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Princpios Constitucionais do Direito Tributrio

Maria Bernadete Miranda Mestre em Direito das Relaes Sociais, sub-rea Direito Empresarial, pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, Coordenadora e Professora do Curso de Ps-Graduao da Faculdade de Direito de Itu e Professora de Direito Empresarial, Direito do Consumidor e Mediao e Arbitragem da Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de So Roque. Advogada.

1. Introduo A presente aula tem por objetivo apresentar os princpios constitucionais do Direito Tributrio iniciando-se com um breve relato sobre Direito Tributrio, seguindose para o que princpio, os princpios constitucionais do Direito Tributrio, e as concluses. A metodologia de apresentao est dividida em quatro tpicos, no primeiro, apresenta-se um breve relato sobre o Direito Tributrio, na seqncia, o que princpio. Na terceira etapa sero apresentados os princpios constitucionais do Direito Tributrio e na ltima seo as concluses. O contedo descrito a seguir foi desenvolvido de forma a propiciar um fcil entendimento dos conceitos apresentados. 2. Direito Tributrio Direito Tributrio o conjunto das leis reguladoras da arrecadao dos tributos (taxas, impostos e contribuio de melhoria), bem como de sua fiscalizao. Regula as relaes jurdicas estabelecidas entre o Estado e o contribuinte no que se refere arrecadao dos tributos. o ramo do Direito Pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado, no que se refere obteno de receitas, que correspondem ao conceito de tributos. Tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes (p.e. tribos e grupos revolucionrios).

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2 vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos. O Cdigo Tributrio Nacional Brasileiro, em seu artigo 3 preceitua que tributo "toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". As principais espcies de tributo so: imposto, taxa e contribuio de melhoria. Imposto uma quantia paga obrigatoriamente por pessoas ou organizaes para um governo, a partir de uma base de clculo e de um fato gerador. uma forma de tributo. Ele tem como principal finalidade, custear o Estado para que em contrapartida, haja por parte do Estado, obrigao de prestar esse ou aquele servio, ou realizar determinada obra relativa ao contribuinte. O campo da economia que lida com a tributao o de finanas pblicas. Ex: quando algum paga Imposto de Renda, no recebe do Estado benefcio especfico em seu favor. O dinheiro do imposto no se reverte imediatamente em prol do contribuinte, porque se destina, de um modo geral, ao bem comum. Taxa a exigncia financeira a pessoa privada ou jurdica para usar certos servios fundamentais, ou pelo exerccio do poder de polcia, imposta pelo governo ou alguma organizao poltica ou governamental. uma das formas de tributo. Ex: servio de guas, coleta domiciliar de lixo. O contribuinte ao pagar a taxa recebe do Estado um benefcio especfico em seu favor. Contribuio de Melhoria "tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao que representa um benefcio especial auferido pelo contribuinte. Seu fim se destina s necessidades do servio ou atividade estatal", previsto no artigo 145, III, da Constituio Federal. H duas correntes doutrinrias sobre o fato gerador (ou fato imponvel) desse tributo. Em uma, exigida a valorizao imobiliria (melhoria). Em outra, basta o benefcio decorrente da obra pblica. Devem ser amparadas em lei, conforme artigo 82 do Cdigo Tributrio Nacional. Ex: o poder pblico asfalta uma estrada; assim todos os proprietrios de reas localizadas ao longo da estrada so obrigados a

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3 pagar a contribuio de melhoria, de acordo com a valorizao correspondente a seu imvel. 3. Princpios Os princpios so linhas gerais aplicadas a determinada rea do direito, constituindo as bases e determinando as estruturas em que se assentam institutos e normas jurdicas. So de grande importncia e aplicao no Direito Tributrio. Princpios de uma cincia so as proposies bsicas, fundamentais, tpicas que condicionam todas as estruturas subseqentes. Princpios so os alicerces da disciplina estudada. Os princpios tributrios esto relatados pela Constituio Federal brasileira de 1988, no Ttulo VI, da Tributao e do Oramento, Captulo I, do Sistema Tributrio Nacional, Seo II, das limitaes ao poder de tributar. Princpios jurdicos so as idias centrais do sistema, que norteiam toda a interpretao jurdica, conferindo a ele um sentido lgico e harmonioso. Os princpios estabelecem o alcance e sentido das regras existentes no ordenamento jurdico. 4. Princpios Constitucionais Tributrios Os princpios tributrios previstos na Constituio Federal funcionam verdadeiramente como mecanismos de defesa do contribuinte frente a voracidade do Estado no campo tributrio. Para Hugo de Brito Machado Tais princpios existem para proteger o cidado contra os abusos do Poder. Em face do elemento teleolgico, portanto, o intrprete, que tem conscincia dessa finalidade, busca nesses princpios a efetiva proteo do contribuinte. 1 A constitucionalidade de um tributo, enfim, deve seguir todos os princpios elencados na Constituio, sob pena de serem refutados pelo Supremo Tribunal Federal por serem inconstitucionais.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. So Paulo: Malheiros, 2008, p. 52 e 58.

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4 4.1. Princpio da Legalidade (Artigo 150, I, CF) O texto do referido artigo 150, I da Constituio Federal estabelece que " vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea". o princpio da legalidade tributria, que limita a atuao do poder tributante em prol da justia e da segurana jurdica dos contribuintes. Seria temeroso permitir que a Administrao Pblica tivesse total liberdade na criao e aumento dos tributos, sem garantia alguma que protegesse os cidados contra os excessos cometidos. O princpio da legalidade tributria nada mais que uma reverberao do princpio encontrado no art. 5, II da CF onde lemos que "ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei", o constituinte quis deixar bem claro a total submisso dos entes tributantes ao referido princpio, para que no restasse dvida de natureza alguma. A lei a que se refere o texto constitucional lei em sentido estrito, entendida como norma jurdica aprovada pelo legislativo e sancionada pelo executivo, ao contrrio da lei em sentido amplo que se entende como qualquer norma jurdica emanada do estado que obriga a coletividade, assim os tributos s podem ser criados ou aumentados atravs de lei strictu sensu. Na prpria CF encontramos algumas excees em relao ao princpio da legalidade, o Poder Executivo tem liberdade de alterar as alquotas dos impostos sobre exportao, importao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras atravs de decreto. importante frisar que em relao criao de tributos no existem excees, ou seja, todos os tributos devem ser criados por lei (em sentido estrito). 4.2. Princpio da Anterioridade (Art. 150, III, b, CF/88) Proclama o referido artigo que vedado aos entes tributantes cobrar tributo "no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou".

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5 Tambm aqui vemos o desejo de estabelecer a segurana jurdica na relao tributria, o Estado v-se obrigado a aguardar o incio do prximo exerccio financeiro para iniciar a cobrana do tributo criado ou aumentado. Assim, se um tributo tiver sua alquota aumentada no ms de outubro de 2003, s poder ser cobrado com a nova alquota a partir de janeiro de 2004. O princpio da anterioridade comporta algumas excees, os impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados, operaes financeiras, extraordinrios de guerra e o emprstimo compulsrio decorrente de calamidade pblica ou guerra externa, podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foram institudos ou aumentados. Para Eduardo de Moraes Sabbag, a verdadeira lgica do princpio da anterioridade preservar a segurana jurdica, postulado doutrinrio que irradia efeitos a todos os ramos do Direito, vindo a calhar na disciplina ora em estudo, quando o assunto anterioridade tributria. 2 A Emenda Constitucional n 42/03, introduziu ao artigo 150, III, CF, a letra c, que exige que se respeite um perodo de 90 dias entre a data que criou ou aumentou o tributo e sua efetiva cobrana. Excees a essa regra so os emprstimos compulsrios para casos de calamidade pblica ou guerra externa, imposto de importao, imposto de exportao, imposto sobre operaes financeiras, imposto sobre a renda, imposto extraordinrio de guerra e fixao da base de clculo do IPVA e do IPTU. 4.3. Princpio da Irretroatividade (Art. 150, III, a, CF) No se pode cobrar tributo relativo a situaes ocorridas antes do incio da vigncia da lei que as tenha definido, ou seja, a lei sempre se aplicar a fatos geradores ocorridos aps o incio da sua vigncia. A regra geral da irretroatividade da lei, sendo exceo a ocorrncia de leis retroativas, tais como as leis interpretativas, a lei penal mais benigna, etc. Conforme leciona Ricardo Cunha Chimenti, os fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado os tributos
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SABBAG, Eduardo de Moraes. Direito Tributrio. So Paulo: Premier Mxima, 2008, p.23 e 25.

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6 (estabelecida a hiptese de incidncia ou a alquota maior) no acarretam obrigaes. A lei nova no se aplica aos fatos geradores j consumados(art.105 CTN). 3 O Cdigo tributrio nacional permite a retroatividade em seu artigo 106, quando a lei: I- em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, ou II- tratando-se de ato no definitivamente julgado a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente poca do fato gerador ou da prtica do ato. Trata-se da retroao benfica para multas tributrias, segundo lio de Eduardo de Moraes Sabbag. Em sntese, vedada a incidncia de tributos sobre fatos geradores ocorridos antes da vigncia da lei. 4.4. Princpio da Igualdade ou Isonomia Tributria (Art. 150, II, CF/88) A igualdade jurdica dos cidados proclamada no art. 5, I da CF, que afirma "todos so iguais perante a Lei, sem distino de qualquer natureza...", vemos assim que a isonomia ou igualdade tributria no nada mais que uma confirmao de um princpio constitucional bsico: a igualdade de todos perante a lei. Os poderes tributantes no podero tratar os iguais de forma desigual, independentemente do nome que tenham os rendimentos, ttulos ou direitos dos indivduos, a lei tributria no poder ser imposta de forma diferenciada em funo de ocupao profissional ou funo exercida. O princpio da igualdade tributria probe distines arbitrrias, entre contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes. Luciano Amaro relata que nem pode o aplicador, diante da lei, discriminar, nem se autoriza o legislador, ao ditar a lei a fazer discriminaes. Visa o princpio garantia do indivduo, evitando perseguies e favoritismos. 4

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CHIMENTI, Ricardo Cunha. Direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 65. AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Saraiva, 2007. p. 111 e 135.

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7 Para contribuintes que esto em situaes distintas permitido tratamento tributrio diferenciado, como ensina Hugo de Brito Machado: No fere o princpio da igualdade, antes o realiza com absoluta adequao, o imposto progressivo. Realmente, aquele que tem maior capacidade contributiva deve pagar imposto maior, pois s assim estar sendo igualmente tributado. A igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia capacidade contributiva, em funo da utilidade marginal da riqueza. 5 4.5. Princpio da Vedao ao Confisco (Art. 150, IV, CF/88) A cobrana de tributos deve se pautar dentro de um critrio de razoabilidade, no podendo ser excessiva, antieconmica. O Supremo Tribunal Federal entende que o princpio da vedao ao confisco tambm se estende s multas, conforme julgamento da ADI 551/RJ, cujo relator foi o ministro Ilmar Galvo, deciso de 24 de outubro de 2002. No se aplica o princpio em relao aos impostos extrafiscais, que podero trazer em seu bojo alquotas pesadas, regulando a economia. O Imposto sobre produtos industrializados tambm no sofre a aplicao do princpio em estudo. Produtos suprfluos podem ter tributao excessiva. 4.6. Princpio da Liberdade de Trfego (Art. 150, V, CF/88) O trfego de pessoas ou de bens no pode ser limitado pela cobrana de tributos, quando estas ultrapassam as fronteiras dos Estados ou Municpios. Este princpio tributrio est em consonncia com o artigo 5, LXVIII, CF/88, direito livre locomoo. A cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico, considerada pela doutrina exceo ao princpio.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. So Paulo: Malheiros, 2008. p. 52 e 58.

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8 4.7. Princpio da Uniformidade Geogrfica (Art. 151, I, CF/88) Este princpio probe que a Unio institua tributo de forma no uniforme em todo o pas, ou d preferncia a Estado, Municpio ou ao Distrito Federal em detrimento de outro ente federativo. Permite-se, entretanto, a diferenciao, se favorecer regies menos desenvolvidas. Visa promover o equilbrio scio-econmico entre as regies brasileiras. Exemplo tradicionalmente citado a Zona Franca de Manaus. 4.8. Princpio da Capacidade Contributiva (Art. 145, 1, CF/88) Existem autores que colocam este princpio como um sub-princpio do princpio da igualdade ou isonomia tributria. Reza o texto constitucional que, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Aplicao prtica deste princpio encontra-se na alquota progressiva, presente no imposto de renda, no imposto sobre a propriedade territorial urbana, no imposto sobre a propriedade territorial rural, etc. 4.9. Princpio da Vinculabilidade da Tributao O magistrio dominante inclina-se, segundo o ensino de Paulo de Barros Carvalho, por entender que, nos confins da estncia tributria, ho de existir somente atos vinculados (e no atos discricionrios) fundamento do princpio em tela. 6 4.10. Princpio da Transparncia dos Impostos ou da Transparncia Fiscal O artigo 150, 5, CF/88, reza que a lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. As denominaes deste princpio so utilizadas, respectivamente, pelos mestres Luciano Amaro e Ricardo Lobo Torres, segundo magistrio de Fbio Periandro.
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2008. p. 165.

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4.11. Princpio da no Cumulatividade (Arts. 155, 2, I; art. 153, 3, II,; art. 154, I, CF/88) Este princpio refere-se a trs impostos: ICMS, IPI e impostos residuais da Unio. Deve-se compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. 4.12. Princpio da Seletividade (Art. 153, 3, CF) Visa tributar mais fortemente produtos menos essenciais. J produtos essenciais tero alquotas menores. No IPI sua aplicao obrigatria, para o ICMS e o IPVA sua aplicao facultativa. 4.13. Princpio da no Diferenciao Tributria (Art. 152, CF/88) O texto constitucional auto-explicativo. Os Estados, Municpios e o Distrito Federal esto proibidos de estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. 4.14. Princpio da Tipicidade Alguns estudiosos inserem este princpio dentro da legalidade tributria. A tipicidade tributria, semelhantemente penal, quer dizer que o tributo somente ser devido se o fato concreto se enquadrar exatamente na previso da lei tributria, assim como o fato criminoso tem que se enquadrar na lei penal. 4.15. Princpio da Imunidade (Art. 150, VI, a, CF) A imunidade uma hiptese de no incidncia constitucionalmente qualificada, que diz respeito, em regra, aos impostos. Possuem imunidade os entes federativos reciprocamente e em relao a impostos sobre patrimnio, renda e servios; os templos de qualquer culto (art. 150, VI, b, CF); os partidos polticos, as entidades sindicais de trabalhadores, as instituies de educao ou de assistncia social sem fins lucrativos, desde que observados os requisitos legais(art. 150, VI, c,
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10 CF) e os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso(art. 150, VI, d, CF). Jurisprudncia do STF RE-AgR 407633 / MG - MINAS GERAIS Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE EMENTA: IPTU. Entidade de educao. Imunidade tributria. Incidncia da Smula 724 ("Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades") Comentrio: Esta deciso do Pretrio Excelso traz a aplicao da imunidade das instituies de educao sem fins lucrativos. 5. Consideraes Finais Estudar os princpios constitucionais tributrios descobrir que o Estado sofre limitaes no seu poder dever de instituir e cobrar tributos. No fossem essas limitaes, a vida social tornar-se-ia insuportvel. Com todos esses bloqueios, a sanha fiscal estatal voraz, imagine-se sem elas. Enfim, estudar tais princpios reconhecer limites atuao estatal nesta seara. Referncias Bibliogrficas AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Saraiva, 2007. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2008. CHIMENTI, Ricardo Cunha. Direito tributrio. So Paulo:Saraiva. 2006. COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2007. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. So Paulo: Malheiros, 2008. PERIANDRO, Fbio. Direito tributrio. So Paulo: Mtodo, 2007.
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11 SABBAG, Eduardo de Moraes. Direito tributrio. So Paulo: Premier 2005. Mxima,

SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. 15. So Paulo: Malheiros, 1998.

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