Tributos Na Construção Civil Obras Industriais: Novembro/2009

TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Novembro/2009
S616t Sindicato da Indstria da Construo Civil no Estado de Minas Gerais. Tributos na construo civil - Obras Industriais. Belo Horizonte: SINDUSCON-MG, 2009. 72p. 1. Tributos 2. Construo Civil I.Ttulo CDU: 35.073.6:69
Catalogao na Fonte: Juliana de Azevedo e Silva CRB 1412 - 6 Regio
SINDUSCON-MG
CONSTRUINDO
Diretoria Sinduscon-MG Trinio 2009-2012 Presidente Luiz Fernando Pires 1 Vice-Presidente Andr de Sousa Lima Campos
SOLUES
Vice-Presidentes Administrativo-Financeiro: Eduardo Kuperman rea Imobiliria: Jos Francisco Couto de Arajo Canado Comunicao: Werner Canado Rohlfs Materiais, Tecnologia e Meio Ambiente: Geraldo Jardim Linhares Jnior Obras Industriais e Pblicas: Joo Bosco Varela Canado Poltica, Relaes Trabalhistas e Recursos Humanos: Bruno Vincius Magalhes Diretores rea Imobiliria: Brulio Franco Garcia Comunicao: Jorge Luiz Oliveira de Almeida Materiais e Tecnologia: Cantdio Alvim Drumond Meio Ambiente: Eduardo Henrique Moreira Obras Industriais: Ilso Jos de Oliveira Obras Pblicas: Jos Soares Diniz Neto Programas Habitacionais: Bruno Xavier Barcelos Costa Projetos: Oscar Ferreira da Silva Neto Coordenador Sindical Daniel talo Richard Furletti Assessora de Comunicao Cristiane Arajo
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CONSTRUINDO
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Ficha Tcnica
REALIZAO Sindicato da Indstria da Construo Civil no Estado de Minas Gerais - Sinduscon-MG
Rua Marlia de Dirceu, 226 3 e 4 andares Lourdes CEP 30170-090 Belo Horizonte MG Telefone (31) 3253-2666 Fax (31) 3253-2667 www.sinduscon-mg.org.br ELABORAO MBR Mascarenhas Barbosa Roscoe Construes Fernanda de vila Bessa OAB/MG 104.772 MIP Engenharia S/A Sane Costa Santos Deotti CRC/MG 069.543 PAREX Service Ltda. Ariovaldo Jos da Silva OAB/MG 115.356 Reta Engenharia Ltda. Carlos Domingos Batista CREA/MG 57.737-D PMP - Project Management Professional Santa Brbara Engenharia S/A Raimundo Crisstomo dos Santos Filho CRC/MG 046.196 COORDENAO DO PROJETO Reta Engenharia Ltda. Carlos Domingos Batista CREA/MG 57.737-D PMP - Project Management Professional PROJETO GRFICO Interativa Design & Comunicao REVISO Rita Lopes
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Sumrio
Apresentao Comentrios Iniciais Palavra do Presidente Acesso ao Conhecimento 1 Introduo 1.1 Conceito 2 Tributos tratados nesta cartilha 2.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) 2.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 2.3 Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) 2.4 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) 2.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) 2.6 Programa de Integrao Social (PIS) 2.7 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 2.8 Contribuio Previdenciria (INSS) 3 Incidncia e aplicao do tributo 3.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) 3.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 3.3 Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS) 3.4 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) 3.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) 3.6 Programa de Integrao Social (PIS) 3.7 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 3.8 Contribuio Previdenciria (INSS) 4 Como considerar tributos em um oramento 7 9 11 13 15 15 18 18 18 19 19 20 20 21 22 24 24 33 34 39 50 52 54 56 63
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Apresentao
Vieram pedir, e fiquei honrado, que escrevesse algumas linhas sobre o trabalho do Sinduscon-MG posto sob o ttulo Tributos na Construo Civil Obras Industriais. Trata-se, como desejvel e desejado, de uma cartilha que objetiva informar e ajudar. No cipoal da legislao tributria brasileira, os empresrios, seja de que porte forem, gastam muito dinheiro e muita pacincia na preocupao de enfrentar seus deveres fiscais, pagando o que devido seja e no pagando o que no precisa ser pago. Gastam fortunas com advogados, exercendo o direito indeclinvel de discutir exaes de legalidade duvidosa. O tempo lhes dinheiro, perdem muito tempo e dinheiro tentando manter-se de p na alameda escorregadia dos tributos e nos pores das absurdas burocracias. No caso tributrio, os dois infernos caldeiam-se: muito tributo e muita burocracia. A cartilha uma beno, um presente, um roteiro, o mais valioso, ofertado a quem pretenda a aventura de entender, ao mnimo, qual a vontade de lees e leezinhos, eis que no Brasil os temos federais, estaduais e municipais. A carga tributria brasileira simplesmente imoral. irracional, cruel, burra. As causas remontam aos tempos da colnia. Portugueses de pouca ou nenhuma estirpe (depois veio gente magnfica) vieram para nossas terras incumbidos de descobrir riquezas e tributar riquezas. Fizeram-no com lusitana competncia. Como o pressuposto era explorar sem permitir desenvolver, evidente que nossa histria tributria inaugura-se com muita quantidade e nenhuma qualidade. E com fantstica burocracia. Vinha gente fiscalizar os fiscais e depois outros para fiscalizar os que j fiscalizavam. Ningum confiava em ningum. Dois produtos marginais: a infernal burocracia e o pressuposto, at hoje vigente, de que todo mundo desonesto at que se prove o contrrio. Em 1954 desenhou-se a primeira tentativa sria de dar ordem e lgica s imposies tributrias que s se transformou em legislao 15 anos depois, com o Cdigo Tributrio Nacional. Ali houve, de fato, uma reforma. Buscou-se distribuir a competncia tributria segundo pressupostos de alguma racionalidade, inclusive econmica, escreveu-se bem claro o que tributo, o que valeu para afastar a saga fiscalista que tributava diversas manifestaes da mesma riqueza, trocando apenas o nome. Acabou-se com o monstrengo que era o Imposto Sobre Vendas e Consignaes, que conseguia ser muito pior que o ICM, hoje ICMS. E acabou-se porque foi percebido, pela inteligncia de Rubens Gomes de Souza e outros luminares, que tributos que cascateiam, incidindo inmeras vezes sobre si mesmo, so agresses abertas contra a lgica econmica. Valeram a tentativa e a percepo. Pouco mais que isso. Nossos tributos continuam, com raras excees, com os mesmos defeitos. E produzindo os mesmos males. O pior deles o desestmulo atividade econmica. Pas sem empresas fortes e sem atividade empresarial organismo
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sem oxignio. Constitui absurdo a Constituio expressar opo pelo desenvolvimento econmico e descrever um sistema tributrio que de sistema s tem o nome. Todavia, por lamentvel, o que temos o que est a. Navegar preciso. Enquanto no vem a reforma, e eu acredito que no vir to cedo, vale que tentemos, pelo menos, conhecer quais so as preferncias alimentares do leo, onde ele se esconde, como ataca e com que comportamentos acalma-se. A atividade da construo civil largamente atingida pelas imposies tributrias. Estimase que, computado tudo que o deva ser, 50% dos esforos empresariais esgaram-se na saga tributria. Como o programa nacional de servios pblicos , ainda, lamentvel, dinheiro que tende a ir para o ralo, e h hipteses piores, algum vai para o rolo. O trabalho, didtico, detalhado, cuidadoso, desta moada inteligente, elaborando e escrevendo este texto, que chamo de Cartilha, merece todos os elogios. Parabns a quem fez e parabns a quem vai ler. Luiz Ricardo Aranha LRG Aranha Advogados Associados
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Comentrios Iniciais
A presente publicao tem o objetivo de abordar, de forma clara, direta e sucinta, os tributos mais relevantes e presentes na atividade da Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS), conforme definido na LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003. Sero tratados os seguintes tributos: Federais IRPJ, IPI Estaduais ICMS Municipais ISSQN Contribuies INSS, CSLL, COFINS, PIS E eles sero apresentados da seguinte forma: 1. O conceito geral; 2. A base legal e o conceito especfico; 3. O fato gerador e a base de clculo; 4. O exemplo de como considerar esses itens no oramento de uma obra. Este conjunto de informaes foi fruto de pesquisas, experincias e trabalhos de empresas com atividades, conforme descritos no Caput desta apresentao e cujos nomes foram destacados na introduo desta cartilha. O propsito deste material levar a informao a todas as empresas e profissionais que so responsveis por quantificar, qualificar e controlar esse grupo de custos, tanto na gerao de uma proposta, quanto no seu correto recolhimento no dia a dia da obra ou, ainda, na exigncia por parte dos contratantes de sua incluso no processo de formalizao de um contrato. A partir do momento em que todos os envolvidos nesse processo tenham um claro conhecimento sobre o tema, os tributos sero corretamente considerados, recolhidos e efetivamente aplicados em seus objetivos. Esperamos que esta cartilha chegue ao conhecimento de todas as empresas que contratam ou so contratadas para prestar servios nas atividades j claramente descritas nesta apresentao.
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O tema tambm extremamente dinmico, pois a legislao est em constante adaptao e, assim, o assunto deve ser sempre observado com foco nas alteraes e limites dessas leis. Vale ressaltar que responsabilidade de todo cidado conhecer e fazer cumprir a legislao vigente no pas. Isso significa que o agente gerador do tributo tem a obrigao de fazer o seu correto recolhimento e cuidar para que o tributo recolhido seja responsavelmente utilizado para cumprir o seu fim. Por ltimo e no menos importante, agradecemos ao Sinduscon-MG e especialmente s empresas Parex Service Ltda., MBR - Mascarenhas Barbosa Roscoe Construtora, MIP Engenharia S/A, Santa Brbara Engenharia S/A e Reta Engenharia Ltda., por criarem a oportunidade de produo desta cartilha. Carlos Domingos Batista CREA/MG 57.737-D PMP - Project Management Professional
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Palavra do Presidente
Quando iniciamos as discusses para a produo desta cartilha, idealizamos um material que trouxesse, de forma rpida e objetiva, informaes sobre os diversos tributos impostos, taxas e contribuies que incidem sobre a construo civil, com foco nas obras industriais. Para tanto, optamos por apresentar essas informaes de forma bastante didtica, disponibilizando primeiramente o conceito de todos os tributos afetos ao setor, sua incidncia e aplicao e a forma de o considerarmos no oramento de uma obra. E o resultado final, que aqui apresentamos, muita satisfao nos trouxe. Primeiro, por seu contedo ter correspondido exatamente ao que havamos idealizado e, segundo, por ele agregar valor ao enorme pacote de servios e produtos oferecidos pelo Sinduscon-MG ao longo de mais de sete dcadas. Temos certeza que esta publicao mais uma ferramenta bastante til para a tomada de decises do pblico-alvo do nosso sindicato, pois as informaes nela contidas objetivam conferir maior preciso e confiabilidade aos oramentos dos nossos empreendimentos. Com isso, ganha o empresrio, ganha a fonte recolhedora municpio, estado e pas e ganha a sociedade. Gostaria de ressaltar, no entanto, que esta cartilha no pretende esgotar o assunto tratado. Ao contrrio, ele precisa ser sempre atualizado em funo do dinamismo da legislao tributria em nosso pas. Assim, entregamos aos interessados um produto que retrata a realidade empresarial atual do nosso segmento e que sugerimos seja bem aproveitado! Luiz Fernando Pires Presidente do Sinduscon-MG
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Acesso ao Conhecimento
O SEBRAE-MG apoia projetos para o fortalecimento de micro e pequenas empresas do setor de construo civil. So capacitaes tcnicas e gerenciais que preparam os empreendedores para os desafios do mercado e contribuem para a melhoria de produtos e processos. A publicao da cartilha Tributos na Construo Civil Obras Industriais uma dessas iniciativas. A edio rene informaes prticas e didticas que orientam e esclarecem os gestores e empresrios do setor. Assim, eles podem acompanhar os acontecimentos do mercado. A informao hoje um dos mais importantes diferenciais competitivos, que ajudam as empresas a ganhar produtividade e colocar-se frente dos concorrentes. Seguem o caminho da excelncia e do desenvolvimento. As micro e pequenas empresas de Minas Gerais precisam desse apoio. E esta a misso do SEBRAE-MG: promover a competitividade e o desenvolvimento sustentvel dos pequenos negcios em Minas Gerais.
Roberto Simes Presidente do Conselho Deliberativo do SEBRAE-MG
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1 - Introduo
1.1 Conceito
De acordo com o artigo 3 da Lei 5.172 de 25/10/66, do Cdigo Tributrio Nacional, CTN,tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Carter pecunirio
Como prestao em moeda. No se admitem tributos in natura (a cada cem gramas de ouro dever dar um grama) ou in labore (ex.: dar um dia de servio). Segundo Hugo de Brito: a expresso em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir no tem qualquer significao no art. 3 do CTN, serve apenas para colocar o conceito de tributo em harmonia com a possibilidade excepcional de extino do crdito respectivo mediante ao em pagamento.
Compulsoriedade dessa prestao

Ideia com a qual o CTN buscou evidenciar que o dever jurdico de prestar o tributo imposto pela lei, abstrada a vontade das partes que vo ocupar os polos ativo e passivo da obrigao tributria.
Natureza no sancionatria de ilicitude

O que afasta da noo de tributo certas prestaes criadas por lei a ttulo de multa. A hiptese de incidncia do tributo h de ser sempre um fato lcito.
Origem legal do tributo

A necessidade de tributo ser institudo por lei - princpio da legalidade.
Atividade vinculada (cobrana vinculada lei)

A atividade de cobrar tributos deve seguir exatamente a previso legal (atividade no discricionria).
Espcies de tributos
Muito se discute acerca da quantidade de espcies de tributos existentes no sistema tributrio ptrio. Porm, a definio constitucional de tributo, registrada atravs devoto do Ministro Carlos Velloso, no sentido de entender pela existncia de quatro espcies de tributos no sistema ptrio, aceitando as contribuies sociais, de melhoria e de seguridade social como espcies de contribuies. (Rex. Tribunal Pleno do STF Rex. 138284-CE - Rel. Min. Carlos Velloso j. em 01.07.1992 DJ 28.08.1992).
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Impostos
De acordo com o art. 16, do CTN, o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Para exigir imposto de um indivduo, no necessrio que o Estado lhe preste algo determinado. Art. 153, 154 e 156 da CF. No se deve confundir a no vinculao do fato gerador dos impostos a qualquer atividade estatal, caracterizador da natureza da espcie tributria, da vedao de vinculao da receita dos impostos, salvo art. 158, 159, art. 198, 2 e 212 e 168, 8, da CF. A finalidade de tal vedao resguardar a independncia do Poder Executivo.
ENTE
IMPOSTO Imposto sobre a transmisso, causa mortis, de quaisquer bens ou direitos; Imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos;
MONOGRAMA
CRFB
ITCD
Artigo 155, I (ex vi EC 3/93) Artigo 155, II
Estados
Imposto sobre operaes mercantis; Imposto sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal; Imposto sobre servios de comunicaes; Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana; Imposto sobre propriedade inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos por reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio; Imposto sobre servios de qualquer natureza no compreendida no Artigo 155, II, da CRFB, definidos em lei complementar. Importao de produtos estrangeiros; Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados; Renda e proventos de qualquer natureza; Produtos industrializados;
ICMS
IPVA IPTU
Artigo 155, III Artigo 156, I
ITBIITIV
Artigo 156, II
Municpios
ISS
Artigo 156, III (ex vi EC 3/93)
II IE IR IPI IOF ITR IGF
Artigo 156, I Artigo 156, II Artigo 156, 111 Artigo 156, IV Artigo 156, V Artigo 156, VI Artigo 156, VIIIm
Unio
Operaes de crditos; Operaes de cmbio; Operaes de seguro; operaes relativas a ttulos ou valores imobilirios; Propriedade territorial rural; Grandes fortunas nos termos de Lei Complementar.
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Taxas
So tributos cujo fato gerador configurado por uma atuao estatal especfica, relativa ao contribuinte, o que pode consistir: a) no exerccio regular do poder de polcia ou b) na prestao ao contribuinte ou a colocao disposio deste, de servio pblico especfico e divisvel (CF art. 145, II e CTN art. 77).
Contribuio de Melhoria
A contribuio de melhoria (art. 145 III da CF) um tributo cobrado quando da realizao de uma obra pblica, da qual decorra, para os proprietrios de imveis adjacentes, uma valorizao (ou melhoria) de sua propriedade.
Emprstimo Compulsrio
De natureza polmica, mas com relativo consenso atualmente para fins didticos. A Constituio prev a possibilidade da instituio de emprstimos compulsrios pela Unio em duas situaes: a) despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica e de guerra externa efetiva ou eminente (art. 148 I da CF); b) investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional, observado o princpio da anterioridade (art. 148 II).
Contribuies especiais (art. 149 e 195 da CF)

A CF determinou a regra matriz dos impostos, mas no das contribuies, designando to somente a sua finalidade.
De interveno no domnio econmico

Destinam-se a instrumentar a atuao da Unio no domnio econmico, financiando os encargos pertinentes. Tm funo tipicamente extrafiscal. Destinam-se ao financiamento da atividade interventiva.
De interesse de categorias profissionais ou econmicas

Destinam-se ao custeio das atividades das instituies fiscalizadoras e representativas de categorias profissionais, que exercem funes legalmente reputadas de interesse pblico. (Ex.: OAB, CRC, CRM, CRE).
De Seguridade Social ou sociais (art. 195 da CF)

Visam custear o financiamento da seguridade social e so utilizadas como instrumento de atuao no campo social (Ex.: contribuio para o INSS, PIS, COFINS, CSLL, CPMF).
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2 - Tributos tratados nesta cartilha

2.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ)
Base Legal
Art. 153, da Constituio Federal Art. 43, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66) Regulamento do Imposto de Renda (Decreto-lei 3000/99,) RIR/99 Art. 31 da Lei do Oramento (Lei n 4.625/22)
Conceito
O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR) um imposto de competncia da Unio, previsto no art. 153, da CF e art. 43 do CTN, que tem como princpios constitucionais: igualdade, generalidade, universalidade e progressividade. O Imposto de Renda tido como a principal fonte de receita tributria federal, sendo, portanto, um tributo com funo eminentemente fiscal.
2.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

Base Legal
Art. 153, IV, da Constituio Federal Art. 46, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172/66)
Conceito
O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados um imposto de competncia Federal, previsto no art. 153, IV, da CF e art. 46, do CTN. Mas, no obstante a Unio tenha a competncia constitucional de institu-lo e cobr-lo, significativa parcela de sua arrecadao destinada aos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 159, I e II, da CF). O IPI, de acordo com determinao constitucional, tem funo extrafiscal. Nos termos do I, do 3, do art. 153, da CF, e art. 48, do CTN, esse imposto ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. Isso significa dizer que quanto mais essencial o produto, maior a sua tributao.
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2.3 Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)

Base Legal
Art. 155, 2, da Constituio Federal Lei Complementar n 87/96
Conceito
O ICMS Imposto Sobre Operaes relativas Circulao de Mercadoria e Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao um imposto de competncia Estadual, previsto no art. 155, 2, da CF. A Lei Complementar n 87/96 estabelece as normas gerais relativas a esse tributo, sendo certo, porm, que a Lei do Estado ou do Distrito Federal que cria as suas incidncias. Competente para a cobrana o Estado em que se verifica a sua hiptese de incidncia. Tratando-se de mercadoria importada, a competncia para cobrar o ICMS do Estado em que est situado o estabelecimento importador. O ICMS um tributo de funo predominantemente fiscal. uma fonte de receita expressiva para os Estados e Distrito Federal. Vale registrar, entretanto, que a Constituio de 1988 estabeleceu no art. 155, 2, III, que o ICMS poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios, facultando, assim, o seu uso com funo extrafiscal. A concesso de iseno do ICMS para atrair investimentos novos tem sido denominada guerra fiscal. Cuida-se de denominao pejorativa, com a qual os Estados desenvolvidos combatem o uso do incentivo fiscal pelos Estados pobres.
2.4 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)

Base Legal
Art. 156, III, da Constituio Federal Lei Complementar 116/2003
Conceito
O ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza imposto de competncia Municipal, previsto no art. 156, III, da CF. A Lei Complementar n 116/03, que veio substituir o Decreto-lei n 406/98, estabelece as normas gerais relativas a esse tributo, sendo certo, porm, que a Lei do Municpio que descreve o seu fato gerador. Como regra geral, o ISSQN recolhido ao Municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador. O recolhimento somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado (art. 3 da Lei Complementar n 116/03), no caso de servios
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caracterizados por sua realizao no estabelecimento do cliente (tomador), por exemplo: limpeza de imveis, segurana, atividade da Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS), conforme definido na LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003. O ISSQN tem funo predominantemente fiscal. importante fonte de receita dos Municpios.
2.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

Base Legal
Art. 146, da Constituio Federal Art. 149, da Constituio Federal Art. 195, da Constituio Federal Art. 1 da Lei n 7689/88 IN SRF 390/04
Conceito
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido trata-se de espcie de contribuio social geral, prevista no art. 195, da CF, instituda pelo art.1, da Lei 7.689/88. So contribuintes as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda.
2.6 Programa de Integrao Social (PIS)

Base Legal
Art. 195, da Constituio Federal Lei 9.715/98 Lei 9.718/98 Lei 10.637/02
Conceito
O Programa de Integrao Social, mais conhecido como PIS, uma contribuio social de natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com o objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos.
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Criada em 1970 pela Lei Complementar 7, essa contribuio sofreu diversas alteraes ao longo do tempo, estando atualmente embasada na Lei 9.715/98, com importantes alteraes introduzidas pela Lei 9.718/98. Recentemente, inmeras alteraes foram procedidas na legislao pertinente e para determinados segmentos ou produtos existem legislaes especficas. A incidncia do PIS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As empresas que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a incidncia do PIS pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo empresas que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas receitas. A outra parte sujeita-se sistemtica no cumulativa. Essas particularidades tornam esse tributo, juntamente com a COFINS, extremamente complexo para o contribuinte e tambm para o fisco, alm do que se constitui no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita Federal, logo aps o Imposto de Renda. Conforme o artigo 2 da Lei Complementar n 7 de 07/09/1970, so contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis. So isentas do recolhimento do PIS as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01/07/2007, do Simples Nacional (Lei Complementar 123/2007).
2.7 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

Base Legal
Art. 195, da Constituio Federal Lei 9.715/98 Lei 9.718/98 Lei 10.833/03
Conceito
A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) uma contribuio Federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social. O termo "seguridade social" deve ser entendido dentro do captulo prprio da Constituio Federal de 1988 e abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social. Foi criada pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio
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Federal e atualmente regida pela Lei 9.718/98, com alteraes subsequentes. Para determinados segmentos ou produtos, existem legislaes especficas. A incidncia da COFINS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As empresas que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a incidncia da COFINS pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo empresas que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas receitas. A outra parte sujeita-se sistemtica no cumulativa. Essas particularidades tornam esse tributo, juntamente com a Contribuio para o PIS, extremamente complexo para o contribuinte e tambm para o fisco, alm do que se constitui no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita Federal, logo aps o Imposto de Renda. Conforme o artigo 1 da Lei Complementar n 70/91, so contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis. So isentas do recolhimento da COFINS as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01/07/2007, do Simples Nacional (Lei Complementar 123/2007).
2.8 Contribuio Previdenciria (INSS)

Base legal
Lei n 8.212/1991 Decreto n 3.048/99 Lei n 11.457/07 Lei n 11.941/09
Conceito
O INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) a contribuio paga no Brasil para a manuteno da Previdncia Social, que tem como funo assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social do trabalhador, ou seja, garantir que suas fontes de renda e de sua famlia sejam mantidas quando ele perde a capacidade de trabalhar por algum tempo (doena, acidente, maternidade) ou permanentemente (morte, invalidez e velhice). O INSS responsvel pelo pagamento dos benefcios: 1 - aposentadoria; 2 - salrio-maternidade; 3 - salrio-famlia;
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4 - auxlio-doena; 5 - auxlio-acidente; 6 - penso por morte. O cadastramento das empresas junto ao INSS d-se simultaneamente com sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). Os beneficirios (trabalhadores), por sua vez, tm sua filiao por meio do DCT Documento de Cadastramento do Trabalhador, enviado Caixa Econmica Federal pela empresa onde for feita a sua primeira admisso. Os autnomos e os trabalhadores temporrios podem inscrever-se tambm e pagar como contribuinte individual. Estudantes, donas de casa e desempregados podem ser segurados e pagar como contribuinte facultativo.
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3 - Incidncia e aplicao do tributo

3.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ)
Fato Gerador
O fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica e jurdica, sendo que a incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
Base de Clculo
De acordo com o art. 44 do CTN, a base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis. As Pessoas Jurdicas com fins lucrativos esto sujeitas ao pagamento do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido conforme os principais critrios de determinao: 1 - lucro real; 2 - lucro presumido; 3 - lucro arbitrado.
Lucro Real
Lucro real o lucro lquido do perodo ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Decreto-lei n 1.598, de 1977 art. 6. Lucro lquido o resultado apurado pela pessoa jurdica atravs das demonstraes financeiras, sendo a soma do lucro operacional com os resultados no operacionais e das participaes.
Pessoas Jurdicas que esto obrigadas ao Lucro Real:

com receita acima de R$48 milhes, ou proporcional ms Lei 9.718/98; cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas; com lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; 5 - que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balanos ou balancetes de suspenso ou reduo de impostos; 6 - que faam assessoria e administrao de crdito. Para as demais Pessoas Jurdicas no h obrigatoriedade pelo lucro real. 1234-
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Apurao do lucro tributvel

Para apurao do lucro tributvel do Imposto de Renda no regime do lucro real, a legislao determina normas que nem sempre esto em consonncia com os princpios contbeis, cuja observncia necessria para a apurao do lucro vlido para efeitos comerciais e societrios, denominado de lucro lquido do exerccio. A escriturao do LALUR obrigatria para todas as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda, com base no lucro real. A escriturao do LALUR deve ser procedida, obrigatoriamente, nas datas de encerramento de perodos de apurao do lucro real, ou seja: 1 - No caso de opo pela apurao trimestral: 31 de maro; 30 de junho; 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano. 2 - No caso de opo pela apurao anual (pagamento mensal do imposto por estimativa): 31 de dezembro de cada ano, observando-se que: Por ocasio do levantamento dos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo para pagamentos do imposto mensal (caso seja utilizado dessa faculdade), tambm dever ser escriturado o LALUR (apenas a parte A); A suspenso ou reduo de pagamento do imposto mensal, calculado por estimativa, somente ser vlida se os registros pertinentes no LALUR forem efetuados at a data fixada para o pagamento do imposto do respectivo ms, ou seja, at o ltimo dia til do ms seguinte ao ms a que se referir o imposto suspenso ou reduzido.
Receitas
1 - Bruta: a receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12); 2 - Lquida: a receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 1).
Despesas
A legislao ordinria deve permitir (ou ao menos no vedar) que sejam descontados do acrscimo patrimonial os custos da empresa, o valor das depreciaes, do capital empregado. No se pode negar que as despesas essenciais encontram-se intimamente ligadas e so indispensveis produo do acrscimo patrimonial. So despesas operacionais e encargos (RIR/99): Alimentao do trabalhador - art. 369
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Aluguis - art. 351 Amortizao - art. 324 a 329 Aplicaes de capital; bens de pequeno valor - art. 301 Apropriao indbita; prejuzos - art. 364 Arrendamento mercantil - art. 356 Assistncia tcnica, cientfica, administrativa - art. 354 e 355 Benefcios previdencirios a empregados - art. 361 Bens do ativo permanente de pequeno valor - art. 301 Comisses, bonificaes e gratificaes no individualizadas - art. 304 Conservao de bens ou instalaes - art. 346 Contribuies e doaes - art. 365 Contribuies sociais - art. 344 Cultura; operaes de carter cultural e artstico - art. 371 Custo de bens e servios importados de pessoas vinculadas - art. 241 De diretores, administradores, gerentes e assessores pagas pela empresa - art. 358 Depreciao - art. 305 a 323 Encargos financeiros e moratrios de crditos vencidos - art. 342 Exausto - art. 330 a 334 Financeiros - art. 374 Fundo de Garantia do Tempo de Servio; depsito - art. 345 Furto; prejuzos - art. 364 Gastos com programas culturais e artsticos - art. 371 e 475 Gratificaes a empregados - art. 299 Impostos - art. 344 Investimentos em obras audiovisuais cinematogrficas - art. 372 Juros pagos ou creditados pessoa vinculada no exterior - art. 243 Juros sobre capital prprio; dedutibilidade e tributao na fonte - art. 347 e 668 Juros sobre capital social - art. 347 Pagamento pessoa fsica vinculada - art. 302 Pagamento pessoa vinculada no exterior; preos de transferncia - art. 241 e 243 Participao nos lucros - art. 303, 359, 462, II, e 463 Perdas de cmbio - art. 377 Perdas no recebimento de crditos - art. 340 a 342 Pesquisas cientficas e tecnolgicas - art. 349 Pesquisas de recursos naturais na rea da SUDAM - art. 350, I Pesquisas de recursos pesqueiros - art. 350, II Planos de poupana e investimentos (PAIT); contribuies patronais - art. 362 Programas de alimentao do trabalhador - art. 581 a 589 Propaganda - art. 366 Proviso para o 13 salrio - art. 338 Proviso para o Imposto de Renda - art. 339 Proviso para remunerao de frias - art. 337 Regras aplicveis - art. 299 Remunerao de conselheiros - art. 357
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Remunerao de scios, dirigentes, administradores - art. 357 e 358 Remunerao indireta a administradores e terceiros - art. 358 Royalties - art. 352, 353 e 504 Servios assistenciais a empregados - art. 360 Taxas - art. 344 Tributos e contribuies - art. 344 Vale-transporte - art. 370 Variaes monetrias - art. 377 e 378
Adies
Dentre os valores de despesas que foram deduzidos por ocasio da apurao do lucro lquido (resultado contbil) na forma da legislao comercial, mas que encontram-se inseridos dentro do conceito de acrscimo patrimonial, devem ser adicionadas ao lucro lquido, na apurao do lucro real. Abaixo uma relao no exaustiva: Perdas apuradas em outras operaes, realizadas nos mercados de renda varivel e swap, que excederem os ganhos auferidos em tais operaes; Doaes, excetuadas aquelas que preencham os requisitos da legislao fiscal; Despesas com brindes; Multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria (multas de mora) e as impostas por infraes de que no resultem faltas ou insuficincia de pagamento do tributo ou contribuio; Juros remuneratrios do capital prprio que excederem os limites de dedutibilidade ou que houverem sido contabilizados sem observncia das condies estabelecidas; Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa; Custos e despesas cuja efetiva realizao no possa ser comprovada por meio de documentao hbil e idnea, que identifique a natureza do gasto e a empresa adquirente; Contribuio social sobre o lucro lquido; Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, salvo quando includas na remunerao indireta de beneficirios identificados e individualizados; Remunerao indireta de scios, dirigentes ou administradores quando no identificados e individualizados os beneficirios, bem como o Imposto de Renda incidente na fonte sobre essa remunerao.
Excluses
Dentre os valores computados na apurao do lucro lquido (lucro contbil) que podem ser dedutveis do lucro real, embora constituindo acrscimo patrimonial, por opo do legislador no so tributados.
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Segue relao no exaustiva: Provises indedutveis, adicionadas ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real em perodo de apurao anterior, que tenham sido revertidas a crdito do resultado do perodo de apurao; Perdas em operaes nos mercados de renda varivel e de swap que tenham sido adicionadas ao lucro lquido de perodo de apurao anterior, por terem excedido os ganhos auferidos em operaes dessas espcies, at o limite da diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes dessas operaes, computadas no resultado do perodo de apurao; Parcela do lucro correspondente receita apropriada no resultado, mas ainda no recebida, decorrente de contratos, de empreitada ou de fornecimento de bens e servios, a preo predeterminado, celebrados com entidades governamentais e com vigncia superior a um ano.
Lucro real trimestral

Se a empresa pretender adotar a apurao trimestral do lucro real, importante, para no se tornar uma opo mais onerosa, que se atente para algumas implicaes: 1 - Compensao de prejuzos fiscais, na apurao trimestral, definitiva. O lucro real de um trimestre no poder ser compensado com prejuzo fiscal apurado em trimestre subsequente (ainda que dentro do mesmo ano-calendrio) e o prejuzo fiscal de um trimestre somente poder ser compensado com o lucro em trimestre(s) subsequente(s) com a observncia do limite de 30% do lucro. Na apurao pelo regime anual, os resultados positivos e negativos apurados no decorrer do ano sero automaticamente compensados. Desse modo, no regime de apurao trimestral, o imposto apurado em um ou mais trimestres do ano deve ser pago de maneira definitiva, ainda que o resultado consolidado do ano seja negativo (prejuzo contbil). Enquanto no regime de apurao anual, o imposto mensal pago no decorrer do ano ser deduzido do que for devido sobre o lucro real anual, de modo que se a soma daquele exceder o valor desse, o excedente ser crdito compensvel, se o resultado do ano for negativo (prejuzo fiscal) todo o imposto pago no decorrer do ano ser um crdito compensvel; 2 - Incidncia do adicional de 10%: na apurao trimestral, h a incidncia, de maneira definitiva, desse adicional sobre a parcela do lucro real que exceder, no trimestre, o limite de R$60.000,00. Enquanto que, na apurao anual, embora haja a incidncia do adicional sobre a parcela do lucro tributvel mensal que exceder R$20.000,00, essa incidncia somente ser definitiva sobre a parcela do lucro real anual que exceder R$240.000,00.
Pagamento do imposto apurado e devido trimestralmente

O imposto devido ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5). opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas
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mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 1). Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 2). As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 3).
Opo pelo lucro real anual - pagamento mensal por estimativa

As pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro real anual tero que pagar mensalmente, conforme art. 222 do RIR/99, a seguir: A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei n. 9.430, de 1996, art. 2). A opo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, observado o disposto no art. 232 (Lei n. 9.430, de 1996, art. 3, pargrafo nico).
LUCRO PRESUMIDO
O art. 13 da Lei n. 9.718/98 recebeu nova redao dada pelo art. 46 da Lei n. 10.637/2002, passando a dispor sobre a pessoa jurdica, cuja receita bruta total no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$48 milhes ou a frao de R$4 milhes por ms. Quando apurado por perodo menor que 12 meses, faz-se pelo nmero de meses a ser apurado. Esto, porm, impedidas de optar pelo lucro presumido (art. 14, da Lei 9.718/98) as pessoas jurdicas: 1 - com receita superior a R$4 milhes por ms, ano-calendrio anterior; 2 - cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas; 3 - que tiveram lucros rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; 4 - que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; 5 - que no decorrer do ano-calendrio tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balano de suspenso ou reduo de impostos;
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6 - cuja atividade seja de factoring; 7 - o art. 4 da Lei n 9.964/00 dispe que as pessoas jurdicas de que tratam os itens 1, 2, 3, 4 e 5 podero optar pelo lucro presumido enquanto estiverem pagando o REFIS. De acordo com o 1 do art. 26 da Lei n. 9.430/96, combinado com art. 516 4 do RIR/99, o momento da opo pelo lucro presumido d-se com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. Vale registrar, ainda, que de acordo com o 1 do art. 13 da Lei n. 9.9718/98, uma vez efetuada a opo, esta ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.
Receita
Considera-se: 1 - receita bruta auferida na atividade objeto da PJ; 2 - receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais da PJ; 3 - os ganhos de capital; 4 - os ganhos lquidos obtidos em operaes de renda varivel; 5 - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; 6 - os rendimentos decorrentes de participaes societrias.
Base de Clculo
A base de clculo do Imposto de Renda das empresas tributadas pelo lucro presumido, em cada perodo, ser determinada mediante a aplicao de percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95, de acordo com a atividade jurdica, sobre a receita auferida na atividade da pessoa jurdica no perodo, conforme segue: 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 8% na venda de mercadorias e produtos; na prestao de servios de transportes de cargas;na prestao de servios hospitalares; na venda de imveis das empresas com esse objeto social; nas indstrias grficas; na construo civil por empreitada com emprego de materiais; 16% na prestao de servios de transportes, exceto o de cargas; na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual de at R$120 mil, exceto de servios hospitalares, transportes e profisses regulamentadas; 32% na prestao dos demais servios no includos nos incisos anteriores. As demais receitas sero includas na base de clculo do IRPJ, sem aplicao dos percentuais de presuno de lucro, isto , o valor j soma base de clculo do imposto.
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Contabilidade no Lucro Presumido

A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido dever manter (Lei n. 8.981, de 1995, art. 45): 1 - escriturao contbil nos termos da legislao comercial; 2 - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio; 3 - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para escriturao comercial e fiscal. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa jurdica que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria (Lei n. 9.430, de 1995, art. 45, pargrafo nico).
Prazos para pagamento

O imposto devido ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5). opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 1). Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 2). As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial da SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 3).
LUCRO ARBITRADO
A tributao com base no lucro real, seja por opo ou por obrigao, requer a manuteno da escriturao de livros comerciais e fiscais na forma determinada por Lei. de se registrar, porm, que no basta somente a manuteno da escriturao, se a pessoa jurdica no mantiver em boa ordem a documentao que embasou essa escriturao.
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Conforme determina o art. 530 do RIR/99, o imposto ser determinado pelo critrio do lucro arbitrado, quando: 1 - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; 2 - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou b) determinar o lucro real; 3 - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo nico do art. 527, do RIR/99; 4 - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; 5 - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior; 6 - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
Base de Clculo
A base de clculo do lucro arbitrado ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas (RIR/99, art. 532 e 536): O valor resultante da aplicao de percentuais variveis, conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos trimestres; Ao resultado obtido na forma do item 1 devero ser acrescidos os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), as variaes monetrias ativas, as demais receitas e todos os resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, os descontos financeiros obtidos, os juros ativos no decorrentes de aplicaes e os demais resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas no item anterior. Tambm devero ser includos os valores recuperados correspondentes a custos e despesas inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no ter deduzido tais valores em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado (RIR/99, art.536).
NOTA
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto (RIR/99, art. 536, 5).
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Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido, acrescidos de 20% (RIR/99, art. 532):
ATIVIDADES Revenda de combustveis Fabricao prpria Revenda de mercadorias Industrializao p/ encomenda Transporte de cargas Servios hospitalares Atividade rural Serv. transporte/ exceto cargas Administrao de consrcios Hotelaria e estacionamento Serv. profissionais habilitados Representante comercial Adm. e locao de imveis Corretagem em geral Servios da construo civil Factoring Bancos, instituies financeiras e semelhantes PERCENTUAIS 1,92% 9,60% 9,60% 9,60% 9,60% 9,60% 19,20% 19,20% 38,40% 38,40% 38,40% 38,40% 38,40% 38,40% 38,40% 38,40% 45,00%
Alquotas
Apurada a base de clculo pelos critrios do lucro real, presumido ou arbitrado, a alquota incidente de 15% (quinze por cento), com o adicional de 10% (dez por cento) para a base de clculo que ultrapassar R$240.000,00 por ano ou frao de R$20.000,00 por ms.
3.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

Fato Gerador
Nos termos do art. 46, do CTN, o IPI tem como fato gerador: 1 - o desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; 2 - a sada dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industriais; 3 - a arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Base de Clculo
A base de clculo do IPI definida no art. 47, do CTN, sendo que essa base varivel, dependendo de cada uma das hipteses de incidncia.
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Assim: 1 - no caso de produto estrangeiro, a base de clculo ser o preo da mercadoria, acrescido do imposto de importao, das taxas e encargos cambiais incidentes sobre esse produto; 2 - no caso de produto nacional, a base de clculo ser o valor da operao de venda, ou, na falta desse valor, o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista da praa do contribuinte; e 3 - no caso de arrematao, o valor pelo qual o bem foi arrematado.
Alquotas
Em virtude de sua funo extrafiscal, o IPI possui diferentes alquotas, que variam de acordo com a essencialidade dos produtos. As alquotas do IPI so definidas na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, conhecida pela sigla TIPI, e variam de 0 a 330%. Essa alquota mais elevada incide sobre os cigarros. A grande maioria das alquotas est abaixo de 20%.
3.3 Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS)
Fato gerador
Conforme dito anteriormente, a Lei do Estado ou do Distrito Federal que institui o fato gerador do ICMS. Contudo, o mbito, ou rea ftica dentro da qual o legislador estadual pode definir o fato gerador, est assim definido na Lei Complementar, 87/96. O Imposto incidir sobre: Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; Prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual;
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A entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento; A entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; O servio prestado no exterior ou cuja prestao tenha se iniciado no exterior; A entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. O imposto no incidir sobre: Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; Operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semielaborados, ou servios; Operaes interestaduais relativas energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; Operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; Operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; Operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvos de sinistro para companhias seguradoras.
Base de clculo
A base de clculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao relativa circulao de mercadoria, ou o preo do servio respectivo. A Lei Complementar n 87/96, entretanto, estabelece vrias normas para situaes especficas. Na base de clculo incluem-se as despesas recebidas do adquirente, ou a este debitadas, bem como os descontos condicionais a ele concedidos, mas no se incluem os descontos incondicionais, porque efetivamente no integram o valor da operao.
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No havendo indicao do valor da operao, ou no sendo determinado o preo do servio, a base de clculo ser respectivamente: 1 - o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista no local da prestao, ou na regio; 2 - o valor corrente do servio no local da prestao. Quando a operao for realizada entre contribuintes e corresponder a produto destinado industrializao ou comercializao, no integra a base de clculo do ICMS o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Alquotas
O constituinte de 1988, ao mesmo tempo em que admitiu que o ICMS tenha carter seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 155, 2, inc. III), preocupou-se com o estabelecimento de limitaes ao legislador estadual no pertinente fixao de alquotas, estabelecendo o seguinte: Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos senadores, aprovada por maioria absoluta, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao. facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes, para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros. As alquotas internas no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais, salvo a ttulo de incentivo, institudo com as cautelas exigidas pela Constituio para a outorga de isenes. Nas operaes e prestaes que destinem mercadorias e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto, e a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele. Nas operaes interestaduais em que o destinatrio for contribuinte do imposto e a mercadoria seja destinada a seu uso e consumo, caber ao Estado no qual estiver localizado o adquirente a cobrana da diferena entre a alquota interestadual e a interna. As alquotas internas e interestaduais variam de acordo com o Estado de origem e de destino da mercadoria, conforme tabela a seguir:
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Alquotas Interestaduais do ICMS

O R I G E M
AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO AC AL 12 AM 12 12 AP 12 12 12 BA 12 12 12 12 CE 12 12 12 12 12 DF 12 12 12 12 12 12 ES 12 12 12 12 12 12 12 GO 12 12 12 12 12 12 12 12 MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
I N O
MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 MG 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7
S T
PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 PR 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
D E
PE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 12 12 7 7 7 12 12 7 12 12 7 7 7 7
RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 RS 7 RJ 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 12 7 7 7 7 12 12 7 7 7 7
RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 SC 7 SP 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 12 7 7 7 7 12 12 7 7 7 7 7 12 12 7 12 12 7 7
12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 12 12 7 7 7 7 12
SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
As construtoras, apesar de no serem contribuintes do ICMS, so obrigadas a inscrever-se no Estado, para fins formais. Porm, o simples fato de possurem inscrio no as transforma em contribuinte. Se a empresa de construo civil tem contrato de empreitada ou de subempreitada para executar uma obra e adquire mercadoria de terceiros (portas, janelas, cimento, esquadrias, lambris, tijolos), o fornecedor de material recolher o ICMS. Porm, quando a construtora aplicar essa mercadoria em obra de construo civil, mesmo que produza mercadoria, desde que no prprio local da obra, estar sujeita apenas ao ISS. Poder at mesmo montar maquinrio para produo de pr-molda-
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dos ou de qualquer outra mercadoria. Se isso ocorrer dentro do canteiro de obra, haver incidncia somente do ISSQN. Na prestao de servios, no h venda de mercadorias, mas simples aplicao de materiais. O objeto do contrato no a coisa em si, mas o fazer humano que requer a coisa como meio. A obrigao seria de fazer, e no de dar. As excees a essa regra esto previstas nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios da Lei Complementar n 116/03. Ou seja, incide ICMS, e no ISS, no fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servio fora do local de prestao de servios. Ainda, sobre o diferencial de alquota, as construtoras que adquirem material em Estado instituidor de alquota de ICMS mais favorvel, ao utilizarem essas mercadorias como insumos em suas obras, no esto compelidas satisfao do diferencial de alquota de ICMS do Estado destinatrio, uma vez que essas construtoras so, de regra, contribuintes do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e no do ICMS. J as empresas que adquirirem mercadorias para revender ou para industrializar, ou ainda para integrar seu ativo imobilizado, podem escriturar o ICMS pago nessas aquisies, ou seja, o crdito do imposto por ocasio da entrada desses itens em seus estabelecimentos. Quando essas empresas efetuarem as sadas de tais estoques em posteriores vendas tributadas, o imposto ser cobrado do novo adquirente e escriturado em livro prprio, chamado dbito do imposto. A empresa estar proibida de escriturar o crdito, ou dispensada de registrar o dbito somente por meio de previses em lei. De acordo com a legislao tributria, para se creditar do ICMS, necessrio preencher as seguintes condies: Que o ICMS esteja corretamente destacado em documento fiscal hbil, com o atendimento de todas as exigncias da legislao pertinente; Que o documento fiscal hbil seja emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco, ou seja, esteja inscrito na repartio competente, encontre-se em atividade no local indicado e possibilite a comprovao dos demais dados cadastrais impressos no documento fiscal; Que o documento fiscal hbil seja escriturado no respectivo livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A. O direito de crdito extinguir-se- no prazo de cinco anos a partir da data da emisso pelo fornecedor do documento fiscal hbil. Assim, conforme j exposto, nas empresas comerciais, o ICMS pago nas compras das mercadorias para posterior revenda
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recupervel e deve ser segregado do preo das mercadorias e lanado contabilmente no grupo do Ativo Circulante, na conta Impostos a Recuperar ICMS. O ICMS calculado por dentro, fazendo com que o valor do imposto integre o preo do material, ou seja, se o preo unitrio da mercadoria R$1.000,00 mais 10% de IPI, subentende-se que o valor do ICMS j esteja incluso no preo da mercadoria e calculado de tal forma que o valor de venda sem impostos mais o imposto representa o valor da mercadoria.
3.4 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)

Fato gerador
O mbito do ISSQN, nos termos do art. 156, III, da CF, compreende os servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia tributria estadual, definidos em Lei Complementar. O fato gerador desse imposto o descrito em lei ordinria do Municpio, observado, obviamente, o seu mbito constitucional. De acordo com o art. 1, da Lei Complementar n 116/03, o ISSQN tem como fato gerador a prestao dos servios constantes da lista anexa referida lei, ainda que tais servios no constituam a atividade preponderante do prestador. A propsito, segue a lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003: 1 Servios de informtica e congneres 1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas. 1.02 Programao. 1.03 Processamento de dados e congneres. 1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos. 1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. 1.06 Assessoria e consultoria em informtica. 1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados. 1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. 2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza 2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres 3.01 (VETADO) 3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
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3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza. 3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza. 3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres 4.01 Medicina e biomedicina. 4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultrassonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres. 4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres. 4.04 Instrumentao cirrgica. 4.05 Acupuntura. 4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares. 4.07 Servios farmacuticos. 4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental. 4.10 Nutrio. 4.11 Obstetrcia. 4.12 Odontologia. 4.13 Ortptica. 4.14 Prteses sob encomenda. 4.15 Psicanlise. 4.16 Psicologia. 4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres. 4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres. 4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres. 4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio. 5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres 5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
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5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria. 5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria. 5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres. 5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres. 5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria. 6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres 6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres. 6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres. 6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres. 6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas. 6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres. 7 Servios relativos engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres 7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. 7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres. 7.08 Calafetao.
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7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos. 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores. 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres. 7.14 (VETADO) 7.15 (VETADO) 7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. 7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres. 7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais. 7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres. 8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza 8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior. 8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza. 9 Servios relativos hospedagem, turismo, viagens e congneres 9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis-residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios). 9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres. 9.03 Guias de turismo. 10 Servios de intermediao e congneres 10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros,
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de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada. 10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer. 10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria. 10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao (factoring). 10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios. 10.06 Agenciamento martimo. 10.07 Agenciamento de notcias. 10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer meios. 10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial. 10.10 Distribuio de bens de terceiros. 11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres 11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes. 11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas. 11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie. 12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres 12.01 Espetculos teatrais. 12.02 Exibies cinematogrficas. 12.03 Espetculos circenses. 12.04 Programas de auditrio. 12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres. 12.06 Boates, taxi-dancing e congneres. 12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres. 12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no. 12.10 Corridas e competies de animais. 12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador. 12.12 Execuo de msica. 12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos,
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entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo. 12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres. 12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres. 12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza. 13 Servios relativos fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia 13.01 (VETADO) 13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres. 13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres. 13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao. 13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia. 14 Servios relativos a bens de terceiros 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.02 Assistncia tcnica. 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus. 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer. 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido. 14.07 Colocao de molduras e congneres. 14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres. 14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento. 14.10 Tinturaria e lavanderia. 14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral. 14.12 Funilaria e lanternagem. 14.13 Carpintaria e serralheria.
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15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito 15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres. 15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas. 15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral. 15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres. 15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. 15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia. 15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive 24 horas; acesso a outro banco e rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. 15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos abertura de crdito, para quaisquer fins. 15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing). 15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral. 15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados.
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15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios. 15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio. 15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto-salrio e congneres. 15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento. 15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral. 15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo. 15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio. 16 Servios de transporte de natureza municipal 16.01 Servios de transporte de natureza municipal. 17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres 17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares. 17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infraestrutura administrativa e congneres. 17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa. 17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo de obra. 17.05 Fornecimento de mo de obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.
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17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. 17.07 (VETADO) 17.08 Franquia (franchising). 17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas. 17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). 17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros. 17.13 Leilo e congneres. 17.14 Advocacia. 17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica. 17.16 Auditoria. 17.17 Anlise de Organizao e Mtodos. 17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza. 17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. 17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira. 17.21 Estatstica. 17.22 Cobrana em geral. 17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring). 17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres. 18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres 18.01 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres 19.01 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios 20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimenta-
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o de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres. 20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres. 20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres. 21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais 21.01 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 22 Servios de explorao de rodovia 22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais. 23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres 23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres 24.01 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 25 Servios funerrios 25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres. 25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos. 25.03 Planos ou convnio funerrios. 25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
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26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres 26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 27 Servios de assistncia social 27.01 Servios de assistncia social. 28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza 28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 29 Servios de biblioteconomia 29.01 Servios de biblioteconomia. 30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica 30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres 31.01 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 32 Servios de desenhos tcnicos 32.01 Servios de desenhos tcnicos. 33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres 33.01 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres 34.01 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas 35.01 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 36 Servios de meteorologia 36.01 Servios de meteorologia. 37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins 37.01 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
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38 Servios de museologia 38.01 Servios de museologia. 39 Servios de ourivesaria e lapidao 39.01 Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio). 40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda 40.01 Obras de arte sob encomenda. Nas palavras de Hugo de Brito , o fato gerador do imposto insista-se neste ponto definido pela lei municipal; mas essa definio h de respeitar os limites fixados pela lei complementar, que, por seu turno, no pode ultrapassar os limites decorrentes da norma da Constituio que atribui competncia aos Municpios.
Base de Clculo
No caso de prestao de servio sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto fixo. Sendo o imposto fixo, imprprio falar sobre alquota e base de clculo, pois no h o que calcular. Tratando-se de servios prestados por empresas, o imposto, que neste caso proporcional, tem como base de clculo o preo do servio. a receita da empresa, relativa atividade de prestao de servios tributveis. Questo controversa a deduo na base de clculo do valor dos materiais e das subempreitadas. necessria a observncia da legislao municipal sobre o tema, a fim de se evitarem contingncias fiscais.
Alquotas
De acordo com o art. 156, 3, I, da CF, os municpios gozam de autonomia para fixar as alquotas do ISSQN, mas a Unio poder, por lei complementar, fixar alquotas mximas e mnimas para esse imposto. Nos termos do art. 8, da Lei complementar n 116/03, a alquota mxima do ISSQN de 5%. J a alquota mnima de 2%, nos termos do art. 88 do ADCT, com a redao que lhe deu a Emenda Constitucional n 3, de 12.6.2002.
3.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

Fato Gerador
O fato gerador da CSLL a aquisio da disponibilidade econmica e jurdica, sendo que a incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
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Base de Clculo
As Pessoas Jurdicas com fins lucrativos esto sujeitas ao pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido, conforme os principais critrios de determinao: 1 - lucro real; 2 - lucro presumido; 3 - lucro arbitrado.
LUCRO REAL
O art. 3 da IN n 390, de 30/01/2004, dispe que se aplicam CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ).
LUCRO PRESUMIDO
Feita a opo, a CSLL dever ser apurada e recolhida nos mesmos moldes do IRPJ.
Receita
Considera-se: 1 - receita bruta auferida na atividade objeto da PJ; 2 - receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais da PJ; 3 - os ganhos de capital; 4 - os ganhos lquidos obtidos em operaes de renda varivel; 5 - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; 6 - os rendimentos decorrentes de participaes societrias.
Base de Clculo
A base de clculo da CSLL em cada trimestre, apurada com base no resultado presumido, corresponder aplicao dos seguintes percentuais: 12% da receita bruta auferida no perodo de apurao, conforme art. 29 da Lei n 9430/96; 32% da receita bruta auferida no perodo de apurao para as pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral, enquadradas no inciso III do 1 do art. 15 da Lei n 9249/95; 100% das receitas: 1 - de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais da PJ; 2 - dos ganhos de capital; 3 - dos ganhos lquidos obtidos em operaes de renda varivel; 4 - dos rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; 5 - dos rendimentos decorrentes de participaes societrias.
LUCRO ARBITRADO
Segue as mesmas regras de tributao aplicveis ao Imposto de Renda Pessoa Jurdica, item 3.1 (LUCRO ARBITRADO).
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Alquota
Apurada a base de clculo pelos critrios do lucro real, presumido ou arbitrado, a alquota incidente de 9% (nove por cento).
3.6 Programa de Integrao Social (PIS)

Fato Gerador
De acordo com o art. 3, da Lei n 9.715/98, o PIS tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total de receitas auferidas pela pessoa jurdica, independente de sua denominao ou classificao contbil.
Base de Clculo
A partir de 01/02/1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Em outras palavras, a base de clculo o valor total faturado incluindo mo de obra, materiais, BDI, lucro etc. A Lei 10.637/02 introduziu a figura da cobrana no cumulativa do PIS. As alteraes devem ser observadas pelas empresas tributadas com base no lucro real. Entretanto, manteve tambm o regime anterior denominado cumulativo. Na incidncia cumulativa, no se podem utilizar crditos decorrentes das fases anteriores do processo produtivo/comerciais j tributadas e a alquota ir incidir sempre sobre o valor da fase/faturamento atual. Por outro lado, a incidncia no cumulativa permite a utilizao de crditos decorrentes das fases anteriores, deduzindo esses valores da base de clculo da fase atual, conforme previsto na legislao que veda. Por exemplo, crdito referente ao valor dos bens ou pagamento de servios adquiridos de pessoas fsicas. Em linhas gerais, a incidncia cumulativa aplica-se s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado e no se aplica s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, exceto nos casos especficos previstos em lei. Assim, na sistemtica cumulativa, a base de clculo do PIS ser a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, excludos os valores relativos: ao IPI, nas empresas contribuintes do imposto, quando destacado em separado no documento fiscal; ao ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; s vendas canceladas, s devolues de clientes e aos descontos concedidos incondicionalmente, a qualquer ttulo; s reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como
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perda, que no representem entrada de novas receitas; ao resultado positivo de equivalncia patrimonial, bem como receita de lucros e dividendos; receita decorrente de venda de itens do ativo permanente; exportao de mercadorias para o exterior; e aos servios prestados pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas. Na sistemtica no cumulativa, h o aproveitamento de crditos gerados dos seguintes itens: bens adquiridos para revenda, exceto aqueles em relao s mercadorias e aos produtos submetidos ao regime de substituio tributria; bens e servios utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; o valor das contraprestaes de arrendamento mercantil da pessoa jurdica; mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; edificaes ou benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior e sido tributada conforme disposto na lei 10.833/03; armazenagem de mercadorias e frete na operao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor. O crdito ser determinado mediante aplicao da alquota prpria sobre o valor das mercadorias, insumos e energia eltrica adquiridos no ms, aluguis incorridos e encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados e dos imveis prprios ou de terceiros, incorridos no ms. Ressalta-se que o direito ao crdito sobre o valor desses bens, custos ou despesas aplica-se exclusivamente em relao aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas. No cabvel o crdito referente a custos pagos pessoa fsica por mo de obra. importante ressaltar que so excludas quaisquer possibilidades de crdito sobre bens, servios, custos ou despesas pagas a pessoas fsicas.
Alquotas
As duas sistemticas de apurao tm alquotas diferenciadas, quais sejam: 1 - 0,65% para incidncia cumulativa; 2 - 1,65% para incidncia no cumulativa.
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3.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

Fato Gerador
De acordo com o art. 2 da Lei Complementar 70/91, foi instituda a COFINS, tendo como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total de receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Base de Clculo
A partir de 01/02/1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Em outras palavras, a base de clculo o valor total faturado incluindo mo de obra, materiais, BDI, lucro etc. A Lei 10.833/03, de 29 de dezembro de 2003, introduziu a figura da cobrana no cumulativa da COFINS. A nova forma de cobrana entrou em vigor em 1 de fevereiro de 2004, sendo que as alteraes devem ser observadas pelas empresas tributadas com base no lucro real. Entretanto, manteve tambm o regime anterior denominado cumulativo. Na incidncia cumulativa, no se podem utilizar crditos decorrentes das fases anteriores do processo produtivo/comerciais j tributadas e a alquota ir incidir sempre sobre o valor da fase/faturamento atual. Por outro lado, a incidncia no cumulativa permite a utilizao de crditos decorrentes das fases anteriores, deduzindo esses valores da base de clculo da fase atual, conforme previsto na legislao que veda, por exemplo, crdito referente ao valor dos bens ou pagamento de servios adquiridos de pessoas fsicas. Em linhas gerais, a incidncia cumulativa aplica-se a pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado e no se aplica a pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, exceto nos casos especficos previstos em lei. Assim, na sistemtica cumulativa, a base de clculo da COFINS ser a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, excludos os valores relativos: ao IPI, nas empresas contribuintes do imposto, quando destacado em separado no documento fiscal; ao ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; s vendas canceladas, s devolues de clientes e aos descontos concedidos incondicionalmente, a qualquer ttulo; s reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como perda, que no representem entrada de novas receitas;
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ao resultado positivo de equivalncia patrimonial, bem como receita de lucros e dividendos; receita decorrente de venda de itens do ativo permanente; exportao de mercadorias para o exterior; e aos servios prestados pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas. Na sistemtica no cumulativa, h o aproveitamento de crditos gerados dos seguintes itens: bens adquiridos para revenda, exceto aqueles em relao s mercadorias e aos produtos submetidos ao regime de substituio tributria; bens e servios utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; o valor das contraprestaes de arrendamento mercantil da pessoa jurdica; mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; edificaes ou benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme disposto na lei 10.833/03; armazenagem de mercadorias e frete na operao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor. O crdito ser determinado mediante aplicao da alquota prpria sobre o valor das mercadorias, insumos e energia eltrica adquiridos no ms, aluguis incorridos e encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados e dos imveis prprios ou de terceiros, incorridos no ms. Ressalta-se que o direito ao crdito sobre o valor desses bens, custos ou despesas aplica-se exclusivamente em relao aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas. No cabvel o crdito referente a custos pagos pessoa fsica por mo de obra. importante ressaltar que so excludas quaisquer possibilidades de crdito sobre bens, servios, custos ou despesas pagas a pessoas fsicas.
Alquotas
As duas sistemticas de apurao tm alquotas diferenciadas, quais sejam: 1 - 3,00% para incidncia cumulativa; 2 - 7,60% para incidncia no cumulativa.
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3.8 Contribuio Previdenciria (INSS)

Fato Gerador
De acordo com o inciso I, do art. 195 da Constituio Federal, alterado pela Emenda Constitucional de n 20, de 15/12/1998, o fato gerador composto pela folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Base de Clculo
Tem como base de clculo o valor da folha de pagamento dos empregados e remunerao dos trabalhadores avulsos.
Alquotas
Contribuies da empresa
A contribuio a cargo da empresa, destinada seguridade social, de: 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados, inclusive menores aprendizes, trabalhadores avulsos ou contribuintes individuais; 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho. Obs.: A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou de empresa de pequeno porte, que optar pela inscrio no SIMPLES, contribuir na forma estabelecida na Lei Complementar 123/2006.
Contribuies adicionais
RAT Risco de Acidente de Trabalho Alm das alquotas mencionadas anteriormente, as empresas esto obrigadas ao financiamento dos benefcios concedidos em razo do Risco de Acidente de Trabalho (RAT). O RAT destina-se ao custeio das aposentadorias especiais e dos benefcios concedidos em razo de incapacidade laborativa, decorrente dos riscos presentes no ambiente de trabalho ou acidente do trabalho. As alquotas do RAT Lei 10.666 de 08/05/03 so pagas pelas empresas sobre o total da Folha de Pagamentos mensal. Essas alquotas so determinadas pelo Ramo de Atividade Econmica CNAE (Classificao Nacional de Atividades Econmicas) informadas na GFIP, e conforme o Art. 86 da IN 03/2005 INSS, pelo Grau de Risco da empresa em cuja Atividade Preponderante o Risco de Acidente de Trabalho seja considerado: 1% - Empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado leve;
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2% - Empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado mdio; 3% - para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado grave. FAP Fator Acidentrio de Preveno A nova metodologia do FAP resolues 1.308 e 1.309/2009 - foi aprovada em maio deste ano, pelo Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS) e ratificada pelo Decreto n 6.957/2009. O fator um multiplicador a ser aplicado s alquotas de 1%, 2% ou 3% da tarifao coletiva por subclasse econmica, incidentes sobre a folha de salrios das empresas para custear aposentadorias especiais e benefcios decorrentes de acidentes de trabalho. O FAP varia de 0,5 a 2 pontos, o que significa que a alquota de contribuio da empresa pode ser reduzida metade ou dobrar. O aumento ou a reduo do valor da alquota passar a depender do clculo da frequncia, gravidade e do custo dos acidentes em cada empresa. O ndice de frequncia baseado em toda a acidentalidade registrada pela empresa, com a Comunicao de Acidente de Trabalho (CAT) e todos os nexos tcnicos sem CAT, includo o Nexo Tcnico Epidemiolgico (NTEP) a partir de abril de 2007. O FAP vai variar anualmente. Ser calculado sempre sobre os dois ltimos anos de todo o histrico de acidentalidade e de registros acidentrios da Previdncia Social, por empresa.
Terceiros
Somando-se ao INSS e ao RAT, as empresas so obrigadas ainda a recolher outras contribuies definidas de acordo com seu enquadramento no cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social). As contribuies mais comuns so: Salrio-Educao Destina-se ao financiamento de programas, projetos e aes voltados para o financiamento da educao bsica pblica. Tambm pode ser aplicada na educao especial, desde que vinculada educao bsica. calculada com base na alquota de 2,5% sobre o valor total das remuneraes pagas ou creditadas pelas empresas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, ressalvadas as excees legais e repassado ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao. Contribuio ao INCRA (Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria) Destina-se aos programas e projetos relativos reforma agrria, sendo calculada com a alquota de 0,20% sobre o valor da Folha de Pagamento. Assim como no Salrio-Educao, o INSS apenas responsvel pelo lanamento, arrecadao e fiscalizao dessa contribuio, a favor do INCRA.
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Contribuio ao SENAI 1%, Contribuio ao SESI 1,50% e SEBRAE 0,60% Destinam-se promoo da educao profissional e tecnolgica, inovao e transferncia de tecnologias industriais, bem como qualidade de vida do trabalhador e de seus dependentes, com foco em educao, sade e lazer. As obrigatoriedades das contribuies so de acordo com o Cdigo Nacional da Atividade Econmica CNAE, onde a empresa pode optar pelo recolhimento indireto via Secretaria da Receita Previdenciria (SRP) / INSS, por meio da GPS (Guia da Previdncia Social) junto s demais contribuies sociais ou diretamente em guias prprias, emitidas por um software instalado na empresa, via convnio com as instituies. Com a celebrao do convnio possvel, ainda, obter-se um subsdio sobre o valor recolhido, que pode ser convertido para a prpria empresa. Contribuio Adicional para o SENAI As empresas de grande porte, com mais de 500 empregados, devem tambm recolher, de forma obrigatria e diretamente ao SENAI, a Contribuio Adicional de 20% da contribuio bsica, correspondente a 0,2% do valor do total da folha de salrios (art. 10 do Decreto n. 60.466 de 14/03/1967). O vencimento o ltimo dia til do ms subsequente ao da competncia. Essa contribuio pode ser revertida s empresas tambm na forma de concesso de bolsas de estudo, para aperfeioamento profissional de seu pessoal no Brasil e no exterior.
Reteno de INSS dos trabalhadores

A empresa obrigada a arrecadar a contribuio do segurado empregado, inclusive menor aprendiz, do trabalhador avulso e do contribuinte individual a seu servio, descontando-a da respectiva remunerao de acordo com os percentuais abaixo: Salrio-de-contribuio (R$) At 965,67 - 8,00% De 965,68 at 1.609,45 - 9,00% De 1.609,46 at 3.218,90 - 11,00%
Reteno INSS de prestadores de servios

Deve reter e recolher, tambm, 11% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios das empresas que prestarem servios mediante cesso ou empreitada de mo de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio. Entendese como cesso de mo de obra a colocao disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade fim da empresa, independentemente da natureza e da forma de contratao. Enquadram-se nessa situao os seguintes servios realizados mediante cesso de mo de obra: limpeza, conservao e zeladoria; vigilncia e segurana;
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construo civil; servios rurais; digitao e preparao de dados para processamento; acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos; cobrana; coleta e reciclagem de lixo e resduos; copa e hotelaria; corte e ligao de servios pblicos; distribuio; treinamento e ensino; entrega de contas e documentos; ligao e leitura de medidores; manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos; montagem; operao de mquinas, equipamentos e veculos; operao de pedgio e de terminais de transporte; operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou sub-concesso; portaria, recepo e ascensorista; recepo, triagem e movimentao de materiais; promoo de vendas e eventos; secretaria e expediente; sade; telefonia, inclusive telemarketing. Para se apurar a base de clculo da reteno, devem-se observar as regras previstas nos artigos 149 a 151, da IN 03/05, do INSS, que seguem esquematizadas no quadro abaixo:
CONTRATO Prev e discrimina o valor (IN 03 art.149) Prev, mas no discrimina o valor (IN 03, art. 150) No prev o fornecimento e equipamento e no inerente (IN 03, art. 151) No prev, mas o equipamento inerente (IN 03, art. 150, 1)
NOTA FISCAL Discrimina o valor Discrimina o valor Ainda que discrimine o valor
VALOR DOS SERVIOS Valor definido em contrato 50% do valor da NF
Total da NF 50% do valor da NF Construo Civil = percentuais do art. 150, 1, inc. II
Discrimina o valor
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No havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da previso contratual do fornecimento de equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e, no caso da prestao de servios na rea da construo civil, aos percentuais abaixo relacionados: 10% para pavimentao asfltica; 15% para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem; 45% para obras de arte (pontes ou viadutos); 50% para drenagem; 35% para os demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto os manuais. Vale observar, entretanto, quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a execuo de mais de um dos servios referidos acima, cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir identificar o valor de cada servio. No existindo previso contratual de fornecimento de material ou utilizao de equipamento e o uso deste equipamento no for inerente ao servio, mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios. Exceto no caso do servio de transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, a 30% (trinta por cento). Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o seu valor bruto, ainda que exista previso contratual para o fornecimento de material ou utilizao de equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato. Por fim, vale destacar, que quando se tratar de empreitada total, no se pode falar em reteno obrigatria para a seguridade social. Nesse caso, de se observar, ainda, que diferentemente da empreitada parcial (quando a reteno para a seguridade social obrigatria), a matrcula CEI de responsabilidade da Contratada.
Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais

Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em condies especiais que prejudiquem sua sade ou integridade fsica, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado sobre o valor dos servios prestados por esses segurados, a partir 1 de abril de 2003, deve ser acrescido de quatro, trs ou dois
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pontos percentuais, respectivamente, perfazendo o total de 15, 14 ou 13 pontos percentuais. Para fim do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios. Havendo possibilidade de identificao do nmero de trabalhadores envolvidos e no envolvidos com as atividades exercidas em condies especiais, a base de clculo para incidncia do acrscimo de reteno ser proporcional ao nmero de trabalhadores envolvidos nas atividades exercidas em condies especiais. No havendo possibilidade de identificao do nmero de trabalhadores envolvidos e no envolvidos com as atividades exercidas em condies especiais, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor total dos servios contido na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, no percentual correspondente atividade especial. Quando a empresa contratante desenvolver atividades em condies especiais e no houver previso contratual da utilizao ou no dos trabalhadores contratados nessas atividades, incidir, sobre o valor total dos servios contido na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, o percentual adicional de reteno correspondente s atividades em condies especiais desenvolvidas pela empresa ou, no sendo possvel identificar as atividades, o percentual mnimo de 2% (dois por cento). Uma observao importante a fazer que a contratada deve elaborar o Perfil Profissiogrfico Previdencirio - PPP dos trabalhadores expostos a agentes nocivos, com base, dentre outras informaes, nas demonstraes ambientais da contratante ou do local da efetiva prestao de servios.
GPS - Valor inferior a R$29,00

A Resoluo INSS/DC n 39 de 23/11/00 determinou o valor mnimo de R$29,00 (vinte e nove reais) para recolhimento de contribuies previdencirias junto rede arrecadadora, a partir de 1 de dezembro de 2000. O contribuinte que eventualmente possuir recolhimento inferior a R$29,00 dever acumular este valor com os prximos futuros, at que a soma atinja este mnimo, para ento proceder ao recolhimento, utilizando a ltima competncia como base de informao no campo 4 da GPS.
Compensao
O artigo 203 da Instruo Normativa 03 de 2005 prescreve: A empresa prestadora de servios que sofreu reteno no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, conforme previsto nos arts. 140
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e 172 podero compensar o valor retido quando do recolhimento das contribuies devidas Previdncia Social, desde que a reteno esteja destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. Pargrafo 6 A compensao do valor retido dever ser feita no documento de arrecadao do estabelecimento da empresa que sofreu a reteno, sendo vedada a compensao em documento de arrecadao referente a outro estabelecimento. Na hierarquia das normas, foi criada a Lei Ordinria 11.941 de 28 de Maio 2009, modificando a base legal citada acima, dando assim nova redao: Art. 31. 1 O valor retido de que trata o caput deste artigo, que dever ser destacado na nota fiscal ou fatura de prestao de servios, poder ser compensado por qualquer estabelecimento da empresa cedente da mo de obra, por ocasio do recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos seus segurados. A partir da, conclui-se que os saldos de retenes que antes eram compensados posteriormente no mesmo estabelecimento, podero ser compensados em estabelecimentos diversos Matriz x Filiais, desde que seja cesso de mo de obra. O controle passa a tornar-se mais rigoroso e detalhado por parte da empresa, j que, em possveis fiscalizaes, os auditores fiscais iro exigir os dados do estabelecimento no qual foi originada a compensao.
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4 - Como considerar tributos em um oramento

Para exemplificar, de forma sinttica e direta, as consideraes para se calcular o valor das incidncias de tributos no oramento de uma obra, necessrio fixarmos algumas premissas: 1. O raciocnio a seguir apresentado hipottico e baseia-se em parmetros de oramentos de obras civis que envolvem o fornecimento por parte de construtoras de Materiais, Equipamentos e Mo de Obra e Servios. 2. O modelo apresentado fixa mtodos de composio de custos que no so normatizados e so particulares de cada empresa, como trataremos em cada tpico. 3. Inicialmente, caracterizaremos o Custo Direto (CD), depois o Preo de Venda (PV), para ento identificarmos todos os tributos, pois os mesmos tm bases de clculos especficas, como pode ser observado nos captulos anteriores. 4. Cada empresa tem uma forma de estruturar seus custos na formao de suas propostas e Preos de Venda (PV), portanto, para completarmos o raciocnio que fechar esta cartilha, no incluiremos na estruturao do nosso exemplo os custos com: a. Contingncias; b. Despesas Diversas; c. Seguros; d. Custo Financeiro; e. Outros custos similares. 5. Os tributos podem estar inclusos na taxa de BDI (Bonificao de Despesas Indiretas), a critrio da metodologia adotada pela empresa na estruturao do seu oramento. Esse tema, portanto, deve ser tratado em uma abordagem especfica, como parte da estratgia e cultura de cada empresa.
Custo Direto (CD)

o custo composto pelos seguintes grupos de custos: Material: Qualquer material utilizado para caracterizar a entrega do escopo do contrato, ou seja, areia, cimento, tijolo, concreto, gesso, esquadrias, ao, alumnio, elevadores, materiais eltricos, materiais hidrulicos, telhas, tintas, EPIs, alimentao etc. Mo de Obra: Todo e qualquer custo relacionado ao pagamento de salrios e encargos,
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sejam eles dos funcionrios ou subcontratados que prestam servio para o objeto do contrato. Como exemplo de contrato exclusivo de mo de obra, temos o fornecimento da Mo de Obra para instalaes eltricas, na qual a construtora adquire os materiais e a prestadora de servios disponibiliza engenheiros, tcnicos, eletricistas e ajudantes. Para os contratos mistos, citamos como exemplos elevadores, concreto, ao cortado e dobrado, esquadrias montadas e instaladas etc. Em todos esses contratos, a construtora deve ter o cuidado na hora de interpretar e considerar corretamente cada categoria de custos, para a devida considerao dos tributos. Equipamentos: No caso hipottico que apresentaremos, este grupo de custos refere-se locao de insumos para auxlio da execuo de servios, tais como veculos, equipamentos de terraplenagem, andaimes, cimbramentos e outros. Servios de Terceiros: So aqueles custos explicitados no contrato entre a Construtora e o Cliente Final, referentes a servios executados por terceiros. Esse grupo de custos pode envolver todos os grupos de custos anteriormente tratados e deve ser observado em cada caso especfico. Fixados esses conceitos, ressaltamos o cuidado que o leitor deve ter, pois, cada empresa tem seus critrios e cultura para composio do custo de uma obra e este certamente outro tema a ser abordado.
Preo de Venda (PV)

aquele ofertado a um potencial CONTRATANTE e convertido em fatura ao longo do desenvolvimento de um contrato. Alm do Custo Direto (CD), para se obter o Preo de Venda (PV) necessrio, no mnimo, agregar os seguintes grupos de custo: Administrao Central Valor que remunerar as despesas administrativas do seu escritrio. Lucro Valor arbitrado estrategicamente pela Direo da empresa. Tributos incidentes sobre o valor faturado Valor que incide sobre todos os grupos de custos anteriormente citados, inclusive os custos com outros tributos, e ainda sobre o valor da prpria fatura. Com todas as premissas estabelecidas e claramente definidas e compreendidas pela proponente que est compondo um oramento a ser ofertado e, principalmente, com todos
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os conceitos de tributos tratados nos captulos anteriores, a ttulo de exemplo sugerimos a seguinte composio de oramento: CUSTO DIRE T O (CD) R$ 1 00 .0 0 0
100% MATERIAIS R$58.470 (58,74%)
Inclusos IPI e ICMS
MO DE OBRA R$36.530 (36,53%)

Salrios 17,99% Encargos 18,54% Incluso INSS
EQUIPAMENTOS R$3.000 (3%)
SUBCONTRATADOS R$2.000 (2%)
Nesta composio, os seguintes tributos j devero estar inclusos com as consideraes e especificidades j tratadas nos captulos anteriores: INSS: O valor de R$36.530,00 acima j inclui esta contribuio, que no oramento far composio do percentual dos encargos sociais e obrigaes trabalhistas que incidir sobre o custo de mo de obra total. Este percentual pode variar de acordo com as polticas e especificidades de cada empresa e regio, podendo variar tambm em funo da atividade do negcio. Com relao reteno a ser feita pelo cliente sobre a nota fiscal do servio executado, deve ser informado, tanto na carta de oramento quanto no contrato de prestao de servio, o percentual do valor total que corresponde mo de obra. Segue um modelo de composio de encargos sociais, cuja permanncia considerada foi de 6 meses.
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ENCARGOS PREVIDENCIRIOS E TRABALHISTAS

GRUPO I PREVIDNCIA SOCIAL (INSS) SESI SENAI SEBRAE INCRA SALRIO-EDUCAO SEGURO-ACIDENTE FGTS SECONCI SOMA GRUPO II DESCANSO SEMANAL REMUNERADO FRIAS 1/3 CONSTITUCIONAL DE FRIAS FERIADOS AVISO PRVIO ENFERMIDADE ACIDENTES DE TRABALHO ADICIONAL NOTURNO LICENA-PATERNIDADE 13 SALRIO SOMA GRUPO III MULTA FUNDIRIA (resciso sem justa causa) SOMA GRUPO IV - INCIDNCIA I NO II 0,3800 x 0,6869 SOMA 26,10% 26,10% 5,12% 5,12% 17,63% 11,22% 3,74% 4,06% 18,34% 1,48% 0,11% 0,84% 0,05% 11,22% 68,69% 20,00% 1,50% 1,00% 0,60% 0,20% 2,50% 3,00% 8,00% 1,20% 38,00%
TOTAL GERAL
137,91%
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IPI: Incidir sobre o valor de aquisio do produto, sendo que a alquota ser aquela definida na tabela TIPI. Assim, para formatao do oramento, a empresa dever considerar no custo do produto a ser adquirido os valores relativos ao IPI includos ou no pelo fabricante ou fornecedor. No valor acima, consideramos que na oportunidade da definio do preo de cada material o comprador solicitou ao fornecedor a incluso deste tributo ofertado, incluso na parcela de R$58.470,00 dos materiais. ICMS: Incidir sobre o valor da operao relativa circulao de mercadoria, ou o preo do servio respectivo, sendo que as alquotas internas e interestaduais variam de acordo com cada Estado. Assim, para formatao do oramento, a empresa dever considerar o custo do produto a ser adquirido, acrescido dos valores relativos ao ICMS. importante observar, em todos os casos, de qual Estado a mercadoria est sendo adquirida, bem como para qual Estado a mercadoria est sendo enviada. Isso para que os incentivos fiscais de cada Estado e o diferencial de alquota sejam utilizados de forma a ajudar a minorar os custos de aquisio de cada mercadoria. Pode-se dizer, inclusive, tratar-se de um planejamento fiscal na elaborao de um oramento. No valor acima, consideramos que na oportunidade da definio do preo de cada material o comprador solicitou ao fornecedor a incluso deste tributo ofertado, incluso na parcela de R$58.470,00 dos materiais.
Preo de Venda (PV)

Na consolidao deste valor, devem-se incorporar todos os custos e tributos acessrios formalizados no contrato entre a CONTRATANTE e a CONTRATADA. Os prximos tributos tm uma forma singular de serem calculados e tratados, devendo ser bem compreendidos nas abordagens dos captulos anteriores, pois variam diretamente com o Preo de Venda (PV) ou valor efetivamente faturado, ou ainda com a forma como a empresa gerida. So eles: IRPJ e CSSL: A base deste tributo e desta contribuio o lucro que a proponente pretende ter ao assinar um contrato, ou formalizar uma proposta alm do enquadramento da empresa junto a Receita Federal, conforme descrito nos captulos anteriores. O lucro pretendido um percentual arbitrado estrategicamente pela Direo da empresa. Se o lucro bruto for de 10% sobre o Preo de Venda (PV), estes tributos j estaro inclusos neste percentual. O que significa que o lucro lquido arbitrado ser efetivamente menor que 10% do valor faturado. ISSQN: Incidir sobre o valor dos servios e ser devido, no caso das atividades de servio aqui tratadas, no local da prestao de servios, sendo que as alquotas, que podem variar de 2% a 5%, dependem da legislao municipal do local da obra. Assim, para formatao do oramento, a empresa dever considerar o preo total do servio (valor bruto da nota fiscal) e sobre esse valor aplicar a alquota do local onde a obra ser executada. importante observar que embora tendo como diretriz os ditames da Lei Complementar 116/2003, cada municpio elabora a sua prpria legislao. Diante disso, sugere-se fazer uma consulta prvia na prefeitura do local onde a obra vai ser execu-
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tada, para verificar a possibilidade de deduo dos materiais a serem empregados na obra e das subempreitadas da base de clculo do ISSQN, a fim de se garantir uma diminuio do valor final do imposto a ser pago. Assim, a base deste tributo depende diretamente de uma legislao municipal, que deve ser cuidadosamente analisada. No exemplo desta Cartilha, consideramos que aps todas as avaliaes das especificidades da legislao, este tributo incidir em 2% (dois por cento) sobre o valor de cada fatura emitida ou do Preo de Venda (PV). Programa de Integrao Social (PIS) e Contribuio para a Seguridade Social (COFINS): Por uma disposio expressa da Lei 11.434/06, art. 7 e Medida Provisria 451/2008, esto sujeitas ao regime de apurao cumulativa do PIS e da COFINS as receitas decorrentes da execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil at 31 de dezembro de 2010. Assim, as alquotas a serem aplicadas sobre o oramento sero 0,65% para o PIS e 3,00% para a COFINS, incidentes sobre o valor total do contrato, excluindo os casos de faturamento direto de materiais para o cliente. Destaca-se que a incidncia ser sobre o valor total a ser faturado, inclusive matrias, mo de obra, seguros, lucro etc. A Administrao Central no um tributo e foi estrategicamente definida pela Direo da empresa e ser de 10% do Preo de Venda, ou seja, do valor a ser faturado. Este grupo de custo est aqui colocado apenas para efeito didtico. Com todas essas premissas, podemos continuar nosso exemplo, mantendo como base de clculo o Custo Direto (CD) estratificado, conforme descrito anteriormente:
(PV) com todos os Tributos
PREO DE VENDA R$134.499
(CD) com IPI, ICMS, INSS
CUSTO DIRETO R$100.000 74,35% do PV
IRPJ e CSLL inclusos no Lucro Bruto
Administrao Central R$13.499 10% do PV
Lucro Bruto R$13.499 10% do PV
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O lucro bruto foi estrategicamente definido pela Direo da empresa em 10% do Preo de Venda (PV), sabendo-se que o IRPJ e o CSSL esto, neste exemplo, contemplados neste percentual. Essa metodologia de clculo e considerao uma prerrogativa de cada empresa. O ISSQN est considerado como 2% sobre o Preo de Venda (PV), ressalvadas as especificidades deste tributo nos captulos anteriores. O COFINS um tributo que incide 3,00% sobre o valor do Preo de Venda (PV). O PIS um tributo que incide 0,65% sobre o valor do Preo de Venda (PV). Sugerimos o seguinte mtodo para calcular o Fator Multiplicador (FM) do Custo Direto (CD):
ADMINISTRAO CENTRAL 10,00% do (PV)
LUCRO BRUTO 10,00% do (PV)
ISSQN 2,00% do (PV)
COFINS 3,00% do (PV)
PIS 0,65% do (PV)
% TOTAL A INCIDIR SOBRE A FATURA OU PV 25,65%
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FM = 100% / (100% -25,65%) FM = 134,49% Logo: PV = CD x FM Ou seja: PV = R$100.000,00 x 134,49% PV = R$134.498,99 Assim, temos: Preo de Venda (PV) Custo Direto (CD) Onde:
Administrao Central 10,00% do PV 13,00% do CD Lucro Bruto (Inclusive IRPJ e CSLL) 10,00% do PV 13,45% do CD IPI e ICMS Inclusos no valor dos Materiais INSS Incluso na Mo de Obra (Encargos Sociais) ISSQN 2,00% sobre o PV 2,68% do CD COFINS 3,00% sobre o PV 0,87% do CD PIS 0,65% sobre o PV 4,03% do CD
= =
R$134.498,99 R$100.000,00
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NOTA
Os percentuais e valores citados anteriormente no podem ser confundidos com a taxa de BDI (Bonificao de Despesas Indiretas), embora estejam nela inseridos. Este tema deve ser tratado em uma abordagem especfica. Na composio do Preo de Venda (PV), cada empresa pode incluir partes da BDI (Bonificao de Despesas Indiretas), em grupos distintos do Custo Direto (CD), tais como: Mo de obra local, equipamentos, contingncia, custos financeiros, despesas diversas, seguros etc. Assim, a variao desses custos poder ser vinculada ao Preo de Venda (PV) ou ao Custo Direto (CD).
Resumo Geral de Tributos

PRINCIPAIS TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL EM REGIME DE EMPREITADA DE MO DE OBRA COM FORNECIMENTO DE MATERIAIS
TRIBUTO PIS COFINS IRPJ Imposto de Renda BASE DE CLCULO 100% Faturamento 100% Faturamento 8% Faturamento (lucro presumido) ou 100% lucro real apurado 12% Faturamento (lucro presumido) ou 100% lucro real apurado ALQUOTA LEGAL 0,65% 3,00% 15,00% CLCULO Faturamento x 0,65% Faturamento x 3,00% Faturamento x 1,20%
CSLL Contribuio Social
9,00%
Faturamento x 1,08%
ISS
Valor servios
2% a 5%
Ver dedues admitidas legislao
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Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de Minas Gerais SEBRAE-MG Av. Baro Homem de Melo, 329 - Nova Sua CEP 30460-090 - Belo Horizonte - MG Central de Atendimento: 0800 570 0800 www.sebraemg.com.br
Presidente do Conselho Deliberativo Roberto Simes Diretor-Superintendente Afonso Maria Rocha Diretor de Operaes Matheus Cotta de Carvalho Diretor Tcnico Luiz Mrcio Haddad Pereira Santos Gerente da Unidade de Atendimento Coletivo da Indstria e Territoriais Marise Xavier Brando Coordenadora Estadual da Construo Civil Vanessa Visacro Gerente da Macrorregio Centro Antnio Augusto Vianna de Freitas Gestora da Construo Civil da Macro Centro Denise Fernandes de Andrade Duarte
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Tributos Na Construção Civil Obras Industriais: Novembro/2009

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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS

Roberto Simes Presidente do Conselho Deliberativo do SEBRAE-MG

Compulsoriedade dessa prestao

Natureza no sancionatria de ilicitude

Origem legal do tributo

Atividade vinculada (cobrana vinculada lei)

Artigo 155, I (ex vi EC 3/93) Artigo 155, II

Artigo 155, III Artigo 156, I

Artigo 156, III (ex vi EC 3/93)

II IE IR IPI IOF ITR IGF

Contribuies especiais (art. 149 e 195 da CF)

De interveno no domnio econmico

De interesse de categorias profissionais ou econmicas

De Seguridade Social ou sociais (art. 195 da CF)

2 - Tributos tratados nesta cartilha

2.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

2.3 Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)

2.4 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)

2.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

2.6 Programa de Integrao Social (PIS)

2.7 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

2.8 Contribuio Previdenciria (INSS)

3 - Incidncia e aplicao do tributo

Pessoas Jurdicas que esto obrigadas ao Lucro Real:

Apurao do lucro tributvel

Lucro real trimestral

Pagamento do imposto apurado e devido trimestralmente

Opo pelo lucro real anual - pagamento mensal por estimativa

Contabilidade no Lucro Presumido

Prazos para pagamento

3.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

Alquotas Interestaduais do ICMS

3.4 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)

3.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

3.6 Programa de Integrao Social (PIS)

3.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

3.8 Contribuio Previdenciria (INSS)

Reteno de INSS dos trabalhadores

Reteno INSS de prestadores de servios

VALOR DOS SERVIOS Valor definido em contrato 50% do valor da NF

Total da NF 50% do valor da NF Construo Civil = percentuais do art. 150, 1, inc. II

Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais

GPS - Valor inferior a R$29,00

4 - Como considerar tributos em um oramento

Custo Direto (CD)

Preo de Venda (PV)

MO DE OBRA R$36.530 (36,53%)

EQUIPAMENTOS R$3.000 (3%)

SUBCONTRATADOS R$2.000 (2%)

ENCARGOS PREVIDENCIRIOS E TRABALHISTAS

Preo de Venda (PV)

(PV) com todos os Tributos

PREO DE VENDA R$134.499

(CD) com IPI, ICMS, INSS

CUSTO DIRETO R$100.000 74,35% do PV

IRPJ e CSLL inclusos no Lucro Bruto

Administrao Central R$13.499 10% do PV

Lucro Bruto R$13.499 10% do PV

ADMINISTRAO CENTRAL 10,00% do (PV)

LUCRO BRUTO 10,00% do (PV)

ISSQN 2,00% do (PV)

COFINS 3,00% do (PV)

PIS 0,65% do (PV)