Definicin

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La valoracin en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas. Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto importado.

Breve resea histrica

El Artculo VII del GATT

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El artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio estableci los principios generales de un sistema internacional de valoracin. Se dispona en l que el valor a fines aduaneros de las mercancas importadas debera basarse en el valor real de las mercancas a partir del cual se impone el derecho, o bien de mercancas similares, en lugar de en el valor de las mercancas de origen nacional o en valores ficticios o arbitrarios. Aunque en el artculo VII se recoge tambin una definicin de valor real, permita a los Miembros utilizar mtodos muy diferentes para valorar las mercancas. Existan adems clusulas de anterioridad que permitan la continuacin de viejas normas que ni siquiera satisfacan la nueva y muy general norma.

Resea Histrica
Resea histrica y concepto de Aduana.

Aduana
La palabra aduana posee una etimologa muy confusa. Unos la toman del rabe "Al Diovan" casa o lugar donde se reunan los administradores de finanzas para la percepcin de derechos o impuestos, del italiano "Dogona" (del lux) ambas del persa "Divan", lugar o local de reunin de los administradores financieros. En ingls se denomina "Customs House", del latn "Customa", del alemn "Zoll" antiguo "Zol" germano. "Adayuan" palabra rabe que significa libro de cuentas derivado del alemn.

Origen de la Aduanas:
La aduana es una institucin antiqusima, aunque su organizacin con arreglos a los sistemas en uso data de los ltimos siglos. Primariamente predomin el rgimen fiscal de las aduanas. Despus, stas fueron utilizadas para defender y proteger las industrias, sin perder por eso su carcter principal de fuente de recursos financieros para los Estados. El descubrimiento de Amrica abri nuevos derroteros al comercio internacional, en virtud de la expansin colonial de Espaa. De ah surgi ms tarde, en siglo XVI, la poltica comercial mercantilista, caracterizada por la prctica de dictar leyes fiscales para prohibir la exportacin de oro y plata. Para establecer y fomentar el comercio entre la metrpoli y sus posesiones americanas, se fund en Sevilla, cuyo puerto era entonces el ltimo habilitado para el Comercio con la Indias, la Casa de Contratacin. El trfico comercial entre Europa y Amrica slo poda hacerse en aquella poca en dos flotas que anualmente deban salir de los puertos habilitados de la Pennsula. Primero fue el de Sevilla, despus, el de Cdiz y posteriormente, los de otras provincias de Espaa. De las aduanas latinoamericanas, se puede concertar su historia en tres etapas: Primera etapa: Desde la Independencia a la crisis de 1929, poca en que los aranceles tienen relevancia como instrumentos financieros. Segunda etapa: Perodo de 1930 a 1958-60, marginacin de los instrumentos aduaneros con excepcin de los pases pequeos que mantuvieron los aranceles como objetivo financiero.

Tercera etapa: Desde 1958 a la fecha, surgen los procesos de integracin de unidades aduaneras, y se instaura el arancel como instrumento de poltica econmica y de la poltica aduanera en particular.

Definicin del valor de Bruselas A partir del decenio de 1950 muchos pases calculaban los derechos de aduana segn la Definicin del Valor de Bruselas (DVB). Con arreglo a este mtodo, para cada producto se determinaba un precio normal de mercado (definido como el precio que se pagara por el producto en un mercado libre en una transaccin entre un comprador y un vendedor independientes entre s), sobre cuya base se calculaba el derecho. Las desviaciones en la prctica de este precio nicamente se tenan plenamente en cuenta cuando el valor declarado era superior al valor establecido. Las variaciones a la baja slo se tenan en cuenta hasta el 10 por ciento. Este mtodo no satisfaca en absoluto a los comerciantes, ya que las variaciones de los precios y las ventajas competitivas de las empresas no quedaban reflejadas hasta que la oficina de aduanas ajustaba el precio terico transcurrido cierto tiempo. Los productos nuevos o raros no figuraban muchas veces en las listas, lo que haca difcil determinar el precio normal. Los Estados Unidos nunca se adhirieron a la DVB; se necesitaba, pues, un mtodo de valoracin ms flexible y uniforme que armonizase los regmenes de todos los pases. Cdigo de valoracin de la Ronda de Tokio El Cdigo de Valoracin de la Ronda de Tokio, o Acuerdo relativo a la Aplicacin del artculo VII del GATT, concluido en 1979, estableci un sistema positivo de valoracin en aduana basado en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas. El llamado valor de transaccin tena por objeto proporcionar un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin en aduana de las mercancas que se ajustase a las realidades comerciales. Difiere del valor terico utilizado en la Definicin del Valor de Bruselas (DVB). En su calidad de acuerdo independiente, el Cdigo de Valoracin de la Ronda de Tokio fue firmado por ms de 40 partes contratantes.

El nuevo Acuerdo

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Tras la conclusin de la Ronda Uruguay, el Cdigo de la Ronda de Tokio fue sustituido por el Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT de 1994. Este Acuerdo es igual en esencia al Cdigo de Valoracin de la Ronda de Tokio y se aplica nicamente a la valoracin de las mercancas a efectos de la aplicacin de derechos ad valorem a las importaciones. No contiene obligaciones sobre la valoracin a efectos de determinar los derechos de exportacin o la administracin de los contingentes sobre la base del valor de las mercancas, ni establece condiciones para la valoracin de las mercancas con fines de aplicacin de impuestos internos o control de divisas.

Principio bsico: valor de transaccin

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En el Acuerdo se dispone que la valoracin en aduana debe basarse, salvo en determinados casos, en el precio real de las mercancas objeto de valoracin, que se indica por lo general en la factura. Este precio, ms los ajustes correspondientes a determinados elementos enumerados en el artculo 8, equivale al valor de transaccin, que constituye el primer y principal mtodo a que se refiere el Acuerdo.

Los seis mtodos

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En los casos en que no exista valor de transaccin o en que el valor de transaccin no sea aceptable como valor en aduana por haberse distorsionado el precio como consecuencia de ciertas condiciones, el Acuerdo establece otros cinco mtodos de valoracin en aduana, que habrn de aplicarse en el orden prescrito. En total, en el Acuerdo se consideran los seis mtodos siguientes: Mtodo Mtodo Mtodo Mtodo Mtodo Mtodo 1: Valor de transaccin 2: Valor de transaccin de mercancas idnticas 3: Valor de transaccin de mercancas similares 4: Mtodo deductivo 5: Mtodo del valor reconstruido 6: Mtodo de ltima instancia
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Otras disposiciones

El orden de aplicacin de los mtodos 4 y 5 podr invertirse a peticin del importador (no, en cambio, a discrecin del funcionario de aduanas). El Acuerdo contiene tambin disposiciones sobre trato especial y diferenciado para los pases en desarrollo y sobre asistencia tcnica. Como este Acuerdo forma parte integrante del todo nico de la OMC, todos los Miembros de la OMC son miembros del Acuerdo de la OMC sobre Valoracin en Aduana.

Mtodo 1 Valor de transaccin

Definicin del valor de transaccin

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El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste e incluye todos los pagos hechos como condicin de la venta de las mercancas importadas por el comprador al vendedor, o por el comprador a una tercera parte para cumplir una obligacin del vendedor. Condiciones que han de cumplirse El valor en aduana es el valor de transaccin cuando se cumplan las siguientes condiciones: Prueba de la venta Debe existir prueba de una venta para la exportacin al pas de importacin (es decir, facturas comerciales, contratos, pedidos, etc.). Sin restricciones a la cesin o utilizacin No deben existir restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador, con excepcin de las que: - imponga o exija la legislacin del pas de importacin; - se limiten al

territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas; - no afecten sustancialmente al valor de las mercancas. Sin sujecin a condiciones adicionales La venta o el precio no deben estar supeditados a condiciones o consideraciones cuyo valor no pueda determinarse con respecto a las mercancas objeto de valoracin. En la nota al prrafo 1 b) del artculo 1 que figura en el Anexo I se dan algunos ejemplos: - el vendedor establece el precio de las mercancas importadas a condicin de que el comprador adquiera tambin cierta cantidad de otras mercancas; - el precio de las mercancas importadas depende del precio o precios a que el comprador venda otras mercancas al vendedor; - el precio se establece condicionndolo a una forma de pago ajena a las mercancas importadas. Precio absoluto, a menos que ... No revertir directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8. Informacin suficiente a efectos de ajuste Deber disponerse de informacin suficiente para que puedan efectuarse en el precio pagado o por pagar, de conformidad con el artculo 8, determinados ajustes, por ejemplo: - las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra; - el costo de los envases o embalajes y los gastos correspondientes; - determinados servicios; - los cnones y derechos de licencia; - los beneficios ulteriores; - el costo del seguro y los gastos de transporte y servicios conexos ocasionados por el transporte hasta el lugar de importacin si el Miembro basa la evaluacin en el costo c.i.f.; - pero RO: los gastos en que se haya incurrido despus de la importacin (derechos, transporte, construccin o montaje) [Anexo I, prrafo 3 de la nota al artculo 1]. Ausencia de vinculacin entre el comprador y el vendedor y el de lo contrarion ... No debe existir vinculacin entre el comprador y el vendedor, pero, si existiera, la utilizacin del valor de transaccin ser aceptable si el importador demuestra: - que la relacin no ha influido en el precio, o - que el valor de transaccin se aproxima mucho a un valor que responde a determinados criterios. Partes vinculadas En el artculo 15 del Acuerdo se da la definicin de personas vinculadas, segn la cual, se considerar que existe vinculacin entre las personas nicamente en los casos siguientes:

- si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o direccin en una empresa de la otra; - si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios; - si estn en relacin de empleador y empleado; - si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o la posesin del 5 por ciento o ms de las acciones o ttulos en circulacin y con derecho a voto de ambas; - si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra (en la nota interpretativa del artculo 15 se dice que, a los efectos del Acuerdo, se entender que una persona controla a otra cuando la primera se halle de hecho o de derecho en situacin de imponer limitaciones o impartir directivas a la segunda. Se dice tambin en esa nota que el trmino personas comprende las personas jurdicas, en su caso). - ambas estn controladas directa o indirectamente por una tercera; o - sus familiares.

Casos en que las administraciones de aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado volver al principio
El valor en aduana basado en el mtodo del valor de transaccin depende en gran medida de los documentos presentados por el importador. En el artculo 17 del Acuerdo se confirma el derecho de las administraciones de aduanas a comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o declaracin. En una Decisin relativa a los casos en que las administraciones de aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado, adoptada por el Comit de Valoracin en Aduana en aplicacin de una Decisin Ministerial adoptada en Marrakech, se indica el procedimiento que ha de seguirse en esos casos. Como primera medida, la administracin de aduanas podr pedir al importador que proporcione una explicacin complementaria de que el valor declarado representa la cantidad total realmente pagada o por pagar por las mercancas importadas. Si, una vez recibida la informacin complementaria, la administracin de aduanas tiene an dudas razonables (o si no obtiene respuesta), podr decidir que el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo al mtodo del valor de transaccin. Antes de adoptar una decisin definitiva, la administracin de aduanas debe comunicar sus motivos de duda al importador, que, a su vez, debe disponer de un plazo razonable para responder. Tambin deben comunicarse al importador, por escrito, los motivos en que se haya inspirado la decisin definitiva.

Mtodo 2: Valor de transaccin de mercancas idnticas (artculo 2)

principio

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El valor de transaccin se calcula de la misma manera con respecto a mercancas idnticas, que han de responder a los siguientes criterios: - ser iguales en todos los aspectos, con inclusin de sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; - haberse producido en el mismo pas que las mercancas objeto de valoracin; - y que las haya producido el productor de las mercancas objeto de valoracin.

Para que pueda aplicarse este mtodo, las mercancas deben haberse vendido al mismo pas de importacin que las mercancas objeto de valoracin. Deben tambin haberse exportado en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado. Excepciones Se admiten algunas excepciones, en particular: - cuando no existan mercancas idnticas producidas por la misma persona en el pas de produccin de las mercancas objeto de valoracin, podrn tenerse en cuenta mercancas idnticas producidas por una persona diferente en el mismo pas; - las pequeas diferencias de aspecto no impedirn que se consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems se ajusten a la definicin. La definicin excluye las mercancas importadas que incluyen trabajos de ingeniera, trabajos artsticos, etc. suministrados por el comprador al productor de las mercancas gratis o a precio reducido, realizados en el pas de importacin y que no hayan sido objeto de un ajuste en virtud del artculo 8.

Mtodo 3: Valor de transaccin de mercancas similares (artculo 3)

principio

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El valor de transaccin se calcula de la misma manera con respecto a mercancas similares, que han de responder a los siguientes criterios: - que sean muy semejantes a las mercancas objeto de valoracin en lo que se refiere a su composicin y caractersticas; - que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancas objeto de valoracin y ser comercialmente intercambiables; - que se hayan producido en el mismo pas y por el mismo productor de las mercancas objeto de valoracin. Para que pueda utilizarse este mtodo, las mercancas deben haberse vendido al mismo pas de importacin que las mercancas objeto de valoracin. Deben tambin haberse exportado en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado.

Mtodo 4 Valor deductivo

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Deduccin del valor a partir del precio a que se venda la mayor cantidad total En el Acuerdo se dispone que, cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre la base del valor de transaccin de las mercancas importadas o de mercancas idnticas o similares, se determinar sobre la base del precio unitario al que se venda a un comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total de las mercancas importadas, o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en el pas de importacin. El comprador y el vendedor en el pas importador no deben estar vinculados y la venta debe realizarse en el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin o en un momento aproximado. Si no se han realizado ventas en el momento de la importacin o en un momento aproximado, podrn utilizarse como base las ventas realizadas hasta 90 das despus de la importacin de las mercancas objeto de valoracin. Determinacin de la mayor cantidad total vendida

Con arreglo al prrafo 1 del artculo 5, el valor en aduana debe establecerse sobre la base del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancas importadas o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas. Segn la nota interpretativa de ese artculo, el precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancas es el precio a que se venda el mayor nmero de unidades a personas no vinculadas al primer nivel comercial despus de la importacin al que se efecten dichas ventas. Para determinar esa mayor cantidad total de mercancas, se renen todas las ventas realizadas a un precio dado y se compara la suma de todas las unidades de mercancas vendidas a ese precio con la suma de todas las unidades de mercancas vendidas a cualquier otro precio. El mayor nmero de unidades vendidas a un precio representa la mayor cantidad total. Deducciones del precio al que se haya vendido la mayor cantidad total Como el punto de partida para calcular el valor deductivo es el precio de venta en el pas de importacin, es preciso efectuar las siguientes deducciones para reducir ese precio al valor en aduana pertinente: - las comisiones pagadas o convenidas usualmente, la suma de los suplementos por beneficios y gastos generales cargados en relacin con las ventas; - los gastos habituales de transporte y seguros en que se incurra en el pas de importacin; - los derechos de aduana y otros gravmenes internos pagaderos en el pas importador por la importacin o venta de las mercancas; - cuando proceda, el valor aadido por el montaje o ulterior elaboracin de las mercancas.

Mtodo 5 Valor reconstruido volver al principio

Definicin: Costo de produccin, beneficios y gastos generales Con arreglo al valor reconstruido, que es el mtodo ms difcil y menos utilizado, el valor en aduana se determina sobre la base del costo de produccin de las mercancas objeto de valoracin ms una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la reflejada habitualmente en las ventas de mercancas de la misma especie o clase del pas de exportacin al pas de importacin. El valor reconstruido es la suma de los siguientes elementos: Costo de produccin = valor de los materiales y de la fabricacin El costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones efectuadas para producir las mercancas importadas. El valor de los materiales incluir, por ejemplo: materias primas tales como madera, acero, plomo, arcilla, textiles, etc.; gastos en que se haya incurrido para llevar las materias primas al lugar de produccin; subconjuntos, como circuitos integrados; y elementos prefabricados que finalmente hayan de armarse. Los gastos de fabricacin incluirn el costo de la mano de obra, los gastos de montaje cuando se trate de una operacin de montaje en vez de un proceso de fabricacin, y gastos indirectos en concepto, por ejemplo, de supervisin y mantenimiento de las fbricas, horas extraordinarias, etc. El costo o valor se determinar sobre la base de la informacin relativa a la produccin de las mercancas objeto de valoracin, proporcionada por el productor o en su nombre. De no estar incluidos supra, se aadirn el costo de los embalajes y los gastos conexos, los servicios auxiliares, los trabajos de ingeniera, los trabajos artsticos, etc. realizados en el pas de importacin. Beneficios y gastos generales

Los beneficios y gastos generales reflejados habitualmente por los productores del pas de importacin en las ventas de mercancas de la misma especie o clase del pas de exportacin al pas de importacin, sobre la base de informacin facilitada por el productor. Se entiende por mercancas de la misma especie o clase las mercancas comprendidas en el grupo o gama de productos producidos por un determinado sector o rama de produccin, que comprenden las mercancas idnticas o similares. La cantidad en concepto de beneficios y gastos generales ha de considerarse como un todo (es decir, la suma de ambos conceptos). Los gastos generales podran incluir los gastos de alquiler, electricidad, suministro de agua, gastos jurdicos, etc. Otros gastos que han de aadirse Por ltimo, debern aadirse al precio otros gastos: el costo del transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; y el costo del seguro.

Mtodo 6 Mtodo de ltima instancia

Definicin

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Determinacin del valor en aduana sobre la base de criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles Cuando el valor en aduana no pueda determinarse por ninguno de los mtodos citados anteriormente, podr determinarse segn criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin. En la mayor medida posible, este mtodo deber basarse en los valores y mtodos determinados anteriormente, con una flexibilidad razonable en su aplicacin. Criterios de valoracin que no han de aplicarse Con arreglo al mtodo de ltima instancia, el valor en aduana no deber basarse en: - el precio de venta de mercancas en el pas de importacin (es decir, el precio de venta de mercancas fabricadas en el pas de importacin); - un sistema que prevea la aceptacin, a efectos de valoracin en aduana, del ms alto de dos valores posibles (deber utilizarse el ms bajo); - el precio de mercancas en el mercado interno del pas de exportacin (la valoracin sobre esta base sera contraria al principio enunciado en el prembulo del Acuerdo de que los procedimientos de valoracin no deben utilizarse para combatir el dumping); - un costo de produccin distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado para mercancas idnticas o similares (la valoracin debe realizarse sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin); - el precio de mercancas vendidas para exportacin a un tercer pas (dos mercados de exportacin han de tratarse siempre como separados y el precio establecido para uno no debe controlar el valor en aduana en el otro); - valores en aduana mnimos (a menos que un pas en desarrollo se haya acogido a la excepcin que permite la utilizacin de valores mnimos);

- valores arbitrarios o ficticios (esta prohibicin se refiere a sistemas que no basen sus valores en lo que en realidad ocurre en el mercado, reflejado en los precios, ventas y costos reales; han de excluirse tambin los motivos de la importacin o venta de las mercancas).

Trato especial y diferenciado

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Aplazamiento de la aplicacin del Acuerdo por cinco aos en el caso de los pases en desarrollo En el prrafo 1 del artculo 20 se dispone que los pases en desarrollo Miembros que no fueran Partes en el Cdigo de la Ronda de Tokio podrn retrasar la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo por un perodo de cinco aos contados desde la fecha de entrada en vigor del Acuerdo sobre la OMC para dichos Miembros. Aplazamiento de la aplicacin del mtodo del valor reconstruido por tres aos contados a partir de la fecha de aplicacin de todas las dems disposiciones del Acuerdo En el prrafo 2 del artculo 20 se dispone que los pases en desarrollo Miembros que no fueran Partes en el Cdigo de la Ronda de Tokio podrn retrasar la aplicacin del mtodo del valor reconstruido por un perodo que no exceda de tres aos contados desde la fecha en que hayan puesto en aplicacin todas las dems disposiciones del Acuerdo. En la prctica, esto significa que los pases en desarrollo Miembros que no fueran Partes en el Cdigo de la Ronda de Tokio pueden retrasar la aplicacin del mtodo del valor reconstruido por un plazo total de ocho aos. Prrroga del perodo de transicin En el prrafo 1 del Anexo III del Acuerdo se dispone que los pases en desarrollo Miembros para los que la moratoria de cinco aos prevista en el prrafo 1 del artculo 20 para la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo resulte insuficiente podrn solicitar, antes del final del perodo de cinco aos, una prrroga del mismo, quedando entendido que los Miembros examinarn con comprensin esta solicitud en los casos en que el pas en desarrollo Miembro de que se trate pueda justificarla. Reservas encaminadas al mantenimiento de valores mnimos establecidos En el prrafo 2 del Anexo III se dispone que los pases en desarrollo Miembros podrn formular una reserva que les permita mantener el sistema de valores mnimos oficialmente establecidos, de manera limitada y transitoria, en las condiciones que pueda acordar el Comit (pese a estar prohibidos los precios mnimos en el Acuerdo). Reserva con respecto al artculo 4 El prrafo 3 del Anexo III otorga a los pases en desarrollo Miembros el derecho a formular una reserva que les permita negarse a la solicitud de los importadores (autorizada en virtud del artculo 4 del Acuerdo) de invertir el orden de aplicacin del mtodo deductivo y el mtodo basado en un valor reconstruido. Aplicacin especial del mtodo deductivo El prrafo 4 del Anexo III otorga a los pases en desarrollo Miembros el derecho a determinar el valor de las mercancas con arreglo al mtodo deductivo aunque las mercancas en cuestin hayan sido objeto de ulterior elaboracin en el pas de importacin, lo solicite o no el importador.

Asistencia tcnica De conformidad con el prrafo 3 del artculo 20, los pases desarrollados Miembros proporcionarn, en condiciones mutuamente convenidas, asistencia tcnica a los pases en desarrollo Miembros que lo soliciten. Sobre esta base, los pases desarrollados Miembros elaborarn programas de asistencia tcnica que podrn comprender, entre otras cosas, capacitacin de personal, asistencia para preparar las medidas de aplicacin, acceso a las fuentes de informacin relativa a los mtodos de valoracin en aduana y asesoramiento sobre la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo.

Instituciones

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Comit de Valoracin en Aduana En virtud del Acuerdo se establece un Comit de Valoracin en Aduana compuesto de representantes de cada uno de los Miembros, para darles la oportunidad de consultarse sobre cuestiones relacionadas con la administracin del sistema de valoracin en aduana por cualquiera de los Miembros o con la consecucin de los objetivos del Acuerdo. Comit Tcnico de Valoracin en Aduana El Acuerdo tambin establece un Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, bajo los auspicios de la Organizacin Mundial de Aduanas, con objeto de asegurar, a nivel tcnico, la uniformidad de la interpretacin y aplicacin del Acuerdo. Es una funcin del Comit Tcnico suministrar asesoramiento sobre cuestiones tcnicas concretas, si as lo solicitan los Miembros o un grupo especial en el marco de una diferencia.

Por Valoracin Aduanera debemos entender al conjunto de disposiciones normativas de carcter internacional y nacional que permiten efectuar una correcta determinacin del valor de las mercancas para efectos de establecer la base imponible sobre la cual debern pagarse los tributos y/o las demsmedidas impositivas que sean aplicadas sobre el valor de las mercancas como consecuencia de la importacin de las mismas. Base Legal.La normatividad internacional y nacional que regula la Valoracin Aduanera esta constituida bsicamente, por las siguientes disposiciones:

- Acuerdo de la Organizacin Mundial del Comercio y Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, tambin conocido como el Acuerdo de Valor de la OMC, aprobado por Resolucin Legislativa N 26407.2 - D. S. N 186-99-EF, Reglamento del Acuerdo de Valor de la OMC3 - Procedimiento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo de Valor de la OMC, INTA-PE.01.10 aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 550-2003/SUNAT/A Importancia de la Valoracin Aduanera.- Permite establecer la base imponible para el pago de tributos y dems medidas impositivas aplicables a la importacin de las mercancas. - Permite determinar adecuadamente el precio de comercializacin en el mercado local. - Una incorrecta determinacin de la valoracin de la mercanca (y por ende de la base imponible) acarreara un ajuste de valor de la mercanca con el consecuente cobro de tributos dejados de pagar, intereses y multas, sin perjuicio de la presuncin de comisin de delito de defraudacin de rentas de aduanas. Los ajustes de valor se pueden efectuar durante el despacho o despus del despacho. (i) Durante el despacho ocasionan demora en el levante y un sobre costo en caso de impugne. (ii) Luego del despacho ocasiona la imposibilidad de incluir el valor ajustado y el aumento de los tributos y dems medidas impositivas que correspondan a la importacin en el precio del producto, probablemente ya comercializado. III. La correcta declaracin aduanera.Los Mtodos de Valoracin.Para efectos de la correcta declaracin aduanera se debe tomar en consideracin que el Acuerdo de Valor de la OMC dispone la aplicacin de 6 Mtodos de Valoracin que permiten establecer el valor de las mercancas

afectos de su declaracin ante la Administracin Aduanera. La aplicacin de estos Mtodos debe ser de manera sucesiva y excluyente, La aplicacin de estos Mtodos debe ser de manera sucesiva y excluyente, debiendo la Administracin Aduanera justificar la imposibilidad de aplicar determinado Mtodo para efectos de pasar al siguiente. El orden de aplicacin es el siguiente: Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas. Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas. Tercer Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Similares. Cuarto Mtodo: Valor Deducido. Quinto Mtodo: Valor Reconstruido. Sexto Mtodo: Del ltimo Recurso. Primer Mtodo de Valoracin o Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas.De acuerdo con este Mtodo, el precio de las mercancas corresponder al precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas que el comprador ha realizado o va a efectuar, al vendedor o en beneficio de ste. Este Primer Mtodo resulta de aplicacin cuando las mercancas son vendidas, ms no cuando la operacin no corresponde a una venta, como en el caso del envo gratuito de muestras, donaciones, etc. En particular, respecto de la aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin es importante que adems de lo antes sealado se presenten las siguientes condiciones: a) Deben existir pruebas de la existencia de una venta para la exportacin a un importador en el territorio peruano; b) No deben existir restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador. c) La venta o el precio no dependern de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas importadas; d) No debe revertir directa o indirectamente al vendedor parte alguna del

producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador. e) No debe existir vinculacin entre el comprador y el vendedor y, en el caso de existir, puede aceptarse el valor de transaccin si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) (vii) (viii) (ix) (x) (xi) (xii) (xiii) (xiv) (xv) (xvi) (xvii) (xviii) (xix) (xx) (xxi) (xxii) (xxiii) (xxiv) (xxv) (xxvi) (xxvii) (xxviii) (xxix) (xxx) (xxxi) (xxxii) (xxxiii) (xxxiv) (xxxv) (xxxvi) (xxxvii) (xxxviii) (xxxix) (xl) (xli) (xlii) (xliii) (xliv) (xlv) La vinculacin no ha influido en el precio realmente pa La vinculacin no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar. (ii) El Valor de la transaccin se aproxima mucho al Valor Criterio. Este precio pagado o por pagar puede ser materia de los ajustes sealados en el Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC cuando corresponda. Estos ajustes deben efectuarse sobre la base de datos objetivos y cuantificables y son entre otros, las comisiones de venta, los costos de los envases o embalajes, prestaciones a cargo del comprador, derechos de licencias y productos ulteriores que reviertan al vendedor. Descuentos.Es importante tener presente que como consecuencia de las negociaciones entre importador y proveedor el precio realmente pagado o por pagar puede estar determinado en base a un descuento otorgado por el proveedor. De tal forma, a efectos que el precio con la aplicacin del descuento sea aceptado por la Administracin Aduanera y no se efecte un ajuste desconociendo el descuento otorgado, dicho descuento debe reunir las siguientes caractersticas: - El descuento debe estar relacionado con la mercanca objeto de valoracin. - Deben distinguirse en la factura o en el contrato de transaccin, documentos que debern ser presentados en el despacho de la importacin. - No sean descuentos retroactivos, que correspondan a mercancas anteriormente importadas. - La totalidad de la mercanca materia de descuento sea importada lidad de aplicar el Primer Mtodo de Valoracin, salvo que no se trate de una venta, en cuyo caso Aduanas podr disponer la aplicacin de dichos Mtodos, siempre de manera sucesiva. Debe tenerse presente que a efectos de evitar la aplicacin de estos Mtodos de Valoracin y acreditar la debida aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin y que por ende la Aduana respete el precio realmente pagado o por pagar acordado con el proveedor, es necesario contar, entre otros con los siguientes documentos en los que se refleje dicho precio: - Factura Comercial - Lista de precios - Transferencia bancaria - Libros contables - Contrato de compraventa - Contrato de distribucin - Importaciones anteriores Al momento de determinar la aplicacin del Segundo o Tercer Mtodo de Valoracin, la Autoridad Aduanera deber celebrar consultas con el importador a efectos que ste proporcion valores de mercancas idnticas o similares menores a los que se registran en la base de Aduanas.

(xlvi) (xlvii) (xlviii) (xlix) (l) (li) (lii)

De esta manera, en el caso que se cuente con ms de un valor de transaccin de mercanca idntica o similar, segn corresponda, que cumpla todas las condiciones, para determinar el Valor en Aduana se aplicar el valor de transaccin ms bajo. De otro lado, cabe mencionar que para la aplicacin del Segundo y Tercer Mtodo de Valoracin, la Aduana debe verificar si el valor tomado como referencia cumple, respecto a la mercanca objeto de valoracin, los siguientes

a) Si efectuada la comparacin, rene las caractersticas de mercanca idntica o similar segn las definiciones contenidas en el Acuerdo. b) Si ha sido exportada al Per en el mismo momento o en su defecto en un momento ms aproximado sea antes o despus, en caso de igualdad de aproximacin se preferir la anterior. c) Si ha sido vendida al mismo nivel comercial. d) En el caso de existir una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad no implica obligatoriamente un ajuste, ste slo se aplicar cuando como consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el valor. e) Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la fijacin del precio de la mercanca. f) Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro, resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede efectuarse el ajuste respectivo. Cuarto Mtodo de Valoracin o del valor Deducido.Este Mtodo permite a Aduanas, a partir del precio de la factura comercial interna de mercancas idnticas o similares a las importadas, efectuar deducciones y establecer un precio para efectos de la comparacin con el precio de las mercancas importadas. Las deducciones sern las comisiones habitualmente pagas, los mrgenes cargados usualmente para gastos generales, incluidos los costos de la comercializacin, gastos de transporte y seguro, tributos y dems medidas impositivas aplicables a la importacin, el valor aadido por el montaje o transformacin de corresponder.

Quinto Mtodo de Valoracin o del Valor Reconstruido.Este Mtodo permite determinar el valor de las mercancas sobre la base del costo de produccin de las mercancas objeto de valoracin, incrementado en una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que puede agregarse, tratndose de ventas desde el pas de exportacin al pas de importacin de mercancas de la misma especie o clase. Sexto Mtodo de Valoracin: Del ltimo Recurso.Este sexto y ltimo Mtodo de Valoracin, permute determinar el valor en aduana de la mercancas aplicando con flexibilidad cualquiera de los otros Mtodos que ms fcilmente permita su clculo teniendo en cuenta el orden previsto. No deben utilizarse mtodos de valoracin arbitrarios ficticios o prohibidos. El Valor en Aduana resultante tiene que ser equitativo, razonable uniforme, neutro y debe reflejar, en la medida de lo posible, la realidad comercial. IV. Las infracciones por valoracin aduanera.Actualmente, una incorrecta declaracin de valoracin en aduanas genera adems del cobro de los tributos y medidas impositivas diferenciales dejadas de pagar y calculadas sobre el valor correcto, ms los intereses correspondientes, una sancin administrativa. Dicha sancin administrativa es por el monto del doble de los tributos y medidas impositivas diferenciales dejadas de pagar, con un monto mnimo de 0.2 Unidades Impositivas Tributarias, y puede ser aplicada al importador o al despachador de aduana. 5 V. Delitos Aduaneros: Subvaluacin.Igualmente, una incorrecta declaracin de valoracin en aduanas, en la cual la Administracin Aduanera determine dolo por parte del importador; es decir intencin deliberada de perjudicar al fisco y obtener un beneficio indebido como consecuencia de una subvaluacin del correcto valor, conllevar la tipificacin del delito de defraudacin de rentas de aduana, al cual le corresponde una pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.6 VI. Jurisprudencia.-

El Tribunal Fiscal ha establecido a travs de diferentes Resoluciones, criterios referidos a la Valoracin de Mercancas, entre ellos los siguientes: - Aduanas debe acreditar la existencia de referencias que sustentan el ajuste de valor. - Aduanas debe acreditar que las referencias fueron comunicadas al importador y que se le dio oportunidad de responder informando otras referencias que obren en su poder. - Aduanas debe acreditar cuando descarte la aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin. - Aduanas debe precisar cual es el Mtodo de Valoracin aplicado. - Aduanas debe respetar el orden de los Mtodos de Valoracin. - El descuento puede no estar en la factura o contrato al momento del despacho e igualmente debe ser aceptado siempre que se haya presentado producto de un ajuste de valor formulada por Aduanas. VII. Conclusiones: A manera de conclusiones podemos referir que el Acuerdo de Valor de la OMC tiene como Primer Mtodo de Valoracin el precio realmente pagado o porpagar, el cual beneficia al comerciante que obtiene precios ms ventajosos gracias a su capacidad negociadora. En atencin a dicho Mtodo el precio de factura slo puede ser ajustado en virtud a los ajustes legalmente establecidos y no por precios mayores de otras transacciones. En los casos en los cuales no exista venta, no ser de aplicacin el Primer Mtodo de Valoracin pudiendo Aduanas aplicar los siguientes Mtodos de manera sucesiva. Una incorrecta declaracin del valor de las mercancas, acarrea el cobro de tributos y/o medidas impositivas, intereses, multas administrativas y de ser el caso tipificacin de delito aduanero. En: Revista "Anlisis Tributario - AELE", No. 258, Julio de 2009