Contabilidade e o Lucro Real

Contabilidade Tributria
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Autor: Paulo Henrique Teixeira PARTE 1.1 LUCRO REAL SUMRIO: Dica: para pesquisar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA Itens a serem observados na Conciliao
e a
Contbil
proviso
Diferena ente a contabilizao pelo regime de competncia A contabilidade como prova no processo administrativo fiscal
ACOMPANHAMENTO TRIBUTRIO BALANO DE ABERTURA CAIXA E BANCOS APLICAES FINANCEIRAS Renda fixa Renda Varivel DUPLICATAS A RECEBER CLIENTES Duplicatas no recebidas que podem ser baixadas como perda Encargos Financeiros de crditos vencidos que podem ser excludos do Lucro Real Encargos financeiros de bancos Comisses em vendas com cartes de crdito ADIANTAMENTOS Notas Fiscais de fornecedor pendente de faturamento Acerto de adiantamentos de viagens at 31/12 VARIAES CAMBIAIS E ATUALIZAO DE CRDITOS Variao cambial Contabilizao de Atualizao de crditos de anos anteriores IMPOSTOS A RECUPERAR ESTOQUES Consideraes iniciais sobre estoques Critrios de avaliao de estoques Valorizao do Estoque em Elaborao idia de economia tributria Contabilizao do Estoque pelo custo por absoro Bens de consumo eventual Estoque em Consignao Apurao de custos
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CRDITOS REALIZVEIS Depsitos judiciais e outros crditos realizveis Contabilizao de Incentivos Fiscais Baixa de Ativos Fictcios Emprstimos de mtuo IRRF IOF sobre emprstimos de mtuos ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Taxas de depreciao e Consideraes Gerais Depreciao de bens usados Depreciao em funo de turnos Depreciao acelerada incentivada ( mquinas, aparelhos, construes e outros) destinados ao melhoramento da produo e pesquisa Depreciao na Atividade Rural Diferimento da tributao na alienao de bens do ativo permanente Bens de pequeno valor Reparos, conservao ou substituio de partes e peas dos bens do Ativo Imobilizado DIFERIDO Definio de Ativo Diferido Taxas de amortizao Benfeitorias e construes em mveis de terceiros imobilizado ou diferido FORNECEDORES Notas fiscais contabilizadas no perodo seguinte competncia Notas fiscais emitidas no perodo seguinte a realizao do servio Encargos financeiros pagos a fornecedores EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Juros e atualizaes monetrias IOF Variaes Monetrias Passivas TRIBUTOS NO RECOLHIDOS AT A DATA DO BALANO Tributos no contabilizados Juros e multas de mora sobre tributos no contabilizados e no pagos Juros e multas de mora por atraso no recolhimento do IRPJ e da CSSL Parcelamentos de tributos Juros sobre parcelamentos Contabilizao de juros e multas na data do parcelamento ou confisso de dbitos anteriores CONTAS A PAGAR Contabilizao pelo regime de competncia de contas a pagar (gua, luz, seguros, comisses, comisses de carto de crditos etc)
Contabilizao de Consrcios contemplados Juros s/ Capital prprio com base na TJLP PROVISES TRABALHISTAS E ENCARGOS Proviso de frias Proviso de 13 Salrio Participao dos trabalhadores nos lucros da empresa Reclamatrias trabalhistas RECEITAS Receitas de contratos com entidades governamentais diferimento do lucro Receitas de contratos a longo prazo Deduo da Receita Bruta Conferncia das Receitas Resultado de Exerccios Futuros Faturamento antecipado e entrega futura Faturamento x repasse de despesas Receitas com clusulas suspensivas Vale pedgio Factoring Indenizaes de Seguro Doaes e Subvenes gio Aes e Lucros na venda em tesouraria Ttulo Dvida Agrria DESPESAS Despesas no contabilizadas Pro-labore x distribuio de lucros Verificaes Despesas com veculos Despesas indedutveis Rateio de despesas LUCRO REAL - OPO PELA MELHOR FORMA DE TRIBUTAO: ANUAL OU TRIMESTRAL Momento da opo pelo regime de tributao Obrigatoriedade do Lucro Real Limitao da Compensao do Prejuzo Fiscal Lucro Trimestral Lucro Anual Pagamentos mensais com base no faturamento Com base em balancetes de suspenso ou reduo Alquotas do IRPJ e adicional Alquotas da Contribuio Social sobre o lucro RETIFICAO DA DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUO DE IMPOSTO DE RENDA
CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA O Lucro Real para algumas empresas obrigatrio e para as outras que no esto obrigadas pela referida tributao pode representar economia de tributos. A opo pelo lucro real pressupe contabilidade em dia, conciliada e com composio de saldo das contas. Para optar pelo lucro real a empresa dever manter sua escrita contbil em dia e conciliada, no basta apenas que a documentao esteja lanada na contabilidade, mas que os saldos das contas contbeis estejam conferidos e conciliados de forma que o setor contbil tenha a composio dos saldos constantes no balano contbil. Exemplos: -Na conta adiantamento de viagens em 31/12/x0 consta um saldo total de R$ 25.000,00. Na composio do saldo desta conta o setor responsvel pelos adiantamentos de viagens dever especificar data, nome, motivo e valor de cada numerrio adiantado a cada funcionrio, devendo o somatrio fechar com a conta contbil. Atravs dessa relao podero ser verificadas pendncias antigas ou se o somatrio confere com a contabilidade, etc. -O setor financeiro deve manter planilha atualizada (atualizao e juros) dos emprstimos e financiamentos, a qual servir de suporte e conferncia dos saldos contbeis. Enfim, todos os saldos constantes nos balancetes ou balanos contbeis devem estar suportados por posies de outros setores para que possam ser conferidos e confrontados, dessa forma, evita-se incorrees na contabilidade que traro como conseqncia pagamentos indevidos de IRPJ e CSSL. ITENS DE CONCILIAO CONTBIL Ao fazer a conciliao das contas patrimoniais e de resultado, o Contador dever atentar para o seguinte: a) A conta Caixa dever estar em conformidade com os boletins de caixa, caso os mesmos no sejam elaborados pela empresa o Contador dever examinar o Razo da conta Caixa para evitar lanamentos incorretos; b) As contas bancrias e de aplicaes financeiras devem estar de acordo com os extratos bancrios e ou conciliaes dos bancos; c) A conta de duplicatas a receber deve estar conciliada com o relatrio de contas a receber. O Contador a cada perodo ou fechamento de balano dever solicitar ao financeiro da empresa a posio das duplicatas a receber naquela data, esse procedimento evita erros contbeis, por exemplo o lanamento a maior de Receitas que proporciona o pagamento a maior de tributos (PIS, Cofins, IRPJ, CSSL, ICMS,Simples e outros); d) As contas de Adiantamentos e outros crditos devem ser conciliadas no sentido de verificar pendncias existentes de longa data, as quais no refletem a posio consignada no balancete, bem como atentar para a documentao suporte dos lanamentos contbeis, tais como: contratos, recibos, notas fiscais e outros; e) A conta de estoque deve estar conferindo obrigatoriamente com o total da posio do
f) g) h)
i)
j)
k) l) m) n) o) p)
Inventrio a cada trimestre (Lucro Real Trimestral) ou fechamento anual do balano (Lucro Real Anual, Lucro Presumido e Simples) , se e a empresa apura o Imposto de Renda anual com suspenso ou reduo, ms a ms deve manter um relatrio de estoque no sendo necessrio o registro no Livro de Inventrio. O Contador deve atentar para o preo unitrio de cada mercadoria ou produto, podendo avaliar as mercadorias compradas para revenda pelo valor das ltimas aquisies menos o ICMS. No caso de fabricao de produtos a matria-prima pode ser avaliada pelo preo das ltimas aquisies menos o ICMS e IPI, os produtos acabados avaliados por 70% do maior preo de venda (sem deduzir o ICMS) e os produtos em elaborao avaliados por 56% do maior preo de venda (sem deduzir o ICMS); A conta de despesas antecipadas deve estar conciliada com as planilhas de rateio e com os documentos; Nas contas do Realizvel a Longo Prazo, o Contador deve verificar se os lanamentos esto suportados por documentos hbeis e se no h lanamentos incorretos. Exemplo: se o pagamento do contrato de mtuo est suportado por recibo, contrato etc.; Se Investimentos relevantes em coligadas ou controladas esto avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, quando estiverem solicitar balano a essas empresas para efetuar os lanamentos contbeis, lembrando que sobre o resultado positivo da equivalncia patrimonial no incide tributao (IRPJ, CSSL, PIS, Cofins) e no caso de resultado negativo so indedutveis para fins de IRPJ e CSSL; As contas do Imobilizado e Diferido devem estar de acordo com os controles patrimoniais da empresa, caso no existam o Contador dever manter planilha comprovando as despesas de depreciao e amortizao contabilizadas, bem como, atravs de visualizao do Razo Contbil verificar se esto corretos os lanamentos de aquisio do imobilizado e se nas vendas foram baixadas as depreciaes e o custo contbil dos bens vendidos; As contas de Fornecedores devem estar conciliadas com o relatrio das contas a pagar ou o setor Financeiro deve realizar uma composio de saldos de cada fornecedores com o objetivo de confrontar com a contabilidade. O Contador poder utilizar conta contbil distinta para os fornecedores mais representativos objetivando o controle contbil dessas contas; Os tributos a pagar em dia devem conferir com o pagamento no ms seguinte, os tributos a pagar em atraso devem ser relacionados em planilhas a parte para contabilizao dos juros e multas e posterior conferncia com os saldos contbeis; Emprstimos e financiamentos devem ser conciliados com o contrato objetivando a contabilizao dos juros e das atualizaes pelo perodo de competncia; Contas a pagar em dia devem estar conferindo com o(s) pagamento(s) no(s) ms(es) seguinte(s) ou manter planilha com composio de saldos; Proviso de frias e 13 salrio deve estar de acordo com relatrio analtico por funcionrios, fornecido pelo setor de Pessoal; As contas do Exigvel a Longo Prazo devem ser verificadas com relao aos documentos suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do balano e planilhas subsidirias; As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive lucros/prejuzos acumulados esto corretos;
q) As receitas devem ser conciliadas com o livro de apurao do Icms, IPI ou do ISS, para evitar lanamentos a maior ou a menor, com conseqncias tributrias. At porque em uma fiscalizao o fiscal tem o direito de exigir tais livros; r) As despesas devem ser consistentes com relao documentao suporte e atividade da empresa, importante que o Contador visualize, atravs do Razo Contbil, se no h distores nos lanamentos contbeis das despesas ou classificao indevida. DIFERENA ENTRE A CONTABILIZAO PELO REGIME DE COMPETNCIA X PROVISO Perodo de Competncia O Art. 9, da Resoluo 750, de 29/12/93, do CFC, estabelece a seguinte definio de Perodo de Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O art. 177, da Lei 6.404/76 estabelece que a escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. O Decreto 3.000/99 (RIR/99), define o seguinte: Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6). 1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1). 2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, Vide PN 2/96, que impe ao Fisco a observncia do preceito sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4). -Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional (Captulo V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4). Art. 273. A inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto, diferena de imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa, se dela resultar (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 5):
I a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em que seria devido; ou II a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao. 1 O lanamento de diferena de imposto com fundamento em inexatido quanto ao perodo de apurao de competncia de receitas, rendimentos ou dedues ser feito pelo valor lquido, depois de compensada a diminuio do imposto lanado em outro perodo de apurao a que o contribuinte tiver direito em decorrncia da aplicao do disposto no 2 do art. 247 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 6). 2 O disposto no pargrafo anterior e no 2 do art. 247 no exclui a cobrana de atualizao monetria, quando for o caso, multa de mora e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao de pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 7, e Decreto-Lei n 1.967, de 23 de novembro de 1982, art. 16). -Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 4, e Lei n 7.450, de 1985, art. 18). 1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n 6.404, de 1976 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 5). -Art. 344, do RIR/99. Dispes que os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 41). 1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1). -Art. 366. So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competncia, observado, ainda, o disposto no art. 249, pargrafo nico, inciso VIII (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, e Lei n 7.450, de 1985, art. 54). Conclumos, ento, que dever do Contador registrar as RECEITAS e principalmente as DESPESAS pelo regime de Competncia. Proviso Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso visa a cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia. Tambm um fundo de proteo a riscos sobre perdas que se esperam ou que j ocorreram e reduziram o valor do ativo, mas que, sendo reversveis ou com probabilidade de reduo. (Dicionrio de Contabilidade, 9 Edio, Editora Atlas).
O art. 13, da Lei 9.249/95, determina que para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes dedues, independentemente do disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964: I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de empregados e de dcimo-terceiro salrio, a de que trata o art. 43 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; Portanto as provises so indedutveis para fins de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro, exceto as provises de frias, 13 salrio e as provises tcnicas de companhias de seguro, capitalizao. A lei 10.833/2003, alterou o artigo 8, da Lei 10.753/2003 e permitiu a dedutibilidade da proviso para perda de estoque para Editor de Livros, Distribuidoras de Livros e Livreiros. O fisco no aceita a dedutibilidade das provises por serem consideradas incertas, so gastos provveis, mas no podem ser corretamente mensurados na data do balano, dependem de eventos futuros, tais como: sua realizao (venda), cotao do Dlar, da Bolsa de Valores e etc. Contabilizao pelo Regime de Competncia x Proviso Uma das grandes dificuldades do Contador na rea tributria diferenciar a Contabilizao pelo Regime de Competncia da Proviso. A contabilizao pelo Regime de Competncia uma obrigao do Contador, conforme vimos na definio de Competncia pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pela Lei das Sociedades Annimas e pelo Fisco Federal. Por exemplo: a) Contabilizao no prprio perodo das despesas incorridas em dezembro e no no ms de janeiro e fevereiro do ano seguinte, quando foram pagas; b) Contabilizao dos fornecedores na data do faturamento e no perodo data do pagamento; c) Contabilizao dos juros e atualizaes sobre financiamentos at a data do balano, em conformidade com contrato firmado com a Instituio Financeira; d) Contabilizao dos Tributos, juros e multas de mora exigidos pela Legislao no ms de sua competncia e no do seu pagamento. J proviso um lanamento que depende de um evento futuro, que provavelmente vai ocorrer, mas na data do balano no est totalmente definido ou quantificado, por exemplo: - Proviso para Imposto de Renda, ao fechar o Balano de 31/12, no ms de janeiro ou fevereiro do ano seguinte, o Contador faz a referida proviso, no entanto at a data da entrega da Declarao de Imposto de Renda, em 30./jun, poder haver mudanas no clculo do IRPJ, com diferimento do Imposto, deduo do PAT, etc. - Proviso para Frias, o funcionrio com menos de um ano pode pedir demisso e no ter
direitos s frias, bem como o funcionrio pode ser demitido por justa causa ou abandonar o emprego. - Proviso de Estoques, reserva constituda quando o preo de venda menor que o preo de aquisio da mercadoria. Depende de um evento futuro: a venda. - Proviso para Contingncias judiciais A empresa discute na justia uma determinada ao, vai se tornar uma despesa apenas quando a empresa perder a ao e ainda o valor da ao somente ser conhecido ao trmino da ao. Na data do Balano apenas uma proviso. Ns, os Contadores, costumamos utilizar incorretamente o termo provisionar, por exemplo, provisionar fornecedores, provisionar juros sobre contrato, provisionar Pis e a Cofins quando na realidade o termo correto seria contabilizar fornecedores, contabilizar juros sobre contrato e contabilizar Pis e a Cofins, pois um valor lquido e certo, por exigncia contratual ou legal. Parece ser simples, no entanto o uso incorreto do termo traz dvidas na ocasio da interpretao da Lei, muitas vezes o Contador deixa de contabilizar uma despesa totalmente dedutvel e pagar menos IRPJ e CSLL, devido o fato de confundir com provises que so indedutveis. No decorrer do Livro, estudaremos detalhadamente cada situao para que no fiquem dvidas. A CONTABILIDADE COMO PROVAS NO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL A prova no processo Administrativo Fiscal de fundamental importncia e deve ser criteriosamente produzida pelo Contribuinte, atravs da prova o julgador forma sua convico a favor ou contra a empresa. Quem alega e no prova no alegou, alegao sem prova transforma-se em uma denncia vazia. Por exemplo, o Contribuinte alega na sua impugnao que no devedor do tributo, pois j o pagou, no entanto, no apresenta na pea impugnatria cpia do comprovante de recolhimento. Seu argumento invlido, no acolhido, no est devidamente comprovado, nesse sentido que as provas devem ser consideradas. No julgamento, so trs as verdades: a) verdade descrita no lanamento pelo Auditor, com provas; b) verdade descrita na defesa, com provas; c) Verdade do Julgador. Prevalecendo a verdade do julgador, portanto as provas tero papel fundamental para a formao da convico do julgador. A produo de provas fortes e irrefutveis deve ser preparada pelo Contribuinte na ocasio da realizao do ato jurdico (negociao: compra ou venda). A prova nada mais do que um documento hbil (aceito pelo fisco) que suporta o lanamento contbil. Muitas vezes, os responsveis pelas empresas apresentam documentos parcialmente hbeis, documentos considerados no hbeis (pedido, rascunho de compras, sem identificao) ou no apresentam documentos. O Contador, por sua vez, cobra os devidos documentos, mas como a empresa dinmica e j est envolvida em outras negociaes no se preocupa com a documentao anterior. Ento o lanamento contbil feito com base na cpia de cheque sem a documentao comprobatria. O tempo passa, substitui-se o Contador, o Administrador ou at mesmo os scios, a falta do documento s vai ser observada quando solicitado pelo fiscal,
quase 05 anos aps a data que deveria ser emitido. A administrao sai correndo atrs da documentao, intil o fornecedor que vendeu fechou, at mesmo no mais fornecedor da empresa, no vai ter nenhuma vontade em procurar documentos, ou ainda, no foi emitido o respectivo documento fiscal, naquela ocasio. So fatos lamentveis, mais que normalmente ocorrem em nossas empresas, uma questo de cultura, pois so os scios que administram suas prprias empresas e acreditam que no necessrio manter toda a documentao em ordem. Todos os lanamentos contbeis necessitam de comprovantes hbeis, sejam de receitas, despesas ou variao patrimonial. A produo de provas estabelecida pelos documentos que do suporte aos lanamentos contbeis. Qualquer fragilidade expe a empresa em um processo de fiscalizao. Vrias so as formas de provas que acompanham o lanamento contbil, por exemplo: a) O prprio documento o comprovante do lanamento contbil. Exemplo: nota fiscal de compras de peas, no Dirio consta o nmero da nota fiscal e o nome da empresa, bem como o valor do documento; b)Diferente uma proviso de frias, na qual devem constar todos os funcionrios que tm direito a frias. Em empresas com 20, 100, 500, 1000 ou mais funcionrios, no possvel lanar na contabilidade individualmente a proviso por funcionrios. A prova consiste, neste caso, que os saldos contbeis estejam em conformidade com o total do relatrio da proviso de frias e encargos, o qual fornecido pelo setor pessoal da empresa. No Relatrio de proviso de frias consta individualmente o nome de cada funcionrio, a data de admisso, o perodo aquisitivo de frias, o nmero de meses a que tem direito a frias, o tero constitucional, bem como os encargos de FGTS ( 8,5%) e INSS ( em torno de 28,8%empresa, SAT, terceiros e aposentadoria especial), requisitos constantes no artigo 337 do Decreto 3.000/99 ( RIR/99). Alm disso, esse relatrio emitido pelo sistema do Setor de Pessoal que possui cadastrado todos os funcionrios da empresa ou pode ser confeccionado em planilhas de acordo com a realidade da empresa, sendo despesa dedutvel em funo de previso legal. Se a empresa, por ocasio do lanamento contbil, no efetuou a produo de provas, mediante o relatrio de proviso de frias individualizado por funcionrios, a despesa ser glosada, devendo o valor ser adicionado ou lucro real. Fica difcil confeccionar essas provas quando a empresa for autuada, pois j se passou muito tempo e o perodo de defesa de apenas 30 dias da data da cincia do auto de infrao. A Contabilidade levada a srio, serve como instrumento de filtro da documentao, bem como de prova no PAF. c) Os impostos ainda que no pagos e ou a pagar so dedutveis pelo perodo de competncia. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei n 8981/95 e Artigo 1 da Lei n 9.316/96). Para isto, o Contador deve elaborar demonstrativo, ms a ms, demonstrando a base de clculo, a alquota e outros valores que serviro de suporte para o clculo do imposto, bem como declar-lo na DCTF. Se o fiscal no constatar subsdios necessrios que comprovem o lanamento contbil, a despesa poder ser glosada.
d) Lanamentos Globais na Contabilidade um prato cheio para a fiscalizao quando constata na contabilidade despesas lanadas englobadamente, isto , vrias despesas ( pagas ou a pagar) que esto lanadas pelo valor total. Esse procedimento acaba facilitando o trabalho de investigao, pois o lanamento facilmente identificado e depois porque se constitui proviso lanamentos englobados, sem a devida comprovao, sendo indedutvel a proviso para fins de IRPJ e CSSL (inciso I, do Art. 13, da Lei 9.249/95). Se na data da contabilizao o o lanamento no discriminado , passados 03 a 05 anos fica difcil chegar a concluso de quais documentos compem o lanamento. Diferentemente so os lanamentos pelos totais que esto individualizados em livros auxiliares de contabilizao, que ficam disposio da fiscalizao e lastreados por documentos hbeis. e) Outras Contabilizaes - principalmente planejamentos tributrios e outras contabilizaes que so feitos utilizando-se de consultas, acrdos ou interpretao da lei a favor da empresa, devido a um provvel questionamento em uma fiscalizao, devem ser arquivados juntamente com os documentos contbeis, em formato de dossi, explicando e comprovando o raciocnio que justificou o lanamento contbil. f) Especificar no histrico contbil os dados do lanamento. Exemplo: no ano de 2000, por um lapso, a empresa no contabilizou a sua NF n 1. 111, relativa a receita, porm a contabilizou no ano posterior em 2001, quando detectou a incorreo. Se no efetuar o lanamento de forma discriminada no Dirio e em separado das demais notas fiscais, o lanamento no poder ser identificado no Livro Dirio, conseqentemente, se detectado o valor no lanado em 2000, o fisco autuar e a empresa no poder compensar o lanamento efetuado em 2001, bem como ser configurada a omisso de receita e crime contra a ordem tributria. A exposio deste assunto tem como objetivo alertar os Contribuintes e seus Contadores de que a produo de prova deve ser feita por ocasio da realizao do negcio e da contabilizao, cabendo at uma indagao mental ( tanto para o Contribuinte como para o Contador): EM UMA FISCALIZAO, ESSE DOCUMENTO SER ACEITO PELO FISCO??? UM DOCUMENTO SUFICIENTEMENTE HBIL OU NECESSRIO UM LAUDO E OUTROS DOCUMENTOS SUBSIDIRIOS QUE COMPROVEM A TRANSAO??? QUAIS AS PROBABILIDADES DO JULGADOR ACEITAR O DOCUMENTO??? Tomando todas as precaues possveis, no momento adequado, no ser uma tarefa difcil de convencer o Fiscal ou o Julgador. So filtros que facilitaro a defesa do contribuinte em autuaes fiscais, pois produzir provas, aps passado anos, em tempo curto ( 30 dias para a impugnao), tende a ser uma prova fraca e sem poder probatrio suficiente de convencimento dos julgadores, pelos fatos expostos, bem como, uma Contabilidade com suporte documental, torna-se prova a favor da empresa, provando a boa-f do contribuinte e exigindo a prova em contrrio do fisco. ACRDO 108-07.816 rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara 1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara / ACRDO 108-07.816 em 13/05/2004
IRPJ e OUTROS/SIMPLES - Ex.: 1998 e 1999 PAF - APURAO CONTBIL - A cincia contbil formada por uma estrutura nica composta de postulados e orientada por princpios. Sua produo deve ser a correta apresentao do patrimnio, com apurao de suas mutaes e anlise das causas de suas variaes. A apurao contbil observar as trs dimenses na qual est inserida e as quais deve servir: comercial - a Lei 6404/1976; contbil - Resoluo 750/1992 e fiscal, que implica em chegar ao clculo da renda, obedecendo a critrios constitucionais com fins tributrios. A regncia da norma jurdica originria de registro contbil tem a sua natureza dupla: descrever um fato econmico em linguagem contbil sob forma legal e um fato jurdico imposto legal e prescritivamente. Feito o registro contbil, como determina a lei, torna-se norma jurdica individual e concreta, observada por todos, inclusive a administrao, fazendo prova a favor do sujeito passivo. Caso contrrio, faz prova contra. Recurso negado. Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso. Dorival Padovan - Presidente Publicado no DOU em: 20.07.2004 Relator: Ivete Malaquias Pessoa Monteiro ACOMPANHAMENTO TRIBUTRIO DAS CONTAS CONTBEIS Para fins de gerenciamento tributrio essencial acompanhar, ms a ms, a situao do resultado tributvel e sua projeo at o final do ano. Essa anlise propiciar ao Contador, dentro o perodo-calendrio, tomar providncias reduzir o pagamento do IRPJ e da CSSL, porm se no efetuar o acompanhamento, aps o trmino do ano, restaro poucas alternativas visando economia tributria. Uma anlise detalhada no fechamento dos balancetes mensais e no balano anual propiciar economia de IRPJ e CSSL para empresa, pois cada lanamento contbil tem uma conseqncia tributria a favor ou contra a empresa. Nos prximos itens relacionamos alguns pontos que visam a economia de tributos incidentes sobre o lucro, com base na contabilidade da empresa. 1. BALANO DE ABERTURA Ocorrendo a mudana de regime tributrio, do Simples ou lucro presumido para lucro real, a pessoa jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8541/92). O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as obrigaes. No ativo devero ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc. No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital social.
Exemplo:
DESCRIO DBITO R$ 10.000,00 100.000,00 25.000,00 20.000,00 15.000,00 5.000,00 20.000,00 10.000,00 6.000,00 4.000,00 2.500,00 80.000,00 42.500,00 170.000,00 CRDITO R$
Banco conta Movimento Duplicatas a Receber Estoques Construes e Benfeitorias Veculos (-) Depreciao Acumulada Fornecedores Obrigaes Tributrias Financiamentos Obrigaes Trabalhistas Outras Contas a Pagar Capital Social Lucros / Prejuzos Acumulados Total dos Lanamentos
170.000,00
2. CAIXA e BANCOS Deve-se verificar nos meses seguintes, ao do encerramento do balancete e balano (Ex.: principalmente janeiro e fevereiro do ano seguinte), se existem despesas pagas do ms ou ano anterior que deveriam ser contabilizadas pelo perodo de Competncia (ms em que foram incorridas e no pagas), mas esto sendo contabilizadas pelo pagamento. Exemplo: -notas fiscais de despesas, acertos de viagens funcionrios e scios com data de novembro/dezembro do ano anterior e pagas ou apresentadas em janeiro/fevereiro do ano seguinte; -gua, luz, telefone referente competncia dezembro e pagas em janeiro do ano seguinte; -Pagamento de despesas de dezembro com cheques compensados apenas em janeiro; -CPMF da ltima semana de dezembro e debitada em janeiro do ano seguinte; -Juros e Encargos financeiros da conta corrente e conta garantida, bem como despesas bancrias relativos a dezembro e debitados em janeiro do ano seguinte; -IOF cobrado sobre emprstimos e financiamentos; -Outras despesas referentes aos meses de novembro e dezembro, pagas somente no ano seguinte, contabilizando-as no ms de sua competncia. Exemplo da Contabilizao do Energia Eltrica de dezembro, paga em janeiro do ano seguinte:
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Contabilizao da fatura pela Competncia 31/12/x1 Despesas/custos Valor fatura Copel ref energia Resultado eltrica ms de dezembro 5.935,10 31/12/x1 Contas a Pagar Valor fatura Copel ref energia eltrica www.portaltributario.com.br
Contabilidade Tributria Passivo do ms dez/ 5.935,10
Contabilizao do pagamento no exerccio seguinte 10/01/x2 Contas a Pagar Valor pagamento fatura Copel Passivo 10/01/x2 Banco c/corrente Valor dbito c/c B.Brasil ref fatura Copel
5.935,10 pgto 5.935,10
3. APLICAES FINANCEIRAS a) RENDA FIXA Os rendimentos das aplicaes financeiras de Renda Fixa devem ser apropriados at 31/12, pois seus rendimentos so considerados lquidos e certos. Esses rendimentos devem ser apropriados pro-rata tempore, segundo o regime de competncia, ou seja conforme o nmero de dias at a data do trmino do Balano.Um exemplo juros pr-fixados (CDB), com vencimento em 28.01.2003. Se o CDB foi aplicado em 29.12.2002, somente 2/30 da receita deve ser apropriada ao resultado de 2.002. Exemplo: Aplicao CDB em 29/12/2002, no valor de R$ 1.000.000,00, a ser resgatvel em 28/01/2003, pelo valor de R$ 1.030.000,00.
Contabilizao dos Rendimentos em 31/12/2002 31/12/x2 Aplicao CDB- Valor rendimentos aplic. CDB ref a 02 Ativo Circulante dias 31/12/x2 Rendimento Aplic. Valor rendimentos aplic. CDB ref a 02 Financ- Resultado dias Contabilizao dos Rendimentos em 28/01/2003 28/01/x3 Aplicao CDB- Valor rendimentos aplic. CDB ref a 28 Ativo Circulante dias 28/01/x3 Rendimento Aplic. Valor rendimentos aplic. CDB ref a 28 Financ- Resultado dias
2.000,00 2.000,00
28.000,00 28.000,00
b) RENDA VARIVEL J os rendimentos de aplicaes financeiras de renda varivel (atreladas Bolsa, ao Ouro, ao Dlar, etc.) devem ser registrados na data do respectivo resgate, por serem aplicaes de risco, sendo que seu rendimento no garantido e nem considerado nem lquido ou certo na data do encerramento do Balano, pois a qualquer momento pode ocorrer desvalorizao da aplicao em funo da indexao a um ttulo de rendimento varivel, podendo mensurar o rendimento apenas por ocasio do resgate. Exemplo: -Aplicao em Fundos de Investimentos indexado variao da Bolsa de Valores, Dlar e
Ouro. -Aplicao em Fundos de Investimentos administrados pelos Bancos, na qual a empresa corre riscos. Hoje em dia, praticamente todas as aplicaes em fundos de investimentos no tm garantido os seus rendimentos, o cliente participa do risco, para isso basta ler o termo de compromisso de adeso da aplicao Financeira. O registro contbil de um rendimento incerto fere o Princpio Contbil do Conservadorismo, pois a empresa registrando tal valor estar avaliando a maior seus ativos sem que se tenha certeza da sua realizao. Outro efeito tributrio negativo o de que a empresa apropriaria o suposto rendimento num perodo sem o aproveitamento do IRRF, o qual retido por ocasio do resgate. Exemplo: -Aplicao Fundo de Investimento indexado variao da Bolsa ou Dlar. Histrico da Aplicao Em 30.08.x2, a empresa aplica R$ 500.000,00 no referido Fundo; Em 30.09.x2, conforme extrato da aplicao, o saldo de R$ 517.500,00; Em 30.10.x2, conforme extrato, o saldo de R$ 533.025,00; Em 30.11.x2, conforme extrato, o saldo de R$ 525.135,00 ( menor que o ms anterior devido queda da Bolsa ou do Dlar); Em 30.12.x2, conforme extrato o saldo de R$ 521.120,00; Em 20.01.x3, a empresa resgatou a aplicao no Fundo de Investimento, no o valor lquido de R$ 529.000,00, sendo o rendimento bruto de R$ 36.250,00 e retido o imposto de renda no valor de R$ 7.250,00 (36.250,00 x 20%). A empresa optou em realizar a aplicao devido o aumento da Bolsa.
Contabilizao:
Contabilizao da Aplicao em 30/ago/x2 30/08/x2 Fundo Investimento Valor aplicao Fundo de Investim. Ativo Circulante Varivel B.Brasil 30/08/x2 Banco c/corrente Valor aplicao Fundo de Investim. Varivel B.Brasil
500.000,00 500.000,00
Data
Conta Contbil
Histrico
Dbito
Crdito
Contabilizao do Resgate da Aplicao 20.01.x3 20/01/x3 Banco c/corrente Valor resgate Fundo de Investim. Varivel B.Brasil 20/01/x3 Fundo Investimento Valor aplicao Fundo de Investim. Ativo Circulante Varivel B.Brasil
529.000,00 529.000,00
Contabilidade Tributria Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Contabilizao dos Rendimentos e reteno I.R em 20.01.x3 20/01/x3 Fundo Investimento Valor rendimentos aplic. Fundo de Ativo Circulante Investim. B. Brasil 20/01/x3 IRRF aplic. financ. Valor reteno IRRF s/ aplic. Fundo Ativo Circulante de Investimentos B. Brasil 20/01/x3 Rendimento Aplic. Valor rendimento aplic. Fundo de Receitas Investimento B. Brasil
29.000,00 7.250,00 36.250,00
Como verificamos no exemplo, o rendimento fica variando conforme a oscilao da Bolsa ou do Dlar, podendo inclusive o investidor resgatar valor menor do que aplicou. No cabe a contabilizao, ms a ms, devido o rendimento no ser considerado lquido e nem certo. Nas aplicaes de renda varivel a receita deve ser contabilizado na data da realizao da operao (resgate). A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. (variaes cambiais ativas, selic, juros mtuos, rendimentos aplicaes financeiras e outros) 4. CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER Deve-se verificar junto ao Setor de Contas a Receber e a contabilidade os seguintes assuntos: a) DUPLICATAS NO RECEBIDAS QUE PODEM SER BAIXADAS COMO PERDA (DESPESA) DEDUTVEL Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSL, podero ser registrados como perda os crditos decorrentes de operaes com pessoas ou empresas no ligadas, conforme arts 9 a 12 da Lei 9.430/96 (arts 340 a 434 RIR/99): I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: 1) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; 2) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; 3) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte: 1) a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito; 2) a parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria poder tambm ser deduzida como perda, nas condies tratadas neste item. Os limites de R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 esto fixados por operao e no por devedor, observando-se que, para esse efeito: 1) considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela; 2) no caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal. Os crditos com garantia, qualquer que seja o seu valor, somente podero ser deduzidos como perdas aps decorridos dois anos do seu vencimento e desde que tenham sido iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou a execuo das garantias. Para esse efeito, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, tais como (artigo 1.419 do Novo Cdigo Civil): o penhor de bens mveis, a hipoteca de bens imveis ou a anticrese (garantia representada pelo direito aos frutos ou rendimentos de um imvel). Contabilizao O artigo 341 do RIR/99 determina a seguinte forma de escriturao das perdas no recebimento de crditos: I a dbito da conta de resultado e a crdito da conta que registro do crdito ( duplicatas a receber) em se tratando de crditos sem garantia e de valor at R$ 5.000,00; II - a dbito da conta de resultado e a crdito da conta redutora do crdito ( duplicatas a receber) nas demais hipteses ;
Exemplo: a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$ 5.000,00:
Data 31/12/x2 31/12/x2 Conta Contbil Perdas no Recbto DuplDespesas Duplicatas a ReceberAtivo Circulante Histrico Vlr dupl. 1010, vcto 28/06/x2 no recebida do cliente XY Vlr baixa dupl. 1010, vcto 28/06/x2 no recebida do cliente XY Dbito Crdito
4.950,00 4.950,00
b) Registro nas demais hipteses:

Data 31/12/x2 31/12/x2 Conta Contbil Perdas no Recebimento DuplDespesas (-) Proviso Perdas Dupl Redutora Duplicatas a Receber Histrico Vlr dupl. 521, vcto 29/11/x1 no recebida do cliente YZ Vlr baixa dupl. 521, vcto 29/11/x1 no recebida do cliente YZ Dbito Crdito
25.000,00 25.000,00
Nas duas formas de contabilizao importante que o Contador individualize duplicata por duplicata no lanamento da perda, para ficar evidenciado qual a duplicata que est sendo baixada como perda, pois em uma fiscalizao a mesma ser identificada facilmente. Normalmente, o fisco glosa despesas lanadas de forma global se o contribuinte no apresentar relao que justifique a despesa, daqui h 05 anos vai ser difcil saber quais duplicatas que foram baixadas. No caso em que h um grande nmero de duplicatas a serem baixadas pode-se contabilizar por totais mensais, desde que a Contabilidade ou o Setor Financeiro mantenha Registro auxiliar de duplicatas baixadas como perda. Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente da escriturao contbil, a partir em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor b) ENCARGOS FINANCEIROS DE CRDITOS VENCIDOS Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo de dois meses do vencimento. (art. 11 da Lei 9.430/96). A contabilizao dos rendimentos ser a dbito de duplicatas a receber e a crdito de receitas financeiras, a excluso ser efetuada atravs do Lalur. Exemplo:
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x2 1. 2. 3. 3.1 4. HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil cfe balancete Adies Excluses Juros no recebidos aps 02 meses Lucro Real em 31/12/x2 ADIES 21.325,00 (9.750,00) 11.575,00 EXCLUSES
9.750,00 9.750,00
c) ENCARGOS FINANCEIROS DE BANCOS Apropriar os encargos financeiros das duplicatas descontadas em Bancos, pelo regime de competncia e no somente quando do pagamento dos mesmos. d) COMISSES NA VENDA COM CARTES DE CRDITO Apropriar as comisses sobre vendas por cartes de crdito e outras despesas. Tais taxas devem ser contabilizadas, por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao (crdito) do valor na conta corrente da empresa. O registro contbil a ser feito nas letras c e d o seguinte:
Data 31/12/x2 31/12/x2 Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Despesas Financeiras Vlr encargos financeiros at 31/12/x2 Despesas /Comisses de s/ duplicatas descontadas B.Brasil venda Encargos Fin. a pagar Vlr encargos financeiros s/ desconto duplicatas B. Brasil
1.200,00 1.200,00
A dbito na conta de despesas financeiras e a crdito na conta de Contas a pagar ( Passivo Circulante) , no ms em que incorrer os encargos e comisses. Sendo que no ms do referido pagamento debita a conta de Contas a pagar e credita a conta do Banco ou Caixa. Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. As despesas financeiras, a partir de 01.05.2004, no geram direito ao crdito do Pis e Cofins, porm o Contador poder contabilizar as comisses pagas s Administradores de Cartes de Crdito, item d em contas do subgrupo de despesas com vendas, na nomenclatura Comisses Pessoa Jurdica, salvo entendimento em contrrio, gerando crdito do PIS e da Cofins.
5. ADIANTAMENTOS a) NOTA FISCAL DE FORNECEDOR PENDENTE DE FATURAMENTO Atravs da conciliao, pode verificar se h adiantamentos pendentes de fornecedores que ainda no emitiram nota fiscal, solicitando a emisso das mesmas no exerccio e no no exerccio seguinte. Normalmente o fornecedor segura a emisso da nota fiscal para postergar o seu imposto, prejudicando a empresa. O Contador deve ficar atento, solicitando ao fornecedor a emisso da nota fiscal no perodo de competncia do gasto. b) ACERTO DE ADIANTAMENTO DE VIAGENS AT 31/12 Tambm, ocorre situao em que o funcionrio no prestou contas, at o final do ano, do dinheiro adiantado referente aos gastos das viagens. aconselhvel, alm de acertos peridicos, que a gerncia adote o procedimento em que todos os adiantamentos devero ser prestados contas at a data de 31/12, para que no fique pendncia alguma no encerramento do exerccio. A pendncia significa despesa no apropriada no exerccio e por esse motivo h desembolso tributrio. 6. VARIAES CAMBIAIS E ATUALIZAES DE CRDITOS a) VARIAO CAMBIAL opo do contribuinte, as variaes cambiais ocorridas sero tributveis, para fins de apurao do PIS, COFINS, IR e CSLL, a partir de sua realizao, retroativamente a 01.01.1999. A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. (variaes cambiais ativas, selic, juros mtuos, rendimentos aplicaes financeiras e outros) O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge. O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa. Com isso, reduz-se o custo tributrio final, pois as oscilaes da taxa cambial podero ser compensadas na apurao final do ganho. A opo pela tributao pelo regime de competncia (mensal), s interessante para contribuintes que tm grandes passivos sujeitos variao cambial, de forma que o resultado lquido (receitas menos despesas cambiais) seja devedor.
Poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no anocalendrio de 1999 em diante, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada. Assim, se o contribuinte recolheu valores a maior, pela observncia do regime de competncia, em 2004, poder compensar tais valores, devidamente corrigidos pela SELIC, com recolhimentos futuros do mesmo tributo. Exemplo da Economia: Variao cambial ativa contabilizada em 2004, tributada pelo PIS (1,65%) e COFINS: R$ 1.000.000,00 (7,60%). Variao cambial ativa efetivamente realizada em 2004(recebida): R$ 800.000,00. Diferena (parcela excluvel da base de clculo) R$ 200.000,00. Economia de PIS e COFINS : R$ 200.000,00 x 9,25% = R$ 15.300,00; IRPJ e CSSL: R$ 200.000,00 x 24% ( 15% IRPJ e 9% CSSL)= R$ 48.000,00. O disposto aplica-se tambm determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro devidos pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado. Bases: artigos 30 e 31 Medida Provisria 2158-35/2001 Contabilizao:
Data Conta Contbil Histrico Valor variao cambial Crditos a receber em moeda estrangeira Valor variao cambial Crditos a receber em moeda estrangeira Dbito Crdito
Rendimentos variao cambial 31/10/04 Crditos a Receber em moeda estrangeira Ativo Circulante 31/10/04 Receita Variao Cambial Ativa
1.000.000,00 1.000.000,00
Excluso no Lalur: Excluso no Lalur referente parcela da variao cambial ativa no valor d R$ 1.000.000,00 contabilizada como receita no ms de outubro/2004 e no recebida no valor de R$ 200.000,00. Obs.: a empresa optante pelo lucro real, atravs de balancete, suspendeu o pagamento de IRPJ e CSSL.
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
Contabilidade Tributria 31/10/04 1. 2. 3. 3.1 Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Excluses Parcela dos rendimentos de variao cambial no recebida em 31/10/04 4. Prejuzo Real em 31/10/04
190.000,00 (200.000,00) (10.000,00)
200.000,00 200.000,00
Alm de diminuir o IRPJ e a CSSL, o valor no recebido dever ser excludo tambm da base de clculo do PIS e da Cofins. No final do exerccio, em 31/12/2004, alm da excluso no Lalur na parte A, o Contador dever preencher tambm a parte B, pois esta excluso influenciar resultados futuros, isto , o valor deve ser adicionado ao lucro real, na data o recebimento:
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA VARIAO CAMBIAL ATIVA DBITO CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/10/2004 Vlr parcela rendimento variao cambial ativa no recebida
200.000,00 200.000,00
a) Em 20/12/2005, a empresa recebe totalmente o crdito em moeda estrangeira, acrescido de R$ 100.000,00, proveniente variao cambial do perodo: Contabilizao variao cambial do perodo
Rendimentos variao cambial at 20/12/2005 20/12/05 Crditos a Receber em Valor variao cambial Crditos a moeda estrangeira receber em moeda estrangeira Ativo Circulante 20/12/05 Receita Variao Valor variao cambial Crditos a Cambial Ativa receber em moeda estrangeira
100.000,00 100.000,00
Adio ao Lalur do rendimento anteriormente excludo:

PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO 31/12/05 Demonstrao do Lucro Real 1. Lucro contbil antes IRPJ e CSSL 2. Adies ADIES 295.000,00 200.000, EXCLUSES
200.000,00
Contabilidade Tributria 2.1 Recebimento variao cambial, excluda do Lucro em 31/10/2004 3. Excluses 4. Lucro Real em 31/12/05 00 200.000,00 495.000,00 -
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA VARIAO CAMBIAL ATIVA DBITO CRDITO SALDO 200.000,00 200.000,00 0,00
DATA HISTRICO 31/10/2004 Vlr parcela rendimento variao cambial ativa no recebida 20/12/2005 Vlr recebimento variao cambial ativa
Lembrando que o valor de R$ 200.000,00 integrar a base de clculo do Pis e da Cofins na data do recebimento. No caso de uma desvalorizao da moeda estrangeira de R$ 85.000,00 no perodo( 31/10/2004 a 20/12/2005), teremos os seguintes lanamentos: Contabilidade:
Variao cambial negativa at 20/12/2005 20/12/05 Variao Cambial Valor variao cambial negativa sobre Negativa - Despesas Crditos em moeda estrangeira 20/12/05 Crditos a Receber em Valor variao cambial negativa moeda estrangeira Crditos em moeda estrangeira Ativo Circulante
85.000,00 85.000,00
Lalur:
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/05 1. 2. 2.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Recebimento variao cambial, excluda do Lucro em 31/10/2004 3. Excluses ADIES 280.000,00 200.000,00 EXCLUSES
200.000,00 200.000,00 -
Contabilidade Tributria 4. Lucro Real em 31/12/05 480.000,00
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA VARIAO CAMBIAL ATIVA DBITO CRDITO SALDO 200.000,00 200.000,00 0,00
DATA HISTRICO 31/10/2004 Vlr parcela rendimento variao cambial ativa no recebida 20/12/2005 Vlr recebimento variao cambial ativa
Na parte A do Lalur ser adicionado o valor integral de R$ 200.000,00, pois o valor de R$ 85.000,00 referente a variao cambial negativa foi contabilizada como despesa no ano, assim, para fins de apurao do lucro real de 2005, foi imputado o valor lquido de R$ 115.000,00 (200.000,00-85.000,00). No entanto, para fins de clculo para o PIS e Cofins dever ser acrescido base de clculo no ms de dezembro/05 o valor de R$ 115.000,00, que foi o rendimento lquido oriundo na data do recebimento. b) CONTABILIZAO DA ATUALIZAO DE CRDITOS DE ANOS ANTERIORES Quando um crdito fica sem atualizao por vrios anos, pode gerar Imposto de Renda e CSSL no perodo em que foi atualizado. Isso ocorre por exemplo com a taxa Selic, que atualiza os tributos Federais. A empresa tem um crdito de Imposto de Renda a recuperar referente ao ano de 2.000, e no ano de 2003 precisa atualiz-lo para compensar, no tendo sido atualizado nos anos anteriores. No entanto, no ano-calendrio de 2003, est com lucro contbil e qualquer lanamento nas contas de resultados a ttulo de receita gera IRPJ e CSSL em percentual de 24% a 34%. Porm se nos anos de 2001 e 2002 houve prejuzo fiscal, podero ser feitos os seguintes lanamentos: 1) Atualizao 2001 e 2002 Contabilidade:
Data 30/12/03 Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
IRPJ a recuperar 2000 Valor atualizao IRPJ-2000 a Ativo Circulante compensar pela taxa SELIC ref ao
Contabilidade Tributria perodo de jan a dez/2001 Valor atualizao IRPJ-2000 a compensar pela taxa SELIC ref ao perodo de jan a dez/2001 15.000,00 15.000,00
30/12/03
Lucros/Prejuzos Acumulado Patrimnio Lquido
Atravs destes lanamentos contbeis no haver a incidncia de Imposto de Renda e nem CSSL, devendo apenas ajustar prejuzo fiscal de cada ano no Livro LALUR ( Livro de Apurao do Lucro Real). Os valores so ajustados pelo regime de competncia, em cada perodo a que se referem, utilizando-se o LALUR, no necessrio alterar os registros contbeis dos referidos perodos. Lalur:
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA PREJUZO FISCAL DO ANO DE 2001
DATA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO 31/12/2000 Valor prejuzo fiscal do ano de 2001 133.000,00 133.000,00 31/12/2003 Valor atualizao Selic s/ IRPJ a recuperar ref ao ano de 2001 15.000,00 118.000,00
Obs.: referente ao ano 2002 segue o mesmo exemplo de contabilizao e lanamento no Lalur. 2) Atualizao de 2003: Contabilidade:
Data 30/12/03 30/12/03 Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
IRPJ a recuperar 2000 Valor atualizao IRPJ-2000 a Ativo Circulante compensar pela taxa SELIC ref ao perodo de jan a dez/2003 Variao Monetria Valor atualizao IRPJ-2000 a AtivaReceitas compensar pela taxa SELIC ref ao Financeiras perodo de jan a dez/2003
10.000,00 10.000,00
Apenas sobre o valor da atualizao pela SELIC relativo ao ano de 2003 haver a incidncia do Imposto de Renda e da CSSL. Observe-se que haver incidncia do PIS e da COFINS sobre os valores da atualizao, devendo tais valores serem recolhidos retroativamente (com multa e juros). A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao
regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. (variaes cambiais ativas, selic, juros mtuos, rendimentos aplicaes financeiras e outros). 7. IMPOSTOS A RECUPERAR a) COMPENSAO DE TRIBUTOS FEDERAIS DE ESPCIES DIFERENTES O saldo negativo do IRPJ e CSSL (valores pagos a maior que o devido) bem como o PIS, COFINS, IPI, ITR, SIMPLES, CPMF, a partir de 01/10/2002, conforme Instruo Normativa SRF 210/2002, podero ser compensados com tributos federais de diferentes espcies, mediante Declarao de Compensao (PERDCOMP), via internet, como prev a Instruo Normativa SRF 320/2003. Essa compensao automtica, cabendo a Receita Federal posterior verificao para constatar a existncia do crdito compensado. Em 18.10.2004, foi editada a IN SRF 460/2004, que revogou a IN SRF 210/2002, no entanto permaneceram as regras anteriores de compensao, sendo implementados alguns itens. Exemplo: O IRPJ e CSSL pagos a maior em 31/12/x0 podero ser compensados com o PIS, COFINS e o IRRF a pagar a partir de 01/01/x1. O saldo credor do IPI poder ser compensado com IRPJ, CSSL, PIS e COFINS a pagar. Contabilizao: A empresa tem crdito de R$ 77.000,00 referente saldo de IRPJ do ano anterior (apurao lucro anual) ou trimestre anterior (apurao lucro trimestral) e em 15/mar./x1vai compensar R$ 10.000,00 com o Pis e R$ 30.000,00 com a Cofins, j enviou o Pedido de Compensao (Perdcomp via internet). O valor de R$ 37.000,00 no compensado em fevereiro/x1 ser compensado nos meses seguintes.
Data Conta Contbil Histrico Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0 com Pis a recolher do ms fev/x1 Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0 com Pis a recolher do ms fev/x1 Dbito Crdito
Compensao 15/03/x1 Pis a recolher Passivo Circulante 15/03/x1 Saldo IRPJ ano anterior Ativo Circulante
10.000,00 10.000,00
Data
Conta Contbil
Histrico Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0 com Cofins a recolher do ms fev/x1 Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0 com Cofins a recolher do ms fev/x1
Dbito
Crdito
Compensao 15/03/x1 Cofins a recolher Passivo Circulante 15/03/x1 Saldo IRPJ ano anterior Ativo Circulante
30.000,00 30.000,00
A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. (variaes cambiais ativas, selic, juros mtuos, rendimentos aplicaes financeiras e outros). b) ATUALIZAO PELA SELIC DOS TRIBUTOS PAGOS A MAIOR OU INDEVIDAMENTE O tributo Federal pago a maior ou indevidamente poder ser acrescido pela taxa Selic, conforme Instruo Normativa SRF 210/2002 at a data da compensao. Por exemplo: o tributo pago a maior em 30/abr./2002 e compensado em 15/ago./2003, poder ser acrescido pela Selic at a data de sua compensao (15/08/2003). Em 18.10.2004, foi editada a IN SRF 460/2004, que revogou a IN SRF 210/2002, no entanto permaneceram as regras anteriores de compensao, sendo implementados alguns itens. O artigo 894, do Decreto 3.000/99, Regulamento do Imposto de Renda, dispe que o valor a ser utilizado na compensao ou restituio de tributos federais ser acrescido de juros obtidos pela aplicao da taxa referencial da SELIC, acumulada mensalmente. Em observncia ao Princpio Contbil da Competncia, estes juros devem ser apropriados mensalmente. Lembramos que sobre a atualizao dos crditos tributrios pela Selic haver a incidncia do PIS e da COFINS. A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. (variaes cambiais ativas, selic, juros mtuos, rendimentos aplicaes financeiras e outros). A atualizao pela SELIC dos tributos pagos a maior ou indevidamente calculada a partir da data em que o tributo foi pago a maior (PIS, COFINS, IRRF, IPI, ITR). A atualizao do IRPJ e da CSSL pagos a maior dever ser efetuado a partir do dia seguinte ao do encerramento do trimestre (31/mar., 30/jun./, 30/set. e 31/dez.) quando a opo for pelo lucro real trimestral ou a partir do dia seguinte ao encerramento anual (31/dez.) quando a opo for pelo Lucro Real Anual. Contabilidade:
Data 30/12/x3 30/12/x3 Conta Contbil IRPJ a recuperar Ativo Circulante Variao AtivaFinanceiras Histrico Dbito Crdito
Valor atualizao IRPJ a compensar pela taxa SELIC ref ao perodo de jan a dez/2003 Monetria Valor atualizao IRPJ a compensar Receitas pela taxa SELIC ref ao perodo de jan a dez/2003
11.000,00 11.000,00
8. ESTOQUES
a) Consideraes iniciais sobre estoques No encerramento do balano pelo lucro real anual (31/12) ou lucro real trimestral (31/03, 30/06, 30/09 e 31/12), os estoques consignados na contabilidade devem estar em conformidade com o Livro Registro Inventrio de Estoques (art.260, RIR/99). O Contador deve realizar o ajuste contbil para que os saldos contbeis das contas de estoques estejam de acordo com o Livro de Registro de Inventrio. Se durante o ano (lucro real anual), a empresa suspender ou reduzir o recolhimento do IRPJ e da CSSL, mediante balancetes, dever manter relatrio de estoques que fechem com a contabilidade, no sendo necessrio seu registro no Livro de Registro de Inventrio (3, art.12, da IN SRF 93/97). Os estoques devero ser valorizados, conforme descrevemos no item b, abaixo. Cabe ao Contador verificar qual a opo de avaliao de estoque mais vantajosa para a empresa, por exemplo: a) se no exerccio h lucro, deve-se avaliar o estoque pelo critrio de menor valor, com isso aumentando o custo da mercadoria ou produto; b) se no exerccio h prejuzo, o estoque deve ser avaliado pelo critrio de maior valor, pois no perodo seguinte o prejuzo limitado a 30% do lucro, e o estoque estando supervalorizado (dentro dos critrios fiscais) deduzir automaticamente o resultado do exerccio seguinte se limitao, por conta do ajuste do Custo de Mercadorias ou Produtos Vendidos. b) Critrios de Avaliao de estoques A empresa pode avaliar seus estoques adotando os seguintes critrios e mtodos: 1) Mercadorias para Revenda e matrias-primas Custo mdio, para as mercadorias revendidas e matrias primas, o qual ser determinado pelo registro permanente de estoques, no fazendo parte do custo de aquisio os impostos recuperveis aos quais a empresa tem o direito ao crdito ( ICMS, IPI, PIS, COFINS), sendo acrescido o seguro e o transporte (art 289 RIR/99). Obs.: na indstria o IPI recupervel, porm em uma empresa que revende mercadoria o IPI no recupervel, devendo ser parte integrante do custo da empresa; Se a empresa no mantiver o registro permanente de estoque ( custo mdio) poder avaliar o estoque das mercadorias e matrias-primas pelo preo das ltimas aquisies menos os impostos recuperveis - ICMS, IPI, PIS e COFINS-, tambm chamado de PEPS (art. 293 RIR/99); A empresa poder tambm avaliar o estoque pelo custo arbitrado, no qual as mercadorias sero avaliados em 70% do maior preo de vendas desse produto no perodo-base ( art 295 e 296 RIR/99);
2) Produtos Produzidos custo de produo de acordo com a contabilidade
Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo, devendo o contribuinte manter sistema de contabilidade de custo coordenado e integrado com a escriturao contbil para avaliar o estoque de produtos acabados e em fabricao (art.294 RIR/99). Na prtica, o custo coordenado e integrado com a contabilidade significa que o Contador deve elaborar seus mapas de custo, rateio e etc., tendo como origem os saldos retirados das contas contbeis de resultado, caso os valores utilizados nos mapas de custos no tenham origem no balancete contbil no ser considerao como custo integrado e coordenado com a contabilidade. 3) Produtos Produzidos custo no integrado contabilidade Conforme, art. 296, RIR/99, se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies do art. 294, do RIR/99 (citado no item anterior), os estoques devero ser avaliados: I os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, em relao ao item II, ento 80% de 70% = 56% do maior preo de venda II os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de apurao. 1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS. Os materiais em processamento (tambm chamados de produtos em elaborao) sero avaliados por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base, ou em 80% do valor dos produtos acabados (o que equivale dizer a 56% do maior preo de venda). c) VALORIZAO DOS ESTOQUES EM ELABORAO A legislao do Imposto de Renda permite, para as empresas que no mantm custos integrados contabilidade, que se opte pela valorao dos estoques de produtos em elaborao por um das seguintes critrios (art. 296, inciso I do Regulamento do IR): 1. 56% do maior preo de venda do produto final, no perodo. 2. Uma vez e meia o maior custo das matrias primas incorporadas ao produto semielaborado. Normalmente, o critrio 2 significativamente inferior ao critrio 1, resultando num menor IRPJ e CSL a pagar. Exemplo: Um produto com valor de venda R$ 150,00, cujo estoque em elaborao, de 1.500 unidades. O maior custo das matrias primas empregadas, por unidade, na fase de elaborao, de R$ 20,00.
Mtodo 1 de valorao: R$ 150,00 x 56% x 1.500 unidades = R$ 126.000,00 Mtodo 2 de valorao: R$ 20,00 x 1,5 x 1.500 unidades = R$ 45.000,00 Diferena = R$ 126.000 - R$ 45.000,00 = R$ 81.000,00 Diferena de IRPJ e CSL = R$ 81.000,00 x at 34% = R$ 27.540,00 Contabilidade: O Contador dever verificar qual o critrio de avaliao de estoques mais adequado para cada empresa, lembrando que os estoques constantes no final de cada exerccio devem estar de acordo com o Registro de Inventrio de Estoque, devendo ser procedidos ajustes no caso de divergncias. d) CONTABILIZAO DE ESTOQUES PELO CUSTO POR ABSORO Muitas empresas industriais, por comodidade ou por desconhecimento, avaliam seus estoques de produtos acabados e em elaborao segundo os critrios estabelecidos no artigo 296 do Regulamento do Imposto de Renda (70% do maior preo de venda, para os produtos acabados, e 56% do maior preo de venda ou 1,5 vezes o custo da matria prima empregadas, para os produtos em elaborao). Este critrio eleva sensivelmente o valor final dos estoques, reduzindo o custo, e por decorrncia, aumentando o lucro tributvel, para fins de apurao do Lucro Real (IRPJ e CSL). Mas de acordo com o artigo 294 do RIR/99 e o PN CST 6/79, nas empresas que exploram atividade industrial, o valor dos estoques, para o contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados, determinado com observncia do mtodo conhecido como custeio por absoro (tambm chamado de custeio pleno ou integral). O custo de produo deve compreender, alm da matria-prima e da mo-de-obra direta empregada (custos diretos), tambm os chamados gastos gerais de fabricao (custos indiretos). O art. 290 do RIR/99 relaciona os seguintes componentes que devem integrar obrigatoriamente o custo dos produtos: a) custo de aquisio de matrias-primas empregadas e de quaisquer outros bens ou servio aplicados ou consumidos na produo. b) custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) custos de locao, manuteno e reparo e encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; d ) encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; e) encargos de exausto dos recursos naturais empregados na produo. Contabilidade:
O Contador dever verificar qual o critrio de avaliao de estoques mais adequado para cada empresa, lembrando que os estoques constantes no final de cada exerccio devem estar de acordo com o Registro de Inventrio de Estoque, devendo ser procedidos ajustes no caso de divergncias. e) CONTABILIZAO DE BENS DE CONSUMO EVENTUAL A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como custo (pargrafo nico do art. 290 do Regulamento do IR). Como regra geral, toda a matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria ser inventariada e mantida em conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de consumo espordico cujo valor no tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, as eventuais sobras no necessitam ser inventariadas, podendo ser levadas integralmente para custos. Desta forma, economiza-se IRPJ e CSL devidos sobre o Lucro Real. Contabilidade: Estando dentro do critrio citado, esses bens de consumos no so inventariados, sendo contabilizados diretamente nas contas de resultado:
Data 30/11/x3 30/11/x3 Conta Contbil Custos /Despesas Fornecedores Histrico Vlr nf. Fornecedor X ref aquisio materiais div. Vlr nf. Fornecedor X Dbito Crdito
4.500,00 4.500,00
f) ESTOQUE EM CONSIGNAO Verificar se a empresa no est contabilizando na conta de estoque os estoques em de terceiros recebidos em consignao, os quais deveriam ser contabilizados em contas de compensao. Essa anlise deve ser feita no sentido e aumentar o custo das mercadorias vendidas. Contabilidade:
Data 30/11/x3 Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Contas de Compensao Vlr nf. Fornecedor Y mercadorias Ativas Estoque de em consignao Terceiros www.portaltributario.com.br
100.000,00
Contabilidade Tributria 30/11/x3 Contas de compensao Vlr nf. Fornecedor Y mercadorias Passivas Estoque de recebidas em consignao Terceiros
100.000,00
g) APURAO DO CUSTO A empresa pode estar utilizando na apurao do custo de seus produtos despesas que devem ser contabilizadas diretamente nas contas de resultado, no devendo ser ativadas, tais como: salrios, energia eltrica, gua e outras despesas relacionadas com a administrao da empresa, bem como despesas comerciais e financeiras as quais no integram o custo. Neste caso deve ser feita uma anlise nas contas e nos critrios de rateio que compem o custo. h) PROVISO PARA PERDA DE ESTOQUES DE LIVROS A Lei 10.753/2003, em seus artigos 8 e 9, alterado pela Lei 10.833/2003, permite s pessoas jurdicas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda que exeram as atividades de editor, distribuidor e de livreiro, a constituio de proviso para perda de estoques, calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), correspondente a 1/3 (um tero) do valor do estoque existente naquela data. Referida proviso foi normatizada pela IN SRF 412/2004. DEDUTIBILIDADE A partir de 31.10.2003 (data da publicao da Lei 10.753/2003 no DOU), a proviso referida ser dedutvel para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. CONCEITOS Para efeito da regulamentao, considerado: I - editor: a pessoa jurdica que adquire o direito de reproduo de livros, dando a eles tratamento adequado leitura; II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e venda de livros por atacado; III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica venda de livros. REGISTROS CONTBEIS Os registros contbeis relativos constituio da proviso para perda de estoques, reverso dessa proviso, perda efetiva do estoque e a sua recuperao sero efetuados conforme a seguir: I a constituio da proviso ser efetuada a dbito da conta de resultado e a crdito da conta redutora do estoque;
II a reverso da proviso ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, a que se refere o item I, e a crdito da conta de resultado; III a perda efetiva ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, at o seu valor, e o excesso, a dbito da conta de resultado custos ou despesas - e a crdito da conta de estoque; IV a recuperao das perdas que tenham impactado o resultado tributvel, a dbito da conta patrimonial e a crdito da conta de resultado. LANAMENTOS CONTBEIS 1) Pela constituio da proviso: D - PROVISO PARA PERDAS - ESTOQUES (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA PERDAS - LIVROS (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante) 2) Pela reverso da proviso constituda: D - PROVISO PARA PERDAS - LIVROS (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante) C - PROVISO PARA PERDAS - ESTOQUES (Conta de Resultado) 3) Pela perda efetivada (at o limite da proviso constituda): D - PROVISO PARA PERDAS - LIVROS (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante) C - ESTOQUES DE LIVROS (Ativo Circulante) 4) Pela perda efetivada (acima do valor da proviso constituda): D - PERDAS DE LIVROS (Conta de Resultado) C - ESTOQUES DE LIVROS (Ativo Circulante) 5) Pela recuperao das perdas j lanadas anteriormente no resultado: D - ESTOQUES DE LIVROS (Ativo Circulante) C - RECUPERAO DE PERDAS DE LIVROS (Conta de Resultado) 9. CRDITOS REALIZVEIS a) DEPSITOS JUDICIAIS E OUTROS CRDITOS REALIZVEIS Pela conveno do conservadorismo (ou da prudncia) as contingncias ativas ou os ganhos contingentes no devem ser registrados. Somente quando estiver efetivamente assegurada a sua obteno ou recuperao que devem ser reconhecidos. Contingncia uma condio ou situao cujo resultado final, favorvel ou desfavorvel, somente ser confirmado caso ocorram, ou no ocorram, um ou mais eventos futuros incertos (Resoluo CFC 750-93). Para fins tributrios, esta mesma situao viabiliza que as receitas futuras que dependem de resultado incerto somente venham a ser reconhecidas por ocasio de sua efetiva disponibilizao econmica ou jurdica (art. 43 do CTN). Como exemplo, citamos: Obteno de juros sobre depsitos judiciais em garantia de instncia, enquanto no definitiva
a lide em favor do depositante os valores no devero ser contabilizados como receita, evitando assim, o recolhimento do PIS, Cofins, IRPJ e CSSL. A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. b) CONTABILIZAO DE INCENTIVOS FISCAIS A correta contabilizao de incentivos fiscais permite que se obtenha economia fiscal (alm do benefcio j utilizado). O Art. 182, 1, alnea d, da Lei 6404 (Lei das S/A) define que sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: as doaes e as subvenes para investimento. Portanto estes valores no integraro resultado do exerccio. Assim, por exemplo, um incentivo na rea do ISS, originado de implantao de programa de gerao de empregos, em que haja reduo da base de clculo do imposto em decorrncia do programa de investimento, aprovado pela Prefeitura Municipal que concedeu o beneficio, pode ser contabilizado da seguinte maneira: D. ISS a Pagar - Passivo Circulante C. Reserva de Incentivos Fiscais - Patrimnio Lquido Histrico: pela formao de Reserva de Incentivo ISS n/ms, conforme Lei Municipal nmero ....... e projeto especfico aprovado em ..../..../..... Os efeitos tributrios desta contabilizao podem permitir um ganho de at 38,65% em tributos (at 25% de IRPJ, 9% de CSL, 3% de COFINS e 1,65% de PIS considerando-se este percentual para optantes pelo Lucro Real a partir de 01.12.2002). Assim, um incentivo que gere, anualmente, uma reduo de ISS de R$ 100.000,00 poder permitir uma economia fiscal (adicional ao incentivo) de at R$ 38.650,00. c) BAIXA DE ATIVOS FICTCIOS Muitas empresas detm, em sua contabilidade, contas que geram despesas tributrias. Uma das mais conhecidas so os "emprstimos compulsrios" de combustveis, que mensalmente geram receita financeira (variao monetria e juros) de sua atualizao. Uma receita/ano de R$ 10.000,00 pode ter um custo tributrio de at R$ 3.865,00/ano (IRPJ, CSL, PIS de 1,65% a partir de 01.12.2002 e COFINS) considerando-se uma empresa tributada pelo lucro real. Muitas destas contas so herana de balanos anteriores. A maioria delas no tem respaldo (documentao) contbil. Provavelmente mais de 90% das empresas que tem saldo na conta "compulsrio sobre combustveis" (oriunda dos idos anos 1986), no mantm mais a documentao (notas fiscais de aquisio) para comprovar o reembolso da quantia devida.
Nesta hiptese, cabvel a baixa, por inexistncia de documentao suporte. Inexistindo o ativo, inexiste a receita financeira, e tambm o custo tributrio. Recomenda-se documentar a baixa com laudo de perito contbil, indicando a inexistncia da documentao pertinente. Contabilidade:
Data 30/12/x3 30/12/x3 Conta Contbil Lucros/Prejuzos AcumuladosPatrimnio Lquido Emprstimos compulsrios - Ativo Realizvel Longo Prazo Histrico Vlr baixa emprstimo compulsrio por inexistncia do referido ativo conforme Laudo Vlr baixa emprstimo compulsrio por inexistncia do referido ativo conforme Laudo Dbito Crdito
45.000,00 45.000,00
d) EMPRSTIMOS DE MTUOS - IRRF Os emprstimos de mtuos entre a empresa e seus scios devem estar suportados por contrato. A empresa poder ser questionada pelo fisco, devido ao fato de que a operao no est acobertada por documento hbil e que, se a empresa no efetua a cobrana de encargos sobre os emprstimos, os referidos valores devero ser considerados na base de clculo do imposto de renda, mensalmente, adicionados ao pr-labore pago no ms, conforme item 14.2.2, da Instruo Normativa n 49, de 10/mai./89, do Secretrio da Receita Federal. Os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e interligadas sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 20%, e aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica. (Art 730, 731 RIR/99) A responsabilidade pela reteno do imposto cabe: pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos; Ao mutuante (beneficirio) pessoa jurdica, nas operaes de mtuo entre pessoa jurdica e pessoa fsica, quando o muturio for pessoa fsica; ( Art. 731, 2, RIR/99) ( Normalmente quem retm o IRRF a fonte pagadora, mas neste caso o inverso, quem recebe o rendimento que retm o IRRF por ser uma pessoa fsica que est remunerando, ou seja a pessoa jurdica est recebendo juros pelo emprstimo pessoa fsica e deve reter o IRRF) (Base RIR/99 artigos 729, 732 e 733; IN SRF n 25/01- art. 17, 19 e 20; ADE Corat n 9/2002) e) INCIDNCIA DE IOF SOBRE CONTRATO DE MTUOS 1) Mtuos de pessoa jurdica pessoa fsica
Sobre essa modalidade de operao h a incidncia do IOF, conforme determina a Lei 9.779/99. Os Atos Declaratrios 04/99 e 07/99 da Secretaria da Receita Federal, e Portarias 22/99 e 385/99 do Ministrio da Fazenda, estipularam as seguintes alquotas para o IOF a serem aplicadas sobre emprstimos para pessoas fsicas no ano de 1999: 0,0164 % ao dia - de 01/01/99 a 22/01/99; 0,0175 % ao dia de 23/01/99 a 14/03/99; 0,0164% ao dia de 15/03/99 a 17/10/99; 0,0041% ao dia a partir de 18/10/99; (aproximadamente 1,5% ao ano de tributao de IOF)
2) Mtuos de pessoa jurdica para pessoa jurdica Sobre os emprstimos para pessoas jurdicas, ficou estipulada a alquota de 0,0041% ao dia, (aproximadamente 1,5% ao ano de tributao de IOF) conforme Decreto 4.494/2002; 3) Mtuos de pessoa fsica para pessoa jurdica Quando os emprstimos so efetuados por pessoas fsicas para pessoas jurdicas no h a incidncia de IOF, por falta de previso legal. Por exemplo, quando o scio empresta dinheiro para a empresa no incide IOF sobre a operao. 4) Observaes sobre o clculo do IOF Conforme Ato Declaratrio SRF n 07 de 1999, observar o seguinte: 1. No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, sem prazo, realizado por meio de conta-corrente, o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF, devido nos termos do art. 13 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999: a) incide somente em relao aos recursos entregues ou colocados disposio do muturio a partir de 1 de janeiro de 1999; b) ser calculado e cobrado no primeiro dia til do ms subseqente quele a que se referir, relativamente a cada valor entregue ou colocado disposio do muturio durante o ms, e recolhido at o terceiro dia til da semana subseqente; c) os encargos debitados ao muturio sero computados na base de clculo do IOF a partir do dia subseqente ao trmino do perodo a que se referirem. 2. No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, com prazo de pagamento e taxa de juros definidos, o IOF devido nos termos do art. 13 da Lei n 9.779, de 1999, ser calculado e cobrado na data da entrega ou da colocao dos recursos disposio do muturio, ocorrida a partir de 1 de janeiro de 1999, e recolhido at o terceiro dia til da semana subseqente ocorrncia do fato gerador.
10. ATIVO PERMANENTE 10.1 ATIVO IMOBILIZADO a) TAXAS DE DEPRECIAO E CONSIDERAES GERAIS: - Conciliar a conta do Ativo Imobilizado, no sentido de verificar se as contas contbeis esto de acordo com o Relatrio de Controle do Ativo Imobilizado; - Conciliar a conta de vendas do ativo imobilizado, verificando se foram baixados o valor contbil corrigido e a depreciao acumulada dos bens vendidos no ano; - Analisar o razo contbil de todo o ano, objetivando identificar lanamentos que chamam a ateno e certificar-se quanto a existncia ou no do mesmo; - O contador dever conferir as taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema de controle do Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do clculo da depreciao acumulada, verificando se as mesmas esto em conformidade com a Instruo Normativa 162/98 e 130/99. O RIR/99 trata das depreciaes nos seus artigos 305 a 323. Em muitos casos, utiliza-se uma taxa menor que a legislao permite, pagando-se mais tributos. Exemplo: normalmente utiliza-se a taxa de 20% ao ano para caminhes, no entanto a taxa de depreciao da maioria dos caminhes de 25% (neste caso reflete tambm no recolhimento do Pis e da Cofins, que, a partir de 01.02.04, h o crdito sobre depreciao dos bens do ativo imobilizado). - A depreciao calculada a menor em um ano, no poder ser compensada no ano seguinte, isto porque, a empresa deve observar as taxas anuais mximas de depreciao, conforme a legislao. Exemplificando: No ano de 2002, um automvel depreciado a taxa de 10% ao ano, em 2003 poder ser depreciado no mximo taxa de 20% ao ano, a qual permitida pela legislao, no podendo ser depreciado a 30% ao ano. Caso utilize a taxa 30% ao ano, em uma fiscalizao o fisco considerar indedutvel a depreciao superior a taxa de 20%. - Se a empresa no possuir Controle do Ativo fixo, no mnimo dever manter planilhas alternativas para comprovar as despesas com depreciao, seno as depreciaes podero ser glosadas pelo fisco; - Verificar se a empresa est aproveitando o crdito de ICMS sobre as aquisies do Imobilizado, na proporo mensal de 1/48, e lanando o valor lquido no Ativo Imobilizado ( valor do produto menos o ICMS); b) DEPRECIAO DE BENS USADOS A taxa de depreciao de bens usados, para fins de apurao do custo ou despesa operacional das empresas tributadas pelo lucro real, tem parmetros fixados pelo art. 311 do Regulamento do IR (Decreto 3000/99), podendo a mesma ser calculada considerando como prazo de vida til o maior dentre: 1. metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; 2. restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao. Exemplo:
Caminho de carga, cuja vida til de 4 anos, se adquirido aps 3 anos de fabricao, poder ser depreciado em 2 anos, aplicando-se a taxa de 50% ao ano. A diferena de tributao significativa. Tomando o exemplo do caminho, de valor R$ 60.000,00, a depreciao/ano pelo critrio do RIR/99 de R$ 30.000,00. Se adotado o critrio geral, ficaria em R$ 15.000,00. A diferena pode gerar um menor pagamento de IRPJ e CSLL de at R$ 5.100,00 em um ano, apenas neste item. A contabilizao da depreciao dos bens adquiridos usados feita juntamente com a depreciao normal dos outros bens, a nica diferena a de que no controle do Ativo Imobilizado ou nas planilhas de clculo da depreciao os bens usados so depreciados mediante uma taxa maior de depreciao, ou seja, enquanto um veculo adquirido novo deprecia-se taxa de 20% ao ano, um veculo adquirido com 04 anos de uso ser depreciado taxa de 40% ao ano, o dobro da taxa normal, conforme artigo 311, RIR/99. O Contador deve manter controle das depreciaes contabilizadas, assim sendo, em uma fiscalizao, deve ficar claro a taxa de depreciao que est sendo aplicada para cada bem, bem como se no est sendo depreciado bem que j foi totalmente depreciado. Em resumo: manter um controle de depreciao ( sistema ou planilhas) que individualize os bens, as taxas de depreciaes e que esteja claro que os bens que esto sendo depreciados ainda no foram totalmente depreciados e o total mensal da planilha confira com o valor registrado na contabilidade. c) DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL (EM FUNO DOS TURNOS) Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art. 69): I um turno de oito horas................................1,0; II dois turnos de oito horas............................1,5; III trs turnos de oito horas............................2,0. Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos dedutveis na apurao do resultado tributvel. Base: art. 312 do Regulamento do IR. A regra de contabilizao da depreciao acelerada em turnos segue a mesma citada no item anterior. d) DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA INCENTIVOS PESQUISA TECNOLGICA E DESENVOLVIMENTO DE INOVAO TECNOLGICA DE PRODUTOS
Nota: os benefcios tratados neste item foram revogados, a partir de 01.01.2006, pelo art. 133 da Lei 11.196/2005
A partir de 01.01.2003 at 31.12.2005, as pessoas jurdicas podero deduzir do lucro lquido, na determinao do lucro real, as despesas operacionais relativas aos dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos. A excluso do saldo no depreciado no se aplica para efeito de apurao da base de clculo da CSLL. Com relao aos valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos. Base: art. 39 da Lei 10.637/2002. Observe-se que, a partir de 01.01.2006, referida depreciao acelerada incentivada consta novamente nos artigos 17 a 16 da 11.196/2005, sendo que o art. 39 da Lei 10.637/2002, foi revogado pelo artigo 133, da mesma Lei 11.196/20005. Inovao Tecnolgica - Conceito Considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e no efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado. Forma de utilizao do incentivo Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que concluda sua utilizao. Exemplo: Gastos incorridos em instalaes fixas: R$ 1.000.000,00, em dezembro/2003; Valor depreciado no perodo de apurao: R$ 3.333,33 ( taxa de 4% ao ano proporcional ao nmero de meses no ano = (1.000.000 x 4%) : 12 x 1; Saldo no depreciado: R$ 1.000.000,00 R$ 3.333,33= R$ 996.666,67 Valor a ser excludo do lucro real = R$ 996.666,67
Contabilidade: O lanamento contbil da depreciao deve ser feito juntamente com os outros bens, conforme sistema de depreciao ou planilhas alternativas, abaixo apenas est se exemplificando a contabilizao:
Depreciao Valor depreciao de bens no ms, Custo/Despesas conforme relatrio (-) Depreciao Acum. Valor depreciao de bens no ms, www.portaltributario.com.br
3.333,33
Contabilidade Tributria Ativo Imobilizado conforme relatrio 3.333,33
Lalur 2003: Excluso

PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/03 1. 2. 3. 3.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Excluses Valor gastos aplicados no incentivo pesquisa e inovao Tecnolgica, cfe art. 29 da Lei 10.637/2002 ADIES 1.035.000,00 0,00 (996.666,67) EXCLUSES
0,00 996.666,67
996.666,67 4. Lucro Real em 31/12/03 38.333,33
Como verificamos acima, o lucro foi reduzido de R$ 1.035.000,00, para R$ 38.333,33, uma economia no ano de 2003 de aproximadamente R$ 249.166,66 de IRPJ (996.666,67 x 25%). Esse valor ser adicionado ao IRPJ na medida que os bens forem sendo depreciados, a empresa tem at 25 anos para devolver os tributos ao governo( no caso de benfeitorias 4% ao ano, em 25 anos est totalmente depreciado, no caso de mquinas a taxa de 10% ao ano, em 10 anos est totalmente depreciado e assim por diante). Porm cada ano o Contador poder estudar novas formas de economia tributria, atravs da Contabilidade Tributria No consta no art. 39 da Lei 10.637/2002, e em nenhum de seus pargrafos, que valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos no podem ser excludos da base de clculo da CSSL, pois no seu caput, est com todas as letras, que a deduo servir para fins do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro. Todavia, o 5, do art. 1 do Decreto 4.928/2003, dispe que no se aplica a excluso dos referidos dispndios na base de clculo CSSL. Em 22.11.2005, foi editada a Lei 11.196/2005, que nos artigos 17 a 26, manteve a excluso do lucro real, relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, no perodo de apurao em que for concluda sua utilizao. Tambm, no art. 20, 3, menciona que a excluso do saldo no depreciado ou no amortizado no se aplica para efeito de excluso da base de clculo da CSLL, a partir de 01.01.2006. Lalur em 2004: Adio Ms a ms dever ser adicionada ao IRPJ e CSSL a parcela contabilizada como despesa de depreciao referente ao bem j utilizado integralmente incentivo fiscal, ou seja, a contabilidade da empresa no sofre alteraes, o incentivo aproveitado (excludo do Lucro Real) via Lalur e as adies referente a depreciao so adicionadas medida que vo incorrendo. O clculo o seguinte: Valor total do bem R$ 1.000.000,00 x 4% (taxa de depreciao anual) = 40.000,00
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO 31/12/04 Demonstrao do Lucro Real 1. Lucro contbil antes IRPJ e CSSL 2. Adies ADIES 352.510,00 40.000,00 EXCLUSES
40.000,00
Contabilidade Tributria 2.1 Parcela relativa depreciao benfeitorias utilizadas como incentivo Pesquisa e Inovao tecnolgica art. 39, Lei 10.637/2002 3. Excluses 4. Lucro Real em 31/12/04
40.000,00 0,00 392.510,00 0,00
Controle do Incentivo na Parte B do Lalur O valor do saldo excludo dever ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valor da depreciao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional. Exemplo: Valor excludo na Parte A do LALUR em 2.003: R$ 996.666,67 Depreciao dos gastos incorridos incentivados em 2.004: R$ 40.000,00 Valor a ser adicionado na Parte B do LALUR em 2.004: R$ 40.000,00 Controle do Saldo na Parte B do LALUR: Saldo final em 2.003: R$ 996.666,67 Valor adicionado em 2.004 na Parte A: R$ 40.000,00 Saldo final em 2.004: R$ 996.666,67 R$ 40.000,00 = R$ 956.666,67, como verificamos abaixo: Lalur parte B - 2003
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Depreciao Acelerada Incentivada Benfeitoria XY, cfe art. 39 da Lei 10.637/2002 DBITO CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/12/2003 Valor incentivo Pesquisa/Inovao Tecnolgica ref benfeitoria
996.666,67 996.666,67
Lalur parte B 2004

PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Depreciao Acelerada Incentivada Benfeitoria XY, cfe art. 39 da Lei
Contabilidade Tributria 10.637/2002 DATA HISTRICO 31/12/2003 Valor incentivo Pesquisa/Inovao Tecnolgica ref. benfeitoria 31/12/2004 Valor depreciao anual Benfeitoria XY DBITO 40.000,00 CRDITO SALDO
996.666,67 996.666,67 956.666,67
Controle Contbil dos Gastos Para fins da deduo, os gastos devero ser controlados contabilmente em contas especficas, individualizadas por projeto realizado. Exemplo: Projeto de inovao tecnolgica do Produto XYZ: Aquisio de 1 mquina no valor de R$ 250.000,00: D. Mquinas e Equipamentos - Projeto Inovao Produto XYZ (Ativo Imobilizado) C. Fornecedores Saldos do Ativo Diferido de 2002 No exerccio de 2003, o incentivo aplica-se tambm aos saldos, em 31 de dezembro de 2002, das contas do Ativo Diferido, referentes a dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE 01.01.2006 A partir de 01.01.2006, as pessoas jurdicas podero deduzir para efeito de apurao do lucro lquido, de valor correspondente soma dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica classificveis como despesas operacionais pela legislao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ. Tambm podem se beneficiar da reduo de 50% (cinqenta por cento) do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico, dentre outras medidas. Base: art. 17 a 26 da Lei 11.196/2005. CONCEITO DE INOVAO TECNOLGICA Conforme 1 do art. 17, da Lei 11.196/2005, considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado. DOS INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A pessoa jurdica poder usufruir dos seguintes incentivos fiscais: I - deduo, para efeito de apurao do lucro lquido, de valor correspondente soma dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica classificveis como despesas operacionais pela legislao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ ou como pagamento na forma
prevista no 2o deste artigo; A deduo prevista neste item, aplica-se tambm aos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica contratados no Pas com universidade, instituio de pesquisa ou inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2o da Lei no 10.973, de 2 de dezembro de 2004, desde que a pessoa jurdica que efetuou o dispndio fique com a responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados dos dispndios. A deduo de que trata este item aplica-se para efeito de apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. (art.17 6o ) II - reduo de 50% (cinqenta por cento) do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico; III - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ; A quota de depreciao acelerada de que trata este item, constituir excluso do lucro lquido para fins de determinao do lucro real e ser controlada em livro fiscal de apurao do lucro real. (art.17 8). Porm, dever ser adicionada para fins de apurao da CSLL (art.20, 3) IV - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de apurao do IRPJ; Porm, dever ser adicionada para fins de apurao da CSLL (art.20, 3) V - crdito do imposto sobre a renda retido na fonte incidente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados ou registrados nos termos da Lei n o 9.279, de 14 de maio de 1996, nos seguintes percentuais: a) 20% (vinte por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de o de janeiro de 2006 at 31 de dezembro de 2008; 1 b) 10% (dez por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1o de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013; O benefcio a que se refere este inciso, somente poder ser usufrudo por pessoa jurdica que assuma o compromisso de realizar dispndios em pesquisa no Pas, em montante equivalente a, no mnimo (art.17,5): 1 - uma vez e meia o valor do benefcio, para pessoas jurdicas nas reas de atuao das extintas Superintendncia de Desenvolvimento do Nordeste - Sudene e Superintendncia de Desenvolvimento da Amaznia - Sudam; 2 - o dobro do valor do benefcio, nas demais regies. VI - reduo a 0 (zero) da alquota do imposto de renda retido na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares. Base: art. 17 da Lei 11.196/2005.
OUTRAS DISPOSIES QUANTO A UTILIZAO DOS INCENTIVOS Na hiptese de dispndios com assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e de royalties por patentes industriais pagos a pessoa fsica ou jurdica no exterior, a dedutibilidade fica condicionada observncia do disposto nos arts. 52 e 71 da Lei no 4.506, de 30 de novembro de 1964. Na apurao dos dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, no sero computados os montantes alocados como recursos no reembolsveis por rgos e entidades do Poder Pblico. O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite, o valor da depreciao registrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. TRANSFERNCIAS S MICRO E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE Podero ser deduzidas como despesas operacionais as importncias transferidas a microempresas e empresas de pequeno porte de que trata a Lei 9.841/1999, destinadas execuo de pesquisa tecnolgica e de desenvolvimento de inovao tecnolgica de interesse e por conta e ordem da pessoa jurdica que promoveu a transferncia, ainda que a pessoa jurdica recebedora dessas importncias venha a ter participao no resultado econmico do produto resultante. Aplica-se s transferncias de recursos efetuadas para inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2o da Lei no 10.973, de 2 de dezembro de 2004. No constituem receita das microempresas e empresas de pequeno porte, nem rendimento do inventor independente, as importncias recebidas na forma do caput deste artigo, desde que utilizadas integralmente na realizao da pesquisa ou desenvolvimento de inovao tecnolgica. Na hiptese anterior, para as microempresas e empresas de pequeno porte de que trata o caput deste artigo que apuram o imposto de renda com base no lucro real, os dispndios efetuados com a execuo de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica no sero dedutveis na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL. EXCLUSO NO LUCRO LQUIDO, DOS DISPNDIOS COM PESQUISA TECNOLGICA E INOVAO TECNOLGICA Sem prejuzo do disposto no art. 17 da Lei 11.196/2005, a partir do ano-calendrio de 2006, a pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at 60% (sessenta por cento) da soma dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis como despesa pela legislao do IRPJ, na forma do inciso I do art. 17 da Lei 11.196/2005. I - A excluso poder chegar a at 80% (oitenta por cento) dos dispndios em funo do nmero de empregados pesquisadores contratados pela pessoa jurdica, na forma a ser definida em regulamento. II - Na hiptese de pessoa jurdica que se dedica exclusivamente pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, podero tambm ser considerados, na forma do regulamento, os scios que exeram atividade de pesquisa. III - Sem prejuzo do disposto no item I, a pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at 20% (vinte por cento) da soma dos dispndios ou pagamentos vinculados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar registrado.
IV- Para fins do disposto no item III, os dispndios e pagamentos sero registrados em livro fiscal de apurao do lucro real e excludos no perodo de apurao da concesso da patente ou do registro do cultivar. V - A excluso fica limitada ao valor do lucro real e da base de clculo da CSLL antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em perodo de apurao posterior. Base: art. 19 da Lei 11.196/2005. EXCLUSO NA BASE DE CLCULO DO IRPJ - INSTALAES FIXAS, APARELHOS, MQUINAS E EQUIPAMENTOS Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados ou amortizados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ou no amortizado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que for concluda sua utilizao. O valor do saldo excludo dever ser controlado em livro fiscal de apurao do lucro real e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valor da depreciao ou amortizao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional. A pessoa jurdica beneficiria de depreciao ou amortizao acelerada nos termos dos incisos III e IV do caput do art. 17 desta Lei no poder utilizar-se do benefcio de que trata o caput deste artigo relativamente aos mesmos ativos. Incisos III e IV, do caput do art. 17, da Lei 11.196/2005: ........ III - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ; IV - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de apurao do IRPJ; A excluso do saldo no depreciado ou no amortizado no se aplica para efeito de apurao da base de clculo da CSLL. Base: art. 20 da Lei 11.196/2005. DISPOSIES GERAIS Os dispndios e pagamentos incentivados: I - sero controlados contabilmente em contas especficas; e II - somente podero ser deduzidos se pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas, ressalvados os mencionados nos incisos V e VI do caput do art. 17 da Lei 11.196/2005. O gozo dos benefcios fiscais fica condicionado comprovao da regularidade fiscal da
pessoa jurdica. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos incentivos, bem como a utilizao indevida dos incentivos fiscais neles referidos implicam perda do direito aos incentivos ainda no utilizados e o recolhimento do valor correspondente aos tributos no pagos em decorrncia dos incentivos j utilizados, acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio, previstos na legislao tributria, sem prejuzo das sanes penais cabveis. Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA e os projetos aprovados at 31 de dezembro de 2005 ficaro regidos pela legislao em vigor na data da publicao da Medida Provisria no 252, de 15 de junho de 2005, autorizada a migrao para o regime previsto na Lei 11.196/2005, conforme disciplinado em regulamento. NO APLICAO Os incentivos tecnolgicos no se aplicam s pessoas jurdicas que utilizarem os benefcios de que tratam as Leis nos 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e 10.176, de 11 de janeiro de 2001. Base: art. 17 a 26 da Lei 11.196/2005. e) DEPRECIAO NA ATIVIDADE RURAL Os bens do Ativo Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podem ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio (art. 314 do Regulamento do IR) Isso significa excluir do lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) (no ano de aquisio), valor que, somado depreciao normal (registrada na escriturao contbil), resulte em 100% do custo de aquisio do bem. Exemplo: Depreciao de trator: Valor de Aquisio: R$ 25.000,00 Valor da Depreciao Contbil no ano: R$ 5.000,00 Valor da Depreciao Incentivada (mediante excluso no LALUR) R$ 20.000,00 Total da Depreciao Contbil + Incentivada: R$ 25.000,00 Contabilidade: O lanamento contbil da depreciao deve ser feito juntamente com os outros bens, conforme sistema de depreciao ou planilhas alternativas, abaixo apenas est se exemplificando a contabilizao:
Data 30/12/x3 30/12/x3 Conta Contbil Depreciao Custo/Despesas (-) Depreciao Acum. Ativo Imobilizado Histrico Valor depreciao de bens no ms, conforme relatrio Valor depreciao de bens no ms, conforme relatrio Dbito Crdito
5.000,00 5.000,00
Lalur parte A - 2003: Excluso

PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/03 1. 2. 3. 3.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Excluses Valor depreciao acelerada incentivada aquisio de mquinas agrcolas 4. Lucro Real em 31/12/03 ADIES 30.000,00 0,00 (20.000,00) EXCLUSES
0,00 20.000,00 20.000,00
10.000,00
Lalur parte A - 2004: Adio Ms a ms dever ser adicionado ao IRPJ e CSSL a parcela contabilizada como despesa de depreciao referente ao bem j utilizado integralmente incentivo fiscal, ou seja, a contabilidade da empresa no sofre alteraes, o incentivo aproveitado (excludo do Lucro Real) via Lalur e as adies referente a depreciao so adicionadas medida que vo incorrendo. O clculo o seguinte: Valor total do bem R$ 25.000,00 x 20%(taxa de depreciao anual) =5.000,00
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/04 1. 2. 2.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Prejuzo contbil antes IRPJ e CSSL Adies Parcela relativa depreciao de mquinas agrcolas no ano 3. Excluses 4. Prejuzo Fiscal em 31/12/04 ADIES (12.000,00) 5.000,00 0,00 (7.000,00) EXCLUSES
5.000,00 5.000,00 0,00
Controle na parte B do Lalur Lalur parte B - 2003

PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Depreciao Acelerada Incentivada Mquinas Agrcolas
DATA HISTRICO 31/12/2003 Valor incentivo Depreciao Acelerada Incentivada Mquinas agrcolas
DBITO
CRDITO 20.000,00
SALDO 20.000,00
Lalur parte B - 2004

PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Depreciao Acelerada Incentivada Mquinas Agrcolas DBITO 5.000,00 CRDITO 20.000,00 SALDO 20.000,00 15.000,00
DATA HISTRICO 31/12/2003 Valor incentivo Depreciao Acelerada Incentivada Mquinas agrcolas 31/12/2004 Valor depreciao anual mquinas agrcolas
NOTA: DEPRECIAO INCENTIVADA RURAL E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO De acordo com o art. 52 da IN SRF 93/97, na apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL) por empresas que explorem a atividade rural, os bens do Ativo Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, utilizados nessa atividade podero ser depreciados integralmente no prprio perodo de apurao da aquisio. Desta forma, podem ser adotados os mesmos critrios aplicveis depreciao acelerada incentivada para efeitos do Imposto de Renda. Assim, no perodo de apurao em que o bem for adquirido, poder ser excludo do lucro lquido, para determinao da base de clculo da CSL (a ttulo de depreciao acelerada), o valor que, somado ao da quota de depreciao normal, registrada na escriturao contbil, resulte em 100% do custo de aquisio. f) DIFERIMENTO DA TRIBUTAO NA ALIENAO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE O artigo 421 do RIR/99 determina que nas vendas do ativo permanente para recebimento do preo, todo ou e parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao. Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo-base da vendas, os ajustes e controle sero efetuados no LALUR.
O lucro diferido proporcionalmente ao recebimento das parcelas. Para o diferimento da tributao a empresa dever se enquadrar nas duas situaes seguintes: vender bem do ativo permanente; e pelo menos parte do preo da venda deve ter recebimento previsto para aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da negociao. ( Venda em 30/09/x1, parte do recebimento deve estar previsto para perodo posterior a 31/12/x2. Exemplo: Venda de um terreno em 30/09/x1, por R$ 150.000,00, nas seguintes condies: R$ 20.000,00 vista, R$ 65.000,00 para recebimento em 30/09/x2 e R$ 65.000,00 para recebimento em 30.09/x3; custo contbil de aquisio R$ 25.000,00.
Contabilizao da Venda do Terreno 30/09/x1 Ttulos a Receber Valor a receber ref venda terreno cfe Ativo Circulante Escritura 30/09/x1 Resultado Alienao Valor ref venda terreno cfe Escritura do Imobilizao Receitas no Operac.
150.000,00 150.000,00
Data
Conta Contbil
Histrico Valor baixa pelo custo contbil atualizado ref venda do Terreno Valor baixa pelo custo contbil atualizado ref venda do Terreno
Dbito
Crdito
Contabilizao da baixa do terreno 30/09/x1 Resultado Alienao do Imobilizao Receitas no Operac. 30/09/x1 Terrenos Ativo Imobilizado
25.000,00 25.000,00
Conforme lanamentos contbeis, o lucro apurado da venda do terreno foi de R$ 125.000,00 ( 150.000,00 25.000,00), porm parte desse lucro pode ser diferido em relao ao valor no recebido, pois a venda foi em prazo superior a 12 meses da data do encerramento do balano em x1: -20.000,00 recebido em x1 representa 13,34% do total do recebimento; -65.000,00 que ser recebido em x2 representa 43,33% do recebimento; -65.000,00 que ser recebido em x3 representa 43,33% do recebimento; Assim, em x1 podemos diferir 86,66% do lucro, proveniente aos valores a receber em x2 e x3, ou seja, 86,66% x 125.000,00 = 108.325,00 Lalur parte A x1: Excluso
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x1 1. 2. 3. 3.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Excluses Parcela do lucro no recebido na venda de terreno em 30/09/x1 4. Lucro Real em 31/12/x1 ADIES 135.710,00 0,00 108.325,00 27.385,00 EXCLUSES
0,00 108.325,00 108.325,00
Lalur parte A x2: Adio O clculo para adio o seguinte: Valor total do bem R$ 108.325,00 dividido por 2 = 54.162,50 para cada ano ( recebimento em x2 e x3 em partes iguais:
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x2 1. 2. 2.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Prejuzo contbil antes IRPJ e CSSL Adies Parcela do lucro relativa ao recebimento ref venda do terreno em 30/09/x1 3. Excluses 4. Lucro Real em 31/12/x2 ADIES (49.315,00) 54.162,50 0,00 4.847,50 EXCLUSES
54.162,50 54.162,50 0,00
Lalur parte A x3: Adio O clculo para adio o seguinte: Valor total do bem R$ 108.325,00 dividido por 2 = 54.162,50 para cada ano ( recebimento em x2 e x3 em partes iguais):
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x3 1. 2. 2.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Parcela do lucro relativa ao recebimento ref venda do terreno em 30/09/x1 3. Excluses 4. Lucro Real em 31/12/x3 ADIES 35.000,00 54.162,50 0,00 89.162,50 EXCLUSES
54.162,50 54.162,50 0,00
Controle na parte B do Lalur Lalur parte B x1

PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Diferimento Lucro venda terreno em 30/09/x1 DBITO CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/12/x1 Valor diferimento na venda terreno em 30/09/x1 ref parcelas no recebidas
108.325,00 108.325,00
Lalur parte B - x2
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Diferimento Lucro venda terreno em 30/09/x1 DBITO 54.162,50 CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/12/x1 Valor diferimento na venda terreno em 30/09/x1 ref parcelas no recebidas 31/12/x2 Valor parcela do lucro recebida em 30/09/x2
108.325,00 108.325,00 54.162,50
Lalur parte B - x3
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Diferimento Lucro venda terreno em 30/09/x1 DBITO CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/12/x1 Valor diferimento na venda terreno em 30/09/x1 ref parcelas no recebidas 31/12/x2 Valor parcela do lucro recebida em 30/09/x2 31/12/x3 Valor parcela do lucro recebida em 30/09/x3
108.325,00 108.325,00 54.162,50 54.162,50 54.162,50 0,00
g) CUSTO UNITRIO DE AQUISIO DO IMOBILIZADO BENS DE PEQUENO VALOR O Regulamento do Imposto de Renda (artigo 301) permite que se deduza como despesa operacional, o custo unitrio de bem imobilizado no valor de at R$ 326,61 desde que para sua utilizao no se exija um conjunto desses bens. Assim, ao invs de imobilizar o bem (Dbito a Ativo Imobilizado), efetua-se o lanamento a uma conta de resultado, reduzindo o montante tributvel, no caso de empresa tributada pelo Lucro Real, com reduo do IRPJ e CSL devidos. Contabilidade:
Contabilizao bens de pequeno valor 30/10/03 Bens de pequeno valor Vlr nf. 1010 Casas Bahia, aquisio - Despesas mesa de centro 30/10/03 Fornecedor Vlr nf. 1010 Casas Bahia, vcto 30/11/03
300,00 300,00
h) REPAROS, CONSERVAO OU SUBSTITUIO DE PARTES E PEAS DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO 1) Bens Totalmente Depreciados Os gastos com reparos, conservao e substituio de partes e peas de bens do Ativo Imobilizado que impliquem aumento da vida til do bem, a que sejam relacionados e desde que relevantes, ou seja, em valor superior a R$ 326,62, devero ser ativados e depreciados conforme o prazo de vida til previsto (art. 301 do RIR/99). No caso de bens j totalmente depreciados, o valor a ser ativado referente ao aumento da vida til em decorrncia de reparos, conservao de partes e peas, aquele equivalente aos gastos, inclusive despesas acessrias. 2) Bens com valores contbeis a depreciar Se, dos gastos mencionados neste texto, resultar aumento da vida til prevista para o bem, tais gastos devero ser incorporados ao valor do bem, desde que relevantes. Neste caso, para fins de depreciao do novo valor contbil, no novo prazo de vida til previsto para o bem recuperado, deve ser observado o seguinte (PN CST n 22/87): a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas;
b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme a letra "a"; c) escriturar o valor apurado na letra "a" a dbito de contas de resultado; d) escriturar o valor de "b" a dbito da conta do Ativo Imobilizado que registre o bem, o qual ter seu novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto. Exemplo: a) Custo de substituio de peas em uma R$ mquina b) Valor contbil da mquina c) Valor da depreciao acumulada d) Parte no depreciada R$ R$ R$ 62.000,00 200.000,00 160.000,00 = 80% 40.000,00 = 20%
1 Passo: aplicar o percentual no depreciado sobre o valor total das partes e peas substitudas: R$ 62.000,00 x 20% = R$ 12.400,00 2 Passo: Registrar esse valor a dbito de contas de resultado: D - DESPESAS COM MANUTENO (Conta de Resultado) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 12.400,00 3 Passo: Determinar a diferena entre o custo de substituio e o valor apurado no 1 passo: Custo total (-) Despesa apropriada (=) Valor a ser ativado R$ R$ R$ 62.000,00 12.400,00 49.600,00
4 Passo: Registrar esse valor na conta do Ativo Permanente: D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente) C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 49.600,00 10.2 ATIVO DIFERIDO a) Definio de Ativo Diferido O Ativo Diferido caracteriza-se por evidenciar os recursos aplicados na realizao de despesas que, por contriburem para a formao do resultado de mais de um exerccio social futuro, somente so apropriadas s contas de resultado medida e na proporo em que essa contribuio influencia a gerao do resultado de cada exerccio.
O Ativo Diferido dever ser avaliado, pelo valor do capital aplicado, ou seja, o valor dos gastos realizados, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao (art. 183 da Lei n 6.404/76). O grupo Ativo Diferido, classificado no Ativo Permanente, apresenta, em geral, as seguintes contas: I - gastos de implantao e pr-operacionais; II - gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos; III - gastos de implantao de sistemas e mtodos; IV - gastos de reorganizao ou reestruturao. b) Taxas de Amortizao De acordo com a Lei n 6.404/76 e o art. 327 do RIR/99, a amortizao dos valores registrados no Ativo Diferido dever ser feita em prazo no inferior a cinco anos e no superior a dez anos, (taxa de amortizao mnima de 20% a .a e mxima de 10% a.a) a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios delas decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. A contrapartida da amortizao do Ativo Diferido deve ser lanada em Despesas ou Custos Operacionais. c) Benfeitorias e construes em propriedades de terceiros Quando a empresa locadora de um imvel executa benfeitorias ou construes no respectivo bem, tais desembolsos devem ser contabilizados de forma especfica, como veremos a seguir. Classificao no Imobilizado ou diferido De acordo com o artigo 179 da Lei 6.404/76, as contas do ativo imobilizado e ativo diferido so classificadas do seguinte modo:
Imobilizado - os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; Diferido - as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. 11. FORNECEDORES
a) NOTAS FISCAIS DE FORNECEDORES
A anlise nesta conta deve ser efetuada no sentido de verificar se nos meses de janeiro e fevereiro do ano seguinte ao encerramento do balano no esto contabilizadas em contas de resultado notas fiscais de fornecedores pagas nesses meses, mas emitidas em novembro ou dezembro do ano anterior. Essa verificao pode ser feita nos documentos de pagamentos bancrios, o movimento de caixa e livros fiscais. As notas fiscais emitidas em novembro e dezembro, mesmo que pagas em janeiro ou fevereiro do ano seguinte, devero ser apropriadas pela data que foram incorridas, neste caso a data de emisso da nota fiscal. Alm de adequar as demonstraes financeiras, h uma economia tributria, pois no se paga IRPJ e nem CSSL sobre os valores contabilizados no perodo devido (competncia). Contabilidade: -Notas fiscais de combustvel e outras despesas pagas em jan/x2, sendo a data de emisso em dez/x1:
Contabilizao de despesas de dez-nov/x1, pagas em jan-fev-x2 31/12/x1 Combustveis Vlr nfs. 100/103/110/111/115 Posto Despesas Shell Ltda ref aquis. Combustvel 31/12/x1 Fornecedor Vlr nfs. 100/103/110/111/115 Posto Shell Ltda ref aquis. Combustvel
4.312,11 4.312,11
Normalmente so notas fiscais de pequenos valores, mas somadas representam valores considerveis. A empresa apresenta lucro fiscal e deve pagar IRPJ e CSSL, qualquer valor contabilizado pelo regime de competncia trar economia tributria em torno de 25% a 34%, por exemplo: diversas notas fiscais no valor de R$ 10.000,00 pagas em jan/x2 e no contabilizada em dez/x1, a empresa dever pagar em torno de R$ 2.500,00 a R$ 3.400,00 a mais dos tributos acima citados. So pequenos detalhes em uma ou outra conta, que somados, evitaro o desembolso desnecessrio de tributos. A Contabilidade Tributria deve ter a viso e a direo de pagar a quantia correta de tributos, evitando o desperdcio: pagamentos a maior ou pagamentos a menor (em uma fiscalizao o valor pago a menor dever ser recolhido com juros e multas de ofcio). b) NOTAS FISCAIS DE FORNECEDORES EMITIDAS NO MS SEGUINTE DA REALIZAO DO SERVIO Na maioria das vezes as prestadoras de servios, emitem notas fiscais no incio do ms seguinte referente servios realizados no ms anterior. Exemplo: empreiteiras, servios profissionais outros servios mensais contratados. Essas notas fiscais emitidas no ms seguinte ao da realizao dos servios podem ser contabilizadas pelo regime de competncia, no perodo em que foi incorrida ou realizada a despesa, prova disso o contrato firmado entre as partes, bem como a descrio que a nota
fiscal se refere ao trabalho executado no ms contratado. Contabilidade: - Servios executados em dez/01 no valor de R$ 25.000,00, no entanto a empresa fornecedora do servio emitiu a nota fiscal apenas no incio de jan/x2.
Servios de Terceiros Valor ref. Prestao de servio realizada Despesas no ms de dez/x1, pela empresa XYZ, conforme contrato, c/ vcto em jan/x1 Fornecedor Valor ref. Prestao de servio realizada no ms de dez/x1, pela empresa XYZ, conforme contrato, c/ vcto em jan/x1
25.000,00 25.000,00
A contabilizao deve ser efetuada no ms em que foi realizado o servio apesar da nota fiscal ter sido emitida no ms seguinte pelas seguintes comprovaes: contrato de prestao de servio estipula o perodo da realizao do servio, uma prova contbil e fiscal; no corpo da nota fiscal consta o perodo em que foi realizado o servio; a nota fiscal foi emitida no incio do ano de x2, referente a um trabalho que consome dias ou o ms inteiro para sua execuo, pericialmente prova-se que o servio foi realizada no ms anterior;
Seguindo o raciocnio de economia tributria, como citado no item anterior, so mais R$ 6.250,00 a R$ 8.500,00 (25.0000 x 25% ou 25.000,00 x 34%). O Contador, alm de registrar os atos e fatos da empresa pelo Regime de Competncia, economiza tributos para a empresa. Surge a seguinte indagao: esta despesa no ser aproveitada no ano seguinte? Cada ano uma histria a parte, pode ser que no ano seguinte a empresa tenha prejuzo e assim por diante. O Contador deve se concentrar no fechamento do Balano corrente com o objetivo de economizar tributo deste ano. Pode ocorrer, tambm, o fato de que neste ano a empresa esteja com prejuzo fiscal, sendo mais prudente contabilizar as referidas despesas conforme a emisso da nota fiscal, pois no ter a limitao de compensao do prejuzo em 30% no ano seguinte. E a competncia ????, a competncia relativa e no absoluta, para fins de pagamentos de Tributos ( tratamos nesta obra a contabilidade tributria mais benfica empresa, cabe ao Contador analisar tambm a relevncia; e relevncia varia de empresa para empresa). Pode haver mais de uma competncia e quem define isso a contabilidade (mediante o registro ou no), neste caso h a competncia da realizao do servio e a competncia da emisso da nota fiscal, as duas situaes esto corretas cabe ao Contador interpretar e ficar atento para no prejudicar a empresa. O Contador deve ficar atento s situaes e solicitar ao fornecedor que emita a nota fiscal no ms da realizao dos servios.
c) ENCARGOS FINANCEIROS PAGOS A FORNECEDORES A contabilidade deve ficar atenta para contabilizar os encargos financeiros de pagamentos de duplicatas em atraso nas contas de despesas financeiras. Em muitos casos, principalmente quando a conta de fornecedores no conciliada, so lanados pagamentos de juros e outras despesas contra a conta de fornecedores, sendo que o correto a apropriao como despesa financeira. A no observao desse item constitura em desembolso a maior de PIS, IRPJ e CSSL, pois tais despesas financeiras so dedutveis para o IRPJ e CSSL e geram crdito do PIS e Cofins. Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. 12. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS a) JUROS E ATUALIZAO MONETRIA Mediante uma anlise nas contas de emprstimos e financiamentos na contabilidade e comparando com as planilhas de financeiras de acompanhamento dos emprstimos a empresa dever verificar se as suas obrigaes financeiras esto atualizadas at a data do Balano. Exemplo: juros + TJLP. Normalmente ocorre que as empresas no calculam a variao da TJLP (ou outro ndice) e os juros sobre suas obrigaes, contabilizando os mesmos somente por ocasio do pagamento, pelo fato de acharem o clculo complicado, no entanto basta manter uma planilha em excel e alimentar a taxa de juros e a variao mensal do ndice de atualizao. O simples fato de manter os emprstimos financeiros atualizados gera uma economia tributria de IRPJ, CSSL, totalizando aproximadamente 34% sobre o valor das despesas contabilizadas. Os juros e atualizaes de emprstimos tambm geram crdito de PIS de 1,65% ( a partir de 01.12.02 Lei 10.637/2002) e de Cofins de 7,60 % ( a partir de 01.02.04 Lei 10.833/2003). A empresa economiza tributos e ainda mantm o controle sobre os juros e atualizaes monetrias cobradas sobre os emprstimos e financiamentos. Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. Base legal artigo 377 do Regulamento do Imposto de Renda Contabilidade:
Data Conta Contbil Histrico Dbito 3.715,12 3.715,12 Crdito
Juros/atualizaes sobre emprstimos 31/12/x1 Juros s/emprstimos Valor juros s/emprstimo ctr. 1510 Despesas B.Brasil ref o ms de dez/x1 31/12/x1 Emprstimos a pagar Valor juros s/emprstimo ctr. 1510 -Passivo Circulante ou B.Brasil ref o ms de dez/x1 Exigvel a Longo P. www.portaltributario.com.br
Documentos que comprovam o lanamento: contrato do emprstimo e planilha de apropriao de encargos financeiros. b) IOF Na contratao de qualquer emprstimo bancrio, por lei cobrado o IOF Imposto s/ Operaes Financeiras. Na maioria das vezes o IOF financiado pela Instituio Financeira no mesmo prazo de durao do contrato. O IOF deve ser contabilizado como despesa financeira na data da assinatura do contrato, pois mesmo que a empresa antecipe o pagamento do contrato no haver o desconto respectivo na dvida. O IOF definitivo, sendo que a Instituio Financeira dever recolhe-lo no terceiro dia til da semana seguinte da liberao. O mesmo raciocnio aplicado com relao s taxas de confeco de contratos e de cadastros que so despesas incorridas, mas so inseridas nos emprstimos e financiamentos bancrios. Os valores no so muito representativos, mas para quem vai desembolsar 34% de IRPJ e CSSL, faz diferena. Contabilidade:
IOF sobre emprstimos 20/07/x1 IOF Despesas 20/07/x1
Valor IOF s/emprstimo ctr. 1510 B.Brasil, liberado n/data Emprstimos a pagar Valor IOF s/emprstimo ctr. 1510 -Passivo Circulante ou B.Brasil, liberado n/data Exigvel a Longo P.
1.750,00 1.750,00
c) CONTABILIZAO DE VARIAES MONETRIAS PASSIVAS Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos, segundo o regime de competncia (artigo 377 do Regulamento do Imposto de Renda). Assim, se o contribuinte mantm obrigaes sujeitas a ajustes peridicos, como o caso de parcelas a pagar de Consrcios contemplados, por exemplo, poder aproveitar-se das variaes ocorridas e reduzir o IRPJ e a CSL no Lucro Real, independentemente da data do seu efetivo pagamento. Exemplificamos alguns casos em que este aproveitamento pode ser possvel: Ajustes do saldo devedor de financiamentos vinculados a taxas flutuantes de juros ou correo monetria (BNDES, Finame, etc.).
Variaes cambiais nos contratos a pagar (importaes j concretizadas, etc.). Variaes do valor das quotas a pagar (consrcios na aquisio de bens j contemplados). Outros compromissos e contratos sujeitos a ajustes peridicos. Assim, por exemplo: se um contrato de pagamento de bem j entregue preveja a correo monetria do saldo devedor pelo IGPM a cada 12 meses, e se, no perodo de 8 meses, o IGPM-M foi de 7,5%, ento seria possvel deduzir como despesa financeira, segundo o regime de competncia, o seguinte: Valor do saldo devedor sujeito a variao contratual: R$ 1.000.000,00 ndice IGP-M de 8 meses: 7,5% Valor da Variao Monetria Passiva a Contabilizar como Despesa Financeira: R$ 1.000.000 x 7,5% = R$ 75.000,00 Economia do IRPJ e CSL pela contabilizao "pr-rata": R$ 75.000 x (at 25% IRPJ + at 9% da CSL) = at R$ 25.500,00. A contabilizao da Variao Monetria somente "ano a ano" ou ao final do contrato, deixando de aplicar o clculo "pr-rata" (ms a ms), onera o contribuinte. A legislao do IRPJ no probe a dedutibilidade pr-rata (proporcional) das variaes monetrias. Segue o mesmo exemplo citado no item anterior. Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. 13. TRIBUTOS NO RECOLHIDOS AT A DATA DO BALANO OU BALANCETE a) TRIBUTOS NO CONTABILIZADOS De acordo com o art. 41, da Lei 8.981, de 20/01/1995 e artigo 344 do RIR/99. os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia. O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, dentre outros devem ser contabilizados segundo o regime de competncia, mesmo que no pagos, sendo dedutveis para fins de apurao do IRPJ e da CSSL. Somente o IRPJ e a CSSL no podem ser deduzidos para efeito da determinao do lucro real e base de clculo da CSSL. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei n 8981/95 e Artigo 1 da Lei n 9.316/96), no entanto devem ser contabilizados. Tambm no permitida por Lei (Pargrafo 1, do artigo 41 da Lei n 8981/95) a deduo da base de clculo da CSSL e IRPJ os tributos com exigibilidade suspensa, ou seja, aqueles que
esto sendo questionados administrativamente (impugnao do auto de infrao) ou judicialmente. Os tributos acima citados e devidos pela empresa devem ser contabilizados para deduzirem o lucro real e a base de clculo da Contribuio Social pelo Regime de Competncia. Contabilidade: Contabilizao da COFINS no recolhida referente a competncia jan/x1
Data 31/01/x1 31/01/x1 Conta Contbil Cofins Deduo de Receitas Cofins a Recolher Passivo Circulante Histrico Valor Cofins referente a competncia jan/x1 Valor Cofins referente a competncia jan/x1 Dbito Crdito
20.320,10 20.320,10
b) JUROS E MULTAS DE MORA SOBRE TRIBUTOS CONTABILIZADOS E NO PAGOS Alm de contabilizar o tributo no recolhido, conforme descrito no item a, a empresa poder ainda contabilizar os respectivos juros e multas de mora. O 1 C.C. decidiu que a multa de mora dedutvel na apurao do lucro real do exerccio em que foi incorrida, mesmo paga no exerccio subseqente (Ac. n 103-18.787/97 no DOU de 29/10/97 e que os juros incidentes sobre tributos no recolhidos no prazo legal so dedutveis no perodo em que foram incorridos e no no perodo de seu efetivo pagamento, prevalecendo o regime de competncia ( Ac. n 103-20.263/00, no DOU de 20/06/00). Essas decises esto em conformidade com a legislao que manda apurar o lucro real pelo regime de competncia, bem como com a legislao tributria que exige o pagamento do tributo em atraso com juros e multa de mora. Na maioria das vezes, a empresa confunde MULTAS POR INFRAO FISCAL (multa de ofcio punitiva, aplicada pela fiscalizao, atravs de auto de infrao) a qual indedutvel para fins de IRPJ e CSSL (art. 344, pargrafo 5, do RIR/99), com MULTAS DE MORA (multa pelo pagamento em atraso de tributos) a qual perfeitamente dedutvel, como citado nos pargrafos anteriores. Assim, os juros SELIC e a multa de mora sobre tributos ainda no pagos podem ser contabilizadas ms a ms conforme vo incorrendo. Esse procedimento traz economia sobre o pagamento do IRPJ e CSSL. Contabilidade: O Cofins no recolhido na competncia jan/x1 no valor de R$ 20.320,10, em dez/x1 ter 20%
de multa mais juros Selic de 23,04%( soma da Selic de fev/x1 a dez/x1, apenas como exemplo): Multa: 20.320,10 x 20% = 4.064,02 Selic : 20.320,10 x 23,04%= 4.681,75
Data Multas 31/12/x1 31/12/x1 Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Despesas Tributrias Valor multa sobre Cofins referente a Multas competncia jan/x1 Cofins a Recolher Valor multa sobre Cofins referente a Passivo Circulante competncia jan/x1
4.064,02 4.064,02
Data Juros 31/12/x1 31/12/x1
Conta Contbil
Histrico
Dbito
Crdito
Despesas Tributrias Valor juros sobre Cofins referente a Juros competncia jan/x1 fev a dez/x1 Cofins a Recolher Valor juros sobre Cofins referente a Passivo Circulante competncia jan/x1 fev a dez/x1
4.681,75 4.681,75
Assim, sucessivamente deve-se contabilizar os juros e as multas pelo regime de competncia de todos os tributos em atraso, os quais so legalmente dedutveis. Documentos que comprovam o lanamento: planilha contendo as bases de clculo, as multas e os juros aplicados. Para facilitar, o Contador poder compor os valores mediante o programa do SICALC, adquirido gratuitamente no site da Receita Federal. c) MULTAS E JUROS DE MORA POR ATRASO NO RECOLHIMENTO DO IRPJ E CSSL Como comentado no item a o IRPJ e a CSSL no podem ser deduzidos para efeito da determinao do lucro real e base de clculo da CSSL. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei n 8981/95 e Artigo 1 da Lei n 9.316/96), porm os juros e a multa de mora incorridos ou pagos por atraso so dedutveis, conforme comentado no item b. Contabilidade: IRPJ a pagar em 31/01/x1, no valor de R$ 125.497,80, no sendo pago at a data de 31/12/x1, ter 20% de multa mais juros Selic de 23,04%( soma da Selic de fev/x1 a dez/x1, apenas como exemplo), sendo: -Multa 125.497,80 x 20% = 25.099,56 -Juros 125.497,80 x 23,04% = 28.914,69
Data Conta Contbil Histrico www.portaltributario.com.br Dbito Crdito
Multas 31/12/x1 31/12/x1
Despesas Tributrias Valor multa sobre IRPJ referente vcto Multas em 31/01/x1 IRPJ a recolher Valor multa sobre IRPJ referente vcto Passivo Circulante em 31/01/x1
25.099,56 25.099,56
Data Juros 31/12/x1 31/12/x1
Conta Contbil
Histrico
Dbito
Crdito
Despesas Tributrias Valor juros sobre IRPJ referente vcto Juros em 31/01/x1 IRPJ a Recolher Valor juros sobre IRPJ referente vcto Passivo Circulante em 31/01/x1
28.914,69 28.914,69
Assim, deve-se contabilizar os juros e as multas pelo regime de competncia do IRPJ e da CSSL, os quais so legalmente dedutveis. Documentos que comprovam o lanamento: planilha contendo as bases de clculo, as multas e os juros aplicados. Para facilitar, o Contador poder compor os valores mediante o programa do SICALC, adquirido gratuitamente no site da Receita Federal. d) PARCELAMENTOS DE TRIBUTOS d1) juros sobre parcelamentos A empresa deve manter o controle e a contabilizao dos juros incidentes sobre o parcelamento de tributos, pois os mesmos so dedutveis pelo regime de competncia. A atualizao trar a empresa economia de IRPJ e CSSL. Contabilidade: A empresa efetuou parcelamento de tributos no valor de R$ 239.315,12, poder mensalmente contabilizar a variao da Selic sobre o parcelamento. - Variao da Selic no ms 1,60% x 239.315,12 = 3.829,04
Data Juros 31/08/x1 31/08/x1 Conta Contbil Despesas Tributrias Juros Parcelamento Tributos Passivo Circulante/ Exigvel a Longo Prazo Histrico Valor juros Selic sobre Parcelamento de Tributos. Valor juros Selic sobre Parcelamento de Tributos. Dbito Crdito
3.829,04 3.829,04
A contabilizao realizada na conta de despesas tributrias e no na conta de deduo da receita, pois o parcelamento confessado no exerccio despesa tributria do exerccio e no cabe o registro contbil na conta deduo de Receita por no estar relacionada com a receita.
No ano, conforme exemplo, poder propiciar uma economia de IRPJ e CSSL em torno de R$ 16.081,97 ( 3.829,04 x 12 = 45.918,48 x 34%). Documentos comprobatrios: Extrato do Parcelamento emitido pela Receita Federal ou Planilha de clculo Selic. d2) Contabilizao de tributos, multas e juros na data do Parcelamento ou da Confisso do Dbito Outro ponto a ser observado, o de que a empresa poder contabilizar o parcelamento fiscal como despesa dedutvel na data em que realizou o parcelamento, ou seja, a empresa que por qualquer motivo no contabilizou os tributos, multas e juros parcelados no perodo em que os mesmos incorreram , para fins tributrios, pode contabiliza-los como despesas no ms em que oficializou o parcelamento junto ao rgo pblico competente. Sendo o prprio parcelamento comprovante hbil da despesa contabilizada, por ser o parcelamento de tributos uma confisso de dvida de determinado tributo ainda no declarado ou declarado e no pago. Neste caso o Regime de Competncia passa a ser a data da emisso do Parcelamento ou da Confisso de Dvidas. O Contador deve observar que as MULTAS POR INFRAO FISCAL (oriundas de multa de ofcio, por autuao fiscal, aplicadas pelo fiscal) so indedutveis para o IRPJ e CSSL. J a MULTA de MORA (por atraso do tributo) perfeitamente dedutvel. Contabilidade: Exemplo 01: Em 10/07/x1, a empresa efetuou parcelamento de Cofins, referente a anos anteriores, no valor de R$ 239.315,12, os quais no esto contabilizado no seu Passivo. Esse valor poder ser contabilizado como despesas dedutvel em 10/07/x1, motivo pelo qual o parcelamento uma confisso de dvidas, sendo a data da aprovao do requerimento de parcelamento a data hbil para contabilizao. Valor original: 112.355,00 Valor da multa de mora: 44.471,00 Valor dos juros: 82.489,12
Data 10/07/x1 10/07/x1 10/07/x1 10/07/x1 Conta Contbil Despesas Tributrias Juros Despesas Tributrias Multas Despesas Tributrias Cofins Parcelamento Cofins Passivo Circulante / Exigvel Longo Prazo Histrico Valor juros Selic sobre Cofins n 16477979 Valor multas sobre Cofins n 16477979 Valor parcelamento processo n 16477979 Valor parcelamento processo n 16477979 Parcelamento 82.489,12 Parcelamento 44.471,00 Cofins Cofins cfe 112.355,00 cfe 239.315,12 Dbito Crdito
Exemplo 02: Em 10/07/x1, a empresa efetuou parcelamento de Cofins, referente a anos anteriores, no valor de R$ 239.315,12, do qual estava contabilizado apenas um Passivo de R$ 84.355,00, referente valores originais. A diferena entre o valor j contabilizado e o parcelamento poder ser contabilizado como despesas dedutvel em 10/07/x1, motivo pelo qual o parcelamento uma confisso de dvidas, sendo a data do requerimento aprovado a data hbil para contabilizao. Valor original: 112.355,00 84.355,00 = 28.000,00 Valor da multa de mora : 44.471,00 Valor dos juros: 82.489,12 Total a contabilizar 154.960,12
Data 10/07/x1 10/07/x1 10/07/x1 10/07/x1 Conta Contbil Despesas Tributrias Juros Despesas Tributrias Multas Despesas Tributrias Cofins Parcelamento Cofins Passivo Circulante / Exigvel Longo Prazo Histrico Valor juros Selic sobre Cofins n 16477979 Valor multas sobre Cofins n 16477979 Valor parcelamento processo n 16477979 Valor parcelamento processo n 16477979 Parcelamento 82.489,12 Parcelamento 44.471,00 Cofins Cofins cfe 28.000,00 cfe 154.960,12 Dbito Crdito
Exemplo 03: Em 10/07/x1, a empresa foi autuada pela Receita Federal e efetuou parcelamento de Cofins, referente a anos anteriores, no valor de R$ 279.110,37, o qual no est contabilizado no seu Passivo. Esse valor poder ser contabilizado como despesas dedutvel em 10/07/x1, motivo pelo qual o parcelamento uma confisso de dvidas, sendo a data do requerimento aprovado a data hbil para contabilizao, EXCETO AS MULTAS DE OFICIO, APLICADAS PELA FISCALIZAO, QUE SO INDEDUTVEIS. Valor original: Valor da MULTA DE OFCIO 75% Valor dos juros: Total a contabilizar
Data 10/07/x1 10/07/x1 Conta Contbil Despesas Tributrias Juros Despesas Tributrias Multa INDEDUTVEL
112.355,00 84.266,25 82.489,12 279.110,37

Dbito Crdito
Histrico Valor juros Selic sobre Parcelamento Cofins n 16477979 Valor multas sobre Parcelamento Cofins n 16477979 www.portaltributario.com.br
82.489,12 84.266,25
Contabilidade Tributria 10/07/x1 10/07/x1 Despesas Tributrias Cofins Parcelamento Cofins Passivo Circulante / Exigvel Longo Prazo Valor parcelamento processo n 16477979 Valor parcelamento processo n 16477979 Cofins Cofins cfe 112.355,00 cfe 279.110,37
Neste exemplo, cabe adio na parte A do LALUR, pela mula multa de ofcio, por autuao fiscal, aplicadas pelo fisco, no valor de R$ 84.266,25: Lalur:
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x1 1. 2. 2.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Prejuzo contbil antes IRPJ e CSSL Adies Valor multa de ofcio autuao fiscal Processo n 16477979 Cofins 3. Excluses 4. Lucro Real em 31/12/x1 ADIES (25.880,00) 84.266,25 58.386,25 EXCLUSES
84.266,25 84.266,25 -
Obs.: no preenche a parte B do Lalur. 14. CONTAS A PAGAR a) CONTAS A PAGAR CONTABILIZADAS PELO REGIME DE CAIXA Neste grupo de contas so analisadas as despesas incorridas no ms, que devem ser contabilizadas pelo Regime e Competncia, e que so registradas no ms ou ano seguinte pelo Regime de Caixa (pagamento). So contas, que isoladamente no so expressivas, mas somadas podem representar uma boa economia de IRPJ e CSSL. Por exemplo, se a empresa estiver apurando lucro, cada R$ 1,00 contabilizado como despesa gera uma economia de R$ 0,25 a R$ 0,34, sem considerar o efeito do Pis e da Cofins no cumulativos, por isso a importncia do Contador verificar conta por conta. Abaixo citamos alguns exemplos: I - gua, Luz e Telefone;
Energia eltrica paga em 10/jan/x2, referente dez/x1, devendo ser contabilizada em 31/dez/x1 31/12/x1 Energia Eltrica Valor fatura de Energia Eltrica Custo/Despesas Copel ref o ms de dez/x1 31/12/x1 Energia Eltrica a Pagar Valor fatura de Energia Elrica -Contas a Pagar - PC Copel ref o ms de dez/x1
5.310,83 5.310,83
II - Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente;

Data
Conta Contbil
Histrico
Dbito
Crdito
Seguro de vida pago em 15/jan/x2, referente dez/x1, devendo ser contabilizado em 31/dez/x1 31/12/x1 Seguros Valor aplice Seguro de vida Custo/Despesas funcionrios/diretores B. Brasil ref o ms de dez/x1 31/12/x1 Energia Eltrica a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. -Contas a Pagar - PC Brasil, c/ vcto em 15/01/x2
1.916,71 1.916,71
III - Seguros de cargas e transportes de mercadorias (normalmente so valores altos, principalmente em transportadoras);
Seguro de cargas pago em 15/jan/x2, referente nov/x1, devendo ser contabilizado em 30/11/x1 30/11/x1 Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas Custo/Despesas HSBC ref o ms de nov/x1 30/11/x1 Energia Eltrica a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. -Contas a Pagar - PC Brasil, c/ vcto em 15/01/x2 Data Conta Contbil Histrico
8.312,54 8.312,54 Dbito Crdito
Seguro de cargas pago em 12/fev/x2, referente dez/x1, devendo ser contabilizado em 31/12/x1 31/12/x1 Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas Custo/Despesas HSBC ref o ms de dez/x1 31/12/x1 Energia Eltrica a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. -Contas a Pagar - PC Brasil, c/ vcto em 12/02/x2
9.289,17 9.289,17
IV - Despesas de Leasing;
Data Conta Contbil Histrico dez/x1, devendo ser contabilizado em Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref o ms de dez/01 Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref o ms de dez/01 vcto 08/01/x2 9.710,31 9.710,31 Dbito Crdito
Leasing pago em 08/jan/x2, referente 31/12/x1 31/12/x1 Leasing Custo/Despesas 31/12/x1 Leasing a Pagar -Contas a Pagar - PC
Obs.: o exemplo da contabilizao refere-se apenas a despesa do Leasing, sendo que o residual pago para a aquisio do bem deve ser contabilizado na conta do Ativo Permanente. V Aluguel a pagar;
Aluguel pago em 16/jan/x2, referente dez/x1, devendo ser contabilizado em 31/12/x1 31/12/x1 Aluguel Valor ref aluguel do ms de dez/01 cfe www.portaltributario.com.br
Contabilidade Tributria Custo/Despesas Aluguel a Pagar -Contas a Pagar - PC contrato Imobiliria Gaspar Ltda Valor Aluguel ref o ms de dez/01 vcto 16/01/x2, cfe ctr. Imob. Gaspar L 4.360,00 4.360,00
31/12/x1
VI - notas fiscais emitidas no incio do ms/ano seguinte, mas referentes a servios do ano do encerramento do balano;
Data Conta Contbil Histrico dez/x1, devendo ser contabilizado em Valor ref aluguel do ms de dez/01 cfe contrato Imobiliria Gaspar Ltda Valor Aluguel ref o ms de dez/01 vcto 16/01/x2, cfe ctr. Imob. Gaspar L 4.360,00 4.360,00 Dbito Crdito
Aluguel pago em 16/jan/x2, referente 31/12/x1 31/12/x1 Aluguel Custo/Despesas 31/12/x1 Aluguel a Pagar -Contas a Pagar - PC
VII - notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e contabilizadas no ms seguinte ao encerramento do balano;
Nota Fiscal Serv. Profissionais (Auditoria/Advogados, referente dez/x1, emitida e paga em 10/01/x2,devendo ser contabilizado em 31/12/x1 31/12/x1 Servios de Terceiros Valor Honorrios advocatcios Custo/Despesas Teixeira & Adovog.Associados, ref dez/01, cfe contrato 31/12/x1 Servios Profiss.a Pagar Valor Honorrios advocatcios -Contas a Pagar - PC Teixeira & Adovog.Associados, ref dez/01, cfe contrato
2.500,00 2.500,00
VIII - Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime de competncia e pagas no exerccio seguinte; Neste item podem ser considerados os acertos de viagens, combustveis, despesas de veculos e outros, pagos no ano seguinte ao do encerramento do balano (x2), porm a nota fiscal foi emitida em dezembro/x1
Notas fiscais ref despesas de viagens pagas em jan/x2, mas as mesmas foram emitidas em dez/x1 31/12/x1 Despesas de viagens Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/ -Despesas restaraunte a pagar cfe relatrio de viagens n 100/x1 31/12/x1 Outras Contas a Pagar Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/ -Contas a Pagar PC restaraunte a pagar cfe relatrio de viagens n 100/x1
1.350,00 1.350,00
IX Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa; O art. 32 da Lei n 4.886/65, estabelece que o representante comercial adquire o direito s
comisses quando do pagamento dos pedidos e das propostas, ou seja, quando a empresa recebe do cliente. A contabilizao das despesas de comisses pode ser realizada em funo da comisso a pagar a representantes comerciais na ocasio do recebimento do ttulo, momento no qual gera a obrigao de pagar ao representante. Dessa forma, em 31/12/x1, a empresa pode contabilizar as comisses a representantes comerciais ainda no faturadas pela empresa de representao comercial, com base nos ttulos recebidos dos clientes, desde que mantenha relao individualizada dos ttulos recebidas que geraram a comisso. Ateno: So indedutveis as comisses contabilizadas sem amparo em relatrio auxiliar individualizado, na prtica o Contador precisa apresentar ao Fiscal a origem detalhada o valor contabilizado e comprovar que se trata de comisses lquidas e certas. Caso contrrio, se por exemplo for feito um lanamento contbil sem origem dos valores, trata-se de uma proviso (pode acontecer ou no), devendo ser adicionada para fins de apurao do IRPJ e da CSSL. Data
Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Contabilizao das comisses a representantes comerciais, mediante relatrio auxiliar, proveniente aos ttulos recebidos cuja comisso lquida e certa, ou com base na nota fiscal emitida em jan/x2, referente comisses dez/x1 31/12/x1 Representantes Vlr. Comisses ref dez/x1, cfe Comerciais -Despesas relatrio XY Representao ComerCial Ltda 31/12/x1 Comisses a pagar Vlr. Comisses ref dez/x1, cfe -Contas a Pagar PC relatrio XY Representao ComerCial Ltda vcto 15/01/x2
15.934,75 15.934,75
X Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito( taxa carto de crdito, juros antecipao carto de crditos). Em geral, os cartes de crdito cobram de 3% a 6% referente comisses na venda de mercadorias se o cliente utiliza o carto de crdito como forma de pagamento. Ocorre que as empresas contabilizam essas despesas apenas na ocasio do repasse do dinheiro pelas Operadoras dos Cartes. Essas taxas podem ser contabilizadas na data da venda da mercadorias, mediante o relatrio das vendas por carto de crdito, independentemente da data do repasse, pois a comisso do carto de crdito devida em funo da venda independente do prazo do repasse do numerrio.
Contabilizao das comisses referente as vendas o carto de crdito Mastercard no ms dez/x1, sendo que os valores sero descontados em jan/x2 e fev/x2 31/12/x1 Comisso Carto de Vlr. Comisses Carto de Crdito Crdito -Despesas Mastercard ref vendas do ms de dez/x1, cfe relatrio 31/12/x1 Comisses Mastercard Vlr. Comisses Carto de Crdito -Contas a Pagar PC Mastercard ref vendas do ms de dez/x1, cfe relatrio www.portaltributario.com.br
9.794,67 9.794,67
XI Comentrios: O objetivo do exposto at aqui fazer com que o Contador formule um raciocnio tributrio de forma a escolher a melhor e mais segura opo de economia de tributos para a empresa em que atua. Isto posto, nos permite comentar que o Contador deve julgar se necessrio ou no adotar certos procedimentos citados neste trabalho. Por exemplo: se a empresa estiver com prejuzo fiscal no exerccio no interessante (do ponto de vista tributrio) realizar os lanamentos contbeis descritos, pois aumentar o prejuzo fiscal, e este est limitado sua compensao a 30% do lucro do exerccio. Assim, ao contabilizar o gasto no ano seguinte estar aproveitando a totalidade da despesa, sem criar problemas com o fisco federal, pois o fisco no poder desconsiderar (glosar) uma fatura de energia eltrica, emitida em 05/01/x2, referente dez/x1 e contabilizada em x2, devido a existncia da fatura com data de emisso no ano de x2, to pouco poder tornar a despesa indedutvel se for contabilizada pelo Regime de Competncia em x1. Outro fator muito importante que o Contador precisa ter em mente, o de que cada lanamento contbil necessita ter consistncia documental, seja contratual ou legal. Exemplos: - a contabilizao das comisses de carto de crdito deve estar suportada por relatrio individualizado das vendas, sobre o qual aplica-se o ndice de comisso contratado com a Administradora do Carto de Crdito, comprovando que o valor devido na competncia contabilizada. O lanamento contbil pode ser global por Administradora do carto, com base no relatrio discriminativo. Qualquer valor contabilizado no Passivo sem que se possa mensurar que o valor devido na data, torna-se uma proviso: um valor que depende de efeitos futuros para ser realizar, incerto; e dever ser adicionado ao IRPJ e CSSL, conforme art. 13, da Lei 9.249/95; - o valor dos tributos, multas e juros devem estar discriminados em uma planilha, compondo competncia por competncia em atraso, suas respectivas multas e juros, para comprovar, a qualquer tempo, uma fiscalizao que os valores so devidos conforme a lei determina e que as bases esto compostas e declaradas na DCTF, DIPJ, Gia, Gfip, etc. - o valor da fatura de energia eltrica contabilizada em dez/x1 deve estar em conformidade com o valor pago, nada impede que sejam feitos ajustes no ms seguinte para adequar o saldo contbil, desde que no representativos. Por exemplo, o valor da fatura de R$ 1.000,00, no entanto foi contabilizado R$ 1.100,00, realiza-se um ajuste de R$ 100,00. Diferentemente quando contabiliza R$ 10.000,00, no ano anterior e o valor correto R$ 2.000,00, certamente em uma fiscalizao o valor ser glosado. b) CONSRCIOS CONTEMPLADOS A PAGAR REGISTROS POR OCASIO DA AQUISIO DO BEM:
Por ocasio da aquisio do bem adquirido por Consrcio, h necessidade de registrar o custo total na conta prpria desse bem, no subgrupo ativo imobilizado, bem como os ajustes decorrentes do (a): a) total dos pagamentos realizados (inclusive lance, se for o caso), dando-se baixa na conta transitria em que foram registrados inicialmente; b) dvida assumida, calculada pela multiplicao do valor atual da parcela mensal pelo nmero de parcelas restantes, a qual ser registrada em conta (s) do passivo circulante e exigvel a longo prazo, se for o caso. Portanto, para fins de apurao do resultado contbil, interessante que estes registros sejam feitos imediatamente por ocasio do recebimento do bem, para permitir a deduo como despesa financeira do ajuste de valor das parcelas vincendas. Exemplo: Valor de veculo adquirido mediante consrcio: R$ 50.000,00 Valor das quotas j pagas (registradas no ativo) R$ 20.000,00 D Veculos (Imobilizado) R$ 50.000,00 C Adiantamentos de Consrcio R$ 20.000,00 C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 30.000,00 Valor de cada parcela: R$ 1.000,00 Nmero de parcelas a pagar: 40 Saldo devedor na data do recebimento do bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00) Valor do ajuste: R$ 40.000 R$ 30.000 (valor j existente na conta) = R$ 10.000 Ajuste contbil: D Variaes de Consrcios a Pagar (Despesas Financeiras) C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 10.000,00 ACRSCIMOS DA DVIDA A PARTIR DO RECEBIMENTO DO BEM Os acrscimos no saldo a pagar que ocorrerem no futuro por mudanas no preo do bem sero considerados despesas de variaes monetrias, visto que se referem atualizao monetria de obrigaes em funo de ndices contratados. EFEITOS FISCAIS A contabilizao da forma apresentada respaldada pelo PN CST 1/83, e poder representar menor pagamento de IRPJ e CSL sobre o Lucro Real de at 34% sobre o valor da despesa financeira contabilizada. c) JUROS S/ CAPITAL PRPRIO A PAGAR, COM BASE NA TJLP
As empresas podero deduzir, para efeitos de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP (Lei 9.249/95, art. 9 e art. 347 do Regulamento do IR) e condicionado existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados H reteno na fonte de 15% sobre o valor respectivo. Desta forma, ganha-se no planejamento seguinte: Imposto de Renda: retm-se 15% dos scios mas deduz-se integralmente como despesa financeira (dentro dos limites e condies fixados pelo artigo 347 do Regulamento do IR), podendo reduzir at 25% de IRPJ. A diferena pode resultar em menor IRPJ de at 10% sobre o valor pago/creditado dos juros. Nota: a tributao, para os scios pessoas fsicas, exclusiva na fonte (pargrafo 3o art. 9 da Lei 9249/95). Contribuio Social: pode deduzir-se at 100% do valor pago/creditado, dentro dos limites e condies fixados, podendo economizar at 9% do valor. Em sntese: a utilizao deste planejamento poder resultar numa economia de at 19% do valor pago/creditado. Exemplo de Clculo: Patrimnio Lquido Capital Social Reserva de Reavaliao Outras Reservas Lucros Acumulados Total Patrimnio Lquido Lucro do Exerccio antes dos juros s/capital prprio Taxa anual TJLP Demonstrativo do Clculo (+ )Total Patrimnio Lquido ( - )Reserva de Reavaliao = Base de Clculo Alquota
3.000.000,00 500.000,00 350.000,00 1.000.000,00 4.850.000,00 600.000,00 12% 4.850.000,00 (500.000,00) 4.350.000,00 12%
Valor dos Juros Limite de Dedutibilidade Maior valor de: 50% Lucro do Exerccio (500.000 x 50%) Ou 50% Lucros Acumulados (1.000.000,00 x 50%) Valor Dedutvel a ser contabilizado IRRF - 15% a recolher
522.000,00
250.000,00 500.000,00 500.000,00 75.000,00
Como verificamos no exemplo, a base de clculo dos Juros s/ Capital Prprio o Patrimnio Lquido da empresa menos as Reservas de Reavaliao ainda no realizadas ( no tributadas. Para fins de dedutibilidade existem dois critrios que devem ser observados: a) limitado pela multiplicao do Patrimnio Lquido pela taxa da TJLP anual ou trimestral (lucro trimestral); b) limitado a 50% lucros acumulados de exerccios anteriores ou 50% dos lucros do exerccio ( qual for o maior). A empresa recolhe 15% IRRF sobre o valor dos juros e pode deduzir como despesa do lucro real (observados os critrios de dedutibilidade comentados). No exemplo a empresa tinha um lucro de R$ 600.000,00, com a contabilizao dos juros passou a ter um lucro de apenas R$ 100.000,00, a economia foi de aproximadamente R$ 100.000,00 de IRPJ [175.000,00 (500.000,00 x 34%) - 75.000,00 (IRRF)]. O Contador deve observar que h uma tributao reflexa para as pessoas jurdicas scias que percebem o rendimento. A empresa que recebe os juros sobre capital prprio dever contabilizar o valor destinado ( recebido ou no) como receita financeira e se recuperar do Imposto de Renda Retido na Fonte. J, se o scio for pessoa fsica o rendimento ser considerao como exclusivo na fonte, no sendo tributado novamente. Antes da opo pelos juros sobre capital prprio deve-se estudar a viabilidade tributria considerando a tributao reflexa do scio pessoas jurdica. Contabilizao:
Data Conta Contbil Histrico Valor juros s/ capital prprio ref o exerccio de 20x1 Vlr juros s/ capital prprio ref exerc. De 20x1 a pagar p/ scio A Vlr juros s/ capital prprio ref exerc. De 20x1 a pagar p/ scio B Dbito Crdito
Contabilizao dos Juros 31/12/x1 Despesas Financeiras Juros s/ capital prprio 31/12/x1 Juros Cap. Prop a Pagar scio A Passivo Circulante 31/12/x1 Juros Cap. Prop a Pagar scio B Passivo Circulante
500.000,00 250.000,00 250.000,00
Data
Conta Contbil
Histrico
Dbito
Crdito
Contabilizao do IRRF s/ juros s/ capital prprio 31/12/x1 Juros Cap. Prop a Pagar Valor IRRF s/juros s/ capital prprio scio A Passivo ref o exerccio de 20x1, do scio A Circulante 31/12/x1 Juros Cap. Prop a Pagar Valor IRRF s/juros s/ capital prprio scio B Passivo ref o exerccio de 20x1, do scio B Circulante 31/12/x1 IRRF a recolher Vlr IRRF s/juros s/ capital prprio ref Passivo Circulante exerc. De 20x1
37.500,00 37.500,00 75.000,00
15. PROVISES TRABALHISTAS E ENCARGOS a) PROVISO DE FRIAS A proviso de frias dedutvel como custo ou despesa operacional, na apurao do Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 337 do RIR/99. Tambm so dedutveis os encargos calculados sobre a proviso do 13 Salrio, tais como: FGTS (8,5%), INSS ( empresa (20% + sat (3%) + terceiros ( 5,8%) + percentual de aposentadoria especial caso houver). Art. 337 O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados (Decreto-lei n 1.730, de 1979, art. 4 , e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I)... 1 - O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do perodo de apurao, (grifo nosso), (Decreto-lei n 1.730, de 1979, art. 4, 1). 2 - As importncias pagas sero debitadas proviso, at o limite do valor provisionado (Decreto-lei n 1.730, de 1979, art. 4, 2). 3 - A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa.
Relatrio de Proviso de Frias em 30/09/x2 Salrio base Funcionrio Admiss + Variveis n o meses Celso Ramos 02/01/x1 588 21 ,76 Cludio Correa 01/06/x2 994 ,05 4
Total da Frias 1.030, 33 331, 35 1/3 343, 44 110,4 5 Frias inss fgts Proviso (28,8%) (8,5%) 1.373, 395, 116, 1.886, 77 65 77 19 441, 80 127, 24 37, 55 606, 59
Contabilidade Tributria Dias Gomes Edson Souza Francisco Zeno Total 15/10/x1 02/01/x2 01/09/x2 1.809 ,81 1.781 ,78 2.331 ,00 12 9 1 1.809, 81 1.336, 34 194, 25 4.702, 08 603, 27 445, 45 64, 75 1.567, 36 2.413, 08 1.781, 78 259, 00 6.269, 43 694, 97 513, 15 74, 59 1.805, 60 205, 11 151, 45 22, 02 532, 90 3.313, 16 2.446, 38 355, 61 8.607, 93
Contabilizao: Neste exemplo, foi considerado que a empresa no havia efetuada a proviso de frias anteriormente.
Proviso de frias e encargos 30/09/x2 Frias custos/despesas Valor proviso de frias ref ao ms de set/x2, cfe relatrio 30/09/x2 INSS custos/despesas Valor INSS s/ proviso de frias ref ao ms de set/x2, cfe relatrio 30/09/x2 FGTS custos/despesas Valor FGTS s/ proviso de frias ref ao ms de set/x2, cfe relatrio 30/09/x2 Proviso de Frias Valor proviso de frias ref ao ms de Passivo Circulante set/x2, cfe relatrio 30/09/x2 INSS s/ Proviso Frias Valor INSS s/ proviso de frias ref Passivo Circulante ao ms de set/x2, cfe relatrio 30/09/x2 INSS s/ Proviso Frias Valor FGTS s/ proviso de frias ref Passivo Circulante ao ms de set/x2, cfe relatrio
6.269,43 1.805,60 532,90 6.269,43 1.805,60 532,90
Relatrio de Proviso de Frias em 31/12/x2 Salrio base + Admisso Variveis n meses Frias 02/01/x1 588,76 Cludio Correa 01/06/x2 Dias Gomes Edson Souza 15/10/x1 02/01/x2 994,05 1.8 09,81 1.7 81,78 2.3 31,00 24 1.177,52 57 7 9,86 15 2.262,26 12 1.781,78 77 4 7,00 total frias 39 2,51 19 3,29 75 4,09 59 3,93 25 9,00 1.570,03 773,15 3.016,35 2.375,71 1.036,00 8.771,23
Nome Celso Ramos
1/3
inss (28,8%) 4 52,17 2 22,67 8 68,71 6 84,20 2 98,37 2.5 26,12
fgts (8,5%) 133,45 65,72 256,39 201,94 88,06 745,55
Total 2 .155,65 1 .061,53 4 .141,45 3 .261,85 1 .422,43 12 .042,90
Francisco Zeno 01/09/x2 Total
6.578,43 2.192,81
Contabilizao:
A Proviso de frias deve ser contabilizada ms a ms, sempre ajustando o saldo do ms em relao ao saldo do ms anterior. Neste exemplo, estamos demonstrando a contabilizao de dez/x2, considerando que o saldo anterior o de 30/09/x2. Descrio FRIAS INSS FGTS
Data Conta Contbil
Saldo Anterior 6.269,43 1.805,60 532,90

Histrico
Saldo atual Ajuste Contbil 8.771,23 2.501,80 2.526,12 720,52 745,55 212,65
Dbito Crdito
Proviso de frias e encargos 31/12/x2 Frias custos/despesas Valor proviso de frias ref ao ms de dez/x2, cfe relatrio 31/12/x2 INSS custos/despesas Valor INSS s/ proviso de frias ref ao ms de dez/x2, cfe relatrio 31/12/x2 FGTS custos/despesas Valor FGTS s/ proviso de frias ref ao ms de dez/x2, cfe relatrio 31/12/x2 Proviso de Frias Valor proviso de frias ref ao ms de Passivo Circulante dez/x2, cfe relatrio 31/12/x2 INSS s/ Proviso Frias Valor INSS s/ proviso de frias ref Passivo Circulante ao ms de dez/x2, cfe relatrio 31/12/x2 INSS s/ Proviso Frias Valor FGTS s/ proviso de frias ref Passivo Circulante ao ms de dez/x2, cfe relatrio
2.501,80 750,52 212,65 2.501,80 750,52 212,65
Observao: o saldo contbil deve ser o mesmo valor constante no relatrio de frias a pagar, caso o setor de Pessoal no fornea o relatrio da proviso de frias, alternativamente o Contador poder elaborar planilha de proviso de frias com base no salrio de cada funcionrio e o nmero de meses a que tem direito, considerando os encargos de INSS e FGTS. b) PROVISO DE 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS A proviso de 13 Salrio dedutvel como custo ou despesa operacional, na apurao do Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 338 do RIR/99. Tambm so dedutveis os encargos calculados sobre a proviso do 13 Salrio, tais como: FGTS (8,5%), INSS ( empresa (20% + sat (3%) + terceiros ( 5,8%) + percentual de aposentadoria especial caso houver). Por lei o 13 salrio deve ser pago at o dia 20 de dezembro de cada ano, ento dificilmente estar provisionado nos saldos do balano de 31 de dezembro, exceto quando no pago no perodo determinado pela Lei. No entanto, o lanamento contbil ms a ms da proviso do 13 Salrio e dos encargos evitar que a empresa antecipe IRPJ e CSSL indevidamente, podendo a empresa reduzir e suspender o pagamento dos tributos em um determinado ms, pelo balancete de reduo ou suspenso. Diferena significativa ter a empresa que optou pelo lucro real trimestral. Art. 338 O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa
operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente ao 13 salrio de seus empregados (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I). Pargrafo nico O valor a ser provisionado corresponder ao valor resultante da multiplicao de um doze avos da remunerao, acrescido dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa, pelo nmero de meses relativos ao perodo de apurao.
Relatrio de Proviso de 13 Salrio Salrio base Nome Admisso + Variveis Celso Ramos 02/01/x1 5 88,76 9 94,05 1.80 9,81 1.78 1,78 2.33 1,00
n meses 9 4 9 9 1
13 salrio 4 41,57 3 31,35 1.3 57,36 1.3 36,34 1 94,25 3.6 60,86
Cludio Correa 01/06/x2 Dias Gomes Edson Souza 15/10/x1 02/01/x2
Francisco Zeno 01/09/x2 Total
inss fgts total (28,8%) (8,5%) 12 37 6 7,17 ,53 06,28 9 28 4 5,43 ,16 54,94 39 115 1.86 0,92 ,38 3,65 38 113 1.83 4,86 ,59 4,79 5 16 2 5,94 ,51 66,71 1.05 311 5.02 4,33 ,17 6,36
Contabilizao: Neste exemplo, foi considerado que a empresa no havia efetuada a proviso de 13 salrio anteriormente.
Data Conta Contbil Histrico Valor proviso de 13 salrio ref ao ms de set/x2, cfe relatrio Valor INSS s/ proviso de 13 sal. ref ao ms de set/x2, cfe relatrio Valor FGTS s/ proviso de 13sal. ref ao ms de set/x2, cfe relatrio Valor proviso de 13 sal. ref ao ms de set/x2, cfe relatrio Valor INSS s/ proviso 13 sal. ref ao ms de set/x2, cfe relatrio Valor FGTS s/ proviso de 13 sal. ref ao ms de set/x2, cfe relatrio Dbito Crdito
Proviso de frias e encargos 30/09/x2 13Salriocustos/despesas 30/09/x2 INSS custos/despesas 30/09/x2 30/09/x2 30/09/x2 30/09/x2 FGTS custos/despesas Proviso de 13 Salrio Passivo Circulante INSS s/ Proviso 13 sal Passivo Circulante INSS s/ Proviso 13 sal Passivo Circulante
3.660,86 1.054,33 311,17 3.660,86 1.054,33 311,17
Para fins de proviso de 13 salrio devem ser observadas as mesmas consideraes mencionadas no item da Proviso de frias, lembrando que em 31/12 no haver saldo de proviso de 13 salrio, devido ao fato que o 13 salrio deve ser pago at 20/12 de cada ano, conforme determina a legislao trabalhista.
c) PARTICIPAO DOS TRABALHADORES NOS LUCROS A empresa que adota a participao dos trabalhadores nos lucros, quando distribuda de acordo com a Lei 10.101/2000, no se sujeita incidncia de INSS e FGTS ou qualquer outra verba trabalhista. Outro detalhe que a pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional as participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio. Assim, no h necessidade que a participao esteja paga para que seja dedutvel, podendo ser contabilizada nos balancetes ou balano, segundo o regime de competncia. Exemplo: Balancete de 31.12.x1 Lucro Lquido do Perodo: R$ 1.200.000,00 Participao dos Trabalhadores no Lucro Lquido: 9% Valor contabilizvel como despesa operacional: R$ 108.000,00 Lanamento:
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito Participao dos Funcionrios no lucro da empresa 31/12/x1 Participao dos Valor participao dos funcionrios no Trabalhadores nos lucro da empresa lucros - Despesas 31/12/x1 Participaes de Valor participao dos funcionrios no Trabalhadores a pagar lucro da empresa Passivo Circulante
108.000,00
108.000,00
Obs.: Manter relatrio com o nome dos funcionrios e valor que cada um vai receber relativo distribuio de lucros.
d) RECLAMATRIAS TRABALHISTAS As reclamatrias trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas podem ser contabilizados integralmente como despesas dedutveis na data da homologao da setenta ou do acordo, independentemente do pagamento. Exemplo: Sentena proferida pelo juiz no dia 17/11/x2, que a empresa pagar o montante de R$ 10.000,00 ao funcionrio, em 10 parcelas mensais de R$ 1.000,00. O valor de R$ 10.000,00 ser contabilizado em 17/11/x2 na conta de despesas com pessoal no grupo de contas de resultado, tendo como contrapartida a conta de Reclamatrias Trabalhistas a Pagar no grupo do Passivo Circulante.
Contabilizao:
Reclamatrias Trabalhistas em 10 parcelas 17/11/x2 Reclamatrias Vlr reclamatria trabalhista funcion. Trabalhistas Depesas Joo dos Santos- process.n 15979/x2 17/11/x2 Reclamat. Trabalhistas a Vlr reclamatria trabalhista funcion. Pagar Passivo Joo dos Santos- process.n 15979/x2, Circulante em 10 parcelas
10.000,00 10.000,00
16. RECEITAS a)RECEITAS DE CONTRATOS COM ENTIDADES GOVERNAMENTAIS DIFERIMENTO DO LUCRO Nos contratos de prazo de vigncia superior a 12 (doze) meses, qualquer que seja o prazo de execuo de cada unidade, em empreitada ou fornecimento contratado com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao, observadas as seguintes normas (Decreto-lei 1.598/77, art. 10, 3) e IN SRF 21/79: I poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao; II a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em que a receita for recebida. Se o contribuinte subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento de que trata este item caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber (Decreto-lei 1.598/77, art. 10, 4). Em sntese, a aplicao desta legislao permite o diferimento do lucro, via LALUR, at o recebimento da correspondente receita (tributao por regime de caixa). Exemplo: Valores a receber em 31.12.x2 de entidades governamentais: R$ 950.000,00 Custos e despesas correspondentes s parcelas de valores a receber em 31.12.x2 das respectivas entidades governamentais: R$ 450.000,00 Parcela do Lucro a diferir de valores a receber em 31.12.2002: R$ 950.0000,00 menos R$ 450.000,00 = R$ 500.000,00 Lucro Lquido apurado no Exerccio: R$ 1.200.000,00 Resultado tributvel pelo IRPJ: R$ 1.200.000,00 R$ 500.000,00 = R$ 700.000,00 Nota: o valor de R$ 500.000,00, excludo da tributao, dever ser adicionado (via LALUR)
no perodo em que a receita for recebida, proporcionalmente mesma. Lalur parte A 31/12/x2: Excluso
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x2 1. 2. 3. 3.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Excluses Valor diferimento parcela no recebidas de rgos no governamentais, art. 10, Decreto- Lei 1.598/77 4. Lucro Real em 31/12/x2 ADIES 1.200.000,00 0,00 500.000,00 EXCLUSES
0,00 500.000,00 500.000,00
700.000,00
Lalur parte A 31/12/ x3: Adio Do saldo a receber em 31/12/x2 de R$ 950.000,00, de rgos pblicos nos contratos superiores a 12 meses, no ano de x3, foi recebido o valor de R$ 608.000,00, equivalente a 64 % daquele saldo. Em 31/12/x3, o valor a ser adicionado ser o seguinte: 500.000,00 ( receita diferida em x2) x 64% ( percentual recebido em x3)= 320.000,00
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x3 1. 2. 2.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Prejuzo contbil antes IRPJ e CSSL Adies Parcela do lucro relativa ao recebimento de rgos pblicos, saldo de 31/12/x2 3. Excluses 4. Lucro Real em 31/12/x2 ADIES (250.000,00) 320.000,00 0,00 70.000,00 EXCLUSES
320,000,00 320.000,00 0,00
Lalur parte A x4: Adio O clculo para adio o seguinte: No ano foi recebido o saldo final, referente balano de 31/12/x2, o valor de R$ 342.000,00, o clculo : Em x2 foi excludo R$ 500.000,00; Em x3 adicionado R$ 320.000,00;
Em x4 deve ser adicionado o saldo: R$ 180.000,00 ( 500.000,00 320.000,00), pois o saldo foi recebido integralmente no ano.
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31/12/x4 1. 2. 2.1 HISTRICO Demonstrao do Lucro Real Lucro contbil antes IRPJ e CSSL Adies Parcela do lucro relativa ao recebimento ref rgos pblicos, saldo em 31/12/x2 3. Excluses 4. Lucro Real em 31/12/x4 ADIES 110.000,00 180.000,00 0,00 290.000,00 EXCLUSES
180.000,00 180.000,00 0,00
Controle na parte B do Lalur Lalur parte B x2

PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Diferimento parcela no recebidas de rgos no governamentais, art. 10, Decreto- Lei 1.598/77, contratos superior a 12 meses DBITO CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/12/x2 Valor parcela diferida saldo a receber em 31/12/x2
500.000,00 500.000,00
Lalur parte B - x3
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Diferimento parcela no recebidas de rgos no governamentais, art. 10, Decreto- Lei 1.598/77, contratos superior a 12 meses DBITO 320.000,00 CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/12/x2 Valor parcela diferida saldo a receber em 31/12/x2 31/12/x3 Valor parcela recebida de rgos pblica ref. Saldo a receber 31/12/x2
500.000,00 500.000,00 180.000,00
Lalur parte B x4
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA Diferimento parcela no recebidas de rgos no governamentais, art. 10, Decreto- Lei 1.598/77, contratos superior a 12 meses DBITO CRDITO SALDO
DATA HISTRICO 31/12/x2 Valor parcela diferida saldo a receber em 31/12/x2 31/12/x3 Valor parcela recebida de rgos pblica ref. Saldo a receber 31/12/x2 31/12/x4 Valor parcela final recebida de rgos pblicos ref saldo a receber 31/12/x2
500.000,00 500.000,00 320.000,00 180.000,00 180.000,00 000000
b)RECEITAS DE CONTRATOS A LONGO PRAZO Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a serem produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (Decreto-lei 1.598/77, art. 10): I o custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos durante o perodo de apurao; II parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. A percentagem do contrato ou da produo executada durante o perodo de apurao poder ser determinada (Decreto-lei 1.598/77, art. 10, 1): a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou b) com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. Portanto, observe-se que o contribuinte poder optar por um dos dois critrios. Naturalmente, far a adoo do critrio que resultar menor valor tributvel, para fins de IRPJ, CSL, PIS, COFINS e ISS. A receita do perodo-base deve ser reconhecida de acordo com o andamento da obra, pela aplicao, sobre o preo pr-fixado, do percentual que indica o estgio em que se encontra a produo do bem ou servio na data do balano.
Exemplificando: Determinada empreiteira contratada para uma obra. O preo pactuado de R$ 10.000.000,00 e o custo estimado de R$ 8.000.000,00. A execuo da obra ter a durao de 26 meses, com incio em abril/2002. A empresa tributada pelo lucro real trimestral e optou em utilizar como parmetro para medio o custo incorrido, indicado na letra a. Desta forma, a receita trimestral ser obtida pela seguinte frmula: CI/CT x RT, onde: CI = Custo Incorrido no Trimestre (dado); CT = Custo Total estimado (8.000.000,00); RT = Preo Total contratado (10.000.000,00). O lucro bruto contbil obtido diminuindo-se da receita contabilizada o custo incorrido. Trimestre 2.tri/2002 3.tri/2002 4.tri/2002 1.tri/2003 2.tri/2003 3.tri/2003 4.tri/2003 1.tri/2004 2.tri/2004 3.tri/2004 Total Custo Incorrido 300.000,00 650.000,00 1.000.000,00 1.200.000,00 850.000,00 1.500.000,00 500.000,00 500.000,00 1.400.000,00 100.000,00 8.000.000,00 Receita Lucro Bruto Contabilizada Contbil 375.000,00 75.000,00 812.500,00 162.500,00 1.250.000,00 250.000,00 1.500.000,00 300.000,00 1.062.500,00 212.500,00 1.875.000,00 375.000,00 625.000,00 125.000,00 625.000,00 125.000,00 1.750.000,00 350.000,00 125.000,00 25.000,00 10.000.000,00 2.000.000,00
O sistema de contabilizao exposto aplicvel para qualquer empresa, independentemente do contratante ser entidade governamental ou no. Caso o contratante seja entidade governamental, poder ainda diferir a tributao at sua realizao (recebimento). RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VECULOS AUTOMOTORES USADOS A partir de 30.10.1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas vendas de veculos, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisio (constante da nota fiscal de entrada) - Lei 9.716/98, art. 5 e IN SRF 152/98. Assim, somente a diferena entre o preo de venda e o custo da aquisio que far parte da receita bruta.
Exemplo: Uma revendedora de veculos usados adquire um veculo para revenda por R$ 7.000,00. Posteriormente, vende o mesmo por R$ 8.000,00. A receita bruta, para fins de base de clculo, ser de R$ 8.000 - R$ 7.000 = R$ 1.000 (e no R$ 8.000). c) DEDUO DA RECEITA BRUTA Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/95, art. 31, pargrafo nico): 1. 2. as vendas canceladas; os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes impostos so: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio tributria, PIS e a COFINS substituio tributria ( tributos pagos antecipadamente referente as operaes seguintes).
3.
d) Conferncia das Receitas Para confirmar se os saldos das contas de Receitas esto corretas, deve-se confrontar a Receita constante no balancete com os Livros de sada de Mercadorias ou Produtos (ICMS/IPI) e de Servios(ISS); - Por ocasio da contabilizao, o Contador deve observar que muitos cdigos de sadas no so receitas, ex: simples remessa, devoluo de compras, transferncias, simples remessa, venda do imobilizado, retorno, doao, amostra, etc. -As contas de devolues de vendas devem ser conferidas com o Livro de Entrada de Mercadorias, no qual consta cdigo especfico; - Lembrar que o IPI destacado nas notas fiscais no computado na base de clculo para recolhimento de tributos; - Averiguar as vendas canceladas; - O ICMS, o IPI, O Pis, a Cofins substituio tributria no so computados na base de clculo para recolhimento de tributos; e) RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS A definio de Resultados de Exerccios Futuros dada pelo art. 181 da Lei 6404/76 (Lei das S/A): "Sero classificados como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios
futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes." A tributao das receitas ser efetuada de acordo com o regime a que competirem, gerando menor desencaixe de tributos por ocasio do faturamento, de acordo com a correta apropriao contbil. Exemplo: Faturamento de servios de consultoria, realizado em 01.09.2001, cujo contrato prev execuo dos mesmos no perodo de 01.09.2001 a 31.08.2002, no valor de R$ 120.000,00, teramos: Perodo de execuo dos servios: 12 meses Valor da receita mensal: R$ 120.000 dividido por 12 igual a R$ 10.000/ms Contabilizao: D. Clientes - Contas a Receber C. Resultado de Exerccios Futuros - Servios R$ 120.000,00 Apropriao mensal da receita: D. Resultado de Exerccios Futuros - Servios C. Venda de Servios R$ 10.000,00 f) FATURAMENTO ANTECIPADO E ENTREGA FUTURA A legislao do Imposto de Renda, incorporando norma da legislao comercial, elege, como regra geral, o regime de competncia para apurao do resultado das empresas, segundo o qual as receitas e as despesas devem ser reconhecidas contabilmente quando auferidas e incorridas, respectivamente, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento (art. 177 da Lei 6.404/76 e artigos 247, 248 e 274 do RIR/99). A distino que se faz entre faturamento antecipado e venda para entrega futura que o primeiro ocorre quando uma empresa vendedora emite nota fiscal e fatura de uma mercadoria (ou servios) que ainda no produziu ou no adquiriu de seu fornecedor (para revenda), enquanto, na segunda, a empresa vende mercadoria j produzida ou adquirida, mas que, por convenincia ou interesse do comprador, continua em poder da vendedora, transformando-se esta em mera depositria da mercadoria vendida. Portanto, a distino bsica que se faz entre essas duas operaes reside no fato de a empresa vendedora possuir ou no a mercadoria (ou servios) objeto da compra e venda em seu ativo (estoques) ou a comando executrio (servios em andamento). Esta distino, que foi reconhecida pelo 1 Conselho de Contribuintes (Acrdo n 10187.747/95 da 1 Cmara), importante para determinar o momento em que cabe o reconhecimento da receita em conta de resultado, possibilitando assim gerar economia fiscal,
pelo reconhecimento da receita, para fins de apurao do IRPJ, CSL, PIS, COFINS (e ISS, no caso de servios) e SIMPLES, alm do ICMS e do IPI, quando devidos. O faturamento antecipado existe porque, para fins de cobrana bancria (duplicata), a empresa fornecedora obrigada a emitir a fatura (nota fiscal). Momento em que a Receita deve ser Contabilizada a) no caso de faturamento antecipado, entendido como tal a emisso de nota fiscal e fatura, antes que o vendedor esteja de posse da mercadoria ou servio a ser entregue, no se pode cogitar do reconhecimento de receita, at porque no existe ainda o custo a ser com ela confrontado; neste caso, a receita somente ser reconhecida quando ocorrera entrega da mercadoria ou servio e, se antes da ocorrncia desse evento houver recebimento por conta da operao, contabilmente, o valor recebido deve ser classificado em conta do passivo circulante, pois reflete a obrigao da empresa para com o seu cliente; b) no caso de venda para entrega futura, isto , quando a mercadoria vendida colocada disposio do comprador, mas, por convenincia deste, permanece em poder do vendedor, a sim, cabe o reconhecimento da receita da venda e do respectivo custo no momento em que foi emitida a nota fiscal. Exemplo prtico: Fornecimento de materiais com faturamento antecipado, para fins de cobrana bancria, no valor de R$ 150.000,00. Faturamento em agosto/2002. Os materiais so adquiridos e entregues somente em setembro/2002. Momento da apropriao da receita: setembro/2002. g) FATURAMENTO X REPASSE DE DESPESAS Em contratos de prestao de servios, os custos e despesas com a execuo do mesmo so, normalmente, faturados, gerando custos tributrios adicionais. Caso haja previso contratual entre as partes, admissvel a sistemtica de repasse dos referidos custos ou despesas, diretamente, em nome do contratante. Exemplo 1: Mquinas e equipamentos alugados para execuo de servios no cliente C. A empresa P (prestadora dos servios) contrata, em nome e por conta de C, as referidas mquinas e equipamentos, junto a Locadora L. O faturamento de L direto contra C e no contra a empresa prestadora dos servios (P). Repassando-se despesas (do tipo viagens, estadias, alimentao, etc.) diretamente, poder haver significativo ganho fiscal na operao.
Exemplo 2: Numa empresa de servios cujos custos e despesas operacionais diretos sejam de 40% sobre a receita, a viabilizao de tais repasses poder significar uma economia de at: ISS (5% x 40%) PIS (alquota do Lucro Presumido) e COFINS (3,65% x 40%) IRPJ Lucro Presumido (32% x 25% x 40%) CSL Lucro Presumido (32%* x 9% x 40%) TOTAL DE AT 2% 1,46% 3,2% 1,152% 7,812% SOBRE O FATURAMENTO
Assim, uma prestadora de servios que fature R$ 2.000.000,00/ano e efetive repasse de 40% de seus custos e despesas operacionais, poder ter economia fiscal, somente com o procedimento citado, de at R$ 156.240,00/ano. * Nota: por fora da Lei 10.684/2003, art. 22, a partir de 01.09.2003 a base de clculo da CSLL foi majorada para 32% (trinta e dois por cento) nas seguintes atividades: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. h) RECEITAS COM CLUSULA OU CONDIO SUSPENSIVA As normas de reconhecimentos de receitas, para fins fiscais, observam os princpios contbeis, como a competncia, o conservadorismo, etc. Pela conveno do conservadorismo (ou da prudncia) as contingncias ativas ou os ganhos contingentes no devem ser registrados. Somente quando estiver efetivamente assegurada a sua obteno ou recuperao que devem ser reconhecidos. Contingncia uma condio ou situao cujo resultado final, favorvel ou desfavorvel, somente ser confirmado caso ocorram, ou no ocorram, um ou mais eventos futuros incertos (Resoluo CFC 750-93). Para fins tributrios, esta mesma situao viabiliza que as receitas futuras que dependem de resultado incerto somente venham a ser reconhecidas por ocasio de sua efetiva disponibilizao econmica ou jurdica (art. 43 do CTN). Como exemplo, citamos: Recebimento de parcelas de venda de imvel, sujeito clusula de fechamento do negcio pela emisso definitiva do "habite-se" do imvel; Obteno de juros sobre depsitos judiciais em garantia de instncia, enquanto no definitiva a lide em favor do depositante; A economia tributria, adotando-se o procedimento citado, significativa. Uma construtora
que lana um imvel com venda "na planta" e com clusula de negcio "habite-se", registrar os recebimentos em conta de adiantamento de clientes (e no em conta de resultado). A cada R$ 1.000.000,00 tratados desta forma podero representar at R$ 386.500,00 em postergao de pagamento de IRPJ, CSL, PIS (alquota vigente a partir de 01.12.2002 para optantes do Lucro Real) e COFINS. i) VALE PEDGIO A correta contabilizao do Vale Pedgio, institudo pela Lei 10209/2001, pode permitir uma reduo de custos tributrios no frete, tanto para a empresa contratante como para o transportador da carga. Isto porque o valor do Vale Pedgio: 1. No considerado receita operacional ou rendimento tributvel (art. 2 da Lei 10209/2001). 2. No constitui base de incidncia de contribuies sociais ou previdencirias (idem). 3. despesa dedutvel, para fins de apurao do Lucro Real, respeitadas as normas gerais de dedutibilidade. Contabilizando-se a despesa ou custo da entrega do Vale Pedgio em conta de resultado, a empresa contratante deduzir o mesmo, obtendo economia de at 34% do valor entregue com o IRPJ e a CSL. J o transportador deve contabilizar a recepo em conta redutora de custos ou despesas operacionais (e no de conta de receitas operacionais, para no pagar PIS, COFINS, IRPJ e CSL s/Lucro Presumido ou Estimado). Assim, poder obter uma economia de at 6,74% sobre o valor recebido, considerando-se como tributada pelo Lucro Presumido. Desta forma, a correta contabilizao de Vale Pedgio no valor de R$ 100.000,00 em um ano pode representar menor tributao de at R$ 6.740,00 para o transportador. j) Factoring O Ato Normativo n 51, de 28.09.94, regulamentou a definio de receita para as empresas de factoring e a forma de apropriao das despesas nas empresas que contratam o servio: I - a diferena entre o valor de face e o valor de venda oriunda da alienao de duplicata a empresa de fomento comercial (factoring), ser computada como despesa operacional, na data da transao; II - a receita obtida pelas empresas de factoring, representada pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida, para efeito de apurao do lucro lquido do perodo-base, na data da operao. l) Indenizao de seguros
O capital das aplices de seguros ou peclio em favor da pessoa jurdica, pago por morte do scio segurado, no ser computado na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 2, alnea "f", e Lei n 154, de 1947, art. 1) (art. 445 RIR/99); m) Doaes e subvenes -As subvenes que devem integrar a receita bruta operacional da pessoa jurdica beneficiria so destinadas ao custeio ou operao, no alcanando as que se destinem, especificamente, realizao de investimentos (PN n 2/78); -As subvenes para investimento, se registradas como reserva de capital, no sero computadas na determinao do lucro real, desde que obedecidas as restries par a utilizao dessa reserva ( PN 112/78); As decises administrativas e judiciais tm entendido que a reduo ou a devoluo de parcela do ICMS, a fim de incrementar a industrializao, tm natureza de subveno para investimento, isento do imposto de renda n) gios na emisso de aes e Lucro na venda de aes em tesouraria No sero computadas na determinao do lucro real as importncias, creditadas a reservas de capital, que o contribuinte com a forma de companhia receber dos subscritores de valores mobilirios de sua emisso a ttulo de (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38): I gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital; II valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; III prmio na emisso de debntures; IV lucro na venda de aes em tesouraria. Pargrafo nico. O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser dedutvel na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38, 1). (art.442 RIR/99) o) TDA Ttulos da dvida Agrria As transferncias de imveis desapropriados para fins da reforma agrria so isentas de impostos federais, estaduais e municipais, conforme 5, do art. 184 da Constituio. 17. DESPESAS a) DESPESAS NO CONTABILIZADAS 1) Lucro no perodo de competncia e despesas contabilizadas em perodos subseqentes As despesas no contabilizadas no perodo de competncia em que a empresa apurou Imposto de Renda e Contribuio Social podem ser contabilizadas e deduzidas no perodo seguinte, at o limite do lucro do exerccio anterior. Isso, porque a empresa estaria apenas postergando a despesa.
A multa e juros de mora ocorrem apenas quando h postergao do recolhimento do imposto, quando uma despesa lanada em um perodo posterior, h uma postergao de despesa, como conseqncia uma antecipao do imposto, no cabendo nesta situao recolhimento de multas, juros e etc. A empresa deve ficar atenta para contabilizar a despesa at o limite do lucro de competncia, pois contabilizando mais despesas do que o lucro tributvel do perodo da despesa, inicia-se uma compensao indevida de prejuzo fiscal, ficando sujeito ao pagamento de multa, juros de mora e diferena de imposto. (Base Legal: Parecer Normativo - PN 02/96) 2) Prejuzo no perodo de competncia e despesas contabilizadas em perodos subseqentes Quando a empresa contabiliza despesas relativas a exerccios anteriores, nos quais apurou prejuzos, est limitada compensao do prejuzo em 30% do lucro apurado. Desta forma, o fisco pode limitar a compensao do prejuzo e tornar indedutvel a despesa, que de exerccio anterior, em 70%. ( Base Legal Parecer Normativo - PN 02/96) Se a empresa no optar em correr risco, aconselhvel apropriar as despesas no perodo de competncia, alterando a contabilidade bem como a DIPJ, compensando o prejuzo com lucros futuros, observando a limitao de 30%. Uma forma de minimizar o prejuzo e a tributao em exerccios seguintes se faz verificando a possibilidade contabilizar receitas pelo perodo de competncia, que esto contabilizados no perodo seguinte, como exemplo: atualizao SELIC, atualizao de clientes em atraso, apropriao de receitas lquidas e certas e ainda no faturadas tipo servios e fretes a faturar. b) PRO-LABORE X DISTRIBUIO DE LUCROS O Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999), em seu pargrafo 1 do artigo 201, dispe que so consideradas remunerao as importncias auferidas em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma. A distribuio de lucros apurados no sofre a incidncia do INSS de 20%. Entretanto, pela nova redao do Regulamento, dada ao inciso II, 5 do artigo 201 pelo Decreto 4729/2003, so tributveis os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no houver discriminao entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de resultado do exerccio. Desta forma, as empresas devem adotar o cuidado de prever, em seus respectivos contratos sociais, que a sociedade vai apurar a demonstrao de resultado do exerccio contbil mensalmente (ou trimestralmente, ou em perodos menores que 12 meses). Tais balanos, com a respectiva demonstrao de resultado, devem ser transcritos no Livro Dirio, para comprovar a existncia dos lucros distribudos. Na prtica, para a empresa antecipar o lucro
do exerccio corrente, o Contador dever demonstrar que a empresa obteve o lucro mediante balancete constante no livro Dirio, sendo necessrio ainda constar no contrato social previso de distribuio de lucro mensal ou perodo menor que 01 ano. Em resumo: O lucro distribudo pelas empresas em geral aos respectivos scios, a ttulo de lucros do prprio exerccio, no integra a remunerao para efeito de contribuio previdenciria (20%), desde que seja com base na escriturao contbil e que conste no contrato social clusula que fixe a apurao e distribuio de lucros em perodos menores que 12 meses, sendo tais demonstraes (balano e resultado) transcritas no livro dirio. Alm da economia do INSS, h tambm a economia do IRF (at 27,5%) para o scio (neste caso, desde que o lucro seja apurado de janeiro/1996 em diante). Exemplo: Num rendimento mensal de R$ 6.000,00, temos a seguinte tributao mensal, por cada uma das modalidades: 1) Pr-Labore: INSS 20% = R$ 1.200,00 IRF (tabela)* = R$ 1.226,92 TOTAL = R$ 2.426,92 * clculo sem considerar dependentes e outras dedues permissveis 2) Distribuio de lucros (contbeis): INSS = ZERO IRF = ZERO (art. 10 da Lei 9.249/95, desde que apurados a partir do ms de janeiro/1996) TOTAL = ZERO Desta forma, a economia tributria potencial pode chegar a R$ 2.426,92 x 12 = R$ 29.123,04/ano. Notas: Art. 52 da Lei 8212/91: empresa em dbito para com a Seguridade Social proibido: I distribuir bonificao ou dividendo a acionista; II dar ou atribuir cota ou participao nos lucros a scio-cotista, diretor ou outro membro de rgo dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a ttulo de adiantamento. Art. 889 do Regulamento do IR/99: As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n 4.357, de 1964, art. 32):
I distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; II dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos. EMPRESA COM DBITOS TRIBUTRIOS E DISTRIBUI LUCROS AOS SCIOS MULTA O art. 17 da Lei 11.051/2004, procedeu alterao no art. 32 da lei n 4.357/64, estabelecendo que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, para com a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de imposto, taxa ou contribuio, no prazo legal, no podero: a) distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; ou b) dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos; A inobservncia desta regra importa em multa que ser imposta: a) s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) das quantias distribudas ou pagas indevidamente; e b) aos diretores e demais membros da administrao superior que receberem as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) dessas importncias. De qualquer forma a multa fica limitada, respectivamente, a 50% (cinqenta por cento) do valor total do dbito no garantido da pessoa jurdica. c) Verificaes - O Contador dever selecionar as contas mais relevantes de despesas e atravs do razo contbil averiguar os lanamentos incomuns que podero estar incorretos. - O Contador dever acompanhar mensalmente, os seguintes itens; reteno do inss das empresas tomadoras de servio; reteno do irrf dos servios temporrios, vigilncia, engenharia, contabilidade, auditoria, etc; reteno do o irrf das pessoas fsicas; reteno 11%, referente inss das pessoas fsicas; recolhimento do inss patronal sobre pagamentos s pessoas fsicas (autnomos); se nas notas fiscais de despesas consta o nome da empresa, endereo, CNPJ e a descrio das despesas.
d) Despesas com veculos Em vrias decises administrativas o nus da prova inverte-se se os veculos no so de propriedade da empresa, assim a empresa devendo comprovar a real utilizao. Caso o veculo no esteja em nome da empresa necessria a realizao de um contrato de comodato, em que o proprietrio sede o veculo para uso da empresa e esta se compromete
com os cuidados necessrios para a conservao do automvel e) Despesas Indedutveis O artigo 13 da Lei n 9.249/95, que so indedutveis despesas: I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de empregados e de dcimo-terceiro salrio, a de que trata o art. 43 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; II - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; III - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios; IV - das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; V - das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; VI - das doaes, exceto as referidas no 2; VII - das despesas com brindes. 1 Admitir-se-o como dedutveis as despesas com alimentao fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. 2 Podero ser deduzidas as seguintes doaes: I - as de que trata a Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991; II - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Federal, at o limite de um e meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o inciso seguinte; III - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou
em benefcio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes regras: a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto; c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio. Outras Despesas indedutveis multas de trnsito; pagamentos por mera liberalidade;
f) Rateio de Custos e Despesas Quando duas ou mais empresas utilizam-se dos mesmos bens ou estruturas operacionais, h uma caracterizao de compartilhamento de custos ou despesas. Neste caso, caso haja previso contratual entre as partes, admissvel a deduo como despesa ou custo de cada parte, de acordo com o nus contratual. A deduo prevista pelo art. 299 do RIR/99: "So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora". Assim, por exemplo, se duas empresas compartilharem o mesmo espao comercial, podero dividir entre si as despesas de manuteno, de acordo com a metragem quadrada utilizada por cada uma das empresas. Este compartilhamento reconhecido como "contrato de rateio de despesas". A diviso pode ser por m2, por % fixo, por nmero de transaes efetivadas ou por outro mtodo qualquer de rateio. 18. OPO PELA MELHOR FORMA DE TRIBUTAO - LUCRO REAL ANUAL OU TRIMESTRAL a) MOMENTO DE OPO PELO REGIME DE TRIBUTAO A opo pelo lucro real anual, lucro real trimestral ou lucro presumido ser manifestado pelo pagamento da 1 quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio (art.13, Lei 9.718/98).
Por isso, de extrema importncia fazer uma anlise detalhada de qual a melhor forma de tributao, antes do pagamento da 1 quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo lucro real (anual ou trimestral) no poder modificar no ano-calendrio para o lucro presumido e vice-versa. Lembrando que a opo de tributao feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuio Social sobre o Lucro. Por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente, em relao ao quarto trimestre-calendrio de 2003, optar pelo lucro real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos trs primeiros trimestres. Por fora do art. 7 da MP 206/2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente, em relao ao terceiro e quarto trimestres-calendrio de 2004, apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos dois primeiros trimestres, observadas as normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. b) OBRIGATORIEDADE DA APURAO PELO LUCRO REAL ANUAL OU TRIMESTRAL Esto obrigadas a apurar o lucro real, conforme art. 14 da Lei 9.718/98, as seguintes empresas: a) cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto; f) cuja atividade seja de factoring. As demais empresas que no se enquadrarem em nenhuma das situaes acima previstas podem optar pelo lucro presumido, caso for a melhor alternativa. c) LIMITAO DA COMPENSAO DO PREJUZO FISCAL E DA BASE NEGATIVA DA CSL LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL A partir de 01/janeiro/1996, a compensao do prejuzo fiscal (IRPJ) e da base negativa da contribuio social sobre o lucro est limitada a 30% do lucro do exerccio aps adies e excluses do lucro real. Assim se a empresa teve prejuzos em anos anteriores de R$ 150.000,00 e no ano apurou lucro de R$ 110.000,00, poder compensar apenas 30% do lucro, deste ano, ou seja compensa apenas R$ 33.000,00 do prejuzo fiscal anterior, devendo pagar IRPJ e CSSL sobre R$ 77.000,00 (110.000,00 - 33.000,00).
d) LUCRO REAL TRIMESTRAL A empresa que optar por esse regime de lucro real dever a cada trimestre do ano (31/mar., 30/jun., 30/set. e 31/dez.) levantar balano acumulado no perodo trimestral e definitivamente apurar o Imposto de Renda e a Contribuio Social. Estatisticamente a opo pelo lucro real trimestral a menos vantajosa devido ao fato de que empresa fica limitada em compensar os prejuzos fiscais dentro do prprio ano em 30% do seu lucro. Exemplo: No 1 Trimestre Prejuzo Fiscal de R$ 300.000,00 No 2 Trimestre Prejuzo Fiscal de R$ 50.000,00 No 3 Trimestre Prejuzo Fiscal de R$ 50.000,00 No 4 Trimestre Lucro Fiscal de R$ 400.000,00 No 4 Trimestre a empresa poder compensar somente R$ 120.000,00 (30% de R$ 400.000,00 - lucro), ficando, assim, um lucro tributvel de R$ 280.000,00 (400.000,00 120.000,00), incidindo sobre esse valor o Imposto de Renda + Adicional e a Contribuio Social sobre o Lucro, totalizando um desembolso R$ 89.200,00 (9% CSSL + 25% IRPJ 6.000,00 (limite iseno adicional IRPJ)). Porm, se a opo fosse pelo lucro real ANUAL a compensao do prejuzo dentro do prprio ano seria automtica, pois pelo lucro real anual o resultado apurado acumuladamente dentro do exerccio (janeiro a dezembro), sendo o resultado tributvel do ano calendrio igual a zero, inexistindo o pagamento de IRPJ e CSSL. O nico benefcio que o Lucro Real Trimestral em relao ao Lucro Real Anual proporciona quando a empresa tem lucro em todos os trimestres do ano, assim paga o imposto de renda e a contribuio social a cada trimestre e tem a opo em dividi-los em 03 quotas iguais, sendo cada quota superior a R$ 1.000,00, acrescidas pela variao da SELIC (art. 5 da Lei 9.430/96). Porm muito arriscado prever que a empresa ter lucro fiscal em todos os trimestres do exerccio. e) LUCRO REAL ANUAL O lucro Real Anual ser apurado no perodo compreendido de janeiro a dezembro de cada ano, sendo que a empresa, MENSALMENTE, ter que pagar ou demonstrar que no h imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro calculado por estimativa, optando pelas seguintes alternativas: a) Com base no faturamento, acrescido das demais receitas. Com base no resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescidos do ganho de capital e demais receitas. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurdica e constam no artigo 15 da Lei n 9.249/95:
IIIIIIIVVVI-
8% na venda de mercadorias e produtos; 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 16% na prestao de servios de transporte, exceto o de cargas que 8%; 16% para as Instituies Financeiras e equiparadas; 16% na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transporte e de profisses regulamentadas (art. 40, Lei n 9.250/95); 32% na prestao de servios.
Observao 1: As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc) e ganhos de capital comporo a base de clculo sem qualquer reduo (100% do valor apurado). Observao 2: A partir de 01.01.2006, a base de clculo do imposto ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art. 34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 4, ao artigo 15, da Lei n 9.249/95). Para fins de clculo da contribuio social s/ o lucro por estimativa dever somar o percentual sobre a receita bruta do ms, acrescidos do ganho de capital e demais receitas, variando os percentuais de acordo com as seguintes atividades: III12% na venda de mercadorias, produtos (art. 29 e 30 da Lei n 9.430/96); 32% na prestao de servios em geral, a partir de 01/09/2003 (Por fora da Lei 10.684/2003, art. 22).
Observao 1: As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc) e ganhos de capital comporo a base de clculo sem qualquer reduo ( 100% do valor apurado). A Instruo Normativa SRF 390 de 30/01/2004, trata sobre as disposies gerais sobre a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Observao 2: A partir de 01.01.2006, a base de clculo da CSLL ser determinada mediante a aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art. 34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 2, ao artigo 20, da Lei n 9.249/95). b) Com base em Balancetes de Suspenso ou Reduo do Imposto. A empresa poder tambm reduzir ou suspender o pagamento do Imposto de Renda e da
Contribuio Social de cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional (art. 2 da Lei 9430/96) da seguinte forma: b.1) Reduo A reduo ocorre quando a empresa, em um determinado ms, demonstra que o valor apurado do imposto menos o valor j pago durante o perodo acumulado inferior ao clculo pela estimativa como base na receita, como citado no item a. Exemplo: -Valor do Imposto devido com base nos percentuais aplicado sobre a Receita no ms de junho= R$ 30.000,00 -Valor do Imposto apurado com base no balancete acumulado de jan a jun = R$ 40.000,00 -Valor do imposto pago, retido ou compensado de jan a jun = R$ 25.000,00 -Saldo a pagar no ms de junho (40.000,00- 25.000,00) = R$ 15.000,00 -Se a optar pelo balancete de reduo haver um desembolso de apenas R$ 15.000,00, ao invs de R$ 30.000,00. No ms de junho, a forma mais vivel a opo pelo pagamento com base no balancete de reduo de janeiro a junho, apesar de apurar 40.000,00 de imposto, deve ainda ser deduzido os impostos j pagos, retidos ou compensados nos respectivos meses (25.000,00), restando saldo a pagar de apenas R$ 15.000,00. Sendo que o recolhimento com base na receita bruta custaria para a empresa R$ 30.000,00, pois os valores pagos nos meses anteriores no podem ser deduzidos, por no comporem a base de clculo do ms. Esse estudo deve ser feito a cada ms do ano, levando em conta tambm a possibilidade de suspenso do imposto que ser visto no item seguinte. Observao: -O mesmo critrio adotado para o clculo do Imposto de Renda dever ser tambm adotado para a Contribuio Social sobre o Lucro, por isso deve ser analisada a melhor alternativa calculando os dois tributos. - O balancete utilizado para suspender ou reduzir dever ser transcrito no Livro Dirio (art. 12, 5, da IN SRF 93/97) e no Livro LALUR transcrever a apurao do resultado ( art. 13 IN SRF 93/97). -Base legal: artigos 10 a 16 da IN SRF 93/97 b.2) Suspenso A suspenso do recolhimento do imposto ocorre quando a empresa demonstra atravs de balancete que em um determinado ms, o resultado acumulado de janeiro at esse ms, resultou em prejuzo fiscal, inexistindo imposto a pagar. Exemplo:
-Prejuzo contbil de R$ 150.320,00, conforme balancete contbil levantado em 30/jun. (resultado acumulado de janeiro a junho); -Adies ao lucro real - R$ 30.150,00 - Prejuzo fiscal ->150.320,00 30.150,00 = 120.170,00 Como houve prejuzo fiscal no ms de junho (resultado acumulado de janeiro a junho), no h IRPJ nem CSSL a recolher referente a este ms, sendo necessrio apenas a transcrio do Prejuzo no LALUR e manter balancete no Dirio Contbil. A outra forma de suspenso do recolhimento do imposto e da contribuio social ocorre quando a empresa demonstra atravs de balancete, com resultado acumulado, que os valores pagos nos meses anteriores so superiores ao valor do imposto apurado nesse ms. Exemplo: -No Balancete do ms julho, que contempla o resultado acumulado de janeiro a julho, apurou-se um imposto a pagar de R$ 35.000,00, porm nos meses de janeiro a junho a empresa j recolheu imposto no valor de R$ 40.000,00, ou seja, R$ 5.000,00 a mais do que o devido, com isso poder suspender o pagamento em julho. Observao: -O mesmo critrio adotado para o clculo do Imposto de Renda dever ser adotado para a Contribuio Social sobre o Lucro, por isso deve ser analisada a melhor alternativa calculando os dois tributos. - O balancete utilizado para suspender ou reduzir dever ser transcrito no Livro Dirio (art. 12, 5, da IN SRF 93/97) e no Livro LALUR transcrever a apurao do resultado (art. 13 IN SRF 93/97). -Base legal artigos 10 a 16 da IN SRF 93/97. Apesar do Lucro Real Anual ter mais detalhes a serem observados mais vantajoso do que o Lucro Real Trimestral, para fins de Gesto Tributria. f) ALQUOTAS E ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento. ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de 15%.
Exemplo: Lucro Real de R$ 110.000 no 1 trimestre de 2.003: a) IRPJ alquota normal = R$ 110.000 x 15% = R$ 16.500 b) IRPJ Adicional = R$ 110.000 do Lucro Real menos R$ 60.000 (R$ 20.000 x perodo de apurao de 3 meses) x 10% = R$ 5.000,00 Valor a Recolher (a + b) = R$ 16.500 + R$ 5.000 = R$ 21.500 g) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO - ALQUOTAS 8% (oito por cento) at 30.04.1999; -a partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada para 12% (doze por cento); e -a partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento). Observao: Com a edio da IN SRF 390/2004 de 30.01.2004, as mesmas regras aplicadas ao Imposto de Renda devem ser aplicadas CSLL, assim a base de clculo para os dois tributos idntica. Para a empresa optante pelo Lucro Real, a base de clculo da CSLL dever ser demonstrada numa espcie de Lalur da CSLL. 19. RETIFICAO DA DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA Quando constatados erros no preenchimento da Declarao do Imposto de Renda que resultem o pagamento a maior de IRPJ e CSSL, a mesma deve ser retificada. Por exemplo, na contabilidade lanada indevidamente e a maior o faturamento de um determinado ms. Fato que pode ocorrer, principalmente se no for feita uma conciliao entre os livros fiscais de faturamento e a receita constante no balancete contbil. Atualmente os sistemas so integrados, porm pode ocorrer justamente o erro do sistema no integrar alguns dias ou semana. Outro fato corriqueiro, atravs da anlise dos pontos colocados neste trabalho, pode ser verificado que no foi contabilizado a atualizao de contratos, a proviso de frias, a perda no recebimento de crditos, outras despesas e gastos incorridos no ano e contabilizados no ano seguinte e etc. O lanamento a maior de receitas bem como a falta de lanamentos de despesas ou gastos incorridos no ano gera recolhimentos de tributos a maior sobre o lucro do perodo. Com isso, constatados os erros a empresa deve proceder os respectivos lanamentos contbeis (emitir novo Livro Dirio e Razo Contbil) e retificar o Declarao de Imposta de Renda, compensando o IRPJ e a CSSL pagos a maior com outros tributos ( Cofins, Pis, etc.). A retificao da Declarao de Renda deve ocorrer com o objetivo de recuperar o IRPJ a CSSL, o PIS e a COFINS pagos indevidamente ou a maior, a empresa deve efetuar
concomitantemente a retificao na DCTF para anular ou diminuir o valor do tributo declarado indevidamente. 20. INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUO DO IMPOSTO DE RENDA a) Carter Cultural e Artstico A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) na forma de doaes nos termos do inciso II do art. 5 da Lei n 8.313, de 1991. Limite de deduo 4% do imposto Devido. b) Programa de Alimentao ao Trabalhador - PAT A pessoa jurdica que tiver Programas de Alimentao ao Trabalhador aprovados pelo Ministrio do Trabalho, respeitado o limite estabelecido na legislao, poder deduzir do imposto de renda o valor equivalente a 15% do total das despesas de custeio efetuadas no perodo de apurao, limitado a R$ 1,99 por refeio, bem como a deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente a 4% do imposto de renda devido (Decreto n 3.000, de 1999, art. 582). c) Atividade Audiovisual I - Produo de obras e projetos audiovisuais As pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real podero deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos em projetos: a) de produo independente de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de que trata o caput do art. 1 da Lei n 8.685, de 1993; b) especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica apresentados por empresa brasileira, previstos no 5 da art. 1 da Lei n 8.685, de 1993; c) de produo de obras cinematogrficas e vdeofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001. Observado o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto relativo aos incentivos Atividade Audiovisual e Atividade Cultural no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso II, e MP n 2.189-49, de 2001, art. 10, inciso I). II - Aquisio de quotas dos Funcines At o perodo de apurao relativo ao ano-calendrio de 2010, inclusive, as pessoas jurdicas
sujeitas tributao com base no lucro real podero deduzir do imposto de renda devido parcela do valor correspondente s quantias aplicadas na aquisio de quotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines). Essa deduo poder ser utilizada alternativamente acima referida, at o ano-calendrio de 2006, quando se extinguir este benefcio. A deduo poder ser efetuada do imposto devido calculado com base no lucro estimado apurado mensalmente ou no lucro real apurado trimestralmente ou no saldo do imposto apurado no ajuste anual. A parcela a ser deduzida ser calculada aplicando-se percentual correspondente soma das alquotas do IRPJ e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), inclusive adicionais, sobre o valor de aquisio de quotas dos Funcines, limitada a trs por cento do imposto devido. Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4). Observado o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto relativo aos incentivos Atividade Audiovisual e Atividade Cultural no poder exceder a 4% do imposto devido, exceto adicional (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso II, e MP n 2.189-49, de 2001, art. 10, inciso I). Os valores que excederem aos limites acima estabelecidos no podero ser utilizados em perodo de apurao posterior. O valor integral dos investimentos efetuados com aquisio de quotas dos Funcines poder ser deduzido do lucro lquido, na determinao do lucro real e da contribuio social sobre o lucro lquido, nos seguintes percentuais: I - cem por cento, nos anos-calendrio de 2002 a 2005; II - cinqenta por cento, nos anos-calendrio de 2006 a 2008; III - vinte e cinco por cento, nos anos-calendrio de 2009 e 2010. A pessoa jurdica que alienar as quotas dos Funcines somente poder considerar como custo de aquisio, na determinao do ganho de capital, os valores deduzidos na determinao do lucro real na hiptese em que a alienao ocorra aps cinco anos da data de sua aquisio. Em qualquer hiptese, no ser dedutvel, para fins de determinao do lucro real ou da contribuio social sobre o lucro lquido, a perda apurada na alienao das quotas dos Funcines. d) Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto de renda devido em cada perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente
nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovados. O limite mximo de deduo permitida de 1% do imposto devido). A deduo do imposto relativa s doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente no est submetida a limite global (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso II, e MP n 2.189-49, de 2001, art. 10, inciso I). Ateno: O valor correspondente s doaes efetuadas no ser dedutvel como despesa operacional na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, VI). e) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio PDTI/PDTA Nota: os benefcios tratados neste item (PDTI e PDTA) foram revogados, a partir de 01.01.2006, pela Lei 11.196/2005 A pessoa jurdica titular de Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI ou Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, nos termos do Decreto n 96.760, de 1988, alterado pelo Decreto n 99.073, de 1990; ou no Decreto n 949, de 1993, poder deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da aplicao da alquota de 15% sobre o total dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnolgico no perodo de apurao, observados os limites permitidos. A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Observado o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto devido relativas ao PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, I e art. 81, II). Para os projetos aprovados at 03/06/1993, o limite individual de deduo de 8%. Os incentivos PDTI/PDTA, cujos projetos foram aprovados aps 3 de junho de 1993, no podero ser utilizados cumulativamente com outros da mesma natureza, previstos em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9). f) Limites Individuais e Coletivos dos Incentivos em Relao ao Imposto Devido Para os fins de clculo dos incentivos de deduo do imposto referidos neste subitem, dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.323, de 1996, arts. 1 e 3; Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4).
Na determinao dos limites dos incentivos, no permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal do adicional do imposto de renda ( 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995). Limites Individuais Incentivo Limite individual Operao de carter cultural art. 25 e 26 Lei n 8.313/1991 4% Operao de carter cultural art. 18, Lei n 8.313/1991 4% Operaes de carter cultural nos termos do 6 do art. 39 da Medida 4% Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. PAT Programa de Alimentao do. Trabalhador 4% PDTI aprovado at 03.06.93 (revogado, conforme nota abaixo) 8% PDTI/PDTA- aprovado aps 03.06.93 Nota: os benefcios tratados neste 4% item foram revogados, a partir de 01.01.2006, pela Lei 11.196/2005 Produo de obras e projetos audiovisuais inclusive, operaes nos termos 3% do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. Aquisio de quotas dos FUNCINES 3% Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente 1% Limites Coletivos Incentivo Operao de carter cultural art. 25 Lei n 8.313/1991 Operao de carter cultural art. 18, Lei n 8.313/1991 Operaes de carter cultural nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. Produo de obras e projetos audiovisuais, inclusive operaes nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. Aquisio de quotas dos FUNCINES Incentivo Operao de carter cultural art. 25 e 26 Lei n 8.313/1991 Operao de carter cultural art. 18, Lei n 8.313/1991 Operaes de carter cultural nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39.
Limite coletivo 4%
Limite coletivo 4%
Incentivo PAT Programa de Alimentao do. Trabalhador PDTI aprovado at 03.06.93 (revogado a partir de 01.01.2006) Incentivo PAT Programa de Alimentao do. Trabalhador PDTI/PDTA- aprovado aps 03.06.93 (revogado a partir de 01.01.2006) g) Incentivos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto Empreendimentos na rea de atuao das extintas SUDAM e SUDENE
Limite coletivo 8%
Limite coletivo 4%
I - Da Iseno Transformada em Reduo de 75% A pessoa jurdica que tenha instalado, ampliado, modernizado ou diversificado empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao das extintas SUDAM e SUDENE, at 31 de dezembro de 1997, nos termos da Lei n 9.808, de 1999, art. 13, ou que esse empreendimento industrial ou agrcola seja decorrente de projeto aprovado ou protocolizado at 14 de novembro de 1997, poder deduzir, do imposto de renda devido, o valor correspondente ao benefcio fiscal de iseno concedido nos termos da legislao de regncia, calculado com base no lucro da explorao do empreendimento. Para os empreendimentos industriais ou agrcolas instalados a partir de 1 de janeiro de 1998 ou cujo projeto tenha sido aprovado ou protocolizado aps 14 de novembro de 1997 e at 23 de agosto de 2000, o valor do benefcio fiscal calculado com base no lucro da explorao, corresponder reduo do imposto, observados os seguintes percentuais: I - 75%, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; II - 50%, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; III - 25%, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, I, II, III e 1; e Lei n 9.808, de 1999, art. 13). II - Da Iseno de 50% Transformada em Reduo de 37,5% Para o ano-calendrio de 2002 o benefcio de que trata este item s se aplica s pessoas jurdicas que mantenham empreendimentos dos setores da economia que venham a ser considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional e para os que tm sede na rea de jurisdio da Zona Franca de Manaus, reconhecidos como de interesse para o desenvolvimento da regio.(MP n 2.058 de 2000, art. 2 e reedies); III - Incentivos de Reduo por Reinvestimento A pessoa jurdica que tenha empreendimento industrial ou agroindustrial, inclusive de construo civil, em operao nas reas das extintas SUDAM e SUDENE, considerados, em ato do Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, para os perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2013, poder depositar no Banco do Nordeste do Brasil S/A e no Banco da Amaznia S/A,
respectivamente, 30% (trinta por cento) do valor do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calculados sobre o lucro da explorao, acrescido de 50% (cinqenta por cento) de recursos prprios, ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas Agncias do Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnicoeconmicos de modernizao ou complementao de equipamento (Lei n 8.167, de 1991, art. 19, Lei n 8.191, de 1991, art. 4; MP n 2.058, de 2000, art. 4, e reedies). DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA - CRDITO DA CSLL A Lei 11.051/2004 criou o desconto de crdito na apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL e da Contribuio para o PIS e COFINS no-cumulativas. Os referidos benefcios aplicam-se to somente s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. DESCONTO NA CSLL As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero utilizar crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de 25% por cento sobre a depreciao contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo, adquiridos entre 1o de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2006 (data fixada pelo art. 35 da Lei 11.196/2005), destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimestral ou anual. Exemplo: Depreciao de mquinas valor contabilizado R$ 1.000,00 Crdito da CSLL = R$ 1.000,00 x 25% = R$ 250,00 CSLL apurada: R$ 2.000,00 CSLL a recolher: R$ 2.000,00 R$ 250,00 = R$ 1.750,00 LIMITE A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar no gerando a parcela excedente, em qualquer hiptese, direito restituio, compensao, ressarcimento ou aproveitamento em perodos de apurao posteriores. Exemplo: a) Crdito da CSLL R$ 500,00 b) CSLL apurada no mesmo perodo do crdito da CSLL acima: R$ 300,00
Neste exemplo, o crdito da CSLL ser de R$ 300,00, pois o menor valor entre o crdito (a) e a CSLL apurada (b). ESTIMATIVA MENSAL Ser admitida a utilizao do crdito no pagamento mensal por estimativa. O crdito a ser efetivamente utilizado est limitado CSLL apurada no encerramento do perodo de apurao. VEDAO vedada a utilizao do crdito da CSLL, tanto na apurao anual ou trimestral quanto no pagamento por estimativa, na hiptese de a pessoa jurdica no compensar base de clculo negativa de perodos anteriores existentes ou o fizer em valor inferior ao admitido na legislao. PERODO DE VIGNCIA DO CRDITO As pessoas jurdicas podero se beneficiar do crdito a partir do ms em que o bem entrar em operao at o final do quarto ano-calendrio subseqente quele a que se referir o mencionado ms. REVERSO A partir do ano-calendrio subseqente ao trmino do perodo de gozo do benefcio, dever ser adicionado CSLL devida o valor utilizado a ttulo de crdito em funo dos anoscalendrio de gozo do benefcio e do regime de apurao da CSLL. A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo, base de clculo negativa da CSLL. Exemplo 1: Deduo de crditos da CSLL de 2004 a 2008, relativo a mquina incentivada: R$ 25.000,00. Nmero de anos de gozo do benefcio: 5 (considerando-se que houve fruio do desconto em todos os anos) Valor da reverso: R$ 25.000,00 : 5 = R$ 5.000,00/ano. Por ocasio da apurao da CSLL devida no primeiro perodo do ano de 2009, apurou-se CSLL devida de R$ 1.000,00. Ento, a CSLL a pagar ser de: R$ 5.000,00 (adio da CSLL no perodo) mais R$ 1.000,00 (CSLL devida no perodo de
apurao) = R$ 6.000,00. Exemplo 2: Deduo de crditos da CSLL de 2004 a 2008, relativo a mquina incentivada: R$ 10.000,00 Nmero de anos de gozo do benefcio: 5 (considerando-se que houve fruio do desconto em todos os anos) Valor da reverso: R$ 10.000,00 : 5 = R$ 2.000,00/ano. Por ocasio da apurao da CSLL devida no primeiro perodo do ano de 2009, apurou-se base de clculo negativa da CSLL. Ento, a CSLL a pagar ser de: R$ 2.000,00 (adio da CSLL no perodo) mais R$ 0 - zero (CSLL devida no perodo de apurao, por existncia de base de clculo negativa) = R$ 2.000,00. MUDANA DE REGIME DE TRIBUTAO A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real dever adicionar os crditos da CSLL, aproveitados anteriormente, CSLL devida relativa ao primeiro perodo de apurao do novo regime de tributao adotado. Na hiptese de a pessoa jurdica vir a optar pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES), o crdito, aproveitado anteriormente, dever ser recolhido em separado, em quota nica, at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio a que corresponderem os efeitos dessa opo. EXTINO DA PESSOA JURDICA Na hiptese de extino, a pessoa jurdica dever recolher, em quota nica, os crditos aproveitados anteriormente at o ltimo dia til do ms subseqente ao evento. ALIENAO DO BEM INCENTIVADO Na hiptese de alienao do bem, o valor total dos crditos aproveitados anteriormente dever ser recolhido, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da alienao ou ser adicionado ao valor da CSLL devida no perodo de apurao em que ocorrer a alienao.

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Contabilidade Tributria

Contabilidade Tributria Passivo do ms dez/ 5.935,10

5.935,10 pgto 5.935,10

Contabilidade Tributria Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

29.000,00 7.250,00 36.250,00

b) Registro nas demais hipteses:

190.000,00 (200.000,00) (10.000,00)

Adio ao Lalur do rendimento anteriormente excludo:

Contabilidade Tributria 4. Lucro Real em 31/12/05 480.000,00

Lucros/Prejuzos Acumulado Patrimnio Lquido

2) Produtos Produzidos custo de produo de acordo com a contabilidade

Contabilidade Tributria Ativo Imobilizado conforme relatrio 3.333,33

Lalur 2003: Excluso

996.666,67 4. Lucro Real em 31/12/03 38.333,33

40.000,00 0,00 392.510,00 0,00

DATA HISTRICO 31/12/2003 Valor incentivo Pesquisa/Inovao Tecnolgica ref benfeitoria

Lalur parte B 2004

996.666,67 996.666,67 956.666,67

Lalur parte A - 2003: Excluso

0,00 20.000,00 20.000,00

5.000,00 5.000,00 0,00

Controle na parte B do Lalur Lalur parte B - 2003

Lalur parte B - 2004

0,00 108.325,00 108.325,00

54.162,50 54.162,50 0,00

54.162,50 54.162,50 0,00

Controle na parte B do Lalur Lalur parte B x1

108.325,00 108.325,00 54.162,50

108.325,00 108.325,00 54.162,50 54.162,50 54.162,50 0,00

a) NOTAS FISCAIS DE FORNECEDORES

IOF sobre emprstimos 20/07/x1 IOF Despesas 20/07/x1

Data Juros 31/12/x1 31/12/x1

Multas 31/12/x1 31/12/x1

Data Juros 31/12/x1 31/12/x1

112.355,00 84.266,25 82.489,12 279.110,37

II - Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente;

8.312,54 8.312,54 Dbito Crdito

250.000,00 500.000,00 500.000,00 75.000,00

500.000,00 250.000,00 250.000,00

37.500,00 37.500,00 75.000,00

6.269,43 1.805,60 532,90 6.269,43 1.805,60 532,90

Nome Celso Ramos

inss (28,8%) 4 52,17 2 22,67 8 68,71 6 84,20 2 98,37 2.5 26,12

fgts (8,5%) 133,45 65,72 256,39 201,94 88,06 745,55

Total 2 .155,65 1 .061,53 4 .141,45 3 .261,85 1 .422,43 12 .042,90

Francisco Zeno 01/09/x2 Total

Saldo Anterior 6.269,43 1.805,60 532,90

2.501,80 750,52 212,65 2.501,80 750,52 212,65

Cludio Correa 01/06/x2 Dias Gomes Edson Souza 15/10/x1 02/01/x2

Francisco Zeno 01/09/x2 Total

3.660,86 1.054,33 311,17 3.660,86 1.054,33 311,17

0,00 500.000,00 500.000,00

320,000,00 320.000,00 0,00

180.000,00 180.000,00 0,00

Controle na parte B do Lalur Lalur parte B x2

DATA HISTRICO 31/12/x2 Valor parcela diferida saldo a receber em 31/12/x2

500.000,00 500.000,00 180.000,00

500.000,00 500.000,00 320.000,00 180.000,00 180.000,00 000000

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