Chapitre 1 : Nature, rle et frontires de laudit

Lutilit de laudit sest affirm progressivement dans les pays industrialiss pour deux raisons essentielles : Raisons structurelles : lies au dveloppement (dissociation entre actionnaires et dirigeants). Raisons circonstancielles : lies la multiplication des scandales financiers remettant en cause la fiabilit de linformation.

Quest ce que laudit ? Laudit est un examen professionnel de linformation en vue dexprimer sur celle-ci une opinion responsable, et indpendante par rfrence un critre de qualit. Cette opinion doit par consquent accrotre lutilit de linformation. On peut dtailler cette dfinition ainsi : - Le caractre professionnel, qui se manifeste ainsi : Une mthode : la dmarche gnrale pour conduire lexamen Des techniques et des outils utiliser dans le cadre de la mthode La comptence de lauditeur ( Connaissance des activits et informations objet de son examen ; Connaissance des mthodes et techniques de laudit) - La notion dinformation est conue de manire extensive. Ainsi, les catgories dinformations sur lesquelles peut porter laudit sont : Informations analytiques et synthtiques Informations historiques ou prvisionnelles Informations internes ou externes { lentit mettrice Informations qualitatives et quantitatives Informations formelles et informelles - Lexpression dune opinion responsable et indpendante engage lauditeur de faon personnelle et indpendante { lgard des metteurs et des rcepteurs de linformation. - Les critres de qualit doivent tre connus et accept par les diffrentes parties. On distingue dans ce sens : Rgularit Sincrit Efficacit Efficience - L'audit doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte. Le principal apport de l'audit concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information. Catgories de laudit : Laudit peut ainsi sappliquer { toutes sortes dinformations et { toutes sortes dentits. Cest pourquoi on peut retenir trois catgories daudit : - Audit Financier : cest l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant, en vu d'exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son

sige . Il peut tre accompli soit dans le cadre de dispositions lgales (pour la SA ou la SARL), soit dans le cadre dun contrat ({ la demande dun banquier, dun actionnaire ou autres). - Audit oprationnel : Fondamentalement, ce nest rien de plus que lapplication de laudit un ensemble dopration plutt qu un ensemble de donnes financires . Il est gnralement effectu pour aider la direction { amliorer les performances de lentit. - Audit objectif tendu : dvelopp par le General Accounting Office, ce type daudit comporte trois lments : Laudit financier et de conformit pour dterminer : - Si les tats financiers de lentit, objet de laudit, prsentent fidlement la situation financire et le rsultat des oprations financires conformment aux principes comptables gnralement admis ; - Si lentit sest conforme aux lois et rglements pouvant avoir un effet important sur les tats financiers. Laudit dconomie et defficience pour dterminer :

- Si lentit gre et utilise ses ressources avec conomie et avec efficience (et les causes sinon) ; - Si lentit sest conforme aux lois et rglements relatifs { lconomie et lefficience. Laudit des rsultats des programmes pour dterminer :

- Si les rsultats ou bnfices souhaits, fixs par le corps lgislatif ou par un autre organe officiel sont atteints ; - Si lentit a envisag des solutions pouvant permettre dobtenir les rsultats { moindre cots.

Chapitre 2 : Les normes de laudit financier

Dans le cadre de la normalisation, en gnral, au niveau le plus lev, il y a souvent un texte lgal ou rglementaire instituant une organisation professionnelle disposant dun pouvoir disciplinaire sur les membres de lorganisation. Ensuite un code dthique professionnel qui stipule lobligation pour les membres de lorganisation dappliquer les normes dans leur mission. L'audit financier se dfinit aussi par un certain nombre de normes. On abordera successivement trois catgories de normes : Normes gnrales1 : elles sont personnelles par nature et concernent : La comptence de lauditeur : { double titre, lauditeur doit connatre les techniques daudit et connatre aussi lentreprise objet daudit ainsi que son secteur dactivit. Lindpendance de lauditeur : double titre galement, lindpendance desprit, c--d que lauditeur doit tre intgre (correcte) et na dans son actif aucune condamnation, ni mauvaise rputation, et lindpendance de lentreprise quil va auditer. La qualit du travail de lauditeur : Lauditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence demande, permettant ainsi { ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits. Le secret professionnel : lauditeur ainsi que son quipe sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions. Normes de travail : elles peuvent tre rsumes dans les points suivants : - Prise de connaissance gnrale de lentit { auditer : lauditeur doit avoir une connaissance globale de lentreprise, et de son secteur dactivit, cela lui permettra dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs. Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne alors la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure des missions. - Apprciation du contrle interne : lauditeur doit comprendre les procdures, et vrifier leur fonctionnement. Ainsi, lauditeur doit comprendre le systme comptable de lentreprise, et les contrles internes sur lesquels il dsire sappuyer pour dterminer la nature, limportance, et le calendrier des travaux. Obtention des lments probants : ainsi, tout au long de sa mission, lauditeur acquiert des lments probants, pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de baser sa certification. Ces lments sont obtenus travers : a) Le contrle des comptes : lauditeur doit runir les lments probants suffisants pour sassurer que sont respectes : i. les dispositions lgales et rglementaires, les rgles relatives aux oprations dinventaire, ii. il doit galement sassurer que les actifs existent et appartiennent { lentreprise. Les passifs, les produits et les charges concernant lentreprise.

Les recommandations du conseil national des CAC indiquent de faon prcise que limpossibilit de pouvoir respecter lune quelconque de ces recommandations devait conduire le CAC refuser la mission ou le mandat ou dmissionner si cette impossibilit survient en cours du mandat.
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b) Lexamen des comptes annuels : lauditeur fait une synthse des diffrents lments probants, runit au cours de ces diverses phases afin de sassurer : que le bilan, le CPC, et les autres documents de synthse sont cohrents (compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur dactivit, et du contexte conomique), concorde avec les donnes de la comptabilit et sont prsents selon les principes et la rglementation comptable. Normes de rapport : La dcision de lauditeur peut sexprimer selon les modalits suivantes : - Certification sans rserve - Certification avec rserve : cest lorsquil y a dsaccord sur lapplication des principes comptables ou limitation { ltendue des travaux ou incertitude. - Refus de certification en raison des rgularits comptables. Lorsque lauditeur certifie avec rserve, ou refuse de certifier, il doit exposer clairement les motifs et si possible en chiffrer lincidence.

Chapitre 3 : Le contrle interne

Dfinition : Le CI est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer dun ct : la protection, la sauvegarde du patrimoine, et la qualit de linformation, de lautre : lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci . Objectifs du CI : Objectif comptable :(Informations fiables et crdibles) : Il regroupe toutes les procdures qui favorisent ltablissement des comptes sincres et rguliers, et favorisent la qualit des travaux comptables. En effet : Il doit garantir lintangibilit des enregistrements et des pices justificatives (ex : Le journal ne doit contenir ni blanc ni ratures) Il doit constituer un ensemble de contrles qui jouent normalement.

Objectif administratif : (respect de la hirarchie) : Il comprend lensemble des procdures dorganisation pour promouvoir lefficacit de lexploitation et lexcution de la politique dfinie par la direction. Il sagit { titre dexemple du contrle qualit, des horaires, la politique de recrutement, de la politique dachat, de production, de distribution, Objectif de protection du patrimoine : Il sagit de protger les biens de lentreprise de la dtrioration et du vol. (Par la limitation des accs aux biens de lentreprise, ) Les grands principes du CI : Parmi les grands principes du CI, on distingue : La division des tches : Il sagit de confier une tche particulire { une personne, et dviter le plus que possible le cumul des fonctions. Lautocontrle (journaux auxiliaires) : ce qui signifie que le travail de lun se vrifie par le travail de lautre. Ainsi, les erreurs et les fraudes ont de fortes chances dtre vites. Le contrle dexactitude : cest la vrification des calculs et des enregistrements comptables. Le contrle sur le personnel : Il doit comprendre deux niveaux : Les lments de base du CI : a. Au niveau organisationnel : 3 lments conditionnent la ralisation dun CI efficace dans une entreprise. Il sagit de : - Lexistence dun plan systmatique dorganisation : Le CI ne peut se dvelopper et tre efficace dans un contexte anarchique. Il doit donc y avoir dans lentreprise une recherche de systmatisation qui doit se traduire en particulier : Par une dfinition rigoureuse des tches Par une circulation labore et prcise des documents Par une dfinition rigoureuse des pouvoirs et des responsabilits - Lexistence dune documentation satisfaisante : cet lment recouvre :

 La production des informations : lexistence dinstructions crites (manuel de procdures, par exemple) La conservation de linformation - La prsence dun personnel comptent et intgre : Ces 2 qualits sont videment essentielles particulirement au niveau des postes de responsabilit. b. Au niveau comptable : il vise { garantir { lauditeur : - Que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (exhaustivit) - Que tout enregistrement est justifi par opration (ralit) - Quil ny a pas derreurs dans la comptabilit des montants (exactitude) i. Les contrles dexhaustivit : 4 techniques du CI sont couramment utilis pour viter les oublis ou les omissions denregistrement : - Lexistence et le respect de squences numriques : lorsque les documents sont pr numrotes en squence numrique croissante (1, 2, 3,) une scurit supplmentaire est apporte { linformation. - Le rapprochement des documents affrents la mme opration : ainsi un achat provoque normalement lmission dun bon de commande, dun bon rception, dun bon de livraison, dune facture, le report sur un cardex de lentre en stock, et la cration dune traite ou dun chque pour effectuer le rglement. Ainsi, par exemple, lexistence dune facture sans bon de rception devra entrainer une enqute sur cette opration. - Constitution des fichiers (ensemble dinformations de mme nature) : cest lun des lments constitutifs de la mmoire de lorganisation. - Classement mnmotechnique : Le classement des factures payer par date dexigibilit, par exemple. ii. Le contrle de la ralit : 2 techniques essentielles - Contrles physiques (linventaire) : cest le contrle le plus simple (stocks, immobilisation,) il doit se faire priodiquement avec une frquence dautant plus rapproche que le risque est grand (dans une banque par exemple le disponible fera lobjet dune vrification journalire) - La validation par recoupement externe : un moyen de sassurer de la ralit des critures comptables (crances et dettes par ex.) est den obtenir une confirmation extrieure par des tiers, soit par confirmation directe, soit par rapprochement avec les documents quils envoient { lentreprise. iii. Les contrles dexactitude : 2 techniques - Les comparaisons globales des donnes : cest le principe fondamental de la comptabilit : vrification du principe de la partie double, et la rciprocit de certains comptes (tats de rapprochement) - Les contrles arithmtiques : ce type de contrle consiste refaire systmatiquement certains calculs. Ainsi, un service Achat vrifiera la facture que lui prsentent ses fournisseurs, afin de sassurer quil na commis aucune erreur. c. Au niveau du contrle sur le personnel : Un il doit comprendre deux niveau

i. : Le contrle hirarchique : il sagit de veiller sur lapplication dun ensemble de procdures dont : - Procdures dautorisation : 2 conditions doivent tre remplies : Tout dabord les pouvoirs attachs { une fonction doivent tre clairement dfinis.

 La ralisation dune action doit effectivement tre subordonne { laccord de la personne habilite { lentreprendre. Ainsi, lapposition dun paraphe par un responsable conditionnera souvent la mise en uvre dune opration. - Supervision des travaux : les travaux effectus par les excutants doit faire lobjet dune vrification, elle peut intervenir 2 niveaux ( priori/ postriori) : Elle est la condition ncessaire { la ralisation complte dune opration, elle a alors un caractre prventif. Elle permet aux responsables de sassurer que les personnes qui sont sous ses ordres accomplissent bien leur travail, elle est alors effectue postriori. - La politique du personnel : tant au niveau du recrutement que de la formation, la prsence dun personnel comptent et intgre est lune des conditions de base du CI. - Rglementation laccs aux biens de lentreprise : vise essentiellement assurer la protection physique du patrimoine. ii. Le contrle rciproque : toute opration lmentaire intervenant dans une entreprise se rapporte soit { la ralisation de lobjet social, soit la conservation du patrimoine de lentreprise, soit enfin la comptabilit. La sparation entre ces fonctions permet de raliser un autocontrle efficace. Par ailleurs, pour tre fiable, un contrle doit avoir un caractre mcanique. De ce point de vue, lautocontrle que ralise la sparation des taches apparat comme une composante du CI.

Chapitre 4 : Mthode de laudit financier

La dmarche de lauditeur est guide par 2 lments : - Nature des informations financires (courantes, exceptionnelles,..) - Nature des risques 1. Nature des informations : Celles-ci sont de nature diffrente : - Des donnes rptitives, rsultantes doprations courantes, se font dans le cadre du CI, ex : gestion des achats, production - Des donnes ponctuelles : travaux dinventaire - Donnes exceptionnelles : non courantes, ex : augmentation du capital, fusion, scission 2. Nature des risques : Lapprciation des risques permet dtablir ltendue et le calendrier de la vrification. Les risques sont multiples dont les plus importants sont : a. Les risques lis aux objectifs de rgularit et de sincrit : une information financire doit remplir certains critres (exhaustivit, ralit, proprit, valuation correcte, enregistrement dans la bonne priode, imputation correcte, totalisation et centralisation correcte). Toute opration traite est porteuse du risque potentiel que ces critres ne soient pas remplis. b. Les risques dus au secteur dactivit : ces risques sont multiples dont : la conjoncture conomique, la rglementation en vigueur, lvolution de la technologie, les mthodes comptables propres au secteur, la concurrence, les tendances et les ratios, c. Les risques dus la nature des oprations : selon leur nature, les informations financires sont porteuses de risques diffrents. Ainsi, et { titre dexemple : - Dans le cas des oprations rptitives, si le systme de traitement fonctionne mal, toutes les oprations traites par ce systme risquent dtre errones. - Pour les oprations ponctuelles, si elles sont mal organises ceci pourrait aboutir des rsultats non exacts. - Pour les oprations exceptionnelles, il nexiste pas de critres pralablement dfinis, ni de chiffres comparatifs permettant didentifier des variations anormales. Il existe donc plus de risque. d. Les risques propres lentreprise : lauditeur doit connatre les spcificits de lentreprise pour pouvoir identifier la cohrence des chiffres qui lui seront prsents. Ainsi, { titre dexemple : - Dans une entreprise cycle de production court, une rotation de stocks peu rapide sera un indice de lexistence dun problme. - Dans une activit de vente de matriels, il sera priori anormal de ne pas avoir de provision pour garantie. (dette potentielle) e. Les risques dus la valeur des oprations : plus la valeur (individuelle ou cumule) dun type dopration nest forte, plus, si une erreur se produit, il y aura de risques quelle ait une incidence significative sur linformation financire. Lauditeur devra donc porter ses efforts en priorit sur les oprations forte valeur. f. Les risques dus la conception du systme : certains facteurs peuvent accroitre les risques lis au systme, tel que : - Une rotation excessive du personnel - Un systme trop complexe - Labsence de formation du personnel et de supervision
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g. Les risques dus au fonctionnement du systme : mme si la conception dun systme est thoriquement bonne, il peut exister toujours un risque que son fonctionnement rel soit dfaillant (contrle prvu mais non excut). h. Les risques propres lauditeur : sont ceux qui peuvent lamener { - Emettre une opinion sans rserve sur des informations financires errones de faon significative. - Emettre des rserves sur des informations financires sincres et rgulires. 3. La dmarche de lauditeur : Le but fondamental de lauditeur est de recueillir les lments de preuve ncessaires pour tayer son opinion. Pour ce faire, il emprunte les tapes suivantes :

Phase prliminaire

Apprciation des sources de cration de ces informations

(Infos courantes/ponctuelles)

Apprciation du CI

Analyse pralable des donnes exceptionnelles

(Infos exceptionnelles)

Contrle des comptes

(Concordance entre ce quil y a dans les comptes et ce quil y a dans les tats de synthse)

Examen des comptes annuels

Travaux de fin de mission et rdaction du rapport

A. Phase prliminaire : Permet { lauditeur de comprendre le contexte gnral de lentreprise, dvaluer les risques dus au secteur dactivit et aux caractristiques gnrales de lentreprise. Cette phase peut tre dtaille ainsi :

Diagnostic Prise de connaissance de l'entreprise Note d'orientation Budget dtaill Lettre de mission Planification

Diagnostic : il sagit de collecter les informations de base sur lentreprise : Description de lentreprise : nom, forme juridique, objet social, tendance du secteur, Description de lorganisation Postes et fonctions significatifs sur lesquels le travail devra tre concentr. Prise de connaissance de lentreprise : lobjectif de lauditeur est davoir une vue et une comprhension densemble suffisante pour orienter sa mission en fonction des particularits de lentreprise. Dans le cadre dune premire mission daudit, cette phase est intimement lie { la phase du diagnostic dont elle ne sera gnralement quun prolongement. Note dorientation : appel aussi programme gnral de travail ou plan de mission. Elle consiste { la rdaction dun programme gnral de travail ou plan daudit. Budget dtaill : (enveloppe horaire) Celui-ci doit comprendre : Une valuation du temps ncessaire pour effectuer les contrles. Une rpartition de ce temps par niveau du collaborateur Une valorisation de ces temps par niveau du collaborateur en fonction des taux horaires pratiqus par le cabinet, de la structure de ce dernier, et de la complexit du travail excuter. Lettre de mission : confirmation par crit au client des lments relatifs la mission (objet de la mission, priode dintervention, dlai { respecter, les conditions financires, intervenants au niveau du dossier de lauditeur : collaborateurs) Planification : la planification des travaux se fait 2 niveaux : Au niveau du dossier : en effet, il est ncessaire de fixer pour chaque dossier les dates dintervention, et informer lentreprise des dates dintervention suffisamment tt pour quelle puisse prendre ses dispositions. Au niveau du cabinet : il est indispensable dtablir un planning pour lensemble du cabinet afin dviter les chevauchements et/ou les priodes creuses, au niveau global ou pour certains collaborateurs.

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B. Apprciation du contrle interne : Lapprciation du CI permet de comprendre le systme de production de linformation financire, et didentifier les risques lis { sa conception et { son fonctionnement. Lobjectif dans cette tape est de sassurer que le CI de lentreprise est assez suffisant pour que : - Toutes les oprations soient enregistres : exhaustivit - Chaque opration enregistre soit relle, correctement value, correctement impute et enregistre dans la bonne priode - Toutes les oprations enregistres soient correctement totalises et correctement centralises. Etapes :

1. Choix des fonctions : lauditeur naborde pas le CI de lentreprise { un niveau densemble, mais procde sur la base dune analyse fonctionnelle. Il est en gnral conduit calquer son intervention sur le dcoupage naturel qui rsulte de lactivit de lentreprise, et qui sert de base aux principes { lorganisation de la comptabilit et du CI. 2. Description des systmes : il sagit pour lauditeur dans cette tape de dcrire le contrle interne et ses procdures au niveau de chaque fonction afin quil puisse avoir une connaissance suffisante sur sa nature. Il utilise pour cela deux techniques de base, savoir : Le mmorandum : il sagit dune description narrative du CI (Cette technique ne peut tre recommande que dans des cas trs simple). Le diagramme de circulation : il se base sur un ensemble de symboles conventionnels et permet une clarification du systme de CI. Ces symboles conventionnels sont les suivants : 3. Vrification de lexistence du systme : une fois le systme dcrit, lauditeur doit sassurer que les procdures tels quil les a perus sont bien celles qui existent dans lentreprise.
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Pour ce faire, il procde { des tests de conformit. Lobjectif de lauditeur { cette tape est de sassurer quil a saisi correctement le systme de CI de lentreprise. 4. Evaluation prliminaire du CI : aprs avoir cern et vrifi lexistence du systme, lauditeur doit sinterroger sur laptitude de ces systmes { rpondre aux objectifs fondamentaux du CI, donc il doit lvaluer. Pour ce faire, il utilise un outil important qui est le questionnaire du CI (QCI), qui prend en gnral la forme suivante :
QCI Fichier 1 Section : Achat Objectif : sassurer que tous les achats sont saisis et enregistrs
Questions Ref au diagramme Soit Oui Non Non Appliqu Commentaire

Pour les questions dont la rponse est affirmative, on tabli gnralement un programme de vrification des procdures (PVP) qui se base sur la technique du sondage, cest la phase de la vrification du fonctionnement du systme. (Etape5). Si le rsultat des sondages est satisfaisant, lauditeur peut conclure que les contrles identifis fonctionnent rellement, et peuvent tre utilises pour limiter son travail de contrle des comptes (vrification lgre en cas de fiabilit) (Etape 7). Mais si le rsultat des sondages nest pas satisfaisant, lauditeur doit programmer une vrification approfondie. Aprs, on value limpact des questions auxquelles il a t rpondu Non. Cet impact est dtaill par la feuille dvaluation du systme (FES). (Etape6) FES
Faiblesses constates Incidences potentielles sur les comptes Incidence sur le programme daudit* Recommandations au client

Elle permet d'apprcier les risques propres chaque fait, d'anticiper les problmes ventuels et de prparer un programme de vrification adapt En fonction de sa connaissance de lentreprise, des forces et faiblesses du CI et de lorigine des informations financires significatives, le chef de mission prpare un programme adapt de contrle des comptes.

C. Analyse pralable des donnes exceptionnelles D. Contrle des comptes

E. Examen des comptes annuels

Lexamen des comptes annuels a pour objet de vrifier quils: - Sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise; - Concordent avec les donnes comptables; - Respectent les rgles de prsentation;

Les travaux de fin de mission permettent l'auditeur de synthtiser ses conclusions et d'tayer dfinitivement son opinion en s'assurant qu'il a bien valu l'incidence relle des risques qu'il avait identifis.

F. Les travaux de fin de mission

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