APUNTE 1: COSTOS

Asignatura Contabilidad, Costos y Presupuestos

Paula Rojas Masn

NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Para establecer la evolucin de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolucin de la contabilidad En este sentido se desconoce con precisin la fecha en que surge la contabilidad como instrumento til para el registro de operaciones, o bien como herramienta para llevar cuenta de las actividades de una empresa. Desde la aparicin del hombre sobre la tierra y su unin en forma organizada con otros semejantes, se emple la contabilidad en su forma ms elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar mtodos y en general todo aquello relacionado con el gnero humano que llev a utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones. Ante esta situacin, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicacin concreta y la utilizacin y tcnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros. Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedura de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseo de mtodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtencin de informacin financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones; en cambio, la tenedura de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro metdico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un perodo. En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De ste emanan otros subsistemas de informacin orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones adecuadas a su organizacin. El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de la informacin para satisfacer las necesidades de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su divisin de acuerdo a la funcin que cumpla en la organizacin y considerando a los usuarios de la informacin contable, es as que podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras. La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolucin que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolucin est ligada a la evolucin de la contabilidad de gestin. A continuacin se muestra su evolucin, a travs de varias etapas: DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la informacin relacionada con los costos de producir y vender un determinado artculo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informacin relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopcin de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin en el uso de los recursos de la empresa. En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar un servicio, no al final del perodo de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto o la prestacin del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposicin inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin de cada producto. En sntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra informacin para uso interno de los gerentes de la organizacin, por lo que se seala que es una contabilidad interna, tambin conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones. Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va ms all de la mera determinacin del costo de producir y vender bienes en empresas industriales. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos tambin provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as como tambin en la planeacin y control sistemtico de los costos de produccin, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera: Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos. Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Permite presentar estados financieros en forma oportuna.

 Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones. Permite establecer estndares y comparar los resultados reales con los estndares establecidos. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Adems de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al xito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, informacin amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinacin correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o polticas de operacin, valuacin de inventarios, decisiones de comprar o vender. A continuacin se explican los objetivos. a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin incurridos en un proceso especfico o departamento con destino a la planeacin y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reduccin de costos. La informacin relativa a los costos ayuda a decidir qu hacer, por qu hacer, cmo hacer y permite evaluar lo que se hace. b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentacin en el balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinacin correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reduccin del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las polticas de operacin de la empresa y da las bases para la planeacin y el control. c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o prdida del perodo para ser presentada en el resultado en el estado de resultados. d) Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organizacin. De ah que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.

e) Contribuir en la elaboracin de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la informacin de los costos, se confeccionan los planes expresados en trminos financieros para un periodo determinado. f) Servir de fuente de informacin de costos para realizar estudios econmicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo. RELACIONES ENTRE EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO Obsrvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinacin del costo de producir y vender un artculo, aqu se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales. Las empresas comerciales son aquellas que compran artculos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformacin, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen caractersticas diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a travs de diferentes procesos que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio especfico (oficinas contables, diseos de ingeniera, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte). Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilizacin de los inventarios, las empresas comerciales tienen slo un inventario de artculos terminados y disponible para la venta; las empresas de servicios manejan nicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestacin del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de material y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de produccin especial (produccin daada, desechos, entre otros.). Estos trminos de inventarios sern explicados en el siguiente mdulo. En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los artculos adquiridos y

vendidos, ms los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artculos, como gastos de importacin, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como costo de produccin y ventas est constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en la fabricacin del producto ms todos los costos incurridos en la transformacin de sta en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y en las empresas de servicios no existe costos de productos tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo. Tomando en consideracin las caractersticas antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta tambin es utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporcin Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonoma que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la produccin y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organizacin y su xito. CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del contexto informativo empresarial, como un sistema de informacin para la gestin. La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado principalmente a la elaboracin de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la informacin generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Tambin son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La elaboracin de los informes financieros se fundamenta en los datos histricos de la empresa y en los principios

de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de informacin para la gestin. Nos encontramos por tanto, que la adopcin de decisiones exige una informacin diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de gestin o administrativa como sistema de informacin relevante, til y oportuno (en el momento adecuado) para la adopcin de decisiones. Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las partes ms desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analtica, de explotacin o interna como tambin se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva. La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicacin de unos medios productivos para la obtencin de bienes y servicios que se intentan medir en unidades fsicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades monetarias. La empresa es un mbito de transformacin de valores y la contabilidad de costo se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos. La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de informacin orientado a la elaboracin de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeacin, evaluacin, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulacin, anlisis, interpretacin y comunicacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeacin, control y toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboracin de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el costo de los productos vendidos) Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin ltimo satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes usuarios, tanto internos como externos. COSTO Y GASTO. 1. El trmino costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general.

2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en trminos monetarios que generan un beneficio y tienen como caractersticas que se reflejan en el estado de resultado. 3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de produccin y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos econmicos incurridos y aplicados en la operacin de un proceso o fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeacin y control, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales. 4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que se consumen en la generacin de ingresos los costos se convierten en gastos. Los gastos se definen como los costos que han producido un beneficio y que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo y se llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurren. Explicado de otra forma los gastos son todos los costos, incluyendo los costos de fabricacin de los productos vendidos que estn asociados con los ingresos del periodo corriente en cuestin. Estos gastos se aplican en el momento en que se venden los artculos, es decir se asocian directamente a las ventas. 5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balance general y se llevan al estado de resultados a medida que los productos elaborados son vendidos. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (ilustracin 7.1). MATERIALES Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados en la elaboracin de un producto; se clasifican en: a) Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de produccin. Integran fsicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fbrica de sillas de madera.

b) Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin se incluyen dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la produccin y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las mquinas que cortan la madera en una fbrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. MANO DE OBRA La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin del material directo en productos terminados. Se clasifica en: a) Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformacin de los materiales, accionando las mquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fcilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, est representada por el personal que labora directamente en la fabricacin del producto. b) Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores indirectas en la produccin, no intervienen directamente en forma manual o mecnica en la transformacin de los materiales, es decir, que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre sta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chferes, empleados del almacn, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Tambin llamados gastos de fabricacin, carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de produccin, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificacin resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricacin se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos. Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehculos, etc.); cargos

fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefaccin y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepcin, almacn, contabilidad de costos, cafetera); costos varios de carga fabril (prdidas por materiales defectuosos, desechos de produccin, entre otros). Ms adelante, en el mdulo II se presentar una explicacin ms completa y detallada de cada elemento del costo de produccin. Ilustracin 7.1 Elementos del costo de un Producto Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos de fabricacin

FUENTE: rea de costo.

1. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A: Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuacin se mencionan los principales. 8.1 RELACION CON LA PRODUCCION Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversin. a) Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien. Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

b) Costos de Conversin. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Costos de conversin fabricacin = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo ms el costo de conversin, porque estaramos duplicando el costo de mano de obra directa.