SUMARIO

1 INTRODUO....................................................................................................5 2 ESTUDO DO IMPOSTO DE RENDA..................................................................6 3 COMPETENCIA E SUJEITO ATIVO..................................................................6 4 SUJEITO PASSIVO............................................................................................6 5 FATO GERADOR...............................................................................................7 5.1 DEFINIO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA.........8 5.1.1 Definio de renda......................................................................................9 5.1.2 Definio de proventos de qualquer natureza..........................................9 6 BASE DE CLCULO........................................................................................10 7 ALQUOTA.......................................................................................................15 8 CONCLUSO...................................................................................................18 9 REFERNCIAS................................................................................................19

INTRODUO O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR), uma exao tributaria presente no dia a dia da maioria dos brasileiros, sejam estes pessoas fsicas ou jurdicas. Atualmente o IR constitui-se uma das principais fontes de receita tributria da Unio, possuindo ntida funo fiscal. Em uma primeira parte do trabalho realizaremos um estudo da competncia para instituir o IR, e do sujeito ativo para recebimento e fiscalizao, apresentando sua base normativa tanto constitucional quanto das demais legislaes infraconstitucionais. Doravante passaremos a desenvolver uma analise do fato gerador, do sujeito passivo, da base de clculo do IR e das suas alquotas, apresentando de forma sucinta as minucias relativas ao imposto de renda.

2 ESTUDO DO IMPOSTO DE RENDA

Institudo no ano de 1922, o Imposto de Renda um tributo cobrado de pessoas fsicas e pessoas jurdicas. O pagamento feito por cada contribuinte proporcional ao seu patrimnio. Essa taxa existe em vrios pases, onde tambm varia de acordo com a mdia da renda anual do contribuinte. O Imposto de renda o valor da exao anualmente descontada do rendimento do trabalhador pessoa fsica, ou da empresa pessoa jurdica, e entregue ao ente tributante fisco - governo federal, sendo que o percentual de desconto fixado em lei pelo governo de cada pas onde aplicado o tributo. Atualmente o imposto de renda (IR), se apresenta como uma das principais fontes de arrecadao do governo federal. O imposto de renda um imposto que pode em parte ser restitudo ao contribuinte, esta restituio feita aps analise do balano feito entre o rendimento anual do contribuinte pessoa fsica, e as despesas que este teve em algumas reas, tais como sade, educao. O rgo responsvel pela cobrana e fiscalizao do imposto de renda no Brasil a Receita Federal. No website desse rgo possvel encontrar todas as informaes necessrias ao recolhimento do tributo, tais como documentos e softwares necessrios para elaborao da declarao de imposto de renda.

3 COMPETNCIA E SUJEITO ATIVO

De acordo com o inciso II do artigo 153 da Constituio Federal a competncia para criar o imposto de renda da unio, preceitua a norma constitucional:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...) III - renda e proventos de qualquer natureza;1
1

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. In: JURIS PLENUM OURO, Caxias do Sul: Plenum, n. 22, nov./dez. 2011. 1 DVD. ISSN 1983-0297.

Esse tributo ser exigido conforme os critrios de generalidade, universalidade e progressividade, portanto, a legislao e os atos do Executivo referentes ao tema devem cuidar para que o imposto de renda seja cobrado sem distines subjetivas, cumprindo com o principio constitucional da igualdade, e dever obrigatoriamente possuir alquotas progressivas.

4 SUJEITO PASSIVO

O contribuinte do IR so as pessoas fsicas ou jurdicas, titulares de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzos de a lei atribuir essa condio aos possuidores, a qualquer ttulo, dos bens produtores de proventos ou da renda. O titular de uma firma individual, por exemplo, por fico jurdica As pessoas fsicas que habitual e profissionalmente explorem atividade civil ou comercial, com fim de lucro mediante venda a terceiros de bens, tambm so equiparadas a uma pessoa jurdica. A mesma pessoa pode ser contribuinte como pessoa jurdica e pessoa fsica, sobre a mesma disponibilidade financeira; como pessoa jurdica sobre os lucros da firma individual ou da empresa, como pessoa fsica, em razo da renda total, de qualquer natureza.2 A lei pode atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do IR (stoppage at source), figurando o empregado como contribuinte, e o empregador, como responsvel (art.121, pargrafo nico, I e II, do CTN c/c art. 45, pargrafo nico, do CTN), por convenincia administrativa e sempre por meio de lei, visando a praticabilidade da arrecadao, a fonte pagadora pode ficar no polo passivo da relao jurdica na situao de responsvel pelo recolhimento do tributo. No caso de omisso de reteno do IRRF, a fonte pagadora ir arcar com a multa pelo no cumprimento da obrigao, enquanto deve ser cobrado o imposto no recolhido da pessoa fsica, contribuinte do imposto. Urge mencionar
2

considerado pessoa jurdica para fins de IR.

CUNHA, Ricardo Chimenti. Direito Tributrio. 14. ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 197. Volume 16.

que as pessoas jurdicas estrangeiras, que funcionam no Pas, sero igualmente consideradas como contribuinte.3 Para a apurao da renda ou proventos de qualquer natureza tributvel, devem-se somar todos os rendimentos e lucros de capital da pessoa fsica e seus dependentes (rendimento bruto), e realizar a subtrao dos encargos (reais ou presumidos) autorizados pela legislao (o resultado da tributao o rendimento liquido). De acordo com o artigo 36 da Lei n 10.741/2003, (Estatuto do Idoso), o acolhimento de idosos em situao de risco social, por adulto ou ncleo familiar, caracteriza a dependncia econmica, para efeitos legais.

5 FATO GERADOR

Dispe o Cdigo Tributrio Nacional (CTN):

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.4

Conforme disposto pelo artigo 43 do CTN, o fato gerador do Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, podendo esta ser decorrente do capital ou do trabalho do contribuinte, ou mesmo de ambos e de proventos de qualquer natureza que esta receba.

5.1 DEFINIO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

5.1.1 Definio de renda

3 4

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2010, p. 1059. BRASIL. CDIGO TRIBUTRIO - LEI N 5.172 DE 25.10.1966 - DOU 27.10.1966 - RET 31.10. 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. In: JURIS PLENUM OURO, Caxias do Sul: Plenum, n. 22, nov./dez. 2011. 1 DVD. ISSN 1983-0297.

A renda pode ser oriunda do trabalho (salrio), produto do capital (exemplo de juros, de aes) ou da combinao de ambos. necessrio que se faa a somatria desses valores para apurar se houve acrscimo patrimonial, pois ambos isoladamente, no so suficientes para obter esse resultado. Isso porque se deve comparar com os rendimentos acumulados no ano anterior, fazendo-se subtrao.

5.1.2 Definio de proventos de qualquer natureza

Proventos de qualquer natureza so os acrscimos patrimoniais que no esto compreendidos no conceito de renda anterior, como por exemplo, a renda obtida com aluguel de imveis, aposentadoria, penses, etc. Para que a incidncia do IR ocorra necessrio que o sujeito passivo da obrigao obtenha acrscimo em seu patrimnio, em razo da aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, decorrente do capital, do trabalho ou de ambos em conjunto ou decorrente de outros proventos de qualquer natureza. Dizer que se adquiriu a disponibilidade econmica ou jurdica de renda implica em dizer que no h nenhum obstculo ao titular da renda, tendo esse a posse livre e desembaraada dos rendimentos, ou seja, tem-se de fato aquele rendimento ou ainda no se est com o dinheiro em caixa, mas a possibilidade de obter certo rendimento (possibilidade albergada por um ttulo jurdico). Em ambos os casos, pode-se ter a incidncia do IR. necessrio fazer essa distino para diferenciar o regime de pagamento das pessoas fsicas e das pessoas jurdicas. As pessoas jurdicas, em regra, pagam o IR segundo a disponibilidade jurdica e as pessoas fsicas, em regra, pagam o IR segundo a disponibilidade econmica. Para que o IR incida sobre a renda e proventos de qualquer natureza, necessrio que ocorra o acrscimo patrimonial.

10

6 BASE DE CLCULO

A base de calculo do imposto a soma de fatores algbricos positivos e negativos o que se agregam ao patrimnio, conforme se depreendem do art. 44 do CTN. o montante real, arbitrado ou presumido, da renda e do provento de qualquer natureza. Alis, bom que se memorize que no existe renda presumida. Presumido ou arbitrado pode ser montante da renda. Adota-se, no Brasil, um critrio de aferio de base de clculo pelo montante absoluto da renda ou provento (critrio global ou unitrio), segundo o qual as alquotas incidem sobre o total dos rendimentos independentemente de sua origem ou razo. Assim, a incidncia entre a renda ou provento bruto auferido e os encargos admitidos em lei, tais como gastos com dependentes, planos de sade etc. Devem-se somar a todos os rendimentos e lucros de capital da pessoa fsica e seus dependentes (rendimento bruto) e subtrair os encargos (reais ou presumidos) autorizados pela legislao (rendimento lquido). O patrimnio o conjunto de direitos e obrigaes de titularidade de uma pessoa, formado pelos seus direitos reais (por exemplo: propriedade), direitos pessoais (por exemplos: os direitos de crditos) e os direitos intelectuais (por exemplo: direito autoral, de imagem). Abaixo apresentaremos as tabelas aplicadas na cobrana do IR a partir do exerccio de 2012. Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014.

Base de clculo anual em R$ At 21.453,24 De 21.453,25 at 32.151,48 De 32.151,49 at 42.869,16 De 42.869,17 at 53.565,72

Alquota % 7,5 15,0 22,5

Parcela a deduzir do imposto em R$

1.608,99 4.020,35 7.235,54

11

Acima de 53.565,72

27,5

9.913,83

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.

Base de clculo anual em R$ At 20.529,36 De 20.529,37 at 30.766,92 De 30.766,93 at 41.023,08 De 41.023,09 at 51.259,08 Acima de 51.259,08

Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.539,70 3.847,22 6.923,95 9.486,91

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.

Base de clculo anual em R$ At 19.645,32 De 19.645,33 at 29.442,00 De 29.442,01 at 39.256,56 De 39.256,57 at 49.051,80 Acima de 49.051,80

Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.473,40 3.681,55 6.625,79 9.078,38

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.

Base de clculo anual em R$

Alquota %

Parcela a deduzir do imposto em R$

12

At 18.799,32 De 18.799,33 at 28.174,20 De 28.174,21 at 37.566,12 De 37.566,13 at 46.939,56 Acima de 46.939,56

7,5 15,0 22,5 27,5

1.409,95 3.523,01 6.340,47 8.687,45

Tabela aprovada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pelo art. 1 da Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011. Alquotas do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - a partir do exerccio de 2012. Rendimentos do Trabalho: Tabelas Progressivas para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.
a) Nos meses de janeiro a maro:

Base de clculo mensal em R$ At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19

Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$ 112,43 280,94 505,62 692,78

b) nos meses de abril a dezembro:

Base de clculo mensal em R$ At 1.566,61 De 1.566,62 at 2.347,85 De 2.347,86 at 3.130,51 Alquota % 7,5 15,0 Parcela a deduzir do imposto em R$ 117,49 293,58

13

De 3.130,52 at 3.911,63 Acima de 3.911,63

22,5 27,5

528,37 723,95

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.

Base de clculo mensal em R$

Alquota %

Parcela a deduzir do imposto em R$

At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 De 2.453,51 at 3.271,38 De 3.271,39 at 4.087,65 Acima de 4.087,65

7,5 15,0 22,5 27,5

122,78 306,80 552,15 756,53

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.

Base de clculo mensal em R$ At 1.710,78 De 1.710,79 at 2.563,91 De 2.563,92 at 3.418,59 De 3.418,60 at 4.271,59 Acima de 4.271,59

Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$ 128,31 320,60 577,00 790,58

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014.

Base de clculo mensal em R$ At 1.787,77 De 1.787,78 at 2.679,29 De 2.679,30 at 3.572,43

Alquota % 7,5 15,0

Parcela a deduzir do imposto em R$ 134,08 335,03

14

De 3.572,44 at 4.463,81 Acima de 4.463,81

22,5 27,5

602,96 826,15

Rendimentos de Capital: Fundos de longo prazo e aplicaes de renda fixa, em geral: - 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias; - 20,0% para aplicaes com prazo de 181 at 360 dias; - 17,5% para aplicaes com prazo de 361 at 720 dias; - 15,0% para aplicaes com prazo acima de 720 dias; Fundos de curto prazo: - 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias; - 20,0% para aplicaes com prazo acima de 180 dias; Fundos de aes: - 15%; Aplicaes em renda varivel: - 0,005%; Remessas ao Exterior: 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, aposentadoria, penso por morte ou invalidez e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a no residentes) e 15% (demais rendimentos de fontes situadas no Brasil); e Outros Rendimentos: 30% (prmios e sorteios em dinheiro), 20% (prmios e sorteios sob a forma de bens e servios), 1,5% (servios de propaganda) e 1,5% (remunerao de servios profissionais).5 7 ALQUOTAS

BRASIL. Receita Federal. Tabela Progressiva para Clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2012. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br /aliquotas/tabprogressiva2012a2015.htm>. Acesso em: 16 jun. 2012.

15

De acordo com o art. 153, 1, I, da CF6, o imposto sobre a renda ser informado pelos critrios da generalidade, universalidade e progressividade. Com relao generalidade essa diz respeito sujeio passiva, indicando a incidncia sobre todos os contribuintes que pratiquem o fato descrito na hiptese de incidncia da exao. J a universalidade, demarca o critrio atrelvel base de clculo do gravame, que deve abranger quaisquer rendas ou proventos auferidos pelo contribuinte, independentemente da denominao da receita ou do rendimento. Por ltimo, a progressividade do Imposto de Renda, prev a variao positiva da alquota do imposto medida que h aumento de base de clculo. O Imposto de Renda atual, que incide sobre a renda total do contribuinte, foi institudo no Brasil em 1922. Segundo estudos econmicos realizados, atualmente a participao da tributao da renda na carga tributria brasileira e baixa, pouco mais de 20%, enquanto em pases desenvolvidos ela representa cerca de 70%. A partir do ano calendrio de 2010, as faixas do IR, de acordo com a lei n. 11.945/2009,7 passam a ser: At R$ 1.499,15 - alquota zero Acima de R$ 1.499,16 at R$ 2.246,75 7,5% Acima de R$ 2.246,76 at R$ 2.995,70 15% Acima de R$ 2.995,71 at R$ 3.743,19 22,5% Acima de R$ 3.743,19 27,5% Essa progressividade fez parte do pacote de medidas utilizadas para amenizar a repercusso da crise financeira que se abateu no ano de 2008, sobre as economias do mundo inteiro. Imposto de Renda Pessoa Fsica - IRPF o fato gerador a receita lquida (total das receitas experimentadas e deduzidas das despesas e gastos utilizados). Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ o fato gerador engloba, alm das hipteses tributadas exclusivamente na fonte, o lucro, sendo de periodicidade
6

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. In: JURIS PLENUM OURO, Caxias do Sul: Plenum, n. 22, nov./dez. 2011. 1 DVD. ISSN 1983-0297. 7 BRASIL. LEI N 11.945 DE 04.06.2009 - DOU 05.06.2009 - RET 24.06.2009. Altera a legislao tributria federal e d outras providncias. In: JURIS PLENUM OURO, Caxias do Sul: Plenum, n. 22, nov./dez. 2011. 1 DVD. ISSN 1983-0297.

16

trimestral. O lucro da pessoa jurdica ou equiparada jurdica pode ser obtido pelos critrios da apurao real, presumida ou arbitrada: Lucro Real apurado com base em contabilidade real, o lucro resulta da diferena da receita bruta menos as despesas operacionais, mediante rgidos critrios contbeis ou fiscais de escrita, exigindo-se o arquivo de documentos comprobatrios de tais receitas e despesas. As pessoas jurdicas podem optar pelo pagamento por estimativa, que consiste no pagamento mensal de um valor do imposto de renda aferido com base em lucro estimado fixado em lei, formalizando-se no final do ano, um ajuste anual, abatendo-se o valor que foi pago. Lucro Presumido sistema opcional pela pessoa jurdica no obrigada por lei apurao pelo lucro real. Consiste na presuno legal de que o lucro da empresa aquele por ela estabelecido com base na aplicao de um percentual sobre a receita bruta desta, no respectivo perodo de apurao. Lucro Arbitrado decorre da impossibilidade de se apurar o lucro da pessoa jurdica pelo critrio real ou presumido em razo do no cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como: no apresentao regular dos livros fiscais ou comerciais; no apresentao do sistema de escriturao de arquivos de documentos na forma da lei e no apresentao do livro contbil razo. Resulta, portanto, de imposio da autoridade fiscal, em face de prtica irregular do contribuinte. Imposto sobre a renda e a tributao internacional praxe internacional de que a renda tributvel no pas de quem a aufere. Assim, a renda deve ser tributada no pas onde reside o contribuinte, salvo se tiver em outro pas residncia fixa ou comrcio. Imposto de Renda e as verbas indenizatrias - as verbas indenizatrias no se sujeitam ao IR, devendo o gravame incidir sobre as parcelas que compem o ganho com o timbre de salrio. A indenizao no mbito da Justia do Trabalho tem a finalidade de ressarcir o empregado por um dano cuja ocorrncia ele no concorreu, devida apenas quando o rompimento do vnculo contratual decorrer de ato unilateral e injustificado do empregador.

17

Por outro lado, os benefcios recebidos em razo de resciso para a qual concorra voluntariamente no tem natureza jurdica de indenizao, razo pela qual so acrscimos patrimoniais tributveis como renda. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE Com a Emenda Constitucional 42/2003, o IR passou a ser uma exceo ao perodo de anterioridade nonagesimal, devendo obedecer anterioridade anual, sem respeitar o perodo de 90 dias.

18

8 CONCLUSAO

Diante do estudo realizado podemos concluir de forma sucinta que o Imposto de Renda, o tributo que garante uma das maiores fontes de renda da unio. Ele informado pelos critrios da generalidade, universalidade e progressividade, com o intuito claro de homenagear o principio da igualdade. Com relao generalidade essa diz respeito sujeio passiva, J a universalidade, demarca o critrio atrelvel base de clculo do gravame, e, por ltimo, a progressividade do Imposto de Renda, prev a variao positiva da alquota do imposto medida que h aumento de base de clculo. Observa-se da pesquisa que raros so os casos em que no ocorre a incidncia do imposto de renda, devendo os mesmos estar previstos em lei. E por fim, v-se que em virtude das normas constitucionais um tributo subjugado ao principio da legalidade, sendo que somente podero ocorrer alteraes em sua base legal, ou seja, hipteses de incidncia e alquotas, mediante edio e aprovao lei. Ademais uma exao tributria, que obedece ao princpio da anterioridade anual, sendo, todavia, exceo ao princpio da anterioridade nonagesimal.

19

REFERNCIAS

Livros SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2010. CUNHA, Ricardo Chimenti. Direito Tributrio. 14. ed. So Paulo: Saraiva, 2011. Mdias digitais JURIS PLENUM OURO, Caxias do Sul: Plenum, n. 22, nov./dez. 2011. 1 DVD. ISSN 1983-0297. Internet BRASIL. Receita Federal. Tabela Progressiva para Clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2012. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/tabprogressiva2012a2015.htm>. Acesso em: 16 jun. 2012.