RESOLUCION DEL RECURSO DE ALZADA ARIT - CBA/RA 0133/2011 Recurrente: COOPERATIVA DE TRANSPORTE FLUVIAL 23 DE MARZO LTDA.

, legalmente representada por Alberto Farfn Espinoza.

Recurrido:

Gerencia Distrital Yacuiba del Servicios de Impuestos Nacionales (SIN), legalmente representada por Erick Sal Bejarano Ruiz. ARIT-TJA-0009/2011

Expediente: Cochabamba, 16 de mayo de 2011

VISTOS: El Recurso de Alzada a fs. 22-25 vta., el Auto de Admisin de fs. 50, la contestacin de la Gerencia Distrital Yacuiba del Servicios de Impuestos Nacionales (SIN), de fs. 54-56, el Auto de Apertura de plazo probatorio de fs. 57, las pruebas ofrecidas y producidas por las partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Tcnico Jurdico ARIT-CBA/ITJ/0133/2011 de 16 de mayo de 2011, emitido por la Sub Direccin Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente. CONSIDERANDO I. I.1. Antecedentes La Gerencia Distrital Yacuiba del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), emiti la Resolucin Determinativa N 17-00192-10, de 22 de diciembre de 2010, que determin al contribuyente Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., una deuda tributaria de UFV 21.600.-, (Veintiuno mil seiscientos Unidades de Fomento a la Vivienda), por concepto de Multas por Incumplimiento a Deberes Formales, por el perodo fiscalizado. I.2. Fundamentos del Recurso de Alzada Alberto Farfn Espinoza, en representacin legal de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., conforme acredita Testimonio de Poder N 035/2011, de 19 de enero de 2011, mediante memorial presentado el 26 de enero de 2011, cursantes a fs. 22-25 vuelta del expediente administrativo, se aperson ante esta Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria, para interponer Recurso de Alzada contra la Resolucin Determinativa N 17-00192-10, de 22 de diciembre de 2010, emitida por la La Gerencia Distrital Yacuiba del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), manifestando lo siguiente: 1. Respecto a la Nulidad de la Resolucin Determinativa 17-0192-10 Manifiesta que el art. 99-II de la Ley 2492 (CTB) establece que la Resolucin Determinativa debe contener como requisitos mnimos, lugar y fecha, la calificacin de la conducta, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho y la sancin en el caso de contravenciones; sin embargo la Resolucin Determinativa emitida por la Administracin Tributaria, en su parte resolutiva primero, establece la deuda tributaria y segundo determina la Multa por Incumplimiento de

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Deberes Formales y de ste anlisis se colige que la mencionada resolucin no cumple con lo sealado en la norma precitada y el art. 13 de la RND 10-0021-04. Siendo que el tributo omitido fue pagado despus de la emisin de la Vista de Cargo, tal como lo declara la Administracin Tributaria. Por lo tanto, debe hacerse constar ste hecho en la Resolucin Determinativa, adems si la sancin fue cancelada junto al tributo omitido; sin embargo, Impuestos Internos reliquida un impuesto cancelado e impone una segunda sancin, la misma tambin fue cancelada, confundiendo una supuesta deuda tributaria con multa por incumplimiento de deberes formales, por lo que la ausencia de los requisitos esenciales vicia de nulidad la Resolucin impugnada. Por otra parte, durante el proceso de fiscalizacin se estableci que en los periodos fiscalizados se cometieron contravenciones diferentes a la omisin de pago, por lo que se elaboraron actas por las contravenciones, por diferentes conceptos en un solo perodo, vulnerando el art. 18 de la RND 10.0037.07 y el art. 99 de la Ley 2492 (CTB), y careciendo de fundamento de derecho. Dichos actos administrativos sern anulables en aplicacin al artculo 36 pargrafo I y II de la Ley 2341 (LPA), en concordancia con art. 115 de la Constitucin Poltica del Estado y del art. 68 numerales 6, 7 y 10 del Cdigo Tributario. 2. Respecto a la Violacin de normas legales sustantivas. Seala que la Resolucin Determinativa N 17-0192-10, de 22 de diciembre de 2010, fue emitida determinando una reliquidacin de un impuesto pagado, por lo que no haba derecho a la mencionada reliquidacin menos imponer una segunda sancin, contraviniendo lo el art. 159 del Cdigo Tributario, que establece la potestad para ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por pago total de la deuda tributaria y las sanciones que corresponda. Por lo que la Administracin Tributaria incumpli los procedimientos de la mencionada norma, existiendo actos arbitrarios en un estado de derecho. 3. Sobre desconocimiento de procedimientos. Indica que la Gerencia Distrital Yacuiba del SIN, en la determinacin de la base imponible reconoci un mtodo de determinacin en forma directa, vulnerando los arts. 43 y 162 del Cdigo Tributario, asi mismo, para la aplicacin de la sancin para las conductas contraventoras estableci tomando en cuenta cualquier referencia, menos la establecida en la norma citada. 4. Sobre Potestad Tributaria. Sostiene que la potestad Tributaria, es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos y multar su incumplimiento, cuyo pago es exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial, con las nicas limitaciones del principio de legalidad, unilateralidad y la realidad econmica. La realidad econmica se halla incorporado en el art. 8 de la Ley 1340 concordante con el art. 8 de la Ley 2492 (CTB), seala que si las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes son manifiestamente inapropiadas a la realidad econmica de los hechos gravados, la administracin tributaria podr prescindir de ellas y aplicar la forma apropiada. 5. Sobre la prelacin y jerarqua normativa. Arguye que en la parte de la jurisprudencia se encuentra complementada y en coordinacin con el art. 5 del Cdigo Tributario, estableciendo una prelacin normativa con carcter limitativo, cuando establece que en primer lugar se encuentra la

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Constitucin Poltica del Estado y en tercer lugar el Cdigo Tributario, y luego las dems disposiciones de carcter general, aspectos que la Administracin Tributaria no aplic los procedimientos establecidos en la norma citada, actitud que contraviene el mandato constitucional. Por lo que se vulner los derechos del contribuyente, asi como la normativa sealada. Por todo lo expuesto solicita la Revocatoria en todas sus partes de la Resolucin Determinativa impugnada. CONSIDERANDO II. II.1 Auto de Admisin Mediante Auto de fecha 16 de febrero de 2011, cursante a fs. 50 del expediente administrativo, se dispuso la admisin del Recurso de Alzada interpuesto por Alberto Farfn Espinoza, en representacin legal de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., contra la Gerencia Distrital Yacuiba del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). CONSIDERANDO III. III.1 Contestacin de la Administracin Tributaria La Gerencia Distrital Yacuiba del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), el 9 de marzo de 2011, mediante memorial que cursa de fs. 54-56 del expediente administrativo, contest el Recurso de Alzada interpuesto por Alberto Farfn Espinoza, en representacin legal de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., manifestando lo siguiente: Expresa que el proceso de fiscalizacin a la contribuyente Cooperativa de Trasporte Fluvial 23 de Marzo se llevo a cabo con total apego a los art. 66, 100 y 101 de la Ley 2492 (CTB), concordante con los art. 29, 32 y 33 del DS 27310 y conforme establece el art. 3 de la Ley 2166, con el fin de comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT) en los periodos enero a diciembre de 2006, en base a la informacin presentada por el contribuyente y por terceros obligados a informar a la Administracin Tributaria, como la informacin extractada por el Sistema Integrado de Recaudo para la Administracin Tributaria (SIRAT), por lo que se determin los impuestos adeudados a favor del fisco sobre base cierta, segn el art. 43 inc. I y art. 77 inc. II del Cdigo Tributario. Arguye que en base a la informacin proporcionada por el contribuyente, se encontr diferencias significativas no declaradas procedindose a la liquidacin del Impuesto al Valor Agregado en forma directa, en base a lo establecido en los arts. 4, 5, 7, 10 y 15 de la Ley 843 y DS 21530, y en base a la verificacin y anlisis de la informacin obtenida del cuestionario realizado al contribuyente se determin ingresos no facturados y no declarados en los perodos de enero, marzo, abril, junio, julio, agosto, septiembre y diciembre de 2006 por un total de Bs22.889.-. Asimismo, se determin ingresos no declarados y se liquid el Impuesto a las Transacciones de acuerdo los arts. 72, 74, 75 y 77 de la Ley 843 y DS 21532, obteniendo reparos a favor del fisco en los periodos mencionados por un total de Bs686.-. Por lo que la Administracin Tributaria actu de acuerdo a la Ley y procedi al clculo de la deuda tributaria en base a lo establecido en el art. 47 de la Ley 2492 (CTB). Por otra parte, conforme a la norma vigente, la omisin de la declaracin representa incumplimiento a las obligaciones tributarias del sujeto pasivo establecidas en el art. 70

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num. 1 de la Ley 2492 (CTB), que seala determinar, declarar y para correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria. Seala que la Administracin Tributaria, emiti la Vista de Cargo No. CITE: SIN/GDY/DF/VE/VC/053/2010, estableciendo la deuda tributaria de UFV 35.229.importe que incluye tributo omitido, intereses, sancin por la omisin de pago del IVA e IT y multas por contravenciones tributarias vinculadas al procedimiento de determinacin, la misma fue notificada al contribuyente. Posteriormente, el contribuyente en fecha 04 de agosto de 2010, procedi a cancelar la deuda tributaria por el IVA e IT y la sancin por omisin de pago equivalente al 20% sobre el tributo omitido actualizado, de acuerdo al rgimen de incentivos previsto en el art. 156 num. 1 del Cdigo Tributario. Adems el contribuyente cancel la suma de Bs8.343.equivalente al 20% del total adeudado por concepto de multas por Incumplimiento de Deberes Formales, procedindose a distribuir el porcentaje cancelado sobre el importe de cada acta con adeudo y determinando la deuda reliquidada a la fecha de emisin de la Resolucin Determinativa No. 17-0192-10 con el importe de UFV 21.600.-, conforme establece el art. 66 num. 2 y 99 del Cdigo Tributario. Por lo expuesto, solicita se confirme en todas sus partes la Resolucin Determinativa N 17-0192-10. CONSIDERANDO IV. IV.1 Presentacin de la prueba Mediante Auto de 10 de marzo de 2011, cursante a fs. 57 del expediente administrativo se dispuso la apertura del Plazo probatorio comn y perentorio a las partes de veinte (20) das computables a partir de la ltima notificacin, la misma se practic tanto a la recurrente como a la entidad recurrida el 16 de marzo de 2011, conforme consta en las diligencias, cursante de fojas 58-59 del expediente administrativo. Durante la vigencia del plazo probatorio que feneca el 5 de abril de 2011, la recurrente se ratifica en las pruebas presentadas y anunciadas en el Recurso de Alzada, adems, en el memorial de contestacin al recurso de alzada de la Administracin Tributaria. IV.2 Alegatos Dentro del plazo previsto por el artculo 210-II de la Ley 3092 (Titulo V del CTB), para la presentacin de alegatos en conclusin, ninguna de las partes present alegatos escritos u orales. IV.3 Relacin de los hechos Efectuada la revisin del proceso administrativo, se establece la siguiente relacin de hechos: IV.3.1 El 31 de julio de 2009, la Gerencia Distrital Yacuiba del SIN, notific a Oscar Lucio Hoyos Salazar, representante legal de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., con la Orden de Verificacin N 6109OVE00002 F7531, de 20 de abril de 2009 y Formulario de Requerimiento N 078307, cuyo alcance es la verificacin de todos los hechos y/o elementos relacionados con el Dbito Fiscal IVA y su efecto en el IT, por los perodos fiscales de enero a diciembre 2006, solicitando la presentacin de Duplicados de Declaraciones

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Juradas del IVA, IT e IUE; Libro de Ventas-IVA; Notas Fiscales de respaldo al Debito Fiscal IVA; Estados Financieros Gestin 2006; informacin de acuerdo al cuestionario adjunto. (fs. 9-11 de antecedentes administrativos). IV.3.2 El 17 de agosto de 2009, Oscar Lucio Hoyos S. en representacin de Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., segn consta en el Acta de Recepcin emitida por la Administracin Tributaria, realiza la entrega de la documentacin requerida consistentes en: Declaraciones Juradas del IVA e IT de los perodos de enero a diciembre 2006 as como del IUE de la gestin 2006; Libros de Ventas y Compras IVA gestin 2006, Notas Fiscales de respaldo al Dbito y Crdito Fiscal IVA de enero a diciembre de 2006 y fotocopias de los Estados Financieros Gestin 2006 (fs. 16, 25-26 de antecedentes administrativos). IV.3.3 El 16 de julio de 2010, Oscar Lucio Hoyos S. en representacin de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., realiza la entrega a la Administracin Tributaria, documentacin complementaria, consistentes en Detalle de tacos y Certificacin de la Capitana de Puerto Mayo Bermejo (fs. 29-33 de antecedentes administrativos). IV.3.4 El 23 de julio de 2010, la Gerencia Distrital Yacuiba del SIN emiti en contra de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., 19 Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacin de acuerdo al siguiente detalle: 1) Acta N 11273 por incumplimiento del deber formal de No presentar toda la informacin y documentacin requerida mediante F-7531 N 078307 sancionando con la multa de UFV 3.000 segn el numeral 4.1 Anexo consolidado de la RND 10-0037-07. 2) Actas Nos. 11274 al 11285 por incumplimiento del deber formal de Registro en Libros de Compras y Ventas IVA, contraviniendo los arts. 86 inc. c) y 91 de la RA 05-0043-99, y sanciona por cada acta con la multa de UFV 1.500 segn el numeral 3.2 Anexo consolidado de la RND 10-0037-07. 3) Actas Nos. 11286 al 11291 por incumplimiento del deber formal de Emisin de facturas o notas fiscales cumpliendo con los formatos, informacin y dems aspectos tcnicos establecidos en norma especfica por los perodos febrero, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2006, contraviniendo el Num. 22 inc. a) de la RA 05-0043-99, sancionando por cada acta con la multa de UFV 1.000 segn el numeral 6.6 Anexo consolidado de la RND 10-0037-07 (fs. 35-53 de antecedentes administrativos). IV.3.5 23 de julio 2010, la Administracin Tributaria emiti el Informe de Actuacin CITE: SIN/GDY/DF/VI/INF/279/2010 en el que estable como resultado de la fiscalizacin, la deuda tributaria de UFV 35.229, que incluye tributo omitido, intereses, sancin preliminar por omisin de pago y la multa incumplimiento de deberes formales, recomendando la emisin de la Vista de Cargo respectiva (fs. 178-182 de antecedentes administrativos). IV.3.6 El 28 de julio de 2010, la Administracin Tributaria notific al recurrente con la Vista de Cargo N CITE: SIN/GDY/DF/VE/VC/053/2010, de 23 de julio de 2010, la que estable una deuda tributaria de UFV 35.229.-, que incluye el tributo omitido actualizado, intereses, sancin por omisin de pago, por la calificacin preliminar de la conducta y la multa por incumplimiento de deberes formales, disponiendo un plazo de 30 das corridos para la presentacin de descargos (fs. 183-189 de antecedentes administrativos).

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IV.3.7 El 11 y 20 de agosto de 2010, el recurrente mediante notas dirigidas a la Administracin Tributaria, present las fotocopias de las Boletas de Pago 1000 con Orden Nos. 285514, 285515, 285530, 285516, 285532, 285531, 285520, 285521, 285522, 285533, 285524, 285525, 285526, 285527, 285528 y 285529, con importes pagados ante la entidad financiera F.F.P. Prodem S.A., en fecha 4 de agosto de 2010, por Bs1.481, Bs1384, Bs792, Bs1.604, Bs936, Bs548, Bs62, Bs392, Bs341, Bs318, Bs370, Bs183, Bs216, Bs125, Bs14 y Bs91, que incluyen el impuesto omitido, mantenimiento de valor, intereses y la sancin por omisin de pago por el IVA e IT de los perodos enero, marzo, abril, junio, julio, agosto, septiembre y diciembre de 2006. Asimismo, present la Boleta de Pago 1000 con Orden No. 285710, que corresponde al pago efectuado ante la entidad financiera Fortaleza F.F.P. por Bs8.343.- que corresponde a la multa por incumplimiento de deberes formales; por lo que solicita se tome en cuenta estos pagos (fs. 193-209 y 212-213 de antecedentes administrativos). IV.3.8 El 31 de agosto de 2010, se emiti el Informe de Conclusiones N SIN/GDY/DF/VE/INF/358/2010, el mismo que estableci como resultado de la fiscalizacin una deuda tributaria de UFV 21.600, por concepto de multas por Incumplimiento de Deberes Formales y al no haber cancelado la totalidad deuda tributaria, recomienda la remisin al Departamento Jurdico Tcnico para que proceda a dictar la correspondiente Resolucin Determinativa (fs. 215-216 de antecedentes administrativos). IV.3.9 El 14 de enero de 2011, la Administracin Tributaria notific al recurrente con la Resolucin Determinativa N 17-0192-10, de 22 de diciembre de 2010, en la que se resolvi determinar la obligacin impositiva del contribuyente por un monto de UFV 21.600 (Veintin mil seiscientos Unidades de Fomento a la Vivienda), por concepto de multas por Incumplimiento de Deberes Formales (fs. 317-322 del expediente administrativo). CONSIDERANDO V. V.1 Marco Legal V.1.1 Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia, de 7 de febrero de 2009 Artculo 115 I. Toda persona ser protegida oportuna y efectivamente por los jueces y tribunales en el ejercicio de sus derechos e intereses legtimos. II. Determina que el estado garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una justicia plural, pronta oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones. V.1.2 Ley 2492 Cdigo Tributario Boliviano (CTB), de 2 de agosto de 2002. Artculo 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo: 1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores de una obligacin tributaria. 4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o

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instrumentos pblicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas. 6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones. 11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter general. Artculo 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria. Artculo 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin). I. Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarado por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras disposiciones legales tributarias. II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo. Artculo 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin). I. La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado. III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn corresponda. Artculo 99 (Resolucin Determinativa). II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y la sancin en el caso de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa.

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Artculo 156 (Reduccin de Sanciones). Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios: 1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por ciento. 2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinar la reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento. 3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por ciento. Artculo 162 (Incumplimiento de Deberes Formales). I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.

II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de control tributario; y 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin especial. Artculo 217 (Prueba Documental). Se admitir como prueba documental: () a) Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus posiciones siempre que sea original o copia de este legalizada por autoridad competente. V.1.3 DS 27310 Reglamento al Cdigo Tributario Boliviano (RCTB), de 09 de enero de 2004. Artculo 19.- (Resolucin Determinativa). La Resolucin Determinativa deber consignar los requisitos mnimos establecidos en el artculo 99 de la Ley N 2492. Las especificaciones sobre la deuda tributaria se refieren al origen, concepto y determinacin del adeudo tributario calculado de acuerdo a lo establecido en el artculo 47 de dicha Ley. V.1.4 Resolucin Administrativa N 05-0043-99 de 13 de agosto de 1999. Numeral 22.- Al extender las Notas Fiscales, se registrarn imprescindiblemente los siguientes datos: a) Lugar y fecha de emisin.

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Numeral 86.- Se establece un libro denominado VENTAS IVA, cuyo formato se aprueba mediante la presente Resolucin Administrativa, en el que se asentarn cronolgica y correlativamente todas las notas fiscales emitidas (facturas, "tickets", y/o documentos equivalentes) que den lugar al dbito fiscal. Los datos mnimos a consignar, adems de la informacin de cabecera establecida en el formato, ser la siguiente: () b) Nmero de Factura asignado por la Administracin Tributaria (Nmero y Alfanumrico). IV.5 Resolucin Administrativa N 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004. Artculo 7.- (Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales). Las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales son: a) Multa, fijada entre los lmites establecidos en el art. 162 del Cdigo Tributario, expresada en Unidades de Fomento de Vivienda. b) Clausura del Establecimiento. La imposicin de sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales no inhibe al Servicio de Impuestos Nacionales a determinar la existencia de otras obligaciones tributarias as sea que el Incumplimiento est relacionado con un mismo impuesto y perodo. El pago o cumplimiento de la sancin no libera al sujeto pasivo o tercero responsable del cumplimiento del Deber Formal extraado. Las disposiciones sobre Reduccin de Sanciones establecidas en el art. 156, arrepentimiento eficaz establecidas en el art. 157 y agravantes del art. 155 todos del Cdigo Tributario, no se aplican a las sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales. V.1.6 Resolucin Administrativa N 10-0037-07 de 14 de diciembre de 2007. Artculo 11.- (Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales). Las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales son: a) Multa, fijada entre los lmites establecidos en el art. 162 del Cdigo Tributario, expresada en Unidades de Fomento de Vivienda. b) Clausura del Establecimiento. La imposicin de sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales no inhibe al Servicio de Impuestos Nacionales a determinar la existencia de otras obligaciones tributarias as sea que el Incumplimiento est relacionado con un mismo impuesto y perodo. El pago de la sancin o del monto presunto de la Vista de Cargo conforme establece el art. 22 de esta resolucin, no libera al sujeto pasivo o tercero responsable del cumplimiento del Deber Formal extraado. Las disposiciones sobre Reduccin de Sanciones establecidas en el art. 156, arrepentimiento eficaz establecidas en el art. 157 y agravantes del art. 155 todos del Cdigo Tributario, no se aplican a las sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales.

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CONSIDERANDO VI. VI. Fundamento Tcnico Jurdico El recurrente Alberto Farfn Espinoza, en representacin legal de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., argumenta en su Recurso de Alzada que: 1) la Administracin Tributaria no dio estricto cumplimiento a los requisitos mnimos y confundiendo una supuesta deuda tributaria con multa por incumplimiento de deberes formales al emitir la Resolucin Determinativa N 17-0192-10, vulnerando el art. 99 pargrafo II de la Ley 2492 (CTB), por lo que dicha Resolucin se encuentra viciado de nulidad. 2) La Resolucin Determinativa citada, fue emitida determinando una reliquidacin de un impuesto pagado, incumpliendo procedimientos establecidos en el art. 159 del Cdigo Tributario, existiendo actos arbitrarios en un estado de derecho, violando normas legales sustantivas. 3) La determinacin de la base imponible fue efectuada sobre un mtodo de determinacin en forma directa y la aplicacin de sanciones para las conductas contraventoras fue tomando en cuenta cualquier referencia, desconociendo los procedimientos establecidos, en los arts. 43 y 162 del Cdigo Tributario. 4) La Administracin Tributaria no aplic el principio de la realidad econmica, establecida en el art. 8 de la Ley 1340 y de la Ley 2492 (CTB), teniendo la potestad tributaria. 5) No se aplic los procedimientos dispuestos en el art. 5 del Cdigo Tributario, que establece la prelacin normativa con carcter limitativo, aplicndose en primer lugar la Constitucin Poltica del Estado, en tercer lugar el Cdigo Tributario y luego las dems disposiciones de carcter general. La Gerencia Distrital Yacuiba del SIN, notific a Oscar Lucio Hoyos Salazar, representante legal de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., con Orden de Verificacin N 6109OVE00002 F-7531, a objeto de verificar los hechos y/o elementos correspondientes al Impuesto al Valor Agregado Dbito Fiscal IVA y su efecto en el Impuesto a las Transacciones (IT), por los perodos de enero a diciembre de 2006, proceso que derivo en la emisin Vista de Cargo N SIN/GDY/DF/VE/VC/053/2010 determinando un reparo sobre base cierta de UFV35.229. Dentro el trmino probatorio el sujeto pasivo present memorial y descargos, los mismos que fueron valorados en Informe de Conclusiones CITE: SIN/GDY/DF/VE/INF/358/2010, posteriormente se emiti la Resolucin Determinativa N 17-0192-10, determinando la obligacin tributaria de UFV 21.600 por Incumplimiento de Deberes Formales. Inicialmente corresponde sealar que la Administracin Tributaria emiti la Vista de Cargo N CITE: SIN/GDY/DF/VE/VC/053/2010, de 23 de julio de 2010, a fs. 183-188 de antecedentes administrativos, estableciendo una deuda tributaria de UFV 35.229.-, que incluye tributo omitido actualizado, intereses, sancin por omisin de pago, por la calificacin preliminar de la conducta y la multa por incumplimiento de deberes formales, el mismo fue notificado a Oscar Lucio Hoyos Salazar, representante legal de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., quien mediante nota presentado el 11 de agosto de 2010, a la Administracin Tributaria, fs. 193-209 de antecedentes administrativos, comunic el pago de la deuda tributaria establecida en la Vista de Cargo citada, correspondiente al IVA e IT, de los perodos de enero a diciembre 2006, para tal efecto adjunto las boletas de pago 1000 con Orden Nos. 285514, 285515, 285530, 285516, 285532, 285531, 285520, 285521, 285522, 285533, 285524, 285525, 285526, 285527, 285528 y 285529, con importes pagados ante la entidad financiera F.F.P. Prodem S.A., en fecha 4 de agosto de 2010, por Bs1.481, Bs1384, Bs792, Bs1.604, Bs936, Bs548, Bs62, Bs392, Bs341, Bs318, Bs370, Bs183, Bs216, Bs125, Bs14 y Bs91, que incluyen el impuesto omitido, mantenimiento de valor, intereses y la sancin por omisin de pago por el IVA e IT de los perodos enero, marzo, abril, junio, julio, agosto, septiembre y diciembre de 2006. Asimismo, se evidencia que el contribuyente mediante nota de fecha 20 de agosto de 2010, tambin

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comunic el pago del 20 % , segn Boleta de Pago N 1000 con nmero de Orden N 285710, la suma de Bs8.343, equivalentes a UFV 5.400, ante la entidad financiera Fortaleza F.F.P., correspondientes a las Actas por Contravenciones Tributarias Nos. 11273 al 11291, de 23 de diciembre de 2010, fs. 35-53 de antecedentes administrativos, por concepto de Incumplimiento de Deberes Formales establecidas en la mencionada Vista de Cargo, fs. 212-213 de antecedentes administrativos. Por lo que habiendo pagado el recurrente la deuda tributaria respecto al IVA e IT por los perodos de enero, marzo, abril, junio, julio, agosto, septiembre y diciembre 2006, establecidos en la Vista de Cargo emitido por la Administracin Tributaria y la misma se seala la parte del segundo considerando de la Resolucin Determinativa impugnada; las observaciones realizadas por el recurrente al momento de interponer el recurso de alzada, no amerita pronunciamiento alguno en esta instancia. En consecuencia sta instancia recursiva slo se pronunciar sobre las Actas por Contravenciones Tributarias por Incumplimiento a Deberes Formales emitidas por la Administracin Tributaria. En este entendido, corresponde sealar que la Gerencia Distrital Yacuiba del SIN emiti en contra de la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., 19 Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacin, en las cuales se observ lo siguiente: 1) El Acta N 11273 de 23/07/2010, labrada por Incumplimiento del Deber Formal de No presentar toda la informacin y documentacin requerida mediante F-7531 N 078307 sancionando con la multa de UFV 3.000 segn el numeral 4.1 Anexo consolidado de la RND 10-0037-07. 2) Actas Nos. 11274 al 11285 de 23/07/2010 por incumplimiento del deber formal de Registro en Libros de Compras y Ventas IVA, de los perodos enero a diciembre de 2006, contraviniendo los arts. 86 inc. c) y 91 de la RA 05-0043-99, y sancionada por cada acta con la multa de UFV 1.500 segn el numeral 3.2 Anexo consolidado de la RND 10-0037-07. 3) Actas Nos. 11286 al 11291 de 23/07/2010, por incumplimiento del deber formal de Emisin de facturas o notas fiscales cumpliendo con los formatos, informacin y dems aspectos tcnicos establecidos en norma especfica por los perodos febrero, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2006, contraviniendo el Num. 22 inc. a) de la RA 05-0043-99, sancionando por cada acta con la multa de UFV 1.000 segn el numeral 6.6 Anexo consolidado de la RND 10-0037-07. Sin embargo, se verific que la Administracin Tributaria para las Actas Nos. 11274 al 11285, por incumplimiento del deber formal de Registro en Libros de Compras y Ventas IVA, de los perodos enero a diciembre de 2006, aplic errneamente la normativa de la RND 10-0037-07, sancionando por cada acta con la multa de UFV 1.500 segn el numeral 3.2 Anexo consolidado. Cuando debi aplicar la Resolucin Normativa de Directorio RND 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004 vigente para el perodo fiscalizado. Asimismo, sancion incorrectamente para las Actas Nos. 11286 al 11291 por concepto de Incumplimiento del Deber Formal de Emisin de facturas o notas fiscales cumpliendo con los formatos, informacin y dems aspectos tcnicos establecidos en norma especfica por los perodos febrero, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2006, contraviniendo el Num. 22 inc. a) de la RA 050043-99, sancionando por cada acta con la multa de UFV 1.000 segn el numeral 6.6 Anexo consolidado de la RND 10-0037-07. Cuando debi aplicar la normativa citada anteriormente, la misma que establece en el numeral 6.4 Anexo A) de la Resolucin Normativa de Directorio RND 10-0021-04, el importe de UFV 350 y no as la suma de

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UFV 1.000. Por lo que queda demostrado que la Administracin Tributaria aplic errneamente la normativa respecto a la calificacin de la multa al contribuyente. Adicionalmente, corresponde expresar que la reduccin de sanciones dispuestos en el art. 156 de la Ley 2492 (CTB), son aplicables a la deuda tributaria por tributos omitidos establecidos por la Administracin Tributaria y no as para Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales, tal como se establece en el art. 7 ltimo prrafo de la RND 10-0021-04, de 11 de agosto de 2004 y art. 11 ltimo prrafo de la RND 100037-07, de 14 de diciembre de 2007, que seala las disposiciones sobre Reduccin de Sanciones establecidas en el art. 156, arrepentimiento eficaz establecidas en el art. 157 y agravantes del art. 155 todos del Cdigo Tributario, no se aplican a las sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales. Continuando con el anlisis, en base a los fundamentos expuestos y normativas citadas que respaldan, adems de considerar que existen adeudos tributarios por Incumplimiento de Deberes Formales no pagados en su totalidad por la Cooperativa de Transporte Fluvial 23 de Marzo Ltda., de acuerdo al siguiente detalle:

CUADRO COMPARATIVO (Expresado en UFVs) S/g Administracin Tributaria

N de Acta por Contrav. Trib. Importe Establecido (Resol. Determ. 170192-10) 3.000 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 27.000 Importe Pagado Boleta 1000-2 N de Orden 285710 (20/08/2010) 600 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 200 200 200 200 200 200 5.400 Saldo por pagar Importe Establecido (Resol. Determ. 170192-10) 3.000 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 350 350 350 350 350 350 23.100

Segn ARIT- Cbba.

Importe Pagado Boleta 1000-2 N de Orden 285710 (20/08/2010) Saldo por pagar DIFEREN CIA REVOCA DA

11273 11274 11275 11276 11277 11278 11279 11280 11281 11282 11283 11284 11285 11286 11287 11288 11289 11290 11291 TOTAL

2.400 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 800 800 800 800 800 800 21.600

600 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 200 200 200 200 200 200 5.400

2.400 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 150 150 150 150 150 150 17.700

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 650 650 650 650 650 650 3.900

Nota: Por la gestin 2006.

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Conforme los datos del presente cuadro se tiene el total de sanciones correctamente establecidas en aplicacin de la normativa citada, la multa por Incumplimiento de Deberes Formales corresponde a UFV 21.600 y no as UFV 27.000 determinado por la Administracin Tributaria, considerando el pago efectuado por el recurrente el importe de Bs8.560 equivalentes a UFV 5.400, segn Boleta de Pago N 1000 con nmero de Orden N 285710, resultando un saldo a favor del fisco de UFV 17.700. Por todo lo expuesto corresponde revocar parcialmente la Resolucin Determinativa N 17-019210, de 22 de diciembre de 2011 en la suma de UFV 3.900. POR TANTO: El Director Ejecutivo a.i. de la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria Santa Cruz, en suplencia legal de la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria Cochabamba, segn Resolucin Administrativa AGIT/0015/2011 de 25 de marzo de 2011 y 141 del Decreto Supremo 29894 y las atribuciones conferidas por el artculo 140 de la Ley 2492 (CTB).

RESUELVE: PRIMERO.- Revocar Parcialmente, la Resolucin Determinativa N 17-0192-10, de 22 de diciembre de 2011, emitida por la Gerencia Distrital Yacuiba del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), de conformidad con el Inc. c) del art. 212 de la Ley No. 2492 (CTB). SEGUNDO.- En cumplimiento a lo dispuesto por el Artculo 140 inciso c) de la Ley 2492 (CTB), remtase con nota de atencin, copia de la presente Resolucin a la Autoridad General de Impugnacin Tributaria. Regstrese, notifquese y cmplase.

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