Apresentação Curso Novas Estruturas Deomonstrações Contábeis - Dia 02 - 10 - 2009 Blumenau (SC)

PROJETO
EDUCAO CONTINUADA
A TO IO DORVALI O DOS SA TOS
ESTRUTURAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
NORMAS INERENTES AO ASSUNTO
Lei n 6404/76; Lei n 11638/2007; Lei 11941/2009;

RESOLUO CFC N 1.121/08 Aprova a NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. As demonstraes contbeis so preparadas para atender: Usurios externos em geral; Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais; Determinar exigncias para atender a seus prprios fins; As exigncias, no entanto, no devem afetar as demonstraes contbeis preparadas segundo esta Estrutura Conceitual. Demonstraes contbeis tem como objetivo fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, sem ter o propsito de atender a determinados grupos de usurios

RESOLUO CFC N 1.110/07 Aprova a NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. O objetivo desta Norma definir procedimentos visando assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda. A empresa sempre deve ter o controle sobre estes ativos para verificar se dever ser reconhecida a valorizao ou desvalorizao por meio da constituio de proviso.

RESOLUO CFC N 1.120/08 Aprova a NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis. O objetivo desta Norma determinar como incluir transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior nas demonstraes contbeis de uma entidade no Brasil e como converter as demonstraes contbeis de entidade no exterior para a moeda de apresentao das demonstraes contbeis no Brasil para fins de registro da equivalncia patrimonial, de consolidao integral ou proporcional das demonstraes contbeis; e tambm como converter as demonstraes contbeis de entidade no Brasil em outra moeda.

RESOLUO CFC N. 1.125/08 Aprova a NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa. As informaes dos fluxos de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais recursos.

RESOLUO CFC N. 1.139/08 Aprova a NBC T 19.8 Ativo Intangvel
O objetivo da presente Norma o de definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos especificamente em outra norma. Esta Norma estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios especificados nesta Norma forem atendidos.
A Norma tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.

RESOLUO CFC N. 1.145/08
Aprova a NBC T 17 Divulgao sobre Partes Relacionadas. O objetivo desta Norma estabelecer que as demonstraes contbeis da entidade contenham as divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio financeira e seu resultado possam ter sido afetados pela existncia de transaes e saldos com partes relacionadas. Podemos citar como partes relacionadas: Coligadas; controle controladas. conjunto de entidades; controladoras ou

RESOLUO CFC N. 1.141/08 Aprova a NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil. O objetivo desta Norma estabelecer, para arrendatrios e arrendadores, polticas contbeis e divulgaes apropriadas a aplicar em relao a arrendamentos mercantis.

Aprova a NBC T 19.4 Subveno e Assistncia Governamentais. Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao e na divulgao de subveno governamental e na divulgao de outras formas de assistncia governamental. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.

RESOLUO CFC N. 1.142/08 Aprova a NBC T 19.14 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios. O objetivo da presente Norma estabelecer o tratamento contbil aplicvel ao reconhecimento, mensurao e divulgao dos custos de transao incorridos e dos prmios recebidos no processo de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais e/ou de dvida.

RESOLUO CFC N. 1.138/08 Aprova a NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. O objetivo desta Norma estabelecer critrios para elaborao e apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo.

Aprova a NBC T 19.15 Pagamento Baseado em Aes. O objetivo da presente Norma estabelecer procedimentos para reconhecimento e divulgao, nas demonstraes contbeis, das transaes com pagamento baseado em aes realizadas pela entidade. Especificamente, exige-se que os efeitos das transaes de pagamentos baseados em aes estejam refletidos no resultado e no balano patrimonial da entidade, incluindo despesas associadas com transaes nas quais opes de aes so outorgadas a empregados.

RESOLUO CFC N. 1.151/09 Aprova a NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente. O objetivo desta Norma estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo quando da elaborao de demonstraes contbeis.

RESOLUO CFC N. 1.152/09 Aprova a NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08, Lei n 11941/2009. Esta Norma tem por objetivo assegurar que as primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, bem como as demonstraes contbeis intermedirias, que se refiram parte do perodo coberto por essas demonstraes contbeis, contenham informaes que: a) proporcionem um ponto de partida adequado para a contabilidade de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil; b) sejam transparentes para os usurios; c) possam ser geradas a um custo que no supere os benefcios para os usurios.

RESOLUO CFC N. 1.153/09 Aprova a NBC T 19.19 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao. O objetivo desta Norma estabelecer princpios para o reconhecimento e a mensurao de ativos e passivos financeiros e de alguns contratos de compra e venda de itens no financeiros e para a divulgao de instrumentos financeiros derivativos.

RESOLUO CFC N. 1.154/2009 CONSTRUTORAS E INCORPORADORAS Aprova a NBC T 10.23 Entidades de Incorporao Imobiliria. Esta Norma esclarece assuntos que tm gerado dvidas quanto s prticas contbeis adotadas pelas entidades de incorporao imobiliria, notadamente os seguintes: a) formao do custo do imvel, objeto da incorporao imobiliria; b) despesas com comisses de vendas; c) despesas com propaganda, marketing, promoes e outras atividades correlatas; d) gastos diretamente relacionados com a construo do estande de vendas e do apartamento-modelo, bem como aqueles para aquisio das moblias e da decorao do estande de vendas e do apartamento-modelo do empreendimento imobilirio; e) permutas fsicas; f) proviso para garantia; g) registro das operaes de cesso de recebveis imobilirios; h) ajuste a valor presente; i) classificao na demonstrao do resultado da atualizao monetria e dos juros das contas a receber de unidades concludas e entregues.

RESOLUO CFC N. 1.155/09 Aprova o Comunicado Tcnico CT 02 que trata da emisso de Parecer dos Auditores Independentes face edio da NBC T 19.18. Este Comunicado Tcnico (CT) tem por objetivo orientar o auditor independente na emisso de parecer sobre as primeiras demonstraes contbeis elaboradas pelas entidades de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, com atendimento da Lei n 11.638/07, Medida Provisria n 449/08, Lei n 11941/2009 e das Normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC que se refiram, portanto, a um perodo ou a um exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008.

RESOLUO CFC N. 1.157/09 Aprova o Comunicado Tcnico CT 03 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008. Entre as Caractersticas Contbeis tratadas nessa Norma, salienta-se a da Primazia da Essncia Sobre a Forma. A obedincia a esse princpio ou caracterstica fundamental para a qualidade das informaes contbeis e a melhor representao econmica possvel da posio financeira e do desempenho de qualquer entidade. Com base nela houve, inclusive, a modificao da conceituao de Ativo Imobilizado na Lei das S/A (Lei n. 6.404/76), introduzida pela Lei n. 11.638/07, quando passou a citar a obrigao de imobilizao dos bens patrimoniais cujos riscos, benefcios e controle passam a uma entidade, mesmo que sem a transferncia de sua titularidade jurdica.

RESOLUO CFC N. 1.170/09 Aprova a NBC T 19.20 Estoques. O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil para os estoques. A questo fundamental na contabilizao dos estoques quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros at que as respectivas receitas sejam reconhecidas. Esta Norma proporciona orientao sobre a determinao do valor de custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer reduo ao valor realizvel lquido. Tambm proporciona orientao sobre o mtodo e os critrios usados para atribuir custos aos estoques.

RESOLUO CFC N. 1.171/09 Aprova a NBC T 19.21 Contratos de Construo. O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil das receitas e despesas associadas a contratos de construo. Por fora da natureza da atividade subjacente aos contratos de construo, as datas de incio e trmino do contrato caem, geralmente, em perodos contbeis diferentes. Por isso, o assunto primordial referente contabilizao dos contratos de construo o reconhecimento da receita e da despesa correspondente, ao longo dos perodos de execuo da obra.

RESOLUO CFC N. 1.172/09 Aprova a NBC T 19.22 Custos de Emprstimos Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel formam parte do custo de tal ativo. Outros custos de emprstimos devem ser reconhecidos como despesas.

RESOLUO CFC N. 1.177/09 Aprova a NBC T 19.1 Ativo Imobilizado. O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil para ativos imobilizados, de forma que os usurios das demonstraes contbeis possam discernir a informao sobre o investimento da entidade em seus ativos imobilizados, bem como suas mutaes. Os principais pontos a serem considerados na contabilizao do ativo imobilizado so o reconhecimento dos ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de depreciao e perdas por desvalorizao a serem reconhecidas em relao aos mesmos.

RESOLUO CFC N. 1.159/09 Aprova a NBC T 19.18 ADOO DAS NOVAS NORMAS CONTBEIS NO BRASIL. O objetivo desta Norma orientar os profissionais de contabilidade na execuo dos registros e na elaborao das demonstraes contbeis a partir de janeiro de 2008. Principais alteraes; Procedimentos a serem adotados;

RESOLUO CFC N 1.184, DE 28 DE AGOSTO DE 2009 - (DOU de 15/09/2009) Aprova a NBC T 19.12 - Evento Subsequente. Esta norma estabelece critrios e condies para a contabilizao e divulgao de eventos subseqentes data do balano. Com esse objetivo, esta norma determina: a) quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis com respeito a eventos subseqentes data do balano; e b) as informaes que uma entidade deve divulgar sobre a data em que concedida a autorizao para concluso da elaborao das demonstraes contbeis e sobre os eventos subseqentes data do balano. DEFINIES Eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Dois tipos de eventos podem ser identificados: a) os que evidenciam condies que j existiam na data do balano (eventos subseqentes data do balano que originam ajustes); e b) os que so indicadores de condies que surgiram subseqentemente data do balano (eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes).

RESOLUO CFC N 1.184, DE 28 DE AGOSTO DE 2009 - (DOU de 15/09/2009) Eventos Subseqentes Data do Balano que Originam Ajustes Para exemplificar, so apresentados a segui, alguns tipos de eventos subseqentes data do balano que exigem que a entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis ou reconhea itens que no tenham sido previamente reconhecidos: a) o pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas; b) a obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. Como por exemplo: b.1) a falncia ou a concordata de um cliente normalmente confirma que j existia potencialmente um prejuzo em uma conta a receber na data do balano, e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber; b.2) a venda de estoques com prejuzo pode proporcionar evidncia sobre o valor de realizao lquido desses estoques na data do balano; c) a determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano; d) a determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data; e e) a descoberta de fraude ou erros mostra que as demonstraes contbeis estavam incorretas.

RESOLUO CFC N 1.185, DE 28 DE AGOSTO DE 2009 - (DOU de 15/09/2009) Aprova a NBC T 19.27 - Apresentao das Demonstraes Contbeis. O objetivo desta Norma definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis, para assegurar a comparabilidade das demonstraes contbeis de perodos anteriores. Esta Norma deve ser aplicada em todas as demonstraes contbeis elaboradas e apresentadas de acordo com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui: (a)balano patrimonial ao final do perodo; (b)demonstrao do resultado do perodo; (c)demonstrao do resultado abrangente do perodo; (d)demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (e)demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; (f)demonstrao do valor adicionado; (g)notas explicativas; e (h)balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede reapresentao de itens das demonstraes contbeis.

RESOLUO CFC N 1.186, DE 28 DE AGOSTO DE 2009 - (DOU de 15/09/2009) Aprova a NBC T 19.29 - Ativo Biolgico e Produto Agrcola. O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil, e as respectivas divulgaes, relacionados aos ativos biolgicos e aos produtos agrcolas. Esta Norma deve ser aplicada para contabilizar os seguintes itens relacionados com as atividades agrcolas: (a)ativos biolgicos; (b)produo agrcola no ponto de colheita; (c)subvenes governamentais previstas. Ativos biolgicos Carneiros rvores de uma plantao Gado de leite Porcos Arbustos Videiras rvores frutferas Produto agrcola L Madeira Leite Carcaa Folhas Uvas Fruta colhida Produtos resultantes do processamento aps a colheita Fio, tapete Madeira serrada, celulose Queijo Salsicha, presunto Ch, tabaco Vinho Fruta processada

RESOLUO CFC N 1.187, DE 28 DE AGOSTO DE 2009 - (DOU de 15/09/2009) Aprova a NBC T 19.30 - Receitas.
Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao da receita proveniente de: (a)venda de bens; (b)prestao de servios; e (c)utilizao, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que geram juros, royalties e dividendos. A utilizao, por parte de terceiros, de ativos da entidade d origem a receitas na forma de: (a)juros - encargos pela utilizao de caixa e equivalentes de caixa ou de quantias devidas entidade; (b)royalties - encargos pela utilizao de ativos de longo prazo da entidade, como, por exemplo: patentes, marcas, direitos autorais e software de computadores; e (c)dividendos - distribuio de lucros a detentores de instrumentos patrimoniais na proporo das suas participaes em uma classe particular do capital.

RESOLUO CFC N 1.188, DE 28 DE AGOSTO DE 2009 - (DOU de 15/09/2009) Aprova a NBC T 19.28 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada. O objetivo desta Norma estabelecer a contabilizao de ativos no circulantes mantidos para venda (colocados venda) e a apresentao e a divulgao de operaes descontinuadas. Em particular, a Norma exige que os ativos que satisfazem aos critrios de classificao como mantidos para venda sejam: (a)mensurados pelo menor entre o valor contbil at ento registrado e o valor justo menos as despesas de venda, e que a depreciao ou a amortizao desses ativos cesse; (b)apresentados separadamente no balano patrimonial e que os resultados das operaes descontinuadas sejam apresentados separadamente na demonstrao do resultado. Os requisitos de classificao e de apresentao desta Norma aplicam-se a todos os ativos no circulantes reconhecidos e a todos os grupos de ativos mantidos para venda da entidade. Os requisitos de mensurao desta Norma aplicam-se a todos os ativos no circulantes reconhecidos e aos grupos de ativos mantidos para venda. Mensurao de ativo no circulante classificado como mantido para venda Mensurao de ativo no circulante mantido para venda. A entidade deve mensurar o ativo ou o grupo de ativos no circulantes classificado como mantido para venda pelo menor entre o seu valor contbil e o valor justo menos as despesas de venda.

RESOLUO CFC N 1.189, DE 28 DE AGOSTO DE 2009 - (DOU de 15/09/2009)
Aprova a NBC T 19.2 - Tributos sobre o Lucro. Esta Norma aplica-se contabilizao de tributos sobre o lucro.
Para fins desta Norma, a expresso tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros incidentes sobre lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como impostos retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou empreendimento sob controle conjunto (joint venture) nas distribuies (crditos ou pagamentos) entidade que apresenta o relatrio. Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos sobre o lucro. Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o lucro so devidos (recuperveis).
Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.
BALANO PATRIMONIAL
Conforme artigo 178 da Lei n 6.404/1976, com as alteraes introduzidas pelo artigo 37 da Lei n 11.941/2009, no balano de exerccios sociais encerrados a partir de 2008, as contas patrimoniais sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
BALANO PATRIMONIAL
No ATIVO, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo circulante; e ativo no circulante.
BALANO PATRIMONIAL
No PASSIVO, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo no circulante; e c) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Observe que, conforme 3 do referido artigo 178 da Lei n 6.404/1976 determina que os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.
BALANO PATRIMONIAL
No Ativo Circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; No Ativo no Circulante No Ativo Realizvel A Longo Prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243 da Lei n 6.404/1976). Em Investimentos, no ativo no circulante: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; No Ativo Imobilizado, no ativo no circulante: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; No Intangvel, no ativo no circulante: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
BALANO PATRIMONIAL
No Passivo Circulante: as obrigaes exigveis com vencimentos no curso do exerccio social subseqente, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante. Ou seja, obrigaes com vencimentos at o dia 31 de dezembro do ano posterior ao qual se refere as demonstraes; No Passivo no Circulante: as obrigaes exigveis com vencimentos aps o exerccio social subsequente, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante. Ou seja, obrigaes com vencimentos a partir de 1 de janeiro do ano imediatamente posterior ao ano subsequente ao qual se refere as demonstraes.
BALANO PATRIMONIAL
No Patrimnio Lquido: em Capital Social: o montante do capital social subscrito e, por deduo, a parcela de capital social subscrito ainda no realizado; em Reservas De Capital b.1) as contribuies dos subscritores de aes que ultrapassar o valor nominal b.2) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; Em Ajustes De Avaliao Patrimonial: as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor presente, nos casos previstos na Lei n 6.404/1976, ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM, com base na competncia conferida pelo 3 do artigo 177 da referia Lei 6.404, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia Reservas De Lucros: as apropriaes de lucros da sociedade; e Em Prejuzos Acumulados: como o prprio nome do subgrupo sugere, os prejuzos acumuladas da sociedade.
BALANO PATRIMONIAL
MODELO DO BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO Passivo Circulante Passivo No Circulante PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria (*) Ajustes de Avaliao Patrimonial Prejuzos Acumulados
Demonstrao do Resultado do Exerccio

O artigo 187 da Lei n 6.404/1976, com as alteraes da Lei n 11.941/2009, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao do resultado do exerccio sero ainda computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Demonstrao do Resultado do Exerccio

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Servios Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalncia Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IREPJ E DA CSLL (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
Ativo Diferido
O subgrupo do ativo diferido foi extinto com a edio da MP n 449/08 substituda pela Lei 11.941/2009, que acrescentou o art. 299-A Lei n 6.404/76 (Lei das S/A). As entidades em fase pr-operacional que continuaram contabilizando os gastos pr-operacionais ao longo do exerccio de 2008, em conformidade com a Lei n 11.638/07, devem, a partir de 05/12/08, realizar os registros contbeis dos referidos gastos, em contas de resultado.
Restrio e extino do Ativo Diferido

Na data de transio (1/01/08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31/12/07 e, se for o caso, reclassificar: a) para o ativo imobilizado aqueles gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em operao de mquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.); b) para o intangvel aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito, em conformidade com a NBC T 19.8 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08, substituda pela Lei n 11.941/2009; e c) para o resultado do perodo os demais gastos properacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas ou outros que no se qualifiquem nas alneas (a) e (b).
Extino do Grupo Resultados de Exerccios Futuros

Esse grupo de contas foi extinto com a edio da MP n 449/08 (Lei n 11.941/2009). Dessa forma, os saldos existentes at a data de 04/12/08 devem ser reclassificados na data de 05/12/08 para o grupo do Passivo No Circulante, em contas representativas de receitas e despesas diferidas. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31/12/2008 dever ser reclassificado para o passivo no circulante em conta representativa de receita diferida, sendo que o registro do saldo dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido. Esquema contbil: Passivo No-circulante - Receita diferida Receitas de Exerccios Futuros (-) Custos e Despesas Vinculados s Receitas
Ativo Intangvel
Nesse subgrupo devem ser classificados os valores que estavam em outras contas do Ativo Permanente, em conformidade com a legislao anterior, bem como as novas transaes que representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill). (nova redao do art. 178 da Lei n 6.404/76.
Os itens 21 a 23 da NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 Lei n 11941/2009, e os itens 32 a 56 do Comunicado Tcnico 03 (Resoluo CFC n. 1.157/09), bem como a NBC T 19.8 - Ativo Intangvel.
Intangvel casos prticos

De acordo com o inciso VI do artigo 179 da Lei n 6.404/1976, com as alteraes da Medida Provisria n 449/2008 (Lei n 11.941/2009), registram-se contabilmente no Ativo Intangvel, subgrupo do Ativo No-Circulante, os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia e da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

os valores despendidos sero registrados em conta prpria, no ativo intangvel, podendo, inclusive, ser objeto de amortizao, se o direito ao uso ou explorao da marca tiver durao limitada, na forma prevista na legislao tributria. Assim, os valores pagos a ttulo de honorrios, taxas e emolumentos, podem ser registrados contabilmente da seguinte forma:
D - Marcas de Produtos (AI-No Circulante) C Disponibilidades (AC) ou Contas a Pagar (PC) Registro contbil da amortizao, observado o disposto nos artigos 324, 3 e 325, inciso I do RIR/1999: D - Amortizao de Marcas de Produtos (CR) C - Amortizao de Marcas de Produtos Conta redutora (AINo Circulante)

- Patentes de Inveno Os valores despendidos por ocasio do patenteamento ou pela aquisio da patente de terceiros devem ser registrados no ativo intangvel, subgrupo do ativo no-circulante. As patentes tm prazo limitado de durao, extinta a patente, o seu objeto cai em domnio pblico (artigo 78 da Lei n 9.279/1996), encerrando o privilgio da explorao. Nos termos da legislao tributria, os gastos com as patentes podem, portanto, ser amortizados dentro desse perodo. Assim, os gastos podem ser registrados contabilmente da seguinte forma: D - Patentes de Inveno (AI- No Circulante) C Disponibilidades (AC) ou Contas a Pagar (PC) Registro contbil da amortizao, observado o disposto nos artigos 324, 3 e 325, inciso I do RIR/1999: D - Amortizao de Patentes de Inveno (CR) C - Amortizao de Patentes de Inveno Conta redutora (AI - No Circulante).
Critrios de Avaliao de Ativos
A Lei n 11.638/2007, no artigo n 183 da Lei 6.404/76, trouxe novidade em relao aos critrios de avaliao de ativos e passivos. Desta forma no balano patrimonial, os elementos do ativo e do passivo sero avaliados para efeitos das Demonstraes Contbeis.
Avaliao do Ativo
Artigo n 183 da Lei n 6.404, de 15-12-1976: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; VII - os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Avaliao do Ativo
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Novidades na Avaliao do Ativo

1 Novidade: A Lei veio permitir a avaliao dos instrumentos financeiros pelo seu valor de mercado. Na alnea d do 1 do art. 183, so descritas as formas para avaliao a preo de mercado. Entende-se que desde a primeira aquisio esses instrumentos devero ser avaliados ao valor de mercado. Exemplo: Valor do instrumento financeiro antes da Lei ............ R$ 110.000,00 Valor de Mercado ........................................................... R$ 115.000,00 Ajuste de avaliao do valor patrimonial (credor) (PL).... R$ 5.000,00 D - Instrumentos financeiros (AC ou AC) C - Ajuste de avaliao do valor patrimonial (PL) R$ 5.000,00
Esses ajustes no transitam pela conta de resultado porque o efeito nessa conta somente ser reconhecido na ocasio da alienao efetiva do instrumento financeiro.

1 Novidade: Esses ajustes no transitam pela conta de resultado porque o efeito nessa conta somente ser reconhecido na ocasio da alienao efetiva do instrumento financeiro. Desta forma quando da alienao temos: D - Ajuste de avaliao do valor patrimonial (PL) C Outras Receitas(resultado) R$ 5.000,00

2 Novidade
Avaliao dos direitos classificados no intangvel, que corresponde ao custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao. Presume-se que o prazo mximo de amortizao continua sendo de dez anos, semelhana do que ocorre com o Ativo Diferido, uma vez que a Lei n 11.638/2007, no menciona nada sobre o prazo.

3 Novidade:
o ajuste dos elementos do ativo, decorrentes de operaes de longo prazo, a seu valor presente. Para se calcular o valor presente de um ativo necessrio multiplicar o valor contabilizado (preo de mercado ou custo de aquisio) por um fator de valor atual representado pela expresso 1/ (1 + i), onde i representa a taxa de juros de mercado. Exemplo: Valor contabilizado de um ativo de 3 anos..................................... R$ 200.000,00 Taxa anual de juros de mercado.................................................... 6% Valor presente do ativo = R$ 200.000,00/ (1 + 0,06) Recorrendo-se a uma calculadora financeira ou tabela financeira, obtm-se que 1/ (1 + 0,06) igual a 0,839619. Logo, o valor presente do ativo ser: R$ 200.000,00 x 0,839619 = R$ 167.923,80 Lanamento contbil: D Resultado de Ajustes a Valor Presente (resultado) C Ajuste a valor Presente (redutora do ativo) R$ 32.076,20

Continuao do exemplo: Quando faltar 2 anos para o vencimento do ativo, o fator de valor atual ser menor, ou seja, (1 + 0,06), que igual 1,1236 ou 1/(1 + 0,06) que igual a 0,889996. O valor presente passar a ser 200.000/(1+0,06) = 177.999,29. Logo, ser feito um ajuste positivo no valor do ativo que corresponde diferena, ou seja, R$ 177.999,29 R$ 167.923,80 = R$ 10.075,49. A contrapartida credora ser feita na conta de Resultado de Ajustes a Valor Presente.
D - Ajuste a valor Presente (redutora do ativo) C - Resultado de Ajustes a Valor Presente (resultado) R$ 10.075,49
O objetivo deste ajuste demonstrar que numa venda a prazo existe embutido juros de mercado no preo.

4 Novidade
a possibilidade aberta pela lei do registro de perda de capital de ativos quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao do valor. Juntamente com essa medida, tambm ocorre a permisso para reviso e ajustes de critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada do bem e conseqentemente, para o clculo da depreciao, amortizao ou exausto.
Avaliao do Passivo
Avaliao do Passivo
O artigo n 184, da Lei n 6.404/76, dispe que as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel de longo prazo tambm podero ser ajustados a valor presente, sendo que as demais tambm podero ser ajustadas quando houver efeito relevante.
AJUSTE A VALOR PRESENTE

Transaes NO ajustadas a valor presente:
a) Operaes a receber e a pagar que so liquidadas em curto espao de tempo (30, 60 ou 90 dias); b) Saldos de imposto de renda e de contribuio social diferidos; c) Saldos credores de ICMS, que esto disponveis para compensao imediata; d) Saldos credores de IRPJ, CSLL, IRRF, PIS, COFINS e IPI; e) REFIS e outros parcelamentos; f) Financiamentos do BNDES; g) Mtuos entre partes relacionadas contratados sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condies normais de mercado. Taxa de Desconto A taxa de desconto a ser utilizada para efeito de clculo do valor presente ser: Taxa contratual; Taxa implcita (para o caso de fluxos de caixa no contratuais); Taxa de mercado.

Justificativa para aplicao do AVP A utilizao de informaes com base no valor presente concorre para o incremento do valor preditivo da Contabilidade, permite a correo de julgamentos acerca de eventos passados j registrados e traz melhoria na forma pela qual eventos presentes so reconhecidos, obtendo-se demonstraes contbeis com maior grau de relevncia, funo esta imprescindvel aos usurios da contabilidade. Conceitos Importantes Valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Valor presente (present value): a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operaes da entidade.

Mensurao do AVP CPC 12 A mensurao de ativos e passivos deve levar em considerao o valor do dinheiro no tempo e as incertezas associadas. Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial. Regras especficas quanto a contabilizao CPC 12 A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam. Regra geral, as reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras.

Efeitos fiscais
Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais, e, sim, antes dos impostos.
As diferenas temporrias entre a base contbil e fiscal de ativos e passivos ajustados a valor presente, devem receber o tratamento requerido pelas regras contbeis vigentes para reconhecimento e mensurao de imposto de renda e contribuio social diferidos.

Caso Prtico de ajuste a valor presente em relao ao passivo 1. A Empresa adquire uma mquina pagando R$ 500.000,00 na entrada, mais trs parcelas anuais de R$ 600.000,00; 2. O banco oferece para essa aquisio um emprstimo com taxas de juros de 14% a.a.; 3. Qual o valor presente das trs parcelas de R$ 600.000,00 descontadas a taxa de juros de 14% a.a. oferecida pelo banco?

Valor Presente (Passivo Circulante):
HP 12C ON F REG 600.000,00 ENTER CHS FV 14 i 1 n PV
1 parcela anual: VP = 600.000,00 = 526.315,79
(1 + 0,14)

2 parcela anual: VP = 600.000,00 = 461.680,52 (1 + 0,14) 3 parcela anual: VP = 600.000,00 = 404.982,91 (1 + 0,14)
HP 12C ON F REG 600.000,00 ENTER CHS FV 14 I 2 N 3 PV
HP 12C ON F REG 600.000,00 ENTER CHS FV 14 I 3 N 4 PV

BALANCETE Ativo Circulante Bancos 300.000,00 Passivo Circulante Emprstimo (-)Juros a Apropriar 600.000,00 ( 73.684,21) 526.315,79 Ativo no Circulante Passivo No Circulante
Imobilizado
1.892.979,22
Emprstimo (-)Juros a Apropriar
1.200.000,00 ( 333.336,57) 866.663,43
Patrimnio Lquido Capital Social Total 2.192.979,22 Total 800.000,00 2.192.979,22

Caso Prtico de ajuste a valor presente em relao ao ativo A empresa negociou em agosto de 2009, por R$ 25.000,00, mquina industrial que dever ser paga em 5 parcelas a partir de setembro de 2009. Os dados relativos mquina vendida constantes nos livros de escriturao da sociedade, apontam: Valor da Mquina R$ 15.500,00 Depreciao Acumulada na data da venda R$ 6.500,00 Segundo as normas da Lei n 6.404, de 1976, a sociedade deveria realizar o seguinte registro contbil: Pela venda a prazo: D Contas a Receber C Ganhos de Capital na Alienao....................25.000,00 Pela baixa da depreciao: D Depreciao Acumulada C Ganhos de Capital na Alienao.....................6.500,00 Baixa da mquina D Ganhos de Capital na Alienao C Mquina..............................................................15.500,00

Caso Prtico de ajuste a valor presente em relao ao ativo Segundo as normas da Lei n 11.638, de 2007, dever calcular o valor presente do bem para realizar o registro contbil da operao. O Valor Presente Lquido (VPL) do bem, caso a sociedade o alienasse vista seria de R$ 20.000,00 (valor a ser recebido na alienao vista na data da operao). (*) Conta redutora de Contas a Receber, este valor dever ser apropriada em conta de resultado segundo o regime de competncia. Assim, segundo as novas normas da Lei n 6.404, sociedade deveria realizar o seguinte registro contbil: Pela Venda da mquina D Contas a Receber C Ganhos de Capital na Alienao...................25.000,00 Pela baixa da depreciao: D Depreciao Acumulada C Ganhos de Capital na Alienao.......................6.500,00 Pela baixa da mquina D Ganhos de Capital na Alienao C Mquina ........................................................15.500,00
Caso Prtico de ajuste a valor presente em relao ao ativo Reconhecimento ao valor presente. C - Juros a Apropriar (em Contas a Receber) D - Ganhos de Capital na Alienao................ 5.000,00(*) Conta redutora de Contas a Receber, este valor dever ser apropriado em conta de resultado segundo o regime de competncia.

Caso Prtico a ser resolvido: Considerando que uma determinada empresa faa o seguinte investimento: 1 No dia 30.09.2009, adquiriu um instrumento financeiro destinado a negociao futura por R$ 550.000,00; 2 Em 31.12.2009, constituio do ajuste de avaliao patrimonial com um acrscimo de 10%; 3 Em 02.01.2010, ocorre o resgate do investimento, onde na data do resgate no foi verificado ganhos ou perdas. Desta forma o valor resgatado ser o ajustado em 31.12.09. Em relao aos dados acima pede-se os lanamentos contbeis e elaborao dos razonetes.

1 No dia 30.09.2009, registro da aquisio do instrumento financeiro. D Instrumento Financeiro (AC) C Bancos (AC) R$ 550.000,00 2 Em 31.12.2009, constituio do ajuste de avaliao patrimonial. D Instrumento Financeiro (AC) C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) R$ 55.000,00 3 Em 02.01.2010, empresa resgata o investimento. D Bancos (AC) C Instrumento Financeiro (AC) R$ 605.000,00 4 Reconhecimento da Receita. D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Outras Receitas (resultado) 55.000,00

RAZONETE APS LANAMENTOS
BANCOS (SA)R$ 1.000.000,00 (3) R$ 605.000,00 (NS)R$ 1.055.000,00 R$ 550.000,00 (1)
INSTRUMENTOS FINANCEIROS (1)R$ 550.000,00 (2)R$ 55.000,00 R$ 605.000,00 (3)
(1)R$ 605.000,00
R$ 605.000,00
AJUSTE A VALOR PATRIMONIAL (4) R$ 55.000,00 R$ 55.000,00 (2) -
OUTRAS RECEITAS R$ 55.000,00 (4) R$ 55.000,00
DEPRECIAO
De acordo com a legislao societria, a diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. A conta de depreciao, portanto, destina-se ao registro da perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. No mesmo sentido, o Conselho Federal de Contabilidade CFC, ao conceitua a depreciao como "a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia". Fundamentao: Art. 183, 2, "a", da Lei n 6.404/76; Item 2 da Resoluo CFC n 1.136/2008.
DEPRECIAO
Reconhecimento e mensurao O valor depreciado, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas contas de resultado do exerccio. A depreciao, portanto, interfere negativamente no resultado da entidade. O montante a ser reconhecido depender da vida til estimada do ativo, que dever ser calculada com base nos seguintes fatores: NOTA ITC: Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros de um ativo. a) a capacidade de gerao de benefcios futuros; b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no; c) a obsolescncia tecnolgica; d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo. Fundamentao: Item 7 da Resoluo CFC n 1.136/2008.
DEPRECIAO
Legislao fiscal A legislao fiscal prev que poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal. Como se constata, a norma fiscal tambm trata da depreciao, permitindo a dedutibilidade desse custo ou encargo na apurao do Lucro Real, o que est em sintonia com a legislao societria, haja vista que esses valores interferem negativamente no resultado da entidade. Para dedutibilidade desses custos ou encargos devem ser observados, todavia, os critrios previstos no Regulamento do Imposto de Renda. Fundamentao: art. 301 a 312 do RIR/99
DEPRECIAO
Divergncia nos critrios fiscais e contbeis No obstante os preceitos da legislao societria, prtica usual nas empresas a adoo, mesmo para fins contbeis, dos valores fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A adoo de tais valores, ainda que permitidos pela legislao fiscal, no esto, todavia, em consonncia com a legislao societria. Contabilmente, o correto a adoo das normas previstas na Lei das S/A, no caso das companhias a ela sujeitas, e das normas expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC.
DEPRECIAO
- Prazos de vida til e taxas de depreciao fixados pela RFB Em atendimento ao disposto no artigo 310 do RIR/99 (Decreto n 3.000/99), a Receita Federal, por meio da Instruo Normativa SRF n 162/98, alterada pela Instruo Normativa SRF n 130/99, fixou as datas de depreciao a serem registradas na escriturao da pessoa jurdica como custo ou despesa operacional.
DEPRECIAO
Regras Contbeis para efeito de depreciao, amortizao e exausto a partir 2009 Para efeito da Resoluo CFC n 1.136/2008, entende-se por: Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis. Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de um ativo deduzido do seu valor residual. Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua alienao. Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros de um ativo.
DEPRECIAO
Critrios de Mensurao e Reconhecimento Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os seguintes aspectos: (a) obrigatoriedade do seu reconhecimento; (b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta redutora do respectivo ativo; (c) circunstncias que podem influenciar seu registro.
DEPRECIAO
Estimativa da Vida til Econmica do Bem Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo: (a) a capacidade de gerao de benefcios futuros; (b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no; (c) a obsolescncia tecnolgica; (d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo. A vida til econmica deve ser definida com base em parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico especfico.
DEPRECIAO
Divulgao da Depreciao, da Amortizao e da Exausto As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa: (a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada; (b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas no incio e no fim do perodo; (c) as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica, mtodo e taxa utilizados.
Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC)
O principal objetivo da Demonstrao do Fluxo de Caixa a de oferecer aos usurios da contabilidade informaes relevantes sobre as movimentaes de entradas e sadas de caixa de uma entidade num determinado perodo ou exerccio, no sentido de evidenciar a transparncia da situao financeira da entidade.
A DFC visa focar o regime de caixa, no lhe sendo aplicvel o princpio da competncia
QUAL A UTILIDADE DE UM FLUXO DE CAIXA
1- Avaliar a capacidade financeira da entidade; 2 verificar se os fluxos esto positivos; 3- analisar origem e destinos dos recursos
Decises econmicas so tomadas aps uma avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa
DFC PERMITE VERIFICAR
como se gasta o dinheiro e seu equivalente, bem como tambm inibe que profissionais administradores da entidade misturem a vida financeira particular com a da entidade
a DFC para evidencia o "Fluxo de Caixa Realizado" e o "Fluxo de Caixa Projetado".

Por "Fluxo de Caixa Realizado": Entende-se as movimentaes reais de todas as entradas e sadas de recursos financeiros, via caixa e seus equivalentes, dentro de um determinado perodo de tempo. "Fluxo de Caixa Projetado": Est presente na projeo de oramento empresarial, em que so previstas as receitas e despesas de um determinado perodo. Assim, alm de permitir identificar as insuficincias ou os excessos de recursos no perodo projetado, tambm propicia informaes quanto necessidade de investimentos, financiamentos ou aplicao de possveis excessos. O fluxo de caixa projetado permite planejar os seus pagamentos, diante de uma programao financeira para determinado perodo.

Benefcios aos usurios do fluxo de caixa A demonstrao do fluxo de caixa, quando usada em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios avaliarem: a) as mudanas nos ativos lquidos de uma entidade; b) sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia); e c) sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de adapt-lo s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar recursos de caixa, e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente de futuros fluxos de caixa de diferentes entidades

Base do CPC-03 a Norma Internacional (IAS-7 Statement of Cash Flows) A Lei n 11.638, de 2007, em linha com a norma internacional, contempla a substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR pela Demonstrao do Fluxo de Caixa - DFC. Em sintonia com o propsito de convergncia contbil estabelecido pelo CPC e preconizado pela Lei n 11.638/2007, a base do CPC-03 o pronunciamento sobre a Demonstrao do Fluxo de Caixa do IASB - Intemational Accounting Standards Board (IAS7 Statement of Cash Flows).

Incio da Vigncia e Legislao Sobre DFC Vigncia da DFC A Demonstrao do Fluxo de Caixa entrou em vigor a partir de 01.01.2008 pela Lei n 11.638/2007, artigo 1, a qual deu nova redao ao inciso IV do artigo 176 da Lei n 6.404/1976. DFC dever indicar, no mnimo, as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: (ART. 188 da Lei n 6.404/1976) a) das operaes; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos.

Legislao da DFC A DFC - Demonstrao do Fluxo de Caixa est assim regulamentada: a) Lei n 11.638/2007 tornou-a obrigatria a partir de 01.01.2008; b) CPC-03/2008 - Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ofereceram Audincia Pblica Conjunta a presente Minuta de Pronunciamento Tcnico CPC-03 Demonstrao do Fluxo de Caixa c) IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil) j havia emitido uma norma NPC 20, no ano de 1999, comentando a respeito dessa demonstrao; d) IAS 7 - Pronunciamento do International Accounting Standards Board (IASB) (Conselho Padro de Contabilidade Internacional). Que a base do CPC-03;

Obrigatoriedade e Dispensa da Elaborao Dfc Alcance Sociedades enquadradas Esto obrigadas a elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa as seguintes sociedades: a) Companhias Abertas (S/A.); b) Companhias Fechadas (S/A.); c) Sociedade de Economia Mista (S/A. artigo 235 Lei n 6.404/1976); c) Sociedade em Comandita por Aes (artigo 280 Lei n 6.404/1976). NOTA ITC: Assim, todas essas sociedades por serem S/A esto automaticamente sujeitas a DFC (Lei n 11.638/2007). Sociedade de Grande Porte (por ex.: Ltda.), quando atender os limites da lei.

Dispensa da Elaborao DFC No ser obrigada elaborao e publicao da Demonstrao do Fluxo de Caixa a "companhia fechada" com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 ( 6 do artigo 176 da Lei n 6.404/1976, acrescida pela Lei n 11.638/2007). Em relao s "Demais Sociedades Limitadas", ou seja, aquelas no enquadradas como de grande porte, tambm esto dispensadas da confeco da DFC. Por outro lado, entende-se que recomendvel a sua adoo, pois ela demonstrar aos scios, diretores e rgos da administrao a origem de todo dinheiro que entrou na empresa, bem como o destino de cada centavo gasto.

Publicidade da DFC
Sociedade Annima de Capital Aberto e Fechado Regra geral, as Companhias Abertas e Fechadas esto obrigadas a publicar a DFC, com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior ( 1 , artigo 176 da Lei n 6.404/1976). Sociedade de Grande Porte Em relao as sociedades de grande porte entendemos que sobre o ponte de vista da transparncia dos resultados, no h dvida que ser necessria a publicao das demonstraes contbeis. Publicao O artigo 289 da Lei das S/A. dispe que as publicaes ordenadas pela presente Lei sero feitas no rgo oficial da Unio ou do Estado ou do Distrito Federal, conforme o lugar em que esteja situada a sede da companhia, e em outro jornal de grande circulao editado na localidade em que est situada a sede da companhia. (Redao dada pela Lei n 9.457/1997).

Mtodos existentes na DFC A DFC poder ser elaborada e apresentada por um dos dois Mtodos: Mtodo direto: a conta Caixa/equivalente normalmente apresenta uma variao de valor entre o incio e o fim do perodo. Esse mtodo objetiva discriminar todas as entradas (origens) e sadas (aplicaes) de numerrios do caixa/equivalente, para efeito de justificar a variao encontrada nessa conta caixa/equivalente; ou Mtodo indireto: Esse mtodo parte do lucro lquido do exerccio, regime de competncia, efetuando-se alguns ajustes de valores, para efeito de justificar a variao encontrada na conta caixa/equivalente. Esse mtodo adotou um critrio indireto; mas, chega-se ao mesmo resultado apurado pelo mtodo direto.

Mtodo a ser adotado na DFC
O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC n 3 que disciplinou a elaborao da DFC direcionando que as entidades devem divulgar os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais usando o "MTODO DIRETO". O mtodo direto proporciona informaes que podem ser teis para estimar futuros fluxos de caixa e que no esto disponveis com o uso do mtodo indireto. A CVM: Pode ser adotado o Mtodo direto ou indireto. Direciona para o uso do mtodo direto. Se a legislao societria ou o rgo regulador no impuser qual mtodo deve ser utilizado pela entidade, a escolha dever ser feita conforme a realidade de cada entidade, lembrando que no campo societrio existe forte corrente para a adoo do mtodo direto.

Da Estrutura da DFC Atividades Operacionais: so as principais atividades geradoras de receita. Atividades de investimentos: so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo. Atividades de Financiamento: so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no endividamento da entidade, no classificadas como atividade operacional. Nota ITC: Adotando a classificao por atividade ela permite e proporciona informaes aos usurios avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu caixa e equivalentes de caixa.
Exemplo prtico 1 Passo: Para elaborar a DFC dever ser utilizado as seguintes demonstraes para efeito do mtodo direto.
Balano Patrimonial Consolidado em 31 de Dezembro de 20X2 e 20X1 20X2 Ativo Caixa Bancos Aplicaes de liquidez imediata Clientes Estoques Despesas antecipadas No Circulante Carteira de Investimentos Ativo imobilizado ao custo Depreciao acumulada Total do ativo 16.500,00 23.730,00 (11.450,00) 67.350,00 15.500,00 11.910,00 (7.060,00) 54.590,00 1.000,00 2.485,00 1.000,00 18.085,00 16.000,00 700,00 2.000,00 900,00 17.690,00 11.950,00 1.000,00 20X1 Variao
Balano Patrimonial Consolidado em 31 de Dezembro de 20X2 e 20X1 20X2 Passivo Fornecedores Juros a pagar Dvidas a curto prazo IR e contribuio social a pagar No circulante Dvida a longo prazo Total do passivo Patrimnio Lquido Capital social Lucros Acumulados Reservas de Lucros Total do patrimnio lquido Total do passivo e patrimnio lquido 11.250,00 34.750,00 67.350,00 32.750,00 54.590,00 23.500,00 21.100,00 11.250,00 10.000,00 32.600,00 11.040,00 22.240,00 12.500,00 2.300,00 5.300,00 2.500,00 1.400.00 8.800,00 1.000,00 20X1 Variao
Demonstrao Consolidada do Resultado 20X2 e 20X1 Vendas Custo de vendas Lucro bruto Depreciao Despesas de venda e administrativas Despesa de juros Renda de investimentos Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social Imposto de renda e contribuio social Lucro lquido 50.235 (29.200) 21.035 (4.390) (1.965) (2.300) 600 12.980,00 (2.500) 10.480,00
Demonstrao Dos Lucros E Prejuzos Acumulados Saldo de lucros em 31.12.20X1 Transferncia para reservas Lucro lquido do ano de 20X2 Lucro distribudo aos scios Saldos de lucros em 20x2 11.250 11.250 10.480 10.480 00

2 Passo: Identificar os componentes da conta caixa e as variaes para efeito da elaborao do mtodo direto. Os componentes de caixa que compreende numerrios em espcies e os depsitos bancrios disponveis e seus equivalentes que so as aplicaes financeiras de liquidez imediata, que so prontamente conversveis em caixa e que no esto sujeita a riscos constante de mudana de valor. A variao entre: a) do saldo inicial de caixa e seu equivalente no exerccio; e b) do saldo final de caixa e seu equivalente no exerccio. Essa variao patrimonial das disponibilidades imediatas dever corresponder ao mesmo valor apurado na DFC pelo mtodo direto.
Ativo Circulante
20x2
20x1
Variao
Caixa
1.000,00
700,00
300,00
Bancos
2.485,00
2.000,00
485,00
Aplicaes de liquidez imediata
1.000,00
900,00
100,00
Total da variao do perodo
4.485,00
3.600,00
885,00
3 Passo:
Identificar e classificar os fluxos de todas as movimentaes das contas referentes as disponibilidades imediatas (caixa, bancos, aplicaes de liquidez imediatas)
Operaes Realizadas pela empresa na conta caixa e equivalente para efeito do mtodo direto:
Recebimentos de clientes Recebimentos de renda de investimentos Pagamentos de fornecedores Pagamentos de financiamentos Pagamentos de juros Pagamentos de tributos Pagamentos despesas de vendas e administrativas Pagamentos de despesas antecipadas Investimentos realizados Pagamentos de lucros aos scios 49.840,00 600,00 25.150,00 7.560,00 1.000,00 1.400,00 1.965,00 1.000,00 1.000,00 10.480,00
4 Passo: Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo direto

DFC pelo mtodo Direto Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais (valores que realmente refletiram no caixa/equivalente) (+) Recebimentos de clientes (-) Pagamentos a fornecedores de mercadorias (-) Pagamentos de Despesas antecipadas (-) Pagamentos de tributos (-) Pagamentos de juros (-) Pagamentos de despesas com vendas e administrativas 1. Caixa lquido Proveniente das Atividades Operacionais 49.840,00 25.150,00 1.000,00 1.400,00 1.000,00 1.965,00 19.325,00
4 Passo: Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo direto

DFC pelo mtodo Direto
Fluxo de caixa das atividades de investimentos (valores refletidos na conta Caixa caracterizados como financiamento)
(+) Recebimentos relativos Investimento (-) Compra de ativo imobilizado (-) Aplicao em investimentos 2. Caixa Lquido usados nas Atividades de Investimentos
600,00 7.560,00 1.000,00 (7.960,00)
DFC pelo mtodo Direto

Fluxo de caixa das atividades de financiamento (valores refletidos na conta caixa caracterizados financiamento) (+) Emprstimos obtidos (+) Aumento de capital em dinheiro pelos scios (-) Pagamentos de dividendos/lucros as scios 3. Caixa Lquido usados nas atividades de financiamentos Aumento Lquido ao Caixa e Equivalentes de caixa (1 + 2 + 3) Caixa e equivalente de caixa no incio do perodo Caixa e equivalente de caixa no fim do perodo Variao das contas caixa/bancos/equivalentes 10.480,00 (10.480,00) 885,00 3.600,00 4.485,00 885,00
como
Demonstrao do Valor Adicionado
Com a finalidade de divulgar e identificar o valor da riqueza gerada pela entidade e como essa riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam para sua gerao. Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, que passou a ser obrigatria para as companhias abertas, com a publicao da Lei n 11638/2007.

Obrigatoriedade A partir do exerccio de 2008, a elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado passou a ser obrigatria, conforme prev a Lei n 11.638. Destaca-se, no entanto, que esta obrigatoriedade alcana apenas as companhias abertas, ou seja, aquelas cujos valores mobilirios de sua emisso estejam admitidos negociao nos mercados de bolsa e de balco (Art. 4 da Lei n 6.404/76). Portanto, para as companhias abertas a adoo da DVA deixou de se apenas uma faculdade. Para as demais sociedades, uma opo.

Finalidade de: Divulgar e identificar o valor da riqueza da entidade; Verificar como essa riqueza foi distribuda entre os diversos setores; Identificar quais setores contriburam para sua gerao: Como empregados, governo e outros. financiadores, acionistas,

No deve ser confundida com a demonstrao do resultado do exerccio, pois esta tem suas informaes voltadas quase que exclusivamente para os scios e acionistas, principalmente na apresentao do lucro lquido, enquanto a DVA est dirigida para a gerao de riquezas e sua respectiva distribuio pelos fatores de produo (capital e trabalho) e ao governo.

Estrutura: A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e evidenciar a participao dos scios no controladores conforme o modelo anexo a Resoluo CFC n 1.138/2008. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza criada pela entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas. A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: (a) pessoal e encargos; (b) impostos, taxas e contribuies; (c) juros e aluguis; (d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos; (e) lucros retidos/prejuzos do exerccio As entidades mercantis (comerciais e industriais)
Definies

Valor adicionado: representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade.

Receita de venda de mercadorias, produtos e servios: representam os valores reconhecidos na contabilidade a esse ttulo pelo regime de competncia e includos na demonstrao do resultado do perodo. Outras receitas: representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienao de ativos no-circulantes, tais como resultados na venda de imobilizado, de investimentos, e outras transaes.

No caso de estoques de longa maturao: os juros a eles incorporados devero ser destacados como distribuio da riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, no h que se considerar esse valor como outras receitas. Insumos adquiridos de terceiros: representam os valores relativos s aquisies de matriasprimas, mercadorias, materiais, energia, servios, dentre outros, que tenham sido transformados em despesas do perodo. Enquanto permanecerem nos estoques, no compem a formao da riqueza criada e distribuda.

Depreciao, amortizao e exausto: representam os valores reconhecidos no perodo e normalmente utilizados para conciliao entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o resultado lquido do exerccio. Valor adicionado recebido em transferncia: representa a riqueza que no tenha sido criada pela prpria entidade, e sim por terceiros, e que a ela transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregaes.
Caractersticas das informaes da DVA
A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB).
A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se na produo, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contbil da realizao da receita, isto , baseia-se no regime contbil de competncia.
Para os investidores e outros usurios, essa demonstrao proporciona o conhecimento de informaes de natureza econmica e social e oferece a possibilidade de melhor avaliao das atividades da entidade dentro da sociedade.
Formao da riqueza
Na sua primeira parte a DVA deve demonstrar a Riqueza criada pela prpria entidade

Receitas Venda de mercadorias, produtos e servios, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas. Outras receitas - da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas. Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os valores relativos constituio e reverso dessa proviso.

Insumos adquiridos de terceiros
Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos, devendo ser considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros - inclui valores relativos s despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros.

Valor adicionado recebido em transferncia Resultado de equivalncia patrimonial - o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo. Receitas financeiras - inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas, independentemente de sua origem. Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de franquia, etc.

Distribuio da riqueza A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados como: Pessoal: Remunerao direta Benefcios FGTS.

Impostos, taxas e contribuies imposto de renda, contribuio social sobre o lucro; contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador; os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos. Federais Estaduais Municipais

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros - inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos; Aluguis - inclui os aluguis arrendamento operacional); (inclusive as despesas com
Outras - inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos; Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como "lucros retidos" no exerccio em que foram gerados. Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.

Depreciao de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value). A reavaliao de ativos e a avaliao de ativos ao seu valor justo provocam alteraes na estrutura patrimonial da empresa e, por isso, normalmente requerem o registro contbil dos seus efeitos tributrios. Os resultados da empresa so afetados sempre que houver a realizao dos respectivos ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo. Desta forma, no momento da realizao da reavaliao ou da avaliao ao valor justo, deve-se incluir esse valor como "outras receitas" na DVA.
Modelo I - Demonstrao do Valor Adicionado - EMPRESAS EM GERAL
DESCRIO 1 - RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
Em milhares R$ 20X1
Em milhares R$ 20X0
DESCRIO 8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 - Remunerao direta 8.1.2 - Benefcios 8.1.3 - F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 - Federais 8.2.2 - Estaduais 8.2.3 - Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 - Juros 8.3.2 - Aluguis 8.3.3 - Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 - Juros sobre o capital prprio 8.4.2 - Dividendos 8.4.3 - Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 - Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)
Em milhares R$ 20X1
Em milhares R$ 20X0
Exemplo:
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA Partindo de um exemplo, com os estoques integralmente vendidos e com o seguinte balano inicial:
DVA - Exemplo
Informaes e operaes durante o perodo: Compra vista de matria-prima por $ 1.650, includos ICMS-17% de $ 255 e IPI-10% de $ 150. Valor lquido de $ 1.245. Compra vista de outros materiais de produo por $ 330, includos ICMS-17% de $ 51 e IPI-10% de $ 30. Valor lquido de $ 249. Pagamento vista de mo-de-obra direta (parte do CPV) em $ 3.600, considerando includos; Contribuies MOD INSS parte empresa de 20% de $ 600 e o restante, $ 3.000, referente a salrio, frias, 13 salrio, etc Depreciao no perodo de 10 %, $ 2.000. Toda produo do perodo foi acabada, no existindo produo em processo. Venda vista de todo estoque por $ 16.500, includos ICMS-17% de 2.550 e IPI-10% de $ 1.500. Valor lquido de $ 12.450 Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro de 24 %.
DVA - Exemplo
1. Compra vista de matria-prima por $ 1.650, includos ICMS-17% de $ 255 e IPI-10% de $ 150. Valor lquido de $ 1.245.
Caixa S.A 15.000,00 1.650,00 (1)
IPI a compensar
ICMS a compensar
Estoque M.P
(1)
150,00
(1)
255,00
(1)
1.245,00
0,00
DVA - Exemplo
2. Compra vista de outros materiais de produo por $ 330, includos ICMS-17% de $ 51 e IPI-10% de $ 30. Valor lquido de $ 249.
Caixa
S.A
15.000,00
1.650,00
(1)
IPI a compensar
ICMS a compensar
330,00
(2) (2) 30,00 (2) 51,00
3.600,00
(3)
DVA - Exemplo
3. Pagamento vista de mo-de-obra direta (parte do CPV) em $ 3.600, considerando includos; Contribuies MOD INSS parte empresa de 20% de $ 600 e o restante, $ 3.000, referente a salrio, frias, 13 salrio, etc
Caixa
Despesas MOD
Contribuies MOD
S.A
15.000,00
1.650,00
(1)
(3)
3.000,00
(3)
600,00
330,00
(2)
3.600,00
(3)
DVA - Exemplo
4. Depreciao no perodo de 10 %, $ 2.000.
Depr. Acum.
2.000,00 S.A (4)
Desp. Depreciao
2.000,00
2.000,00
(4)
4.000,00
DVA - Exemplo
5. Toda produo do perodo foi acabada, no existindo produo em processo
Estoque M.P (1) 1.245,00 1.245,00 0,00 Estoque P. Acab (5a) (5a) (5b) (5c) 1.245,00 249,00 3.600,00 2.000,00 0,00 Despesas MOD (3) 3.000,00 3.000,00 (5b) (3) 7.094,00 (6c) 2.244,00 Contribuies MOD 600,00 600,00 (5b) (f) 306,00 (5a) 0,00 ICMS a pagar 2.550,00 (6b) (2) Estoque Materiais 249,00 249,00 (5a)
0,00
0,00
Desp. Depreciao
(4) 2.000,00 2.000,00 0,00 (5c)
DVA - Exemplo
6. Venda vista de todo estoque por $ 16.500, includos ICMS-17% de
2.550 e IPI-10% de $ 1.500. Valor lquido de $ 12.450
Estoque P. Acab (5a) (5a) (5b) (5c) 1.245,00 249,00 3.600,00 2.000,00 0,00 7.094,00 (6c) 2.244,00 1.320,00 (f) 306,00 (e) 180,00 ICMS a pagar IPI a pagar 2.550,00 (6b) 1.500,00 (6a)
CPV 7.094,00 7.094,00 0,00 (b) (6a)
IPI s/ Venda 1.500,00 (6b)
ICMS s/ Venda 2.550,00
1.500,00 0,00
2.550,00 0,00
(d)
DVA - Exemplo
7. Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro de 24 %.
Res. do Exerccio (b) (c) (d) (7) (g) 7.094,00 1.500,00 2.550,00 1.285,00 4.071,00 0,00 5.356,00 1.285,00 16.500,00 (a) IR/CS a pagar 1.285,00 (7)
Transferncia para Reserva de lucros

Lucros Acumulados 4.071,00 (g) Reserva de Lucros 4.071,00 (8)
(8)
4.071,00 0,00 4.071,00
DVA - Exemplo
Demonstrao de Resultado do Exerccio 16.500,00 Faturamento Bruto 1.500,00 (-) IPI s/ Vendas 15.000,00 Receita Bruta de Vendas 2.550,00 (-) ICMS s/ Vendas 12.450,00 Vendas Lquidas (-) CPV 3.000,00 Mo-de-Obra Direta 600,00 Encargos MOD 1.245,00 Matrias-Primas 249,00 Materiais 2.000,00 7.094,00 Depreciao 5.356,00 Lucro Antes dos Impostos 1.285,00 (-) IR / CS - 24 % 4.071,00 Lucro Lquido
DVA - Exemplo
DVA - Exemplo
Demonstrao do Valor Adicionado do Exerccio 1. RECEITAS 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2 Proviso para devedores duvidosos 1.3 No operacionais 2. I SUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui valores de impostos - ICMS e IPI) 2.1 Matrias-primas consumidas 2.2 Custo das mercadorias e servios vendidos 2.3 Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3 Perda/recuperao de valores ativos 3. VALOR ADICIO ADO BRUTO ( 1 - 2 ) 4. RETE OES 4.1 Depreciao, amortizao e exausto 5. VALOR ADICIO ADO LQUIDO ( 3 - 4 ) 6. VALOR ADICIO ADO RECEBIDO EM TRA SFER CIA 6.1 Resultado de equivalncia patrimonial 6.2 Receitas financeiras 7. VALOR ADICIO ADO TOTAL A DISTRIBUIR ( 5 + 6 )
16.500,00 16.500,00 0,00 0,00 1.980,00 1.650,00 0,00 330,00 0,00 14.520,00 2.000,00 12.520,00 0,00 0,00 0,00 12.520,00 4 3 2 Notas 1
Demonstrao do Valor Adicionado do Exerccio DISTRIBUIO DO VALOR ADICIO ADO Pessoal e encargos Impostos, taxas e contribuies Juros e aluguis Juros sobre capital prprio e dividendos Lucros retidos
otas
3.000,00 5.449,00
Notas 5 6
4.071,00
Notas Explicativas a DVA
Arrendamento mercantil
Conceito: "Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado."
Modalidades : - Arrendamento mercantil financeiro - Arrendamento mercantil operacional
- Contratos de arrendamento e prazos mnimos Os contratos devem estabelecer, ainda, os seguintes prazos mnimos de arrendamento: a) para o arrendamento mercantil financeiro: a.1) 2 (dois) anos, quando se tratar de arrendamento de bens com vida til igual ou inferior a 5 (cinco) anos; a.2) 3 (trs) anos, observada a definio do prazo constante acima, para o arrendamento de outros bens; b) para o arrendamento mercantil operacional, 90 (noventa) dias.
Principais aspectos sobre dedutibilidade das contraprestaes Ser considerado como custo ou despesa operacional da pessoa jurdica arrendatria, dedutveis no clculo do IRPJ e da CSLL.
Novas regras a partir de janeiro de 2008 De acordo com a Lei n 6.404/1976 (artigo 179, inciso IV), com as alteraes da Lei n 11.638/2007 e Lei 11.941/2009, observado o disposto no Pronunciamento n 6, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), na NBC T 10.2, aprovada pela Resoluo CFC n 1.141/2008, e na Deliberao CVM n 554/2008, a partir de 1 de janeiro de 2008, os bens objeto de contratos de arrendamento mercantil financeiro passam, a partir de janeiro de 2008 a integrar o ativo imobilizado da empresa, sujeitos, inclusive aos encargos de depreciaes mensais.
Registro contbil a partir de janeiro de 2008
D Ativo Imobilizado Custo do Bem (valor da nota fiscal) D Encargos Financeiros a Apropriar (encargos financeiros)(PC) C Contratos de Arrendamentos Financeiros (valor do contrato)(PC)
b) pela apropriao mensal dos encargos financeiros incorridos, de acordo com o regime de competncia: D Despesas Financeiras (Resultado) C - Encargos Financeiros a Apropriar(PC) c) pelo pagamento das contraprestaes mensais: D - Contratos de Arrendamentos Financeiros (PC) C Disponibilidades (AC)
Exemplo de contabilizao de arrendamento mercantil operacional Determinada empresa faz um contrato de arrendamento mercantil operacional, com prestao mensal de R$ 1.000,00, sendo pago no dia 5 do ms subseqente. O incio do arrendamento conforme contrato se deu no dia 01 de junho de 2009. Apropriao no ms de junho de 2009: Valor mensal devido: R$ 1.000,00 Prazo do Arrendamento 24 meses Total do Contrato = R$ 24.000,00 Lanamento contbil do contrato em conta de compensao D Contrato de Arrendamento Mercantil (Conta de Compensao Ativa) C Contrato de Arrendamento Mercantil (Conta de Comp. Passiva) R$ 24.000,00
Apropriao da despesa referente ao ms de junho de 2009 D Arrendamento Mercantil (conta de resultado) C Arrendamento a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 Pagamento do no dia 05 do ms seguinte D - Arrendamento a Pagar (Passivo Circulante) C Bancos (Ativo Circulante) R$ 1.000,00.
Ajustes no balano de abertura com base nos novos critrios contbeis
Para os nossos exemplos vamos considerar a hiptese de um contrato de arrendamento mercantil financeiro (leasing) de um veculo, contratado nas seguintes condies: I data da contratao: 28/02/2008; II valor do veculo, conforme nota fiscal: R$ 30.000,00; II quantidade de parcelas: 24 parcelas mensais e sucessivas; III valor das contraprestaes mensais fixas: R$ 1.700,00, sendo: a) do arrendamento: R$ 1.575,00; e b) do valor residual garantido (VRG): R$ 125,00 OBSERVAO: o valor residual garantido (VRG) est sendo pago nas contraprestaes mensais.
Em 31/12/2008, data do balano de transio: a) valor residual garantido (VRG) registrado na conta de imobilizado em andamento: R$ 1.250,00 (10 X R$ 125,00); b) valor das parcelas pagas at 31/12/2008, registradas como custo ou despesa operacional: R$ 15.750,00 (R$ 1.575,00 X 10 ); c) juros remuneratrios apropriados at 31/12/2008: R$ 4.500,00. d) saldo atualizado das parcelas a vencer em 2009: R$ 20.400,00; e) valor dos juros remuneratrios a apropriar em 2009 como despesas financeiras: R$ 5.400,00. f) saldo atualizado das parcelas a vencer em 2009: R$ 3.400,00; f) valor dos juros remuneratrios a apropriar em 2010 como despesas financeiras: R$ 900,00.
I - At 31/12/2008, os valores do arrendamento mercantil, conforme alneas "a" a "c" acima, foram registrados na contabilidade da empresa arrendatria da seguinte forma:
D - Contraprestaes de arrendamento mercantil (Resultado): R$ 15.750,00 D - VRG - Imobilizado em Andamento (AP): R$ 1.250,00 C - Disponibilidades (AC): R$ 17.000,00
II - Para apurar o valor contbil do veculo em 31/12/2008, temos que considerar os encargos de depreciaes no apropriados. Assim, os encargos de depreciao a ser reconhecido na contabilidade da empresa arrendatria, admitindo-se o prazo de vida til do veculo de 5 anos, tendo presente uma depreciao a razo de 20% ao ano desde o dia 01/03/2008 (data do recebimento do veculo) at 31 de dezembro de 2008, temos o valor da depreciao acumulada em R$ 5.001,00, apurado da seguinte forma: Depreciao = R$ 30.000,00 x (20%/12 x 10) = R$ 5.001,00
Desta forma, de acordo com as informaes constantes deste subitem e dos demais subitens deste item, os ajustes necessrios para o reconhecimento do contrato de arrendamento mercantil financeiro na contabilidade da empresa arrendatria no balano de abertura de 2009 sero os que seguem: a) Imobilizao do Veculo: D Bens arrendados - Veculos (AC imobilizado) R$ 18.750,00 C - Imobilizaes em andamentos (AC imobilizado) R$ 1.250,00 C - Financiamento arrendamento financeiro (PC) R$ 20.400,00 D Encargos do arrendamento a apropriar (redutora do passivo) R$ 5.400,00 C - Financiamento arrendamento financeiro (PCC) R$ 3.400,00 D Encargos do arrendamento a apropriar (redutora do PC) R$ 900,00
Ajustes em relao Depreciao no registrada em 2008: D Lucros ou prejuzos acumulados (conta transitria) C Depreciao Acumulada (redutora do veculo AC imobilizado) R$ 5.001,00
Ajustes referentes s parcelas pagas em 2008 contabilizadas como despesas sem a incluso de juros que foram apropriados como despesas durante o ano de 2008. D - Veculos (AC imobilizado) C Lucros ou prejuzo acumulado (conta transitria) R$ 15.750,00
Exemplo de contabilizao de arrendamento financeiro Admitamos que determinada pessoa jurdica tenha adquirido um veculo para utilizar na atividade operacional da empresa que o valor a vista seria de R$ 62.000,00: a) valor da contraprestao mensal: R$ 2.000,00 b) prazo de arrendamento: 36 meses c) valor residual a ser pago ao final do contrato: R$ 6.200,00 d) valor da apropriao dos encargos incorridos: (2.000,00 X 36 + 6.200,00 62.000,00) / 36 = R$ 450,00 O mencionado bem, adquirido vista, custa R$ 62.000,00. O valor total pago ao longo do contrato, dessa forma, ser superior ao valor do bem (36 x 2.000,00 + 6.200,00). O valor residual ao final do contrato bem inferior ao valor que custaria o bem. Ou seja, temos em tela um tpico caso de arrendamento financeiro. O encargo financeiro desta operao R$ 16.200,00 (R$ 78.200,00 - R$ 62.000,00).
Lanamento contbil do contrato em conta de compensao D Contrato de Arrendamento Mercantil (Conta de Comp. Ativa) C Contrato de Arrendamento mercantil (Conta de C. Passiva) R$ 78.200,00 - No recebimento do bem objeto de arrendamento e pelo registro dos encargos financeiros D - Ativo Imobilizado (Ativo no Circulante) R$ 62.000,00 C - Leasing a Pagar (Passivo Circulante) R$ 78.200,00
D - Leasing - Encargos a Apropriar (Cta. Redutora do PC) R$ 16.200,00
- Pela apropriao dos encargos incorridos (regime de competncia) D - Encargos Financeiros Conta de (Resultado) C - Leasing - Encargos a Apropriar (Cta. Redutora do PC) R$ 450,00
Pelo pagamento mensal das contraprestaes D - Leasing a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.000,00 C - Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 2.000,00 - Pelo pagamento do valor residual, por ocasio do final do contrato D - Leasing a Pagar (Passivo Circulante) R$ 6.200,00 C - Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 6.200,00 As contas "Arrendamento mercantil - Encargos a Apropriar" e "Arrendamento Mercantil a Pagar" devem ser segregadas em Passivo Circulante e Passivo no Circulante, pelo critrio pro-rata dia, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observado o Princpio da Competncia. Para fins deste exemplo, optamos por registr-la somente no Passivo Circulante.
Regime Tributrio de Transio - RTT
Este regime visa determinar os ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n 11.638 de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da prpria Lei n 11.941 de 2009, na Lei das S/A (Lei n 6.404 de 1976).
Alteraes promovidas na Lei das S/A Como os novos critrios contbeis, afetam o resultado das empresas interferindo na apurao do Imposto de Renda, da CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. O RTT tem como objetivo a neutralidade tributria at que lei posterior discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.

O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria. - Anos-calendrio 2008 e 2009, o RTT de apurao de lucro real ser optativo, observado o seguinte: a) a opo aplicar-se- ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do regime em um nico ano-calendrio; b) a opo dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2009 (DIPJ 2009).

Para fins de aplicao do RTT, podero ser excludos da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS, quando registrados em conta de resultado: a) o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico; e b) o valor do prmio na emisso de debntures.

Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em perodos subseqentes, permanece: a) a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e b) a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.

Subvenes para Investimento Para fins de aplicao do RTT a esses valores, a pessoa jurdica dever: a) reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia; b) excluir, no LALUR, o valor decorrente de doaes ou subvenes; c) manter em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, a parcela decorrente de doaes ou subvenes governamentais, apurada at o limite do lucro lquido do exerccio; e d) adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido na letra "b", no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida na letra "c" considerando ainda o 3 do art. 18 da Lei n 11.941 de 2009.

Prmio na emisso de Debntures A pessoa jurdica dever: a) reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia; b) excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real; c) manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica; e d) adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido na letra "b", no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida na letra "c".

- Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria. A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes relativos s diferenas entre os critrios contbeis e os tributrios provocados pelas novas normas contbeis da Lei das S/A, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo.

Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) O FCONT dever ser apresentado em meio digital at s 24 (vinte e quatro) horas (horrio de Braslia) do dia 30 de novembro de 2009, mediante a utilizao de aplicativo a ser disponibilizado no dia 15 de outubro de 2009, no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no http://www.receita.fazenda.gov.br, endereo sendo obrigatria a assinatura digital.

Algumas concluses Cabe esclarecer primeiramente, que aquelas pessoas jurdicas que receberem doao de poder pblico ou subveno para investimento (nos moldes do Decreto-lei n 1.598 de 1977) e no optarem pelo RTT, devero tributar esses valores a partir de 1 de janeiro de 2008. A excluso desses valores para fins de incidncia do IRPJ, da CSLL, e da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS somente encontra embasamento legal, por meio do RTT. O mesmo entendimento deve ser utilizado para os prmios na emisso de debntures, e, regra geral, para todo e qualquer valor que influencie no resultado da empresa, afetando portanto a base de clculo de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. Com relao mais nova obrigao acessria instituda pela Instruo Normativa RFB n 949 de 2009, cumpre frisar que de cunho obrigatrio somente para as empresas tributadas pelo Lucro Real.

Apresentação Curso Novas Estruturas Deomonstrações Contábeis - Dia 02 - 10 - 2009 Blumenau (SC)

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PROJETO

A TO IO DORVALI O DOS SA TOS

ESTRUTURAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

Lei n 6404/76; Lei n 11638/2007; Lei 11941/2009;

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

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NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

NORMAS INERENTES AO ASSUNTO

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Restrio e extino do Ativo Diferido

Extino do Grupo Resultados de Exerccios Futuros

Intangvel casos prticos

Intangvel casos prticos

Intangvel casos prticos

Critrios de Avaliao de Ativos

Novidades na Avaliao do Ativo

Novidades na Avaliao do Ativo

Novidades na Avaliao do Ativo

Novidades na Avaliao do Ativo

Novidades na Avaliao do Ativo

Novidades na Avaliao do Ativo

AJUSTE A VALOR PRESENTE

AJUSTE A VALOR PRESENTE

AJUSTE A VALOR PRESENTE

AJUSTE A VALOR PRESENTE

AJUSTE A VALOR PRESENTE

AJUSTE A VALOR PRESENTE

1 parcela anual: VP = 600.000,00 = 526.315,79

AJUSTE A VALOR PRESENTE

HP 12C ON F REG 600.000,00 ENTER CHS FV 14 I 2 N 3 PV

HP 12C ON F REG 600.000,00 ENTER CHS FV 14 I 3 N 4 PV

AJUSTE A VALOR PRESENTE

Emprstimo (-)Juros a Apropriar

1.200.000,00 ( 333.336,57) 866.663,43

Patrimnio Lquido Capital Social Total 2.192.979,22 Total 800.000,00 2.192.979,22

AJUSTE A VALOR PRESENTE