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I

A S E S O R I A A P L I C A D A

ASESORA APLICADA

Asesora Aplicada
C.P Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo . Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. SE DEBE AJUSTAR EL ACTIVO .IJO QUE ES ENAJENADO?


PROCEDENCIA: LIMA

Consulta:

hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. (...) Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria(2)

x 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria 06/05 Para dar de baja la maquinaria depreciada para su posterior venta x

DEBE HABER 90,000

Una empresa realiz la enajenacin de una mquina textil en el mes de mayo de 2005 por el valor de S/. 11,900. Nos consulta si en el momento de la enajenacin del activo fijo se debi ajustar dicho bien por efectos de la inflacin.

Solucin: De acuerdo a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la enajenacin de los bienes que conforman el activo fijo de una empresa se realiza al valor de mercado o transaccin segn se detalla a continuacin:
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como, prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. () 3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin(1).

De lo anterior podemos advertir que la norma relacionada al costo computable hace referencia expresa a las normas de ajuste por inflacin a efectos de determinar el costo computable del activo fijo enajenado por la empresa. En ese sentido, nos remitiremos a lo que indica el artculo 6 del Decreto Legislativo N 797, norma que aprueba el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, que establece lo siguiente:
Artculo 6.- Para efecto de la determinacin de la renta bruta, el costo computable de los bienes que enajenen los contribuyentes sujetos al ajuste ser el determinado de conformidad con las normas del presente Decreto Legislativo y del Reglamento aprobado por Decreto Supremo.

12 CLIENTES 11,900 121 .acturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900 4011 IGV 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 10,000 762 Enajenacin de IME 06/05 Por la venta de la maquinaria depreciada en el mes de mayo. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta Corriente 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar x/x Por el cobro de la factura producto de la venta del activo fijo totalmente depreciado. 11,900 11,900

Ahora bien, en el presente caso, como la enajenacin del bien no es frecuente en las actividades de la empresa, resulta claro que para efectos de considerar el valor de la transferencia, se tomar el valor de tasacin. De otro lado, con relacin al costo computable de los bienes enajenados, debemos indicar que de conformidad con el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho costo se determina de acuerdo a lo siguiente:
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
(1) El subrayado es nuestro.

Por lo expuesto, podemos establecer que la empresa debera considerar el ajuste por inflacin para efectos de determinar el costo computable de la enajenacin de los bienes del activo fijo, sin embargo, de acuerdo a la Ley N 28394, se suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispuesto por el Decreto Legislativo N 797, a partir del ejercicio gravable 2005, razn por la cual en caso de la enajenacin de un bien que comprende el activo fijo de la empresa en el mes de mayo de 2005, no se proceder a realizar el ajuste por inflacin del activo fijo. Caso Prctico La empresa Europa S.A. en el mes de mayo realiz la enajenacin de una mquina textil por el valor de S/. 10,000 ms IGV, a continuacin se muestra los siguientes datos:
Valor de la Maquinaria: Depreciacin Acumulada: S/. 90,000 S/. 82,000

Normas relacionadas: Artculo 20 y 32 del D.S. N 179-2004-E. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04). Artculo 6 del D. Leg. N 797 Normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria. (31.12.95) Artculo 1 de la Ley N 28394 Ley que suspende la aplicacin del ajuste por inflacin de los estados financieros para efectos tributarios. (23.11.04)

2. CUL ES EL PLAZO PARA LEGALIZAR UN NUEVO REGISTRO DE COMPRAS UNA VEZ TERMINADO EL ANTERIOR?
PROCEDENCIA: LIMA

Consulta:

Una empresa complet su registro de compras en el mes de marzo del presente ao y en ese sentido necesita proceder a legalizar un nuevo registro de compras. Como consecuencia de ello, nos consulta Cul es el plazo mximo para poder legalizar un nuevo registro de compras sin incurrir en ninguna infraccin?

Solucin: La Resolucin de Superintendencia N 078-98-SUNAT, en relacin al plazo mximo de atraso de los Libros y Registros Contables indica lo siguiente:
Artculo 1.- Los libros de contabilidad y los libros y registros exigidos por las normas legales correspondientes, que se detallan a continuacin y llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podrn tener un atraso mayor al establecido en los numerales siguientes para el registro de sus operaciones: () 2) Diez (10) das hbiles, tratndose del Registro de Compras. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Se pide realizar los asientos contables para el registro de la operacin:


x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Costo neto de enajenacin de IME 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin de IME.
(2) El subrayado es nuestro.

DEBE HABER 8,000

82,000

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA TRIBUTARIA
Podemos apreciar que el plazo mximo de legalizacin del Registro de Compras ser de diez (10) das hbiles, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo, debiendo ser dicho plazo contado desde el mes siguiente de realizadas las operaciones. No obstante, lo anterior se deber tomar en cuenta que para tener derecho a la utilizacin del crdito fiscal de acuerdo al artculo 19 de la Ley del IGV y al artculo 10 de su reglamento, las operaciones de compra debern encontrarse anotadas en el mes en las que se realizaron dichas compras, por lo que dicho registro tambin deber ser legalizado en el mismo mes, segn se puede apreciar a continuacin: Artculo 19 inciso c) de la Ley del IGV:
Artculo 19.- REQUISITOS .ORMALES Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales: (...) c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Inciso c) del Artculo 19 del D.S. N 055-99E. TUO de la Ley del IGV e ISC (15.04.99) Numeral 3 del Artculo 10 del D.S. N 13696-E. - Reglamento de la Ley del IGV(31.12.96)

3. CUL ES EL MOMENTO PARA ENTREGAR EL COMPROBANTE DE PAGO EN EL CASO DE MERCADERAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIN?
PROCEDENCIA: LIMA

Consulta:

diante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice la operacin.

Una empresa entreg mercaderas en consignacin mediante una gua de remisin, despus de dos semanas el consignatario realiz la venta de dichas mercaderas. La empresa nos consulta En qu momento debe realizar la emisin del comprobante de pago por la venta de mercaderas?

Solucin: Con relacin a la venta en consignacin, las normas tributarias establecen un tratamiento especial, el cual detallaremos a continuacin: El artculo 3 numeral 2 inciso a) del Reglamento del IGV, con relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, establece lo siguiente:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: () 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL. En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.

Por lo anterior, se concluye que el consignador emitir una factura en el plazo de 9 das hbiles despus que el consignatario haya realizado la venta de las mercaderas en consignacin o la haya utilizado las mismas; toda vez que el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el momento de la emisin del comprobante de pago o en la percepcin del ingreso, lo que ocurra primero. Caso Prctico La empresa Ganadores S.A.C. dedicada a la importacin y comercializacin de computadoras, entrega un lote de stas en consignacin a la empresa Amigos S.A., que se encarga de la distribucin y venta de equipos informticos, por un un valor de venta de S/. 100,000. El acuerdo entre ambas empresas consiste en el pago de una comisin por parte del consignador sobre el 12% del valor de venta de las mercaderas entregadas en consignacin. La empresa Amigos S.A. en el mes de mayo realiza la liquidacin de las mercaderas vendidas y el respectivo pago al consignador, el cual se muestra en el cuadro adjunto:
Valor de Venta Comisin 12% S/.40,000.00 S/. 4,800.00

Artculo 10 numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV:


Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 3. REGISTRO DE OPERACIONES Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como, las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.

Normas relacionadas: Numeral 1 del Artculo 175 del D.S. N 13599-E. TUO del Cdigo Tributario (19.08.99). Articulo 1 de la R.S. 078-98/SUNAT - Establecen plazos mximos de atraso con que los deudores tributarios pueden llevar libros de contabilidad u otros y registros. (20.08.98)

Artculo 5.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica: 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte me-

DEBE HABER

01 CONSIGNATARIO 100,000.00 011 Amigos SA 02 MERCADERAS ENTREG. EN CONSIGNACIN 100,000.00 021 Computadoras 02/05 Por la entrega de mercaderas la empresa Amigos SA en consignacin por el valor de S/. 100,000.

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P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

El plazo de legalizacin del Registro de Compras es de 10 das hbiles, plazo que est en funcin al plazo mximo de atraso de dicho registro. Sin embargo, debemos tomar en cuenta que si estamos hablando de operaciones de compra realizadas en el mes de abril para tener derecho al uso del crdito fiscal el registro deber estar legalizado a ms tardar hasta el ltimo da de dicho mes por cuanto es requisito que las operaciones hayan sido anotadas en el mes en el que stos se realicen.

Del prrafo anterior se desprende que el nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV se produce en el momento en el que el consignatario vende los bienes en consignacin o los utiliza para consumo interno. Por otro lado, con relacin a la emisin de comprobantes de pago, el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece lo siguiente:

Notas: La comisin es del 12% del valor de venta, tambin puede ser sobre el precio de venta, depende del contrato. El pago del consignatario se realiza deduciendo de la factura la comisin de venta. 1. Empresa Ganadores SAC - El Consignador 1.1 Entrega de bienes al Consignatario (Gua de Remisin)

ASESORA APLICADA
4. ES POSIBLE HACER EL PAGO DE LAS COSTAS PROCESALES CON EL LOS .ONDOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS DE DETRACCIONES?
PROCEDENCIA: LIMA

1.2 .actura de Venta al Consignatario (Segn Liquidacin de Venta)


x DEBE HABER 12 CLIENTES 47,600.00 121 .acturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00 4011 IGV 70 VENTAS 40,000.00 701 Computadoras 25/053 Por la venta de mercaderas en consignacin segn Liquid. de Venta por S/. 40,000 x 69 COSTO DE VENTAS 691 Computadoras 20 MERCADERAS 201 Computadoras 25/05 Por el costo de ventas de la mercadera vendida en consignacin. x 02 MERCADERAS ENTREG. EN CONSIGNACIN 40,000.00 021 Computadoras 01 CONSIGNATARIO 40,000.00 011 Amigos SA 25/08 Por la reclasificacin de las cuentas de orden por las ventas de mercaderas entregadas en consignacin realizada por parte del Consignatario. 25,000.00 25,000.00

Consulta:

Una empresa nos consulta si resulta factible disponer de los fondos depositados en la cuenta del Banco de la Nacin por concepto de detracciones a fin de proceder a la cancelacin de las costas originadas en un procedimiento de cobranza coactiva.

1.3 .actura del Consignatario (Comisin de Venta)


x DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,800.00 632 Comision 40 TRIBUTOS POR PAGAR 912.00 4011 IGV 42 PROVEEDORES 5,712.00 421 .acturas por Pagar 25/05 Por la comisin de venta de las mercaderas en consignacin, segn Liquidacin de Venta.

Solucin: En aplicacin del artculo 117 del Cdigo Tributario, dentro del procedimiento de ejecucin coactiva, el ejecutado esta obligado al pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Por su parte el inciso e) del artculo 115 del Cdigo Tributario establece como deuda exigible en cobranza coactiva las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva. Ahora bien, El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante SPOT). Decreto legislativo N 940, cuyo Texto nico Ordenado se encuentra regulado mediante Decreto Supremo N 155-2004-E., establece en su artculo 2 que dicho sistema tiene por finalidad generar fondos para el pago, entre otros, conceptos de las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido.
Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la presente norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de: a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP . b ) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del Cdigo Tributario.  2.2 La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artculo 8

2004/SUNAT que establece la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, sobre este mismo punto seala que los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 del Decreto Legislativo N 940. Por lo expuesto, podemos concluir que s resulta procedente que el titular de la cuenta efecte el pago de las costas procesales utilizando los depsitos correspondientes a las detracciones efectuadas. A continuacin, mostramos un asiento contable modelo, para el pago de las costas procesales utilizando los fondos depositados en el Banco de la Nacin por concepto de las detracciones practicadas. Contabilizacin:
x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras cargas excepcionales 6691 Costas Procesales 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Costas Procesales 06/05 Por la provisin de las costas procesales incurridas en el proceso de ejecucin coactiva. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Costas Procesales 10 CAJA Y BANCOS 109 .ondos sujetos a restriccin 1091 SPOT Banco de la Nacin 06/05 Por el pago de las costas procesales con los fondos del SPOT depositados en el Banco de la Nacin. 100 DEBE HABER 100

100

1.4 Cobranza de la venta realizada por el Consignatario


x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 41,888.00 104 Cuentas Corrientes 42 PROVEEDORES 5,712.00 421 .acturas Por Pagar 12 CLIENTES 47,600.00 121 .acturas por Cobrar 25/05 Por la cobranza de la factura y el pago de la comision de venta al consignatario.
Normas relacionadas: Numeral 1 del artculo 5 de la R.S. N 007-99/ SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago (24.01.99) Inciso a) del Numeral 2 del artculo 3 del D.S. N 136-96-E. - Reglamento de la Ley del IGV (31.12.96)

100

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Adicionalmente, el artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183(1) El subrayado es nuestro.

Normas relacionadas: Artculo 117 e inciso c) del artculo 115 del D.S. N 135-99-E. - TUO del Cdigo Tributario (19.08.99). Artculo 2 del D. S. N 155-2004-E. - Aprueban Texto nico Ordenado del D. Leg. N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. (14.11.04) Artculo 24 de la R.S. N 183-2004/SUNAT Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el D. Leg. N 940 (15.08.04)

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