O princpio da Anterioridade

INTRODUO A Constituio Federal rege nosso ordenamento jurdico servindo de base para toda e qualquer norma. Isso s possvel, pois h nela, princpios norteadores do direito que orientam, via de regra, a aplicao e a interpretao das normas previstas em nosso ordenamento jurdico, tanto constitucionais quanto infraconstitucionais. Os princpios so divididos em dois basicamente. Os gerais, e os setoriais. Os gerias como o prprio nome j diz tratara de matrias genricas. J os setoriais se destinaro s matrias especificas, focando certo ramo do direito, tendo sua aplicao limitada.

O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA Previsto no artigo 150, inciso III, alneas b1 da Constituio Federal, o principio da anterioridade prev que a lei que institui ou majora tributos s ter eficcia no ano seguinte sua publicao, ou seja, exerccio financeiro seguinte publicao da lei. Tal regra deve ser obedecida pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal. A aplicao do referido principio no tem como objetivo impedir a criao ou majorao de novos impostos, ela apenas trabalha com a eficcia da norma no tempo. Tem como objetivo dar segurana jurdica ao contribuinte para que este no seja pego de surpresa com cobranas de tributos surpresa. De fcil percepo, o principio da anterioridade volta-se para fatos futuros, propiciando ao contribuinte maior segurana ao planejar sua vida econmica. Tambm deve ser observado ao se tratar de substituto tributrio, que se caracteriza por terceiro, que em virtude de lei, passa a recolher o tributo no lugar do contribuinte, no podendo ser excludo dos benficos da proteo prevista no art. 150, III b e c2 da CF. Refere-se eficcia das leis tributrias e no a sua vigncia ou validade. Aponta o momento a partir do qual a lei j vigente passar a ser aplicada, ou seja, a lei que institui ou majora um tributo ao entrar em vigor ter seu efeito postergado at o inicio do prximo exerccio financeiro. Trata-se de um principio aparentemente simples, porm vejamos;

O Imposto sobre a renda (IR), todos sabemos que a apurao do IR ocorre no exerccio seguinte. Por exemplo; ano base 2012, o perodo de apurao ser de 01.01.2012 31.12.2012, sendo assim, o exerccio ser o ano de 2013, pois somente em 2013 que ser possvel apurar realmente o valor o IR devido (ou a restituir) do contribuinte. De forma leiga para que possamos elucidar melhor, o exerccio a que se refere o IR sempre ser o ano em estamos entregando a declarao do imposto de renda, e o ano base ser o ano que antecedeu o ano da entrega da declarao. Com isso temos o lapso temporal de um ano para que surta efeito a norma tributria que, em caso hipottico, majore o tributo. Pois bem, para que em 2013 seja majorada a alquota do IR em 0,2% ao ano, necessrio que a lei que determine tal majorao seja publicada em 2011, pois se publicada em 2012, passaria ser eficaz apenas no ano base de 2013, exerccio de 2014. Isso ocorre, pois o IR tem o perodo de apurao de um ano, ou um exerccio financeiro, isso significa que a norma instituidora ou majoradora est em vigor, sendo assim para que seja respeitado o principio da anterioridade a lei instituidora ou majoradora dever ser publicada no exerccio anterior ao ano base que se deseja que tenha efeitos. Muito embora o descrito anteriormente seja o correto a ser praticado, segundo nos ensina Carrazza, isso na prtica ainda no aplicado sendo o contribuinte lesado no momento da apurao do IR nos casos em que h lei majoradora, sendo desrespeitado no somente o principio da anterioridade, como tambm o da segurana jurdica, e por conseqente o principio da irretroatividade das leis Sempre com o foco na proteo do contribuinte, o princpio da anterioridade nunca ser aplicado a nenhuma norma que beneficie o contribuinte. Portanto a lei que aumenta o prazo para pagamento voluntrio, ou que diminua uma alquota, ou que conceda iseno no precisar aguardar lapso temporal algum para ser eficaz. Quando tratar-se de impostos institudos ou majorados via medida provisria somente ser surtir efeitos no exerccio seguinte se for convolada em lei no mnimo 90 dias antes deste exerccio. Tambm os impostos residuais da Unio institudos por meio de lei complementar obedecero o determinado no artigo 150, III c da CF. Excees ao princpio da anterioridade: Embora haja rol taxativo previsto no art. 150, 1, a Emenda Constitucional 33/2001, incluiu o art. 155, 4, VI, c, que prev a possibilidade de que mediante deliberao dos Estados e do DF, nos termos do art. 155 2, XII g, as alquotas do ICMS incidente sobre operaes com lubrificantes e combustveis sejam reduzidas e

restabelecidas, no sendo aplicado o principio da anterioridade previsto no art. 150, III b. As excees a tal princpio esto previstas no artigo 150 da Constituio Federal em seu 1, tratando-se de rol taxativo no podendo ser alterados nem mesmo por Emenda Constitucional. No sero atingidos pelo principio da anterioridade os Impostos de Importao e Exportao, Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF), Imposto Extraordinrio, Emprstimo compulsrio (art. 148, I CF) quando este tiver o objetivo de atender as despesas extraordinrias, despesas de guerra externas ou sua iminncia, e contribuies sociais (art. 195 CF). Para Carrazza inconstitucional a vedao da aplicao do principio da anterioridade contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool combustvel. Sendo assim permite-se que tal tributo tenha sua alquota reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo no se lhe aplicando o disposto no artigo 150, III b (art. 177 4, I b). Com isso, conforme nos elucida o ilustre doutrinador, o constituinte derivado se torna constituinte originrio. Quando se tratando de tributos federais, tais excees ao principio da anterioridade tem o objetivo de propiciar nao em casos de situaes extremas subsidio para defesa. Com isso temos que os tributos excepcionados pelo principio da anterioridade tero eficcia imediata quando institudos, no sendo necessrio aguardar o prximo exerccio para que seja cobrado.

O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (NOVENTENA) Com o intuito de resguardar o contribuinte contra providencias que possam vir a ser tomadas no final do exerccio financeiro a Emenda Constitucional 42, acrescentou a alnea c ao inciso III do artigo 150 da CF, que veda aos entes federativos cobrar tributos antes de 90 dias da data da publicao da Lei. Contribuies sociais que financiaro a seguridade social esto sujeitas a tal principio, ou seja, independentemente do exerccio seguinte, as contribuies respeitam apenas o perodo de 90 dias previsto em lei para que possa ser cobrada. Passamos agora a ter dois requisitos para que se possam cobrar os tributos, que a lei que o instituiu surta efeitos apenas no exerccio seguinte a publicao desta, e que se tenha transcorrido o prazo de 90 dias da publicao. Ou seja, a lei que institui

ou majora o tributo, somente ter eficcia no mnimo 90 dias aps a sua publicao quando prevista no artigo 150, III c da CF. Em respeito natureza e a garantia do princpio da anterioridade, veda-se alterao na forma de pagamento do tributo no meio do exerccio financeiro. Excees ao principio da anterioridade nonagesimal (noventena) As excees aplicao do principio da anterioridade nonagesimal esto previstas na CF, no sendo aplicado aos Impostos de Importao e Exportao, ao Imposto sobre a Renda, ao IOF, Impostos Extraordinrios nos casos de guerra externa ou sua iminncia, Emprstimo Compulsrio em casos de calamidade publica, IPVA e ao IPTU. Sendo o IPVA e do IPTU, no respeitam nem o principio da Anterioridade e nem o principio da Anterioridade Nonagesimal. J o IR, o IPVA e o IPTU respeitam o principio da anterioridade simples, mas no o da noventena sendo que via de regra, deve-se aplicar ambos os princpios de forma cumulada.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

BIBLIOGRAFIA

1. COLHO, Sacha Calmon Curso de direito tributrio brasileiro Rio de Janeiro, Forense, 2010

2. CARVALHO, Paulo de Barros - Curso de direito tributrio, 23 edio So Paulo: Saraiva, 2011; 3. CARRAZZA, Roque Antonio Curso de direito constitucional tributrio, 27 edio So Paulo: Malheiros, 2011;