CONTABILIDAD

Profesor: MBA Vicente Reinoso Silva

Introduccin. Este curso tiene como objetivos comprender la contabilidad como herramienta de planificacin y control, aplicar las tcnicas bsicas de y lograr un manejo bsico de los principios de la contabilidad, de tal forma de estar capacitado para la confeccin de estados financieros. La primera unidad intenta que los alumnos sean capaces de entender a la empresa como una persona jurdica que es capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones con el objeto de desarrollar la actividad econmica para la cul fue creada y generar el mximo beneficio para los dueos. Asimismo se busca que el alumno perciba a la contabilidad como un sistema de informacin necesario a toda empresa. La segunda unidad presenta los estados financieros como los informes finales que emanan del proceso contable, se busca que el alumno sea capaz de identificarlos y diferenciarlos, a la vez que sean capaces de distinguir las diferentes partidas que componen cada uno de ellos. La tercera unidad contiene el marco terico y conceptual asociado a la contabilidad, as como tambin, se presentan las normas y principios bsicos asociados a los criterios de registro y presentacin contable. La unidad cuatro muestra las diferentes variaciones que afectan el patrimonio de una empresa haciendo uso del concepto de "Partida Doble". La unidad cinco muestra los diferentes sistemas contables utilizados segn las necesidades que emanan de las normas tributarias y las necesidades de informacin financiera apoyado en el desarrollo de ejercicios y casos. La unidad seis est enfocada al tratamiento contable de las mercaderas para las empresas que se dedican slo a la comercializacin y su relacin con el impuesto al valor agregado. La unidad siete corresponde a una introduccin a los ajuste necesarios para confeccionar Estados Financieros definitivos, principalmente vinculado con el tratamiento del Activo Fijo.

Unidad I Relacin Empresa-Sistemas de Informacin-Dueos 1.1 Actividad Econmica 1.1.1 Problema econmico:
El Problema econmico radica en la existencia de recursos escasos y necesidades infinitas.

RECURSOS

V/S NECESIDADES INFINITAS PROBLEMA ECONOMICO Necesidades Bsicas: Alimentacin Vestuario Vivienda Educacin Necesidades Orden Superior Reconocimiento Pertenencia Amor Seguridad Otros.

Escasos De uso alternativo Trabajo Tierra Capital Tecnologa

Se entender por Trabajo como las facultades fsicas e intelectuales de los seres humanos que intervienen en el proceso de produccin de bienes o de servicios. El trabajo es el recurso productivo bsico. El recurso Tierra se usa en un sentido amplio, incluyendo no slo la tierra cultivable y no cultivable, sino tambin los mares, ros y recursos minerales que contengan. El recurso Capital comprende las edificaciones, las fbricas, y todo tipo de infraestructura que permita el desarrollo de actividades productivas, en todo caso podemos asimilarlo al dinero con que se cuenta para desarrollar una actividad. El recurso Tecnolgico en un sentido ingenieril guarda relacin con todo los equipos y maquinarias computarizadas, o bien de tecnologa de punta.

1.1.2 Actividad Econmica

Se entiende por actividad econmica como toda aquella actividad desarrollada por el hombre o por las empresas que a travs de la utilizacin de recursos escasos buscan obtener recursos para as satisfacer sus necesidades. 1.1.3 Hecho Econmico. Se entiende por hecho econmico como el cambio que se produce en los recursos existentes como consecuencia de desarrollar una actividad econmica, esto puede ser un aumento, una disminucin o tambin una transformacin de los recursos existentes. 1.1.4 Problema Financiero. Se entiende por problema financiero como la diferencia positiva que existe entre las obligaciones o pagos que debe efectuar una empresa y los recursos financieros ( disponible), con los cules esta cuenta para hacer frente a ellos, vale decir, la escasez de efectivo para efectuar el pago de las obligaciones, podra entenderse tambin como un capital de trabajo

negativo. Un ejemplo de esto es la situacin del club deportivo Colo Colo al momento de la intervencin del sndico de quiebra.

1.2 Empresa.
Desde un punto de vista terico administrativo se entender por empresa como la reunin o el conjunto de recursos humanos, materiales, financieros y tecnolgicos con el objetivo de producir bienes y/o servicios para la satisfaccin de necesidades. Por otro lado desde un punto de vista jurdico, vale decir, legal, la empresa es una persona jurdica, que cuenta con nombre, rut, domicilio y tiene las capacidades de generar derechos y contraer obligaciones. La empresa se considera como la unidad de produccin bsica y es el principal elemento de la actividad econmica. La empresa a sido creada con el objeto de lograr mayores beneficios a los que podran obtenerse del trabajo o del inters generado por cuentas de ahorro. Una empresa es valorizada
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5 por los beneficios que esta produce a sus dueos, vale decir por las utilidades obtenidas y las polticas de dividendos o distribucin de las utilidades. Dueos o Socios INFORMES Financieros Aportan recursos Recursos Materiales Recursos Humanos Recursos Financieros Recursos Tecnolgico Recursos Financieros

Econmicos

EMPRESA

Bienes y Servicios MEDIO Recursos Financieros

1.2.1 Necesidades de Informacin y Control

Quienes dirigen las empresas, los socios de la misma y el medio en el cul esta se halla inserta necesitan conocer de su situacin econmica, financiera y tributaria, ya que de ello depender la salud de las relaciones que esta tenga con el medio.

Instituciones Financieras

Socios

Servicio de Impuestos internos

Acreedores y Proveedores.

EMPRESA

Inversionistas

Se puede apreciar que la informacin se necesita para diferentes usos dependiendo de los usuarios. El Servicio de Impuestos internos requiere esta informacin con el objeto de asegurar
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6 la correcta tributacin, las Instituciones financieras lo hacen con el objeto de determinar la liquidez y la capacidad de la empresa para enfrentar compromisos de corto o largo plazo, lo cul guarda relacin con la capacidad de la empresa para contraer nuevas deudas, los acreedores con el objeto de asegurar el retorno de los crditos otorgados y los inversionistas con el objeto de conocer el resultado de sus inversiones y as tomar decisiones respecto del mejor destino de su inversin. Se necesita de un sistema de informacin para la administracin de la empresa y para que terceros interesados puedan medir y evaluar el funcionamiento de esta en el contexto de la actividad econmica, de su relacin con el medio y en comparacin con el sector al cul esta pertenece. Esta informacin debe permitir obtener informacin respecto de la rentabilidad de los recursos invertidos, expresado como rentabilidad de los activos y del patrimonio. En un sistema de mercado la supervivencia de la empresa depende de la consecucin de un beneficio suficiente para remunerar a todos los agentes que intervienen en el proceso de generacin de valor aadido, la obtencin de una rentabilidad adecuada a la inversin realizada se convierte en referencia bsica para estructurar los distintos objetivos de la empresa. Los analistas de empresas usan de la informacin contable final o estados financieros para confeccionar indicadores que le permitan conocer la evolucin de la empresa en una serie temporal y tambin a partir de esta informacin y el anlisis de los mercados y economa proyectar la empresa en el tiempo o predecir quiebras. En Europa los analistas corresponden a empresas especializadas en la interpretacin y anlisis de los negocios realizados por las empresas y publican opiniones respecto de estas contribuyendo a la transparencia en los mercados. La informacin ya analizada se convertir en seales para inversionistas, acreedores y clientes relacionados.

1.2.3 Rentabilidad:
Se entiende por rentabilidad como la relacin que existe entre un resultado (real o esperado), y los medios empleados para obtenerlo. En la solucin del problema econmico participan activamente empresas tanto de produccin como de servicios. Estas utilizan recursos escasos para obtener ms recursos con los cules se satisfacen necesidades. Algunos de los recursos utilizados por las empresas permanecen en el tiempo, mientras que otros se consumen. El cambio en los recursos existentes resultantes en aumentos, disminuciones o transformaciones se denominan hechos econmicos. Los recursos empleados son materiales, humanos, tecnolgicos y financieros, los cuales a travs de una transformacin se convierten en bienes y/o servicios los cuales son adquiridos por el medio que los rodea, cabe sealar que las empresas forman parte de ese medio como proveedor de bienes o servicios. El registro de estos acontecimientos denominados hechos econmicos le corresponde a la Contabilidad.

1.2.4 CONTABILIDAD .
Definiciones y conceptos Corresponde a un sistema de informacin que identifica, clasifica y registra los hechos econmicos ocurridos en una empresa a objeto de preparar resmenes contables denominados ESTADOS FINANCIEROS, que permitan a los socios o terceros interesados tomar decisiones respecto de la empresa o bien de su relacin con ella . "Contabilidad, la ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y financieros procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuadas para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y sus resultados"( ley 13.011 del 29 de setiembre de 1958) La contabilidad es el proceso que ayuda a tomar decisiones acerca de la forma cmo se deben distribuir los recursos mediante el registro, la clasificacin, el resumen y la informacin de transacciones comerciales e interpretacin de sus efectos en relacin con los negocios de la empresa.(Cashin, Leiner). La contabilidad es el arte de registrar y sintetizar las transacciones de un negocio, y de interpretar sus efectos sobre los asuntos y las actividades de una entidad econmica.(Pyle, White) La contabilidad es un elemento del sistema de informaciones de un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolucin del mismo, destinado a facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactan con el en cuanto se refiere a su relacin actual con el mismo.(Fowler) Definicin en base de objetivos: El objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos que le afectan, para permitir a sta y terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas, para el ente en si esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificacin.(Boletn tcnico N 1 Colegio de Contadores) La Contabilidad nace de la necesidad de contar con informacin ms all de la obligaciones legales relativas al impuesto al valor agregado o a la determinacin de los impuestos anuales, la importancia de la contabilidad radica en la expresin de las actividades de la empresa en unidades monetarias, entindase pesos, valores que deben permitir la comparacin entre los resultados pasados y los obtenidos en la actualidad, entre lo que se espera y lo que se obtiene, como una manera de medir el resultado de las decisiones tomadas por los dueos o por quienes dirigen la empresa.

8 Desde el punto de vista administrativo, la Contabilidad es considerada como la herramienta bsica de la informacin y el control para toda la gestin econmicafinanciera. Adems de este importante papel, la contabilidad tiene otros dos roles fundamentales: a. Importancia Legal: Se encuentra resumida en el Art. 36 del Cdigo de Comercio, que dice: Los libros de Contabilidad llevados conforme a la ley, hacen fe en las cuestiones mercantiles, que los comerciantes agiten entre s Vale decir, que en cualquier juicio mercantil en que participe el comerciante, ste podr utilizar sus libros de Contabilidad como medio de prueba. b. Importancia Tributaria: Con el rgimen tributario actualmente en vigencia en nuestro pas, y considerando que la Contabilidad constituye una resea cronolgica de las operaciones realizadas por la empresa, se puede decir que es la base para la determinacin de todos los impuestos que gravan las actividades comerciales. La contabilidad, dada la importancia que tiene en todos los campos ya descritos, est sujeta al Control de algunos Organismos Estatales que tienen, entre otras funciones, la misin de revisarla y analizarla desde diferentes puntos de vista, segn el objetivo que cada uno de ellos persigue. Entre estos organismos podemos mencionar: a. Servicio de Impuestos Internos: Organismo fiscal destinado a interpretar, dirigir y controlar la aplicacin de las leyes tributarias del pas. Esta fiscalizacin se efecta por medio de funcionarios que realizan visitas peridicas a los establecimientos comerciales, con el fin de revisar la contabilidad, para constatar: - Que se encuentre al da - Que haya sido llevada conforme a la ley, - Que las operaciones contabilizadas sean fidedignas. b. Superintendencia de Sociedades Annimas: Organismo fiscal, que como no nombre lo indica, est destinado al Control de las Sociedades Annimas para salvaguardar los intereses de los accionistas que pertenecen a ellas. Para estos efectos, se dictan normas contables que tienen el carcter de obligatorias y, en los casos que procede, efecta revisiones a la contabilidad de la empresa. c. Inspeccin del Trabajo: Con carcter restringido, estos organismos efectan revisiones a determinados libros de contabilidad (libro de remuneraciones), para verificar las operaciones relativas al pago de remuneraciones, y cotizaciones previsionales del personal de la empresa.
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1.2.5 ADMINISTRACION
Administracin es un concepto, razn por la cual expresar con palabras su significado es bastante difcil, y es por ello que existen muchas definiciones para decir lo que todos de una u otra manera lo que esto significa. El concepto de Administracin existe desde que el hombre fue puesto en tierra por Dios, se le entreg un huerto ( el Edn) para que lo labrara y lo cuidara, lo vemos en el trabajo de No construyendo un arca y luego en la alimentacin y cuidado de los animales. Podramos decir que Administracin corresponde a todo esfuerzo que se realiza para conducir una empresa al alcance de sus objetivos, en ingles la palabra para este concepto es management, y el que administra se denomina manager. No sugiere dudas el concepto de manager, ya que puede asociarse al deporte y todos reconocemos que se le necesita para obtener mayores beneficios econmicos, pero con respecto a management se entiende como la conduccin de una empresa al logro de un objetivo. Un concepto tan amplio como administracin permita entonces varios tipos de parcelaciones del mismo para explicar esfuerzos o actividades, obtenindose los siguientes conceptos: Administracin de la Produccin Administracin del Personal Administracin Financiera Cada uno de estos conceptos es amplio, pero en general todos ellos se refieren al mejor manejo de los recursos con que se cuenta a objeto de obtener los mayores beneficios o resultados. La Administracin implica un esfuerzo que se traduce en la utilizacin de recursos que debe responder a un proceso racional e inteligente, por esta razn se habla de proceso administrativo a fin de poder explicar el concepto en elementos componentes denominados fases de la Administracin.

Recursos

Objetivos

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Fases de la Administracin.
Se entiende por fases de la Administracin como los elementos componentes de la misma, y que son una manifestacin de la actividad de administrar, siendo estas las siguientes: Planificacin Organizacin Direccin Coordinacin Control Cabe sealar que las fases no responden a una secuencia, an cuando su presentacin en los textos pareciera as, las fases se dan de manera conjunta, ya que mientras se est planificando tambin se est dirigiendo, coordinando, controlando y organizando, vale decir, siempre se encuentran juntas y slo es posible aislarlas para su estudio.

1.3 CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS.

Resulta importante agrupar a las empresas de acuerdo a caractersticas similares, an cundo esta clasificacin no sea del todo totalmente excluyente. La idea de clasificar tiene como objeto lograr un marco conceptual para basar el anlisis comparativo entre las diferentes empresas y as poder asignar un valor a cada una de ellas. La clasificacin que este modesto trabajo presenta ser complementado en las correspondientes ctedras de administracin.

1.3.1 Segn tamao o magnitud.

Pequea empresa Mediana empresa Gran empresa

1.3.2 Segn sectores econmicos

Sector primario (agricultura, minera, pesca) Sector secundario (manufactura) Sector terciario (comercio y servicios) Sector cuaternario ( informacin y comunicacin)

1.3.3 Segn la propiedad del Capital.

Privadas Pblicas Mixtas

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1.3.4 Segn su Constitucin Jurdica.

Individuales De Personas Sociales De Capital Annimas (Abiertas y Cerradas) Encomandita por Acciones Cooperativas Responsabilidad Limitada Colectivas Encomandita Simple

La clasificacin de las empresas permite entre otros aspectos establecer los siguiente. La magnitud y volumen de informacin que procesa la empresa El giro o actividad generadora de riqueza La naturaleza del capital de la empresa La legislacin que le es aplicable.

2.0 ESTADOS FINANCIEROS .

Toda actividad que se realiza, se desee realizar o se haya realizado genera cambios en los recursos y la medicin de estos cambios debe materializarse en informes que permitan conocer el desarrollo o evolucin de la empresa en el tiempo, como su posicin econmica y financiera comparada con actividades pasadas o bien comparada con empresas que tengan caractersticas similares. Estos informes reciben el nombre de Estados Financieros y son de origen contable. Los Estados Financieros bsicos son el BALANCE GENERAL, EL ESTADO DE RESULTADOS, ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO y NOTAS EXPLICATIVAS.

2.1 BALANCE GENERAL .

El Balance General es un informe final contable de presentacin trimestral en las sociedades annimas que tiene como objetivo mostrar la situacin econmica financiera a una fecha determinada, permite al analista con experiencia identificar el nivel de rendimiento que la empresa tiene respecto de la inversin, la rentabilidad de los dueos, la capacidad de pago en el corto y largo plazo, los niveles de los activos ms lquidos, etc. El Balance Clasificado cuenta con dos grandes grupos de elementos, tales como los Activos (recursos con que cuenta y derechos respecto de terceros) y el Pasivo y Patrimonio (obligaciones con los dueos y terceros). A su vez estos grupos se dividen de acuerdo a su liquidez (Activos) o exigencia en el tiempo (Pasivos).

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12 Desde un punto de vista tributario los tenedores de libros dan el nombre de Balance a un cuadro tabulado de presentacin generalmente anual y cuyo nico fin es servir de apoyo a la declaracin del impuesto anual.

2.1.1 ACTIVOS.
Se entiende por activos como todos aquellos recursos con que cuenta la empresa y est constituido por recursos tangibles e intangibles, bienes de uso u bienes de consumo y derechos que la empresa tiene respecto de terceros ( cuentas por cobrar e inversiones). 2.1.1.1 Activo Circulante. Corresponde a todos aquellos activos que la empresa espera vender, consumir o transformar en dinero en plazo mximo de un ao a partir de la fecha de presentacin de los estados Financieros. Estos activos son tambin denominados como Capital de Trabajo bruto. Representan la liquidez de la empresa ya que son los activos de mayor rotacin y renovacin en el tiempo. 2.1.1.2 Activo Fijo son todos aquellos activos que la empresa ha adquirido con el propsito de ser usados en las actividades administrativas, productivas y de mercadeo en la empresa. Estos activos en general representan una decisin de inversin con el objeto de lograr mayor eficiencia, eficacia y economicidad en el desarrollo de las actividades operativas de la empresa. El valor de estos activos es castigado o amortizado en el tiempo bajo el nombre de depreciacin, que no es otra cosa que el reconocimiento del desgaste de los mismos producto del uso, lo cul se traduce en un perodo de vida til. 2.1.1.3 Otros Activos. Aqu encontramos todos aquellos activos que no han podido ser clasificado en los rubros anteriores, pero que sin embargo representan capacidad para generar utilidades en el presente y en el futuro, encontramos aqu inversiones en otras sociedades o inversiones en empresas relacionadas, derechos de llaves etc.

2.1.2 PASIVOS.
Corresponde a todas aquellas obligaciones o deudas que tiene la empresa con terceros diferentes de los dueos, tales como aquellos que le han concedido crditos comerciales o financieros, adems de las obligaciones naturales que nacen de las actividades operativas como remuneraciones por pagar, impuestos por pagar etc. Los pasivos se clasifican en: 2.1.2.1 Pasivo de Corto Plazo. Aqu encontramos todos aquellas obligaciones que la empresa deber cancelar en el plazo mximo de un ao contados desde la fecha de presentacin de los Estados Financieros. Esto incluye la porcin de corto plazo de los crditos de largo plazo. Se le conoce tambin como financiamiento del capital de trabajo ya que estas obligaciones permiten en general coinciden con las cobranzas y permiten financiar los activos de corto plazo. 2.1.2.2 Pasivo de largo Plazo. Corresponde a todas aquellas obligaciones que la empresa deber cancelar despus de un ao contados desde la fecha de presentacin de los Estados financieros. Este pasivo en general guarda relacin con inversiones que la empresa realiza por expansin, incorporacin de nuevas lneas de productos, adquisiciones o absorciones de otras

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13 empresas. El pasivo de largo plazo en general acompaa proyectos de largo plazo ya que resultara inconveniente ocupar este tipo de financiamiento para financiar capital de trabajo. 2.1.2.3 PATRIMONIO. Corresponde a los derechos que los dueos tienen respecto de la empresa y estn constituidos por el Capital ms todas aquellas utilidades no retiradas bajo diferentes nombres o conceptos. El Patrimonio experimenta un crecimiento con nuevos aportes o bien por la denominada capitalizacin de utilidades. Las empresas se ponen en funcionamiento mediante financiamientos los cules pueden tener como fuentes el endeudamiento con terceros (apalancamiento), o bien deuda con los dueos. La relacin existente entre estos tipos de financiamiento es informacin til para quienes toman decisiones.

BALANCE CLASIFICADO
ACTIVOS ACTIVO CIRCULANTE Caja y Bancos (Disponible) Cuentas por Cobrar Existencias Valores negociables ACTIVO FIJO Muebles Equipos y Maquinaras Vehculos Bienes Races y Terrenos OTROS ACTIVOS Derechos Inversiones Marcas PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO DE CORTO PLAZO Cuentas por Pagar Impuesto por Pagar Remuneraciones por Pagar Prstamos por Pagar PASIVO DE LARGO PLAZO Prstamos por pagar Acreedores Leasing Prov. Indem. Aos de Serv.

PATRIMONIO Capital Utilidades Acumuladas Reservas

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2.2 Estado de Resultados.

Es un estado final contable de carcter dinmico que refleja l como se han generado los ingresos, costos y gastos en una empresa en determinados perodos de tiempo. Los perodos de tiempo que abarcan los estados de resultados responden a dos tipos de requerimientos. 1. De la administracin. En este caso resulta deseable la confeccin de estado de resultado con periodicidad mensual a objeto de poder establecer una relacin entre los hechos reales y los presupuestados. 2. Informativos legales. La ley N18.045 establece que este estado debe ser trimestral. An cundo el Estado de Resultado bajo la normativa existente para las sociedades annimas representa una obligatoriedad de presentacin trimestral, las necesidades de control y toma de decisiones en las empresas pueden significar la medicin de las actividades en forma mensual, lo cul debera redundar en decisiones ms oportunas. Este estado se prepara sobre la base de acumulaciones, vale decir se acumulan los ingresos, costos y gastos en forma mensual, trimestral o anual; este estado explica el desglose de los ingresos, los costos y los gastos que han ocurrido en un perodo de tiempo determinado. La estructura bsica de este estado es el siguiente: Estado de Resultados.

Ingresos de Explotacin ( por ventas) XXXX Menos: Costo de Explotacin ( de ventas) (XXXX) Margen de Explotacin XXXX Menos: Gastos de Administracin Gastos de Ventas Resultado de Explotacin Otros Ingresos fuera de Explotacin Menos: Otros Gastos fuera de Explotacin Resultado no Operacional Resultado del perodo (XXXX) XXXX XXXX (XXXX) (XXXX) XXXX XXXX

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2.2.1 Ingresos Operacionales. Corresponden a todos aquellos ingresos que son productos de
las actividades del giro, vale decir, el objeto de su creacin. 2.2.2 Costo de Ventas. Corresponde al valor de costo de los artculos vendidos, los cules pueden ser fabricados o adquiridos terminados por la empresa. 2.2.3 Gastos de Administracin y Ventas. Corresponden a todos aquellos gastos que tienen que ver con estas actividades, ya sea el uso y consumo de materiales, las remuneraciones y un conjunto de servicios internos o externos consumidos. Es necesario efectuar una separacin de los gastos de acuerdo a su origen a fin de explicar el monto y efectuar comparaciones que redunden en toma de decisiones. El giro no operacional tiene que ver con aquellas actividades distintas de las del giro: 2.2.4 Ingresos no operacionales. Bajo este concepto encontraremos todos aquellos ingresos que no tienen que ver con las operaciones o giro de la empresa, pero, pueden en forma espordica significar otros ingresos, tal como el arriendo de oficinas, maquinaras, o bien la venta de algn activo el cul deja de prestar servicio en la empresa. 2.2.5 Los costos y gastos no operacionales no guardan relacin con el giro, sin embargo, a veces resultan como consecuencia de necesidades financieras ( prstamos) o situaciones fortuitas (daos).

2.3 Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de efectivo reporta las entradas y los pagos en efectivo realizados en una entidad durante un perodo, explicando las causas de los cambios de efectivo a travs de actividades operativas, financieras y de inversin. Antiguamente se pona mucho nfasis en las utilidades que generaba una empresa hoy, sin embargo, resulta importante el paradigma del efectivo. Este estado tiene los siguientes propsitos: 1. Muestra la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. 2. Reporta los flujos de efectivos pasados para facilitar La prediccin de los flujos de efectivos futuros La evaluacin de la forma en que la administracin genera y utiliza el efectivo. La determinacin de la capacidad de pago de una empresa respecto de los dividendos, intereses y otras deudas 3. Identifica los cambios en la mezcla de activos productivos.

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16 Actividades tpicas que afectan el efectivo. An cundo existen dos mtodos para la determinacin del Estado de Flujo de Efectivo, las actividades generadoras del mismo son las siguientes. 2.3.1 Actividades Operativas: Corresponden a todas aquellas actividades bsicamente del giro de la empresa y muestran la administracin del capital de trabajo de la empresa. Entradas de Efectivo Cobranza a clientes Intereses y dividendos cobrados Salidas de Efectivo Pagos en efectivo a proveedores Pago de remuneraciones y honorarios Intereses pagados Impuestos pagados 2.3.2 Actividades de Inversin Estos ingresos y egresos de efectivo guardan relacin con actividades de inversin y desinversin tanto en activo fijo tangible en intangible. Entradas de Efectivo Venta de Activo Fijo Venta de valores que no se equivalen a efectivo (inversiones) Recepcin de pago de prstamos Salidas de Efectivo Compras de Activo Fijo Inversiones en sociedades Otorgamiento de crditos. 2.3.3 Actividades de Financiamiento. Corresponde a todos aquellos ingresos provenientes del financiamiento recibido y la amortizacin de esos mismos crditos. Entradas de Efectivo Crditos obtenidos Emisin de acciones de Capital Salidas de Efectivo Pago de crditos obtenidos Pago de Dividendos
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17 Ilustracin: Balances Generales para los aos terminados el 31 del 12 del 2000 Detalle Activos Efectivo Existencias Equipos comput Total Activos Pasivos y Patrimonio Cuentas por Pagar Capital 2000 1200 600 2000 3800 200 3600 1999 4000 400 0 4400 200 4200

Estado de Resultados Ingresos por ventas Costo de ventas Remuneraciones Depreciaciones Intereses Utilidad Bruta Impuesto a la renta Utilidad despus de impuestos 200 100 36 17 4 43 20 23

El mtodo directo separa los ingresos de efectivos menos los cobros de efectivo hasta concluir con la caja final El mtodo indirecto ajusta las partidas que componen el Estado de Resultados a partir de la utilidad neta del mismo.

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MODULO 2 3.0 FUNDAMENTOS DE LA TEORIA CONTABLE. 3.1 Caractersticas de la informacin contable.

La funcin bsica de la contabilidad es el registro de los hechos econmicos traducidos a informes que permitan la toma de decisiones y el control. Para cumplir con su objetivo la contabilidad debe reunir algunas caractersticas tales como: VERDADERA. Vale decir slo debe registrar los hechos econmicos acaecidos por su monto correspondiente. EXACTA Y CLARA. Su exposicin debe permitir la comprensin por parte de sus usuarios, por lo cul deber ser complementada con criterios utilizados. COMPLETA. Debe proporcionar todos los antecedentes que existen desde un punto de vista contable que permitan el anlisis de la funcin financiera. ECONOMICA. El costo del sistema contable no debe ser mayor de los beneficios que esta actividad produce. OPORTUNA. El perodo de tiempo que debe cubrir debe ser el suficiente para que las acciones que de ella derivan no sean a destiempo o inoportunas. Las tcnicas contables de registro a utilizar en un sistema contable deben observar normas y principios contables tendientes a homogeneizar la informacin contable presentada por diferentes tipos de empresas e industrias que existen a objeto que los conceptos que muestran los estados financieros sean entendidos por los interesados. Como consecuencia de la globalizacin hoy se tiende a homogeneizar la presentacin de los estados financieros y el tratamiento contable de registro de las diferentes partidas que intervienen en la contabilidad a nivel mundial con el objeto de contribuir al intercambio internacional.

3.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados .

Corresponde a un conjunto de convencionalismos o reglas a observar en el registro de los hechos econmicos, son de aceptacin general, de uso obligatorio y de aplicabilidad universal. Constituyen una base establecida de la conducta contable y permiten que la informacin contable que terceros utilizan sea objetiva y consistente. Los principios de contabilidad generalmente aceptados se pueden clasificar de la siguiente manera: Tendientes a definir el marco de referencia de los Estados Financieros.

Bienes econmicos: Los estados financieros siempre se refieren a bienes econmicos, vale decir, a bienes tangibles e intangibles que posean valor econmico y que sean susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Entidad: Los estados financieros se refieren siempre a la empresa diferente de los dueos, el cul es considerado como un tercero.

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Empresa en marcha: Est referida a la continuidad de la empresa en tiempo, su vigencia y proyeccin futura, lo que equivale a decir de que no existe evidencia de que esta ser liquidada o vendida.

Principios que definen la forman en que se han de expresar los estados financieros.

Moneda. Dado que la contabilidad registra slo los hechos econmicos que tiene un valor en dinero, se deduce que el comn denominador de los hechos econmicos es la moneda, razn por lo cul todos los registros son reducidos a dinero.

Principios que definen los requisitos que debe reunir la informacin contenida en los estados financieros.

Objetividad. Los cambios que se producen en los activos, pasivos o en el patrimonio de una entidad deben ser reconocidos y registrados tan pronto cmo sea posible evaluarlos en trminos monetarios. Materialidad o importancia relativa. Algunas hechos econmicos son el resultado de estimaciones y otros representan un escaso valor monetario, razn por lo cul los principios de contabilidad deben observados con mayor rigurosidad cundo los valores involucrados en cifras sean realmente significativos ya que el efecto que producen no distorsionan la presentacin de los estados financieros. Uniformidad. Los principios contables y criterios utilizados en el registro de los hechos econmicos deben ser aplicados uniformemente de un perodo contable a otro, en caso contrario este hecho deber ser informado por medio de una nota explicativa a los estados financieros. Exposicin. Los estados financieros deben contener toda la informacin necesaria para una correcta y adecuada interpretacin de la situacin financiera del ente. Principios usados para definir y medir los beneficios.

Perodo Contable. El resultado de la gestin de una entidad en marcha debe ser medido en perodos de tiempos iguales denominados ejercicios contables ( generalmente un ao). Devengado. Este principio apunta a que deben ser registrados todos los derechos y obligaciones de la empresa, ya sean percibidos o por percibir, pagados o por pagar, vale decir, cundo quedan perfeccionados desde el punto de vista de las prcticas legales. Criterio prudencial. Esta referido al criterio que debe primar en el momento de la valorizacin de los activos cundo existen dos o ms valores de costo, siendo el criterio de eleccin el valor ms bajo. Respecto de los resultados el principio destaca que las prdidas han de registrase cundo se conocen y las utilidades slo cundo se hayan realizado. Realizacin. Los resultados econmicos slo deben registrarse cundo la operacin que las originan queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin vigente o las prcticas comerciales existentes. Costo como base de valuacin. Los activos han de ser valorizados al costo de adquisicin, dado que se relaciona con el de empresa en marcha. Slo en el caso de que se est liquidando la sociedad se podra aceptar otra base de valuacin.
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3.3 NORMAS CONTABLES

La literatura concerniente a las normas contables ha sido textualmente copiado del boletn tcnico N 1 del Colegio de Contadores. Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos deben ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu informacin debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos: 3.3.1) 3.3.2) Generales Especficas

Esta clasificacin es determinante de la forma en que se desarrolla el proceso contable y nace de la convencin, vale decir, que ha sido constituida sobre la base de la experiencia, lgica y costumbre, llegando a ser aceptada por los usuarios. Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo principal el dar apoyo a ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como administracin financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas polticas puedan ser deseables y defendibles desde otros puntos de vista. La ciencia contable obtiene su verdadera fuerza de la neutralidad que representa, comparada con los intereses especficos que regulen otros fines. Su funcin correcta deriva de la medicin de los recursos de entidades determinadas y de los cambios que experimentan dichos recursos. Por consiguiente, sus normas deben estar dirigidas bsicamente al logro de dicha funcin. Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de hechos en la contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se aplican a casos particulares a travs de las normas contables especficas, las que se definirn posteriormente. Las normas contables generales son ms amplias y menos detalladas que las normas contables especficas. Por ejemplo, la norma especfica de ltima entrada, primera salida (UEPS o LIFO) a aplicar en l costeo de existencias es una aplicacin especfica de la norma contable general referente a la determinacin del costo y medicin de un activo, y la depreciacin lineal es una norma contable especfica a travs de la cual es aplicada la norma contable general relativa a la asignacin sistemtica y racional de un costo a los resultados de cada ejercicio. Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de evolucin permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales y especficas. Los principios y normas generales son relativamente invariables, pero pueden cambiar con el transcurso del tiempo. Los cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especficas empleadas en la aplicacin de las normas contables generales.

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3.3.1 NORMAS CONTABLES GENERALES

A continuacin presentamos un resumen de las normas contables generales:

Objetivo A: Relativo a cuentas de resultado

Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y prdidas, en forma tal que presenten razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos. Para cumplir con este objetivo deben aplicarse los siguientes principios bsicos de la contabilidad: A-1: Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el estado de cuentas de resultado o registrados por montos significativamente inferiores o superiores a las cifras reales. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y al cierre del perodo o perodos. A-2: Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y otros ingresos que stos produzcan. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos en cuanto a costos y gastos al principio y al cierre del perodo o perodos. A-3: Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y agotamiento de activos fijos y por la amortizacin de costos diferidos. A-4: Una adecuada distribucin de costos y gastos debe ser efectuada entre activos fijos, existencias y resultados (del ejercicio y futuros). Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes aplicables a ms de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribucin, tales como los factores de tiempo o de utilizacin. A-5: Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un perodo a otro. A-6: Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser reconocidas en el perodo en que ocurren y deben ser presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones ordinarias y usuales. A-7: Si los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados de cada perodo no han sido aplicados uniformemente, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los estados financieros.

Objetivo B: Relativo al patrimonio

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Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros aportantes, ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad. B-1: En caso de existir dos o ms clases de acciones o aportes, se deben contabilizar separadamente y presentar en notas a los estados financieros los derechos generales o de tipo preferencial que existen respecto al pago de dividendos, o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la entidad u otros casos especiales. B-2: Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los accionistas, socios y otros aportantes, es de la base la entidad y su identificacin deber ser mantenida en todo momento. Cualquier disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas operacionales de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo en que ocurren y presentarse en forma acumulada. B-3: Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto de evitar la contabilizacin de cargos a las cuentas de resultado, y deben ser mantenidas en forma separada de las cuentas representativas de reservas sociales. B-4: Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades no distribuidas por la entidad. Se presume que no existe restriccin alguna respecto al pago de dividendos, y si la hay, debe dejarse constancia de ello. B-5: En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas mediante su capitalizacin en aquellos casos en que se ha acordado y aprobado incrementar el capital social. Las prdidas de operacin pueden ser eliminadas mediante su imputacin formal y debidamente autorizada con cargo a capital social y reservas en el orden legalmente establecido. B-6: Para dar debido reconocimiento al efecto distorsionador de la inflacin, de ser este significativo, debern considerarse los ajustes respectivos que permitan mantener el capital en trminos de moneda de igual valor adquisitivo.

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23 B-7: La reserva de revalorizacin de capital propio y otras reservas provenientes de reavalos legales o de fluctuaciones de valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el Patrimonio.

Objetivo C: Relativo a cuentas de activo

Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o aportantes (sean a travs de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos exigible y transitorio se obtenga una presentacin razonable de la situacin financiera de la entidad tanto al principio como al final del perodo. C-1: Las partidas clasificadas como activos disponible y realizable son aquellas que pueden realizarse dentro del plazo de un ao o dentro del ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo debe segregarse entre aquellos montos sujetos a y sin restricciones. Para que las partidas sujetas a restricciones sean incluidas dentro de los rubros mencionados debe tenerse en cuenta si dentro de los plazos indicados anteriormente su liberacin se produce. De las cuentas por cobrar deben deducirse las provisiones destinadas a cubrir las prdidas que se estiman. Las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compaas afiliadas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben indicarse, as como el tipo de cambio usado en su traduccin. Las existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El costo comprende los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin, y la base de su determinacin (UEPS = LIFO, PEPS = FIFO, o promedio), debe ser indicada. Las inversiones a corto plazo, por su naturaleza, deben presentarse a su valor de mercado. Las partidas a activar (ej.: gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a los resultados de perodos futuros. C-2: Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o construccin histrico, ms las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso, debida consideracin deber darse a castigos por prdida u obsolescencia. Los bienes a ser considerados como activos inmovilizados, deben tener una vida til superior a un ao y respecto a ellos no debe tenerse la intencin de enajenarlos. Ver complemento en Boletnes Tcnicos Ns 31 y 33. C-3: Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar a las operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo estimado de vida til de estos activos. Las depreciaciones acumuladas, deducida la depreciacin correspondiente a bienes retirados o dados de baja, deben mostrarse como una deduccin de los activos inmovilizado.Ver complemento en Boletn Tcnico N33.

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C-4: Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo de la proporcin del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en empresas afiliadas deben ser segregadas de otras inversiones. C-5: Los costos de partidas intangibles, tales como patentes, derechos, investigacin y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave deben mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo limitado deben amortizarse con cargo a resultados durante sus vidas tiles estimadas. La poltica de amortizacin de intangibles de plazo indefinido debe ser explicada en nota a los estados financieros. C-6: La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados debe mostrarse en nota a los estados financieros.

Objetivo D: Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera de la entidad al principio y al final del perodo. D-1: Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo los valores cuyos montos definitivos estn an por determinarse. Si los montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros. D-2: El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un ao o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificacin que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc. D-3: El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de inters y moneda en que debe ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traduccin. D-4: Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el monto de los gravmenes que afectan a los activos que estn generando los pasivos contrados. D-5: Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.

D-6: Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.

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4.0 CONCEPTOS BSICOS CONTABLES

Los recursos utilizados por la empresa provienen del intercambio de esta con el medio, en este intercambio se visualiza al medio como una fuente o proveedor de recursos, siendo la empresa quin hace uso de ellos, por lo tanto siempre existir una igualdad entre los recursos obtenidos y los recursos utilizados, valer decir, una igualdad entre los usos y las fuentes.

4.1 PARTIDA DOBLE. Este corresponde al principio fundamental de la contabilidad pues

en l descansa el registro de todos los hechos econmicos. Este principio nos indica que los hechos econmicos deben ser registrados desde dos puntos de vista, uno de ellos como la fuente u origen y el otro como el uso o destino. Los recursos con que cuenta una empresa han tenido una fuente de financiamiento la cul puede ser el aporte de los socios o bien los crditos financieros o comerciales obtenidos. Cabe sealar que la primera fuente de financiamiento que tiene la empresa corresponde al aporte de los socios, los cules se convierten por un lado en recursos de la empresa, pero, tambin representan una obligacin con los dueos De este principio se deriva la ecuacin contable. RECURSOS = OBLIGACIONES RECURSOS = OBLIGACIONES CON TERCEROS + OBLIGACIONES CON DUEOS ACTIVOS = PASIVOS (CORTO Y LARGO PLAZO) + PATRIMONIO( CAPITAL Y UTIL.) En general la empresa inicia sus actividades con un compromiso de aporte por parte de los dueos, el cul se traduce en aporte de recursos financieros en el caso de sociedades annimas y de cualquier tipo de recursos en el caso de otro tipo de estructura organizacional que participe en la actividad econmica. En esta situacin el monto de Activos es exactamente igual al monto del Capital, en la medida que la empresa necesite financiamiento por parte de terceros, se incrementarn los Activos en el mismo incremento de los Pasivos. Producto de las operaciones de la empresa, el total de recursos con que esta cuenta experimentar variaciones. Estas variaciones pueden producir aumentos netos o disminuciones netas en los recursos con que cuenta la empresa, vale decir, se producirn cambios en los activos que no tienen como fuente cambios en los pasivos, sino, cambios en el PATRIMONIO, pudiendo este aumentar ( Utilidad), o bien disminuir ( Prdida). Esta situacin se conoce como cambios en el Patrimonio, ya que se alteran los derechos que los socios tienen respecto de la empresa. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + UTILIDAD ACTIVO = PASIVO +CAPITAL - PERDIDAS

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4.2 CUENTAS
Durante el periodo contable las variaciones o cambios experimentados por los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos se registran por separado en los diversos conceptos que estos significan los cules estn representados por cuadros esquemticos denominados CUENTAS. La cuenta corresponde a un elemento acumulador de informacin que tienen la misma naturaleza y caractersticas y que reflejan los aumentos o disminuciones de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos. La Cuenta se percibe como la agrupacin sistemtica de transacciones relacionadas con un mismo asunto o concepto, bajo un nombre apropiado y representativo. Segn el tipo de informe que se necesite preparar las cuentas se dividen en dos grandes grupos:

Cuentas Patrimoniales. Corresponde al conjunto de cuadros esquemticos que sirven de base para la confeccin y presentacin del Balance Clasificado, vale decir, incluye todas aquellas cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio, tales como: Caja, Maquinaras, Existencias, Prstamos por pagar, Cuentas por Pagar, etc. Cuentas de Resultados. Corresponden al conjunto de cuadros esquemticos que sirven de base para la confeccin y presentacin del Estado de Resultados, vale decir, incluye todas las cuentas de Ingresos, Costos y Gastos.

4.2.1Forma Bsica de las CUENTAS .

Los cuadros esquemticos que renen la informacin relativa a los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos agrupndolas segn sus caractersticas y naturaleza tienen un formato como los siguientes, dependiendo de las necesidades del analista y de las caractersticas de la empresa. Las cuentas forman participan en los sistemas contables como parte integral del proceso. Cdigo Cuenta Fecha Operacin DEBE Existencias HABER SALDO

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27 Cdigo Fecha Prstamo Banco Operacin DEBE HABER SALDO

Cdigo Fecha

Ingreso por ventas Operacin DEBE HABER SALDO

4.2.2 Tecnicismos asociados a las cuentas:

Las anotaciones efectuadas al lado del Debe o lado izquierdo de una cuenta se denominan CARGOS o DEBITOS a la cuenta, tambin conocido como Cargar o Debitar la cuenta. Las anotaciones efectuadas al Haber de una cuenta se denominan CREDITOS o ABONOS, tambin conocidos como Acreditar o abonar la cuenta. La suma de las anotaciones al Debe se conoce como Dbitos y la suma de las anotaciones al Haber se conocen con el nombre de Crditos. La diferencia entre ambos conceptos ( Dbitos y crditos), determinara el monto de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Costos o Gastos, dependiendo del grupo de cuentas. SALDO DEUDOR. El saldo ser deudor cada vez que los dbitos sean mayores que los crditos y en general corresponden a las cuentas de Activos, Costos y Gastos. SALDO ACREEDOR. Ser saldo acreedor cada vez que los crditos sean mayores que los dbitos y en general esto ocurre con las cuentas de Pasivo. Patrimonio e Ingresos. Se entender que una cuenta se encuentra saldada cada vez que los dbitos corresponda a los crditos. El conjunto de cuentas agrupadas computacionalmente o manualmente recibe el nombre de LIBRO MAYOR y cada una de las cuentas por separado tambin se denominan Mayor, pero con un adjetivo, vale decir por ejemplo: Mayor Banco, Mayor de Cuentas.

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4.2.3 Tratamiento de las cuentas.

Como se enuncio anteriormente las cuentas agrupan informacin relativa a los aumentos o disminuciones relativas al mismo concepto de activo, pasivo, ingresos, costos y gastos. La informacin relativa a estos conceptos bsicamente consisten en aumentos o disminuciones de los mismos, vale decir aumentos o disminuciones de recursos u obligaciones, aumentos de ingresos y gastos. La normativa contable nacional e internacional a travs de los Boletines Tcnicos del Colegio de Contadores y de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS), establecen el tratamiento contable relativo a la mayora de los grandes tems que significan el Plan Contable de una empresa. El tratamiento de las cuentas se refiere al conocimiento de las reglas establecidas para su empleo, lo que implica: a) b) c) d) e) Identificar el grupo al cul pertenece la cuenta (Patrimonial o de Resultados). Cundo y por qu se carga (anotacin al Debe o cundo es un USO). Cundo y por qu se abona (anotacin al Haber o cundo es una FUENTE) Qu tipo de saldo presenta Explicar los saldos. Las reglas generales para el tratamiento de las cuentas establecen lo siguiente: a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos de los recursos y se abonan por las disminuciones de los mismos. Estas tienen saldo deudor. b) Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones de las obligaciones y se abonan por el aumento de ellas. Estas tienen saldo acreedor. c) Las cuentas de ingresos se abonan por los aumentos de ellos. Estas tienen saldo acreedor. d) Las cuentas de costos y gastos se abonan por los aumentos de ellos. . Estas tienen saldo deudor.

4.2.4 Resumiendo
Las anotaciones efectuadas al lado del Debe de una cuenta reciben el nombre de CARGOS o DEBITOS a la cuenta, tambin conocido como Cargar o Debitar la cuenta. Las anotaciones efectuadas al Haber de una cuenta reciben el nombre de CREDITOS o Abonos, tambin conocidos como Acreditar o abonar la cuenta. La suma de las anotaciones al Debe se conocen como Dbitos y la suma de las anotaciones al Haber se conocen con el nombre de Crditos. La diferencia entre ambos conceptos ( Dbitos y crditos), determinara el monto de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Costos o Gastos, dependiendo del grupo de cuentas. SALDO DEUDOR. El saldo ser deudor cada vez que los dbitos sean mayores que los crditos y en general corresponden a las cuentas de Activos, Costos y Gastos.

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29 SALDO ACREEDOR. Ser saldo acreedor cada vez que los crditos sean mayores que los dbitos y en general esto ocurre con las cuentas de Pasivo. Patrimonio e Ingresos. Se entender que una cuenta se encuentra saldada cada vez que los dbitos corresponda a los crditos. El conjunto de cuentas agrupadas computacionalmente o manualmente recibe el nombre de LIBRO MAYOR y cada una de las cuentas por separado tambin se denominan Mayor, pero con un adjetivo, vale decir por ejemplo: Mayor Banco, Mayor de Cuentas por Pagar etc.

MAYOR EXISTENCIAS USO (DEBE) XXXXX XXXX XXXXX XXXX XXXXX XXXXX XXXX Cargar o debitar Dbitos Abonar o acreditar Crditos FUENTE (HABER)

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30 CUADRO DE ANLISIS DE TRANSACCIONES TRANSACCIONES Cuentas que Inter.vienen 1) Un comerciante Caja inicia actividades con $ 20.000 en efectivo. Capital 2) Abre cta. Cte. en el banco con $ 15.000 Banco Caja Clase de Cuenta Activo Capital Activo Activo Cmo se Afectan Aumenta Aumenta Aumenta Disminuye Aumenta Aumenta Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye Aumenta 5.000 2.500 2.500 1.000 1.000 10.000 10.000 REGISTRO Debe 20.000 20.000 15.000 15.000

Haber

3) Compra merca- Mercaderias Activo deras al crdito por $ 10.000 Proveedores Pasivo 4) Cancela en efec- Arriendo tivo arriendo local por $ 1.000 Caja Res. Prd. Activo

5) Compra mueblesM. Y Utiles Activo en $ 5.000 paga la mitad con ch/ y el Banco Activo saldo con letras L/s x Pagar Pasivo

TRANSACCIONES Cuentas que Inter.vienen

Clase de Cuenta

Cmo se Afectan

REGISTRO Debe Haber

6) Compra merca- Mercaderas Activo Aumenta 5.000 deras por $ 5.000 cancela con chequeBanco Activo Disminuye le otorgan un 2% Descuento de descuento. Obtenido Res. Gan. Aumenta

4.900 100

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31 7) Documenta la deuda de la transaccin N 3 Proveedores Pasivo L/s x Pagar Pasivo Disminuye Aumenta 10.000 10.000

Si observamos este cuadro de transacciones, podemos sacar las siguientes conclusiones: a. Si en una transaccin actan dos cuentas de Activo y dos de Pasivo (incluido Capital): Una aumenta y la otra disminuye. b. Pero si acta una de Activo y una de Pasivo: Ambas aumentan o Ambas disminuyen c. Adems, para los efectos de anlisis hay que tener presente: Las cuentas de Resultado Prdida actan como las de Activo; las de Resultado Ganancia, como las de Pasivo. F. PLAN DE CUENTAS 1. Concepto. Toda contabilidad funciona en base a estas herramientas ya conocidas por nosotros y que llamamos CUENTAS. Resulta fcil, entonces, visualizar la importancia que tiene para una empresa, definir que cuentas va a utilizar, como las denominar, en que forma las va a clasificar. Al definir estos elementos, al empresa est estructurando su Plan de Cuentas, y con ello est fijando, desde ya, el esquema de informacin que ser capaz de proporcionar el registro contable. PLAN DE CUENTAS ES UNA AGRUPACIN ORDENADA Y SISTEMATICA DE TODAS LAS CUENTAS QUE UTILIZA LA EMPRESA PARA EL REGISTRO DE SUS ACTIVIDADES ECONMICAS. El Plan de Cuentas forma parte de un conjunto de elementos denominados SISTEMA CONTABLE, que se estudiar ms adelante. 2. Objetivo Al establecer un Plan de Cuentas, el objetivo bsico es ordenar y sistematizar el registro de las transacciones para que la calidad de la informacin y del control que proporciona la contabilidad, sea ptima. Para que el objetivo del Plan de Cuentas se logre plenamente, ste debiera estructurarse en cuanto la empresa empieza a desarrollar sus actividades, y esa estructuracin debe adecuarse a las caractersticas propias de la entidad y a sus particulares necesidades de informacin y control.
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3. Requisitos El Plan de cuentas debe cumplir con ciertas exigencias que clasificaremos en dos grupos: a. Requisitos Esenciales: Sin los cuales no puede cumplir su objetivo; ellos son: Debe ser amplio, para que pueda abarcar todas las actividades que realiza la empresa, y sobre las cuales la contabilidad debe entregar informacin. Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin y crecimiento de la empresa. Debe ser racional, de acuerdo a la definicin misma del Plan, para que permita su fcil manejo y la rpida obtencin de la informacin contable.

b. Requisitos Formales: Algunas de esta caractersticas son: Que disponga de un nmero adecuado de cuentas. Que no se produzca sobreposicin de cuentas. Que no se produzcan vacos. Que tenga una codificacin adecuada.

4. Sistema de Codificacin. Codificar es sustituir palabras y nombres por smbolos y nmeros. Codificar tiene la ventaja de ahorrar tiempo y espacio y ser fcil de memorizar.

Algunas sistemas de codificacin son: a. Sistema numrico: Consiste en emplear un nmero para designar cada cuenta: Caja (1) Banco Estado (2) Banco Santander (3) Banco BCI (4) Clientes (5) Letras por Cobrar (6) Mercaderas (7)

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33 Muebles y tiles (8) Este sistema es poco flexible, ya que no contempla la posibilidad de expansin de la empresa. Se acostumbra superar esta dificultad dejando ciertos nmeros libres entre cuentas, pero con ello se desvirta la agrupacin ordenada y sistemtica. b. Sistemas piramidal o de clasificacin por agrupacin: Consiste en crear niveles en orden decreciente de las cuentas. Este sistema codifica a base de nmeros. 1er. Nivel: 2 Nivel: 3 Nivel: 4 Nivel 1.000 ACTIVO 1.100 CIRCULANTE 1.110 CAJA 1.111 Caja Oficina Central 1.112 Caja Sucursal 1.120 BANCOS 1.121 Banco Estado 1.122 Banco de Chile 1.122.1 Cuenta 135-42064-06 1.122.2 Cuenta Caja 135-45064-10 1.122.3 Cuenta 2 135-45070-07 Nivel de Cuentas es una agrupacin de las cuentas de acuerdo a un cierto rango. Se podra dar algn nombre a estos niveles, pero ello es un concepto relativo: Ejemplo: 1.000 1er. Nivel .................................................... La Clase 1.100 2 Nivel .................................................... El Grupo 1.110 3er. Nivel .................................................... La Cuenta 1.111 4 Nivel .................................................... La Sub-cuenta 1.111.1. 5 Nivel .................................................... La Cuenta Individual G. MANUAL DE CUENTAS. 1. Concepto. Ya tenemos estructurado el Plan de Cuentas, es decir, contamos con una agrupacin de cuentas y su correspondiente codificacin; pero no sabemos como manejarlo. Es preciso, entonces, contar con informacin completa acerca de cmo utilizar esta herramienta; necesitamos saber que elementos lo componen, analizar su clasificacin y conocer su objetivo.

5 Nivel:

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34 Todas estas inquietudes encuentran respuesta en un Manual de Cuentas o Manual de Procedimientos Contables o Manual de Instrucciones Contables. Manual de Cuentas es un texto en el que se detalla: - El plan de cuentas y sus objetivos. - Su campo de accin. - Los procedimientos de operacin de las cuentas. 2. Objetivo. Objetivo del Manual de Cuentas es determinar normas a seguir en el Empleo del Plan de Cuentas, a fin de facilitar su compresin y uniformar su aplicacin prctica. 3. Requisitos. Para lograr su objetivo, el Manual debe cumplir con los siguientes requisitos: a. Ser detallado y claro. b. Ser completo. c. Mantenerse actualizado.

MODULO 3 REGISTROS CONTABLES 5.0 SISTEMAS CONTABLES . 5.1Concepto de Sistema.

La palabra sistema tiene muchas connotaciones: "un conjunto de elementos interdependientes e interactuantes; un grupo de unidades combinadas que forman un todo organizado y cuyo resultado (output) es mayor que el resultado que las unidades podran tener si funcionaran independientemente. El ser humano, por ejemplo, es un sistema que consta de varios rganos y miembros, y solamente cuando funcionan de un modo coordinado, el hombre es eficaz. De igual manera se puede pensar que la Contabilidad es un sistema que consta de varias partes interactuantes". En todo caso cabe sealar que un sistema se caracteriza por la existencia de una entrada (imput), un proceso (caja negra), y una salida (output). Existen dos sistemas contables muy definidos y diferentes entre ellos. Uno de uso obligatorio con fines tributarios y otro opcional para todas aquellas empresas diferentes de las sociedades annimas, ya que para estas ltimas es obligatorio. El primero descansa en leyes que regulan la informacin que se debe presentar a objeto de una correcta determinacin de la base sobre la que actan los impuestos, el segundo tiene que ver con normas no tributarias que regulan la presentacin de la informacin econmico financiera

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35 de una empresa a objeto de que sea posible el anlisis de esta con fines diferentes de los tributarios por interesados diferentes a los organismos del Estado.

5.1 El Sistema Contable Centralizador tiene su origen en leyes tributarias y laborales, es

de uso obligatorio, y tiene como finalidad respaldar los valores tributados segn las leyes del I.V.A. y Renta. Este sistema registra los documentos emitidos y recibidos en diferentes libros obligatorios, generndose de esta manera una base para el posterior registro contable. El Flujo de informacin bajo este sistema sera el siguiente. Libro de Compras Libro de Ventas Hechos Econmicos

Libro de Remuneraciones Libro de Caja

Libro Diario

Libro Mayor

Otros

Balance Tributario

Se puede distinguir en este sistema que la entrada al sistema corresponde a los comprobantes o respaldos de los diferentes hechos econmicos, tales como facturas, boletas, liquidaciones de remuneraciones, cartolas o comprobante de pagos etc. El proceso se realiza con tres elementos fundamentales tales como los libros obligatorios, el Libro Diario y el Libro Mayor, por ltimo la salida esta materializada por el balance tributario. Bajo el Sistema Centralizador o Tributario, los hechos econmicos se registran y acumulan en libros clasificadores y luego se efecta un registro mensual resumen. La teora y prctica del registro bajo este sistema ser materia de estudio en contabilidad 2.

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Libro de Balance.
Lo primero que se debe registrar en este libro, segn el Artculo 29 del Cdigo de Comercio, es: una enunciacin estimada de todos los bienes tangibles y/o intangibles (Activo), y tambin las obligaciones (Pasivo) que la empresa tenga. Adems, al finalizar el ejercicio comercial, se debe registrar el Balance General del perodo contable. A la enunciacin estimativa que nos referimos anteriormente, se llama INVENTARIO. SE ENTIENDE POR INVENTARIO UNA LISTA DETALLADA DE TODOS LOS BIENES QUE POSEA LA EMPRESA (ACTIVO) Y DE LAS DEUDAS CONTRAIDAS (PASIVO) A UNA FECHA DETERMINADA. El primer inventario practicado en la empresa recibe el nombre de INVENTARIO INICIAL y se efecta al empezar sta su giro comercial. Previamente al inventario contable mencionado, es necesario confeccionar un Inventario Fsico que consiste en contar, medir, pesar y valorar los bienes, derechos y obligaciones que la empresa tiene; o bien, que el comerciante entrega para iniciar sus actividades. Al finalizar un perodo contable se debe practicar un recuento fsico de los bienes, derechos y obligaciones, con el objeto de determinar el INVENTARIO FINAL, el cual se emplea como inicial en el ejercicio siguiente. Cabe destacar que la nica vez que los valores del inventario son estimativos es en el primer inventario, es decir, cuando la empresa empieza a funcionar. El diseo del Libro de Balance vara segn las necesidades de informacin de la empresa. Ejemplo: El Seor Prez, que inicia actividades el 01.10.2002, aportando los siguientes bienes, derechos y obligaciones: a. Un local comercial ubicado en Yungay 300, Rol 3010-20, avaluado en $ 70.000. Por este local tiene una deuda pendiente con el Sr. Polanco, por pinturas y reparaciones del local por $ 10.000. b. Dinero en: Efectivo Cheque a su orden $ 15.000 $ 5.000

c. Mercaderas segn el siguiente detalle: 1.000 unidades Artculo A $ 10.- c/u 500 unidades Artculo B $ 12.- c/u 250 unidades Artculo C $ 16.- c/u Estima que su negocio est muy bien ubicado, lo que valoriza en $ 10.000.d. Letras aceptadas por $ 30.000 que corresponden a:

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37 Sr. Castro por $ 13.000.- vence 20.12.2002 Sr. Godoy por $ 11.000.- vence 12.01.2003 Sr. Romn por $ 6.000.- vence 30.01.2003 INVENTARIO INICIAL AL 1 DE OCTUBRE DE 2002 Precio Sub-total Total por TOTAL Unit. Cuentas ____________________________________________________ ACTIVO BIENES 1 Local comercial ubicado en Yungay 300 San Felipe CAJA Efectivo Cheques MERCADERIAS 1.000 Unid. Art. A 500 Unid. Art. B 250 Unid. Art. C DERECHO DE LLAVES Su estimacin TOTAL ACTIVO PASIVO LETRAS POR PAGAR Sr. Castro venc. 20.12.2002 Sr. Godoy venc. 12.01.2003 Sr. Romn venc. 30.01.2003 ACREEDORES Sr. Polanco TOTAL PASIVO CAPITAL Aporte inicial Sr. Prez TOTAL IGUAL ACTIVO 13.000 11.000 6.000 10.000 40.000 80.000 _______ 120.000 10 12 16 15.000 5.000 10.000 6.000 4.000

70.000

20.000

20.000 10.000 120.000

30.000

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38 Como en la prctica generalmente se ocupan varias hojas con el Inventario Inicial, se debe hacer un resumen al trmino de l, conocido como RESUMEN DEL INVENTARIO en el que se consignan solamente los totales de las cuentas que componen el Activo y el Pasivo. Siguiendo el mismo ejemplo tendremos:

RESUMEN DEL INVENTARIO ACTIVO Bienes Races 70.000 Caja 20.000 Mercaderas 20.000 Derecho de llaves 10.000 Total Activo PASIVO Letras por pagar Acreedores Total Pasivo CAPITAL Sumas Iguales _______ 120.000 30.000 10.000 40.000 80.000 _______ 120.000 120.000

Este resumen ser la base para hacer la primera anotacin, el primer registro, en el Libro Diario.

5.2 El Sistema Contable Jornalizador descansa en el uso de formularios o cuadros de

registros denominados Vouchers. Estos se preparan para cada uno de los hechos econmicos que acontecen en una empresa. Respecto a esto cabe sealar que los hechos econmicos se separan contablemente en Ingresos, Egresos y Traspasos, por lo cul la actividad contable es realizada por diferentes personas segn la naturaleza del hecho econmico. El flujo de informacin bajo un Sistema de Contabilidad Jornalizador es el siguiente:

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Hechos Econmicos

Libro Diario

Libro Mayor

Hoja de Trabajo

Documentos Comerciales

Vouchers Balance Clasificado Estado de Resultados

Bajo el Sistema Contable Jornalizador los hechos econmicos se registran a medida que ocurren, vale decir, en forma cronolgica. Dado que uno de los informes finales contables se refieren a lo que la empresa posee y adeuda y el otro a como se generaron los ingresos los costos y los gastos en un periodo de tiempo determinado, se confecciona el Balance Clasificado y El Estado de Resultados. Los datos con que se preparan tales estados estn contenidos en cuadros denominados "Cuentas".

5.3 REGISTROS CONTABLES SISTEMA JORNALIZADOR

5.3.1 LIBRO DIARIO . Este corresponde al conjunto de hojas denominado Vouchers, en donde se registran los hechos econmicos bajo la forma de ASIENTOS CONTABLES. Los Vouchers tienen diferentes caractersticas segn la entidad. En estos encontraremos los usos y las fuentes bajo nombres tcnicos que en realidad tienen un bajo valor conceptual. En general la estructura de un Vouchers es la siguiente.
EMPRESA MANYOTON S.A. FECHA Preparado por: DETALLE Cdigo Cdigo N 270295 DEBE (Uso) HABER (Fuente)

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40 Las palabras Debe y Haber no significan nada, estas slo representan a los conceptos de Uso y Fuente. Se denomina ASIENTO CONTABLE a la forma estructural del registro de los hechos econmicos acontecidos en la empresa, los cules mostrarn los usos (destino de los montos asociados a los hechos econmicos), y las fuentes (origen de los montos asociados a los hechos econmicos) asociados a los diferentes hechos.

5.3.2 Registro en el Libro Diario

Las actividades de una empresa que participa de la actividad econmica se podran dividir perfectamente en tres etapas. Estas etapas an cundo se presentan en forma simultnea resultan tiles dividirlas en ADQUISICIN, TRANSFORMACIN Y VENTA. La separacin resulta necesaria para la comprensin de los conceptos de usos y fuentes de recursos y el registro en el Libro Diario, bajo la forma de asiento contable. ADQUISICIN Recursos Materiales Recursos Humanos Recursos Financieros TRANSFORMACIN VENTA Bienes y Servicios

EMPRESA

En la etapa de adquisicin se aprecia que los diferentes recursos obtenidos por la empresa tienen diferentes destinos o usos, como tambin diferentes fuentes. Cabe sealar que todo recurso utilizado o adquirido tiene un valor expresado en trminos monetarios. EJEMPLO 1 Si se adquieren maquinaras estas sern usadas en la produccin de la empresa y se espera de ellas una permanencia en el tiempo, vale decir, incrementan los recursos de la empresa. Respectos de estos bienes su adquisicin se ha originado mediante la entrega de otro recurso (dinero), el cul puede tener como fuente la generacin propia o bien facilitado por terceros. EJEMPLO 2 Si se contrata recurso humano estos sern utilizados en las diferentes actividades que realiza la empresa. No todas las actividades que se realizan en la empresa generan un mayor costo de los artculos en produccin, sino que algunos de ellos son considerados como gastos. Bajo este concepto el USO del recurso humano sern las actividades de produccin, administracin o ventas. LA FUENTE de financiamiento del recurso humano es propia y se manifiesta como una reduccin de los montos con que se cuenta en caja o bien una reduccin de los montos en depsitos en cuentas corrientes que la empresa mantiene en bancos. En la etapa de transformacin, los recursos se combinan para la obtencin de los bienes y servicios, esto representa la ocurrencia de hechos econmicos internos, cuyo registro descansa en la Contabilidad de Costos.

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41 En la etapa de venta, la empresa entrega bienes o servicios a sus clientes o, bien al medio, en donde si la empresa es de gran magnitud, sus clientes sern otras empresas. En esta etapa se producen los ingresos, los cules son fuentes de los aumentos de las caja o bien de la cuentas por cobrar, sin embargo, debemos tener en cuenta que para la generacin de ingresos la empresa ha debido desprenderse de recursos materiales tales como existencias o mercaderas, lo cul nos permite apreciar que la venta tiene un costo y ese costo no es otra cosa que el valor de los bienes entregados a los clientes. Todos los hechos econmicos de la empresa contablemente deben ser apreciados desde dos puntos de vista, o bien bajo el concepto de partida doble. Cada hecho econmico significa un USO O DESTINO, como tambin una FUENTE U ORIGEN de los montos involucrados, lo cul se muestra en el siguiente esquema: HECHO ECONOMICO MONTO O VALOR FUENTE U ORIGEN USO O DESTINO

ASIENTO CONTABLE

TIPOS DE ASIENTOS CONTABLES

Los asientos contables quedan registrados en los Vouchers bajo la forma de asiento simple o asiento compuesto. Asiento Simple. Slo registra una anotacin en el Uso y otra en la Fuente. Asientos Compuesto. Registra una o ms anotaciones en el Uso o en la Fuente.

5.3.3 ANLISIS DE TRANSACCIONES:

A continuacin se muestra el concepto de partida doble para una serie de transacciones para una supuesta empresa. 1. Inicia actividades la empresa "Los acrbatas" Ltda. Cuya giro es la compra y venta de un tipo especial de colchones. El aporte inicial asciende a $8.000.000.2. Se abre una cuenta corriente con un depsito inicial de $6.000.000.3. Se contrata el arriendo anticipado de un galpn por $500.000 mensual cancelando en efectivo un mes. 4. Se adquieren muebles y equipos por $1.200.000 girando cheque al da. 5. Se compran colchones por un valor total de $5.000.000 con cheque al da. 6. Se obtiene un prstamo de un banco del lugar por $8.000.000.- el cul es depositado en cuenta corriente 7. Se compra una camioneta por un valor de $7.500.000 con cheque al da

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42 8. Se vende la mitad de la mercadera en $6.000.000 al contado efectivo 9. Se cancelan honorarios al contador por un valor de $120.000 en efectivo. Esta ilustracin es desarrollada con un anlisis de cada hecho econmico y su posterior registro.

Balance Tabular o de 8 Columnas: Corresponde a una hoja de trabajo en la cual sus primeras cuatro columnas permiten verificar si las transacciones registradas en las diversas cuentas cumplen con el principio de la Partida Doble , y a partir de este cuadre efectuar el anlisis de los saldos. El anlisis de saldos, permite determinar la razonabilidad y correspondencia que debe existir entre los valores informados por la Contabilidad con lo que realmente existe en la empresa. Las columnas restantes permiten extraer informacin para la confeccin del Balance Clasificado y El Estado de Resultados.

Ejercicio nmero 1 Con fecha 2 de diciembre del ao 2000 Tony Torres y Elvis Perz, estudiantes de administracin, deciden aprovechar sus vacaciones generando ingresos para lo cul crean una sociedad de responsabilidad ltda. El giro de esta sociedad ser la compra, venta y arriendo de tablas de "surf" y motos de agua. Los aportes son los siguientes: Tony Torres: Jeep cuatro por cuatro: $12.000.000 Cuenta corriente: $ 8.000.000 10 tablas de surf: $ 2.000.000 con un costo de $200.000 cada una. Carpas $ 1.050.000 Elvis Perz: Efectivo: $2.000.000 3 motos sky: $6.000.000 50 polos estampadas $50.000 1 Camioneta 3/4 $15.000.000 3/12/00 Los socios cancelan $150.000 al abogado por concepto de constitucin de sociedad y tambin cancelan $50.000 por conceptos de facturas, guas y boletas con cheque al da. 5/12/00 Los socios llegan a Baha Inglesa con sus vehculos y accesorios habiendo consumido entre peajes, alimentos, y gasolina la suma de $190.000 en efectivo. 6/12/00 Los socios contratan a Jean Pierre Rojas como instructor y cuidador de los bienes e instalaciones cancelando por adelantado la mitad de la remuneracin que ascendi a $100.000.
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43 7/12/00 La empresa recibe un permiso municipal para poder ejercer su giro en la playa previa cancelacin de $120.000 con cheque al da. 8/12/00 La empresa cancel $150.000 con cheque al da, al restaurante "Barracuda" por adelantado para que este entregue colacin a los socios y su empleado durante el mes de Diciembre. 9/12/00 Durante el da se recibi por el arriendo de motos la suma de $162.000 en efectivo y tambin se recibi por arriendo de tablas la suma de $70.000. 10/12/00 Se deposita el 80% del efectivo. 15/12/00 Se contrata por el da a dos mulatas para que promuevan los servicios de la empresa cancelando $25.000 a cada una con cheque al da, emitiendo boletas de honorarios a terceros. 17/12/00 Se venden 3 tablas de surf en $250.000 cada una recibiendo un cheque al da y otros a 30 y 60 das por un mismo valor cada uno. Se regalan tres polos en esta operacin. 19/12/00Se adquieren 15 tablas de surf al taller artesanal "El Kahuna.com" a $120.000 cada una. Se cancela $400.000 con cheque al da y el saldo con un cheque a 60 das. 20/12/00 Los ingresos por arriendo de motos fueron $210.000 en efectivo. Se vendieron 5 tablas de las adquiridas al Kahuna.com a $180.000 cada una se reciben cheques de $400.000 al da y el saldo a treinta das. Durante el da se regalaron 15 polos. 23/12/00 Se recibe factura por gasolina, lubricantes y repuestos de la estacin de servicios "Ms Cercana", por $95.000 cancelando con cheque al da. 24/12/00 Se deposita el 80% del efectivo. 25/12/00 Los socios almuerzan en el restaurante "El Loro con Hipo" con la mulatas para finiquitar un contrato por el verano. La cuenta ascendi a $95.000, cancelando en efectivo. 28/12/00 Se cancela con cheque al da a Jean Pierre $100.000 como saldo de su remuneracin. 31/12/00 La empresa cierra el mes de diciembre con juegos pirotcnicos en la playa por un valor de $180.000 los cuales se cancelan con cheque a treinta das. Otras elementos de celebracin de fin de ao significaron en un supermercado de la zona la suma de $120.000, valor que se cancela con cheque al da. Se pide: Libro diario y Libro mayor con sus respectivos saldos.

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RESOLUCION EJERCICIO 1 CONTABILIDAD LIBRO DIARIO Conceptos Fecha Operacin USO FUENTE 02-Dic 1 Vehculos Cuenta Corr Existencias Instalaciones Caja Capital 03-Dic 2 Gastos Adm Gasto Ventas Cuenta Corr 05-Dic 3 Gasto Ventas Caja 06-Dic 4 Anticipo rem caja 07-Dic 5 Gasto Ventas Cuenta Corr 08-Dic 6 Anticipo colac Cuenta Corr 09-Dic 7 Caja Ingresos Arr 10-Feb 8 Cuenta Corr Caja 15-Dic 9 Gasto Ventas Cuenta Corr 17-Dic 17-Dic 19-Dic 20-Dic 10 Doc por Cobrar Ingresos por Ven 11 Costo Ventas Existencias 12 Existencias Cuenta Corr Doc por Pagar 13 Caja Doc por Cobrar Ing Arriendo Ing Ventas 14 Costo Ventas Existencias 15 Gasto Ventas Cuenta Corr Montos USO 27,000,000 8,000,000 8,050,000 1,050,000 2,000,000 150,000 50,000 200,000 190,000 190,000 100,000 100,000 120,000 120,000 150,000 150,000 232,000 232,000 1,553,600 1,553,600 50,000 50,000 750,000 750,000 603,000 603,000 1,800,000 400,000 1,400,000 210,000 900,000 210,000 900,000 615,000 615,000 95,000 95,000 FUENTE

46,100,000

20-Dic 23-Dic

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45 24-Dic 25-Dic 28-Dic 31-Dic 31-Dic 16 Cuenta Corr Caja 17 Gasto Ventas Caja 19 Gasto Ventas Antic remun Cuenta Corr 20 Gasto Ventas Doc por Pagar 21 Gasto Ventas Antic colac 150,000 150,000 54,892,32 0 300,000 300,000 200,000 100,000 100,000 95,000 95,000 478,720 478,720

54,892,320 Vehculos 27,000,000 Cuenta Corriente 8,000,000 200,000 1,553,600 120,000 478,720 150,000 50,000 400,000 95,000 100,000 10,032,320 1,115,000 Caja 2,000,000 190,000 232,000 100,000 210,000 1,553,600 478,720 95,000 2,442,000 2,417,320 24,680

27,000,000 Instalaciones 1,050,000

1,050,000

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46 Gastos de Adm 150,000 Gastos de Ventas 50,000 190,000 120,000 50,000 95,000 95,000 200,000 300,000 150,000

150,000

Anticipo de Colacin 150,000 150,000 150,000 150,000

Ingresos Arriendo 232,000 210,000 442,000

Ingresos por ventas 750,000 900,000 1,650,000

Costo Ventas 603,000 615,000 1,218,000 -

Ejercicio 2 de Contabilidad.
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Los seores Clint Wayne y John Eastwood de nacionalidad estadounidense y debido a su influencia texana han decidido establecerse con una distribuidora de juguetes que simulan armas y otros elementos del viejo oeste. La distribuidora recibe el nombre Buscado vivo o muerto Limitada. Los socios aportan lo siguiente el 1 de octubre de 1999.Mr. Wayne Efectivo Muebles Instalaciones Set El Kid 3.000 a $1.800Total $2.200.000.$2.600.000.$2.800.000.$5.400.000.$13.000.000.Mr. Eastwood Cta. Cte. Bco: $3.600.000.Set Bad Boy 2000 a $2.100- $4.200.000.Vehculo $5.200.000.Total $13.000.000.-

3 octubre: Se cancelan honorarios del abogado por $190.000.- en efectivo, por concepto de escritura de constitucin de la sociedad. 5 octubre: Se contrata arriendo en Galera Comercial Los Ilusos, cancelando $450.000.- con cheque al da y dejando $150.000.- como garanta en efectivo. 7 Octubre: Se adquieren equipos de computacin por $1.200.000 cancelado el 25% con cheque al da y el saldo con cheques a treinta y 60 das. 9 octubre: En un agitado da comercial se vendieron 500 unidades de Set El Kid a $2.700.cada una y 300 unidades de Set Bad Boy a $3.100.- cada una. Se recibe el 50% en efectivo y 50% en cheques a 30, 60 y 90 das. 11 octubre: Se deposita el 60% del saldo de caja. 12 octubre: Se cancelan $150.000 con cheque al da a la imprenta El Falsificador por la impresin de boletas, facturas y otros documentos de uso interno. 13 octubre: Se adquieren 800 unidades de Set El Kid a $1.800.- c/u, 500 unidades de Set Bad Boy a $2.100.- c/u, cancelando $490.000.- con cheque al da y el saldo a 30 das sin documentos. 17 de Octubre. La empresa obtiene un prstamo de $12.000.000 del Banco Nefasto, el cual es depositado inmediatamente y se gira un cheque por $10.000.000 para comprar una camioneta. 18 octubre: El Sr. Eastwood recibe una herencia por $3.500.000.- en efectivo. 20 octubre: Se recibe factura por un total de $85.000.-, por concepto de gasolina vehculo de reparto cancelando en efectivo. 22 octubre: Se venden 1.800 unidades de Set El Kid en $3.300.- y 1.200 unidades de Set Bad Boy en $3.500.- Se recibe el 40% en efectivo, 20% con cheque al da y el saldo a crdito sin documentos. 25 octubre: Se entrega un vitico de $45.000 a Modesto Pintoso, vendedor de la empresa para que este viaje a Mejillones. Se entrega cheque al da.
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48 28 octubre: Se depositan $1.200.000.- del efectivo. 29 Octubre: Se liquida la remuneracin del mes resultando $1.600.000 en total. Desglosado en $1.280.000 liquido a pagar y el resto a enterar hasta el 10 del siguiente mes en Isapres, A.F.P. y otros. Las remuneraciones son desglosadas en un 40% rea administrativa y el resto al rea de ventas. 30 octubre: Se reciben las siguientes facturas y boletas, se cancelan las remuneraciones. - Energa local ventas : $48.000.- Telfono Adm. : $70.000.- Aseo local : $15.000.- Honorarios del Cont. : $60.000.Libro diario Libro Mayor

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MODULO 5 Tratamiento Contable de las Mercaderas

El tratamiento contable de las mercaderas es uno de los temas a los cules se les ha dado una importancia y atencin desproporcionada en los programas contables. La razn de esto es la insistencia de algunos docentes en mostrar las diferentes formas de contabilizacin an cundo la recomendacin y la aceptacin general en empresas grandes slo apoya un mtodo de registro o contabilizacin. No cabe la menor duda de la importancia de las mercaderas o existencias en una empresa dedicada o la produccin y/o ventas de bienes, ya que su actividad gira en torno a la venta. Es importante resaltar que es necesario contar con informacin veraz acerca del valor de este tem y dado que ya se ha resaltado la importancia de una valorizacin mediante el uso del kardex de existencias, entonces se debe concordar que el tratamiento contable debe ser compatible con el uso de ese elemento y con la confeccin de los estados finales contables. Los mtodos de registro de las mercaderas son los siguientes: 1. Reconocer la utilidad cada vez que se efecta una operacin de venta, cargando las cuentas que significan la forma de pago y abonando la cuenta mercaderas y utilidad en venta. Este mtodo no presta ninguna utilidad ya que no entrega informacin de las ventas del perodo y no facilita la confeccin del estado de resultados, tambin resultar impracticable en un sistema de contabilidad manual. 2. Cuenta nica de mercaderas. Este sistema contable registra en la cuenta mercaderas tanto las compras, las ventas ( a precio de ventas), las devoluciones, retiros y castigos, lo cul es un sinnimo de desorden sin representar la ms mnima utilidad. 3. Desdoblamiento de la cuenta mercaderas. Este tratamiento va de la mano con el uso de kardex y con la preparacin de los estados financieros. La cuenta mercaderas se limita a representar una cuenta de activo y las ventas a precio de venta se reflejan en una cuenta denominada ingresos por ventas y el valor de las mercaderas entregadas obtenido del kardex se registra como costo de ventas. Este mtodo ha sido utilizado durante el desarrollo del curso y en ejercicio de ilustracin.

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Sistemas de Valorizacin de Inventario

Se entiende por valorizacin de Inventario a la forma que tienen las Empresas o la Administracin de ellas para valorizar los inventarios finales de Materias Primas, Productos en Proceso y Artculos Terminados. Cabe sealar que el valor de los inventarios finales debe concordar con los saldos deudores de las cuentas de Materias Primas, Productos en Proceso y Artculos Terminados, o sea debe existir una correlacin entre los inventarios finales y las cuentas de existencias. Los inventarios representan un importante concepto en lo que es el activo circulante de una empresa comercial o una empresa productiva.

Bodega M.P

M.P.

Fbrica

A.T

Bodega A.T

Art.Vendido

Materias Primas Prod..en Proceso II M.P desp. II Adq. M.P. M.P. XXX M.O G.F

Artculos Termin. Costo Ventas II XXX XXX XXX XXX

De Carcter Peridico
El sistema de valorizacin de inventario de carcter peridico es un sistema de valorizacin poco aconsejable desde el punto de vista del control interno, e implica que al final de cada mes, en el mejor de los casos o al final del ao, como es comn, alguien deber efectuar un recuento de las unidades de cada producto o materias primas que se encuentran en la bodega de materiales, de las unidades que se encuentran en la fbrica a medio terminar y de los artculos terminados que se encuentran an sin vender y que corresponden a los productos que quedaron disponibles para la venta. Una vez determinado el nmero de unidades en stock, estas debern ser valorizadas de acuerdo a algn criterio, el cul perfectamente podra estar en conflicto con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los precios a los cules estas unidades pueden ser valorizadas son los siguientes: Precio ltima factura Costo de reposicin Valor de liquidacin Valor de mercado Costo de oportunidad
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51 La diversidad de precios genera un problema en la valorizacin de los artculos en stock, y por lo tanto esto se traduce en una valorizacin incorrecta de un item de importancia y de la fiabilidad de los estados financieros. Reconocidos los defectos que presenta la valorizacin de los artculos en stock esta toma de inventario permitir entonces conocer el valor de las Materias primas despachadas a produccin, el valor de los artculos terminados y el valor de los artculos vendidos a travs de la confeccin de los Estados de Costos, los cules son los siguientes:

Estado de Costos de Artculos Vendidos Inventario inicial de Artculos terminados + Valor de los Artculos terminados - Salidas diferentes de Ventas - Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos XXXX XXXX (XXXX) (XXXX) XXXX

Otro defecto importante asociado a este sistema de valorizacin de inventarios est dado por el hecho de que los faltantes de materias primas no son considerados y aumentan el valor de los artculos despachados a productos, de la misma forma que los faltantes de artculos a medio procesar en la fabrica que pasan a aumentar el valor de los artculos terminados y de los artculos terminados faltantes, valor que aumenta el costo de ventas con la consiguiente distorsin de los estados financieros.

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52 Valorizacin de Inventario Perpetuo o Permanente.

Este sistema de valorizacin de inventarios contribuye de mejor manera a la mantencin de un sistema de control interno eficiente. Este sistema utiliza un apoyo burocrtico en las actividades de requerimientos de compra, eleccin, adquisicin, recepcin y almacenaje, y despacho de materiales o artculos terminados desde bodega hacia las diferentes reas funcionales de la empresa. El sistema utiliza registros detallados de contabilidad que continuamente reflejan la cantidad y costo de las existencias en stock, a la vez que proporciona informacin sobre las entradas y salidas de existencias de inventario. Por cada artculo con que se cuenta existe un Kardex que debe registrar el inventario inicial, los aumentos, las disminuciones y las existencias finales en unidades y valores. La exactitud del sistema se basa en la utilizacin de toma de inventarios sorpresivos y selectivos en perodos de tiempo a elegir dependiendo de las caractersticas de los productos y de las diferencias en cantidades y valores que estas tomas de inventarios muestren respecto de los saldo del Kardex. El sistema de Kardex se convierte de esta manera en un libro mayor auxiliar de existencias. El uso de este sistema permite conocer en todo momento lo siguiente: 1. Las existencias disponibles para la venta o materiales disponibles para la produccin 2. Cantidad y valor de las existencias vendidas o despachadas a produccin 3. El margen bruto obtenido en las ventas. Cabe sealar que el uso de este sistema de valorizacin hace posible la aplicacin de sistemas de administracin y control de inventarios como es el caso de Justo a Tiempo. La valorizacin de existencias se efectuar de acuerdo al principio de Costo histrico, sin embargos existen tres mtodos de valorizacin. 1. Mtodo PEPS ( FIFO): Este mtodo valoriza las salidas de bodega y los artculos vendidos con los costos o precios ms antiguos registrados, razn por lo cul las existencias en inventario final resultan ser valorizadas a los costos ms recientes. 2. Mtodo UEPS ( LIFO): La valorizacin bajo este mtodo es diametralmente opuesta a la anterior. Los costos de los artculos despachados por bodega o ventas se valorizan a los costos ms recientes mientras que los inventarios se valorizan a los costos ms antiguos. Las diferencias en los inventarios finales desaparecen una vez efectuada la correccin monetaria de estos activos. 3. Mtodo Promedio: Este mtodo implica una valorizacin a un promedio ponderado obtenido del resultado de dividir el valor total de las existencias en bodega por el nmero total de unidades. El valor unitario de los artculos vendidos es igual al valor de los artculos que se mantienen en existencias.
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Una empresa muestra el siguiente movimiento de existencias, y solicita que le determine el costo de ventas y el valor del margen bruto considerando que la empresa utiliza el mtodo PEPS Compras Agosto Da Cant. Costo Inv Inic 600 $1,200 05/08/00 1200 $1,250 09/08/00 1500 $1,270 15/08/00 900 $1,300 20/08/00 800 $1,280 25/08/00 1200 $1,260 29/08/00 1800 $1,300 Detalle Ventas Da 04/08/00 07/08/00 10/08/00 17/08/00 21/08/00 27/08/00 30/08/00 Cant. 500 500 850 1300 1400 800 2000

Si el precio de ventas fue $1770 bruto. Cul fue el margen bruto?.

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54 REMUNERACIONES. Concepto legal: Artculo N 41 Cdigo del Trabajo: Se entiende por remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que deba percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo. No constituyen remuneracin las asignaciones de movilizacin, de prdida de caja, de desgaste de herramientas, de colacin, los viticos, las asignaciones familiares, la indemnizacin por aos de servicios y las dems que deban pagarse en ocasin de extinguirse la relacin laboral ni, en general, las devoluciones de gastos que efecte la empresa al trabajador. Constituyen Remuneraciones: Artculo N 42: Sueldo: Estipendio fijo, en dinero, pagados por perodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios, sin perjuicio de los reajustes correspondientes. Sobresueldo: representa el valor de tiempo que excede la jornada ordinaria legal o segn contrato en que el trabajador se encuentra a disposicin del empleador con el conocimiento de este. Comisiones: Corresponde a un porcentaje de las ventas o cobranzas realizadas por un trabajador. Participacin: Corresponde a una proporcin de las utilidades de un negocio, de una empresa, de una sucursal o agencia que debe recibir un trabajador por la responsabilidad en la gestin. Gratificacin: Corresponde a un porcentaje de las utilidades (30%), que una empresa a obtenido y que debe ser repartida entre todos los trabajadores de acuerdo al porcentaje que representa su remuneracin en el total de las remuneraciones. La ley entiende como cumplida esta obligacin si el empleador incorpora mensualmente un 25% del sueldo con un tope mximo de 4.75 Ingresos mnimos en la remuneracin del trabajador. Los conceptos incluidos en el artculo N 42 son imponibles y base para el clculo de las cotizaciones obligatorias. Otros conceptos de remuneracin. Bonos, Incentivos, Premios y Primas por produccin, ventas, productividad, etc. Se considera remuneracin accesoria y por lo tanto estn sujetas a descuentos previsionales y tributan respecto del impuesto nico de los trabajadores. Regalas: Corresponden a beneficios puestos a disposicin del trabajador tales como: Uso de casa, electricidad. Combustible, alimentos etc. En algunos casos estos conceptos podran considerarse ingresos no constitutivos de renta y por la tanto no formaran parte de la base para el clculo de las cotizaciones previsionales, como tampoco para la determinacin del impuesto de segunda categora. Aguinaldos: corresponde a un concepto de remuneracin an cundo curiosamente no tiene nada que ver con el trabajo y por lo tanto es base para el clculo de las cotizaciones previsionales y el impuesto nico, por lo tanto es beneficio slo en parte.

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55 Viticos: No se considera remuneracin ya que en el fondo corresponde a un reembolso de gastos de operaciones de la empresa. Desde este punto de vista no es imponible Gastos de representacin: Respecto de este punto se puede apreciar que el Decreto Ley N 824 en su artculo 17 N 16 declara este gasto como no constitutivo de renta, por lo tanto no se considera remuneracin, sin embargo ante la duda contablemente sera preferible no incorporar este concepto en una liquidacin de remuneracin. Ropa de Trabajo y/o elementos de seguridad: No representan remuneracin ya que cumplen con el objeto de proteccin de la ley N 16.774, por lo tanto no implica ninguna deduccin. Uniforme de oficina. No forma parte de la remuneracin ya que es de uso interno y corresponde su uso en horas de trabajo. Fijacin de las remuneraciones. Las remuneraciones fijadas no podrn exceder del mes, sin embargo dentro de este perodo estas pueden ser: Diaria Semanal Quincenal Mensual Por pieza Por obra El monto mensual de las remuneraciones no podr ser inferior al ingreso mnimo mensual $144.000 No constituyen parte del ingreso mnimo: a) Horas extraordinarias b) Asignacin familiar c) Asignacin de movilizacin d) Asignacin de colacin e) Asignacin de desgaste de herramientas f) Asignacin de prdida de caja g) Beneficios de dinero que no se paguen mes ames h) Gratificaciones Remuneraciones de Trabajadores dependientes: La remuneracin de estos trabajadores esta compuesto por el Total de Haberes, los Descuentos, Anticipos, para finalmente llegar a establecerla Remuneracin Liquida, que obtendr el trabajador a trmino del mes. 2.1. Los Haberes (La remuneracin bruta) corresponde al sueldo, al sobresueldo, las comisiones, las participaciones y gratificaciones, adems de las asignaciones y otros haberes de pago ocasional (aguinaldo). De estos conceptos se determinan, lo que normalmente nosotros los contadores denominamos Remuneracin Imponible y

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56 Remuneracin No Imponible, es decir, afectas a las Cotizaciones Previsionales y al Impuesto nico al Trabajador establecido en la Ley de la Renta. Las asignaciones forman parte de los haberes, pero no constituyen parte de la remuneracin (Remuneracin no Imponible) para efectos de descuentos impositivos ni previsionales. 2.2. Los Descuentos: Son retenciones que el empleador efecta a la remuneracin de los trabajadores en cumplimiento de disposiciones legales y por mutuo acuerdo. a) Los descuentos legales son de carcter obligatorio y estn destinados a fondos previsionales, al pago de impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales a favor de la familia del trabajador. b) Los descuentos voluntarios: son aquellos descuentos por mutuo acuerdo son de carcter voluntario, aceptados libremente por empleador y trabajador. Descuentos Legales Previsionales Fondos de Pensiones (10%) Seguro de invalidez (variable, depende de la AFP, ejemplo: Provida=2,25%) Seguro de Cesantia 3% Fondo de salud (7% o ms, o en UF dependiendo del Sistema de Salud) Impuesto nico a la renta (Tasas Variables, en UTM, dependen de la Remuneracin que obtenga el trabajador) Retenciones judiciales

Impuestos

Judiciales Descuentos Voluntarios

Prstamos Cajas de Compensacin o Bienestar del Personal

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57 Cuotas sindicales, dividendo de vivienda, cuotas casas comerciales Otros descuentos voluntarios Descuentos previsionales: Estn dirigidos a la proteccin social del trabajador y de su grupo familiar, mediante aportes al fondo de pensiones, al fondo de salud y a un seguro de supervivencia. El fondo de pensiones est destinado a la acumulacin de los aportes mensuales del trabajador a fin de que este pueda disponer de una pensin de jubilacin. El fondo de salud le permite acceder a los beneficios de salud para s y para los miembros de su grupo familiar. El seguro de supervivencia otorga subsidios o pensiones en casos de incapacidad en caso de accidentes. Estos descuentos se efectan sobre la remuneracin imponible del trabajador, considerando como base el valor del ingreso mnimo legal, con un tope mximo de 60 Unidades de Fomento (UF). El porcentaje de descuento para cotizaciones previsionales es de aproximadamente 20% sobre la remuneracin imponible, y se distribuye de la siguiente manera: o Al Fondo de Pensiones: 10% (porcentaje fijo) o Al Fondo de Salud: 7% (porcentaje fijo) o Al Seguro de Supervivencia: Es un porcentaje variable entre una AFP y otra. Las retenciones por estos conceptos deben ser pagadas por el empleador a las entidades de previsin dentro de los 10 primeros das del mes siguiente al cual se efectu el descuento. 2.2.2 Descuentos Legales: Impuesto nico a los Trabajadores: Segn la Ley de Impuesto a la Renta, en su art. 42 seala que se aplicar, calcular y cobrar un impuesto... , sobre las siguientes rentas: Sueldos , sobresueldos , salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otra otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales..., exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos previsionales....

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58 Mientras, en el art. 17, se seala que no constituyen renta, la asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, adems de la alimentacin, movilizacin o alojamiento. Este impuesto que grava sobre las remuneraciones tiene el carcter de nico, es decir, que el trabajador dependiente que solo tenga rentas provenientes de sueldos y similares no declara ni paga otros impuestos sobre dichas rentas, por esta razn se le denomina impuesto Unico a los Trabajadores (IUT). El IUT es un impuesto progresivo por tramos, progresivo porque la tasa de impuesto aumenta a medida que aumenta la renta y las rentas se dividen en tramos para aplicar las tasas a dichos tramos que ellas cubren. 2.2.3 Descuentos Judiciales: Corresponden a la retencin de una parte de la remuneracin por orden de los Tribunales de Justicia a fin de beneficiar la familia directa del trabajador. Este descuento o retencin judicial que efecta el empleador al trabajador puede alcanzar hasta el 50% de la remuneracin lquida. El empleador debe depositar esta retencin en los tribunales o pagar directamente el valor descontado a la cnyuge en el plazo que el propio tribunal disponga. 2.2.4 Descuentos Voluntarios: Se efectan por mutuo acuerdo del empleador y del trabajador o por el expreso consentimiento de este ltimo. Entre estos descuentos figuran, en primer lugar, los anticipos de remuneraciones y de prstamos otorgados; en segundo lugar, los descuentos por cuotas sindicales, dividendos por adquisicin de viviendas y obligaciones con organismos pblicos; y en tercer lugar, estn los descuentos destinados a otros pagos de cualquier naturaleza , los que no pueden exceder del 15% de la remuneracin total del trabajador , segn lo dispone el Cdigo del Trabajo. Estos descuentos deben ser pagados por el empleador a los beneficiarios en los plazos que en cada caso convengan, en general, entre los 10 o 12 primeros das del mes siguiente al del descuento o retencin.

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59 2.3. Remuneracin Lquida: Corresponde al total de haberes menos los descuentos, la que,

de acuerdo con las normas del Cdigo del Trabajo, debe pagarse al trabajador por perodos que no excedan de un mes, en moneda de curso legal y entregando al trabajador un comprobante con indicacin del monto pagado, de la forma como se determin y de las deducciones efectuadas , es decir, una liquidacin de remuneraciones. 3. PROCESO DE LIQUIDACIN Y PAGO DE REMUNERACIONES La liquidacin de remuneraciones forma parte de un proceso que se inicia con la disposicin de los datos permanentes del trabajador y culmina con el pago de las retenciones y los descuentos. Etapas del proceso 1) Datos Permanentes 2) Novedades del Personal 3) Clculos 4) Preparacin de la Liquidacin 5) Registro en el Libro de Remuneraciones 6) Contabilizacin 7) Pagos El primer paso del proceso de liquidacin corresponde a la reunin de los Datos Permanentes del trabajador, los que se encuentran en los contratos individuales o colectivos de trabajo, en fichas, carpetas u hojas de vida laboral. De estos archivos se extraen los datos correspondientes a la identificacin del trabajador, los tipos y montos de remuneraciones y asignaciones, la afiliacin previsional y los descuentos a que est afecta la remuneracin. En segundo trmino se requiere conocer Las Novedades del Personal, donde figuran los antecedentes destinados a actualizar los Datos Permanentes y otros acerca de nuevos antecedentes del perodo de liquidacin. Por ejemplo retiros, promociones y nuevas contrataciones; modificaciones a las remuneraciones o asignaciones, existencia de horas extraordinarias, anticipos otorgados, conceptos y valores para descuento, actualizacin de tablas de impuesto y de porcentajes para cotizaciones previsionales.

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60 El tercer paso se refiere a los Clculos que deben efectuarse, teniendo en cuenta los Datos Permanentes y las Novedades del Personal. Aqu se determinan los haberes, la remuneracin afecta a leyes sociales y afecta a impuesto, se realizan los clculos de descuentos previsionales, por impuestos, tambin los agregados por asignaciones y remuneraciones no imponibles, los descuentos legales y voluntarios , hasta determinar la remuneracin lquida a pagar al trabajador. En cuarto lugar esta la Preparacin de la Liquidacin Individual, en la que consta el perodo de pago, los conceptos y valores de los haberes, el tipo y monto de los descuentos y el lquido a pagar. Esta liquidacin se entrega al trabajador junto al pago de su Remuneracin Lquida. En quinto trmino se lleva a cabo el Registro de las liquidaciones en el Libro de Remuneraciones. Este libro tiene el carcter de auxiliar del Libro Diario. Aqu se anotan individualmente las liquidaciones con identificacin del trabajador, conceptos y montos de los haberes, los conceptos y montos de los descuentos y el lquido a pagar, sumndose luego las columnas de haberes, descuentos y lquido para determinar las remuneraciones. En sexto lugar se Contabilizan las liquidaciones registradas en el Libro Auxiliar de Remuneraciones, mediante asientos de centralizacin en el Libro Diario. Aqu se cargan las cuentas de gasto por los diversos conceptos de haberes con abono a las cuentas del pasivo por los descuentos y retenciones, adems de los abonos a cuentas del activo por eventuales descuentos de anticipos y de prstamos. Por ltimo, el sptimo paso, corresponde al Pago a los trabajadores de las Remuneraciones Lquidas y, posteriormente, el pago o reembolso a los beneficiarios de las retenciones y descuentos efectuados, culminando el proceso con la contabilizacin de los mismos. Preparacin de la Liquidacin Requiere de los datos permanentes de la dotacin del personal, de las novedades del personal ocurridas en el perodo que cubre la liquidacin para efectuar los clculos e imprimir el formato con los haberes, descuentos y valor lquido de la liquidacin. Antecedentes.Sueldo mensual Comisiones sobre ventas Asignacin de movilizacin y colacin Asignacin Familiar - Seguro de Supervivencia - Impuesto nico a la Renta - Descuento Anticipo Sueldos - Cuota Sindical

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61 Cotizaciones previsionales Fondo de pensiones Fondo de Salud - Valor de la UF - Valor de la UTM - Aporte Patronal por Leyes Sociales

Proceso de Clculos El total de Haberes est compuesto por: Sueldo Mensual Gratificacin Horas extras Asignaciones Comisiones XXX XXX XXX XXX XXX

Renta Imponible Contable XXX Asignacin de movilizacin XXX Asignacin de colacin Asignacin Familiar =Total de Haberes XXX XXX XXX

Para calcular los descuentos previsionales es preciso establecer el monto de la remuneracin imponible y considerar que la base de clculo tiene un tope mximo equivalente a 60 UF. La remuneracin imponible ser la que resulte de restar al total de haberes las asignaciones y comparar este valor con el de las 60 UF. Si su monto es inferior al de las 60 UF, se considera como base de clculo la remuneracin imponible, o se considera slo hasta este valor tope en caso que dicha remuneracin imponible sea superior al mismo. Luego, para calcular el impuesto a la renta es necesario determinar la cantidad afecta a impuesto o renta imponible, la que se obtiene restando al total de haberes el valor de las asignaciones y el monto por cotizaciones previsionales, es decir: Renta Imponible Contable (-) Cotizacin Previsional =Base Imponible Tributaria Esta renta imponible se ubica en la tabla del IUT , y se determina el Impuesto correspondiente. Presentacin de la Liquidacin

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62 Efectuados los clculos anteriores, se procede a llenar o imprimir el formato correspondiente a la liquidacin de remuneraciones. Este formato puede tener varios diseos, dependiendo del inters de cada empresa y si el procesamiento es manual o computacional. Una forma comn es ordenar primeramente los haberes imponibles y tributables a los que se les restan los descuentos legales, previsionales y voluntarios, se le suman las asignaciones y remuneraciones no imponibles y se le restan los descuentos voluntarios, hasta finalizar con la Remuneracin Lquida (Ver Anexo 1). 2.4. EL COSTO PARA LA EMPRESA: El costo de las remuneraciones para la empresa est formado por los valores consignados en el contrato de trabajo, ms los aportes previsionales por leyes sociales a que estn obligados los empleadores y toda otra gama directa en beneficio del trabajador, y su grupo familiar. Los valores (posibles) de remuneracin ya han sido analizados. Referente a los aportes previsionales y patronales estn en vigencia los establecidos en la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales (Ley n 16.744, de 1986 y modificaciones posteriores). Esta dispone de una cotizacin bsica general de 0,95% de las remuneraciones imponibles de cargo del empleador y una cotizacin adicional diferenciada en funcin de la actividad y riesgo de la entidad empleadora, la que no puede exceder del 3,4% de la remuneracin imponible. Los empleadores deben pagar a lo menos la cotizacin bsica (sobre el ingreso mnimo con un mximo de 60 UF). Esta cotizacin base se incrementa con la adicional, en caso de riesgo, en 0,95%, 1,70%, 2,55% o 3,4%. Otras erogaciones son los beneficios para adquirir o mejorar viviendas, para estudios del trabajador y de su grupo familiar, para recreacin y vacaciones, entre otras, todas ellas forman parte del costo para la empresa. En algunas ocasiones estas erogaciones son tratadas fuera del costo directo de remuneraciones, porque forman parte del sistema de bienestar y beneficios del trabajador. El aporte patronal por leyes sociales no forma parte de la liquidacin de remuneraciones, pero se incluye como gastos al contabilizar stas, y se pagan en el mismo plazo en que se entera el descuento previsional, es decir, dentro de los primeros diez das del mes siguiente.

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MODULO 5

ESQUEMA GENERAL DEL IVA

Corresponde a un impuesto a beneficio fiscal que opera sobre las ventas y servicios. Hecho Gravado Bsico: Artculo 1 del D.L. N 825 Ventas y Servicios. Venta: Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transmitri a ttulo onerosos el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidas por un tercero para ella. Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cul percibe una remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20 de la Ley sobre impuesto a la Renta. Contribuyentes: Son contribuyentes para los efectos de la Ley las personas naturales y jurdicas, que realizan ventas o que presten servicios. Hechos Gravados Especiales. Tambin son considerados hechos gravados los siguientes: Las importaciones Los aportes de otras sociedades Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por el dueo o vendedores Contratos de instalacin y confeccin de especialidades La venta de establecimientos de comercio Arrendamiento o subarrendamiento de bienes corporales muebles o inmuebles amueblados y goce temporal de marcas, patentes u otros. El estacionamientos de automviles u otros lugares destinados a dicho fin Las primas de seguros Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora La venta de bienes corporales muebles o inmuebles realizados antes de 4 aos contado desde su adquisicin y que no formen parte del activo realizable. Tasa del impuesto: 19%
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Documento de respaldo: Boletas y Facturas Otros documentos: Notas de Crdito y Notas de Dbito. La nota de dbito es un documento complementario y de similares caractersticas a la factura que aumenta el valor facturado como consecuencia de intereses, reajuste de precios o incremento en los precios. La nota de crdito tambin se emite con posterioridad a la factura, pero tiene como objetivo disminuir el valor de este producto de descuentos o devoluciones. Registros Auxiliares: Libro de Compras: Este corresponde a un libro contable de uso obligatorio cuyo objetivo es el registro de todas las factura, notas de crdito y dbitos recibidas en relacin con la adquisicin de bienes y servicios. En este libro deben registrase los siguientes datos: 1. Fecha y N| del documento 2. Nombre o razn social del proveedor 3. RUT del proveedor 4. Valor neto de la compra 5. Valor del IVA crdito 6. Valor total Libro de Ventas: Corresponde a un libro de similares caractersticas al Libro de Compras; responde al mismo origen, propsito y normas legales y tcnicas de aquel, slo que el registro de operaciones est referido a las ventas de bienes y servicios. Los libros descritos son la base del sistema contable centralizador y al final de cada mes debern efectuarse los asientos contables correspondientes a los valores registrados en ellos. El formato de estos puede ser el siguiente, an cundo estos deben adaptarse a las necesidades de la empresa. Libro Compras:
Da 5 7 9 15 21 25 Fact 252 523 741 654 548 545 Proveed AyB Chilquinta Bellsouth Mercurio Kovacs AYB Total

de
RUT Mercad. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx 50,000 60,000 65,000 100,000 8,000,000 4,050,000 4,100,000 65,000 160,000 8,000,000 Gastos Gasto Adm venta Otros IVA 9,000 10,800 11,700 18,000 1,440,000 729,000 2,218,500 Total 59,000 70,800 76,700 118,000 9,440,000 4,779,000 14,543,500 Detalle

Vehculo

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Da 5 9 15 22 27 30 Total

VENTAS con FACTURA VENTAS con BOLETAS N Factura Neto IVA TOTAL Desde HASTA TOTAL 4,567 850,000 153,000 1,003,000 1,595 1,620 601,800 4,568 450,000 81,000 531,000 1,621 1,740 318,600 4,569 1,200,000 216,000 1,416,000 1,741 1,798 849,600 4,570 250,000 45,000 295,000 1,799 1,934 177,000 4,571 460,000 82,800 542,800 1,936 2,030 325,680 45,720 150,000 27,000 177,000 2,031 3,007 106,200 3,360,000 604,800 3,964,800 2,378,880 Neto 2,016,000 IVA 362,880 Total IVA Dbito 967,680 Asiento mensual de Centralizacin 6,343,680 5,376,000 967,68 0

Forma de Pago Ventas IVA dbito

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VISION ESQUEMATICA DEL IVA

(1) Ventas Factura (2) Intereses Nota de Dbito (3) Devolucin Nota de Crdito (4) Ventas Factura (5) Intereses Nota de Dbito (6) Descuento Nota de Crdito

FABRICANT E

MAYORISTA

DISTRIBUID OR

Ventas Boletas

CONTABILIDAD DEL MAYORISTA

IVA Crdito (1) XXXXX XXXXX (3) (2) XXXXX IVA Dbito (6) XXXXX XXXXX (4) XXXXX (5)

Situaciones Posibles: a) IVA Dbito > IVA Crdito: Se declara y paga junto con el PPM antes del da 12 del mes siguiente b) IVA Dbito < IVA Crdito: Se produce un remanente de crdito el cul se declara junto con el PPM Determinacin del Remanente de Crdito Fiscal. Una vez que se ha determinado la diferencia entre IVA crdito e IVA Dbito, la diferencia positiva es dividida por el valor de la U.T.M. Del mes en el cul es declarado el IVA. El valor resultante con dos decimales se constituye en el crdito remanente que la empresa puede utilizar junto con el crdito del mes siguiente contra el IVA dbito del mismo mes.

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Definiciones ARTICULO 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 1) Por "venta", toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. (1) 2) Por "servicio", la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 3) Por "vendedor" cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar "vendedor" la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.(2) Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considerar tambin "vendedor" al productor, fabricante o empresa constructora (3) que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. 4) Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. 5) Por "perodo tributario", un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin Nacional de Impuestos Internos seale otro diferente. PARRAFO 3 De los contribuyentes ARTICULO 3.- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.

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68 No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. (3-a) En virtud de esta facultad, la Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo tambin slo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente. (3-a) Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, tambin respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos ltimos a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin. (4) En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios. (4)

Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.(5) PARRAFO 4 Otras disposiciones ARTICULO 4.- Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles (6) ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva. Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia. ARTICULO 5.- El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
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69 Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice. ARTICULO 6.- Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismo de administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros. ARTICULO 7.- Los impuestos que establece esta ley se aplicarn sin perjuicio de los tributos especiales contemplados en otras leyes que gravan la venta, produccin o importacin de determinados productos o mercaderas o la prestacin de ciertos servicios. TITULO II Impuesto al Valor Agregado PARRAFO 1 Del hecho gravado ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda: a. Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales. Asimismo se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general. Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l, tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los Vehculos sealados, si no constare, en el Ttulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;(6-a) b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos; c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa; (7) d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del
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70 vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, (8) u otros que determine el Reglamento. Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines. Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito establecido en el artculo 23; e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin; (9) f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia; g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio; h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares; i) El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin; j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artculo 12; (10) k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, y (11) l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la aplicacin de esta ley, estos ltimos contratos se asimilarn en todo a las promesas de venta.(11) m) La venta de bienes corporales muebles (11-b) que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin(11-c) y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.(11-a) La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda.(11-d)

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PARRAFO 2 Del momento en que se devenga el impuesto ARTICULO 9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar: a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. Las Aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la cancelacin del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artculo 64. Las especies que ingresen al pas acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento de quedar a la libre disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del artculo 12; (12) c) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en el momento del retiro del bien respectivo; d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas en el artculo 64; e. En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) del presente artculo. Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin. (13) Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y (14) f) En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas. (15) PARRAFO 3 Del sujeto del impuesto
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ARTICULO 10.- El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta. Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales. ARTICULO 11.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del impuesto: a) El importador, habitual o no; b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8; (15-a) c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8, pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados; d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades; e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero, y f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8.(16)

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Definiciones segn Ley de la Renta Derecho tributario: El Derecho tributario es una rama del derecho que regula los tributos (impuestos y tasas), as como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que las complementa. Tambin se dice que el derecho tributario es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en las diversas manifestaciones, en las relaciones, en las actividades del Estado, en las relaciones de este con particulares y las que sustentan estos ltimos Tributos: Son ingresos del Estado percibidos en virtud de su facultad de imperio. Caractersticas de los tributos: 1. Corresponden a prestaciones obligatorias y no voluntarias, ya que no nacen de la voluntad de las partes si no por una imposicin que el estado hace a los ciudadanos a travs de la Ley 2. El estado acta como organismo de derecho pblico como autoridad y acta en forma coercitiva cundo algn contribuyente no cumple con las disposiciones que lo obligan a pagar los tributos 3. Los tributos son por lo general en dinero, an cundo no es forzoso que as ocurra. Las siguientes definiciones y conceptos son extrados del decreto Ley N 824 Artculo 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas las normas del artculo 14 bis las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren distribuyan. o o a o

2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. 3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.

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74 4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. 5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden. En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (3) que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes (3) que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3 del artculo 41. 6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas. 7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre. 8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del articulo 16 del Cdigo Tributario. 9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos. PARRAFO 3 De los contribuyentes. Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero. Artculo 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas.
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Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior. En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao. Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de: 1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. 2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. 3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. Artculo 8.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas. Artculo 9.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que
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76 en los pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena. Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras De los contribuyentes y de la tasa del impuesto Artculo 20.- Establcese un impuesto de 17% que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: Comentario. Este precepto es la norma central respecto del impuesto de primera categora y seala las distintas actividades que se encuentran afectas a dicho tributo. 1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes: a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este nmero. Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin. La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo. b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de diciembre. Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales. El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las cuales deben declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa. Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias
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77 mensuales. Para la determinacin de las ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo. El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva. Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra, deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero. Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero. Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero, quedarn sujetas a ese mismo rgimen. Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de venta a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de esta letra. Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora en conformidad con la letra a) de este nmero. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta. El ejercicio de opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta efectiva. Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero. Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con una sociedad en los siguientes casos:

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78 I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen. II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas. III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora. IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente. El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% en ellas. c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato. Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas. Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero; d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de su avalo fiscal. No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los bienes races destinados a casa habitacin acogidos al decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N 9.135. Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los ltimos dos incisos de la letra a) de este nmero.

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79 e) Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes; f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de ellos destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57, inciso primero. Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero. Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los bienes races vigente al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto. (**) 2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de: a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales; b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio; c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile; d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; e) Cauciones en dinero, y f) Contratos de renta vitalicia. En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se determine con arreglo a las normas del artculo 41 bis. No obstante las rentas de este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1 3, 4 y 5 de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente. 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga,
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80 constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. 5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. 6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 17% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior. INGRESOS NO RENTA Los ingresos no renta constituyen utilidades o beneficios que pierden su carcter de renta para todos los efectos legales, no pudiendo en consecuencia, ser calificados de tales, ni puede darseles el tratamiento de rentas exentas. Por consiguiente, no pueden ser consideradas en la determinacin de la renta bruta del Impuesto Global complementario. Artculo 17.- No constituye renta: 1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. 2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N3.500, de 1980.

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81 4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria. 5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. 6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo. 7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. 8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao; b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora; e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor; f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos; g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos; h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.

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82 El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen. i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora; j) Enajenacin de bonos y debentures; k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos. En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33. Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica. 9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. 10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el
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83 incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo. 11.- Las cuotas que eroguen los asociados. 12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin. 13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. 14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. 15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. 16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. 17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. 18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. 19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas. 20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. 21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal. 22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones. 23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975. 24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo. 25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de
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84 los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. 26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311. 27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. 28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. 29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley. 30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. De la base imponible para la determinacin del impuesto de 1 Categora Las empresas pueden adoptar el sistema que ms les acomode para registrar sus operaciones, conocer la marcha de sus negocios, establecer su situacin financiera y determinar los resultados del ejercicio, pero necesaria y obligadamente tendrn que ajustar dichos resultados al mecanismo contemplado en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, que partiendo de los "Ingresos Brutos " que genera una determinada actividad, y rebajando de ellos los "costos " y "gastos" incurridos en el desarrollo de dicha actividad, ms ciertos agregados y deducciones, se llega a la renta lquida imponible afecta al Impuesto de Primera Categora.

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Esquema de determinacin de la Renta Liquida Imponible De conformidad con lo dispuesto en los artculos 29 al 33 de la Ley de determinacin de la Renta Lquida Imponible o Base Imponible del Impuesto Categora, responde al siguiente esquema de determinacin. a) Ingreso percibidos o devengados derivados de las actividades a que se refieren los N.os 1,3,4 y 5 del artculo 20 b) Reajustes percibidos o devengados derivados de las actividades a que se refieren los N.os 25 y 28 del artculo 17 c) Las rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20 d) Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente e) Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo N 17 INGRESOS BRUTOS ( art 29) f)Costo directo de los bienes o servicios ( artculo 30) RENTA BRUTA g)Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados ( artculo N31) RENTA LIQUIDA h) Ajuste por correccin monetaria (art 32) h1) Reajuste del CPI , aumentos de capital y pasivos h2) Reajuste de disminuciones de capital y activos RENTA LIQUIDA AJUSTADA i) Agregados y disminuciones (artculo 33) I1) Partidas no aceptadas como gastos incluidas en los gastos I2) Partidas no afectas al impuesto e incluidas en los ingresos brutos RENTA LIQUIDA IMPONIBLE PERDIDA TRIBUTARIA la Renta, la de Primera $(+) $(+) $(+) $(+) $(-) = $(-) = $(-) = $(-) $(+) $(=) $(+) $(-) =

Artculo 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos. El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban. Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

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86 Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares. El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7. Artculo 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento. Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado". El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo

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87 ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca. No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro. En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el costo representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra. En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el artculo siguiente. Artculo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante. Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.
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88 2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente. 3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley. Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar , cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin. Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045. 4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos. Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones
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89 constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras. Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes condiciones: a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas para la clasificacin de cartera, y b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas. 5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41. El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora. Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable. Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera , sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 30. 6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la

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90 antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa. Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos. No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1. Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile. 6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales. 7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624. Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales. Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuestos. 8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable. 9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
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91 10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos. 11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. 12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario. Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos. Artculo 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41: 1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin: a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio; b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa. 2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin: a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del articulo 41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida. Artculo 33.- Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas: 1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada: a) Letra derogada.
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92 b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente; d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados. e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan; f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones y al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa : uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso , condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso. En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades. 2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada: a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas; b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, slo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis. 3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance. 4.- Suprimido. 4.- La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.

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93 No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en los artculos 20, N 1 y 34. Inciso final del Art. 33. Derogado. Artculo 33 bis.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho a un crdito equivalente al 4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga. El crdito establecido en el inciso anterior se deducir del impuesto de primera categora que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la construccin, y, de producirse un exceso, no dar derecho a devolucin. Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino del ejercicio, en conformidad con las normas del artculo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciacin correspondiente. En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio. El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue en arrendamiento con opcin de compra. Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fsico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de compra. En este caso el crdito se calcular sobre el monto total del contrato. EXENCIONES Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas: 1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20. 2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales. 3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del artculo 20, N 1, letra a). 4.- Los intereses o rentas que provengan de: a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado. b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.

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94 c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito. d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas. e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas. f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda. g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero. h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio. Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a operaciones de crdito o financieras no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la renta efectiva. Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la presente categora las rentas percibidas por las personas que en seguida se enumeran: 1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades. 2.- Las instituciones exentas por leyes especiales. 3.- Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica. La Asociacin de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile, y 4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos. 5.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categora. 6.- Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis que obtengan rentas lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20,que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual. Con todo, las exenciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20.

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Cdigo Tributario. (DL. 830) De las multas y sanciones Artculo 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 1. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado. 2. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N. 11 de este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. 3. La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa del cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren. 4. Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad
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96 de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo. Los contribuyentes afectos al impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multas del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas,falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.". 5. La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a mximo. 6. La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributara anual. 7. El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se de cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no

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97 podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. 8. El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegacin menores en su grado medio. La reincidencia ser sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo. 9. El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos. 10. El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias anuales. En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero, stas debern ser, adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin. La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos. Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados. Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de este nmero. En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras dure aqulla. No tendrn este derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sancin. 11. El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
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En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.". 12. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda con violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del veinte por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin menor en su grado medio. 13. La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sello o cerradura, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal. 14. La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso de que se hayan adoptado medidas conservativas, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributaras anuales y con presidio menor en su grado medio. La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso. 15. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos 34 y 60 inciso penltimo, con una multa del veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual. 16. La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30 unidades tributarias anuales, a menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional. Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin: a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.

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99 El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar con una multa de hasta diez unidades tributarias mensuales. Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio. Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por capital efectivo el definido en el artculo 2, N 5 de la ley de Impuesto a la Renta. En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar capital efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades tributarias anuales. 17. La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser sancionado con una multa del 10% al 200% de una unidad tributaria anual. Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no proceder recurso alguno. Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. 18. Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita, sern sancionados con multa de una a diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse efectiva indistintamente en contra del que compre , venda o mantenga fajas de control y entradas a espectculos pblicos en forma ilcita. 19. El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas y de hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165 de este Cdigo, y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el funcionario
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100 del Servicio pueda solicitar el auxilio de La fuerza pblica para obtener la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la unidad policial respectiva. 20. La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida. 21. La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin. El Servicio deber certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado. 22. El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco, ser sancionado con pena de presidio menor en su grado medio a mximo y una multa de hasta seis unidades tributarias anuales. 23. El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta ocho unidades tributarias anuales. El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mnimo y con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Artculo 98. De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las dems personas legalmente obligadas. Artculo 99. Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y, tratndose de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de stos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento. Artculo 100. El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio a mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar esta ltima. Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los efectos de las sanciones que procedan.
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Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que ste ha proporcionado como fidedignos. Procedimientos general de reclamaciones. Artculo 123. Se sujetarn al procedimiento del presente Titulo todas las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los Ttulos III y IV de este Libro. Artculo 124. Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro. Podr reclamarse asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126. El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de sesenta das contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes, sobre computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde. Artculo 125. La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos: 1. Precisar sus fundamentos. 2. Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. 3. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal. Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Director Regional dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que se seale al efecto, el cual no podr ser inferior a quince das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.

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102 Artculo 126. No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea: 1. Corregir errores propios del contribuyente. 2. Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder devolucin algn a, salvo que el pago se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro. 3. La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen. Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias. Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo. Artculo 127. Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame contra la nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda de conformidad al artculo 124, tendr adems derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificacin de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. Se entender por periodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el Servicio. La reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho que le confiere el inciso 1. no dar lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a la compensacin de las cantidades que se determinen en su contra.

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103 Artculo 128. Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales, no pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido. Artculo 129. En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar los contribuyentes por si o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Artculo 130. La Direccin Regional llevar los autos en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil. El reclamante podr imponerse de ellos en cualquier estado de la tramitacin, salvo de los oficios o piezas que la Direccin Regional mantenga en el carcter de con fidenciales. Estos antecedentes confidenciales no formarn parte del proceso y, en consecuencia, no podr fundarse en ellos la sentencia que se dicte. Artculo 131. Los plazos de das que se establecen en este Libro comprendern slo das hbiles. No se considerarn inhbiles para tales efectos ni para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan, ni para emitir pronunciamientos, los das del feriado judicial a que se refiere el artculo 313 del Cdigo Orgnico de Tribunales, en cuanto todos ellos deban cumplirse por o ante el Servicio. Artculo 132. El Director Regional, de oficio o a peticin de podr recibir la causa a prueba, si estima que hay o puede haber, controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente, sealando los puntos sobre los cuales ella deber recaer y determinar la forma y plazo en que la testimonial debe rendirse. Los informes del Servicio que fueren evacuados con ocasin del reclamo, exceptuando aquellos cuya reserva se disponga, se pondrn en conocimiento del reclamante, quien podr formular observaciones dentro del plazo de diez das. Artculo 133. Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo slo sern susceptibles del recurso de reposicin, el cual deber interponerse dentro del trmino de cinco das contado desde la notificacin correspondiente. Artculo 134. Pendiente el fallo de primera instancia, el Director Regional podr disponer se practiquen nuevas liquidaciones en relacin al mismo impuesto que hubiere dado origen a la reclamacin. Estas liquidaciones sern reclamables separadamente de conformidad a las reglas generales, sin perjuicio de la acumulacin de autos que fuere procedente en conformidad a las normas del Cdigo de Procedimiento Civil. Formulado un reclamo se entendern comprendidos en l los impuestos que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de aquel que dio origen a los tributos objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa.

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104 Artculo 135. Vencido el plazo para formular observaciones al o a los informes o rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr solicitar que se fije un plazo para la dictacin del fallo, el que no podr exceder de tres meses. Transcurrido el plazo anterior sin que se hubiere resuelto el reclamo, podr el contribuyente, en cualquier momento, pedir se tenga por rechazado. Al formular esta peticin, podr apelar para ante ha Corte de Apelaciones respectiva, y en tal caso el Director Regional conceder el recurso y elevar el expediente, dentro del plazo sealado en el artculo 142, conjuntamente con un informe relativo a la reclamacin, el cual deber ser tomado en cuenta en los considerandos que sirvan de fundamento al fallo de segunda instancia. Artculo 136. El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. En la sentencia deber condenarse en costas al contribuyente cuyo reclamo haya sido rechazado en todas sus partes, debiendo estimarse que ellas ascienden a una suma no inferior al 1% ni superior al 10% de los tributos reclamados. Podr, con todo, el Tribunal eximirlo de ellas, cuando aparezca que ha tenido motivos plausibles para litigar, sobre lo cual har declaracin expresa en la resolucin. Artculo 137. En la sentencia que falle el reclamo, el Director Regional deber establecer si el negocio es o no de cuanta determinada y fijarla, si fuere posible. En caso de no serlo, deber indicar si la cuanta excede o no de la cantidad exigida por el Cdigo de Procedimiento Civil para que proceda el recurso de casacin. En este ltimo caso, si se determina que la cuanta excede de la cantidad exigida para la procedencia del recurso, el asunto se tendr como de cuanta igual al mnimo establecido en el inciso 3. del artculo 767 del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 138. La sentencia ser notificada al interesado por carta certificada; sin embargo, esta notificacin deber hacerse por cdula cuando as se solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo. Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr el Director Regional alterarla o modificarla salvo en cuanto deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella, o salvo en cuanto fuere procedente por la interposicin del recurso de reposicin a que se refiere el artculo 139. Artculo 139. Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare improcedente o que haga imposible su continuacin, slo podrn interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de diez das contado desde la notificacin. Si se interpusieren ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin.

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105 El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin que se deduzca de acuerdo con el artculo anterior. La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente. Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director Regional. Artculo 140. En contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por el Tribunal de Apelaciones que corresponda. Artculo 141. De las apelaciones que se deduzcan de acuerdo con este Ttulo, conocer la Corte de Apelaciones que tenga competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin apelada. En caso de que la respectiva Direccin Regional abarque un territorio en el que tengan competencia dos o ms Cortes de Apelaciones, se aplicar la norma establecida en el inciso tercero del artculo 120. Artculo 142. La Direccin Regional deber elevar los autos para el conocimiento de la apelacin dentro de los quince das siguientes a aquel en que se notifique la concesin del recurso. Artculo 143. El recurso de apelacin se tramitar sin otra formalidad que la fijacin de da para la vista de la causa, sin perjuicio de las pruebas que las partes puedan rendir, de acuerdo con las normas del Cdigo de Procedimiento Civil, o de las medidas para mejor resolver que ordene el tribunal. En estas apelaciones no proceder la desercin del recurso. Artculo 144. La Corte de Apelaciones, conociendo del recurso, podr revisar la determinacin de la cuanta del juicio que se hubiere hecho, o efectuarla en caso de omisin. Artculo 145. El reclamante o el Fisco podrn interponer los recursos de casacin en contra de los fallos de segunda instancia. Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de segunda instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil. Ser causal para la interposicin del recurso de casacin en la forma la omisin en el fallo de segunda instancia de consideraciones sobre el informe a que se refiere el inciso 2. del artculo 135. Artculo 146. En las reclamaciones materia del presente ttulo no proceder el abandono de la instancia.

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106 Artculo 147. Salvo disposicin en contrario del presente Cdigo, no ser necesario el pago previo de los impuestos, intereses y sanciones para interponer una reclamacin en conformidad a este Libro, pero la interposicin de sta no obsta al ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro que procedan. Deducida una reclamacin contra todo o parte de una liquidacin o reliquidacin, los impuestos y multas se girarn de conformidad a lo dispuesto en el artculo 24. Los contribuyentes podrn efectuar pagos a cuentas de impuestos reclamados, aun cuando no se encuentren girados. Las tesoreras abonarn estos valores en la cuenta respectiva de ingresos, aplicndose lo sealado en el artculo 50 cuando proceda. El Director Regional podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando se trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la reclamacin que hubieren sido girados con anterioridad al reclamo. La facultad mencionada en el inciso anterior podr ser ejercida por el Director Regional aunque no medie reclamacin. Si se dedujere apelacin en contra de la sentencia definitiva que rechaza parcial o totalmente una reclamacin, en los casos a que se refieren los incisos anteriores, la Corte de Apelaciones respectiva podr, a peticin de parte, previo informe del Servicio de Tesoreras ordenar la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado que podr ser renovado. Igualmente y tambin por un plazo determinado renovable, podr hacerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos de casacin. El informe del Servicio de Tesoreras deber entregarse dentro de los quince das siguientes de recibida la peticin del tribunal, el cual podr proceder sin l si no se entrega en el plazo sealado. Las normas del inciso anterior no sern aplicables a los impuestos sujetos a retencin ni a aquellos que por la ley deban ser materia de recargo en los cobros o ingresos de un contribuyente, en la parte que efectivamente se hubiere retenido o recargado. Ejecutoriado un fallo, el expediente deber ser devuelto en el plazo mximo de diez das al Tribunal de primera instancia, el que deber velar por el pago de los impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado que correspondan. Artculo 148. En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil.

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