A IMUNIDADE TRIBUTRIA DO ARTIGO 150, VI, "d" DA CONSTITUIO FEDERAL E O DENOMINADO LIVRO ELETRNICO 1.

IMUNIDADE Pequenas consideraes A palavra imunidade, em sua acepo etimolgica, vem do latim immunitas, immunitatis, com o ablativo immunitate, de onde veio ao portugus como immunidade, que a reforma ortogrfica luso-brasileira reduziu a "imunidade". A significao do vocbulo ser ou estar livre de, dispensado de, resguardado de ou contra, isento, inclume, liberado etc. Assim, o vocbulo imunidade, aplicado especificamente ao Direito Tributrio, significa que pessoas, bens, coisas, fatos ou situaes deixam de ser alcanados pela tributao.

2. IMUNIDADE TRIBUTRIA Diversos so os conceitos acerca da imunidade. Neste sentido, destacamos o carter poltico das imunidades tributrias. Ruy Barbosa Nogueira afirma ser a imunidade a excluso do prprio poder de tributar. Para outros, a imunidade fiscal configura-se como sendo hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. Entre esses conceitos, o conceito elaborado pelo Professor Paulo de Barros Carvalho, diz: "A classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contidas no texto da Constituio Federal, que estabelecem de modo expresso a incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno, para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e suficientemente caracterizadas." Esse ponto de vista contrrio ao entendimento corrente de ser a imunidade uma limitao competncia tributria, isto porque no antecedida de qualquer competncia. Quando estabelecida pela Constituio Federal, ela impede, desde logo, a competncia das pessoas constitucionais de editarem normas incidentes sobre determinadas situaes, a exemplo do artigo 150, VI, "d". Em suma, temos que a razo de ser da imunidade a impossibilidade de o Estado criar tributos sobre determinados direitos fundamentais, como, por exemplo, a liberdade, estes sim, princpios.

4. A IMUNIDADE DO ARTIGO 150, VI, "d" DA CONSTITUIO FEDERAL DE 1988 Prescreve o artigo 150, VI, "d" da Constituio Federal de 1988: "Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos

Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: (...) d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso."

4.2. As nomenclaturas "livro", "CD-ROM" e "software" Genericamente, pode-se conceituar livro como a reunio de folhas ou cadernos, soltos, cosidos ou por qualquer outra forma presos por um dos lados, e enfeixados ou montados em capa flexvel ou rgida. Para fins de imunidade, conceitua Bernardo Ribeiro de Moraes: "Livro vocbulo gnero, que vem a ser toda edio comercial de obra literria, cientfica, artstica, musical, tcnica ou pedaggica, gravada ou impressa em reunio de folhas em cadernos, destinada leitura. Em conseqncia, no se enquadra ao conceito de "livro", para fins da imunidade tributria em exame, encadernao que contenha apenas folhas em branco ou apenas folhas pautadas ou riscadas para escriturao ou anotao, pois no servem para leitura. Do mesmo modo, um disco, por no ser lido mas apenas ouvido, no livro. A impresso para leitura elemento fundamental para o conceito de livro, para efeito de imunidade tributria. Os suportes papel e escrita so fundamentais na previso constitucional (papel destinado a impresso do livro). Outros instrumentos que possam ter o mesmo contedo e a mesma finalidade do livro, na divulgao de idias, difuso da cultura e de conhecimentos e informaes, filme cinematogrfico, pea teatral, discos, disquetes, CD-Rom, etc., no so livros. Os suportes so diferentes." Conclui-se, pois, que o nico trao de aproximao possvel entre livro e livro eletrnico o contedo, mas, como restou demonstrado, ter contedo de livro no significa ser livro.

5. A INTERPRETAO EXTENSIVA DA IMUNIDADE PREVISTA NO ARTIGO 150, VI, "d" DA CONSTITUIO FEDERAL Outro aspecto a ser enfrentado o que a doutrina logrou denominar de interpretao extensiva, para justificar a aplicao da imunidade aos livros eletrnicos, DVDs, CD-ROMs, disquetes etc. Neste sentido, grande parte dos juristas afirma que a finalidade intentada pela regra da imunidade prevista no artigo 150, VI, "d" da Constituio Federal , em sntese, a preservao da liberdade de expresso intelectual, cientfica, artstica e de manifestao do pensamento. Em defesa de tais princpios, assevera-se que o preceito constitucional previsto no artigo 150, VI, "d" deve sofrer interpretao teleolgica, onde o sentido e o alcance da norma estariam diretamente relacionados com a sua finalidade, qual seja, a proteo aos mencionados princpios.

Dentro desse quadro, a imunidade dos livros, jornais e peridicos, por se relacionar com a liberdade do homem, admite a interpretao extensiva, na busca de se alcanar a finalidade da Constituio, desde que no ultrapasse a possibilidade expressiva da norma da imunidade. Conclui-se, pois, que, embora ao se cuidar da matria imunidade a interpretao utilizada seja a extensiva, no se pode olvidar que o limite extenso so os prprios princpios elencados na Constituio Federal, principalmente o da isonomia.

6. PRINCPIOS VALORATIVOS Os princpios a seguir delineados, preservao da liberdade de expresso intelectual, cientfica, artstica e de manifestao do pensamento, dentre outros, no so os nicos fundamentos da imunidade prevista no artigo 150, VI, "d" da Carta Magna, posto tambm se prestar ela a garantir a irradiao da cultura e da educao, mas mediante o barateamento dos livros, jornais e peridicos, facilitando, destarte, o acesso aos bens necessrios para a formao intelectual do homem. Podemos concluir que os livros, os jornais e os peridicos confeccionados em papel de impresso so apenas uma das formas de exteriorizao do pensamento e agasalhados pela imunidade prevista na Constituio Federal. H, todavia, outros meios de exteriorizao da cultura, sem a utilizao do papel e da escrita, e, portanto, no imunes.

7. CONCLUSO Assim, com fundamento em todo o exposto, podemos afirmar que a regra de imunidade prevista no artigo 150, VI, "d" da Constituio Federal de 1988 no alcana os denominados livros eletrnicos, CD-ROMs, DVDs, disquetes etc.

ADI 1945 MC / MT MATO GROSSO MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE Relator(a): Min. OCTAVIO GALLOTTI Relator(a) p/ Acrdo: Min. GILMAR MENDES Julgamento: 26/05/2010 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao DJe-047 DIVULG 11-03-2011 PUBLIC 14-03-2011 EMENT VOL-02480-01 PP-00008 Parte(s) REQTE. - PMDB ADVDOS. REQDO. REQDA. GROSSO Ementa Ao Direta de Inconstitucionalidade. Direito Tributrio. ICMS. 2. Lei Estadual 7.098, de 30 de dezembro de 1998, do Estado de Mato Grosso. Inconstitucionalidade formal. Matria reservada disciplina de lei complementar. Inexistncia. Lei complementar federal (no estadual) a exigida pela Constituio (arts. 146, III, e 155, 2, XII) como elo indispensvel entre os princpios nela contidos e as normas de direito local. 3. Competncia do Supremo Tribunal para realizar controle abstrato de constitucionalidade. Lei que d efetividade a comando da Constituio Federal pela disciplina de normas especficas para o Estado-membro. 4. Restituio de valores cobrados em substituio tributria e fixao de critrios para o clculo do imposto (arts. 13, 4, e 22, par. nico, da Lei impugnada). Delegao a decreto de matrias albergadas sob o manto da reserva legal. Existncia de fumus boni iuris. 5. Discriminao do pagamento antecipado a determinado setor produtivo (art. 3, 3, da Lei impugnada). Razoabilidade do critrio objetivo em que repousa a distino. Inexistncia de violao ao princpio da isonomia. 6. Previso de incidncia do ICMS sobre prestaes onerosas de servios de comunicaes, por qualquer meio (art. 2, 2, da Lei impugnada). Dispositivo cuja redao pouco destoa da determinao constitucional (art. 155, II). Ausncia de relevncia jurdica na fundamentao para o deferimento da liminar. 7. Previso de incidncia de ICMS sobre servio de comunicao iniciado fora do territrio mato-grossense (arts. 16, 2, e 2, 3, da Lei impugnada). Inexistncia, em juzo preliminar, de interpretao extensiva a violar o regime constitucional de competncias. 8. ICMS. Incidncia sobre softwares adquiridos por meio de transferncia eletrnica de dados (art. 2, 1, item 6, e art. 6, 6, ambos da Lei impugnada). Possibilidade. Inexistncia de bem corpreo ou mercadoria em sentido estrito. Irrelevncia. O Tribunal no pode se furtar a abarcar : PARTIDO DO MOVIMENTO DEMOCRTICO BRASILEIRO : VANIA KIRZNER E OUTROS : GOVERNADOR DO ESTADO DE MATO GROSSO : ASSEMBLIA LEGISLATIVA DO ESTADO DE MATO

situaes novas, consequncias concretas do mundo real, com base em premissas jurdicas que no so mais totalmente corretas. O apego a tais diretrizes jurdicas acaba por enfraquecer o texto constitucional, pois no permite que a abertura dos dispositivos da Constituio possa se adaptar aos novos tempos, antes imprevisveis. 9. Medida liminar parcialmente deferida, para suspender a expresso observados os demais critrios determinados pelo regulamento, presente no pargrafo 4 do art. 13, assim como o inteiro teor do pargrafo nico do art. 22, ambos da Lei 7.098/98, do Estado de Mato Grosso. Deciso O Tribunal, por votao unnime, rejeitou a preliminar de incompetncia do Supremo Tribunal Federal, suscitada nas informaes prestadas pelo Governador do Estado. Prosseguindo no julgamento, o Tribunal, tambm por votao unnime, indeferiu o pedido de suspenso cautelar de eficcia integral da Lei estadual n 7.098, de 30/12/1998, quanto alegao de que seria exigvel lei complementar para o tratamento normativo da matria. Tambm por unanimidade, o Tribunal indeferiu o pedido de medida cautelar relativamente aos 2 e 3 do art. 2; ao 3 do art. 3; e clusula final fora do territrio mato-grossense, inscrita no 2 do art. 16, todos da Lei estadual n 7.098/98. O Tribunal, ainda por unanimidade, deferiu o pedido de medida cautelar, para suspender a eficcia da expresso observados os demais critrios determinados pelo regulamento, constante do 4 do art. 13, e para sustar a execuo e a aplicabilidade do pargrafo nico do art. 22, ambos da Lei n 7.098/98. Votou o Presidente. Depois do voto do Ministro Octavio Gallotti (Relator), que deferia, em parte, o pedido de medida cautelar para, no inciso VI do 1 do art. 2 da Lei estadual n 7.098/98, suspender a expresso ainda que realizadas por transferncia eletrnica de dados, e dar primeira parte do mesmo dispositivo interpretao conforme a Constituio, para, sem reduo de texto, fixar exegese no sentido de restringir a incidncia do ICMS s operaes de circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador, produzidos em srie e comercializados no varejo, no abrangendo, porm, o licenciamento ou cesso de uso dos ditos programas, e indeferir, em face da interpretao conforme acima referida, o pedido de medida cautelar quanto ao 6 do art. 6, da Lei n 7.098/98, do Estado de Mato Grosso, o julgamento foi suspenso em virtude do pedido de vista formulado pelo Ministro Nelson Jobim, para exame deste ltimo aspecto do voto proferido pelo Ministro Octavio Gallotti (Relator). Ausentes, justificadamente, os Ministros Marco Aurlio e Maurcio Corra. Plenrio, 19.4.99.

Deciso: Renovado o pedido de vista do Senhor Ministro Nelson Jobim, justificadamente, nos termos do 1 do artigo 1 da Resoluo n 278, de 15 de dezembro de 2003. Presidncia do Senhor Ministro Maurcio Corra. Plenrio, 28.04.2004. Deciso: Aps o voto do Presidente, Ministro Nelson Jobim, que indeferia a cautelar para entender que o ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de transferncia eletrnica de dados, julgando, assim, em sede liminar, pela constitucionalidade do artigo 2, 1, inciso VI, e do artigo 6, 6, da Lei n 7.098, de 30 de dezembro de 1998, pediu vista dos autos o Senhor Ministro Ricardo Lewandowski. No participa da votao a Senhora Ministra Ellen Gracie, por suceder ao Senhor Ministro Octavio Gallotti, Relator. Ausente, justificadamente, o Senhor Ministro Celso de Mello. Plenrio, 29.03.2006. Deciso: O Tribunal, por maioria, indeferiu a liminar, contra os votos dos Senhores Ministros Octavio Gallotti (Relator), Ricardo Lewandowski, Marco Aurlio e Celso de Mello. Votou o Presidente, Ministro Cezar Peluso. Redigir o acrdo o Senhor Ministro Gilmar Mendes. No votaram as Senhoras Ministras Crmen Lcia e Ellen Gracie por sucederem, respectivamente, aos Senhores Ministros Nelson Jobim e Octavio Galloti. Ausente o Senhor Ministro Joaquim Barbosa, licenciado. Plenrio, 26.05.2010. Indexao - VIDE EMENTA. - VOTO VENCIDO, MIN. OCTAVIO GALLOTTI: DEFERIMENTO, PARCIALIDADE, MEDIDA CAUTELAR, INTERPRETAO CONFORME A CONSTITUIO, FINALIDADE, SUSPENSO, INCIDNCIA, IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS (ICMS), SOFTWARE, COMERCIALIZAO, COMRCIO VAREJISTA, EXCLUSO, PROGRAMA, DESTINAO, CESSO DE USO, AUSNCIA, CONFIGURAO, MERCADORIA. Legislao LEG-FED CF ANO-1988 ART-00022 INC-00004 ART-00059 INC-00002 PAR-NICO ART-00146 INC-00003 LET-A LET-B ART-00150 INC-00002 ART-00155 INC-00002 PAR-00002 INC-00007 INC-00008 INC-00009 LET-B INC-00010 LET-B INC-0012 LET-A LET-B LET-C LET-B PAR-00003 CF-1988 CONSTITUIO FEDERAL LEG-FED ADCT ANO-1988

ART-00034 PAR-00008 ATO DAS DISPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS LEG-FED LCP-000087 ANO-1996 ART-00002 INC-00003 ART-00008 PAR-00004 ART-00011 INC-00003 LET-D LEI COMPLEMENTAR LEG-FED LEI-009609 ANO-1998 LEI ORDINRIA LEG-EST LEI-007098 ANO-1998 ART-00002 PAR-00001 ITEM-00006 PAR-00002 PAR-00003 ART-00003 PAR-00003 ART-00006 PAR-00006 ART-00013 PAR-00004 ART-00016 PAR-00002 ART-00022 PAR-NICO LEI ORDINRIA, MT Observao - Acrdos citados: RE 176626, RE 191454, RE 191732, 285870 AgR. Nmero de pginas: 87. Anlise: 18/03/2011, MMR. Reviso: 28/03/2011, SEV. Doutrina BRITO, Edvaldo. Software: ICMS, ISS ou Imunidade Tributria? Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 5, p. 19-28, fev. 1996. CARRAZZA, Roque Antnio. Livro Eletrnico - Imunidade Tributria - Exegese do art. 150, VI, d, da Constituio. In: CHIESA, Cllio. A Tributao da Comercializao de Programas de Computador: Incidncia do ICMS, ISS ou Fato Atpico? Revista de Direito Tributrio, n. 2. Belo Horizonte: Editora Frum, 2003. p. 127-143. MACHADO, Hugo de Brito (coord.). Imunidade Tributria do Livro Eletrnico. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. p. 254-272. MACHADO, Hugo de Brito. Imunidade Tributria do Livro Eletrnico. Revista Opinio Jurdica, v. 5. Fortaleza, 2005. p. 111-135. MOTTA FILHO, Marcello Martins. Software de Prateleira e o ICMS. Revista Dialtica de Direito Tributrio, n. 35. p. 64-70, ago. 2005. General Report: Tax Treatment of Computer Software. Cahiers de Droit Fiscal Internacional. v. 73, b, 1988. p. 32. MARTINS, Ives Gandra da Silva. O Licenciamento e o sub-licenciamento de programas de Software no se confundem com circulao de Mercadorias Impossibilidade de Incidirem sobre as Respectivas Operaes ICMS. Revista de Imposto de Renda, n. 270. So Paulo: CERFIER, 1990. p. 24. NEVES, Guilherme Pereira das. ICMS - Comercializao de contedos digitais na internet - imunidade. Revista Dialtica de Direito Tributrio, n. 74, nov., 2001. p. 50-57. PORTELA, Andr Alves. Facturas Electrnicas y Declaraciones RE 199464, RE

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