MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.

NDICE GENERAL
Pg.
Prlogo ......................................................................................................

CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEL DOMICILIO O RESIDENCIA
A) Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile ........................

B) Fuente de la Renta
B-1) Rentas de fuente chilena ...............................................................

B-2) Rentas de fuente extranjera ...........................................................

C) Situacin de Agencia extranjera con domicilio en Chile ...............

D) Rentas de capitales mobiliarios efectuados por entidades

extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile ...........................

CAPTULO II
CONCEPTO DE RENTA Y HECHO GRAVADO
A) Renta (Art. 2 N 1)
Caso 1:
Caso 2:

Mejoras en inmueble arrendado con beneficio al propietario.. ....................................................................................

Ingreso ilcito o mal habido ....................................................

13
13

B) Renta devengada (Art. 2 N 2)

Caso 3:
Caso 4:

Oportunidad en que se devenga el ingreso proveniente

del cumplimiento de un contrato de seguro ...........................
Depsitos a plazo obtenido por empresa en Zona Franca de Iquique ........................................................................

14
15
I

NDICE

Pg.
C) Renta percibida (Art. 2 N 3) .............................................................

16

D) Renta mnima presunta (Art. 2 N 4).................................................

16

E) Capital efectivo (Art. 2 N 5) ..............................................................

16

F) Concepto de hecho gravado .............................................................

17

G) Compensaciones econmicas pagadas a los cnyuges, conforme a las disposiciones de la Ley N 19.947, de 2003, sobre nueva Ley de Matrimonio Civil ................................................................

17

H) Modificaciones sobre Ley de la Renta .............................................

18

H- 1) Ley N 20.455, que modifica diversos cuerpos legales para

obtener recursos destinados al financiamiento de la reconstruccin del pas ...............................................................................

18

H-1-1)

Aumento transitorio de la tasa del Impuesto de Primera Categora establecida en el artculo 20, de la LIR .......

18

H-1-2)

Tasas con las cuales los contribuyentes de la Primera

Categora a que se refiere la letra a), del artculo 84 de
la LIR, deben efectuar sus Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO) durante los aos comerciales 2011, 2012 y 2013 ...............................................

20

Contribuyentes que pueden acogerse a lo dispuesto

en el artculo 14 quter, de la LIR, y quedar exentos
del Impuesto de Primera Categora en conformidad a
lo dispuesto por el N 7, del artculo 40, de este mismo texto legal, hasta por una renta lquida ajustada
mxima anual equivalente a 1.440 UTM .........................

22

H-1-4)

PPMO de los contribuyentes acogidos al artculo 14

quter de la LIR .............................................................

26

H-1-5)

Sustitucin de la ltima frase, del inciso 1, del artculo 42 ter, incorporacin del nuevo artculo 42 quter,
ambos de la LIR y modificacin al artculo 20 del D. L.
N 3.500 ........................................................................

27

Vigencia de las modificaciones legales ..........................

29

H-1-3)

H-1-6)
II

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
H-1-7) Complementacin de Instrucciones ..................................

30

H-1-7-1) Artculo 14 quter ............................................

30

H-1-7-2) Modificacin artculo 20 del Decreto Ley

N 3.500, de 1980 ....................................................

30

H-1-7-3) Artculo 42 quter ............................................

31

H-2) Ley N 20.448, tercera reforma del mercado de capitales ............

32

H-2-1) Artculo 106, Inversionistas Institucionales Extranjeros ...

32

H-2-2) Artculo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta ............

34

H-2-3) Artculo 108, de la Ley sobre Impuesto a la Renta ..........

39

H-2-4) Artculo 109, de la Ley sobre Impuesto a la Renta ..........

40

1) Adquisicin de cuotas de fondos mutuos mediante el aporte de valores ..............................................

40

2) Rescate de cuotas de fondos mutuos mediante la

adquisicin de valores ..............................................

40

H-2-5) Modificacin del artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a

la Renta .........................................................................

41

H-3)

Ley N 20.466, que fija el sentido y alcance de la Ley N 20.448 ....

43

H-4)

Ley N 20.469, que establece un impuesto especifico a la actividad minera ................................................................................

43

H-4-1)

Abreviaturas de la Circular N 74 ....................................

46

H-4-2)

Impuesto Especfico a la Renta Operacional de la Actividad Minera .................................................................

46

H-4-2-1) Conceptos ........................................................

46

H-4-2-2) Aplicacin del Impuesto Especfico a la Renta Imponible Operacional de la Actividad Minera
obtenida por un Explotador Minero. (IEM) ................

48

H-4-2-3) Determinacin del IEM .....................................

50
III

NDICE

Pg.
H-4-3)

H-4-4)

H-4-5)

IV

Situaciones reguladas por los artculos 1 a 4 transitorios de la Ley N 20.469 ..............................................

50

H-4-3-1) Rgimen aplicable a los contribuyentes que

opten por la aplicacin de las normas contenidas
en los artculos 64 bis y 64 ter de la LIR, de acuerdo a lo establecido por las disposiciones permanentes y por los artculos 1 y 2 transitorios de la
Ley N 20.469 ..........................................................

50

H-4-3-1-1) Contribuyentes que pueden ejercer esta

opcin......................................................................

50

H-4-3-1-2) Efectos del ejercicio de la opcin ............

51

H-4-3-1-3) Requisitos ...............................................

51

H-4-3-1-4) Normas aplicables a los contribuyentes que ejerzan la opcin .........................................

52

H-4-3-1-5) Contabilidad ............................................

55

H-4-3-1-6) Forma y plazo para ejercer la opcin .......

55

Inversionistas extranjeros que hubieren presentado una

solicitud de inversin con anterioridad al 31 de agosto
de 2010 .........................................................................

56

H-4-4-1) Inversionistas extranjeros y empresas receptoras de sus aportes ................................................

56

H-4-4-2) Tasas ...............................................................

56

H-4-4-3) Rgimen de invariabilidad tributaria ...................

56

Inversionistas extranjeros y empresas receptoras que

gocen de los derechos de invariabilidad contemplados
en los artculos 7 u 11 bis del DL N 600, de 1974, que
se acojan a lo dispuesto en los artculos 1 y 2 transitorios de la Ley N 20.469 ..............................................

56

H-4-5-1) Contribuyentes que pueden ejercer esta opcin ..

56

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
H-4-5-2) Normas aplicables ............................................

57

H-4-5-3) Modificaciones .................................................

57

Proyectos Mineros Conexos ..........................................

58

H-4-6-1) Contribuyentes a los que se aplica esta disposicin .........................................................................

59

H-4-6-2) Caractersticas de la opcin .............................

59

H-4-7)

Requisitos que deben cumplirse para acceder a los

derechos indicados en los Ns. (2), (3) y (4) anteriores ....

60

H-4-8)

Rgimen tributario aplicable a las empresas que no

siendo receptoras del aporte de inversionistas extranjeros, hubieren iniciado la explotacin de un proyecto
minero con anterioridad a la entrada en vigencia de la
Ley N 20.469 y que se encuentren afectas al IEM del
artculo 64 bis de la LIR .................................................

61

Forma de computar los plazos .......................................

62

H-4-10) Vigencia de artculos 64 bis y 64 ter, de la LIR ...............

62

Ley N 20.544, que regula el tratamiento de los Instrumentos Derivados ..............................................................................

62

H-5-1) Contratos de derivados ....................................................

63

H-5-2) Fuente de las rentas de los derivados ..............................

64

H-5-3) Determinacin de la base afecta a impuestos..................

64

H-5-4) Cesiones o liquidaciones de derivados ............................

65

H-5-5) Deduccin de gastos en el caso de pagos al exterior ......

66

H-5-6) Las opciones ...................................................................

67

H-5-6-1) Definicin de las opciones ...............................

67

H-5-6-2) Momento y forma de reconocimiento de

los ingresos de las opciones ..........................................

67

H-4-6)

H-4-9)

H-5)

NDICE

Pg.
H-5-6-3) Rgimen tributario en la transferencia de
opciones ........................................................................

68

H-5-7) Contratos con partes relacionadas ..................................

68

H-5-8) Norma de control .............................................................

68

H-5-9) Normas de fiscalizacin ..................................................

69

H-5-10) Facultades de tasacin .................................................

69

H-5-11) Pagos provisionales mensuales .....................................

69

CAPTULO III
CONCEPTO DE HECHO NO GRAVADO

A) Indemnizacin por dao emergente, por daos morales

establecido en sentencia ejecutoriada, por accidentes del
trabajo
o por desahucio y aos de servicios. (Art. 17 Ns. 1, 2 y 13)
Caso 5: Indemnizacin recibida por incendio ......................................
Caso 6: Indemnizacin por dao emergente .......................................
Caso 7: Indemnizacin por dao emergente que excede al monto
del bien daado ....................................................................

71
72
73

Jurisprudencia Judicial ..........................................................................

73

B) Indemnizaciones por accidentes del trabajo

Caso 8: Exceso de indemnizaciones .................................................
Caso 9: Trmino del contrato de trabajo .............................................
Caso 10: El exceso de indemnizacin por sobre el lmite antes sealado ...................................................................................
Caso 11: Nueva modalidad para calcular el Impuesto nico de Segunda Categora ....................................................................
Caso 12: Beneficios otorgados por Cajas de Compensacin ................
Caso 13: Beneficios otorgados por Departamentos de Bienestar .........
Caso 14: Ayudas de los sindicatos a los trabajadores .........................
Caso 15: Renta pagada por retiro del trabajador ...................................
VI

76
77
79
79
79
79
79
79

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
Caso 16: Indemnizacin por trmino de trabajo ....................................
Caso 16-A) Indemnizaciones especiales de trabajo ...............................
Caso 17: Asignacin familiar, indemnizacin ........................................
Caso 18: Ayuda econmica a bienestar ...............................................
Caso 19: Indemnizacin por aos de trabajo ........................................
Caso 19-A) Indemnizacin por aos de servicios ...................................

80
81
82
83
83
83

C) Seguros de vida
Caso 20: Contratos de seguros de renta vitalicia convenidos ...............
Caso 21: Seguros de vida contratados en su beneficio por la empresa a sus ejecutivos ..........................................................
Caso 22: Seguro dotal .........................................................................
Caso 22-A) Pagos en cumplimiento del seguro dotal por muerte del
asegurado .............................................................................
Caso 23: Los depsitos convenidos destinados a un plan de AVP de
aquellos regulados por el N 2 del Ttulo III del D.L. N 3.500 .....

86
86
87
89
93

D) Distribuciones mediante la capitalizacin de utilidades

Caso 24: La tributacin que afecta al mayor valor obtenido en la
enajenacin de acciones .......................................................
Caso 24-A) Enajenacin de acciones de S.A. cerrada ..........................
Caso 25: Cras. Acciones liberadas .....................................................
Caso 25-a) Fecha de adquisicin de las cras o acciones liberadas ......
Caso 26: El mayor valor obtenido por una sociedad en acciones de
su propia emisin..................................................................
Caso 27: Devolucin de capital mediante la transferencia de activos
intangibles ............................................................................

95
95
96
96
97
100

E) Ganancias y prdidas obtenidas en enajenaciones y adquisiciones. (Artculos 17, 18 y siguientes)

Caso 28: Prdidas en operaciones de capitales mobiliarios .................
Caso 29: Mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones en el
exterior .................................................................................
Caso 29-A) Por presentacion indicada en el antecedente ......................
Caso 30: Fusin de sociedades ...........................................................
Caso 30-A) Fusin de sociedades.en virtud de la cual, la sociedad
absorbente, incorporara a su patrimonio, viviendas en construccin y otras ya construidas .............................................
Caso 30-B): Fusin de sociedades chilenas con agencias en el exterior. ...

102
105
106
107
107
109
VII

NDICE

Pg.
Caso 30-C): Valor en que deben registrarse los bienes en el caso de
fusin por incorporacin de sociedad annima ......................
Caso 31: Enajenacin de acciones ......................................................
Caso 32: Mayor valor obtenido en la venta de acciones de una sociedad en comandita por acciones ........................................
Caso 33: Mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones .............
Caso 34: Enajenacin de acciones de su propia emisin por parte
de una Sociedad Annima a sus trabajadores con el fin de
cumplir con un plan de compensacin a sus ejecutivos ........
Caso 35: Situacin tributaria sobre prstamo o mutuo de acciones .....
Caso 36: Enajenacin de acciones adquiridas por sucesin por causa de muerte .........................................................................
Caso 37: Precio de enajenacin de acciones ......................................
Caso 38: Permuta de acciones ............................................................
Caso 39: Momento en que se entiende adquirido o enajeno el dominio de un bien raz para efectos de la presuncin de habitualidad ..............................................................................
Caso 40: Enajenacin no habitual de bienes races .............................
Caso 41: Enajenacin no habitual de bienes races .............................
Caso 42: Situacin tributaria de la enajenacin de un terreno perteneciente a la sociedad en la que uno de los socios edific
su casa .................................................................................
Caso 42-A) Pertenencias mineras - enajenacin - Precio compuesto
obtenido (cantidad fija y regala) - Sumas remesadas al exterior - Impuesto adicional a la Renta - Registro FUT .............
Caso 42-B) Sociedad legal minera. Obligacin llevar contabilidad .........
Caso 43: Derecho en propiedad intelectual ..........................................
Caso 43-A) Ley de propiedad intelectual ...............................................
Caso 44: Documento que debe emitirse por el mayor valor obtenido en la enajenacin de derecho de propiedad intelectual .....
Caso 45: Enajenacin de sitios resultantes de subdivisin de predios agrcolas .......................................................................
Caso 46: Enajenacin ocasional de un vehculo ..................................
Caso 47: Ofrendas religiosas ...............................................................
Caso 48: Fondos recibidos del extranjero en calidad de donacin
por parte de una asociacin gremial. .....................................
Caso 49: Situacin tributaria de donaciones efectuada desde el extranjero .................................................................................
Caso 50: Compaas de seguros .........................................................
Caso 51: Cuotas que eroguen los asociados .......................................
Caso 52: Sumas de dinero que se paguen a los trabajadores por
concepto de feriado legal acumulado que por cualquier
motivo dejen de pertenecer a la empresa. .............................
VIII

110
112
113
113
114
117
118
119
120
120
121
121
122
122
124
125
126
127
129
130
132
132
133
134
124
135

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
Caso 53: Situacin tributaria de las becas de estudios otorgadas
por las cajas de compensacin .............................................
Caso 53-A) Situacion tributaria de las becas de estudios ......................
Caso 53-B) Situacion tributaria de las becas escolares frente a normas previsionales .................................................................
Caso 53-C) Becas de estudios. Circulares N 41 de 1999 y N 40
de 2001.................................................................................
Caso 54: Tratamiento tributario por subsidio por licencia mdica ........
Casos 55 y 56: Indemnizacin por trmino de funciones .......................
Caso 57: Indemnizaciones por trmino de trabajo ................................
Caso 57-A) Indemnizacin por aos de servicios ...................................
Caso 57-B) Indemnizaciones por aos de servicios superiores a las
legales pactadas en un convenio colectivo ............................
Caso 58: Asignaciones otorgadas por concepto de alimentacin .......
Caso 59: Reembolsos sobre gastos ....................................................
Caso 60: Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera .......................
Caso 61: Situacin tributaria de pensiones o jubilaciones obtenidas
en el extranjero .....................................................................
Caso 61-A) El artculo 43 de la Ley N 15.076, sobre Estatuto para
los mdicos-cirujanos y otros profesionales de la salud ........
Caso 62: Becas de estudios otorgados a los hijos de los trabajadores ....
Caso 63: Recuperacin de prdidas de empresas declaradas en
quiebra en los casos que se indica .......................................
Caso 63-A) Cesin de los crditos hipotecarios a que se refiere el
artculo 56 bis de la Ley de la Renta a sociedades securitizadoras ...............................................................................
Caso 63-B) Cuotas de fondos mutuos. Reinversin ...............................
Caso 63-C) Compensacin econmica convenida por los cnyuges ......

136
137
138
139
142
144
144
146
149
152
153
155
155
156
157
162
171
172
173

CAPTULO IV
CESIN DE DERECHOS
A) Determinacin del costo para fines tributarios de la enajenacin
de derechos sociales de sociedades de personas, efectuada
por contribuyentes que no se encuentran obligados a determinar su renta efectiva mediante un balance general, segn
contabilidad completa .......................................................................
A-1)

Enajenaciones efectuadas a partes no relacionadas o en las

que no se tengan intereses (artculo 41, inciso 3 de la LIR) .......

177
177
IX

NDICE

Pg.
A-2)

Enajenaciones efectuadas a partes relacionadas o en las que

se tengan intereses, en los trminos del artculo 41, inciso 4,
de la LIR .....................................................................................

180

B) Determinacin del costo tributario en la enajenacin de derechos sociales de sociedades de personas, efectuada por contribuyentes que se encuentran obligados a determinar su renta
efectiva mediante un balance general, segn contabilidad completa ....................................................................................................

183

B-1)

Enajenaciones efectuadas a partes no relacionadas o en las

que no se tengan intereses (artculo 41 inciso 1N 9, de la
LIR) .............................................................................................

183

Enajenaciones efectuadas a partes relacionadas o en las que

se tengan intereses, en los trminos del artculo 41, inciso 4,
en concordancia con el artculo 41 inciso 1N 9, de la LIR .......

185

C) Situacin del enajenante de derechos sociales que se encuentra autorizado a llevar su contabilidad en moneda extranjera .....

187

D) Situacin del enajenante inversionista no residente ni domiciliado en el pas, acogido a las normas del Decreto Ley N600,
de 1974 ................................................................................................

188

E) Situacin de la enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en el extranjero (artculo 41B,
N 4, de la LIR) ....................................................................................

190

F) Tratamiento tributario de las utilidades tributables comprendidas en la cesin de derechos sociales en sociedades de personas .......................................................................................................

192

G) Tributacin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales ...................................................................................

194

B-2)

Caso 64: Mayor valor en la enajenacin de derechos a sociedad .........

Caso 65: Tributacin del mayor valor obtenido en la enajenacin de
derechos sociales .................................................................
Caso 66: Prdida tributaria en la enajenacin de derechos sociales ....

H) Aporte de derechos sociales efectuados por los socios de una

sociedad de responsabilidad limitada .............................................
H-1)

Valorizacin de aportes de derechos sociales a empresa unipersonal ......................................................................................

196
199
201
202
204

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
I)

Venta de derechos mineros ...............................................................

205

J) Cesin de contrato de prestacin de servicios ................................

206

K) Cesin de derechos hereditarios de la sucesin .............................

208

L) Enajenacin de acciones y derechos de una sociedad legal

minera o contractual minera .............................................................

209

M) Enajenacin de usufructo de acciones .............................................

210

N) Costo de enajenacin de acciones ...................................................

211

) Enajenacin de acciones de sociedad filial a su matriz, conforme a las normas de relacin del inciso 4 del N 8 del Art. 17 de
la Ley de Renta ..................................................................................

213

-A) Custodia de paquetes de acciones por Bolsas ............................

215

O) Costo tributario de la adquisicin de acciones ...............................

216

P) Mayor valor de bienes efectuado por inversionistas extranjeros ....

217

CAPTULO V
CONCEPTO DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS
DE RENTAS O RENTAS EXENTAS
A) Ingresos no constitutivos de renta
Caso 67: Donacin de un saldo de precio ............................................

225

B) Ingresos por rentas exentas

B-1)

Ley de Bosques D.S. N 4.363 de 1931. D.L. N 2.565 de 1979.

Rgimen legal de los terrenos forestales .....................................

225

B-2)

Renta presunta de pequeos contribuyentes ...............................

227

Caso 68: Renta presunta de pequeos contribuyentes ..............

227

Renta presunta de pequeos mineros artesanales ......................

228

B-3)

XI

NDICE

Pg.
B-4)

Renta presunta de capitales mobiliarios percibidos por pequeos contribuyentes .....................................................................

228

Caso 69: Prdida en la venta de acciones .................................

228

B-5)

Dividendos percibidos. (Derogado) ..............................................

228

B-6)

Rentas de fuente argentina .........................................................

229

B-7)

Retiros y dividendos ....................................................................

230

B-8)

Ejemplos de rentas exentas ........................................................

230

B-9)

Cras de acciones o acciones liberadas ......................................

230

B-10) Renta de arrendamiento de un bien raz proveniente del extranjero, en conformidad a lo dispuesto por el art. 12 de la Ley de la
Renta - Requisitos copulativos para deducir gastos necesarios
para producir la renta ..................................................................

231

CAPTULO VI
DECLARACIONES DE IMPUESTOS
A) Personas obligadas a declarar .........................................................

235

B) Concepto de habitualidad .................................................................

236

Caso 70: Venta de acciones. Habitualidad ...........................................

237

Caso 71: Enajenacin de acciones en el caso en que el enajenante

posea ms del 50% ..............................................................

238

Caso 72: Enajenacin de acciones con y sin habitualidad ...................

239

Caso 73: Mayor valor obtenido en la enajenacin habitual de acciones .......................................................................................

241

Caso 74: Aporte de bienes races a una sociedad constituye una

enajenacin ..........................................................................

241

Caso 74-A) Mayor valor obtenido en la enajenacin de sitios resultantes de la subdivisin de un predio agrcola ............................

244

XII

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
Caso 75: Bien raz que no forma parte de una empresa que declare
su renta efectiva en la Primera Categora ..............................

248

Caso 76: Enajenacin de sitios resultantes de subdivisin de predio ...

249

Caso 77: Aporte y posterior retiro de inmueble a empresa individual ....

250

Caso 78: Enajenacin no habitual de bienes races .............................

251

Caso 79: Objeto de la sociedad en la compraventa de acciones ..........

252

Caso 80: Mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones .............

253

Caso 81: Mayor valor en cras ..............................................................

255

Caso 82: Enajenacin de acciones de una sociedad filial por parte

de su matriz a otra filial .........................................................

255

Caso 82-A) Venta de acciones adquiridas antes del 31 de enero de

1984 .....................................................................................

256

Caso 83: Reorganizacin empresarial. Aporte de acciones y su valor

tributario ...............................................................................

258

Caso 84: Situacin tributaria entre diferencia en el precio de adquisicin de acciones y valores de libros ...................................

259

Caso 84-A) Revalorizacin de acciones de S.A. Extranjera recibida

como aporte ..........................................................................

259

C) Personas no obligadas a presentar declaracin .............................

260

CAPTULO VII
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

I - REGMENES DE TRIBUTACIN
A) Rgimen General (Art. 14, letra A) ....................................................

261

B) Regmenes especiales de tributacin ..............................................

262
XIII

NDICE

Pg.
B-1)

Tributacin opcional (Art.14 Bis) .................................................

-

262

Circular N 5 del 13 de enero del 2009 Modificaciones al

artculo 14 bis por la Ley N 20.291 ......................................

265

B-2)

Tributacin especial (Art. 14 ter) .................................................

279

B-3)

Tributacin de renta presunta (Arts. 20 N 1, 34 N 1 y 34 bis

Ns. 2) y 3) .................................................................................

288

B-4)

Impuesto nico de Primera Categora (Art. 17 N 8, inciso 3) ....

290

B-5)

Tributacin especial simplificada (Arts. 12 N 4 y 26) ..................

291

B-5-1)

Pequeos talleres artesanales .......................................

291

B-5-2)

Pescadores artesanales ................................................

291

Rgimen de Exencin de parte del Impuesto de Primera Categora (14 quter) ..........................................................................

295

B-6)

C) Intereses pagados en contratos de cuenta corriente. Gastos rechazados tributariamente ..................................................................

296

D) Renta Vitalicia ....................................................................................

298

E) Condonacin de deudas ....................................................................

II- DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE ........................

301
304

A) Crditos contra el Impuesto de Primera Categora y G. Complementario ..............................................................................................

305

B) Excedentes de crditos y su tratamiento tributario .........................

306

B-1)

XIV

Crditos cuyos excedentes dan derecho a imputacin a ejercicios siguientes ............................................................................

306

B-1-1)

Crdito por bienes del activo fijo aos 1999 a 2002

pendiente de tributacin ao tributario 2007 ...................

306

B-1-2)

Crdito por donaciones a Universidades e Institutos

Profesionales y fines culturales ......................................

306

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
B-1-3)

Crdito por impuesto de Primera Categora ....................

306

B-1-4)

Crdito por inversiones en Arica y Parinacota ................

311

Caso 85: Rgimen preferencial .....................................

311

B-1-5)

Crdito por inversiones en las Regiones de Aysn,

Magallanes y Palena .....................................................

312

B-1-6)

Procedencia de acogerse a la Ley N 19.606 Ley Austral .................................................................................

313

Caso 86: Crdito tributario ............................................

314

Crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados por inversiones en el exterior (Arts. 41 a, letras B)
y C) y 41 C ....................................................................

317

Caso 87: Contribuyentes que obtengan rentas en el

exterior que hayan sido gravadas en el extranjero ..........................................................
Caso 88: Doble tributacin internacional .......................

336
337

- Circular N 3-2009. Doble tributacin y nombramiento del Director ...............................................................

338

Crdito a Primera Categora conforme al Art. 14 bis

Ley de la Renta .............................................................

340

C) Crdito cuyos excedentes dan derecho a devolucin en el mismo ejercicio ........................................................................................

341

B-1-7)

B-1-8)

Caso 89: Crdito por contratos de investigacin y desarrollo. Ley

N 20.241 ..............................................................................
Caso 89-A) Rebaja transitoria de PPM. Crdito mensual sobre gastos de capacitacin ...............................................................
D) Crditos cuyos excedentes no dan derecho a devolucin ni
imputacin ..........................................................................................
D-1)

342
347
355

Crdito por impuesto territorial ....................................................

360

Caso 90: Modificacin introducida a la letra f) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, por el N 2 de la letra
d) del artculo 2 de la Ley N 19.738 de 2001 .............

360
XV

NDICE

Pg.

D-1-1)

360
361
361
363
363
364
364
365
367

Crdito del impuesto territorial en operacin de lease

back ..............................................................................

370

D-2)

Crdito por donaciones para fines deportivos. Ley N 19.712

(Circ. N 81/01 y 71/10)...............................................................

372

D-3)

Crdito por rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con anterioridad al 20-42001 ...........................................................................................

374

D-4)

Crdito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales Culturales ..........................................................................

374

D-5)

Crdito por donaciones a establecimientos educacionales y

otras entidades con fines educacionales al amparo de la Ley
N 19.247 ....................................................................................

374

Crdito por donaciones para fines sociales .................................

374

Caso 91: Donaciones efectuadas por contribuyentes de la

Primera Categora, de Impuesto Global Complementario y del Impuesto nico de Segunda Categora .......

374

D-6)

XVI

a) Contribuyentes que tienen derecho al crdito por

contribuciones de bienes races en virtud de las
normas pertinentes de la Ley de la Renta ...................
b) Contribuyentes que no tienen derecho al crdito
por contribuciones de bienes races en virtud de
las normas permanentes de la Ley de la Renta ..........
c) Requisitos que deben cumplirse para que opere el crdito por contribuciones de bienes races.........
d) Casos en los cuales no procede el crdito por
contribuciones de bienes races ..................................
e) Situacin tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crdito por contribuciones
de bienes races .........................................................
f) Situacin tributaria de las contribuciones de bienes races pagadas fuera de plazo legal .....................
g) Situacin tributaria de las contribuciones de bienes races cuando stas no puedan utilizarse como
crdito por el contribuyente .........................................
h) Gastos rechazados por contribuciones de bienes
races .........................................................................
Caso 90-A: Tratamiento tributario del impuesto territorial en virtud de un contrato de leasing ......................................

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
D-7) Crdito por inversiones en el extranjero (Art. 41A, letra A) y
Art. 41C ......................................................................................
D-8)

375

Crdito por rentas generadas en zonas francas cuya exencin

de impuesto de Primera Categora que favorece a tales ingresos se hace efectiva bajo la forma de un crdito o rebaja en
contra del impuesto de Primera Categora, calculado sobre el
conjunto de las citadas rentas ....................................................

377

Crdito por impuesto especfico a la minera. Ley N 20.026

(Circ. N 34/06) ...........................................................................

379

D-10) Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos

nuevos o construidos por el contribuyente durante los aos
tributarios 2009, 2010, 2011 y 2012 equivalente al 8% del valor
actualizado de dichos bienes al trmino del ejercicio, antesde
deducir la depreciacin correspondiente, con tope de 500 UTM
vigentes en el mes de diciembre del ao respectivo (Art. 33
bis). (Circs. Ns. 41/90 y 44/93) ..................................................

382

Caso 92: Crdito de 6% sobre inversiones ..................................

382

D-10-1) Normas transitorias ........................................................

382

D-10-2) Cantidades pagadas a ttulo de patente minera ...............

D-11) Crdito por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin ....

383

D-9)

E) Gastos Reembolsables .......................................................................

384
385

F) Franquicias tributarias a las donaciones .........................................

388

Caso 93: Donacin de un inmueble por parte de una sociedad de

responsabilidad limitada conforme la ley sobre Herencias
y Donaciones ........................................................................

388

F-1) Donaciones efectuadas en dinero a las corporaciones o fundaciones que indica y al fondo mixto de apoyo social, de acuerdo
a la Ley 19.885 ...........................................................................

389

F-1-1) Donantes ........................................................................

390

F-1-2) Donatarios ......................................................................

391
XVII

NDICE

Pg.
F-1-3) Donaciones ....................................................................

391

F-1-4) Efectos tributarios para los donantes ..............................

392

1) Contribuyentes de la Primera Categora ...................

2) Contribuyentes del IGC que determinen sus rentas de conformidad con lo dispuesto en el artculo
50 de la LIR, deduciendo gastos efectivos ...............
3) Contribuyentes del IGC que determinen sus rentas de conformidad con lo dispuesto en el artculo
50 de la LIR, deduciendo gastos presuntos ..............
4) Contribuyentes del IGC afectos al IUSC de la LIR;
y contribuyentes no obligados a declarar IGC, por
haber percibido slo rentas afectas al IUSC de la
LIR ...........................................................................

392

398

Lmite mximo del crdito por concepto de donaciones

con fines sociales imputable a los impuestos a la
renta ..............................................................................

402

Perodo en que se debe imputar el crdito o rebajar el

gasto -cuando proceda- por concepto de donaciones
con fines sociales ..........................................................

402

F-1-5)

F-1-6)

397

1) Contribuyentes del Impuesto de Primera Categora y contribuyentes del IGC que conforme al artculo 50, de la LIR, rebajen gastos efectivos ...........
2) Contribuyentes del IGC, que conforme al artculo
50, de la LIR, rebajen gastos presuntos; Contribuyentes del IGC que adems obtengan rentas clasificadas en el artculo 42, N 1, de la LIR; y contribuyentes del IUSC ...................................................

402

Las sumas donadas deben formar parte de la base

imponible del impuesto respecto del cual proceda su
imputacin como crdito ................................................

403

F-1-8)

Obligaciones que afectan a los donantes .......................

403

F-1-9)

Obligaciones de los donatarios ......................................

404

1) Certificados ................................................................
2) Declaraciones Juradas ...............................................
3) Libro de Donaciones ..................................................

404
404
405

F-1-7)

XVIII

397

402

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.

F-2)

F-3)

F-1-10) Donaciones irrevocables de largo plazo. (beneficio tributario aplicable slo en el caso de los contribuyentes
de la Primera Categora) ................................................

405

F-1-11) Orden de imputacin del crdito por concepto de

donaciones con fines sociales .......................................

406

1.- Contribuyentes de Primera Categora .......................

2.- Contribuyentes del IGC por rentas del artculo 42
Ns. 1 y 2, de la LIR ................................................

407

F-1-12) Utilizacin del crdito tributario en el caso de empresarios individuales contribuyentes de la Primera Categora que simultneamente obtienen rentas del artculo 42 N 1 y/o 2, de la LIR ..............................................

407

F-1-13) Exencin del Impuesto a las Herencias, Asignaciones

y Donaciones y carcter de Ingreso no Constitutivo de
Renta que favorece a las donaciones efectuadas para
fines sociales .................................................................

407

F-1-14) Liberacin del trmite de insinuacin .............................

408

Donaciones con fines culturales ..................................................

408

Caso 94: Donaciones con fines culturales efectuada por un

donante que a su vez tiene la calidad de acreedor de
una institucin donataria .............................................

408

Donaciones que se efecten a entidades polticas. Ley

N 19.885 ....................................................................................

409

F-3-1)

Donantes .......................................................................

409

F-3-2)

Donatarios .....................................................................

410

F-3-3)

Forma en que deben hacerse las donaciones y perodo en que deben rebajarse como gasto del Impuesto
de Primera Categora .....................................................

410

Caractersticas que deben tener las donaciones que

puedan deducirse de la renta lquida imponible de Primera Categora ..............................................................

411

F-3-4)

406

XIX

NDICE

Pg.

F-4)

F-3-5)

Acreditacin de las donaciones .....................................

411

F-3-6)

Informacin que el SII. podr solicitar al Servicio Electoral ...............................................................................

411

F-3-7)

En qu consiste el beneficio tributario ............................

412

F-3-8)

Lmite mximo hasta el cual pueden deducirse las

donaciones efectuadas ..................................................

412

F-3-9)

Exencin de impuestos que favorece a las donaciones

efectuadas con fines polticos ........................................

413

F-3-10) Liberacin del trmite de insinuacin de las donaciones ....

413

Limite global absoluto de las donaciones efectuados por los

contribuyentes de la LIR (Circ. 71 de 2010) .................................

414

A.- Contribuyentes de la Primera Categora ................................

B.- Contribuyentes personas naturales, afectos al IGC respecto de las rentas determinadas en conformidad a lo dispuesto
en el artculo 50 de la LIR ya sea en base a gastos efectivos o gastos presuntos; y contribuyentes afectos al IUSC,
conforme al N 1 del artculo 43 de la LIR ..............................
C.- Contribuyentes personas naturales que simultneamente
sean contribuyentes de la Primera Categora y que adems declaren en su IGC rentas determinadas en conformidad a lo dispuesto en el artculo 50 y en el N 1 del artculo
43, ambos de la LIR ..............................................................

422

F-4-1)

Prohibiciones que afectan a los donatarios ....................

423

a) Sanciones .................................................................
b) Prohibiciones que afectan a los donantes ..................
c) Prohibicin que afecta a las instituciones donatarias
que reciban donaciones que den derecho a beneficios
tributarios .......................................................................
d) Funciones del Consejo del Ministerio de Planificacin y Coordinacin y Creacin del fondo mixto de
apoyo social, de acuerdo a lo dispuestos por los artculos 3, 4 y 5 de la Ley 19.885 ...............................
e) Vigencia de estas Instrucciones ................................

425
426

XX

Caso 95: Situacin tributaria de los partidos polticos

respecto de las rentas de capitales mobiliarios ............................................................

414

420

427

427
427

428

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
F-5)

Donaciones a establecimientos educacionales y otras entidades, efectuadas al amparo de las normas del artculo 3 de la
Ley N 19.247, de 1993 (Circulares Ns. 63/93 y 40/94) .............

429

Caso 96: Ley de donaciones con fines educacionales ...............

Caso 97: Obligacin de presentar un estado de situacin por
contabilidad ................................................................
Caso 98: Donaciones con fines culturales .................................
Caso 98-A) Donacin efectuada a Universidad ............................

429
429
430

Donaciones para fines deportivos, segn artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712...............................................................

432

F-6-1)

Donantes .......................................................................

433

F-6-2)

Donatarios .....................................................................

434

F-6-3)

Forma en que deben efectuarse las donaciones y perodo en que deben rebajarse del impuesto de Primera
Categora o del Impuesto Global Complementario ..........

435

F-7)

Donaciones a la CORFO. Ley N 6.640 de 1941, Art. 25, letra

g) y Ley N 16.461 de 1966 .........................................................

435

F-8)

Donaciones efectuadas al Estado. D.L. N 45 de 1973. D.L.

N 359 de 1974 ...........................................................................

435

F-9)

Donaciones contempladas en el artculo 37 N 7 de la Ley de la

Renta ..........................................................................................

435

F-10) Rentas municipales. D.L. N 3.063 de 1979, Art. 46 ....................

435

F-11) Donaciones efectuadas a Fundacin Teresa de Los Andes Ley

N 18.899 ....................................................................................

435

G) Cuadro Resumen de las donaciones ................................................

436

H) Intereses en cuenta corriente comercial ..........................................

446

F-6)

I)

429

Recuperacin Impto. 1.Ctga. pagado por utilidades absorvidas por prdidas .................................................................................

451

J) Operacin Joint Venture ................................................................

451

K) Contratos de larga duracin. Lato desarrollo ..................................

455
XXI

NDICE

Pg.

CAPTULO VIII
NORMAS ESPECIALES
A) Presuncin de retiros o gastos rechazados por el uso o goce de
bienes prescindibles (Art. 21)
A-1)

Contribuyentes afectos al impuesto nico del inciso 3 del artculo 21 ......................................................................................

463

A-2)

Base Imponible ...........................................................................

463

Caso 99: Retiros de especies ....................................................

463

Partidas que constituyen retiros afectos a la tributacin del

artculo 21 ...................................................................................

465

A-3-1)

Concepto de las partidas ...............................................

465

A-3-2)

Monto del beneficio por el uso o goce de los bienes ......

465

A-3-3)

Tributacin aplicable ......................................................

467

A-3-4)

Situacin de las rentas presuntas determinadas al FUT ....

468

A-3)

1) Otras rentas o tasaciones afectas al impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 ..........................
2) Tributacin que afecta a los prstamos que las
sociedades annimas cerradas efecten a sus accionistas personas naturales ...................................
3) Prstamos otorgados por las S.A. cerradas no
acogidas voluntariamente a las normas de las sociedades annimas abiertas, a sus accionistas
personas naturales, con domicilio o residencia en
Chile o en el extranjero. (Circ. N 37, de 1995) ........
4) Las rentas determinadas por aplicacin de lo dispuesto en los Arts. 35, 36, inciso 2, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71 de la Ley de
la Renta (Circ. N 37/95 y 57, de 1998) ....................

469
469

470

471

A-4)

Partidas no afectas a dicho tributo ..............................................

471

A-5)

Tasa de impuesto ........................................................................

471

XXII

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
A-6)

Tipo de impuesto ........................................................................

471

A-7)

Devolucin de un prstamo por una SA. a un particular ...............

471

B) Tributacin de empresas individuales de responsabilidad limitada (EIRL)

B-1)

Concepto ....................................................................................

473

Caso 100: Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada ....

474

B-2)

Casos en los cuales es responsable el titular .............................

475

B-3)

Situaciones en transformaciones de sociedades en EIRL ...........

475

B-4)

Tratamiento tributario ..................................................................

476

B-5)

Obligaciones tributarias de las EIRL ...........................................

479

B-5-1)

Contabilidad ...................................................................

480

B-5-2)

Planilla de entradas y gastos .........................................

480

B-5-3)

Contabilidad simplificada ...............................................

480

B-5-4)

Renta Presunta ..............................................................

480

B-5-5)

Aporte de capital ............................................................

480

B-5-6)

Trmino de giro ..............................................................

481

B-5-7)

Tributacin a base de retiros ..........................................

481

B-5-8)

Pagos Provisionales Mensuales ....................................

481

B-5-9)

Retenciones de impuestos .............................................

481

B-5-10) Sueldo patronal ..............................................................

481

B-5-11) Certificado por los retiros de socios ...............................

482

B-5-12) Sistema de tributacin simplificada ................................

482

B-5-13) Disminucin del capital ..................................................

482
XXIII

NDICE

Pg.
B-5-14) Reinversin de utilidades en otras empresas .................

482

B-5-14-1) Oficio N 3.412-08 ..........................................

483

Resolucin Exenta SII N 01 del 06 de enero del 2009 .....

485

Caso 101: Reinversin de utilidades en otras empresas ................................................................

486

a) Reinversin de utilidades tributables en la adquisicin de acciones de pago de sociedades annimas abiertas ............................................................
b) Situacin tributaria en la enajenacin de las acciones de pago de una sociedad annima abierta
adquiridas mediante un retiro de utilidades
tributables con impuestos en suspenso ...................
c) Situacin tributaria de las devoluciones del capital
que efecte la sociedad annima abierta de la cual
se adquirieron las acciones de pago ........................

XXIV

487
489

Caso 102: Reinversin de utilidades en otra sociedad ....

490

B-5-15) Aportes a otras empresas - Aporte de derechos a una

sociedad unipersonal .....................................................

491

B-5-16) Conversin de empresa individual a este tipo de empresa .............................................................................

493

B-5-17) Transformacin de una EIRL en sociedad de cualquier

clase .............................................................................

B-5-18) Fusin, divisin y otras formas de reorganizacin de

las EIRL .........................................................................

B-6)

486

493
494

Caso 103: Transformacin de sociedad de responsabilidad limitada en EIRL .................................

494

B-5-19) Transformacin de sociedad annima en sociedad de

personas ........................................................................

496

Situacin tributaria de las EIRL respecto del IVA ........................

498

B-6-1)

498

Generalidades ................................................................

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
B-6-2)

Constitucin, ampliacin o modificacin de una EIRL ....

499

B-6-3)

Conversin en empresa individual de responsabilidad

limitada ..........................................................................

499

B-6-4)

Transformacin de una EIRL en sociedad de cualquier

clase .............................................................................

499

B-6-5)

Fusin y divisin de una EIRL ........................................

500

Consultas varias sobre EIRL .......................................................

500

C) Tributacin simplificada de microempresas familiares - Ley

N 20.031 sobre microempresa ..........................................................

503

D) Empresas del Estado de Chile ...........................................................

504

E) Castigo de clientes incobrables ........................................................

505

F) Concepto de sociedades por acciones .............................................

514

G) Faltante de Caja .................................................................................

522

H) Plataforma de inversin. Art. 41-D ....................................................

526

I)

Rebaja transitoria de los PPM ...........................................................

528

J) Presidencias Regionales ...................................................................

547

CAPTULO IX
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA
A) Profesionales, ocupaciones lucrativas, sociedades de profesionales ....................................................................................................

549

A-1)

Profesionales Independientes ......................................................

549

A-2)

Ocupaciones lucrativas ...............................................................

549

A-3)

Otros contribuyentes afectados a este procedimiento tributario .....

551
XXV

NDICE

Pg.
A-4)

Sociedades de Profesionales ......................................................

551

A-5)

Sociedades de Profesionales que optan por declarar en Primera Categora ...........................................................................

552

A-6)

Corredores que no empleen capital .............................................

553

A-7)

Sociedades de profesionales que clasifican en la Segunda

Categora ....................................................................................

554

Caso 103-A) Obligatoriedad de llevar contabilidad ......................

555

Trmites administrativos en Segunda Categora ..........................

557

A-8-1)

Inscripcin en el Rol Unico Tributario .............................

557

A-8-2)

Iniciacin de actividades ................................................

558

A-8-3)

Obligaciones tributarias .................................................

559

A-8-4)

Sanciones por no otorgamiento de boletas ....................

561

A-8-5)

Libro de entradas y gastos .............................................

561

A-8-6)

Tiempo de conservacin de la documentacin en poder del contribuyente .....................................................

561

A-8-7) Obligaciones mensuales .................................................

561

A-8-8) Impuestos anuales a la renta ............................................

563

B) Reliquidacin anual del Impuesto de Segunda Categora (Art. 47) ....

566

A-8)

CAPTULO X
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
A) Lmite de exenciones
Caso 103-B) Improcedencia de aplicar el crdito Ley N 19.606. Contrato leasing ..........................................................................
XXVI

567

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
B) Crdito en contra del Impuesto Global Complementario
B-1)

Crditos cuyos excedentes no dan derecho a imputacin en

los ejercicios siguientes ..............................................................

571

B-2)

Crditos cuyos excedentes dan derecho a imputacin en los

ejercicios siguientes ...................................................................

574

Caso 104: Modificacin introducida a la letra f) del N1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Establece cuales
sern los nicos contribuyentes con derecho al crdito por impuesto territorial pagado .............................

575

C) Rentas a declarar
Caso 105: Rentas a declarar .................................................................

582

C-1)

582

Retiros del empresario o socios ..................................................

Caso 106: Modificaciones introducidas a la Ley de la Renta,
por Ley N 18.775 .......................................................
Caso 107: Modificaciones efectuadas a la Circular N 13 de 1989 ...
Caso 108: Refunde y actualiza instrucciones sobre el rgimen
optativo .......................................................................
Caso 109: Instrucciones sobre impuesto optativo a pagar ...........
Caso 110: Sustityese el artculo 14 avo de la Ley de la Renta ...
Caso 111: Rgimen optativo simplificado .....................................

582
582
583
583

C-2)

Dividendos distribuidos por sociedades annimas y en comandita por acciones (Arts. 14 y 54 N 1) .........................................

584

C-3)

Gastos Rechazados del Art. 33 N 1 (Art. 21) .............................

586

C-4)

Prstamos efectuados a socios personas naturales y contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas naturales
(Artculos 21, 54 N 1) ...............................................................

587

C-5)

Crdito por Impuesto de Primera Categora no gravado ...............

588

C-6)

Impuesto de Primera Categora cubierto por contribuciones ........

590

582

D) Rentas presuntas (Artculo 54 N 1)

D-1)

Renta de bienes races ...............................................................

590
XXVII

NDICE

Pg.
D-1-1)

De Bienes Races Agrcolas ...........................................

590

Caso 111-A) Arrendatario de predio agrcola ...................

590

De Bienes Races No Agrcolas .....................................

592

D-2)

Renta de la explotacin de vehculos motorizados en el transporte terrestre .............................................................................

593

D-3)

Contribuyentes excluidos de tributacin a base de presunciones .............................................................................................

594

D-4)

Rentas provenientes de la actividad minera .................................

594

D-4-1)

Pequeos mineros artesanales ......................................

594

D-4-2)

Minera de mediana importancia ....................................

595

D-4-3)

Renta presunta ..............................................................

595

D-4-4)

Opcin de declarar la renta efectiva ...............................

595

D-4-5)

Mineros de mayor importancia .......................................

595

E-1)

Rentas determinadas segn contabilidad simplificada .................

596

E-2)

Profesionales y ocupaciones lucrativas y otros ...........................

596

E-3)

Rentas de capitales mobiliarios ..................................................

596

E-4)

Retiros de excedentes de libre disposicin .................................

598

E-4-1)

Tratamiento de los excedentes de libre disposicin .......

598

E-4-2)

Lmite mximo exento para retiros de libre disposicin ..

600

Caso 112: Excedente de libre disposicin ......................

Caso 112-A) Tributacin que afecta a retiros de ahorro
previsional ......................................................
Caso 112-B) Excedentes de libre disposicin ................

602
603
605

E-5) Crdito equivalente por impuesto de Primera Categora .................

607

D-1-2)

E) Otras Rentas

XXVIII

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
E-6) Pequeos talleres artesanales .......................................................

607

E-7) Pescadores artesanales ................................................................

608

E-8) Microempresas familiares ..............................................................

608

F) Rebaja de la Renta Bruta Global

F-1)

Impuesto de Primera Categora ...................................................

608

F-2)

Contribuciones de bienes races .................................................

608

F-3)

Cotizaciones previsionales ..........................................................

608

Ley N 18.469. Rgimen de Salud Sistema Pblico ....................

608

Ley N 18.933. Sistema Privado de Salud ...................................

612

Intereses pagados por crditos hipotecarios ...............................

615

F-4-1)

Personas que tienen derecho a la rebaja .......................

615

Caso 113: Rebaja de intereses en crdito hipotecario

adquirido en comunidad .................................

615

Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso

de estar slo afecto al impuesto nico de Segunda
Categora .......................................................................

616

Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso

de los contribuyentes del impuesto Global Complementario ........................................................................

617

Informacin que se debe proporcionar tanto al Servicio

de Impuestos Internos como al contribuyente por la
rebaja de intereses que se analiza .................................

618

Plazo para presentar declaracin jurada para acogerse a esta franquicia. Ley 19.753, inciso segundo artculo 3 .........................................................................

618

Monto a rebajar de la Renta Bruta ..................................

621

Derogacin rebaja por inversiones en acciones de pago de Sociedades Annimas abiertas .......................................................

623

F-4)

F-4-2)

F-4-3)

F-4-4)

F-4-5)

F-4-6)
F-5)

XXIX

NDICE

Pg.
Ley N 20.028. Deroga beneficio tributario ...................................

623

Depsitos de ahorro previsional voluntario (APV) efectuados en

Instituciones Administradoras Autorizadas por la Superintendencia del ramo respectiva .....................................................

623

Caso 113-A) Aportes por cotizaciones voluntarias .......................

628

G) Reliquidacin del impuesto Global Complementario por Trmino de Giro .......................................................................................

640

Caso 114: Reliquidacin del Impuesto G. Complementario.....................

641

H) Dbito fiscal por ahorro neto voluntario ..........................................

641

I)

Crdito fiscal por ahorro neto positivo .............................................

641

J) Impuesto nico por retiros de ahorros provisionales voluntarios (APV) ...........................................................................................

644

K) Retiros de ahorro previsional voluntario quedan afectos a los

recargos establecidos en el artculo 42 bis, N 3, de la Ley de
la Renta ...............................................................................................

645

L) Incentivo al ahorro del artculo 57 bis ..............................................

646

F-6)

CAPTULO XI
IMPUESTO ADICIONAL
A) Contribuyentes afectos ......................................................................

649

B) Tasas de impuestos ............................................................................

650

Caso 115: Comisiones pagadas al extranjero ........................................

653

C) Crdito contra impuestos ...................................................................

655

Caso 116: Crdito contra el impuesto de Primera Categora, Global

Complementario o Adicional segn corresponda ...................

656

D) Rentas a declarar ...............................................................................

657

XXX

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
E) Impuesto Adicional, situaciones varias ............................................

658

Caso 117: Intereses pagados por exceso de endeudamiento .................

660

E-1)

Exceso de endeudamiento ..........................................................

661

E-2)

Relacin entre el acreedor extranjero y deudor nacional ..............

661

E-3)

Operaciones proveniente del exceso de endeudamiento .............

662

E-4)

Determinacin del patrimonio ......................................................

663

E-5)

Determinacin del endeudamiento ..............................................

667

E-6)

Intereses por exceso de endeudamiento .....................................

669

E-7)

Fecha en que se determina la tributacin que afectar a los

intereses provenientes de las operaciones crediticias que dan
origen al exceso de endeudamiento ............................................

669

Situacin tributaria de la diferencia de impuesto determinado

por el exceso de endeudamiento frente a la empresa deudora o
pagadora del inters ....................................................................

670

Deudores que no se afectan con las normas sobre exceso de

endeudamiento ...........................................................................

671

E-10) Situacin tributaria de los intereses remesados al exterior en

fechas posteriores .......................................................................

676

E-11) Impuesto Adicional que grava el pago o abono en cuenta por

concepto de intereses de crditos otorgados desde el exterior
por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, concepto de institucin financiera extranjera o internacional, para efectos de lo previsto en el artculo 59 N 1, letra
b) de la ley sobre impuesto a la Renta ........................................

676

Caso 118: Remesas al exterior que no comprenden el concepto de investigacin cientfica y tecnolgica para los
efectos de la exencin del impuesto Adicional ............

677

Caso 118-A): Remesa al extranjero por derecho de autor ............

678

Caso 118-B): Remesa de dividendo al exterior ............................

679

E-8)

E-9)

XXXI

NDICE

Pg.
Caso 118-C): Remesa al exterior por asesora tcnica ................

681

Caso 118-D): Remesas al extranjero por uso o goce de programas computacionales .................................................

683

Caso 118-E): Remesas al exterior por asesora tcnica. Tasa

20% ............................................................................

685

Caso 118-F): Pago en moneda extranjera del impuesto Adicional ..........................................................................

686

Caso 118-G): Exportacin servicios de ingeniera. Programas

computacionales ........................................................

689

Caso 118-H): Fletes pagados en el extranjero .............................

696

Caso 118- I): Inversiones de capital en Argentina. Enajenacin

de acciones ................................................................

697

Caso 118- J): Remesas al exterior por primas de reaseguros ......

701

Caso 118-K): Remesa al exterior por concepto de investigacin cientfica y tecnolgica ........................................

703

F) Agencias Extranjeras .........................................................................

704

CAPTULO XII
OPERACION RENTA
A) Determinacin de la Correccin Monetaria
A-1)

Introduccin ................................................................................

719

A-2)

Concepto de valores monetarios y no monetarios .......................

719

A-3)

Contribuyentes sometidos al Sistema Correccin Monetaria .......

722

A-4)

Proceso de la Correccin Monetaria ...........................................

723

A-4-1)

XXXII

Cuentas ms representativas en la determinacin del

Capital Propio Inicial ......................................................

724

Caso 119: Ingresos percibidos por adelantado por

arriendo de un bien raz .................................

727

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
Caso 120: Prdidas acumuladas ...................................

728

Caso 121: Compra de un derecho en leasing sobre un

bien raz ........................................................

730

Caso 122: Diferencia entre depreciacin acelerada y

normal ...........................................................

730

A-4-2)

Capital Propio Inicial Negativo ........................................

732

A-4-3)

Alteraciones ocurridas al capital durante el ejercicio ......

733

1) Aumento del capital .................................................

733

2) Disminucin del capital ............................................

734

3) Intereses por prstamos bancarios por disminucin del capital ........................................................

735

Caso 123: Disminucin del capital destinada a absolver prdida de arrastre el saldo se distribuir entre los accionistas - No constituyen
renta las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos siempre que no
correspondan a utilidades capitalizadas que
deban pagar los impuestos de la Ley de la
Renta ............................................................

738

A-4-4)

Revalorizacin del activo no monetario ...........................

739

A-4-5)

Tratamiento de bienes que conforman el Activo Fijo .......

740

A-4-6)

Actualizacin de bienes nacionales e importados ..........

741

A-4-7)

Concepto de Costo Directo ............................................

745

A-4-8)

Carcter de Activo Fijo de envases cuando son de propiedad del contribuyente ................................................

747

A-4-9)

Tratamiento de activos realizables .................................

748

A-4-10) Tratamiento de otros activos ..........................................

752

A-4-11) Pasivos no monetarios ...................................................

755
XXXIII

NDICE

Pg.
A-4-12) Procedimiento revalorizacin del activo contratado en
monedas distintas al dlar estadounidense, cuando
se trate de contribuyentes autorizados para llevar su
contabilidad en moneda extranjera, en virtud de lo dispuesto en el artculo 18 del Cdigo Tributario .................

756

B) Determinacin de la Renta Imponible en Primera Categora

B-1)

Contribuyentes que declaran la renta efectiva segn contabilidad completa ............................................................................

759

B-2)

Proceso en la determinacin de la Renta Imponible ....................

760

B-2-1)

Retiros del empresario o socios .....................................

760

B-2-2)

Intereses pagados o adeudados ....................................

760

B-2-3)

Impuestos pagados o adeudados ...................................

760

B-2-4)

Remuneraciones no necesarias para producir la renta ...

760

B-2-5)

Remuneraciones pagadas al cnyuge o a hijos menores de 18 aos ...............................................................

761

B-2-6)

Sueldos asignados al empresario individual o como

socio de sociedades de personas ..................................

761

XXXIV

Caso 124: Sueldo empresarial o patronal en el caso

de los propietarios o socios de empresas
individuales o sociedades ..............................
Caso 124-A: Sueldo empresarial asignado a socios
de una sociedad que explota un establecimiento educacional .....................................
Caso 125: Gastos de capacitacin o sueldo patronal .....

761
763

B-2-7)

Provisiones del ao anterior para gratificacin y participaciones voluntarias ..................................................

764

B-2-8)

Remuneraciones calificadas de excesivas .....................

765

B-2-9)

Indemnizaciones por aos de servicios. Excepciones ....

765

Caso 126: Determinacin del lmite no constitutivo de

renta ..............................................................

766

761

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
B-2-10) Donaciones. Excepciones .............................................

766

B-2-11) Gastos y desembolsos no autorizados por el artculo

31 de la Ley de la Renta ................................................

771

B-2-12) Clientes incobrables ......................................................

773

B-2-13) Depreciaciones o amortizaciones determinadas en

exceso ...........................................................................

773

B-2-14) Depreciaciones sobre bienes intangibles .......................

774

Caso 127: Depreciacin de bienes intangibles ...............

774

B-2-15) Depreciaciones sobre bienes del activo de la empresa ..

774

B-2-16) Depreciaciones sobre bienes en leasing ........................

775

B-2-17) Depreciaciones sobre el mayor valor del activo fijo por

retasacin tcnica .........................................................

775

B-2-18) Depreciaciones aplicadas sobre automviles y similares ..............................................................................

775

B-2-19) Depreciaciones no efectuadas en su oportunidad ...........

775

B-2-19-A) Devoluciones de inversiones en el exterior .....

775

B-2-20) Dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas ...

777

B-2-21) Rentas exentas del Impuesto de Primera Categora .......

777

B-2-22) Ingresos no constitutivos de renta ..................................

778

B-2-23) Prdida del ejercicio ......................................................

778

B-2-24) Prdidas tributarias de ejercicios anteriores ...................

778

B-2-25) Compensacin de las prdidas tributarias, provenientes de rentas presuntas y rentas efectivas .....................

779

B-2-26) Casos en los cuales no se podrn deducir como gasto

las prdidas sufridas en el negocio ................................

779

Menos:

XXXV

NDICE

Pg.
B-2-27) Depreciaciones aceleradas ............................................

781

B-2-28) Depreciacin de un bien raz posedo en comunidad ......

784

B-2-29) Castigo de Deudores Incobrables ...................................

785

Ms/menos: Total correccin monetaria ......................................

791

Igual: Resultado Tributario (Renta Lquida Imponible de Primera Categora) ...............................................................................

791

C) Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

C-1)

C-2)

XXXVI

Generalidades .............................................................................

791

Caso 128: Improcedencia de hacer uso de las prdidas

tributarias acumuladas en caso de extravo de los
libros. Prescripcin. Fut ..............................................

791

C-1-1)

Contribuyentes obligados a llevar este registro (FUT) .....

794

C-1-2)

Plazo para efectuar las anotaciones en el libro FUT .......

794

C-1-3)

Otras obligaciones .........................................................

794

C-1-4)

Antecedentes que deben considerarse en el FUT ..........

794

C-1-5)

Sanciones .....................................................................

795

C-1-6)

Contribuyentes no obligados a llevar este registro ..........

795

C-1-7)

Esquema bsico del FUT - FUNT ...................................

795

C-1-8)

Situaciones desde el 1 de enero de 1984 .....................

796

Concepto de retiros, distribuciones o remesas que se declaran

en Global Complementario o Adicional ........................................

797

C-2-1)

Retiros efectivos ............................................................

797

C-2-2)

Otras situaciones que la ley considera retiros ................

798

Caso 129: Uso y goce de bienes ................................................

798

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
C-2-3)
C-3)

C-4)

Retiros que no se declaran en Global Complementario

o Adicional .....................................................................

803

Conceptos Previos de Fut negativo, Fondos de Utilidades

Tributables, Fut sin saldo, Exceso de retiros, Saldo Negativo .............................................................................................

805

C-3-1)

Ejemplo de Excesos de Retiros .....................................

805

C-3-2)

Ejemplo de Saldo Negativo ..........................................

806

Registro de las Partidas en el FUT ..............................................

806

C-4-1)

Comentarios Generales .................................................

816

C-4-2)

Retiros afectos a impuestos ..........................................

819

C-4-3)

Retiros gravados ............................................................

819

C-4-4)

Concepto de retiros ........................................................

819

C-4-5)

Reajustabilidad de los retiros o remesas de rentas ........

820

C-4-6)

Monto hasta el cual se gravan los retiros o remesas ......

820

C-4-7)

Rentas a considerar cuando los retiros exceden el FUT ....

820

C-4-8)

Mtodos para el gravamen de retiros o remesas de

Renta .............................................................................

821

C-4-9)

Oportunidad en que se gravarn con impuestos los

excesos de renta ...........................................................

823

Caso 130: Exceso de retiros en divisin de sociedad .....

826

C-4-10) Orden de imputacin de los retiros ................................

826

C-4-11) Situacin de las rentas acumuladas al 31 de Diciembre de 1983 y pendientes de retiros al 31-12-89 .............

827

C-4-12) Reinversiones de utilidades en otras empresas ..............

828

Caso 131: Declaracin de reinversin de utilidades por

personas sin domicilio en Chile .....................

832

XXXVII

NDICE

Pg.
C-4-13) Contribuyentes individuales y socios de empresas
acogidos al rgimen de renta presunta ...........................

833

C-4-14) Situacin tributaria de los dividendos percibidos de

sociedades annimas y en comandita por acciones
que resultan absorbidos por prdidas tributarias generadas por empresas beneficiarias de tales rentas ...........

835

C-4-15) Rentas a incluir en el FUT en el caso de contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa, y que sean socios de sociedades que determinan su renta efectiva
en dicha categora mediante contabilidad simplificada ...

836

C-4-16) Presuncin de retiros por el uso o goce de bienes corporales e incorporales que forman parte del activo prescindible ..........................................................................

837

C-4-17) Partidas que constituyen retiros afectos a la tributacin

del artculo 21 de la Ley de la Renta ..............................

837

D) Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)

D-1)

Rentas exentas del impuesto Global Complementario ................

D-1-1)

852

Ingresos provenientes de las franquicias tributarias que

benefician a la actividad forestal acogidas al D.S.
N 3.563, de 1931 ..........................................................

852

Ingresos por inversiones en la Repblica Argentina ........

853

Ingresos no constitutivos de rentas .............................................

853

D-2-1)

Concepto de ingresos que no son rentas .......................

853

D-3)

Rentas afectas solamente al Impuesto nico de Primera Categora ...........................................................................................

855

D-4)

Ingresos afectos a la tributacin general .....................................

856

D-5)

Concepto de rentas exentas .......................................................

856

D-6)

FUT negativo en sociedad absorbida ...........................................

856

D-1-2)
D-2)

XXXVIII

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
D-7)

Determinacin de los Ingresos No Constitutivos de Renta, Rentas Exentas y Rentas Afectas al Impuesto Primera Categora
en carcter de nico, que deben registrarse en el FUNT .............

858

Forma en que debe efectuarse el registro de losIngresos No

Constitutivos de Renta, Rentas Exentas y Rentas Afectas al
Impuesto Primera Categora en carcter de nico .......................

858

Determinacin de los costos, gastos y desembolsos imputables a Ingresos No Constitutivos de Renta, Rentas Exentas y
Rentas Afectas al Impuesto Primera Categora en carcter de
nico ..........................................................................................

859

D-10) Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos

imputables a Ingresos No Constitutivos de Renta, Rentas Exentas y Rentas Afectas al Impuesto Primera Categora en carcter de nico ................................................................................

860

D-11) Tratamiento de los gastos de utilizacin comn ..........................

860

D-12) Improcedencia de la aplicacin de las normas del artculo 21,

de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a los costos, gastos y
desembolsos rechazados por resultar imputables a Ingresos
No Constitutivos de Renta, Rentas Exentas o Rentas Afectas
al Impuesto Primera Categora en carcter de nico ...................

861

D-13) Orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones

que se efecten con cargo a las cantidades registradas en el
FUNT ..........................................................................................

863

Caso 132: Situacin tributaria de los costos, gastos y desembolsos relacionados con ingresos no constitutivos
de renta o rentas exentas, conforme al artculo 33,
N 1, letra e) de la LIR ................................................

863

D-8)

D-9)

E) Imputaciones y Retiros
E-1)

E-2)

Orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades

acumuladas en las empresas .....................................................

866

Caso 133: Orden de imputacin para las prdidas ......................

866

Orden de imputacin a las utilidades retenidas en las empresas de los gastos rechazados aprovisionados al trmino del
ejercicio y pagados en los ejercicios siguientes ..........................

866

XXXIX

NDICE

Pg.
E-3)

Recuperacin PPM. Retiros en otras empresas ..........................

E-3-1)

867

Improcedencia de recuperar como pago provisional o

como crdito el impuesto de Primera Categora pagado sobre los gastos rechazados que por disposicin
expresa de una norma legal se liberan de la tributacin
dispuesta por el artculo 21 de la Ley de la Renta ..........

867

E-4)

Ejercicio al cual corresponden los retiros o dividendos efectuados o percibidos de otras empresas o sociedades ......................

868

E-5)

Sueldo empresarial respecto de los contribuyentes del artculo

14 bis de la Ley de la Renta ........................................................

872

E-6)

Situacin tributaria de los retiros reinvertidos en un ao en que

la empresa al trmino del ejercicio no registra FUT .....................

872

E-7)

Casos en los cuales procede efectuar el incremento por impuesto de Primera Categora a que se refieren los incisos finales de los Arts. 54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta .....................

873

E-8)

Grfico sobre imputacin de los retiros .......................................

876

E-9)

Situaciones respecto de: ............................................................

877

a) Provisin Impuesto Primera Categora, y ...............................

b) Diferencia en la reajustabilidad de este tributo, todo relacionado con FUT (Of. N 4.603 de 1999) ...............................

877
877

F) Ejercicios

XL

1.

Tiene Renta Lquida imponible y adems, declara en forma simultnea Renta Presunta ............................................................

881

2.

Tiene prdida tributaria y adems, declara en forma simultnea. Renta Presunta ...................................................................

881

3.

Declara prdida tributaria y adems, por otro giro en forma simultnea, renta presunta. La prdida tributaria absorbe totalmente la renta presunta del ao y el FUT del ao anterior ...........

882

4.

Declara prdida tributaria que absorbe parcialmente el FUT del

ao anterior .................................................................................

882

5.

Declara renta lquida imponible con excesos de retiros del ao

anterior .......................................................................................

883

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.
6.

Declara renta lquida Imponible y los socios efectan, por partes iguales retiros que son reinvertidos en otra empresa de
Primera Categora de acuerdo a lo prescrito en el artculo 14,
letra A) de Ley de la Renta ..........................................................

883

Declara renta efectiva en Primera Categora y es socio de una

empresa que determina su renta efectiva mediante contabilidad simplificada ........................................................................

884

Fut ao siguiente. Composicin del FUT final con derecho parcial de crdito por impuesto de Primera Categora. Inflacin
6,3% ...........................................................................................

885

Retiros efectivos mayores que el Saldo Positivo del FUT, luego se produce un exceso de retiros que se imputan a las utilidades de los ejercicios siguientes. Utiliza FUNT .......................

889

10.

Exceso de retiros con saldo negativo anterior y sin saldo FUT

ao siguiente ..............................................................................

893

11.

Los retiros presuntos del artculo 21 ascienden a $ 3.000.000,

mayores que el Saldo Positivo FUT ..........................................

897

12.

Rentas presuntas menores que el Saldo Positivo FUT ..............

901

13.

Rentas presuntas mayores que el Saldo Positivo FUT ............

906

14.

Rentas presuntas mayores que el Saldo Positivo FUT y

adems existen Retiros Presuntos Art. 21 segn detalle ..........

910

15.

Rentas presuntas y Retiros Presuntos Art. 21 que exceden

el Saldo Positivo FUT ................................................................

915

16.

Los Retiros efectivos del ejercicio incluyen el impuesto de

Primera Categora. Tiene FUT inicial y dividendos percibidos ......

919

17.

Los Retiros efectivos del ejercicio por $ 4.500.000 incluyen

el impuesto de Primera Categora ...............................................

924

18.

Recuperacin del impuesto de Primera Categora por utilidades generadas de terceros absorbidas parcialmente por prdida del ejercicio .........................................................................

928

Recuperacin del impuesto de Primera Categora por utilidades propias absorbidas parcialmente por prdida del ejercicio ....

934

7.

8.

9.

19.

XLI

NDICE

Pg.
20.

21.

Recuperacin del Impuesto de Primera Categora por utilidades propias y ajenas absorbidas totalmente por prdida del
ejercicio ......................................................................................

941

Recuperacin del Impuesto de Primera Categora por utilidades propias y ajenas absorbidas totalmente por prdida del
ejercicio ......................................................................................

947

G) Fondo de Utilidades Tributables para Sociedades Annimas y

en Comandita por acciones
G-1) Generalidades .............................................................................

951

G-2) Ejercicio Completo: (tipo plantilla) ...............................................

956

G-3) Cuadros sobre el FUT con control de crditos .............................

961

CAPTULO XIII
ADMINISTRACIN DE LA LEY
A) Moneda en que deben declararse y pagarse los impuestos ..........
A-1)

965

Resolucin Exenta SII N 27 del 25 de febrero del 2009 ..............

967

B) Remanentes o saldos negativos de utilidades tributables y no

tributables y excesos de retiros del ejercicio anterior ....................

978

C) Franquicias Tributarias ......................................................................

978

C-1)

Franquicias Regionales ...............................................................

C-1-1)

XLII

978

Contribuyentes de las Regiones I, XI, XII y Provincia de

Chilo ............................................................................

978

Crdito por impuesto de Primera Ctga. Ley N 20.320 ...

978

C-1-2)

Empresas instaladas en las Zonas Francas ...................

985

C-1-3)

Empresas instaladas en la Zona Franca Industrial de

insumos, partes y piezas para la minera de la Comuna de Tocopilla ...............................................................

986

MANUAL PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pg.

C-1-4)

Modificacin de la Ley N 19.709 sobre rgimen de

Zona Franca de la comunidad de Tocopilla, por la Ley
N 20.333 de 04.02.2009 ...............................................

992

Para el territorio de la XII Regin de Magallanes y

Antrtica Chilena, dentro de los lmites que se indican
Ley N 18.392 de 1985 ..................................................

994

Caso 134: Crdito Ley N 19.606 construccin Regiones XI y XII y Palena ......................................
Caso 135: Crdito tributario por inversiones efectuadas en las regiones de Aysn y de Magallanes y de la provincia de Palena ..................
Beneficio tributario zonas extremas Ley Austral. Ley
N 20.320 .......................................................................
C-1-5)

996
999
999

A favor de las comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en Tierra del Fuego de la XII Regin de
Magallanes y de la Antrtica Chilena. Ley N 19.149
de 1992 ......................................................................... 1006
Caso 136: Compensacin de las prdidas y utilidades
en zonas no favorecidas con franquicias territoriales ....................................................... 1008

C-2)

Franquicias por Actividades ......................................................... 1009

C-2-1)

Actividad Forestal .......................................................... 1009

Caso 137: Fomento Forestal .......................................... 1009
C-2-1-1) Prrroga de la vigencia del Decreto Ley
N 701 ................................................................ 1022
Ley N 20.488, Prorroga vigencia del Decreto Ley
N 701, de 1974, y Aumenta incentivos a la Forestacin .... 1023

C-2-2)

Empresas Constructoras ............................................... 1025

Caso 137-A) Complementa instrucciones a empresas
constructoras ................................................ 1026

C-2-3)

Crdito por gastos de capacitacin respecto de organismos pblicos ............................................................. 1032

XLIII

NDICE

Pg.
Caso 137-B) Crdito gastos capacitacin en universidades ............................................................ 1032
C-2-4)

Fondos Mutuos .............................................................. 1034

C-2-4-1)

Tributacin del mayor valor de los fondos

mutuos .......................................................... 1036

Caso 138: Empresas de transportes de pasajeros Ley

N 19.764, de 2001 - Artculo 1 - Decreto
Supremo N 212, de 992 - Oficio N 3.205,
de 1990. (Ord. N 066, de 21.01.2009) ........... 1039
C-3)

Disposiciones legales que regulan la obtencin del Rut y la

declaracin inicial de actividades ................................................ 1041
C-3-1)

Normas legales y reglamentarias ................................... 1041

C-3-2)

Quines no deben hacer el trmite ................................ 1042

C-3-3)

Quines deben realizar el trmite ................................... 1044

C-3-4)

Disposiciones especficas .............................................. 1047

C-3-5)

Qu informacin debe indicarse en el formulario ............ 1048

ANEXO LEYES
Ley sobre Impuesto a la Renta ............................................................... 1053

XLIV