Contabilidad de Costos

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C ON T A BI L ID A D D E C OS T O S
C a r a ca s, o ct ub r e 2 0 0 6
Contabilidad de Costos
R ep b l i ca Bo l i v ari an a d e Ven ez u el a M i n i s t e r i o d e E d u c a c i n S u p e r i o r F u n d a c i n M i s i n S u c re
M i n i s t r o d e Ed u c a c i n S up e r i o r S amuel Moncada Acosta V i c e mi n i s t r o d e Po l t i c a s A c a d mi c a s Maru ja Asesor d e Con ten id o Antonio Ypez Di se ad ores Instru cci on al es T o ys a M a r t n e z A g u i l e r a P edro Navarro
Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando llega la oportunidad de serlo. James Russell
UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS
ESPECIFICACIN CURRICULAR
CO NT AB I LI D AD DE CO S T O S
Trabajo Acompaado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre
horas 3 3 6 84
TABLA DE CONTENIDO
p INTRODUCCIN 1. Unidad: Contabilidad de costos Definicin Relacin con la contabilidad financiera y administrativa Funcin Objetivos Los costos y el ciclo de produccin Elementos del Costo de produccin Estado de costo de produccin y ventas Estado de resultados de empresas fabriles Tipos de inventarios Clasificacin de los costos Variabilidad de los costos Sistemas de Costos a. Reales b. Normales Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa
2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorcin Costos directos VS. Costos por absorcin. a. Costos directos b. Ventajas del costeo directo c. Desventaja del costeo directo d. Costos por absorcin Diferencias Estado de costos de los artculos manufacturados Punto de Equilibrio 3. Unidad: Sistemas de costeo por rdenes especficas Definicin Caractersticas del sistema Elementos que componen el sistema La contabilizacin de los desperdicios
4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos Definicin Objetivos del costeo por proceso Caractersticas Produccin por departamento Flujo del sistema
Tipos de flujos Manufactura de flujo constante Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y rdenes de trabajo. 5. Unidad: Sistemas de costos estndar Definicin Costos estndares Utilidad Clculos de costos estndares Tipos de estndares Variacin del volumen de produccin 6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad El ABC Las caractersticas Principios del mtodo ABC Desglose del ABC por funcin Procesos Medidas de actividad
BIBLIOGRAFIA
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS Conocimientos
Leyes, normas y procedim. Ppios. de coop. y PYME
Habilidades y Destrezas
Aporte de ideas y soluc Elab informes. Administ Org y dirigir reuniones Elab edos financ.
Actitudes y valores
Participacin en desarrollo endgeno Compromiso social Relaciones asertiva.s
1. Contabilidad de costos 2. Sistemas de costos directos y por absorcin 3. Sistemas de costos por ordenes especficas 4. Sistemas de costos por procesos 5. Sistemas de costos estndar 6. Sistemas de costos basados en las actividades
Grales
UNIDAD TEMTICA
Mtodos y proced. de oficina
PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal Proporcionar herramientas tcnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar las diferentes transacciones de los elementos que componen el costo de produccin as como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.
SINOPSIS DEL CONTENIDO
1. Unidad: Contabilidad de costos Definicin Relacin con la contabilidad financiera y administrativa Funcin Objetivos Los costos y el ciclo de produccin Elementos del Costo de produccin Estado de costo de produccin y ventas Estado de resultados de empresas fabriles Tipos de inventarios Clasificacin de los costos Variabilidad de los costos Sistemas de Costos a. Reales b. Normales Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa
2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorcin Costos directos VS. Costos por absorcin. a. Costos directos b. Ventajas del costeo directo c. Desventaja del costeo directo d. Costos por absorcin Diferencias Estado de costos de los artculos manufacturados Punto de Equilibrio 3. Unidad: Sistemas de costeo por rdenes especficas Definicin (Sist. Real) Caractersticas del sistema Elementos que componen el sistema La contabilizacin de los desperdicios
4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos Definicin Objetivos del costeo por proceso Caractersticas Produccin por departamento Flujo del sistema Tipos de flujos Manufactura de flujo constante Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y rdenes de trabajo.
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5. Unidad: Sistemas de costos estndar Definicin (sist. Normal) Elementos que componen el sistema a. Tipos de estndares b. Variaciones de los costos estndar c. Anlisis de las variaciones 6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad El ABC Las caractersticas Principios del mtodo ABC Desglose del ABC por funcin Procesos Medidas de actividad
Estrategias Metodolgicas Exposicin del Facilitador. Estudio de casos. Dinmica Grupal Asincrnica. Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluacin La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto III. La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente manera:
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Actividad evaluativa Ejercicios escritos Anlisis de casos Participacin activa Trabajo en grupos
Porcentaje 25% 30% 25% 20%
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INTRODUCCIN
Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtencin de uno o ms productos finales; ste comienza con la captacin de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el proceso sufrirn una transformacin (fsica o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos ltimos, a travs del proceso de venta, sern adquiridos por unos clientes, que proporcionarn nuevos recursos financieros, constituyndose as lo que se conoce como ciclo productivo. La contabilidad de costos tiene como propsito dar cuenta de lo que sucede en las fases de almacenamiento y transformacin, permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos departamentos, actividades o productos de la empresa. El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como propsito ofrecer los elementos terico prctico bsicos que le permitirn al administrador poder interpretar los sistemas de costos de una organizacin, a partir de las diversas actividades generadas en la organizacin en la que se desempea. Para su manipulacin y ejercitacin el presente material ha sido diseado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato terico conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitacin y prctica con algunos ejercicios. La primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda unidad se comienzan a abordar los diferentes sistemas de costeo ms utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y por absorcin; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por rdenes especficas; en la cuarta unidad se plantea lo referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estndar; para finalmente abordar lo referido a los sistemas de costeo basado en las actividades.
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Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompaado por la revisin de toda la literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formacin integral.
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Unidad I CONTABILIDAD DE COSTOS
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El camino a la luz, a veces parece oscuro. El camino hacia adelante, a veces parece retroceder. El camino llano, a veces parece escabroso. Lao Tse
Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difcil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la conviccin el incentivo para lograr con xito el recorrido planteado, en esta ocasin te invitamos a seguir formndote como administrador de gestin y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te podrn ayudar a encontrar esa claridad inicial que necesitas. La presente unidad tiene como propsito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensin de la contabilidad de costos, as se van desarrollando aspectos tales como:
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La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la informacin bsica general de una empresa a travs de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la informacin all expresada, no puede ser del todo detallada, pues dejara al descubierto los factores claves del xito. Es por esto que, cualquier informacin especfica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo. En este particular la contabilidad de costos, genera la informacin necesaria para la valuacin de los inventarios y el clculo del costo de ventas, permitindole as a la organizacin tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideracin de los costos que le acarrea la elaboracin de un producto. En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepcin de la contabilidad de costos, existe una diferenciacin entre gastos y costos, entendindose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generacin de ingresos; mientras que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto. El costo se convertir en gasto al momento de la venta del producto terminado. Precisamente para ayudar a la comprensin del uso de la contabilidad de costos dentro de una organizacin a continuacin se describe en que consiste.
Definicin
La contabilidad de costos segn Torres, Aldo (2002) se entiende como el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio econmico est representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos (p.6). En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del mbito contable permite consolidar la informacin necesaria para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organizacin.
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El mismo autor seala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de informacin contable, lo siguiente:
Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuacin de inventarios para ser presentados en el balance general. En el estado de resultados, coadyda al clculo de utilidades al ocuparse del clculo del costo de los inventarios y, por ende, a la determinacin del costo de ventas. Ayuda en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus reas y sus administradores. Proporciona bases para la aplicacin de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa. Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparacin de los estados financieros presupuestados.
Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posicin autosuficiente y autnoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se describe cul es la relacin cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa.
Relacin con la contabilidad financiera y administrativa

La situacin financiera de una empresa se refleja en su balance general, ste como estado financiero nos muestra los activos (recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual representa el aumento o disminucin de los activos en un periodo determinado. La utilidad se refleja en el estado de resultados; en este se resume los resultados de las operaciones de una empresa en un periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios econmicos obtenidos por medio de las actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurri para generar el producto o servicio propio de la empresa.
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La informacin de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones. La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de tcnicas utilizadas para generar informacin til a los administradores para la toma de decisiones. La contabilidad de costos se encarga de proporcionar informacin para clculo correcto de la utilidad as como para valorar los inventarios. Tambin es una herramienta til al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. La relacin de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de produccin en una organizacin o empresa.
Funcin de la Contabilidad de Costos

En cualquier entidad se hace necesario el control, anlisis e interpretacin de las partidas referidas a los costos que son imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de produccin y venta de sus productos o servicios, con el propsito de poder calcular las ganancias, con anticipacin y alto grado de precisin. Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la informacin necesaria para el costeo de los bienes manufacturados y la asignacin de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las polticas de fijacin de precios dependen de la informacin suministrada por los datos de costos.
La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:
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Valoracin de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc. Aportacin de informacin que contribuya a los procesos de planificacin y control estratgico de la empresa. Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado ofrece la oportunidad de reconocer cules son sus objetivos principales.
Objetivos de la Contabilidad de Costos

La utilizacin de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado, en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propsitos: Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas. Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros. Controlar: Garantizando la integridad de la informacin financiera relacionada con las actividades de una organizacin o sus recursos. Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de informacin lo ms cercano posible de acuerdo con las responsabilidades de la organizacin y que contribuya a la medicin efectiva del desempeo gerencial. Tomar decisiones: Tanto estratgicas, como tcticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la entidad. En relacin a este punto, a continuacin se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos asociados identificados por algunos autores.
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Objetivos
Suministrar informacin
Planeacin Evaluacin Control Garantizar la contabilizacin Informes externos Toma de decisiones
Participar en el proceso gerencial Responsabilidades

Elaboracin de informes Interpretacin Gerencia de recursos Desarrollo de sistemas de informacin Implementacin tecnolgica Verificacin Administracin
Actividades
Identificacin Medicin Acumulacin Anlisis Preparacin e interpretacin Comunicacin
Procesos
Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptacin nuestra)
Los costos y el ciclo de produccin
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Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtencin de uno o ms productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, crditos bancarios, o aportacin de socios; que permiten la adquisicin del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano de obra, energa, etc. Tales factores sufrirn trasformaciones bien sea (fsica o de valor) que permitirn obtener el o los productos finales. Estos ltimos, a travs del proceso de venta, sern adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos recursos financieros, constituyndose as lo que se conoce como un ciclo econmico. El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.
Adquisicin de recursos, Aportes de accionistas, financiamiento etc.
Adquisicin de materia prima, mano de obra, servicios.
Produccin transformacin de materia prima.
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Venta a clientes
Almacenamiento de productos terminados.
Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito econmico de una empresa comercializadora, su ciclo es por supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las empresas fabriles esencialmente. En el marco de la construccin de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer tambin los elementos que constituyen el costo de produccin, tal y como se seala a continuacin.
Elementos del Costo de Produccin

Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima ms a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca principalmente en la valuacin de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados. Para ello es necesario determinar los elementos del costo de produccin incurridos en el proceso productivo. Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.
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1. Materia Prima o Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin; stos se transforman en bienes terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Un ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboracin de una mesa. Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo, es la pega utilizada para construir la mesa.
2. Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue: Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con ste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin del producto. El trabajo de los operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa. Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra. 3. Costos Indirectos de Fabricacin: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son: arrendamiento, energa elctrica, depreciacin de equipos de fbrica, etc. Los costos indirectos de fabricacin pueden clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.
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Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de produccin es igual a la materia prima o materiales, ms la mano de obra y los gastos de fabricacin, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podr discriminar todos los gastos que tiene, de modo que la administracin pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.
Materiales
Otros costos de manufactura
Mano de obra
Directo
Indirecto
Indirecto
Directa
Materiales Directos
Costos indirectos de fabricacin
Mano de obra directa
Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12
Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualizacin de la contabilidad de costos, pero para el manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema aborda este punto.
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Tipos de inventarios
Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la contabilidad financiera para la valuacin de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. As tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el clculo de costo de ventas en el mbito de una empresa de carcter comercial consiste en asignar valores a las mercancas vendidas. Sin embargo, el mismo cmputo pero en el mbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos y/o utilizados en la produccin; es en este momento que se precisa emplear tcnicas y procedimientos especficos para costear los productos y valuar los inventarios. Las empresas de produccin adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la misma mostrarn diferentes etapas de terminacin, segn el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance general aparecer la suma del valor de cada tipo de inventario. De ah que, las compaas manufactureras manejen tres tipos de inventarios: Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisicin de los diferentes artculos, materiales o suministros que no han sido utilizados en la produccin y que an estn disponibles para ser procesado durante el prximo periodo. Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artculos que an se encuentran en proceso de produccin. No han sido terminados. Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artculos que han sido terminados durante el presente periodo y estn disponible para ser comercializadas.
Para el clculo del costo de produccin y ventas se requiere conocer los diferentes mtodos de inventarios, entre los ms utilizados tenemos los siguientes:
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Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo se supone que las primeras mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los ltimos precios de compra. Mtodo UEPS. Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Este mtodo considera que las ltimas mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms vieja adquisicin, valoradas a los precios iniciales de compra.
A continuacin se presenta ejemplos del costo de produccin vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar cada uno de los elementos de la produccin, en un registro contable.
Estado de costos de produccin y ventas

El estado de costos de produccin y ventas es el estado que permite conocer cul es el costo de ventas de las compaas manufactureras. A continuacin se presenta el esquema de un estado de costos de produccin y ventas.
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Empresa AAA Costos de produccin y ventas Del 01/01/200x al 31/12/20x Expresado en Bolvares Materia prima consumida Inventario inicial de materia prima + compras de materia prima + Fletes sobre compras - Descuentos y rebajas en compras Materia prima disponible - Inventario final de materia prima Materia prima consumida Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Mano de obra indirecta Diversos gastos de fabrica Depreciacin maquinaria Depreciacin edificio de la fabrica Costo de produccin + Inventario inicial de productos en proceso Productos en proceso disponibles - inventario final de productos en proceso Costos de productos terminados + Inventario inicial de productos terminados Productos terminados disponibles - Inventario final de productos terminados Costo de ventas
xxx xxx xxx (xxx) xxx (xxx) XXX XXX xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) XXX xxx xxx (xxx) XXX
XXX XXX
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A continuacin se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Produccin y Ventas:

Empresas Pedro y La Luna C.A. Estado de Costos de Produccin y Venta Del 01/07/XX al 31/07/XX Inventario inicial de Materia Prima + Compras de Materia prima = Materia Prima disponible - Inventario final de Materia Prima Materia prima consumida (utilizada) + Mano de Obra Directa +Costos Indirectos de Fabricacin Total Costos de Produccin + Inventario Inicial de productos en proceso = Total costos en procesos - Inventario Final de productos en proceso Costo de productos producidos + Inventario Inicial de productos terminados Costo de Artculos disponibles para la venta - Inventario final de productos terminados = Costo de Ventas 52.500 105.000 157.500 30.000 127.500 90.000 60.000 277.500 20.500 297.500 13.500 284.000 50.000 334.000 20.000 314.000 (a)
Estados de resultados de empresas fabriles

Luego de analizar y ejemplificar como se registran y calculan los costos de produccin y venta, se presenta a continuacin un modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones que se pueden asignar a los costos de acuerdo a diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso.
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Estado de Resultados
Ventas - Costo de Venta Utilidad Bruta en Ventas -Gastos de Ventas -Gastos de Administracin Utilidad Neta en Operaciones 700.000 314.000 386.000 86.000 100.000 186.000 200.000 (a)
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Clasificacin de los costos

Como hemos visto anteriormente los elementos de un producto, es decir los costos del producto, estn compuestos por los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin. Esta clasificacin suministra a la gerencia la informacin necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitir la fijacin de su precio. En relacin a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuacin se plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones ms utilizadas en la contabilidad de costos.
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Costos primos Costos de Conversin Costos histricos
Costos productos Produccin Departamento Costos servicios Directos Indirectos
Mtodo de clculo
Costos estndar
Capacidad de asociacin
reas funcionales
Clasificacin de los Costos

Control, planeacin y decisin Operaciones de fabricacin
Volumen
Costos variables
Costos de manufactura
Costos administrativos
Costos financieros
Costos de mercadeo
De cierre de planta
Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de costos, a continuacin se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorizacin.
Ordenes especficas
De oportunidad
Controlables e incontrolables
Relevantes e irrelevantes
Estndares y presupuestados
Por proceso
Costos mixtos
Costos fijos
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Capacidad de Asociacin
Directos
Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el producto. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto son un ejemplo de este tipo de costos. Son aquellos costos que no son adjudicables al producto, pero son necesarios para su fabricacin; no son asociables a un artculo o rea especfica.
Indirectos
Produccin
Costos primos
Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra directa y la materia prima directa, que son los costos directamente identificables con el producto, por lo que tambin se les llama costos directos. Son los costos que implican la transformacin de la materia prima; se componen de mano de obra directa y costos indirectos.
Costos de conversin
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Costos de manufactura
Materia prima
Mano de obra Directa Indirecta
Costo indirecto
Costos primos
Costos de conversin
Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8
Costos fijos Volumen
Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de manera global, no varan aunque hubiera variaciones en un rango en el volumen de produccin de un perodo determinado. Son los costos en los que puede observarse un ajuste directamente proporcional al nivel de la produccin. Estos costos pueden tener caractersticas de los costos fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y escalonado.
Costos variables
Costos mixtos
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Costos Semivariable La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio.
Costos escalonados La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
Sistemas de costeo
Costos Reales
Este tipo de sistema permite cargar a la produccin los elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero dicha informacin solo es disponible cuando el perodo contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa mtodos de estimacin para calcular el costo. Su desventaja est en que slo se cuenta con la informacin de costos del perodo anterior para la toma de decisiones. Este sistema de costos registra la materia prima y la mano de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de asignacin para repartir el costo indirecto a la produccin Su ventaja est en asignar valores reales a dos de los elementos de costo complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad.
Costos Normales
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Operacin de fabricacin
Costos por rdenes especficas
Este es un tipo de sistema dentro de la contabilidad de costos en el que se asignan los costos totales y unitarios de los elementos de la produccin, de acuerdo al pedido, u rdenes de produccin. Suele utilizarse en aquellas organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente en la elaboracin o ensamblaje de partes para completar un determinado producto. Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el que los costos de los elementos de produccin se determinan por perodos. Se utiliza con frecuencia en aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y subdividido en pequeos subprocesos, para lograr la transformacin de la materia prima.
Costos por proceso
Costos de oportunidad
Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida. En la realidad no se incurren en costos de oportunidad, pues no se incluyen en los registros contables.
Control, planeacin y decisin
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Costos de cierre de planta
Son los costos en los cuales se incurre an cuando no hay produccin. En el perodo a corto plazo es ventajoso para una organizacin continuar operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos.
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o suprime alguna actividad econmica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan Costos relevantes por las acciones de una gerencia. e Irrelevantes La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes. Los costos controlables son aquellos que pueden ser directamente administrados por los responsables de las unidades en un determinado perodo. Los costos no controlables son aquellos que no son administrados directamente por miembro alguno de la organizacin.
Costos controlables o no controlables
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Costos estndares o presupuestados
Los costos estndares son aquellos en los que se debera incurrir un determinado proceso de produccin en condiciones normales. Usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Los costos presupuestados tambin consideran los elementos de la produccin, pronosticndolos sobre costo total ms que sobre la base de costos unitarios.
Costos de manufactura reas funcionales
Estos costos se relacionan con la produccin de un artculo. Son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin. Estos son los costos en los que se incurren para la promocin y venta de un producto o servicio. Estos costos se asignan para la direccin, control y operacin de una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff. Estos costos se relacionan a la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la organizacin debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes.
Costos de mercadeo Costos administrativos
Costos financieros
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Mtodos de clculo
Costos histricos
Se denominan costos histricos a aquellos que solo dan a conocer la informacin de los costos de produccin, despus que se han incurrido, es decir, al finalizar el proceso de produccin. Estos costos se conocen con este nombre, porque permiten conocer con anterioridad los costos de produccin en los que se incurrir durante el proceso de manufactura. Este tipo de costo est asociado al clculo de los presupuestos.
Costos estndar
Departamento en que se incurren los costos
Costos de produccin
Estos costos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o elaboracin. Son aquellos costos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin es suministrar servicios a otros departamentos. Por lo general los costos del departamento de servicios se le asignan a los de produccin.
Costos de servicios
Variabilidad de los costos

Tal y como se mencion anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al volumen de produccin al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios en el volumen de la produccin. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin del desempeo y toma de decisiones gerenciales.
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Dada la complejidad del clculo de los costos semivariables, a continuacin se ejemplifica con una situacin hipottica. Ejemplo: Supngase que alquilamos un autobs de transporte turstico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a 6pm) ms 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6 PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el da se utiliza el autobs 15 horas el costo diario del vehculo es de 245.000. Cargo fijo (componente fijo) Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.) Costo total 200.000 45.000 245.000
En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de 2000.000 diarios se representa mediante una lnea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de 15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.
Costos Semivariables 245.000 230.000 215.000 200.000 Parte variable 15.000 Bs.
40
115.000 100.000 Parte fija 200.000 Bs.
6 Horas
12
15
Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces seria necesario 2 supervisores por cada 20 trabajadores. Sin embargo si se lleva 25 trabajadores se necesitaran 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supngase que a los supervisores se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores.
180.000
150.000
Costos Totales
120.000
41
90.000
60.000
30.000
10
20
30
40
50
60
Fuente Polimeni Ralph (1994)
En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las lneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las lneas horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ah el nombre de costos escalonados).
La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propsito de planeacin y de control. Cuando existe una relacin entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus componentes fijos y variables aplicando una de las diversas tcnicas que se analizaran posteriormente.
Costos de Fabricacin
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COSTOS MIXTOS COSTOS VARIABLES Materiales directos Mano de obra directa (tasa unitaria) Electricidad para maquinaria. COSTOS FIJOS Mantenimiento del edificio. Depreciacin (Excepto para unidades de produccin). Impuesto sobre la planta Servicios Generales Segura de alquiler de la planta. Servicios telefnicos COSTOS SEMIVARIABLES Alquiler de transporte. Alquiler de equipo COSTOS ESCALONADOS Salarios de supervisores Inspeccin
Depreciacin bajo el mtodo de unidades de produccin
Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por: 1. 2. 3. 4. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen de produccin. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de produccin. Los costos fijos totales permanecen constante cuando vara el volumen. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).
Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa

El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.
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A.-) Empresa de Manufactura

Materia
Compras
prima Materiales Consumidos Producto terminado
Venta
Mano de obra Carga fabril
Materia Productos en proceso.
Materia Productos en Costo de venta proceso.
B.-) Empresa comercial

Mercanca para la venta
Compras
Costo de venta
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En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en trminos generales, la medicin del proceso de produccin, partiendo de la adquisicin de la materia prima, la asignacin de la mano de obra y carga fabril al producto en proceso y la consolidacin de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de medicin y contabilizacin de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que representan las etapas propias de productos en proceso de produccin de materia prima (adquisicin), inventario de productos en proceso (produccin). Inventario de productos terminados (mercanca para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo. Las empresas manufactureras poseen un proceso de produccin en el cual se manejan elementos tales como, materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de produccin.
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Materia prima Inventario inicial + Compras - Inventario final
Producto en proceso Inventario inicial + Materia prima consumida + Mano de obra + Carga fabril - Inventario final Costo de produccin
Producto terminado Inventario Inicial + Costo de produccin - Inventario Inicial Costo de Venta
Materia consumida
Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o mercancas, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformacin significativos para ser vendidos nuevamente. El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medicin de la comercializacin de la mercanca para la venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un proceso de produccin, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancas para la venta, como se deduce a continuacin
Mercanca para la venta Inventario Inicial + Compras -Inventario final Costo de venta
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En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos ms utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en el mbito de la produccin.
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Lectura Complementaria Unidad 1
Uso del computador en la contabilidad de costos Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la funcin contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han eliminado los diarios y los libros mayores manuales. Adems los utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar las operaciones, generar informes sobre el desempeo y preparar estados financieros. Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de decisiones operacionales, tcticas y estrategias. Los contadores gerenciales deben garantizar que los salidas del computador contengan informacin til, exacta, confiable y oportuna que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades. Los sistemas de informacin pueden considerarse como conjuntos de datos, personas, equipos de computacion y programas interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:
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Entradas. Formatos, datos, electrnicos y verificacin.
transferencia
por
medios
Procesamiento. Archivos, acumulaciones, comparaciones, anlisis y almacenamiento. Salidas. Informes impresos, representacin visual en pantalla, difusin e informacin de control. Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total de informacin de contabilidad de costos en formatos tiles para la gerencia. La prevencin y las planeacin previa son necesarias de manera que puedan desarrollarse sistemas computacionales efectivos y que los datos se introduzcan correctamente. Los datos de los informes producidos por computador deben presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen elementos y comparaciones de muchos datos, el documento ser desordenado y confuso. Los computadores pueden ser mquinas de imprimir muy rpidas pero tambin pueden generar informes que sobrecargarn con informacin a los usuarios. Los sistemas de informacin efectivos permiten que los contadores ajusten los datos que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar, y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe impreso.
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Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27
Actividades Unidad 1
I PARTE (Seleccin mltiple) 1. El trmino costo se refiere a: a. El valor presente de los futuros beneficios. b. El precio de productos vendidos o servicios prestados. c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios. d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado. 2. Un costo escalonado: a. Tiene slo caractersticas fijas, en tanto que un costo semivariable tiene caractersticas fijas y variables mediante diversos rangos relevantes de operacin. b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles de actividad. c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy
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pequeo. d. Usualmente se convertir en un costo semivariable para propsitos de contabilizacin fiel de libros. 3. Los costos escalonados se clasifican dentro de: a. Costos variables b. Costos fijos c. Costos primos d. Costos mixtos 4. Cul de los siguientes costos sera el ms representativo de un costo semivariable? a. Alquiler de equipos b. Electricidad para maquinarias c. Salarios de supervisores d. Seguro de planta 5. Qu tipo de costo no se considera en los registros contables? a. Costos irrelevantes b. Costos de oportunidad c. Costos no controlables d. Costos de cierre de planta.
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II PARTE (Clasificacin) 1. Elementos de costo La empresa Puertas del Cielo, S.A., tiene las siguientes clasificaciones de elementos de costo: a. Salario del supervisor de produccin b. Salario del contador de costos c. Seguro de incendio del edificio de la empresa d. Sueldo del operador de sierras e. Empaque del producto f. Materias primas para la elaboracin de las puertas Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricacin. 2. Materiales directos e indirectos La cooperativa Dulces de ensueo 2000 utiliza los siguientes materiales para elaborar sus galletas de chocolate: a. Harina de trigo b. Azcar c. Chocolate d. Disolventes para limpiar las mquinas
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e. Aceite de soya parcialmente hidrogenado f. Lubricantes para las mquinas g. Huevos h. Autoadhesivos para los empaques i. Leche descremada Seala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos. 3. Costos fijos, variables y mixtos A continuacin se presentan algunas de las categoras usadas por Caf La Estancia Meridea, C.A: a. Alquiler del depsito b. Sueldos de los empleados c. Calefaccin de la fbrica d. Mantenimiento del equipo e. Salario del contador de costos f. Electricidad para las operaciones de los equipos g. Depreciacin h. Servicio telefnico Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables, semivariables o escalonados.
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Unidad II SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN
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Lo que tenemos que aprender a hacer, Lo aprendemos hacindolo. Aristteles
Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro planeta, nuestro pas y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra accin, conciente y reflexiva, en la que se concentre la decisin de ser mejores personas cada da. Para ejercer la funcin de administrador es preciso que se pueda comprender lo que sucede en la organizacin de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos que en particular registra la contabilidad de costos. La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la informacin y prctica necesaria que permita comprender algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer haciendo. En especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorcin, su definicin, caractersticas y particularidades, as como su aplicacin en determinados tipos de entidades.
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La diferencia entre estos dos mtodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del costeo por absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin. Sostienen que la carga fabril fija se incurrira aun sin produccin. Los proponentes de esta tcnica insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorcin, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.
Costos directos Vs. Costos por absorcin

Costos Directo Mtodo de costeo bajo el cual solo los costos de produccin que tienden a variar con el volumen de productos se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo la carga fabril fija se excluye de los costos de los artculos manufacturados y se presentan en el estado de resultados como un costo del periodo Ventajas del Costeo Directo a) Planeacin Operativa El costeo directo facilita la compilacin de datos relacionados con la planeacin de la utilidad que los departamentos de costos han desarrollado. Los datos fcilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribucin permiten respuestas rpidas a los aspectos de decisiones de costos que la gerencia debe tomar cada da, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro especial de costos.
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B) Decisiones Gerenciales Un sistema de costos directo proporciona la clasificacin apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus componentes fijos y variables, y as se obtiene un sistema adecuado por la acumulacin y evaluacin de los costos. El estado de costos bajo el costeo directo permitir que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitara an ms la toma de decisiones. C) Fijacin de Precios de los productos La comprensin del margen de contribucin y la fijacin del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe aprenderse. El margen de contribucin debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios, alquileres e impuestos, y adems proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversin. Es evidente, que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de venta menores. La ley de oferta y la demanda entrar entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el inventario. Por tanto, se tendr que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado final persiste, s debern reducir los costos variables y/o fijos.
D) Control
Gerencial
El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las lneas organizacionales; el desempeo individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compaa, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variacin. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo. Desventajas del costeo directo
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Informes externos La principal desventaja del costeo directo es su no aceptacin por parte del American Institute of Certified Public Accountans (predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisin para la elaboracin de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Costeo por absorcin Mtodo de costeo bajo el cual todos los costos de produccin, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los artculos manufacturados esta compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable. El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificacin es ya sea costo fijo o costos variables, los defensores del costeo afirman, por los autores que proponen este mtodo alegan que ambos tipos de costos estn relacionados directamente con produccin de producto, y por lo tanto deben incluirse.
Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorcin

El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin, variables o fijos, son parte del
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costo de produccin y deben incluirse y deben incluirse en el clculo de los unitarios del producto. Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin. Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la produccin. Sostienen que los costos indirectos de fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los que proponen esta tcnica insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable. Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos mtodos, las dos tcnicas tiene merito, por tanto se abordaran ambas. Es importante sealar que para los informes financieros externos debe utilizarse el mtodo por absorcin, mientras que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su orientacin hacia el comportamiento, necesaria para la toma de decisiones. Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al mtodo del costo por absorcin se hace referencia a que esta tcnica en los estados de resultados no refleja informacin real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se quedan en inventario de produccin, en proceso, y en productos terminados. En resumen el mtodo por absorcin carga todos los costos a la produccin excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artculos manufacturados incluye costos de depreciacin de la fabrica, alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los dems costos indirectos de fabricacin fijos adems de los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables. Parte de los costos indirectos de fabricacin fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados hasta que se termine y venda el producto.
Estado de costos de los artculos manufacturados
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Estado de Resultados El costeo por absorcin se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace nfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artculos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los artculos vendidos bajo el costeo por absorcin. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de contribucin del estado de ingresos. El margen de contribucin es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta. La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorcin y el costeo directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de resultados mediante costeo directo y por absorcin son: 1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las ventas para determinar el margen de contribucin. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribucin para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorcin todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional. 2. Bajo el costeo directo, la variacin del volumen de produccin no solo puede ocurrir porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin. Slo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la produccin. Hay que recordar que la variacin del volumen de produccin se relaciona nicamente con los costos indirectos de fabricacin fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorcin, la carga fabril fija se aplica a la produccin. 3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se incrementan (la produccin excede a las ventas) durante un periodo. La razn es que hay mas costos fijos inventariados (registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorcin ser menor que bajo el costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la produccin) durante un periodo.
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Balance General La seccin de activos corrientes del Balance General ser siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorcin porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
Ejemplo:
La compaa PERSA, le presenta la siguiente informacin contable: Cuenta Ventas (en unidades) Precio de venta ( por unidad) Inventario Inicial (unidades) Inventario Final (unidades) Produccin (unidades) Materiales Directos (Por unidad) Mano de Obra Directa (Por unidad) Costos Indirectos Variables (Por unidad) Costos Indirectos Fijos Gastos de ventas y Administracin Preparar: a) Utilizando el mtodo de costeo directo; un estado de ingresos para el ao 2000. b) Utilizando el mtodo del costeo por absorcin; un estado de ingresos para el ao 2001. Ao 2001 60.000 2 15.000 10.000 120.000 0,10 0,10 0,10 24.000 5.000 Ao 2000 50.000 2 10.000 15.000 100.000 0,05 0,05 0,05 10.000 3.000
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c) Si se utiliza el mtodo directo en lugar del costeo por absorcin Cual es el efecto sobre las utilidades en el ao 2001? d) Cual es su recomendacin a la compaa. Argumente su respuesta.
Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes clculos. Datos y clculos
Ao 2001
Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo directo Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Mtodo Directo Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Mtodo Absorcin Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas) Gastos de administracin y venta = 120.000 = 4500 = 7500 = 3000 = 5000 = 12.000 = 12.000 = 0.2 x un = 5000 anual
Ao 2000
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Ventas. 50.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Mtodo directo Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Mtodo directo Materiales directos 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) Costos Indirectos fijos 10.000 unidades Gastos de administracin y venta
= 100.000 = 1.500 = 2.250 = 5.000 = 5.000 = 5.000 = 3000 anual
Estados de Ingresos MTODO DIRECTO Ao 2000 Ao 2001
Ventas Costo Materiales directos Mano de obra Directa Costos indirectos variables Costo de mercanca manufacturada Inventario Inicial Inventario Final Costos de mercanca vendida Margen de contribucin Gastos Costos indirectos fijos Gastos de ventas y Administracin Total gastos
100.000 5000 5000 5000 15.000 1.500 2.250 14.250 87.250 10.000 3.000 13.000 12.000 12.000 12.000
120.000
36.000 2.250 3.000 35.520 84.750 24.000 5.000 29.000
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Utilidad en operaciones
72.750
55.750
En el siguiente cuadro hacemos una comparacin con el mtodo de absorcin para el ao 200 y 2001
MTODO POR ABSORCIN Ao 2000 Ao 2001
Ventas Costo Materiales directos Mano de obra Directa Costos indirectos variables Costos Indirectos Fijos Costo de mercanca manufacturada Inventario Inicial Inventario Final
100.000 5.000 5.000 5.000 10.000 25.000 2.500 3.750 12.000 12.000 12.000 24.000
120.000
60.000 3.750 5.000
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Costos de mercanca vendida Margen de contribucin Gastos Gastos de ventas y Administracin Total gastos Utilidad en operaciones
23.750 76.750 3.000 3.000 73.250
58.750 61.250 5.000 5.000 56.250
Anlisis y recomendacin
Si utilizamos el mtodo del costo directo en el ao 2001y no el de absorcin la utilidad en operaciones disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorcin son registrados como parte de los costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.
Punto de equilibrio
Anlisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio
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La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compaa manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensin de estas relaciones. Existen clculos simples para determinar el punto de equilibrio despus de conocer el margen de contribucin y los costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una perdida. Por debajo de de este nivel habr una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribucin total es igual a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podran dividirse por el precio de venta unitario.
En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio. Ejemplo:
Por unidad Ventas (20.000 Unds) 20Bs. Costos Variables 14 Margen de contribucin 6 Costos fijos Utilidad neta de la operacin
Valor Total 400.000Bs. 280.000Bs. 120.000Bs. 45.000Bs 75.000Bs
% 100 70 30 11.2 18.8
La clave para el clculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la poltica general de fijacin de precios que indica que el costo variable ser el 70% del precio de venta (14/ 70% = 20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de equilibrio descrito bajo el anlisis de costo-volumen-utilidad
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En el ejemplo anterior el margen de contribucin fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen de contribucin. Si se divide 45.000 Bolvares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribucin) d 150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podra dividirse por el margen de contribucin por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podra dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es: Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo = 7.500 Unidades 6 Bs. de margen de contribucin unitaria
Punto de equilibrio=
Costo fijo = Unidades Margen de contribucin
o = 150.000 de ventas totales en el punto de equilibrio = 7.500 Unidades

20Bs. De precio de venta de equilibrio
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.
Ventas (7.500 Unds) Costos Variables (7.500 Unds) Margen de contribucin
Por unidad 20Bs. 14 6
Valor Total % 150.000Bs. 100 105.000Bs 70 45.000 30
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Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compaa no presente ni utilidades ni perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.
A continuacin se presenta un ejercicio del punto de equilibrio Ejercicio Punto de equilibrio Con la siguiente informacin calcule el punto de equilibrio
.La compaa TAZ, fabrico 10.000 unidades de su nico producto en un periodo Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razn de 15 por unidad. Informacin: Materiales directos 0.20 por unidad Mano de obra directa 0.10 por unidad Costos indirectos fijos son el 60% del total de costos Indirectos Costos indirectos Totales 40.000 Gasto de ventas 0.30 por unidad Gastos de Administracin 42.000 Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.
Solucin
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Informacin Unidades 10.000 PVP 15 por unidad Materiales directos 0.20 Mano de Obra Directa 0.10 Por unidad Costos Indirectos Fijos 60% sobre Total costos indirectos 40.000 Costo de ventas 16.000 Gasto de ventas 0.030 por unidad Gastos Administrativos 42.000
Formula = Punto de Equilibrio =
Costo Fijo 1- CV Ventas Costo Fijo Costo Variable Costo total 150.000 2000 1000 16.000 19.000
Estado: Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad Costo: Material directo 0.20 Mano de obra directa Costos Indirectos Costos Productos Utilidad Bruta en ventas Gastos: Ventas (0.30) Administrativos Costos Totales Utilidades antes de Impuesto
24.000 24.000
43.000 107.000
30.000 42.000 69.000
19.000
69.000 38.000
Punto Equilibrio = 1-
69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades (19.000) 1 - 0.13 0.87 150.000
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Prueba: Costo fijo 69.000 = 5.2870 Costo variable 10.310 =
= 13,5 Por Unidad = 1,95 Por Unidad 15
P.V.P 15 x 0.87 =13,05 15 x 0.13 = 1,95
Costos por rdenes especificas de trabajo
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Lectura Complementaria Unidad 2 Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y por absorcin Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que son necesarias considerar para que la toma de decisin, con respecto a su uso, sea la ms indicada. A continuacin se exponen: El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
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Para valuar los inventarios, el costeo directo slo contempla los costos variables, mientras que el costeo absorbente incluye ambos. En relacin a la forma de presentar la informacin en los estados de resultados: o El mtodo de costeo absorbente permite que las utilidades puedan ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. La utilidad ser mayor si el volumen de venta es menor que el volumen de produccin. o En el costeo directo la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. La utilidad est ntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos y los productos no vendidos en el perodo de fabricacin se activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean realizados.
Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisin aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso productivo que se lleva a cabo en la empresa.
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Unidad III SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
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El que acepta muchas cosas fcilmente, con seguridad tendr muchas dificultades. Lao Tse
La aceptacin sin reflexin generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del desarrollo del presente material invitamos a la reflexin, a la crtica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos sobre los sistemas de costos que podran utilizarse en cierto tipo de entidades. El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por rdenes especficas, su definicin, caractersticas, aplicacin, funcionalidad; dejando explcita la certeza de la construccin del conocimiento en la interaccin con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas cuando ellas aparezcan.
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Definicin
Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden especfica de fabricacin, entendida como el pedido de un cliente o una indicacin de un directivo, que da lugar a la produccin de bienes o servicios fcilmente individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnologa propia. El Sistema por rdenes Especficas, es un sistema que acumula los costos de la produccin de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogneos o iguales. (Sinisterra, 1997). Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de produccin de cada trabajo tambin sean distintos y por tanto deben acumularse por separado; es por ello que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadn, 1985). Este sistema es uno de los ms idneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y proporcionar informacin til para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en funcin de costes y mrgenes.
Caractersticas del Sistema

Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado sistema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales caractersticas, a continuacin se observan las correspondientes al sistema de costos por rdenes especficas: Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedidos. La demanda suele anticipar a la oferta.
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Enfatiza la acumulacin de costos reales. La unidad de costeo es la orden.
Estas caractersticas denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que resulta fcilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel comn a varias ordenes y difcilmente repartible entre ellas. Por ejemplo, en un taller de tapicera, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone un costo indirecto por cada trabajo realizado.
A continuacin se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por rdenes especficas.
Elementos que componen el sistema

Las empresas que fabrican por medio de rdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener informacin relacionada con la materia prima, mano de obra y costos indirectos utilizados en la orden. Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas:
Registros complementarios para el sistema de costeo por rdenes especficas En este instante el cliente solicita a la empresa un presupuesto tentativo para su Cotizacin pedido. Si es aceptada, se da inicio formal al proceso productivo asociado. Codificacin En este momento se le asigna
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Asignacin de hoja de costos
Subdivisin de hojas de costos por concepto
Requisicin de materiales
Boleta de tiempo
Boleta de trabajo
un cdigo o clave a la orden recibida, identificndola para efectos posteriores. Posteriormente se le asigna una hoja de costos al pedido, en la cual se debe hacer mencin de los datos referentes a los consumos de dicha orden. Luego se desglosan los conceptos asociados a una orden, en hojas de costos por separado. En la que se refleja el valor acumulado de un determinado concepto de costo en el conjunto de rdenes. Tambin se denominan hojas mayores. Para acceder a los insumos dentro de la empresa es preciso elaborar una solicitud que justifique su uso en una determinada orden. Estos formatos permiten identificar los costos directos e indirectos referidos a una orden de trabajo, en relacin a la mano de obra directa y los costos indirectos.
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Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, para cada orden de produccin en particular; de manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo. A continuacin se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de rdenes especficas.
HOJA DE COSTOS POR RDENES DE TRABAJO Cliente: Producto: Cantidad: Especificaciones: Tamao del Juego: Materiales Directos Fecha
N de Requisicin
Orden de Trabajo N: Fecha del Pedido: Fecha de Inicio: Fecha de Inicio: Fecha de Inicio: Mano de Obra Directa Fecha Valor Costos Indirectos de fabricacin Valor Fecha (aplicados)
Valor
TOTAL
TOTAL
79
FORMATO DE REQUISICIN DE MATERIALES
Fecha de Pedido:
Fecha de Entrega:
Dpto. donde se genera la solicitud:
Aprobado por:
Requisicin N:________________________
Entrega A:
Cantidad
Descripcin
N de Orden de Trabajo
Costo Unitario
Costo Total
SUBTOTAL DEVOLUCIN: TOTAL
80
BOLETA DE TRABAJO.
Orden de Trabajo N: Fecha: Inicio: Trmino: Total:
Dep: Empleado: Tarifa:
Total:
81
TARJETA DE TIEMPOS.
Nombre del Empleado: Nmero del Empleado: Semana del:
Tarjeta de Tiempos
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Regular: Sobre tiempo: Total:
La contabilizacin de los desperdicios

Durante el proceso de produccin se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto terminado, por lo que la administracin deber identificar la causa de stos para su control y reduccin. De acuerdo a su posibilidad de ser evitados o no, stos se pueden clasificar en: Desperdicios Normales Desperdicios Anormales
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Son aquellos de carcter inevitable. En este caso los costos de estas unidades o material desperdiciado se consideran como costos de produccin y se incluyen en el costo de las unidades producidas en buen estado.
Son aquellos que si se pueden evitar. En este caso el costo de las unidades o material desperdiciado no se consideran como costos de produccin ni tampoco deben incluirse en el costo de las unidades producidas en buen estado. Estos no forman parte de esencial del proceso, sino causa de un error tcnico o humano en la produccin
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Ejemplo:
La compaa Cafetera S.A recibi una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta orden de trabajo se le asigno el numero 1201. Las actividades a realizar son:
La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo. El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.
Materiales: Departamento A
Cantidad
UM
UM 40 Agosto 45
500 bases a 0.08 500 bases a 0.09
Departamento B 600 bases a 0.03 400 conos a 0.05 18 Septiembre 20
MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo
UM
UM
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Departamento A
Modelaje Corte
12 Horas a 3.00 10 Horas a 3.20 14 Horas a 4.00 12 Horas a 4.50
36
Agosto
32 56 Septiembre 54
Departamento B
Ensamble Ensamble
UM: Unidad Monetaria
Costos Indirectos: Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas de MOD de cada departamento. Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.
Informacin adicional: La compaa estima una Utilidad bruta del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta y administracin por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta. Los gastos de venta de administracin se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del 15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes. SOLUCION
Cliente: La Mejor C.A. Fecha de la orden: 15/07/2006 Fecha de culminacin. 15/10/2006
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Materiales Fecha Agosto Descripcin Cantidad Costo Bases Dpto A Bases Dpto A Conos Dpto B Conos Dpto B 500 0 .08 Monto 40
Costos Indirectos Mes Agosto Dpto. Horas Tasa A 22 5.0 Monto 110
Agosto
500
0.09
45
Septi.
B 26 6.0 Total costo indirecto
156 266
Septi
600
0.03
18
Septi
400
0.05
20
Total Materiales Mano de obra Directa Mes Agosto Departamento Modelaje Dpto A Corte Dpto A Ensamblaje Dpto. B Enasamblaje Dpto B Horas 12
123
Tasa 3,00
Monto 36
Agosto
10
3,20
32
Septiembre
14
4,10
56
Septiembre
12
4,50
54
Total Mano de Obra Directa
178
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Resumen Um Precio de venta Costos de fbrica Materiales M.O.D Costos Indirectos Um 750 123 178 266 567 183 75 108 75 10 15 % 100
Total Costos de fbrica Utilidad Bruta Gastos. Venta y Administracin Utilidad
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Lectura Complementaria Unidad 3 Necesidad del costeo por rdenes en determinado tipo de negocios A principios del siglo XX surgi en la industria del automvil el concepto de produccin en serie. Bajo este concepto se fabrica a la vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la opcin de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total. Este sistema de produccin en serie revolucion la industria y permiti a muchas compaas crecer hasta alcanzar grandes dimensiones y generar utilidades extraordinarias. Sin embargo, an existen algunos giros de negocios en los que el concepto de produccin en serie no es aplicable debido a su bajo volumen de produccin. Por ejemplo, el dueo del automvil antiguo tendra problemas en encontrar piezas para su auto si ste no fue muy comercial en su poca. Si esta persona quiere conservar su automvil funcionando tendr que conseguir algunas piezas usadas y algunas otras las tendr que acoplar de otros modelos, o bien, tendr que buscar algn taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta pieza especial tendr un costo mayor que el de una pieza similar fabricada en serie para un modelo comercial. An as, el dueo del vehculo estar dispuesto a pagar el precio. En casos como ste, la pieza cumple con una necesidad especfica pero no existe demanda para ella, por lo que no es necesario fabricar ms de una pieza.
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Dos factores que pueden justificar la fabricacin de una orden especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o cumplimiento de necesidad especfica. Estas dos caractersticas hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado y, an sin las ventajas de la produccin en serie, obtener utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales de produccin necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de produccin. Su necesidad bsica es distinguir de entre sus procesos el flujo de produccin de cada orden para hacer una acumulacin de costos adecuada. La forma ms sencilla de hacer este seguimiento de rdenes de produccin es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos indirectos invertidos en cada orden.
Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.
Actividades Unidad 3 Ejercicio: 1. La compaa J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el sistema de rdenes especficas de trabajo. La siguiente informacin es relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.
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a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo. b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales 5.000 corresponden a materiales indirectos. c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden. A mano de obre indirecta. d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo 110.000 e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con recargo del 25% sobre el costo. f) Informacin adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es de 35.000 se solicita: a) Preparar los asientos contables de las transacciones anteriores b) Determine la utilidad bruta en ventas 2. La compaa manufacturera COMPU S.A., utiliza un sistema de costos por rdenes especficas de trabajo para determinar el costo de la produccin durante el 2006, los costos especificados a continuacin se causaran en los siguientes trabajos en curso. Materiales directos Trabajo Costos Costos C- 201 33.744 1.600 Mano de obra directa Trabajo Nro Horas A- 001 400
90
D- 306 19.200 E- 409 3.150 2.400
21.960 11.340
B- 110 C- 201 D- 306 E- 409
6.000 1000 1.200 180
360 Costos Indirectos Aplicados a razn de 4 por hora de mano de obra directa Productos en proceso: Inventario Inicial Trabajo Nro Total A- 001 31.000 B- 110 34.000 Materiales Mano de obra Costos indirectos
3000 10.000
12.000 16.000
16.000 8.000
VENTAS Trabajo Nro A- 001 B- 110 P.V.P 36.000 90.000
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C- 201 D- 306 Ventas
56.000 50.000 232.000
Productos terminados: A-001, B-110, C-201, D-306. Gastos de Ventas y Administracin: Determinar: 1. Costos de los productos terminados. 2. Costos de productos en proceso. 3. Utilidad Bruta y utilidad en operaciones 50.000
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Unidad IV SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
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El que avanza con demasiada prisa retrocede pronto. Confucio
Un proceso de formacin, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ah la importancia de detenerse y dar un espacio a la reflexin acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidacin y la certeza se conviertan en los baluartes que permitirn seguir avanzando hacia el logro de las metas. La presente unidad pretende brindar ms informacin acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que tiene como funcin atender los procesos.
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Definicin
Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, inters, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercanca, entones la compaa correr el riesgo de perder un cliente para siempre. El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compaa manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos estn las empresas papeleras, metalurgia, petroqumicas, textiles. El costeo por proceso es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamentos o centros de costo. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignara un centro de costo, y los costos e acumularan por centros de costo en lugar que por departamentos. Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores de produccin deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un informe del costo de produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada departamento o centro de cotos durante un perodo.
Objetivos del Costeo por Proceso

Un sistema de costeo por proceso determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo. La asignacin de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un perodo algunas unidades sern empezadas pero no se terminaran al final
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del mismo. En consecuencia cada departamento deber determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades an en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas. Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento de ensamblaje A. Durante el mes, se incurri en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa, 100.000 bolvares; y costo indirecto de fabricacin, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos, 100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricacin se aplica a las 1500 unidades, terminadas y trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que estn en procesos en el departamento A.
Caractersticas de un Sistema de costeo por Procesos

El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos unitarios parada cada departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos durante determinado perodo y las unidades terminadas durante el mismo. Un sistema de costeo por proceso tiene las siguientes caractersticas: 1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo. 2. Cada departamento tuene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otros departamentos o artculos terminados. 3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el intervalo de trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un perodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costo para cada perodo. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados. En el momento en que las unidades salen del ltimo departamento del procedimiento, se acumulan los costos totales del perodo y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artculos terminados.
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6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del costo de produccin por departamento.
Produccin por Departamento

En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artculos terminados.
Flujo del Sistema

Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita con costos de produccin (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricacin) y costos transferidos de otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades de un departamento.
Unidades por contabilizar

Unidades Iniciales en proceso
Unidades contabilizadas
Unidades transferidas
+
Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros Departamentos.
+
Unidades terminadas y aun disponibles =
+ Unidades finales
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Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de productos ms comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos del producto.
Tipos de Flujos
Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final.
Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fbrica en el mismo orden (o secuencia).
Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.
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Flujo Paralelo del Producto Gabinete

Corte Departamento 1
Componentes
Instalacin de Alambre Departamento 3
Tinturado Departamento 2
Pruebas Departamento 4
Combinacin Departamento 5
Empaque Departamento 6
Inventario de Artculos Terminados
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Flujo Selectivo del Producto

Petrleo Crudo Departamento 1
Gasolina Departamento 2
Calentamiento de Petrleo Departamento 3
Queroseno Departamento 4
Inv4entario de Artculos Terminados
Flujo Secuencial del Producto

Mezclado Departamento 1
Moldeado Departamento 2
Saldo Departamento 3
100
Horneado Departamento 4
Empaque Departamento 5
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Manufactura de Flujo Constante La produccin de flujo constante, como su nombr lo indica, involucra un proceso de produccin continua, no se requieren ordenes de trabajo porque unidades idnticas (homogneas) se procesan a lo largo de una lnea de ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto). Un sistema de acumulacin de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayora de los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante. Una compaa que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (tambin conocido como SIPIC, sistema de inventario de produccin igual a cero; MSR, materiales segn se requieran; y SPIM, sistema de produccin de inventario mnimo). Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de produccin. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compaa necesita ordenar o producir solo la cantidad suficiente para mantener la produccin en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en determinado momento para mantener un flujo continuo de la produccin, por tanto puede programar el espacio de las materias primas a la lnea de ensamblaje justo a tiempo para cumplir con los requeri8mientos de la produccin. El uso efectivo de los `procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventario (Financiamiento, almacenamiento, seguros, etc.).
Comparacin de sistemas de acumulacin de costos por procesos y rdenes de trabajo.

Un sistema de acumulacin de costo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando un producto o lote de productos se manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulacin de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado cuando se producen productos homogneos en grandes volmenes. Un fabricantes de armarios por encargos
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utilizara un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de man empleara un sistema de costeo por procesos. En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) se acumulan segn ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la produccin de la unidad especficamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos terminados. En un sistema de costeo por procesos los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a travs de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el ltimo departamento se transfiere a inventario de artculos terminados.
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Lectura Complementaria Unidad 4 Uso del computador en el costeo por procesos Las compaas que fabrican sus productos en procesos continuos por lo general estn altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso de las mquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de acuerdo con la tarifa de operacin de mquinas. Con frecuencia, las materias primas se mueven mediante el control computarizado desde el inventario hasta la produccin por medio de tuberas, bandas transportadoras y similares. El movimiento del inventario de trabajo en proceso, que se realiza desde una operacin de mquina hasta la siguiente, por lo general est bajo el control de un computador. En la manufactura de flujo constante se programa todo el proceso de produccin y su velocidad mediante el computador. Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatizacin, el registro del movimiento fsico de materiales y unidades dentro y fuera de los departamentos tambin est automatizado. La funcin contable debe asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en forma precisa para medir lquidos que pasan a travs de las tuberas, el papel y los alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales en grandes cantidades que se cortan y se separan, etc. Al registrar los movimientos de inventario en forma automtica, los computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de produccin. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fcilmente mediante
104
los sistemas computarizados para ayudar a hacer los seguimientos y controlar la contabilidad de costos del proceso de produccin. El grado de computarizacin de la manufactura de flujo constante ha forzado a los contadores gerenciales a involucrarse intensamente en las especificaciones de diseo de los sistemas computarizados y de los instrumentos de registro. Tambin se ha incrementado la importancia de revisar y verificar los datos y los sistemas de informacin. A medida que se utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los sistemas de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos requieren mayor profundidad en el manejo del computador para la planeacin y el control.
Tomado de: Polimeni Ralph. (2002) p.240.
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Unidad V SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR
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Lo que estudio lo conozco, lo que hago lo s. Lao Tse
El ejercicio de una profesin requiere no solo conocer, sino adems hacer, he ah la necesidad de reconocer nos a cada instante lo que se aprende. La presente unidad tiene como propsito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estndar, precisamente para que se utilice en aquellas empresas que sean pertinentes; se encontrar la definicin, su caracterizacin y otros aspectos fundamentales para su comprensin y posterior aplicacin.
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Definicin
En las unidades anteriores, se ha venido planteando los clculos de costos segn valores histricos. Sin embargo una de las funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos (Estndares y presupuestados). Es importante sealar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha centrado la atencin en calcular el costo de las materias primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos y as obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricacin.
Si por ejemplo, cada unidad de producto terminado de haba consumido 3 de materia prima, y 4 de mano de obra, 3 de costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos. Pero cabe preguntarse es este un precio excesivo?, podra haber sido de 8 Bs. Los costos podran haber sido inferiores? Se podra haber consumido menos materias primas?, cual debera ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas eficiencia? Para responder a estas interrogantes nos resultara til el definir un patrn de medida, un punto de referencia: unos costos considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estndares. Si calculamos las diferencias entre los costos estndares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estndar) y el costo causado (costo real). El costo estndar es una tcnica utilizada para evaluar el desempeo de los departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de productivo. Un producto terminado es siempre el resultado de una combinacin de factores productivos consumidos. Unas materias primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos mrgenes entre las distintas combinaciones de factores productivos:
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Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc. Si la empresa elige la mejor combinacin de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa produccin eficiente, entonces esta definiendo los costos estndares costes en los que se incurrir si se obtiene la mejor combinacin posible de factores y concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de produccin ( Se mantiene la calidad de los factores; no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus mrgenes normales, no varan las condiciones del equipo e instalaciones etc. Por tanto los costos estndares son los consumos en los que se incurrira bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan de la actividad empresarial. Con los costos estndares la empresa fija su presupuesto hacia sus costos de produccin. En la medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber ser y lo que realmente ocurri. Tales diferencias no dirn si son favorables o desfavorables tendrn que ser analizadas y corregidas.
Usos
La informacin de costos puede utilizarse para muchos propsitos diferentes. Es necesario acotar que la informacin de costo cumple un propsito y puede no ser apropiada para otra empresa. La informacin de los costos estndares pueden emplearse para: 1. El control de costo 2. El costeo de inventario 3. La planeacion presupuestaria 4. La fijacin de precios de los productos 5. El mantenimiento de registros.
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Establecimiento del Costo Estndar Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijacin de estndares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Estndares de Materiales Directos Los estndares de los costos de materiales directos se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia (uso). Estndares de precio de los materiales directos. Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estndares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo periodo antes que pueda fijarse los estndares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los proveedores ofrecer descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de la compra. La gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estndares por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de fijar los estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a los datos de los precios y podran conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y requerimientos.
Estndares de mano de obra directa
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Los estndares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares de eficiencia (horas de mano de obra). Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estndar de pago de un individuo usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Estndares de eficiencia de mano de obra directa Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuir en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.
Clculos De Costos Estndares

Para el clculo de los costos estndares es necesario definir previamente un volumen de produccin estndar y unas determinadas circunstancias consideradas como normales bajo las cuales el proceso productivo se ha de desarrollar. EL volumen de produccin estndar es el nmero de unidades de producto que se espera fabricar para un periodo dado si se
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trabaja eficazmente. Si por ejemplo, se quiere calcular los costos estndares de noviembre: durante este mes se espera fabricar 1000 unidades de producto. Una vez definida esta produccin, as como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estndar se han de definir como: Tcnica: Numero de unidades fsicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de produccin (Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc. Econmica: Valor monetario de cada una de las unidades fsicas a consumir para la produccin estndar.
Tipos de Estndares
Entre los tipos de estndares que pueden emplearse tenemos: Estndar fsico o bsico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un ejercicio econmico, los estndares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras. Estndar Ideal: Este supone que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Se basa tambin en el uso ptimo de los componentes de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad los estndares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables. Estndar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estndares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes, estos consideran que los componentes pueden adquirirse a un buen precio global.
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Hasta aqu se ha definido costo estndar que son y como se establecen, a continuacin s tratara el costeo estndar enfocado hacia el calculo y el anlisis de variaciones. Uno de los propsitos mas importantes del uso de un sistema de costos estndar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de produccin, los estndar permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales con los resultado estndares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El anlisis de variaciones es una tcnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeo, corregir ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la produccin, quien delega autoridad en ellos. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base a una variacin. Variacin de los materiales directos Las variaciones de los materiales pueden dividirse en variacin de precio y variacin de la eficiencia (cantidad o uso) Variacin del precio de los materiales directos La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estndar por unidad de materiales directos comprados genera la variacin del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variacin total del precio de los materiales directos. Este es el mtodo preferido para calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variacin del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la produccin. La desventaja de este segundo mtodo es que la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los ltimos aos el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se reducido a medida que mas empresas implementan procedimientos de inventarios.
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Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variacin del precio de los materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin de precio. La ecuacin pa la variacin del precio de los materiales directos es:
Variacin del precio de los materiales directos.
Precio unitario real
Precio unitario estndar
Cantidad real comprada
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin con base a una variacin. Los costos indirectos de fabricacin estndares se aplican a la produccin multiplicando las horas estndares permitidas por la taza estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin:
Variacin total De los costos Indirectos de Fabricacin
Costos Indirectos de Fabricacin Reales
Costos Indirectos de Fabricacin aplicados
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones
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Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones, en variacin del presupuesto (controlable) y una variacin del volumen de produccin (denominador o capacidad ociosa). Anlisis de variaciones uno de los propsitos mas importantes del uso de un sistema de costos estndar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de produccin. Los estndares permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales con los resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones El anlisis de variaciones es una tcnica.
1.-) variacin del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestada con base en las horas estndares permitidos de mano de obra directa es igual a la variacin del presupuesto. La ecuacin para la variacin del presupuesto es:
Presupuesto controlable
Costos indirectos de fabricacin reales
Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de mano directa*
*Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricacin variables (horas estndares de mano de obra directa por tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables) ms los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados.
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Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones. Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base a tres variaciones, la variacin del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variacin del precio (gastos) y una variacin de eficiencia. La variacin de l volumen de produccin permanece igual. Variacin del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variacin del precio. La ecuacin para la variacin del precio es:
Variacin del precio (gasto)
Costos indirectos de fabricacin reales
Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa.
Variacin de la eficiencia La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estndar permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la taza estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables es igual a la variacin de la eficiencia, y su ecuacin es:
Variacin de la eficiencia
Horas reales trabajadas de
Horas estndares
Tasa estndar de aplicacin de los costos
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mano de obra directa
permitidas de indirectos variables. mano de obra x directa
Ocurrir una variacin si los trabajadores son ms o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa excedern las horas estndares permitidas de mano de obra directa, por consiguiente, se incurrir en mas costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la manufactura de unidades terminados. Eficiencia. (Horas- horas reales) x Tarifa estndar La tarifa estndar y las horas aplicadas son los datos que la empresa los tiene previamente estimados. Al hacer estos clculos se obtienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables Una variacin es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estndar, es decir lo que se gasto o incurri resulta ser menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo. Variacin desfavorable Una variacin desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estndar, es decir, el gasto en que se incurri Es suprior a lo que se tenia previsto. A continuacin para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio hacer los siguientes asientos contables.
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Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variacin desfavorable) el asiento seria el siguiente: 1.-) DEBE Inventario de materias primas Vacion de precio de materiales Cuentas por pagar /Banco xxx xxx xxxx HABER
2.-) Si la variacin resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancas fueron realmente compradas es menor que el precio estndar, el asiento seria el siguiente. DEBE xxx HABER xxx xxx
Inventario de materias primas Variacin de precio de materia prima Cuentas por pagar/ Banco
3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variacin es desfavorable, el asiento es el siguiente.
Inventario de productos en proceso Variacin en la cantidad de materiales Inventario de materias primas
DEBE xxx xxx
HABER
xxxx
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4.) Cuando se realiza la transferencia y la variacin es favorable el asiento es el siguiente:
Inventario de productos en proceso Variacin en la cantidad de materiales Inventario de Materias primas
DEBE xxx
HABER xxx xxx
5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando una variacin desfavorable el asiento es el siguiente: DEBE xxx xxx xxx HABER
Inventario de productos en proceso Variacin de la tarifa de mano de obra Variacin de eficiencia de mano de obra Nmina de fbrica
xxx
6.) Cuando la variacin de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente: DEBE xxx HABER xxx xxx xxx
Inventario de productos Variacin de la tarifa de mano de obra Variacin de eficiencia de mano de obra Nomina de fabrica
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Variacin del volumen de produccin (denominador o capacidad ociosa)

La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es la siguiente:
Variacin del volumen de produccin (denominador o capacidad ociosa)
Horas de mano de obra directa del denominador
Horas estndares permitidas de mano de obra directa
Tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos.
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El cuadro que a continuacin se describe permite analizar una variacin controlable
Anlisis de una variacin controlable

Costos indirectos de Fabricacin Reales Presupuesto en horas estndar Permitidas
Variacion controlable Desfavorable 232 260 516 81 57
790 3.050 600 1.755 6,195
558 2.790 1.116 1.674 6.138
3,800 25,000 1.500 6.000
3.500 25.000 1.500 6.000
300 6.000
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36.300 42.495
36.000 42.138
300 357
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Lectura Complementaria Unidad 5 Crticas a un sistema de costos estndar Como herramienta de control ayuda a detectar reas de oportunidad que los administradores principales no podran detectar a causa del gran nmero de procesos, empleados y productos que pasan por la fbrica. Un sistema de costos estndar permite la aplicacin de la administracin por excepcin, la cual se basa en el principio de que las actividades o procesos que se cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisin, son aquellas actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren atencin especial por parte de la administracin del negocio. Un sistema de costos estndar es apropiado para empresas que poseen productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos perodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeos cambios en los procesos de produccin. Un sistema de costos estndar ha sido duramente criticado en los ltimos aos. Los argumentos ms fuertes utilizados en su contra son: 1. La informacin proporcionada por el sistema es inoportuna, pues al estar ligada al sistema contable es presentada al final de cada perodo contable. 2. La informacin sobre las variaciones no especfica a qu lnea, corrida o celda de produccin corresponden. 3. Los sistemas de costos estndar se enfocan demasiado en el costo y eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se reducen en proporcin a la materia prima y a los costos indirectos. 4. En sistemas de produccin automatizados, las variaciones resultan ser mnimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estndar carece de importancia. 5. Ciclos de vida ms cortos de los productos significan ciclos de vida ms cortos para los procesos y por consecuencia para los estndares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estndares inadecuados se presenta una base errnea para medir el desempeo y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de produccin flexibles, es difcil tener un proceso productivo estable que permita la adecuada aplicacin de estndares. Las primeras dos crticas estn relacionadas con la frecuencia y alcance de
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la informacin. En la actualidad los sistemas computacionales nos permiten realizar un seguimiento detallado de unidades por procesos en tiempos reales. Manejar informacin en tiempo real permite generar reportes de variaciones para los recursos considerados variables con la frecuencia que la administracin considere adecuada. La tercera y cuarta crticas estn relacionadas con el grado de automatizacin del producto, en donde an se consideran procesos de produccin estables. La solucin a estas dos crticas consiste en reconsiderar el uso de la mano de obra como cost driver para distribuir el costo indirecto. La quinta crtica se refiere al nivel de cambios en los procesos de produccin. En este caso es necesario cuestionar si el sistema de costos es an adecuado con base en un anlisis de costo-beneficio.
Tomado de: Aldo Torres. (2002). Contabilidad de Costos. p.181.
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A.- Preguntas: 1.2.3.4.Defina sistema de contabilidad de costo estndar. Indique cules son las variaciones relacionadas con la materia prima. Defnala. Explique la utilidad de la variacin total de costos indirectos. Explique las caractersticas de un sistema de costo estndar.
B.- Ejercicio
1.- La Compaa F Bombas C.A. Produce, bombas elctricas de uso comercial. Tiene su pla Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de c Y analizar los costos de produccin. A fines del presente perodo, el departamento de con Mostraba la siguiente situacin: DATOS REALES: a) Produccin: Materiales:
Comprados
18.800 80.000 Kg 100.000 Kg. 155.600 Kgr.
Solicitados: b) Mano de Obra Directa: Horas reales trabajadas Horas estndar asignadas
Costo real MOD en promedio c) Costos Indirectos: Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Total Costos Indirectos
La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los costo presupuestados son: Costos indirectos variables Bs. 30.60 Costos indirectos fijos Bs. 12.60
La tarjeta de costo estndar mostraba, para cada unidad: Materiales Directos 1 Kgr a Bs. 0,40 por cada Kgr.. Mano de Obra Directa 4 horas a Bs. 4.40 por hora. Costos Indirectos 4 horas a Bs. 1,30 por hora. Total Costo estndar de manufactura
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Preparar anlisis de variaciones para a) materiales directos y b) para mano de obra directa.
Solucin. a) Variacin en los materiales Variacin en el precio de compra de los materiales Cantidad real comprada x precio real 180.000 0,382 Cantidad real comprada x precio estndar 180.000 0,400 Variacin en el precio de los materiales comprados (favorable) Clculo precio real de compra: Bs. 80.000 0,36 28.800 100.000 0,40 40.000 180.000 68.800 Bs. 68.760 72.000 -3.240
0,382
b) Variacin en la cantidad de materiales utilizados Cantidad real utilizada x precio estndar 155.600 Cantidad estndar asignada x cioEstndar 300.800 Variacin en la cantidad de materiales utilizados (favorable) Clculo cantidad estndar asignada Unidades de produccin x Kg por Und. Estndar 18.800 16 300.800
0,40 0,40
62.240 120.320 -58.080
a) Variaciones en la Mano de Obra Variacin en la tasa de MOD. Horas reales trabajadas x tasa real Horas reales trabajadas x tasa estndar Variacin en la tasa de MOD.(desfavorable) b) Variacin en la eficiencia de la MOD. Horas reales trabajadas x tasa estndar Horas estndar asignadas x tasa estndar Variacin en la eficiencia MOD (desfavorable)
38400 38400
4,50 4,40
172.800 168.960 3.840
38400 37600
4,40 4,40
168960 165440 3520
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Unidad VI SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES
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Despus de escalar una montaa muy alta, descubrimos que hay muchas otras montaas por escalar. Nelson Mandela
Llegar al final de un escaln, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarn por venir.
La presente unidad tiene como propsito ofrecer los lineamientos

fundamentales del sistema de costos por actividades, su definicin, caractersticas y aspectos relevantes; que debern convertirse, junto a las otras unidades en insumo permanente para la toma de decisiones en el mbito administrativo.
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El ABC
El ABC (siglas en ingls de Activity Based Costing o Costo Basado en actividades) se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de objetividad, verificabilidad y materialidad), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor. Qu es y qu objetivos persigue el ABC? Se podra afirmar que es un sistema de gestin integral que nos permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.
Las caractersticas
Es un sistema de gestin integral, donde se puede obtener informacin de medidas financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de conjunto. Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos. El ABC se desarroll por primera vez como solucin a estos problemas por dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos identificaron tres factores independientes pero simultneos como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC: El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un
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15 %. Ahora, los gastos generales normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan slo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual. El nivel de competencia que confrontan la mayora de las firmas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva. El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin. Por lo tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.
Principios del Mtodo ABC

Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son: los productos no consumen costos sino actividades Las actividades son la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades. De ello se deriva en primer lugar que la gestin de los costos se deber centrar principalmente en las actividades que los originan llevando a que la gestin ptima de las mismas generar la reduccin de los costos que de ellas se derivan. En segundo lugar debe establecerse una relacin causa/ efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores costos y viceversa. En tercer lugar tenemos que la mayor objetividad en la asignacin de los costos resulta de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto la imputacin al producto o servicio ser funcin de las actividades que haya producido o consumido.
Desglose del ABC por Funcin

Las actividades se relacionan en conjunto que forman el total de los procesos productivos, lo que son ordenados de forma secuencial y simultnea, para as obtener diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso (ABM). Los procesos se definen como organizacin racional de instalaciones, maquinarias, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir al resultado final.
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En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes: Actividades Homologar productos Clasificar proveedores Negociar precios Recibir materiales Planificar la produccin Despachar pedidos Facturar Cobrar Disear nuevos productos Procesos Compras Ventas Finanzas Personal Planeacin Investigacin y desarrollo
Procesos
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos. Identificacin de Actividades En el proceso de identificacin del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de las entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las salidas. Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la
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combinacin productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crtico de las actividades centrales y a reducir costos. Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin del estado real de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta. La teora econmica convencional y los sistemas de contabilidad de gestin tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de produccin a corto plazo. La teora de ABC sostiene que muchas importantes categoras de costos no varan con los cambios de produccin a corto plazo, sino con cambios (durante varios aos) en el diseo, composicin y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.
Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectos y que pueden relacionar tambin con el producto terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de actividad son conocidas como Cost Drivers, termino cuya traduccin se aproxima a origen del costo porque precisamente son los cost drivers los causan que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen, es decir, mientras ms unidades de actividad del costs drivers especfico identificado para una actividad mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad. Un ejemplo de cost drivers podra ser el nmero de proveedores Nmero de rdenes de produccin hechas Nmero de entregas de material efectuadas De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de asignacin de promedios de un sistema tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricacin. El mtodo ABC sostiene que cada rengln
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de los gastos indirectos de fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es explicado por una medida de actividad diferente. En otras palabras, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados por la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboracin.
Resumen El costeo por actividades es una herramienta para asignacin de costos indirectos. A diferencia de los costos directos, fcilmente identificables con los productos, los indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios. Tradicionalmente el criterio de asignacin se basada en el costo de la mano de obra, pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesin contable. Por lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un mtodo que distribuye los costos entre las actividades para despus asignarlos a los productos o los servicios basados en el consumo de dichas actividades. Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de produccin asignados a los productos. Los cost Drivers o conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que generan costos son el volumen de produccin y la complejidad. El anlisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades crticas de los procesos de produccin o generacin de servicios. Un centro de actividades es una unidad organizacin que incluye todos los recursos necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.
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Lectura Complementaria Unidad 6 Aportes del mtodo ABC Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qu del auge y apoyo actual del ABC; qu aporta de nuevo el mtodo frente a los anteriormente utilizados. La respuesta de los profesionales no es unnime, dndose posiciones totalmente contrarias. En un extremo, est la de concebir el ABC como nuevo paradigma que resolver los problemas tradicionales de la contabilidad de costos y que permite, con carcter universal, calcular los costos y evitar las deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se argumenta que no aporta nada nuevo, que ya fue creado en su da junto con los sistemas tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente equiparable a la de una moda. El argumento ms empleado en su defensa es el de que con el ABC puede establecerse una relacin causa efecto entre actividades y productos tal que a mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor costo habr de asignrsele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el sistema permite resolver los dos problemas clave que desde siempre arrastra la contabilidad administrativa: El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los costos pasan a ser todos directos en relacin con las mismas. La gestin de los costos, puesto que al disponer de informacin tan detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse tcnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc. Esto hace que cobre especial importancia la definicin del costo objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estndares, fijos, variables, etc.) Para la resolucin de ambas cuestiones, se considera que el instrumento clave es el cost-driver o inductor de costos. ste, al poner en relacin directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecucin de cada actividad, permite mejorara la gestin de los costos, ya que con esta informacin la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida, sustituida, potenciada, etc. Para los partidarios del ABC, este sistema es ms eficaz que otros por su supuesto de partida, ya comentado en prrafos anteriores: los productos no consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos
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como la valoracin, en trminos monetarios de los recursos o factores productivos que consumen las actividades. En consecuencia, para una adecuada gestin de costos habr que actuar directamente sobre las tareas que los generan, es decir, sobre las actividades y no sobre los productos, como se ha hecho tradicionalmente. Segn se argumenta, con este enfoque el ABC supone un cambio radical en el planteamiento metodolgico de la contabilidad de costos. Algunos profesionales justifican la prdida de vigencia de los sistemas convencionales de costos (orientados nicamente al clculo de costos, tomando como referencia el volumen de produccin) por el incumplimiento de la condicin de homogeneidad de las secciones, por el cambio cualitativo y cuantitativo en el comportamiento de los costos indirectos, por la falta de adecuacin de la informacin que proporcionan en relacin con los criterios decisionales y por su rigidez e inflexibilidad. Sin embargo, para otros profesionales las posiciones han de ser ms intermedias. Reconocen como mrito del ABC el aportar una visin novedosa en cuanto a la manera de entender la gestin de costos. Sin embargo, consideran que su aportacin en cuanto a la asignacin de costos es ms bien relativa. Consideran que el criterio que propone para asignar costos es el tradicional (los costos son agrupados en las actividades atendiendo a conjuntos homogneos). Por otro lado, la eleccin de costdrivers efectivamente se lleva a cabo en funcin de la relacin causa efecto entre actividades y productos, pero esta cuestin tambin se pretende entre secciones y productos. Desde hace aos, ya se venan buscando bases de asignacin de costos distintas al volumen de produccin, por lo que esto no es una novedad del ABC. Sin embargo, hay que reconocer que lo que el ABC ha hecho es profundizar en estas bases y contribuir a una mejor resolucin de los problemas. Otras posiciones totalmente contrarias al mtodo utilizan como principal argumento el que no aporta nada o casi nada en comparacin con otros sistemas. Admiten que su mximo logro es el de intentar solventar el problema de la asignacin de costos indirectos, sin conseguirlo totalmente porque siguen existiendo, en su opinin, actividades indirectamente relacionadas con los productos. Su otro objetivo, el de evitar actividades
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BIBLIOGRAFA
BRITO, J. (1994) Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores. CATACORA, F. (2000) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana. HARGADN Y MUNERA. (1985) Norma. Contabilidad de Costos. Colombia: Editorial
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Asientos contables Contabilizacin de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado A continuacin se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolvares cada una. Si estas compras fueron hechas a crdito, el asiento contable necesario para registrar la compra es de: Inventario de materia prima Cuentas por pagar Para registra compra a crdito (9200 x 2) 18.400 18.400
Cuando se enva los materiales al departamento de produccin se genera el siguiente asiento. Para registrar la requisicin de materiales Inventario de productos en proceso Inventario de materia prima 28.500 28.500
Se enviaron 14.250 unidades de materia prima al proceso productivo. Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realiza el siguiente asiento contable Inventario de productos en proceso Gasto por sueldo 14.400 14.200
Se reconoce el gasto de la mano de obra utilizada en la produccin. Inventario de producto en proceso 36.000 Costo indirecto aplicado 36.000 Para reconocer el costo indirecto aplicado a la produccin Inventario de productos terminados 74.400 Inventario de productos terminados 74.400 Para registrar salida de los productos terminados en los departamentos de produccin y mostrarlos en el inventario de productos terminados.
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Asiento contables costeo por procesos
La empresa los Andes realizo las siguientes transacciones, se hicieron los siguientes asientos en el departamento de corte. 1. registro de los siguientes consumo materiales Inventario de productos en proceso de corte Inventario de Materiales 2.- Registro de la mano de obra directa Inventario de productos en proceso Nomina por pagar 3.- Registro de los costos indirectos de fbrica Inventario de productos en procesos de corte Costos indirectos de fabricacin 300.000 300.000 375.000 375.000
252.900 252.900
4.- Transferencia de inventarios de productos en proceso de corte al inventario de productos en proceso de costura. Inventario de productos en procesos de costura Inventario de productos en proceso de corte 852.000 852.000
5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el ltimo departamento del proceso productivo de la empresa.
Suponiendo que se vende 8000 prendas de vestir, el asiento seria. Costo de ventas Inventario de producto terminado 654.160 654.160
Asientos contables de costos Estndar En el presente capitulo se abordo el funcionamiento de los sistemas de costos estndar en relacin con la materia prima y mano de obra. Para ilustrar los procedimientos contables necesarios para realizar el ajuste de los estados financieros se hace necesario realizar los siguientes asientos contables.
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1.- La variacin del precio de materiales es reconocida al momento de realizar la compra de materiales cuando el precio real es mayor que el estndar (variacin desfavorable) es el siguiente. Inventario Inventario de materias primas Variacin de precio de los materiales Cuentas por pagar 802.125 16.785 785.340
En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la compra una variacin en el precio. 2.- Cuando la variacin es favorable o bien el precio al cual las mercancas fueron realmente comparadas es menor que el precio estndar, el asiento es el siguiente.
Inventario de productos en proceso Variacin de la cantidad de materiales Almacn de materias primas
765.000 40.725 805.825
3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variacin es favorable. En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo estndar es al almacn de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales que realmente salio del almacn de materia prima es de 805.725 Bolvares, por lo que se esta reconociendo una variacin desfavorable en uso de materiales. A continuacin se reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia: Inventario de productos en proceso Variacin de eficiencia de mano de obra Variacin de tarifa de mano de obra Nomina de fabrica 22.500 450 2.550 25.500
En este asiento se reconoce una variacin desfavorable de eficiencia de mano de obra por 450 Bolvares y una variacin desfavorable de la tarifa de mano de obra por 2.550 Bolvares.
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Asientos contables Por rdenes Especificas Contabilidad de costos Tema: sistema de costos por procesos Ejercicio
Ejercicio tipo examen: A continuacin se presenta un ejercicio de flujo de costos mediante el costeo por rdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro requeridos y la documentacin fuente necesaria. La empresa Se acabo el trimestre designada es una compaa manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecha a la medida. Todas los pedidos se hacen segn las especificaciones del cliente y los costos se acumula de acuerdo con los con las ordenes de trabajo. El 17/06/200X la empresa se ACABO EL TRIMESTRE a nuestra empresa un pedido de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantera a un precio total de 12000 Bs. El cliente desea la entrega a ms tarde 10 julio del 200X. La orden de se Acabo trimestre, designada con el numero 85, se seguir a travs del proceso de fabricacin y de la acumulacin de costos de produccin. La siguiente informacin se relaciona con dicha orden de trabajo:
1.-Compra de materiales: el 3 de julio del de 200x el departamentote compras recibi 11000 Bs., en materiales las compras de materiales son a crdito y el pago se efecta despus (no todos los materiales sern utilizados en al orden 85).
20 Madera de caoba----------------------10.000 100 Galones de pintura-------------------500 15 cajas de pegamento--------------------300 5 cajas de clavos (40) ---------------------200 Total------------------------------------- 11000 2.- El consumo de materiales: el 3 de julio del 200x, el departamento de produccin solicito los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden 85:
Material directo para la orden de trabajo 85: Madera caoba (5 laminas a 500 Bs. c/u-------------------------------------------2500 Los materiales directos no se utilizaran todos en la orden 85). Pintura--------------------------------------------------------------------------50 Pegamento---------------------------------------------------------------------20 Clavos---------------------------------------------------------------------------40 110 Costo total de los materiales-----------------------------------------------2610
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3- Costo de la mano de obra: El departamento de produccin incurri en los siguientes costos de nomina para la semana que termina el 7 de julio del 200x (3 julio del 200x--- 7 de julio del 200x):
Mano de obra directa para la orden de trabajo 73-------------------300 Mano de obra directa para la orden de trabajo 85-------------------3500 Mano de obra indirecta-----------------------------------------------------1000 Costo total de la mano de obra 4800 4.- Costos indirectos de fabricacin reales: El departamento de produccin incurri en otros costos indirectos de fabricacin (adems de los materiales indirectos y de mano de obra indirecta) por un total de 2000Bs para la semana que termina el 7 de julio de 200x. Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan directamente a las rdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una taza predeterminada para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. 5.- Costos indirectos de fabricacin aplicados: los costos indirectos de fabricacin se aplicaron a una taza del 75% de costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85. 6.- Terminacin de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 se termino el 7 de julio del 200x y se transfiri a la bodega de artculos terminados. 7.- Venta de la orden de trabajo: SE ACABO EL TRIMESTRE retiro la orden de trabajo 85 al 10 de julio del 200x el pago se realizara en 20 das. Los siguientes asientos en libro diario e informes corresponden a la semana que termina el 7 de de julio del 200x, cuando se comenz y termino la produccin de la orden 85.
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Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante el departamento de compras estos materiales se guardan en el almacn de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregaran al momento de entregar una solicitud de requisicin de manera apropiada.
Asiento 1 ------------------------------------1----------------------Inventario de materiales 11.0000 Cuentas por pagar 11.000 Consumo de materiales: El siguiente paso consiste en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de la almacn de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: la requisicin de materiales. Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo, el nmero del departamento, los materiales y la cantidad de materiales solicitados.
Formato de requisicin de Materiales

Fecha de pedido Dpto. donde se genera la solicitud La solicitud Requisicin 430 fecha de entrega
3/7/200x
3/7/200x Aprobado por:
Produccin
PJ
Entregada a:
JN
Cantidad 5 Laminas 10 galones 1 caja 1 caja
Descripcin Caoba pintura pegamento clavos
Nro de orden 85 85 85 85
Costo unitario 500x lamina 5x galn 20x caja 40 por caja sub total
Costo Total en Bs 2.500 50 20 40 2.610
Devolucin Total 2.610
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Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adicin de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin por departamento. Asiento 2 - registro de requisicin de materiales directos e indirectos para la orden 85 -------------------------------2-----------------------------------Inventario de productos en proceso 2.500 Control de CI de fabricacin, depto. Produccin 110 Inventario de materiales
2.610
Nota cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar. Costo de la mano de Obra Hay dos documentos para la mano de obra en un sistema de costeo: una tarjeta de tiempo una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas, 8 o reloj). En un reloj de control de llegada. Cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descanso y cuando salen de trabajo. Este sistema provee automticamente una fuente confiable para el calculo y el registro de la nomina. El departamento de nomina determina la taza salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en as diversas ordenes de trabajo (boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y el total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo).
Se dispone de la siguiente informacin relacionada con la orden de trabajo 85 para la semana que termina el 7 de julio del 200x:
1.-Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno. Exclusivamente en la orden de trabajo 85. Su tasa salarial era de 8 por hora (10x 40 x 8 horas =3200Bs de mano de obra directa. 2.- Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es 7,50 por hora (2x20x 7,50Bs= 3000Bs de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y 300 Bs para la orden de trabajo73). 3.- Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el departamento de produccin sumaban un total de 1000Bs.
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La figura que se presenta a continuacin corresponde a la boleta de trabajo y a la tarjeta de tiempo para el empleado y el 3 de julio del 200x 8 solo se presenta una boleta de trabajo, puesto que Y trabajo las mismas horas en la orden de trabajo 85 todos los das). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera directa en produccin (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El tiempo de acumulado para los trabajadores que no puedan identificarse directamente con una orden de trabajo especfica corresponde a mano de obra indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricacin. A intervalos peridicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nomina, y las boletas de trabajo para cargarlas a inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricacin. Debe conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo. Boleta de trabajo 85 Dpto 3/7 Empleado 1:p.m. Tarifa 5:00 p.m. 4 horas Total
Orden de trabajo Nro. Fecha Inicio: Termino: Total
Produccin 4 7,50 Bs. 30 Bs.
Tarjeta de tiempos Nombre del empleado Numero de empleado Semana del 3/7 Domingo Lunes 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8 Regular 40 Sobretiempo Total 40 xxx 70071 3/7 4/7 Martes 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8
5/7 Mircoles 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8
6/7 jueves 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8
7/7 Viernes 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8
Sbado 8: a.m. 12: p.m. 1: p.m. 5: p.m. 8
El total de la nomina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente manera. 10 empleados ( 400x 8)/hora) 2 empleados (80x 7,50/ hora) Supervisores y mantenimiento 3200 600 1000
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Total de mantenimiento
4800Bs.
El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de trabajo) como sigue). Asiento 3 Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 73 300 Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85(3200+ 300) 3500 Control de costos indirectos de fabricacin, Dpto. de produccin 1000 Nomina por pagar
4800
Costos indirectos de fabricacin

El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total de un sistema por rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. En una hoja de costos indirectos de fabricacin para la semana que termina el 7 de julio del 2000. Los costos indirectos de fabricacin incurridos por el departamento de produccin para la semana que termina el 7 de julio de 2000 totalizaron 3110. Este total que comprende. Materiales directos Mano de obra Indirecta Depreciacin, maquinaria Depreciacin, Fabrica Servicios generales Varios Total 110 1000 220 290 490 1000 3110
El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricacin (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se registro en el asiento 3)
Asiento 4
Control de costos indirectos de fabricacin, departamento de produccin Depreciacin acumulada maquinaria Depreciacin acumulada, fabrica Servicios generales por pagar Cuentas varias por pagar 2000 220 290 490 1000
El asiento 4 registra el saldo de de los costos incurridos por el departamento de produccin. En este ejemplo, los departamentos de produccin acumula los costos indirectos de fabricacin; sin embargo debe tenerse en cuenta que estos costos puedan registrarse para toda la fabrica y luego distribuirse a los departamentos de produccin para su asignacin final a las ordenes de trabajo. La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo se hace con base a una taza de aplicacin predeterminada de los costos de fabricacin.
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Para clarificar, el departamento de produccin aplica los costos indirectos de fabricacin a una tasa del 75% de l costo de La mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue de 3.500. Por tanto, los costos indirectos de fabricacin aplicados sern de 2.625(el 75% de 3.500). El asiento 5 registra la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a la orden de trabajo 85. Asiento 5
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2.625 Costos Indirectos de fabricacin aplicados, departamento de produccin 2.625
El asiento 6 transfiere los artculos terminados de la cuenta de inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventarios de artculos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos 2.500 + mano de obra directa 3.500 + costos indirectos de fabricacin 2.625).
Asiento 6 Inventario de artculos terminados Inventario de trabajo en proceso 8.625 8.625
Y el asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a la Compaa Maple

Asiento 7 Cuentas por cobrar Compaa Maple Costos de los artculos vendidos Inventario de artculos terminados Ventas 12.500 8.625 8.625 12.000
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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

Mtodos y proced. de oficina

Porcentaje 25% 30% 25% 20%

Unidad I CONTABILIDAD DE COSTOS

Relacin con la contabilidad financiera y administrativa

Funcin de la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:

Objetivos de la Contabilidad de Costos

Participar en el proceso gerencial Responsabilidades

Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptacin nuestra)

Los costos y el ciclo de produccin

Adquisicin de recursos, Aportes de accionistas, financiamiento etc.

Adquisicin de materia prima, mano de obra, servicios.

Produccin transformacin de materia prima.

Almacenamiento de productos terminados.

Elementos del Costo de Produccin

Otros costos de manufactura

Costos indirectos de fabricacin

Mano de obra directa

Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12

Estado de costos de produccin y ventas

A continuacin se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Produccin y Ventas:

Estados de resultados de empresas fabriles

Clasificacin de los costos

Costos primos Costos de Conversin Costos histricos

Costos productos Produccin Departamento Costos servicios Directos Indirectos

Clasificacin de los Costos

Clasificacin de los costos

Clasificacin de los costos

Mano de obra Directa Indirecta

Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8

Costos fijos Volumen

Costos por rdenes especficas

Costos por proceso

Control, planeacin y decisin

Costos de cierre de planta

Costos controlables o no controlables

Costos estndares o presupuestados

Costos de manufactura reas funcionales

Costos de mercadeo Costos administrativos

Departamento en que se incurren los costos

Variabilidad de los costos

115.000 100.000 Parte fija 200.000 Bs.

Fuente Polimeni Ralph (1994)

Depreciacin bajo el mtodo de unidades de produccin

Determinacin de costos partiendo del tipo de empresa

A.-) Empresa de Manufactura

prima Materiales Consumidos Producto terminado

Mano de obra Carga fabril

Materia Productos en proceso.

Materia Productos en Costo de venta proceso.

B.-) Empresa comercial

Materia prima Inventario inicial + Compras - Inventario final

Lectura Complementaria Unidad 1

Entradas. Formatos, datos, electrnicos y verificacin.

Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27

Unidad II SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN

Lo que tenemos que aprender a hacer, Lo aprendemos hacindolo. Aristteles

Costos directos Vs. Costos por absorcin

Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorcin

Estado de costos de los artculos manufacturados

= 100.000 = 1.500 = 2.250 = 5.000 = 5.000 = 5.000 = 3000 anual

Estados de Ingresos MTODO DIRECTO Ao 2000 Ao 2001