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www.monografias.com Impuesto sobre la Renta El Impuesto sobre la Renta.

El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal. Obligacin de Personas Naturales Residentes y no Residentes. 1- Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela: De acuerdo al Artculo 51 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, son aquellas cuya estada en el pas excede de 180 das durante el ejercicio anual, si permanece menos de este tiempo se le considera como no residente, a los fines del Impuesto sobre la Renta. Tambin son residentes aquellas personas que en el ejercicio inmediatamente anterior, hayan permanecido en el pas ms de 180 das. 2- Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el pas: Son aquellas personas naturales que hayan permanecido menos de 180 das en el pas, durante un ejercicio anual. Las personas naturales no residentes tributan por cualquier suma que perciban, con excepcin de las rentas sujetas a retencin total que son sueldos y salarios, renta profesional y dividendos. A los no residentes asalariados, se les debe retener el 34% sobre el total de las remuneraciones que perciban, el mismo porcentaje se retendr cuando se trate de renta profesional. en este caso tales contribuyentes no gozan de rebajas de impuesto ni desgravmenes que se les concede a los residentes que cobren sueldos y honorarios profesionales. Obligacin de Retenciones de ISLR distinto del Sueldo. 1- Honorarios Profesionales: Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no mercantiles, realizadas en el pas por personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el pas. La retencin del impuesto se calcular sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto de conformidad con el Artculo 40 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 2- Comisiones Mercantiles: Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones distintas a las que se paguen como remuneracin accesoria de los sueldos, salarios y dems remuneraciones similares. 3- Intereses sobre a Instituciones Financieras, Intereses sobre otros Prstamos: Los intereses provenientes de prstamos y otros crditos pagaderos a Instituciones Financieras, constituidos en el exterior y no domiciliadas en el pas. 4- Agencia de Noticias Internacionales: Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales cuando el pagador sea una persona jurdica o comunidad domiciliada en el pas. La retencin del impuesto se calcular sobre el 15% del monto pagado o abonado en cuenta. 5- Derechos de Exhibicin de Pelculas: Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibicin de pelculas y de similares para el cine o la televisin, pagados a personas naturales, jurdicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el pas se le calcular la retencin del impuesto sobre el 34%. 6- Regalas y Participaciones Anlogas: Los enriquecimientos por concepto de regalas y dems participaciones anlogas se calcular la retencin del impuesto sobre el 90% para las personas no residentes. 7- Servicios Tecnolgicos: Los enriquecimientos por concepto de servicios tecnolgicos se calcular la retencin del impuesto sobre el 50% para las personas no residentes. 8- Juegos y Apuestas, Premios, Loteras, Hipdromos, Premios a Propietarios de Animales de Carreras: Los pagos que efecten hipdromos, candromos, otros centros similares o los propietarios de animales de carrera a: jinetes, veterinarios, preparadores o entrenadores, por servicios profesionales prestados a stos. La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%. 9- Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles: Los pagos que efecten los administradores de bienes muebles e inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados en el pas, as como los que efecten directamente el arrendador, las personas jurdicas o comunidades, o cuando stos efecten pagos al administrador propietario de los bienes muebles e inmuebles. Los pagos cnones de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles situados en el pas que paguen las personas jurdicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no el pas. La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%. 10- Empresas Emisoras de Tarjetas de Crditos: Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjeta de crdito o consumo, o sus representantes a personas naturales, jurdicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro concepto. La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%.

11- Empresas Tarjetas de Crditos y Gasolina, Gastos de Transporte por Fletes Nacionales: Los pagos por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio, as como tambin los pagos de transporte, conformados por fletes pagados a personas jurdicas a cualquier persona o comunidad constituida y domiciliada en el pas. La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 1%, mientras que a los no residentes no se le har ninguna retencin. 12- Pagos de Empresas de Seguros a Corredores y Agentes de Seguros, Pagos de Empresas de Seguros por Indemnizacin por Daos, Primas de Seguros y Reaseguros: Los pagos que hagan las empresas de seguro, las sociedades de corretaje de seguros y las empresas de reaseguros, domiciliadas en el pas, a los corredores de seguros y a los agentes de seguros, sean personas naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en el pas por las prestaciones de los servicios que les son propios, as como tambin los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o empresas de servicios, situadas en el pas, con las cuales contraten la reparacin de daos sufridos en bienes de sus asegurados. La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3%, mientras que a los no residentes no se le har ninguna retencin. 13- Adquisicin de Fondos de Comercio: Las cantidades que se paguen por la adquisicin de fondos de comercio situados en el pas, cualquiera sea su adquiriente. La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%. 14- Publicidad y Propaganda, Publicidad y Propaganda en Radio: Los pagos que efecten las personas jurdicas, comunidades o entes pblicos, por servicios de publicidad y propaganda, efectuados en el pas, a las personas naturales residentes o jurdicas domiciliadas en el mismo, as como la cesin o la venta de espacios para tales fines y cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio. La retencin del impuesto para los residentes se calcular sobre el 3%, mientras que a los no residentes no se le har ninguna retencin. 15- Venta de Acciones en la Bolsa de Valores: Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores. La retencin del impuesto para los residentes y los no residentes se calcular sobre el 1%. 16- Venta de Acciones fuera de la Bolsa de Valores: Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurdicas por la enajenacin de acciones o cuotas de participacin de sociedades de comercio, constituidas y domiciliadas en el pas, cuando dicha enajenacin no se efecte a travs de la bolsa de valores, cualquiera que sea su adquiriente. La retencin del impuesto para los residentes se calcular el sobre el 3% y para los no residentes sobre el 34%. 17- Servicios Tecnolgicos y Asistencia Tcnica: El enriquecimiento neto gravable cuando se trate de pagos por asistencia tcnica al exterior ser el 30% de ingresos brutos. As mismo, el enriquecimiento neto gravable cuando se trate de pagos por servicios tecnolgicos al Exterior, ser del 50% de los ingresos brutos. 18- Contratistas, Subcontratistas: En virtud de la ejecucin de obras o de la prestacin de servicios en Venezuela, sean efectuados estos pagos efectuados con base a valuaciones u rdenes de pago permanentes, individuales o mediante otra modalidad, debern retener el impuesto as: 1% si el perceptor es persona natural residente. 34% Si el perceptor es persona natural no residente. Cundo se debe enterar el ISLR Retenido? Los impuestos retenidos se deben enterar en las Oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los 3 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser enterados al da hbil siguiente a aquel en que se perciba el tributo. Casos Prcticos. 1- Un contribuyente (persona natural) tiene un ejercicio de enero a diciembre. Para el 30-09-98, arrienda un apartamento a un canon de Bs. 100.000,00 mensuales y percibe seis meses de arrendamientos por anticipado. Debe acusar como ingreso disponible para el ejercicio 01-01-98 al 31-12-98 este contribuyente? R = Debe acusar Bs. 300.000, 00 ya que este tipo de enriquecimiento se considera disponible cuando es cobrado. 2- Una sociedad de personas que se dedican exclusivamente a realizar actividades profesionales, obtuvo en el ejercicio 01-0199 al 31-12-99, un enriquecimiento neto de Bs. 3.000.000,00. Tiene tres socios, que se reparten las participaciones en igual proporcin. Si todos los socios tienen como ejercicio el ao civil, en qu ao deben acusar la participacin obtenida en esa sociedad por sus actividades del ao 1.999? R = En el ao cuando le sean pagados o abonados a su cuenta sus respectivas participaciones. 3- Un profesional extranjero fue contratado por una empresa venezolana para instalar un equipo fabril en el pas. Permaneci en Venezuela desde el 01-09-98 al 20-09-98. Cobr honorarios por un monto de Bs. 10.000.000,00. Cmo debe tributar este profesional? R = Es sujeto de impuestos como no residente, ya que no permaneci ms de 180 das en un solo ao (12 meses continuos). En este caso la Empresa contratante deber retener el 34% sobre el 90% de los honorarios pagados.

4- Un contribuyente arrienda un inmueble a razn de Bs. 250.000 mensuales el 15-10-96. Para el cierre del ejercicio 31-12-96 no haba cobrado ninguna mensualidad. R = No debe declarar por este concepto, pues al no ser cobrados estos arrendamientos no se consideran disponibles, aunque estn vencidos al cierre del ejercicio. Relacin anual de Impuestos retenidos y enterados. Segn el Artculo 23 del Reglamento Parcial de la Ley de Impuestos Sobre la Renta en Materia de Retenciones los Agentes de Retencin estn obligados a presentar ante la Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio la Relacin anual en materia de retenciones de acuerdo a las siguientes especificaciones y lineamientos: 1- En orden por mes calendario, a partir del primer mes del inicio de su ejercicio fiscal y as sucesivamente hasta el ltimo mes del cierre de sus ejercicio fiscal. 2- Debern acumular y totalizar los montos de las retenciones y los pagos o abonos en cuenta efectuadas a un contribuyente, en un mismo mes, en un solo registro. 3- La presentacin de la relacin podr efectuarse en disquetes o forma impresa de acuerdo a los lineamientos siguientes: a) El disquete debe ser 3.5, con formato FAT (sistema operativo MSDOS, Microsoft Windows, Windows 95 o Windows NT) y no contendr otra informacin que la relativa a la relacin de retencin. b) Los discos deben tener etiqueta autoadhesiva para su identificacin y de acuerdo al formato siguiente: * Primera Lnea: No. de RIF del Agente Retenedor. * Segunda Lnea: Nombre o razn social del Agente de Retencin. * Tercera Lnea: No. de disquete, cuando requiera ms de un disquete debe identificarlos a partir del 01. * Cuarta Lnea: Los 2 dgitos del mes y 4 para el ao en que se presenta el disquete a la Administracin Tributaria. RIF: V-05536247-1 Nombre o Razn Social del Agente de Retencin: Gonzalo Oliveros & Asociados. Disco: 01. Mes Presentacin: 04/2005 c) Cada disquete contendr un solo archivo. Este archivo deber ser compatible con formato de Microsoft Excel. Los archivos tendrn un nombre de 8 caracteres con extensin de xls. Impuesto sobre la renta IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMPETENCIA DEL PODER PBLICO NACIONAL Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional: Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. A qu y a Quin? LEY DE I.S.L.R.: Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley. Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley Ventajas del I.S.L.R.: 1.- es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento 2.- el aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear nuevos gravmenes 3.- adaptacin a los objetivos de justicia social: deducciones personales, progresividad , discriminacin de la fuente de ingreso Dificultades: 1.- obstaculiza el ahorro y la capitalizacin: mas produce ms paga 2.- inflacin: funciona adecuadamente cuando la moneda est estable, funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la moneda. 3.- fuga de capitales: sistema econmico-solidaridad comunitario 4.- exageracin de la progresividad

5.- complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo ms equitativa posible, sus normas se vuelven ms complejas. 6.- costo excesivo en la recaudacin: aunque con la modernizacin de los rganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir significativamente los costos de recaudacin, control y fiscalizacin. 7.- estimula la evasin fiscal Quines Estn Obligados a Declarar? Estos sujetos se dividen en dos grupos: a) Personas Naturales y Asimilados: Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. b) Personas Jurdicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio. PRINCIPIOS Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios: Principio del enriquecimiento neto. Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica. Principio de anualidad. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa. Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997): El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de un ao. En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el ao civil. Principio de autonoma del ejercicio. Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala: Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible. Principio de disponibilidad. Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario. Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes: 1. En el momento en que son pagados; 2. En el momento en que son devengados; 3. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado). Principio de renta mundial. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son: 1. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional. 2. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento. 3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba. Cules son los Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta? Estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta: a) Las personas naturales; b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho; d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. g) Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas. Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones o en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cual posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin o sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo. Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye base fije cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones independientes. Qu se Entiende y Como se Determina los Ingresos Brutos Globales y Disponibles? Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades: Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del reglamento. Arrendamiento; Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles; Los provenientes de regalas y participaciones anlogas; Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de Venezuela. En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos. La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad

Cmo se Determina el Enriquecimiento Neto? La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas: a) El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta; b) Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes; c) Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable. Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos (Costo + Deducciones)

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