sobre activos, pasivos o patrimonio. Esquemticamente, una cuenta se puede representar como una T en donde por convencin el lado izquierdo recibe el nombre de DEBE, y el derecho HABER: Nombre de la Cuenta DEBE CARGOS Suma: HABER ABONOS

Dbito SALDO

Crdito

1. El lado izquierdo (derecho) de la cuenta se denomina DEBE (HABER). 2. Los registros que se hacen en el DEBE (HABER) se llaman CARGOS

(ABONOS).
3. La suma de todos los CARGOS (ABONOS) se denomina DEBITO (CREDITO). 4. La diferencia entre los CREDITOS y DEBITOS se denomina SALDO. 5. S DEBITOS 6. S DEBITOS

> <

CREDITOS CREDITOS

=> =>

Saldo Deudor Saldo Acreedor

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Contabilidad 1 7. Si los DEBITOS son iguales a los CREDITOS se dice que la cuenta est

SALDADA (es decir, el SALDO es 0).

3.3 Tipos de cuentas

Existen distintos tipos de cuentas, entre las ms importantes se deben destacar: Cuentas de Activos. Cuentas de Pasivos. Cuentas de Resul7utados.

3.3.1 Cuentas de Activo

Son todas aquellas cuentas que van a identificar los recursos que posee la empresa. Las cuentas de activos: 1. Aumentan por los CARGOS. (Registro al DEBE) 2. Disminuyen por los ABONOS. (Registro al HABER) 3. Generalmente tienen Saldo Deudor. Esquemticamente, podemos representarla como sigue:

Cuenta de Activo DEBE Un aumento de un activo debe ser registrado en el DEBE. HABER

+
CARGOS

ABONOS

Una disminucin de un activo debe ser registrada en el HABER.

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Ejemplo cuenta de activo: Banco, caja, letras por cobrar, vehculo, edificio, terrenos, muebles y tiles, anticipo de sueldo, anticipo de arriendo, anticipo a proveedores, etc. (Consultar la CIRCULAR 1.501 y otras emitidas por el Colegio de Contadores, NIC 1)

3.3.2 Cuentas de Pasivo

Son todas aquellas cuentas que van a registrar las obligaciones de la empresa, tanto con terceras personas como con los propietarios. Las cuentas de pasivos: 1. Aumentan por los ABONOS. (Registro al HABER) 2. Disminuyen por los CARGOS. (Registros al DEBE) 3. Generalmente tienen Saldo Acreedor.

Esquemticamente, podemos representarla como sigue:

Cuenta de Pasivo DEBE Una disminucin de un pasivo debe ser registrada en el DEBE.

HABER

+
ABONOS

CARGOS

Un aumento de un pasivo debe ser registrado en el HABER.

Ejemplo cuenta de pasivo: Proveedores, dbitos por pagar, crdito bancario por pagar, sueldo por pagar, impuesto por pagar, seguro por pagar, etc.(Consultar CIRCULAR 1.501). Teresita Arenas Y. 32

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3.3.3 Cuenta de Patrimonio

Representa la obligacin que tiene la empresa para con sus dueos. La cuenta de patrimonio: 1. Aumentan al HABER. 2. Disminuyen por el DEBE. 3. Tienen Saldo Acreedor.

Esquemticamente, podemos representarla como sigue: Cuenta de Patrimonio DEBE Una disminucin de patrimonio debe ser registrada en el DEBE. HABER

CARGOS

+
ABONOS

Un aumento de patrimonio debe ser registrado en el HABER.

Ejemplo cuenta Patrimonio: Capital, reservas, utilidad acumulada, utilidad del ejercicio, prdida acumulada, prdida del ejercicio, etc.(Consultar CIRCULAR 1.501)

3.3.4 Cuentas de Resultado

Para determinar el resultado final obtenido durante un perodo determinado, es necesario habilitar cuentas de resultado que permitan registrar el flujo de ingresos y gastos necesarios durante el perodo.

Teresita Arenas Y.

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Contabilidad 1 Las cuentas de resultados se pueden dividir en dos: Ganancias: Son todos aquellos ingresos que se obtienen producto de la venta de mercadera (Ingreso Operacional), y tambin incluye ingresos no operacionales, como por ejemplo: por depsito a plazo, etc. Prdidas: Corresponde a todos los costos necesarios para producir una Ventas de activo fijo, inters ganado

venta y/o a todos aquellos gastos ocurridos durante el ejercicio. Las diferencias entre ganancias y prdidas se denominan resultado, el cul puede ser positivo o negativo. Si es positivo, se le denomina utilidad; si es negativo, prdida. Las cuentas de resultado: 1. Ganancia: aumentan por los ABONOS (HABER)y disminuyen por los

CARGOS(DEBE), adems tienen Saldo Acreedor.

2. Prdida: aumentan por los CARGOS (DEBE) y disminuyen por los ABONOS (HABER)y tienen Saldo Deudor.

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Contabilidad 1

Cuenta de Resultado DEBE Prdidas HABER Ganancias

Prdida DEBE

Ganancia HABER DEBE HABER

CARGOS

ABONOS

4 Registros contables
Es una notacin que se efecta de alguna operacin o hecho econmico financiero, que sea susceptible de ser medido en alguna unidad monetaria. El registro contable efectuado en el libro diario se le denomina asiento contable.

4.1 Libro diario

Permite el registro de las operaciones efectuadas por un ente en forma cronolgica. Ejemplo:

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Contabilidad 1

Costo de explotacin Mercadera

300.000 300.000

Disponible Ingreso por venta IVA df

700.000 588.235 111.765

4.2 Libro mayor

En este libro se detallan todas las cuentas, en forma individual, que intervienen en la contabilidad. Las cuentas sufren aumentos o disminuciones segn el tipo de operacin o movimiento de la empresa; el libro mayor recibe informacin del libro diario. Si en un asiento, una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor deber registrarse en el debe de la cuenta habilitada o destinada para ella; en el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al Mayor deber anotarse en el haber de la cuenta habilitada. Muchas veces se utiliza la cuenta T como libro mayor.

4.3 Balance de 8 columnas:

Como pudimos ver anteriormente, existen cuentas cuyos saldos pertenecen al Balance general, y otras al Estado de Resultados, por lo tanto, es necesario separar estas cuentas para confeccionar ambos estados. Para esto, se prepara una hoja de trabajo denominada Balance de 8 columnas, tomando como base de informacin las Cuentas T con sus saldos. Su formato es el siguiente:

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Contabilidad 1 Cuentas Dbitos Crditos Saldos B. General E. Resultados

deudor acreedor Debe Haber Debe Haber Caja Mercadera Ingreso Etc. - Sumas X X y x x y

Utilidad lquida - Totales -

Las 4 primeras columnas de esta hoja contienen la informacin obtenida de las cuentas T. Las 2 columnas siguientes registran los saldos de las cuentas pertenecientes al Balance general (Activos, Pasivos y Patrimonio). En las ltimas 2 columnas se registran los saldos de las cuentas pertenecientes al Estado de Resultados (Cuentas de prdidas y ganancias). La diferencia que se puede presentar entre las columnas del debe y del haber pertenecientes al Balance general, representa la Utilidad o Prdida del ejercicio que proviene del Estado de Resultados. La diferencia entre las columnas del debe y del haber que pertenecen al Estado de Resultados, representa la Utilidad o Prdida del ejercicio, la cual debe ser la misma que presenta el Balance general.

Ejemplo: Una empresa presenta las siguientes cuentas T:

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Contabilidad 1
Cuentas Caja Capital Banco Muebles Arriendos Propaganda Gastos generales Depreciacin Utilidad en venta Dividendos percibidos Mercaderas Proveedores Personal Clientes Letras por pagar Acciones Depsito a plazo Anticipos clientes 20.000 80.000 6.000 300.000 100.000 15.000 100.000 35.000 148.000 350.000 100.000 20.000 10.000 5.000 1.000 100.000 1.000 150.000 160.000 Dbitos 200.000 Crditos 100.000 300.000 300.000 1.000

Se pide realizar el Balance de 8 columnas.

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Contabilidad 1 Solucin:
Cuentas Dbitos Crditos

Saldos
deudor acreed or

B. General
Debe Haber

E. Resultados
Debe Haber

Caja Capital Banco Muebles Arriendos Propaganda Gastos generales Depreciacin Utilidad en venta Dividendos percibidos Mercaderas Proveedores Personal Clientes Letras por pagar Acciones Depsito a plazo Anticipos clientes - Sumas Utilidad Lquida
- Totales -

200.000

100.000 100.000 300.000 300.00 0 50.000 99.000 20.000 10.000 5.000 1.000 100.000 1.000 100.00 0 1.000

100.00 0 300.00 0 50.000 99.000 20.000 10.000 5.000 1.000 100.00 0 1.000 150.00 0 60.000 60.000 15.000 65.000 148.00 0 148.00 0 20.000 80.000 6.000 0 0 6.000 36.000 101.00 0 65.000
101.000 101.000

350.000 100.000 20.000 10.000 5.000 1.000

300.000 1.000

300.000 100.000 15.000 100.000

150.000 150.000 160.000 15.000 35.000 148.000 65.000

20.000 80.000 6.000 0

1.301.000 1.301.000

20.000 80.000

1.301.00 1.301.000 615.000 615.00 579.00 514.00 0 65.000

615.000 615.000 579.000 579.000

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Contabilidad 1

5 Tratamiento de las compras, ventas e Impuesto

5.1 Compra
NIC 2 (Existencias)

Costos de adquisicin (Compra de Existencias)

Los costos de adquisicin de las existencias comprenden el precio de adquisicin, derechos de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades tributarias*), los fletes, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los productos terminados, materias primas, materiales y servicios.

*El Impuesto al Valor Agregado (IVA) ES RECUPERABLE.

Cuando se realiza una compra, la empresa paga IVA (19%), el cual es denominado IVA crdito fiscal, (IVA CF) ste siempre se registra al debe. La contrapartida la representa la forma de pago, corresponde a dicha compra.

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Contabilidad 1 Ejemplos: 1. Se compra mercadera por $200.000 + IVA y el pago es al contado. Realice el asiento contable.

Mercadera 200.000 Disponible 200.000

La cuenta mercadera pertenece a los activos, y como vimos anteriormente, un aumento de sta (en este caso la compra de mercadera), se registra al DEBE.

La forma de pago de esta mercadera, representa una disminucin en la cuenta disponible, la cual es un activo, por lo que debemos registrarla en el HABER. Y el IVA?

Mercadera IVA cf

200.000 38.000 Disponible 238.000

= 200.000 x 0.19

Nota: Como el IVA es un impuesto recuperable, debe ser registrado en forma independiente. Si este impuesto no fuera recuperable, la mercadera tendra un valor de $238.000.

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Contabilidad 1

2. Se compr mercadera por $500.000 IVA incluido. = 500.000 / 1.19

Mercadera IVA cf

420.168 79.832 Disponible

500.000

5.2 Venta
El IVA generado al realizar una venta es denominado IVA dbito fiscal, (IVA DF) siempre se registra al haber. Existen varias formas de registrar una venta, pero la ms utilizada es la siguiente:

1. Primero se registra el costo de la mercadera asociada a la venta, y su respectivo asiento es decir:

Costo de explotacin

xxx Mercadera xxx

El costo de explotacin est asociado a un gasto, por lo tanto, debe ser registrado como una cuenta de resultado. En este caso esta cuenta est aumentando, por lo cual se registra en el DEBE.

La mercadera es un Activo circulante, y en este caso est disminuyendo, por lo tanto, como vimos anteriormente, ste debe ser registrado en el HABER.

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Contabilidad 1 2. Luego se registra la venta de la mercadera:

Disponible xxx Ingreso por venta

Este tem depende de la forma de pago

zzz

IVA df

fff

La cuenta disponible pertenece a los activos, y representa la forma en que se cancela la venta, como es un aumento de un activo, es registrada en el DEBE.

El ingreso por venta est asociado a una utilidad (ganancia), por lo tanto, debe ser registrado como una cuenta de resultado, en este caso la cuenta est aumentando, por lo que se debe registrar en el HABER.

Las utilidades estarn representadas por la diferencia entre Ingreso de explotacin y Costo de explotacin y su valor se conoce al final de un perodo o cuando se construye algn Estado Contable.

La NIC 2 establece

Ejemplo:

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Contabilidad 1 Se vende mercadera a $700.000 incluido el IVA, dicha mercadera tiene un costo de $300.000. La venta es al contado. Realice los asientos correspondientes.

1. Costo de explotacin

300.000 Mercadera 300.000

2. Disponible

700.000 Ingreso por venta 588.235 IVA df 111.765

5.3 Devolucin
Si se devuelve la mitad de la mercadera vendida anteriormente, el asiento correspondiente sera:

1. Mercadera

150.000 Costo de explotacin 150.000

2. Ingresos de explotacin IVA df

294.118 55.882 Disponible 350.000

Nota: Al existir una devolucin, los asientos que se haban generado en la venta deben ser revertidos por el valor correspondiente a la devolucin.

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Contabilidad 1

5.4 Tratamiento del IVA

Las cuentas de IVA df e IVA cf se cierran contra una cuenta llamada IVA, y sta puede tener saldo deudor o acreedor, dependiendo del tamao de las compras y ventas realizadas por la empresa.

Si el saldo de la cuenta IVA es Deudor, significa que la empresa realiz ms compras que ventas y por lo tanto le queda un crdito a su favor con el fisco que lo puede utilizar en meses posteriores, en cambio si el saldo de la cuenta IVA es Acreedor significa que las ventas superaron a las compras y por lo tanto la empresa deber pagarle al Fisco tal cantidad. Este pago se realiza mensualmente.

6 Activos corrientes
6.1 Clasificacin de Activos Corrientes (NIC 1)
Una entidad clasificar a un activo como corriente cuando: Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; El activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercializacin ; Se espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del perodo sobre el cual se informa; o Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente a menos que su utilizacin est restringida, para ser intercambiado o usado para pagar un pasivo, por al menos los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa.

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Contabilidad 1 El ciclo normal de la operacin: es el perodo de tiempo que transcurre entre la adquisicin de los activos, que entran en el proceso productivo, y su realizacin en forma de efectivo o efectivo equivalente. Cuando el ciclo normal de operacin de una entidad no es claramente identificable, se presumir que es de doce meses.

6.2 Inversiones en Activos Financieros

Por inversin en activos financieros se entienden: las inversiones en acciones, pagars, bonos, cuotas de fondos mutuos u otros ttulos de oferta pblica, que representen la inversin de fondos disponibles para las operaciones corrientes de la empresa. Por la compra de algunos de los activos financieros se debe pagar una comisin la cual est afecta a IVA. La NIC 39 establece
Un activo financiero o un pasivo financiero a valor justo con efecto en resultados, es un activo financiero o un pasivo financiero que cumple alguna de las siguientes condiciones: (a) Se clasifica como negociable (mantenido para negociar). Un activo o pasivo financiero se clasificar como negociable (mantenido para negociar) si: (i) se adquiere o se incurre en l principalmente con el objetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuro inmediato; (ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrn reciente de obtencin de beneficios a corto plazo; o (iii) es un derivado (excepto los derivados que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan las condiciones para ser eficaces). (b) En el reconocimiento inicial, es designado por la entidad para ser contabilizado a valor justo con efecto en resultados. Una entidad slo podr realizar tal designacin cuando est permitido segn lo dispuesto en el prrafo 11A, o cuando al hacerlo se obtenga informacin ms relevante.

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Contabilidad 1

Valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente * informados, en condiciones de independencia mutua.

6.3 Algunos Casos de Inversiones Activos Financieros

6.3.1 Compra de acciones
El registro se hace al costo, es decir a su valor de adquisicin ms las comisiones e impuestos que se cobre. Las acciones en Chile tienen una comisin de 0,5% (derecho de bolsa) ms una comisin del corredor que puede ser entre un 0% y 1,0% y un cobro por facturacin de aprox. $400, todo esto sujeto a IVA.

Ejemplo: Una empresa compra 300 acciones a un precio de $ 560 cada una, la comisin es de un 1,2% ms iva y la facturacin de $380. El pago se hace al contado. Se pide hacer el asiento correspondiente. Asiento de Compra de Acciones Activos Financieros $ 170.396 Iva CF Disponible $ 455 (300*560*.012+380)*.19 $ 170.851

La venta de este activo implica hacer un ajuste de su costo por correccin monetaria o precio de mercado el que sea menor y luego reconocer la prdida o ganancia.

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Contabilidad 1

6.3.2 Compra de Fondos Mutuos

Su adquisicin es al costo es decir incluye comisiones e impuestos. Para su rescate o venta se hace al valor de la cuota al igual que las revalorizaciones debido a la presentacin de estados contables.

6.3.3 Compra de Pagars o Bonos:

El registro se hace al valor nominal del instrumento y la diferencia con el precio de compra se ajusta a travs de la cuenta de intereses no devengados, la cual es una cuenta complementaria de la cuenta activos financieros. Esta cuenta si tiene saldo deudor suma a activos financieros y si tiene saldo acreedor resta a los activos financieros. Este fenmeno se produce porque el instrumento puede comprarse a un valor

distinto del emitido a pesar que el emisor se compromete a devolver el valor nominal independiente de en cuanto se compre este documento. Esta diferencia se puede deber a efecto tasa de inters, efecto clasificacin de riesgo, por ejemplo: FECHA EM VCTO TASA CUPONES RIESGO MONEDA 01-082001 01-082001 01-082001 15-102003 15-102003 01082006 6,20% Semestral 01082006 6,20% Semestral 01082022 6,20% Semestral 15102010 4,80% Semestral 15102028 6,20% Semestral

TIPO

PLAZO 5 aos

MONTO

BENDESA SERIE E1 08/2001 1.500.000 5 aos B ENDESA SERIE E2 08/2001 6.000.000 21 aos B ENDESA SERI F 08/2001 2.000.000 7 aos B ENEDESA SERIE G 10/2003 4.000.000 25 aos B ENDESA SERIE H 10/03 4.000.000

A+ ; A+

U.F.

A+ ; A+

U.F.

A+ ; A+

U.F.

A+ ; A+

U.F.

A+ ; A+

U.F.

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Contabilidad 1

El asiento en la compra de un pagar o bono es:

Activo Financiero

$$$$$$ (valor nominal)

Intereses no devengados (SD o SA) Disponible $$$$$$$ (valor pagado)

Ejemplo: La empresa compra un pagar cuyo valor nominal era de $ 500.000 a un 98% del valor par y paga al contado. Realice el asiento correspondiente. El pagar entrega una tasa de inters del 5% anual.

Activo Financiero Intereses no devengados Disponibles

$ 500.000 $ 10.000 $ 490.000

El asiento al final del ao (sin correccin monetaria) hay que reconocer el pago de los intereses: Disponible $ 25.000 $25.000

Ingresos financieros

Como el documento se trans bajo la par la tir del instrumento es decir la tasa que iguala el precio con los pagos futuros (suponiendo dos pagos uno de $ 25.000 y el otro de $ 525.000) es de 6,09%, por lo tanto en la fecha del primer pago se debe

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Contabilidad 1 reconocer el ingreso financiero producto de haber pagado menos al momento de la compra: Inters no devengado $ 4.841 (490.000*0,0609 25.000) Ingresos Financieros $ 4.841

6.3.4 Derivados Financieros

Sus principales caractersticas son: Su valor cambia en repuesta a los cambios en un determinado tipo de inters, en el precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas cotizadas, en le tipo de cambio, en el ndice de precios p de tipos de inters. No se requiere un inversin inicial neta, o bien obliga a realizar una inversin inferior a la que se requera para otros tipos de contrato, en los que se podra esperar una respuesta similar ante cambio en las condiciones de mercado. Se liquidar en una fecha futura.

Contratos a plazo (Forward) Un forward es un acuerdo entre dos pastes para comprar (vender) un bien a un precio preestablecido en una fecha determinada. Un contrato Forward tienes las siguientes especificaciones: Cantidad del bien a ser entregado. Precio de entrega Fecha de entrega. Lugar de entrega.

El asiento contable de un contrato implica un activo y un pasivo, ya que se adquirir un bien en el futuro que est sujeto a una obligacin

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Contabilidad 1 Activo por contrato Forward XXXXX YYYYY

Obligacin por contrato Forward.

Al finalizar el contrato se deben saldar las cuentas con la realizacin de la transaccin estableciendo la prdida o ganancia del Forward. Ejemplo: Su empresa realiza un contrato forward donde usted se compromete a vender 2.000 dlares a un tipo de cambio de $500 a finales del mes. Al finalizar el contrato forward, se observo que el tipo de cambio presentaba un valor de $510 por dlar. Realice los asientos correspondientes (La moneda funcional de esta empresa es el peso). Asiento de inicio del contrato. Activo por contrato Forward Obligacin por contrato Forward Asiento a final del contrato Activo por contrato de Forward Disponible (Caja en pesos) 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Pasivo por contrato de Forward Disponible (Caja en dlares) Perdida por contrato Forward

1.000.000 1.020.000 20.000

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Contabilidad 1

6.4 Mercado de Valores Ley N 18.045

Artculo 88.- Los ttulos representativos de deuda se clasificarn en consideracin a la solvencia del emisor, a la probabilidad de no pago del capital e intereses, a las caractersticas del instrumento y a la informacin disponible para su clasificacin, en categoras que sern denominadas con las letras AAA, AA, A, BBB, BB, B, C, D, y E, si se tratare de ttulos de deuda de largo plazo Las categoras de clasificacin de ttulos de deuda de largo plazo sern las siguientes: Categora AAA: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con la ms alta capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, la cual no se vera afectada en forma significativa ante posibles cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economa. Categora AA: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con una muy alta capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, la cual no se vera afectada en forma significativa ante posibles cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economa. Categora A: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con una buena capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, pero sta es susceptible de deteriorarse levemente ante posibles cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economa. Categora BBB: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con una suficiente capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, pero sta es susceptible de debilitarse ante posibles cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economa. Categora BB: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con capacidad para el pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, pero sta es variable y susceptible de deteriorarse ante posibles cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economa, pudiendo incurrirse en retraso en el pago de intereses y del capital.

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Contabilidad 1 Categora B: Corresponde a aquellos instrumentos que cuentan con el mnimo de capacidad de pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, pero sta es muy variable y susceptible de deteriorarse ante posibles cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economa, pudiendo incurrirse en prdida de intereses y capital. Categora C: Corresponde a aquellos instrumentos que no cuentan con una capacidad de pago suficiente para el pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, existiendo alto riesgo de prdida de capital e intereses. Categora D: Corresponde a aquellos instrumentos que no cuentan con una capacidad para el pago del capital e intereses en los trminos y plazos pactados, y que presentan incumplimiento efectivo de pago de intereses o capital, o requerimiento de quiebra en curso. Categora E: Corresponde a aquellos instrumentos cuyo emisor no posee informacin suficiente o no tiene informacin representativa para el perodo mnimo exigido para la clasificacin, y adems no existen garantas suficientes.

6.5 Letras por cobrar

Son cuentas por cobrar documentadas. La cuenta Letras por Cobrar tambin es llamada Letras en Cartera. Si se realiza una Venta y el cliente pagar mediante letras el asiento correspondiente ser:

Letras por Cobrar Ingreso por Ventas IVA df

XXXX XXX XXX

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Contabilidad 1

6.5.1 Envo de Letras en Cobranza.

Letras que se envan a los bancos para que estos efecten su cobranza y abonen en cuenta corriente el valor cancelado por el librado (deudor de la letra), el banco nos cobrara una comisin por dicho movimiento. Ejemplo: Tenemos en Letras en cartera o Letras por cobrar $2.000.000; mandamos estas letras en cobranza al Banco Estado y este nos cobra una comisin del 2%. (se supone el pago inmediato de la comisin, a veces este pago se hace al final del mes o cuando se realiza la cobranza efectiva al cliente)

Letras en cobranza

2.000.000 2.000.000 40.000 40.000

Letras por cobrar Comisin de cobranza Disponible

Cuando el librado (deudor) cancela la letra, el banco nos carga en cuenta corriente y se realiza el siguiente asiento: Disponible 2.000.000 2.000.000

Letras en cobranza

6.5.2 Descuento de Letras.

Este movimiento se realiza con el objeto de que el Banco nos anticipe el valor de la letra por cobrar, el banco realizar un descuento por esta operacin. En esta operacin la empresa genera una responsabilidad por la posibilidad de no pago del cliente. En caso

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Contabilidad 1 de que el cliente no pague, el banco devuelve la letra a la empresa y sta debe asumir el pago. Ejemplo: Enviamos a descuento al Banco Estado $1.000.000 que tenemos en letras por cobrar, el banco realizar un descuento del 3%. Letras en Descuento Letras por cobrar 1.000.000 1.000.000

Disponible Descuentos bancarios

970.000 30.000 1.000.000 Letras en Descuento

Responsabilidad indirecta por letras descontadas. Cuando se enva una letra a descuento, la persona que enva la letra a descuento quedar totalmente liberado de responsabilidad en el momento que el librado cancele la letra. Durante el tiempo que transcurre hasta el pago de la letra, la persona que enva la letra a descuento tendr una responsabilidad indirecta. El asiento por la responsabilidad (del ejemplo anterior) es:

Letras descontadas

1.000.000 1.000.000

Responsabilidad letras descontadas

Estas dos cuentas son llamadas Cuentas de Orden, ya que no pertenecen a ningn grupo de cuentas. Cuando el librado cancela la letra se reversa el asiento anterior.

Teresita Arenas Y.

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Contabilidad 1 Qu asientos debe realizar cuando el cliente no paga la deuda al momento de su vencimiento?

6.5.3 Endoso de Letras.

Se utiliza para efectuar pagos a proveedores por medio de traspasos (endosos) de letras que se han recibido de clientes. Cree usted que ac se generan asientos de responsabilidad?

Ejemplo: Tenemos letras por cobrar por $500.000 y se endosan a nuestro proveedor . Asiento: Proveedor(letra por pagar) Letras por cobrar 500.000 500.000

El endoso de letras tambin tiene una responsabilidad indirecta y el asiento es: Letras endosadas 500.000 500.000

Responsabilidad Letras Endosadas

Cuando el deudor de la letra por cobrar paga dicha letra se reversa el asiento anterior y se termina con la responsabilidad.

Teresita Arenas Y.

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Contabilidad 1

6.5.4 Protesto de letras

Cuando una letra por cobrar no es cancelada, se debe realizar el protesto de dicha letra, con el fin de iniciar la accin judicial para su cobro. El protesto implica realizar gastos notariales, que se contabilizan generalmente con el nombre de Gastos de Protesto.

Ejemplo: El cliente Juan Prez no nos cancela una letra por $300.000, por lo cual se procede a protestar el documento, incurriendo en gastos notariales por $5.000; el asiento es: Letras Protestadas Gastos de protesto Disponible Letras por cobrar 300.000 5.000 5.000 300.000

6.5.5 Factoring de Letras

El factoring es equivalente al descuento de letras. Realice los asientos correspondientes.

6.6 Tratamiento de Mercaderas

Para realizar sus ventas, una empresa realiza compras o fabrica productos y mantiene inventarios de stos. Para poder controlar los movimientos y costos de estas mercaderas, debe llevar un registro en una hoja de trabajo denominada Tarjeta de Existencias, en la cual se registran los movimientos y se contabilizan los precios de acuerdo a alguno de los siguientes mtodos:

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Contabilidad 1 1. FIFO: Primera mercadera que entra, primera que sale. 2. LIFO: Ultima mercadera que entra, primera que sale. 3. Promedio: Promedio ponderado.

A continuacin les presentamos un ejercicio con cada uno de los mtodos, para as comprenderlos de mejor forma. Ejercicio: En el mes de Julio usted realiza los siguientes movimientos financieros: Se tiene en inventario 35.700 unidades de un producto determinado, que tiene un costo de $45 la unidad. El da 10 se realiza una compra de 20.000 unidades a un precio de $47 c/u. Luego, el da 15 se efecta una venta de 15.000 unidades. Posteriormente, el da 25, usted compra a un precio de $46, 30.000 unidades de dicho producto. Por ltimo, el da 30, se produce una venta de 42.000 unidades. Suponga que el precio de venta unitario es de $72.

Confeccione las tarjetas de existencias para cada uno de los tres mtodos para valorizar mercaderas (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), asientos y cuentas "T" para el mtodo FIFO. Solucin: TARJETA DE EXISTENCIAS: FIFO: FECHA MOVIMIENT CANTIDAD PRECIO O 1/7 Inventario 35.700 $45 10/7 Compra 20.000 $47 15/7 Salida 15.000 $45 * 25/7 Compra 30.000 $46 30/7 Salida 42.000 20.700 x 45 20.000 x 47 1.300 x 46 ** TOTAL $1.606.500 $940.000 $675.000 $1.380.000 $1.931.300 SALDO $1.606.500 $2.546.500 $1.871.500 $3.251.500 $1.320.200

* el precio de la mercadera que sale, se registra a $45, ya que es el precio de la mercadera que entr primero. ** Al haber realizado la primera venta, nos qued un saldo de 20.700 unidades a $45 (inventario), 20.000 unidades a $47 (primera compra) y 30.000 unidades a $46 (segunda

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Contabilidad 1 compra). Por lo tanto, para la segunda venta de 42.000 unidades tenemos 20.700 unidades a $45, 20.000 a $47 y 1.300 a $46, y as completamos la venta. LIFO: FECH A 1/7 10/7 15/7 25/7 30/7 MOVIMIENT O Inventario Compra Salida Compra Salida CANTIDAD PRECIO 35.700 20.000 15.000 30.000 42.000 $45 $47 $47 * $46 30.000 x 46 5.000 x 47 7.000 x 45 ** TOTAL $1.606.500 $940.000 $705.000 $1.380.000 $1.930.000 SALDO $1.606.500 $2.546.500 $1.841.500 $3.221.500 $1.291.500

* en este caso, el precio de la ltima compra ($47) es el que se toma para calcular los costos. ** en esta venta de 42.000 unidades, se toma el precio de la ltima compra primero ($46 x 30.000) + el restante de la primera compra ($47 x 5.000) + inventario ($45 x 7.000).

PROMEDIO PONDERADO: FECH A 1/7 10/7 15/7 25/7 30/7 MOVIMIENT O Inventario Compra Salida Compra Salida CANTIDAD PRECIO 35.700 20.000 15.000 30.000 42.000 $45 $47 $45,71813 * $46 $45,83773 ** TOTAL $1.606.500 $940.000 $685.772 $1.380.000 $1.925.185 SALDO $1.606.500 $2.546.500 $1.860.728 $3.240.728 $1.315.543

35.700 x 45 + 20.000 x 47 = 45,71813 * 55.700

40.700 x 45,71813 + 30.000 x 46 = 45,83773 ** 70.700

Asientos y cuentas "t" segn fifo: Teresita Arenas Y. 59

Contabilidad 1 10/7 Mercaderas IVA cf Disponible 15/7 Costo de venta Mercaderas Disponible 25/7 Mercaderas IVA cf Disponible 30/7 Costo de venta Mercaderas Disponible Ingreso por venta IVA df 1.931.300 1.931.300 3.024.000 2.541.176 482.824 1.380.000 262.200 1.642.200 675.000 675.000 940.000 178.600 1.118.600

1.080.000 Ingreso por venta IVA df

907.563 172.437

Mercaderas 1.606.500 675.000 940.000 1.931.300 1.380.000 1.320.200 Costo de venta 705.000 1.930.000

IVA cf 178.600 262.200

Disponible 3.000.000 1.080.000 3.024.000

1.118.600 1.642.200

Ingreso por venta 907.563 2.541.176

IVA df 172.437 482.824

Nota: Al 01/07, existan $1.606.500 equivalentes a mercaderas y $3.000.000 correspondientes a disponible. Nota: Construya los asientos por los otros dos mtodos y adems explique y justifique las diferencias.

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Contabilidad 1

7 Activos No Corrientes
7.1 Clasificacin de Activos no Corrientes
Los activos que no entren en la clasificacin de activo corriente debern ser clasificados como activos no corrientes. La NIC 1 establece que: En esta Norma, el trmino no-corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.

7.2 Tratamiento del Activo Fijo o Inmovilizado Material.

7.2.1 Compra de un activo fijo o inmovilizado material

Cuando se compra un activo fijo, aumenta una cuenta de activo por el valor neto total. Valor Neto total: Bienes adquiridos en el mercado nacional: Valor de adquisicin segn factura (incluidos fletes y seguros) + Impuestos que gravan la adquisicin del bien (que no constituyan crditos) + Revalorizaciones + Mejoras que hayan aumentado el valor del bien - Deprecaciones acumuladas de aos anteriores Valor neto del bien sobre el cual debe calcularse la depreciacin del ejercicio.

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Contabilidad 1

Bienes adquiridos en el extranjero: Valor CIF + Impuestos que gravan la adquisicin del bien (que no constituyan crditos) + Derechos de internacin + Gastos de aduana + Fletes, seguros, hasta las bodegas del adquirente + Revalorizaciones + Mejoras que hayan aumentado el valor del bien - Deprecaciones acumuladas de aos anteriores Valor neto del bien sobre el cual debe calcularse la depreciacin del ejercicio

Asiento de Compra Tipo de activo ..Valor neto IVA CF..19% Forma de pago.$$$$$$$

1) Ajustes anuales Para cada uno de los activos fijos se hacen anualmente ajustes tales como Correccin Monetaria y Depreciaciones. Esta ltima slo para aquellos activos que pierden valor La normativa Internacional (NIC 16) habla de revalorizar los activos a un valor razonable Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Teresita Arenas Y. 62

Contabilidad 1 Valor de libros es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. Costo es el monto de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagado, o el valor justo de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el valor atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras Normas, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Valor a depreciar es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual. Depreciacin es la distribucin sistemtica del valor a depreciar de un activo a lo largo de su vida til. Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin del mismo al trmino de su vida til. De existir un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para liquidarlo. Valor justo es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La prdida por deterioro es el monto en que excede el valor de libros de un activo a su monto recuperable. Los activos fijos son activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para fines administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un perodo. Monto recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. El valor residual de un activo es el monto estimado que la entidad podra obtener actualmente por enajenar el elemento, despus de deducir los costos estimados por tal enajenacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Teresita Arenas Y. 63

Contabilidad 1 Vida til es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

7.2.2 Valorizacin en el momento del reconocimiento

Todo elemento de activo fijo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorizar al costo. Componentes del costo El costo de los bienes de activo fijo comprende: (a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que graven la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la Administracin; (c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo, as como la rehabilitacin del lugar en que se encuentra, que constituyan la obligacin de la entidad, al adquirir el elemento o como consecuencia de utilizar el activo durante un determinado perodo, con propsitos distintos a la produccin de existencias durante ese perodo.

7.2.3 Valorizacin posterior al reconocimiento

Una entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (prrafo 30) o el modelo de revalorizacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de activo fijo.

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Contabilidad 1 Modelo del costo Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de activo fijo se contabilizar al costo, menos cualquier depreciacin acumulada posterior y de prdidas acumuladas por deterioro de valor posteriores. Modelo de revalorizacin Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de activo fijo cuyo valor justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor justo, en el momento de la revalorizacin, menos cualquier depreciacin acumulada posterior y de prdidas acumuladas por deterioro de valor posteriores. Las revalorizaciones se harn con suficiente periodicidad, para asegurar que el valor de libros no difiere significativamente del que podra determinarse utilizando el valor justo en la fecha del balance general. Si se revaloriza un elemento de activo fijo, se revalorizarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Una clase de elementos pertenecientes al activo fijo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinarias; (d) navos; (e) aviones; (f) vehculos de motor; (g) mobiliarios y enseres y (h) equipos de oficina.

7.2.4 Depreciacin (amortizacin)

Los bienes del activo fijo, se ven afectado por el uso y por la accin del tiempo (obsolescencia tecnolgica). Es decir, tienen un deterioro fsico y un deterioro

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Contabilidad 1 funcional, lo cual hace que pierdan paulatinamente su valor. Esta prdida de valor se llama depreciacin. El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional, segn corresponda. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos.

Ejemplo de Vidas tiles

NOMINA DE BIENES SEGN ACTIVIDADES NUEVA VIDA TIL NORMAL DEPRECIACIN ACELERADA

A.1)

ACTIVOS GENRICOS Construcciones con estructuras de acero, cubierta entrepisos de perfiles acero o losas hormign armado. y 80 26

2)

Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o de hormign, con cadenas, pilares y vigas hormign armado, con o sin losas. Edificios fbricas de material slido albailera de ladrillo, de concreto armado y estructura metlica. Construcciones de adobe o madera en general. Galpones de madera o estructura metlica. Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, tneles, vas frreas, etc.). Construcciones provisorias.

50 40 30 20 20 10

16 13 10 6 6 3

3) 4) 5) 6) 7)

Elementos a considerar para la depreciacin de un bien: Vida til del activo fijo.

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Contabilidad 1 Valor residual o de salvamento. Valor Neto Total

Vida til del activo fijo. Es el tiempo estimado durante el cual el activo fijo prestar servicios en la empresa. La vida til puede estar determinada en aos, unidades de produccin, kilmetros, etc. Existen dos tipos de vida til, la primera, determinada por el Servicio de Impuestos Internos para efectos de la depreciacin tributaria, y la segunda, determinada por el usuario y el fabricante del bien para fines de clculo de la empresa para decisiones de inversin. Valor residual. Es el valor que se espera obtener al final de la vida til del activo fijo, o bien, su valor comercial al momento que se espera vender. Valor Neto del bien El monto de la depreciacin debe calcularse sobre el valor neto total, de los bienes del activo fijo.

Mtodos de depreciacin Acelerada: se deprecia el bien en forma mucho ms rpida. En este caso se suman los dgitos de los aos de vida til del bien. Por ejemplo: si el bien tiene 3 aos de vida til, entonces: 1+2+3= 6 por lo tanto, Teresita Arenas Y. 67

Contabilidad 1 Depreciacin Ao 1 : Depreciacin Ao 2 : Depreciacin Ao 3 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 3 6 ("Valor Neto"- Valor Residual) x 2 6 ("Valor Neto"- Valor Residual) x 1 6 Lineal: consiste en depreciar la misma cantidad de dinero todos los aos considerando que los aos de vida til son los normales. Por ejemplo: para un bien de 3 aos de vida til: Depreciacin Ao 1 : ("Valor Neto"- Valor Residual) 3 Depreciacin Ao 2 : ("Valor Neto"- Valor Residual) 3 Depreciacin Ao 3 : ("Valor Neto"- Valor Residual) 3 Desacelerada: suma de los dgitos de aos de vida del bien, pero la ponderacin es a la inversa de la acelerada. Por ejemplo: para un bien de 3 aos de vida til: Depreciacin Ao 1 : Depreciacin Ao 2 : Depreciacin Ao 3 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 1 6 ("Valor Neto"- Valor Residual) x 2 6 ("Valor Neto"- Valor Residual) x 3 6

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Contabilidad 1

Contabilizacin de Activos Fijos: AMORTIZACION DEL EJERCICIO ________________ AMORTIZACION ACUMULADA SE REGISTRA EN EL ESTADO DE RESULTADOS Esta es la nica cuenta de activo que tiene saldo acreedor, por lo tanto, resta en los activos. _______________

SE REGISTRA EN EL BALANCE

DEPRECIACIN EN FRACCIONES DE PERIODO Si el bien se compra cuando el ao ya se ha iniciado, por ejemplo en Marzo, la Depreciacin se har slo por los meses hasta Diciembre (9 meses) Cabe mencionar que en Chile se usa la depreciacin Lineal o la acelerada pero con menos aos. Por lo que la depreciacin en fraccin de periodo sera: Depreciacin ao 1 = (Valor Neto Valor Residual)/ n de aos)* 9/12 Depreciacin ao 2= (Valor neto Valor Residual - Depreciacin Acumulada) / fraccin de aos que quedan Si el bien comprado en Marzo tena una vida de 4 aos, entonces el denominador de la depreciacin del ao 2 ser de 3,25 aos

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Contabilidad 1 OBS. La fraccin de aos del denominador debe ser siempre mayor que 1, en caso contrario el diferencial entre el valor neto y la depreciacin acumulada es lo que corresponde a la depreciacin del ejercicio.

7.2.5 Venta de un activo fijo depreciable

Cuando una empresa realiza la venta de algn activo que se deprecie, lo primero que se debe hacer es Corregirlo monetariamente desde el inicio del ao hasta la fecha de la venta, luego se debe depreciar por el mismo periodo. Todos estos clculos acompaados con los respectivos asientos y finalmente, se realiza el asiento de la venta donde se reconoce la utilidad o prdida de la operacin. Depreciacin: Depreciacin del ejercicio.XXXX (fraccin de ao) Depreciacin acumulada.XXXX Asientos de venta en si: Forma de pago xxxxxxx Amortizacin acumulada.ZZZZZZZ Activo depreciableValor neto ms revalorizaciones YYY Utilidad por venta o prdida por venta (para cuadrar el asiento) Ejercicio cuando ser utiliza el modelo del costo: Usted compra un vehculo en $6.000.000 + IVA, el cual se puede depreciar en 6 aos. Pasado 4 aos usted desea venderlo y le ofrecen $3.000.000. Realice los asientos correspondientes a cada uno de los aos, desde que compra el vehculo hasta que lo vende. Solucin: Ao 1 Vehculo IVA CF 6.000.000 1.140.000 Disponible 7.140.000

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Contabilidad 1 Al final del ao 1 se debe depreciar el bien:

Amortizacin del ejercicio

1.000.000 1.000.000

Amortizacin acumulada

Mayores al primer ao S.I. Disponible 7.140.000 Vehiculo 6.000.000 IVA CF 1.140.000 1.140.000

Amortizacin del Ejercicio 1.000.000 1.000.000

Amortizacin Acumulada 1.000.000

Ao 2

Amortizacin del ejercicio

1.000.000 1.000.000

Amortizacin acumulada Si no hay ms modificaciones en el ao 2 deberan aparecer: Disponible 7.140.000 Vehculo 6.000.000

S.I.

Amortizacin del Ejercicio 1.000.000 1.000.000

Amortizacin Acumulada 1.000.000 1.000.000

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Contabilidad 1

Ao 3

Amortizacin del ejercicio

1.000.000 Amortizacin acumulada 1.000.000

Si no hay ms hechos econmicos los mayores del tercer ao seran: Disponible S.I. 7.140.000 Vehculo 6.000.000

Amortizacin del Ejercicio 1.000.000 1.000.000

Amortizacin Acumulada 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Ao 4

Amortizacin del ejercicio

1.000.000 Amortizacin acumulada 1.000.000

Asiento de venta: Disponible Amortizacin acumulada 3.000.000 4.000.000 Vehculo Utilidad x Venta 6.000.000 1.000.000

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Contabilidad 1

Disponible S.I. 7.140.000 3.000.000

Vehculo 6.000.000 6.000.000

Amortizacin del Ejercicio 1.000.000 1.000.000

Amortizacin Acumulada 4.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Utilidad por venta 1.000.000

Debido a que el valor libro del vehculo (valor neto menos depreciacin) es menor que el precio de venta, se genera una utilidad.
Ejemplo con el Modelo de Revalorizacin

Una empresa posee un activo fijo adquirido hace 6 aos, por un monto ascendente de $50.000, dicho activo fijo se ha ido depreciando linealmente sobre la base de una vida til de 10 aos. La Sociedad mencionada, al inicio del ejercicio 2009, opta por utilizar el valor razonable de mercado, que de acuerdo a la tasacin realizada a dicho bien, tendra un valor de $ 30.000. Adems se que su valor residual es de 10.000.

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Contabilidad 1

Dentro de este modelo de revalorizacin tendremos que optar uno de los dos tratamientos que permite este modelo. Cuando se revalorice un elemento de activo fijo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revalorizacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (a) Re-Expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del activo, de manera que el valor de libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su monto revalorizado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revaloriza un activo por medio de la aplicacin de un ndice a su costo de reposicin depreciado. (b) Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, de manera que lo que se re-expresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el monto revalorizado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente para edificios. Desarrollo de Alternativa (a) El valor libro que mantiene la sociedad antes que tomara la decisin de optar por utilizar el valor razonable de mercado, es de $ 26.000 (Valor del bien $ 50.000 menos su amortizacin acumulada de $ 24.000).

=50.00010.00010=4.000, 6 24.000
El valor razonable de mercado, indica que el bien se encuentra valorizado en $ 30.000, por lo tanto si realizamos el siguiente calculo: ($ 30.000 (valor mercado) - $ 26.000 (valor libro neto)) / $ 26.000 (valor libro) = 15,38% ndice que aplicaremos al activo fijo y su depreciacin acumulada. Aplicacin del ndice:
Activo fijo: $ 50.000 + 15,38461% = $ 57.692

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Contabilidad 1
Amortizacin acumulada $ 24.000 + 15,38461% = $ 27.692 Por lo tanto, si tenemos en nuestra contabilidad registrado el bien del activo fijo en $ 50.000 y debemos llegar a $ 57.692, debemos cargar la cuenta Activo fijo en $ 7.692. Como asimismo, la depreciacin acumulada del bien, asciende a $ 24.000 en nuestro registros contables y debemos llegar a $ 27.692, debemos abonar a la cuenta depreciacin acumulada la suma de $ 3.692

Como resultado, la diferencia de estos dos valores da un valor de $4.000 que corresponde ser llevada a una cuenta de reservas de revalorizacin dentro del patrimonio Ver prrafo 35 letra a) de la NIC N 16, en este caso llamaremos la cuenta Reserva Revalorizacin activo fijo Activo Fijo 7.692 3692 4.000

Amortizacin Acumulada Reserva Revalorizacin A.F.

Activo Fijo 50.000 7.692 57.692

Amortizacin Acumulada 24.000 3.692 27.692

Reserva Revalorizacin A.F. 4.000

Despus se debe realizar los ltimos ajustes de contabilidad, que corresponde a la depreciacin del ejercicio del bien, y adems la respectiva reclasificacin de la cuenta Reserva Revalorizacin A.F. a Reserva Utilidad por Distribuir. Ahora, la depreciacin se calculara en base al nuevo valor libro del activo:

=57.69127.692=30.000
Depreciacin del ejercicio =

=30.0000100004=5.000

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Contabilidad 1

El valor de reserva de utilidad a distribuir se calcula en base: reserva de utilidad a distribuir=Saldo de Reserva Revalorizacin A.F. Aos que no han sido depreciados = 4.0004=1.000 El asiento de ajuste ser: Amortizacin del ejercicio 5.000 5.000

Amortizacin acumulada Reserva Revalorizacin A.F 1.000

Reserva de utilidad a distribuir

1.000

Activo Fijo 57.692

Amortizacin Acumulada 27.692 5.000 32.692

Reserva Revalorizacin A.F. 1.000 4.000 3.000

Amortizacin Ejercicio 5.000

Reserva de Utilidad a distribuir. 1.000

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Contabilidad 1

OBSERVACIN Cabe sealar que cuando hay Correccin Monetaria la forma de calcular la depreciacin cambia a: Depreciacin = (Valor neto corregido Depreciacin acumulada corregida)/ n aos que le restan por vivir al activo.

7.3 Inversin en otras sociedades

NIC 28 Cuando la empresa decide hacer inversiones permanentes, se clasifican en Otros Activos y su forma de contabilizacin puede ser por: Costo de adquisicin Valor Patrimonial Proporcional (VPP)

7.3.1 Mtodo Costo de adquisicin:

En este mtodo la inversin se reconoce por el verdadero valor que se ha pagado por ella. Inversin en otras sociedades $$$$ Disponible $$$$$ En este caso las ganancias percibidas por dividendos se registran cuando estas son pagadas por la empresa en la cual se invirti.

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Contabilidad 1

7.3.2 Mtodo Valor Patrimonial Proporcional:

En este mtodo se reconoce que la inversin corresponde a un porcentaje del capital de la empresa que se est adquiriendo, por lo cual si no concuerda con el desembolso se genera una cuenta que puede ser Menor valor de inversin (cuando se paga ms que el porcentaje) o Mayor valor de inversiones (cuando se paga menos que el porcentaje) Por ejemplo la empresa compra el 15% de la compaa A, la cual tiene un patrimonio de $20.000.000, por ello paga $ 3.250.000 El asiento ser: Inversion en otras sociedades Menor valor de inversiones Disponible $ 3.000.000 $ 250.000 $ 3.250.000

Bajo este mtodo debe reconocerse los cambios patrimoniales de la empresa comprada proporcionalmente y hacer los ajustes correspondientes.

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Contabilidad 1

7.4 Tratamiento de los intangibles

NIC 38

Contablemente un activo Intangibles es aquel que sin tener existencia fsica o corprea, han implicado un costo de adquisicin para la empresa y son aprovechables en el negocio.

Activos Intangibles:

1) Identificables (Patentes, franquicias, marcas etc.) (Boletn tcnico 55) 2) No identificables (mayor, menor valor de Inv.) (Boletn tcnico 42)

Los Identificables deben tener una cierta certeza de los beneficios que generarn en el futuro. Su valor inicial es su costo de adquisicin. En ningn caso podrn activarse los costos o gastos incurridos en el desarrollo interno de activos intangibles ni estimaciones de su valor econmico.

Los activos intangibles identificables deben ser amortizados linealmente y en un plazo inferior al que se espera redite beneficios. En todo caso se espera que sea inferior a 40 aos y en promedio 20 aos. Finalmente si se adquiri un activo en aos anteriores y no se registr en su momento, con posterioridad no se puede hacer.

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Contabilidad 1 En la contabilizacin de la amortizacin se: carga una cuenta de Gasto por amortizacin y se abona la cuenta de amortizacin acumulada.

Los activos intangibles no identificables pueden ser amortizados en un plazo de 10 aos. Derechos de llaves: Corresponde al mayor valor pagado sobre le valor de libros al adquirirse un negocio en marcha. Por lo general no se amortiza. Gastos de organizacin y puesta en marcha: Son erogaciones de carcter extraordinario hechas al iniciarse una determinada explotacin y suelen amortizarse en un periodo de 5 aos. Nic 38

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Contabilidad 1

8. Pasivos

8.1 Contabilizacion de obligaciones de largo plazo

8.1.1 Los bonos

La emisin de bonos es una obligacin de largo plazo de la empresa, por lo que cuando se contrae la empresa se compromete a pagar el valor nominal, independiente del precio que reciba por ella, luego se puede transar a la par, sobre la par o bajo la par. El asiento ser: Pasivos Financieros Interese no devengados (SD o SA) Disponible Ejemplo: Se vende un bono cuyo valor nominal es de $ 12.000.000 a la par con un inters del 4% anual. Se pide hacer la contabilizacin de la venta. $$$$$ (por el precio de venta) $$$$$ (valor nominal)

Pasivos Financieros Disponible

12.000.000 12.000.000

Cuando vence el primer cupn el asiento sera: Gastos financieros Disponible 480.000 480.000

Ntese que ac no interviene la cuenta Intereses no devengados porque el documento fue transado a la par.

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8.1.2 Deuda Bancaria

Cuando la deuda es contrada con bancos la contabilizacin se hace al valor actual, es decir por el monto del prstamo sin considerar los intereses no devengados. Cuando se construye el balance, la obligacin debe quedar reajustada por correccin monetaria ms los intereses devengados y no pagados. Ejemplo: Le empresa adquiere un prstamo por $ 5.000.000 a pagarse en 3 aos, la tasa de inters mensual es de 0,5%. Realice la contabilizacin correspondiente: Disponible 5.000.000 5.000.000

Obligaciones con bancos e inst. finan LP

Pasado un mes suponiendo que se debe construir el balance y no se han pagado dichos intereses el asiento que se debe hacer es: Gastos financieros 25.000 25.000

Obligaciones con bancos-.

En otras palabras se capitalizan los intereses.

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9 Patrimonio neto
Se define como la diferencia entre el activo y el pasivo. Las partidas que lo integran se clasifican de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios y resultados acumulados.

9.1 Aporte de los propietarios.

Representan el capital social (Acciones en S.A. y Cuotas en S.R.L.). Como as tambin aportes no capitalizados que complementan la inversin (primas de emisin y adelantos para futuras suscripciones de capital). a) Capital Social Suscripto: El Capital Social se suscribe en el momento que se toma el compromiso de efectuar el aporte, especificando para cada accionista o socio: Cantidad de acciones o cuotas, Valor unitario y Valor Total. b) Capital Social Integrado: El Capital Social se integra cuando se efectiviza el aporte. El aporte puede ser realizado en dinero en efectivo, bienes registrables, bienes muebles y otros hasta completar el total comprometido. c) Capital Suscripto con Prima de Emisin: El accionista paga por la accin un precio superior al valor nominal de la accin. Si bien para la empresa el importe total constituye un aporte, por razones jurdicas se establece la diferencia.

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Contabilidad 1 Ejemplo: La empresa ELIOS S.A. aument el patrimonio neto, emitiendo acciones por valor de $10.000. Se suscribieron e integraron en efectivo por $11000. Es decir, que los accionistas abonaron una prima de emisin de $1000. Realce los asientos correspondientes Accionistas 11.000 10.000 1.000

Capital Pagado (Suscrito) Primas de Emisin

Asiento al momento de hacer el compromiso de pago. Disponible 11.000 Accionistas 11.0000 Asiento al momento de entregar el aporte de lo nuevos socios.

9.2 Resultados Acumulados

Los resultados acumulados estn compuestos por dos conceptos: a) Ganancias reservadas: Son las ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por disposiciones legales o del estatuto (Que fija las normas de funcionamientos de la S.A.). Se establece por la distribucin de utilidades: Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades Comerciales) Reserva Estatutaria (Fijada por el estatuto de la S.A.) Reserva Facultativa (Decidida por la Asamblea de accionistas de la S.A. o Socios de la S.R.L.). b) Resultados no asignados: Son ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica. Los propietarios deben decidir la distribucin segn los diferentes destinos Aumento de Capital Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.")

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Contabilidad 1 Retencin en la empresa como Reservas acumuladas Puede continuar pendiente de asignacin Se diferencian Resultados Anteriores Resultados del Perodo (Surgen del estado de resultados)

9.3 Inters Minoritario

El inters minoritario es aquella parte de los resultados y de los activos netos de una filial que no pertenecen, ya sea directa o indirectamente a travs de otras filiales, a la matriz. Ejemplo de Patrimonio Neto.

9.4 Pago de Dividendos

Retribucin a los accionistas o socios por el capital aportado: dividendos en efectivo o acciones.

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Dividendos en Efectivo La empresa contrae una deuda con el accionista. Es decir disminuye el Patrimonio Neto y se origina una deuda. La Salida de Fondos se produce cuando los accionistas o Socios cobran el dividendo. Dividendos en Acciones: Las ganancias se reinvierten aumentando el capital. No existe salida de fondos. Ejercicios a) La asamblea de accionistas aprob el 30 de abril un dividendo en efectivo por $2000. El Directorio decidi su pago a partir del 30.de agosto 30 de abril Resultados no asignados 2.000 Dividendos a Pagar 30 de agosto Dividendos a Pagar 2.000 Disponible 2.000 2.000

b) La asamblea de accionistas aprob el 30 de abril un dividendo en acciones por $1200. El directorio inici los trmites jurdicos para emitir las acciones, los cuales terminaron el 30 de agosto.

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Contabilidad 1 30 de abril Resultados no asignados 30 de agosto Acciones a distribuir 2.000 Capital pagado 2.000 2.000 2.000

Acciones a distribuir

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Contabilidad 1 CEMENTOS POLPAICO

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10 Construccin de estados contables

Hechos Econmicos (Compras, ventas, pagos, etc...) Registros Contables (Registro en las cuentas) Saldos Balance General Estado de Resultados Flujo de Efectivo

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10.1 Normativa nacional

BALANCE GENERAL
31/12/xxxx

ACTIVOS
Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos ____________________ TOTAL ACTIVOS: $..............

PASIVOS
Pasivo Circulante Pasivo a Largo Plazo Patrimonio _____________________ TOTAL PASIVOS: $............

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ESTADO DE RESULTADO
31/12/XXX Ingresos de Explotacin Costos de Explotacn Margen de Explotacin Gastos de Adm. Y Vta. Resultado de Explotacin INGRESOS FINANCIEROS (o Ingresos fuera de explotacin) Gastos financieros (o egresos fuera de explotacin) Resultado fuera de Explotacin Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta Utilidad o prdida del ejercicio ..................... ..................... (..................) .................... $................. (.................) .................... (.................) .................... .................... . (..................) Las cuentas de Resultado Prdida se ponen entre parntesis para indicar que deben restarse.

A partir de los antecedentes que se adjuntan los cuales representan los saldos ya sean acreedores o deudores de las partidas con que cuenta una empresa, se pide construir los estados contables.

A Continuacion mostramos el Balance de CEMENTOS POLPAICO 2009 Y 2008

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10.2 Esquema del Balance y Estado de Resultados segn Normativa Internacional

BALANCE CONSOILIDADO
ACTIVOS
ACTIVO NO CORRIENTE Activos intangibles Inmovilizado material Inversiones financieras Activos por impuestos diferidos Otros activos Total activo no corriente ACTIVO CORRIENTE Existencias Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Otros activos financieros corrientes Administraciones Pblicas deudoras Otros activos Efectivo y otros activos lquidos equivalentes Total activo corriente TOTAL ACTIVO

Activos Intangibles: Se reconocen inicialmente por su coste de adquisicin y, posteriormente, se valoran a su coste amortizado menos, en su caso, las prdidas por deterioro que hayan experimentado.

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Contabilidad 1 CONCESIONES ADMINISTRATIVAS: corresponden al derecho de uso, durante 50 aos, de diversas plazas de garaje y figuran registradas por los importes efectivamente pagados. Si se dieran las circunstancias de incumplimiento de condiciones que hicieran perder los derechos derivados de una concesin, el valor contabilizado para la misma se sanear en su totalidad al objeto de anular su valor neto contable. PROPIEDAD INDUSTRIAL: Las patentes y marcas se valoran inicialmente a su precio de adquisicin y se amortizan linealmente a lo largo de sus vidas tiles estimada. DERECHOS DE TRASPASO Los derechos de traspaso se valoran por el importe satisfecho en su adquisicin y se amortizan en cinco aos, que es el perodo estimado en el cual contribuirn a la obtencin de ingresos. APLICACIONES INFORMTICAS: Corresponde a los costes de adquisicin y desarrollo incurridos en relacin con los sistemas informticos bsicos en la gestin del Grupo. La amortizacin de las aplicaciones informticas se realiza linealmente en un perodo de cuatro aos desde la entrada en explotacin de cada aplicacin. Inmovilizado Material: Dentro de esta clasificacin estn construcciones, instalaciones tcnicas y maquinarias, instalaciones de infraestructura arrendada y otros inmovilizados. Los costos incurridos en el acondicionamiento de infraestructuras arrendadas se clasifican como instalaciones y sern amortizados linealmente segn el periodo que se establezca, sin superar la duracin del contrato de arriendo. Inversiones Financieras: Los activos financieros se reconocen en el balance de situacin del Grupo cuando se lleva a cabo su adquisicin y se registran inicialmente a su valor razonable, incluyendo en general, los costes de la operacin (Compra de acciones). Adems se pueden considerar Activos financieros a vencimiento, cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyo vencimiento est fijado y sobre los cuales el Grupo manifiesta su intencin de mantenerlos hasta su vencimiento (Bonos).

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Activos por Impuestos Diferidos: Los activos y pasivos por impuestos diferidos incluyen las diferencias temporarias que se identifican como aquellos importes que se prevn pagaderos o recuperables por las diferencias entre los importes en libros de los activos y pasivos y su valor fiscal, as como las bases imponibles negativas pendientes de compensacin y los crditos por deducciones fiscales no aplicadas fiscalmente. Dichos importes se registran aplicando a la diferencia temporaria o crdito que corresponda el tipo de gravamen al que se espera recuperarlos o liquidarlos. Por su parte, los activos por impuestos diferidos, identificados con diferencias temporarias solo se reconocen en el caso de que se considere probable que las entidades consolidadas van a tener en el futuro suficientes ganancias fiscales contra las que poder hacerlos efectivos y no procedan del reconocimiento inicial (salvo en una combinacin de negocios) de otros activos y pasivos en una operacin que no afecta ni al resultado fiscal ni al resultado contable. El resto de activos por impuestos diferidos (bases imponibles negativas y deducciones pendientes de compensar) solamente se reconocen en el caso de que se considere probable que las entidades consolidadas vayan a tener en el futuro suficientes ganancias fiscales contra las que poder hacerlos efectivos. Otros activos financieros corrientes: inversiones para mantener hasta su vencimiento o prstamos y cuentas a cobrar originados por la empresa, por lo que se encuentran valorados a su coste amortizado utilizando el mtodo de tipo de inters efectivo.

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PASIVO Y PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO Capital social Reservas acumuladas Reservas en sociedades consolidadas por integracin global Ajustes por valoracin: Diferencias de conversin Beneficios consolidados del ejercicio Total patrimonio atribuido a la Sociedad dominante Intereses minoritarios Total patrimonio neto PASIVO NO CORRIENTE Provisiones Deudas con entidades de crdito Otros pasivos financieros Ingresos diferidos Pasivos por impuestos diferidos Total pasivo no corriente PASIVO CORRIENTE Deudas con entidades de crdito Acreedores por arrendamientos financieros Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Administraciones Pblicas acreedoras Total pasivo corriente TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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Acreedores Comerciales Y otras cuentas por pagar Los acreedores comerciales no devengan explcitamente intereses y se registran a su valor nominal. En el balance de situacin consolidado adjunto, los saldos se clasifican en funcin de sus vencimientos, es decir, como corrientes aquellos con vencimiento igual o inferior a doce meses y como no corrientes los de vencimiento superior a dicho perodo. Ingresos Diferidos: Las subvenciones de capital no reintegrables se valoran por el importe concedido y se registran en el epgrafe Ingresos Diferidos del Balance de Situacin Consolidado en el momento en que est razonablemente asegurado su cobro, imputndose a resultados en funcin de la depreciacin experimentada por los activos financiados por dichas subvenciones, compensando de esta forma el gasto por la dotacin de la amortizacin Provisiones: Al tiempo de formular las cuentas anuales consolidadas, los Administradores diferencian entre: Provisiones: saldos acreedores que cubren obligaciones presentes a la fecha del balance surgidas como consecuencia de sucesos pasados de los que pueden derivarse perjuicios patrimoniales para las entidades; concretos en cuanto a su naturaleza pero indeterminados en cuanto a su importe y/o momento de cancelacin, y Pasivos contingentes: obligaciones posibles surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya materializacin est condicionada a que ocurra, o no, uno o ms eventos futuros independientes de la voluntad de las entidades consolidadas. Las provisiones que se cuantifican teniendo en consideracin la mejor informacin disponible sobre las consecuencias del suceso en el que traen su causa y son reestimadas con ocasin de cada cierre contable- se utilizan para afrontar las obligaciones especficas para los cuales fueron originalmente reconocidas; procedindose a su reversin, total o parcial, cuando dichas obligaciones dejan de existir o disminuyen. Teresita Arenas Y. 98

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CUENTAS GANANCIAS

DE

PRDIDAS

INGRESOS Ventas Otros ingresos de explotacin APROVISIONAMIENTOS MARGEN DE CONTRIBUCIN Gastos de personal Dotacin a la amortizacin Prdidas netas por deterioro Otros gastos de explotacin RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACIN Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias positivas (negativas) de cambio, neto RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuestos sobre sociedades RESULTADO DEL EJERCICIO Atribuible a: Accionistas de la Sociedad Dominante Accionistas minoritarios BENEFICIO NETO POR ACCIN

Ingresos: Los ingresos se calculan al valor razonable de la contraprestacin cobrada o a cobrar y representan los importes a cobrar por los bienes entregados y los servicios prestados en el marco ordinario de la actividad, menos descuentos, IVA y otros impuestos relacionados con las ventas. Aprovisionamiento: Este se puede desglosar en: Compras de mercaderas Compras de materias primas Compras de otros aprovisionamientos Trabajos realizados por otras empresas. Devoluciones y sobre compras. Variacin de existencias.

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Contabilidad 1 Prdidas netas por deterioro: En la fecha de cada balance de situacin, el Grupo revisa los importes en libros de sus activos materiales e inmateriales para determinar si existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una prdida por deterioro de valor. Si existe cualquier indicio, el importe recuperable del activo se calcula con el objeto de determinar el alcance de la prdida por deterioro de valor (si la hubiera). Diferencias cambio: las operaciones en otras divisas distintas del peso se consideran denominadas en moneda extranjera y se registran segn los tipos de cambio vigentes en las fechas de las operaciones. En la fecha de cada balance de situacin, los activos y pasivos monetarios denominados en monedas extranjeras se convierten segn los tipos vigentes en la fecha del balance de situacin. Los beneficios o prdidas puestos de manifiesto se imputarn directamente a la cuenta de prdidas y ganancias.

A continuacin mostramos el Balance y Estado de resultados de CEMENTOS POLPAICO

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