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PLANEJAMENTO E CONTROLE ORAMENTRIO

CONCEITOS BSICOS

ORAMENTO
a expresso formal das polticas, planos, objetivos e metas estabelecidas pela alta administrao para a empresa como um todo, bem como para cada uma de suas subdivises.

CONCEITOS BSICOS

O oramento empresarial pode ser definido como um plano coordenado de aes financeiras para a empresa executar. 1. abrange todas as operaes da empresa. 2. relaciona a receita de vendas totais e por reas, aos custos e despesas correspondentes. 3. estabelece operaes predeterminadas e objetivos financeiros preestabelecidos; olha para o futuro; e no restringe simplesmente a uma comparao entre os resultados reais e o padro.

CONCEITOS BSICOS

A gesto oramentria se apia em previses, com base nas condies internas e externas da empresa. A partir dessas previses, os responsveis pela empresa recebem atribuies programas e meios para um perodo limitado em valor e em quantidade. Em perodos regulares, efetuado um confronto entre esses oramentos e as realizaes, a fim de realar as diferenas que se verificarem. A explicao e a explorao desses desvios constituem o controle oramentrio.

CONCEITOS BSICOS

No

oramento

sem

que

haja

Planejamento

O oramento empresarial decorrente, portanto, das estratgias da empresa e explicita os nmeros e os valores correspondentes aos

objetivos e metas definidos.

CONCEITOS BSICOS

FINALIDADES DO ORAMENTO: Estabelecer prioridades e metas na etapa do Planejamento Oramentrio; Definir os resultados a serem alcanados; Buscar a efetividade dos resultados planejados; Demonstrar as aes a executar por projeto/ subprojeto de forma clara e objetiva; Especificar os recursos necessrios em cada ao; Efetuar a reprogramao/ realinhamento, quando houver alteraes considerveis no Planejamento.

Vantagens do oramento
Sofisticao da administrao em seu uso; Estabelecimento de padres e objetivos realistas; Leva a administrao a expressar, em termos numricos, o que necessrio fazer para alcanar os resultados pretendidos; Assinala pontos de eficincia ou ineficincia; Obriga a se fazer uma anlise peridica da empresa; Verifica o progresso ou retrocesso no sentido da realizao dos objetivos fixados; Antecipa eventuais necessidades financeiras; Projeta a gerao de resultados Proporciona comunicao adequada de atitudes, polticas e diretrizes pelos nveis administrativos superiores

Importncia
Ajudam a coordenar as aes dos lderes de diferentes reas; Estabelecem um compromisso com os objetivos da organizao;

Confere autoridade ao administrador (gerente) de cada rea para realizar despesas;


Fornece metas claras de receitas e fixa padres ideais para o monitoramento das atividades da empresa.

Razes
Possibilita acesso a Capital;

Possibilita aprendizado sobre o negcio;


Comunica objetivos, metas polticas e diretrizes; Possibilita controle.

Limitaes

O Plano Oramentrio baseia-se em estimativas Deve ser continuamente adaptado, para ajustar-se a novas circunstncias A execuo de um programa oramentrio no se processa automaticamente O oramento no substitui a administrao

Princpios Oramentrios
So princpios bsicos e fundamentais para a execuo do planejamento integrado ao oramento:

Envolvimento administrativo

apoio, confiana, participao, orientao e acompanhamento da administrao, para que haja uma utilizao apropriada do planejamento e controle de resultados. necessrio que todos os nveis da empresa, principalmente a alta administrao estejam empenhados em empregar esforos para o seu funcionamento adequado.

Princpios Oramentrios

So princpios bsicos e fundamentais para a execuo do planejamento integrado ao oramento: Envolvimento administrativo Apoio, confiana, participao, orientao e acompanhamento da administrao, para que haja uma utilizao apropriada do planejamento e controle de resultados. necessrio que todos os nveis da empresa, principalmente a alta administrao estejam empenhados em empregar esforos para o seu funcionamento adequado.

Princpios Oramentrios

Expectativas realistas :
Consistem em se definir metas oramentrias especficas que representem um desafio real, tanto para a alta administrao, quanto para as unidades operacionais. Isto significa que objetivos no devem ser to altos de modo que a equipe no consiga atingi-los, nem to subdimensionados, a ponto de prejudicar o desempenho da empresa.

Princpios Oramentrios

Acompanhamento: Este princpio orienta a aplicao de aes de Follow Up, monitorando os resultados, seja ele favorvel ou desfavorvel, com o objetivo de promover aes corretivas e estimular a transferncia do conhecimento entre departamentos ou filiais. Desempenhos devem ser analisados: Desempenho inferior aes corretivas; Desempenho favorvel reconhecer;

CONCEITOS BSICOS - Controle

Etapas do processo de controle: Estabelecer padres; Mensurar desempenho (aferio); Avaliar (fazer comparao entre previsto X realizado); Dar Feedback (comunicao dos resultados); Adotar aes corretivas;

CONCEITOS BSICOS - Controle

Os controles: devem apontar desvios; devem voltar-se ao futuro (preveno); devem ser objetivos; devem ser econmicos ( itens relevantes); devem ser compreendidos.

CONCEITOS BSICOS - Polticas

As polticas funcionam como orientadores para a demarcao das reas onde a ao administrativa dever se desenvolver. Como exemplo podemos citar: poltica de mercado (regies de expanso), poltica de finanas (descontos; juros), poltica de recursos humanos( como tratar funcionrios), poltica de investimento ( como e onde investir), poltica de pesquisa e desenvolvimento, entre outras.

REQUISITOS DO ORAMENTO

Apoio da Alta Administrao. Se se deseja um oramento bem sucedido, absolutamente necessrio que cada um dos membros da direo, a comear pelo presidente, lhe d total apoio. O mpeto e o rumo precisam partir da prpria cpula. Adequao da Organizao para receber o oramento. Sistema de contabilizao racional. Sistema oramentrio adequado.

MOTIVOS PORQUE O ORAMENTO FALHA

Papelada excessiva ou detalhes excessivos; Perodo de projeo longo demais; Falta de definio do processo de elaborao do oramento; Falta de flexibilidade suficiente na reformulao das estimativas; Pesquisa de mercado mal feita; Falta de entrosamento entre os planos de produo e os de comercializao; Tcnica insipiente de previso; Falta de definio dos fatores macroeconmicos que tenham influncia direta nos planos empresariais; Falta de decises globais e deficientes sobre as polticas de preos, salrios, despesas, etc.

MOTIVOS PORQUE O ORAMENTO FALHA

Estrutura organizacional inadequada; Sistema ineficaz de registro contbil; Falta de um sistema de custos definido; Falta de apoio efetivo da cpula administrativa; Expectativa grande demais em relao ao novo processo de trabalho; Implantao muito apressada; Superviso e administrao deficientes; Expectativa prematura de resultados; Falta de cooperao necessria; Falta de xito na anlise dos resultados e na apurao das causas das variaes; Falta de dados histricos;

SEQNCIA DE APLICAO
PASSOS PARA A IMPLANTAO DO ORAMENTO 1.Criao de um setor que se encarregar de implantar o sistema oramentrio 2.Esse setor dever preparar todos os passos necessrios para a instalao do processo 3.Reunies com membros da diretoria para definio das metas bsicas sobre as quais o oramento ser estabelecido. Essas metas podero ser traduzidas resumidamente pelos seguintes pontos: a) participao no mercado b) lucro lquido sobre as vendas c) assistncia aos empregados d) novos produtos/ retirada de outros

SEQNCIA DE APLICAO
4.Levantamento de dados gerais tais como indicadores econmicos e sociais, tendncias da indstria e polticas do governo

5.Preparao de manuais de oramento, em que devero constar os objetivos do oramento, os diversos passos e as tcnicas de preparao das estimaes;
6.Estimativa de vendas em termos quantitativos. As quantidades de cada produto a serem vendidas devero ser analisadas por territrios de vendas e mensalmente 7.Estimativas de vendas em termos monetrios. Os preos de vendas devero ser determinados, levando em conta o mercado.

SEQNCIA DE APLICAO
8.Estimativas de despesas com propaganda e das despesas relacionadas atividade comercial

9.Estimativa de estoques da produo em termos quantitativos


10.Estimativa dos materiais a consumir, das compras, da mo-deobra necessria e dos custos indiretos 11.Estimativa das despesas administrativa 12.Estimativa dos gastos de capital 13.Estimativa do fluxo de caixa 14.Estimativa da Demonstrao de resultados 15.Estimativa do balano

Aplicao do Modelo Oramentrio


Preparao Elaborao Monitorao

Identifique os objetivos da empresa

Rena as informaes sobre receitas e despesas; faa uma previso oramentria inicial

Analise as diferenas entre o desempenho real e o oramento

Padronize o oramento

Teste os nmeros do seu oramento analisando e questionado os valores totais

Monitore as divergncias e analise os erros, sempre atento aos imprevistos

Avalie o sistema Faa oramentos para monitorar o fluxo de caixa a partir da conta de resultados e dos balanos Faa novas previses e reveja o oramento; considere usar outros tipos de oramento

Reveja seu procedimento oramentrio e prepare o oramento geral

A IMPLANTAO DO SISTEMA ORAMENTRIO

O Sistema Contbil

Nenhum sistema oramentrio possvel ser um bom sistema de registro contbil geral e de custos. No sentido da contabilidade geral, a premissa do oramento a comparabilidade dos dados reais com os orados: ambos, portanto, devem seguir o mesmo plano de contas, cuja organizao tem, entre muitas outras finalidades, a de fixar a autoridade e a responsabilidade de cada nvel de gerncia.

A IMPLANTAO DO SISTEMA ORAMENTRIO

A Quem Compete Cuidar do Oramento ?

De acordo com a organizao interna da empresa, essa pessoa pode ser o Vice-Presidente de finanas, o Diretor Financeiro, o Controller, o Tesoureiro, o Gerente Financeiro, etc. Nas empresas em que h cargos da Controller e de Tesoureiro, subordinados diretamente ao Presidente, o oramento costuma caber ao Controller.

A IMPLANTAO DO SISTEMA ORAMENTRIO


A Criao da Nova Mentalidade Como fazer a implantao? As opinies variam: para alguns, a implantao deve ser global, para outros, ela deve caminhar gradualmente, de acordo com as possibilidades. A prtica mostra que, apesar de ser simples, no seu contexto, a elaborao do oramento, sua aplicao vida empresarial, apresenta sempre um grande nmero de arestas que s o tempo pode eliminar. Em qua1quer organizao, a procura de um sistema de trabalho mais racional encontra tanto entusiastas como executivos e funcionrios indiferentes e, as vezes, at contrrios a qualquer tentativa de alterao do sistema de trabalho que j lhes familiar.
Essa mudana de mentalidade no fcil; em certas circunstncias e educao oramentria um trabalho penoso, demorado e at frustrante para os responsveis pela implantao.

ORAMENTO DE VENDAS
Plano das vendas, por ms, por produto e por regio preparado com antecipao e que servir de base para o Planejamento Peridico da empresa. Reveste-se da maior importncia a sobriedade pela qual se buscar o meio termo ideal entre o otimismo natural do pessoal de vendas com o conservadorismo de rgo de Oramento.

Todos os fatores que levem alguma luz sobre as probabilidade de ocorrncia de vendas no perodo a ser orado devem ser considerados. Desta forma, importante uma anlise macro-econmica que ajude a definir o potencial de mercado, dentro do contexto de condies econmicas globais e setoriais e tambm regionais. importante tambm uma definio da histria das vendas e seus comportamentos sazonais podemos citar como pontos a serem cuidadosamente considerados:

ORAMENTO DE VENDAS

Condies econmicas globais, setoriais e regionais que possam influir no potencial de mercado; Definio sobre capacidade, planos de expanso e outros sobre concorrentes;
Condies histricas das vendas bem como da sua sazonalidade durante o perodo oramentrio;

ORAMENTO DE VENDAS
Limitaes intrnsecas da empresa (know-how, financeiras, produo, equipe de vendas, etc...); Qualidade do produto analisada por si s e em funo dos concorrentes; Poltica de preo e de cobrana; Poltica de venda bonificao, descontos financeiros e quantitativos, prazos de entrega, impostos incidentes; Organizao da rea de vendas e poltica de pagamento de comisses x qualidade da equipe. A considerao destes fatores levar a definio ou escolha de algum mtodo formal de projeo das vendas, de acordo com o tipo e tamanho da empresa, poder ser empregado este ou aquele mtodo ou ainda a utilizao de uma forma conjunta de vrios mtodos. Dentre os mtodos comumente utilizados, citamos:

ORAMENTO DE VENDAS
Mtodos no Estatsticos Mtodo de Deciso a Jri preparados pelos principais executivos da empresa baseado no feeling dos componentes. Utilizado por pequenas empresas dado seu extremo empirismo. Mtodo da Projeo dos Vendedores preparado pelos vendedores (tambm baseado no sentimento destes) e levado aprovao dos supervisores. Mtodo da Projeo dos Supervisores preparado pelos supervisores da levado a aprovao superior. Mtodo por Anlise de Mercado muito utilizado para lanamento de produtos novos, atravs de pesquisa de mercado junto a compradores potenciais um mtodo mais caro, mais trabalhoso e bem mais preciso..

ORAMENTO DE VENDAS
Mtodos Estatsticos Mtodo da Tendncia Observada determinada por projees estatsticas sendo o mais comum o mtodo dos mnimos quadrados, em que o futuro extrapolado a partir de constataes. Embora no longo prazo a tendncia permanea, variaes de curto prazo passar despercebidas. Outros Mtodos Estatsticos onde as observaes passadas so trabalhadas de algumas forma estatstica de forma a permitir uma projeo. Mtodos Especficos Modelos Macro-Econmicos baseado em estudo de planejamento governamental, enfocando incentivos fiscais, incrementos setoriais, etc. de forma a orientar previses de vendas.

ORAMENTO DE VENDAS
FUNES Especificar as Receitas. Servir de Base Para a Elaborao dos Demais Planos DIVISO TEMPORAL Planejamento a Longo Prazo Elaborado em Bases Anuais Previso Para a Economia Previso Para a Indstria Previso Para a Empresa Planejamento a curto prazo Elaborado em Bases Mensais, Bimestrais, Trimestrais, Semestrais Levantamento e Anlise dos Histricos Elaborao das projees e previses Adequao das projees e previses Formalizao e aprovao

ORAMENTO DE VENDAS
Aspectos gerais a serem considerados Adequao Realidade da Empresa Nvel de Detalhamento A Empresa deve optar por um detalhamento que possa atender as exigncias de Utilidade; Responsabilidade; Factibilidade; Lgica; etc. Por Regio (norte, sul, estado, etc) Por Linha (mat. bsico; azulejos; conexes; etc.) Por Produto Por Clientes Utilizao de Computadores Cada vez mais a utilizao de computadores pode ajudar na elaborao de melhores planos. Anlise dos Histricos Anlise de Correlaes; Hbitos de Consumo; etc. Projees e Simulaes

ORAMENTO DE VENDAS
PASSOS PARA ELABORAO DO ORAMENTO DE VENDAS: Primeiro Passo Levantamento e Anlise dos Histricos Histrico de Elementos Internos Volume de Vendas Valores de Vendas Clientes Atendidos Distribuio por Regies Market Share Etc. Histrico de Elementos Externos PIB Inflao Crescimento Demogrfico Comportamento da Concorrncia Comportamento dos Clientes e no Clientes

ORAMENTO DE VENDAS
Segundo Passo Elaborao de Projees e Previses Mtodos Baseados em Julgamentos Anlise das Tendncias de Vendas Opinio dos Vendedores Opinio dos Executivos Mtodos Estatsticos Ritmos Econmicos Analogia e Transposio Histricas Mtodos Especficos Anlise da Indstria til para indstrias como a automobilstica, energia. Anlise dos Usos Finais til para empresas que ficam no meio da cadeia produtiva como autopeas, pigmentos, papeis, plsticos, etc. Anlise Correlacional Envolve fatores econmicos e sociais, como nvel de renda, etc.

ORAMENTO DE VENDAS
Terceiro Passo Adequao das Projees e Previses Limitaes da Empresa Capacidade de Produo Disponibilidade de Recursos Humanos Adequao de Matrias-Primas Disponibilidade de Recursos Financeiros Simulaes e Testes Preliminares Anlise do Ponto de Equilbrio Equao do Crescimento Sustentado Anlise da Poltica de Preos Efeito da Alavancagem Operacional

Adequao s Estratgias Crescimento, Mercados, Ciclo de Vida dos Produtos, Novos Negcios, etc.

ORAMENTO DE VENDAS
Quarto Passo Formalizao, aprovao e divulgao Elementos de Controle R = Qtde X pv Possibilidade Realimentao do processo de planejamento Utilizao para tomada de decises e aes Garantir comprometimento dos diversos nveis Possibilitar comunicao 80% Do sucesso de um bom plano depende de uma comunicao bem feita

Para a composio do oramento de vendas necessrio obter: Os produtos que compem o Mix; As previses de quantidades estimadas; O preo mdio praticado por produto, por regio, etc; Os preos unitrios dos itens;

ORAMENTO DE DESPESAS COMERCIAIS


Refere-se previso dos gastos relacionados com a venda como por exemplo,impostos , comisses, transporte e entrega dos produtos aos clientes. Normalmente o oramento de despesas comerciais elaborado concomitantemente ao oramento de vendas, j que uma das metas da administrao de venda o estabelecimento de um equilbrio entre as vendas previstas, as despesas de marketing e de distribuio estimadas. Para a composio do oramento de despesas comerciais necessrio obter: As alquotas de cada imposto; Os valores estimados de vendas; Os percentuais de comisses; Os gastos com fretes; Servios de ps-venda, Assistncia tcnica, Garantia, etc..

ORAMENTO DE DESPESAS COMERCIAIS


Alm dos itens e despesas constantes de todos os centros de custos, tais como salrios, encargos sociais, viagens, seguros, depreciao, etc... existem itens de despesas especificas como as comisses sobre vendas, propaganda em rdio, jornais e televises, exposies, fretes, embalagens e outros, que normalmente absorvem parcelas significativas e portanto exigem maior ateno e conhecimento da poltica da empresa. Dentre os principais problemas relacionados elaborao dos oramentos de despesas comerciais, merecem destaque: O controle dos custos comerciais no pode ter a mesma rigidez do custo de fabricao, Enquanto as melhorias nos processos de produo tm provocado reduo nos seus custos, o aumento da concorrncia acarreta elevaes nas despesas comerciais; e No existe sempre uma correlao perfeita entre as vendas e as despesas com propaganda e viagens.

ORAMENTO DE PRODUO
O oramento de produo corresponde a estimativa da quantidade de mercadorias que devem ser produzidas. Procura estabelecer o equilbrio entre vendas, produo e estoques. Principais objetivos : fornecer elementos para os oramentos de matrias-primas, mo-de-obra e custo gerais de produo: determinar os custos totais e unitrios dos produtos fabricados; base para o estabelecimento dos nveis de estoques; e dimensionamento das necessidades de ampliao da planta industrial. Na preparao do planejamento da produo devem ser considerados: Previses de vendas por perodo; Mix de produtos a serem elaborados; Tempo disponvel para atender as solicitaes de vendas e logstica de entrega; Polticas de estoque, de acordo com as definies do gestor responsvel; Capacidade atual de produo, ociosidade e possibilidade de expanso coordenadas com disponibilidades dos recursos; Disponibilidade de matria-prima e mo-de-obra direta adequada; e Durao do perodo de produo e sazonalidade das vendas, bem conjugadas com a poltica de estoque reguladores, de forma a permitir a estabilidade da produo.

ORAMENTO DE PRODUO

Uma pr-condio para viabilizao das projees de vendas a adequao da capacidade produtiva instalada da planta com o nvel de sadas previstas. Se a capacidade existente for inadequada, podero ser avaliadas as seguintes alternativas: introduo de turnos extras de trabalhos, subcontratao de parte da produo ou locao ou aquisio de novos equipamentos.

Nec. Produo = Vendas - Est. Inicial+ Est. Final

POLTICA DE ESTOQUE
O estabelecimento dos nveis de estoques via de regra cria atritos, decorrentes principalmente de interesses conflitantes entre as reas de vendas, produo, suprimentos e finanas. Apesar disso, uma poltica de estoques deve ser definida, onde so normalmente considerados os seguintes fatores: - Necessidades das reas de produo e vendas; - Existncia dos artigos perecveis; - Capacidade de estocagem; - Capacidade financeira; - Quedas de preos; - Obsolncia; e - Perdas e furtos. As polticas de estoques podem ser expressas de diversas formas, quais sejam: suprimentos mensais, rotao dos estoques, valor, limites mximos e mnimos, etc...

ORAMENTO DE MO-DE-OBRA DIRETA


O oramento da mo-de-obra necessria fabricao dos produtos envolve o dimensionamento dos tempos de trabalho, das taxas horrias de remunerao e dos correspondentes custos globais. Este oramento esta normalmente relacionado com a mode-obra direta, embora seus conceitos possam ser parcialmente aplicados mo-de-obra indireta. Os principais objetivos do oramento de mo-de-obra so: Determinar a necessidade de mo-de-obra em termos de horas, quantidade e tipo de trabalhadores; Estimar seu custos e o seu reflexo no custo dos produtos; Prever as necessidades financeiras; Estimar as admisses do perodo. Determinao do n de horas Diversas abordagens tem sido utilizadas para determinao das horas de mo-de-obra. Destacam-se dos estudos de tempos o movimentos, os custospadres, as estimativas de supervisores ou de grupos assessores. Convm salientar no entanto que, embora seja desejvel as previses de mo-de-obra em termos de horas de trabalho, isto nem sempre praticvel. Taxas de Mo-de-Obra Direta Conforme o sistema de remunerao adotado, podemos determinar: Taxas Horrias: ao nvel de produto, seo ou conjunto de operaes homogneas; e Taxas individuais: quando a mo-de-obra paga por tarefa com taxas.

ORAMENTO DE MO-DE-OBRA DIRETA


Para a composio do oramento de mo-de-obra direta necessrio obter: Necessidade de produo por perodo; Capacidade de produo hora/mquina; Capacidade de produo homem/hora; Custo/ homem;

ORAMENTO DE MATRIAS-PRIMAS
Determinao das quantidades de matrias-primas exigidas para o atendimento da produo; Estabelecimento das polticas de estocagem; Elaborao do programa de compras; Determinao do custo estimado das matrias-primas; Gerar informaes de necessidades de caixa de forma programada;

Para a composio do oramento de matria-prima necessrio obter:

A necessidade de produo para o perodo; A composio das matrias-primas por produto e suas propores; As unidades de medidas dos itens a serem adquiridos; Os preos unitrios dos itens;

ORAMENTO DE ESTOQUES
Volume de vendas D estoque = produo

A Determinao dos Nveis de Estoques - Fatores Envolvidos: Custos de Armazenamento Atendimento das Vendas Capacidade de Produo (sazonalidade / disponibilidade) Eficincia do Processo Produtivo (Just in Time) Know-how Restries Legais Instrumento de Controle

ORAMENTO DE ESTOQUES
Elementos de Poltica de estoque Mximos e Mnimos Volume Especfico Taxas de Rotao Seqncia de Preparao: Determinao da estratgia e polticas Preparao de Plano conforme Polticas Testes de Verificao de viabilidade e adequaes Formalizao e Aprovao Estoque Mnimo = Vmm X TC Estoque Mximo = Est. Min. + LS TC = PI+PEP+PE+PP+PS LS = Vmm X PE Est. Mn. = Vmm X TC Est. Mx. = Est Min + LS TC = PI+PEP+PE+PP+PS LS = Vmm X PE

ORAMENTO DE CUSTOS E DESPESAS GERAIS


Consideraes Gerais At o tpico anterior foram abordados aspectos da elaborao de previses relacionadas com os custos primrios, quais sejam, os custos de matrias-primas e mo-de-obra direta. nfase especial tambm deve ser dada s previses dos demais custos, relativos as operaes da empresa, quais sejam:

Oramento dos Custos Indiretos de Produo; Oramento das Despesas Administrativas; Oramento das despeas Comerciais; Oramento das Despesas de P&D; e Oramento das Despesas Financeiras.

A elaborao de tais estimativas visa fornecer elementos para o oramento de caixa, para a projeo de lucros e perdas, bem como propicia informaes para um controle efetivo e eventualmente, para a implantao de um Programa de reduo de custos. Na elaborao dos oramentos de despesas, todas as previses devero ser intimamente relacionadas com as reas de responsabilidade da estrutura organizacional. Para entender este requisito imprescindvel que o plano de contas da contabilidade de custos permita tal classificao.

ORAMENTO DE CUSTOS E DESPESAS GERAIS


Neste oramento so agrupadas todas as previses de despesas que formam o custo industrial, exceo das de matria-prima e mo-de-obra direta. desenvolvido um oramento para cada rea de responsabilidade (ou departamento), seja ela produtiva ou de servios. A exemplo das estimativas anteriores prefervel que estas tambm sejam formuladas pelos responsveis pela sua futura realizao. Assim, o chefe de departamento de manuteno ser o maior responsvel por todos os custos que estejam sujeitos ao seu controle. Relao dos principais itens, normalmente observados nas empresas industriais, e que compem o oramento de Custos Indiretos de Produo: Pessoal de superviso e demais itens de mo-de-obra indireta Salrio e Encargos; Gastos com Refeies; Depreciao dos equipamentos e da planta industrial; Prmios de Seguros; Aluguel; Materiais Diversos; Pequenas Ferramentas; Servios de Manuteno e Limpeza; gua; Energia Eltrica; Combustvel; e Outros gastos.

ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS


Oramento de Despesas Administrativas O aumento observado nos ltimos tempos com as despesas administrativas tem provocado um nmero crescente de processos e tcnicas visando o seu controle. A dificuldade no estabelecimento de uma proporo ideal para os custos administrativos e de sua identificao com uma atividade apropriada, alm da ocorrncia de despesas extras no prontamente identificveis geram inevitveis problemas. Diante disso, seu planejamento e controle depende fundamentalmente do fator organizao. Assim. A departamentalizao essencial tanto na elaborao das previses oramentrias como no processo de contabilizao. Definidas pela alta administrao as necessidades departamentais, o oramento de despesas administrativas consiste em dimensiona-las em termos monetrios, detalhadas para cada um dos setores. Os principais itens relacionados a este oramento so: pr-labore; Salrios e Encargos; Despesas Legais; Auditoria Externa; Gastos de Viagem; Manuteno e Operao do escritrio; Grfica, Papelaria e Xerox; Donativos; gua, Luz e Telefone; Impostos e Taxas; Seguros; e Outros Custos.

ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS


O oramento das despesas deve focalizar sua ateno na relao entre despesas e os benefcios ( resultados ) delas decorrentes; O controle de custos deve estar associado a: Programas futuros e operaes planejadas Responsabilidades administrativas. A categoria dos custos esto relacionadas ao nvel de atividade como segue: Custos Fixos - so os item que mantm constante seu valor, independente das flutuaes da produo ou do volume de trabalho realizado. Ex: impostos prediais, seguros depreciao, salrios de supervisores, etc.

ORAMENTO DE PESQUISA & DESENVOLVIMENTO


Oramento de Despesas de Pesquisa & Desenvolvimento so: Pesquisa; Desenvolvimento do Produto; e Desenvolvimento de mtodos e Processos.

Na fixao dos valores destinados aos gastos com pesquisas, deve-se levar sempre em conta as condies econmico-financeiras das empresas a curto e longo prazos, a disponibilidade de pessoal de alto nvel, de equipamentos sofisticados, bem como as atividades das empresas concorrentes. A utilizao de propores fixas em relao ao volume de vendas no tem sido recomendada, j que condiciona as pesquisas s flutuaes das disponibilidades financeiras.

ORAMENTO DE CAPITAL
Por ORAMENTO DE CAPITAL deve entender-se o processo capaz de oferecer ao dirigentes de uma empresa orientao segura para que possam: a) distribuir os recursos disponveis de modo a atender, com prioridade, aos projetos que ofeream melhor remunerao ao capital empregado; b) selecionar, entre as vrias fontes de recursos possveis, aquelas que apresentem menor preo para os valores tomados de emprstimo. Os itens acima atendem aos dois problemas clssicos da administrao financeira no que tange ao emprego e busca do capital, ou seja, o investimento e o financiamento. Em termos prticos poderamos dizer que o problema consiste em: c) selecionar, entre os vrios projetos possveis de investimentos, aquele ou aqueles que apresentem maior rentabilidade; d) dados os custos das varias hipteses viveis de obter fundos e os limites mximos a serem conseguidos em cada fonte, organizar o composio de recursos, prazos e preos capaz de atender, pelo menor custo s necessidades do programa em vista. E ao conseguir os recursos necessrios, nas melhores condies de custo, para aplic-los nos projetos mais rentveis, a administrao h de criar, para os proprietrios da riqueza, os maiores ganhos possveis de capital.

ORAMENTO DE CAPITAL
Etapas do processo de oramento de capital: Avaliao e anlise de propostas: esta etapa do processo visa assegurar: 1) - que os objetivos planos globais da empresa esto sendo respeitados; 2) - Verificao de sua viabilidade econmica: custo/benefcio e riscos. Tomada de deciso: o valor dos projetos determinam em que nvel da organizao a processo decisrio ser realizado. Esta deciso ter como base as estratgias globais da organizao e/ou o custo/benefcio. Implementao: uma vez que uma proposta tenha sido aprovada e os fundos necessrios estejam disponveis, inicia-se a fase da implementao. Atravs dos cronogramas de obras e desembolso de capital. Acompanhamento: esta fase do processo envolve a monitorao dos resultados durante a fase operacional do projeto. A comparao dos resultados reais em termos de custo/benefcio com os valores estimados nos projetos de investimentos.

ORAMENTO DE CAPITAL
Gerao de propostas: as propostas para a aplicao de recursos so elaboradas com vrios objetivos: reduo de custos, maximizao das receitas, modernizao tecnolgica, melhoria na qualidade dos produtos e implementao de novos projetos. Geralmente os investimentos so programados em funo das necessidades de ampliao das vendas, das polticas previamente determinadas e tambm a disponibilidade de recursos.

FLUXO DE CAIXA
A necessidade da previso Praticamente todos os gerentes financeiros fazem, de um modo ou de outro, previso dos recursos necessrios para atender s necessidades futuras de caixa de suas empresas. Todavia, na maioria das empresas, a previso to limitada em seus prazos e objetivos, e to desprovida de qualquer sistemtica que muitas das reais possibilidades do negcio pode ser desperdiadas. Inmeras vantagens podem advir de um planejamento bem feito na rea financeira, quais sejam, por exemplo: a) ao estudar a viabilidade financeira de um projeto estaremos realizando um teste de sua execuo; b) saberemos, com antecedncia, que volume de recursos ter que ser procurado em fontes de crdito; c) captaremos a confiana dos credores ao procur-los, com a antecedncia necessria, levando-lhes previses bem feitas; d) disporemos de um mecanismo de controle que nos permitir observar os desvios eventuais em relao aos planos traados; e) poderemos prever possveis aplicaes para os excessos de fundos que vierem porventura a acumular-se na economia.

FLUXO DE CAIXA
A previso do fluxo de caixa Tambm chamado oramento de caixa e, em ingls, cash flow forecast, este documento no mais do que uma tabulao dos planos da Empresa considerando o impacto destes planos sobre os recebimentos e dispndios futuros. Em outras palavras, a previso do fluxo de caixa procura apenas antecipar a informao sobre quando e com que valor que ho de apresentar-se os pagamentos e os recebimentos vinculados atividade econmica da Empresa. Nesta previso so considerados todos os provveis recebimentos independentemente de constiturem ou no receitas. E deste modo so includos, alm do produto das vendas, de juros recebidos e outras receitas, tambm os valores resultantes da alienao de bens patrimoniais e de entradas relativas a emprstimos conseguidos. A relao de desembolsas incluir, ao lodo de despesas de rotina, quais sejam, por exemplo, impostos, salrios, aluguis e outros no gnero, tambm o pagamento de dividendos, amortizao de emprstimos ou sadas relativas compra de bens de capital. Registram-se portanto todos os pagamentos, constituam eles ou no despesas da Empresa. Por outro lado, no devem ser includas despesas que no correspondam a sada de caixa quais sejam, por exemplo, as de depreciao, ou de valores provisionados. Ser necessrio registrar, alm dos valores das entradas e sadas em certo perodo, os instantes em que essas alteraes se processa,. Recebimentos e pagamentos so relacionados por ms, semana ou dia, conforme as exigncias do tipo de negcio. O mais comum costuma ser apresentar em pormenores os dados relativos aos perodos prximos, alargando as faixas proporo que as datas se distanciam. Constitui boa poltica em uma economia estvel, prever caixa, por exemplo, ms a ms para o ano corrente, por trimestre para o ano prximo e em bloco para perodos maiores.

FLUXO DE CAIXA
O planejamento oramentrio de uma empresa traduz em quantidades e valores os planos de atividades e de investimentos para o prximo exerccio social ou para horizontes mais amplos. Dentre os diversos demonstrativos gerados por esse processo, tem-se o Fluxo de Caixa que evidencia, ms a ms, os recebimentos e os pagamentos detalhados por natureza e os dficits e supervits decorrentes.

Entradas - Sadas = Saldo de Caixa


Mede o desempenho Financeiro Regime de Caixa

DEMONSTRAO DE RESULTADOS
A demonstrao de resultados tem como principal funo avaliar o desempenho operacional da unidade operacional em questo. Ela mede a eficincia operacional atravs do lucro operacional alcanado. Regime de competncia Mede o desempenho econmico Demonstra a eficincia em competir

Receitas - Despesas = Lucro

BALANO PATRIMONIAL
O balano Patrimonial tem como principal funo identificar e analisar a evoluo da riqueza alcanada em um determinado perodo. Nele se pode reconhecer os movimentos ocorridos e como se encontram aplicados os recursos da empresa.

Balano Patrimonial
Ativo Circulante Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido
Total Passivo

B+D=O

Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanete


Total ativo

VARIAES ORAMENTRIAS
Principais variaes a serem monitoradas: Variaes de receitas Variaes de matria-prima Variaes de mo-de-obra Variaes dos CIF Despesas Administrativas Como trat-las: Variaes no significativas Erros de informaes Deciso administrativa Fatores no-controlveis identificveis

VARIAES ORAMENTRIAS
Medidas corretivas: Reunies c/ equipe Anlise das condies de trabalho Auditoria interna Anlise: Estudo das diferenas Passado X Passado Passado X Presente Passado X Futuro

SISTEMA DE RELATRIOS

Faturamento - Contas a Receber - Estoque - Contas a Pagar - Impostos - Fluxo de Caixa Folha de Pagamento - Cobrana - Clculos Financeiros - Contratos - Grficos

Recursos Humanos

Processamento de Dados / Auditoria

Relatrio Financeiro

Relatrio de Custos

Oramento

- Demonstr. Resultado; - Retorno do Investimento;

Alocao por Dpto., Produto / Negcio ou

Variaes de Desempenho das Receitas, Custos e Despesas

- Viabilidade Econmica; - Capital de Giro Necessrio Projeto

Informaes Gerenciais / Tomada de Deciso

ORAMENTO EM EMPRESAS COMERCIAIS

Foco concentrado no Planejamento das Vendas Maior detalhamento das movimentaes dos estoques

Oramento de compras detalhado


Polticas de vendas adequadas Conhecimento das tendncias de consumo A influncia da Propaganda/ Promoo O controle dos estoques fundamental A reduo dos ciclos melhoram a performance Deve-se buscar a velocidade do giro

Estimao das vendas por linha de produto e em unidades;

ORAMENTO EM EMPRESAS DE SERVIOS


Foco concentrado no Planejamento das Vendas Eficcia na utilizao da capacidade instalada

Vigilncia na queda de demanda


Preocupao com o custo da Mo-de-obra Especializao da Mo-de-obra A influncia da Propaganda/ Promoo Abrange o planejamento de vendas, mo-de-obra, compras e outros; Estimao das vendas em horas trabalhadas ou unidades de servios;

BIBLIOGRAFIA
Bibliografia Bsica Welsch, Glenn. Oramento Empresarial Ed. Atlas Sanvicente, Antnio Z. Santos Oramento na Administrao de Empresas Ed. Atlas Leo, Nildo Silva. Custo e Oramento na Prestao de Servios Ed. Nobel Sobanski, Jaert J. Prtica de Oramento Empresarial Ed. Atlas Bibliografia Complementar

Frezatti, Fbio. Oramento e Controle Gerencial Ed. Atlas; Hoji, Masakazu. Administrao Financeira Ed. Atlas; Moreira, Jos C. Oramento Empresarial Ed. Atlas