Anuncian nuevas normas internacionales de contabilidad para el 2011 Luis Nez | Economa

La crisis financiera internacional que todava no termina de pasar, ha cambiado todos los esquemas de contabilidad y control a nivel mundial, Nicaragua no ha sido la excepcin, por lo que el Colegio de Contadores est impulsando el seminario Regional Interamericano de Contabilidad para dar a conocer las nuevas normas impulsadas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) por sus siglas en ingls.

Es as que el pas ha entrado en un proceso de actualizacin de las normas contables, ajustndola a las reglas internacionales adoptadas por la mayora de los pases del mundo. Grandes potencias como Estados Unidos, Inglaterra, Mxico, Canad estn en vas de adoptar estas normas, asegur Freddy Sols Ibarra, presidente del Comit Organizador de este seminario.

El objetivo es dar a conocer el nuevo marco regulatorio de la actividad contable a nivel mundial y exponerlo ante los afiliados del Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua para su adopcin, indic Sols.

El seminario se realizar del 13 al 15 de mayo en el hotel Intercontinental de Metrocentro, y contar con expositores de Chile, Estados Unidos, Puerto Rico y Centroamrica, explic Sols. Mayores controles contables

Este seminario Interamericano de Contabilidad es importante por su nivel, hay una organizacin que aglutina a toda la profesin contable en Amrica que se llama Asociacin Interamericano de contabilidad, inform Sols.

Por su parte el presidente del Colegio de Contadores Pblicos, Federico Marenco Mora, destac que a nivel mundial se estn adoptando nuevas normas contables, impulsados por organismos financieros internacionales como el Fondo Monetario Internacional (FMI) y el Banco Mundial.

Por otro lado, esta nueva normativa, tambin busca mayor y mejor control para la actividad contable, tanto pblica como privada, ser a partir del primero de julio de 2011 que se empezar a implementar en Nicaragua indica Marenco.

El riesgo que se corre con la no incorporacin de esta normativa es que los organismos internacionales y los inversionistas extranjeros decidan traer a sus propios equipos de auditores ante la ausencia de contadores nacionales debidamente certificados.

Entre los temas que se desarrollarn en el seminario estn el Programa de Cumplimiento IFAC: un camino para fortalecer la profesin, control de calidad, el impacto de la reforma tributaria en Nicaragua, entre otros temas. Normas internacionales de contabilidad (NIC)

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Indice 1. Introduccin 2. Normas internacionales de contabilidad (nic) 3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad

4. Conclusin

1. Introduccin

Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad, la unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera transparente y comparable ms all de sus fronteras.

Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin.

Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dar a conocer su historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisin cada una de estas normas, acompaado de un paralelo con las normas generalmente aceptadas en Chile. Y para terminar, una breve conclusin que nos hablar de lo ms rescatable de las normas internacionales.

2. Normas internacionales de contabilidad (nic)

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

1. Historia Todos en el rea de contabilidad hemos odo hablar de las diferentes instituciones a nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesin, y nos surge la interrogante quienes emiten las NIC? , la respuesta debe ser daba con un poco de historia. Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.

Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association (asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research

bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores pblicos), entre otros.

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee (comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en London, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo. El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del fasb responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.

El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic.

Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo las nic (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.

2. Mecanismo de emisin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es as:

El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa todas las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicacin del "Marco de Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo". El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y publica una "Declaracin Borrador de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el perodo de exposicin, generalmente cuatro meses. Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios final que es enviada al Consejo para su aprobacin y para usarlo como base del Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est disponible para el pblico que lo requiera pero no es publicada. El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un perodo entre un mes y cinco meses. El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisin del Consejo. Despus de la revisin y la aprobacin del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada. Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez. 3. Preguntas frecuentes: a) Por qu es necesario que existan normas contables nicas? Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.

Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de contabilidad? El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros individuales.

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC.

Cundo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad? No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior.

Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa? La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo.

Cunto tiempo necesitar una empresa para adaptarse a las Normas

Internacionales de Contabilidad? Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad? Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros -el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y datos financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.

3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad

Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica de contabilidad aceptada en un momento Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la preparacin de estados financieros.

El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad privada independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo. El Colegio de Contadores de Chile A.G. es miembro de IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de armonizar las normas chilenas con las normas internacionales y propiciar la aceptacin y la observacin internacional de las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC"). Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son:

a. A.G.

Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile

b. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).

c. Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan sobre asuntos de contabilidad.

d. Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar la prctica sobresaliente, dentro de una industria particular, o la aplicacin inteligente en materia de conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que son generalmente aceptados.

En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En los casos en que no existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales

Explicacin de los NIC y comparacin con normas chilenas

Presentacin de estados financieros : Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros.

NIC 1

B.T. 1

El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y

otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros.

Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial.

Los postulados contables fundamentales son:

Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar sus operaciones y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente sus operaciones.

Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los estados financieros en los periodos a los que se relacionan.

Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un periodo a otro.

Se consideran estados financieros bsicos: el balance general o estado de situacin financiera y el estado o cuenta de resultado.

La contabilidad descansa en 18 principios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que la sustentas, los principios contables bsicos son empresa en marcha, devengado y realizacin.

Las definiciones anteriores se comparten entre si, solo nos queda el concepto de realizacin.

Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.

Inventarios: Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en casos que no sean los siguientes:

a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de Construccin);

b)

ttulos financieros; y

c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida en que se valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas actividades econmicas.

NIC 2

B.T. 1

El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de importacin, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.

Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.

El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como prdida en el periodo en que se produce.

Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin. Revelando en los estados financieros las polticas contables relativas a inventarios, los mtodos de costro utilizados, los montos y cualquier rebaja importante producida en el periodo.

El costo comprende costos directos ms los costos indirectos de fabricacin.

Utiliza los mismos mtodos de costeo, esta debe ser indicada.

Los costos deben ajustarse o ser corregidos monetariamente. Deben ajustarse a su valor ms bajo de entre costo corregido monetariamente y valor de mercado.

NIC 3: Sustituido por IAS 27e IAS 28

Contabilizacin de la depreciacin: 1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin.

2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:

inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo);

bosques y recursos naturales renovables similares; gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 - Costos de Investigacin y Desarrollo); e) plusvala mercantil (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 22 Fusin de Negocios);

NOTA. IAS 4 fue sustituido por la IAS 38 con respecto a la amortizacin (depreciacin) de activos intangibles.

NIC 4

B.T.33

La vida til debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y desgaste fsico esperado, obsolescencia y lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo.

Las vidas tiles y los activos depreciables deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben ajustarse para el periodo en curso y para los posteriores, si las expectativas son muy diferentes a las estimaciones realizadas.

Vida til es el periodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, incluidos sus repuestos. Para determinarla se debe considerar, entre otros, los siguientes factores: intensidad de utilizacin del bien, obsolescencia tcnica, programa de mantencin, etc.

El monto a depreciar debe ser el valor bruto corregido monetariamente menos el valor residual estimado.

NIC 5: Sustituido por IAS 1

NIC 6: Sustituido por IAS 15

Estados de flujo de efectivo: La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente ejercicio.

NIC 7

B.T. 50

La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo.

Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de resultados, para cada perodo requerido.

Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo de efectivo son los siguientes:

Efectivo: comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista.

Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente lquidas, que son fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no

estn sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.

Actividades de operacin: son las principales actividades productoras de ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversin o financiamiento.

Actividades de inversin: son las adquisiciones y enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo.

Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la empresa.

Tambin para presentar los flujos de efectivo por actividades de operacin tiene mtodo directo e indirecto.

El estado de flujo de efectivo es un estado financiero bsico cuyo objetivo es proveer informacin relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una entidad durante y periodo determinado.

Los conceptos utilizados son los mismos por la norma internacional, es decir, efectivo, equivalente de efectivo, actividades de inversin, actividades de financiamiento y actividades operacionales. Los mtodos utilizados son el directo y el indirecto.

Mtodo directo: consiste en presentar los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores y personal, cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales.

Mtodo indirecto: Consiste en determinar el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales a partir del resultado neto del periodo. Para ello dicho resultado neto se le deducirn o agregarn, respectivamente, los montos de ingresos y gastos que no representan flujos operacionales de efectivo, as

como las variaciones netas de los rubros circulantes que no constituyen efectivo, previa depuracin de los ajustes y castigos del periodo.

Ganancia o prdida neta del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables: Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias y prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables.

NIC 8

B.T. 14 y 15

La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas situaciones se deben fundamentalmente a los errores fundamentales y al efecto de los cambios en polticas contables.

Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones matemticas. Malinterpretacin de hechos, mala aplicacin de polticas contables y fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el periodo actual y que pueden provocar que los estados financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de su misin.

Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado que fueron considerados para la determinacin de los resultados de esos periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas del periodo actual y revelar a los estados financieros la naturaleza del error, el monto de la correccin y su efecto en informacin comparativa con respecto a los periodos anteriores.

Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los cambios en los principios, reglas y practicas adoptadas por la entidad para preparar su informacin financiera, ellos deben realizarse solo si es requerido por las leyes, algn organismo emisor de normas contables, o por que ello contribuir a presentar informacin mas apropiada.

Todo los items de prdidas y ganancias deben ser incluidas para la determinacin de los resultados de una entidad, excepto las partidas extraordinarias y los ajustes de aos anteriores.

Las partidas extraordinarias son sucesos o transacciones inusuales e infrecuentes cuya caracterstica principal es que son de escasa ocurrencia y no estn relacionados con las actividades normales de la empresa. Estas y su efecto tributario deben ser excluidas de las operaciones habituales y deben ser clasificadas despus del resultado neto del estado de resultado.

Si existen transacciones que no cumplen en forma copulativa con ambas caractersticas deben ser incluidas en el resultado operacional de la entidad y su naturaleza y efectos deben ser revelados en notas.

Respecto a los ajustes en ejercicios anteriores, debe efectuarse un ajuste a los resultados acumulados al inicio del ejercicio y si se presentan estados comparativos, los estados financieros anteriores deben presentarse ajustados en forma retroactiva. Se debe incluir en notas a los estados financieros la naturaleza y el efecto que el error provoque en los estados financieros.

El resultado y las tendencias de un estado financiero pueden verse afectadas por un cambio contable, por lo tanto, es necesario que este hecho sea debidamente informado. Un cambio contable puede ser de tres tipos:

cambios en un principio de contabilidad cambios en la estimacin contable cambios en la entidad contable

Costos de investigacin y desarrollo. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos de investigacin y desarrollo.

Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de los depsitos de petrleo, gas y minerales de las industrias extractivas. Sin embargo, esta Norma es de aplicacin a los costos de otras actividades de investigacin y desarrollo de dichas industrias extractivas.

NOTA: IAS 38, deroga IAS 9 y lo sustituye para estados financieros que cubran perodos que comiencen en o despus del 01-07-99

NIC 9

B.T. 28

Costos de investigacin son las actividades planeadas y llevadas a cabo con el objeto de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos y los costos de desarrollo la aplicacin de los conocimientos obtenidos en la investigacin para la produccin de materiales, baratos, sistemas y otros previos al inicio de la produccin comercial. Estos conceptos no son aplicables a los costos de exploracin y desarrollo de empresas dedicadas a la explotacin de yacimientos de petrleo, gas y minerales, pero si se aplica otras actividades de investigacin y desarrollo llevadas a cabo por este tipo de compaa.

Esta norma es aplicable aquellas empresas que realizan actividades de investigacin y desarrollo y cuyos riesgos y beneficios son asumidos por ellas mismas.

Debido a que en la etapa de investigacin no hay certeza suficiente de que existirn beneficios futuros, los costos deben ser reconocidos como un gasto en el periodo en el que se incurren.

Estas normas no son aplicables a las actividades de investigacin y desarrollo realizadas por industrias extractivas y empresas de utilidad pblica, cuando estas actividades estn directamente relacionadas con su actividad principal.

Debido a que muchas veces no es posible determinar objetivamente los futuros ingresos que las actividades de investigacin y desarrollo generarn, los costos de ellas pueden ser reconocidos como gastos en el periodo en que se incurren.

Los gastos de investigacin y desarrollo cargados a resultado deben ser revelados en los estados financieros o en las notas.

Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos posteriores a la fecha del balance general.

El objetivo de esta norma es prescribir:

- Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos despus de la fecha del balance general, y

- Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance general

La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos

posteriores a la fecha del balance general indican que dicho principio no es adecuado.

NIC 10

B.T. 6

Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto financiero pueden estar determinados por hechos que pueden ocurrir o no en el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia.

Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella se concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la prdida resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse contablemente.

Sucesos posteriores:

Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los cuales podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en notas.

Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se relacionan en condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se requiere ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados financieros con el objeto de permitir a sus usuarios realizar evaluaciones mas apropiadas.

Para determinar la contabilizacin que se llevar a cabo frente a una contingencia de prdida, debe considerarse los trminos probables, razonablemente posible y remoto.

Se deben registrar una provisin de prdida cuando se cumplen las siguientes condiciones:

la informacin disponible indica que a la fecha de los estados financieros es probable que un activo haya sufrido una prdida de valor o que haya incurrido en un pasivo. es posible estimar el monto de la prdida. Se debe revelar una contingencia de prdida en una nota explicativa cuando hay una posibilidad razonable de haber incurrido en una prdida. Las contingencias de ganancia no deben ser reflejadas, pues se podran estar reconociendo utilidades no realizadas. Se deber exponer en notas a los estados financieros, pero teniendo debido cuidado para evitar malinterpretaciones.

Contratos de construccin Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas.

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y costo asociados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la actividad comprometida en los contratos de construccin, la fecha en la cual se inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato generalmente corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema principal en la contabilizacin de los contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y costos del mismo a los perodos contables en los cuales el trabajo de construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros para determinar cundo los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de prdidas y ganancias . Tambin provee una gua prctica para la aplicacin de estos criterios.

NIC 11

B.T. 39

Estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos: diseo, tecnologa, funcin y uso.

Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms reeembolsos. Al estimar prdida se reconoce como "prdida"

En estados financieros los ingresos, mtodo de clculo y mtodo de etapas terminada del contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de costos deben ser reconocidos en la etapa definida.

Las actividades relacionadas comienzan en un periodo y terminan en otro.

Tenemos 2 tipos: precio fijo u obra vendida y base costo o por administrar. Al encontrar una posible prdida se hace una "provisin" del total de contrato.

Al terminar la obra, los ingresos son reconocidas en los resultados.

Mtodos.

Grado de avance: se registran en el resultado segn obra de avance, los ingresos devengados y costos incurridos.

Contrato terminado: se acumulan hasta el trmino de la obra, los costos incurridos y anticipos recibidos.

Costos incurridos = cuenta otros activos

Anticipos recibidos = cuenta pasivo

Impuesto sobre las ganancias Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinacin del monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un perodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros.

NIC 12

B.T. 7 y 41

Prepara previsin para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el periodo.

Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere de cientos ajustes para reflejar el efectos en los estados de la entidad. (clculo de la utilidad)

Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.

Temporales: inclusin o no idusin ciertas partidas, determinacin de la utilidad o prdida de un perodo y ajustadas en otro posterior.

Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos.

Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo.

Mtodos:

M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los cuales se revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se aplicaron al calcular las diferencias temporales.

M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos. Los ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto vigentes a la fecha de dicho ajuste.

Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se produce el "ahorro de impuesto".

El impuesto a la renta debe ser determinado en funcin de la renta lquida imponible. Las diferencias temporales se deben reconocer en el periodo en el que se generan. Las diferencias permanentes no producen efectos por lo tanto no se requiere que sean reconocidas.

No existe obligacin de diferir diferencias temporales que sern compensadas con certeza por otras diferencias temporales, originadas en el mismo periodo y por el mismo concepto. Este hecho y el monto de los impuestos no reconocidos como diferidos debe ser revelado en notas a los estados financieros

NIC 13: Sustituido por IAS 1

Informacin financiera por segmentos El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a los usuarios de los estados financieros informacin sobre el tamao relativo, aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las diferentes actividades econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa diversificada, y facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de rentabilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversin pueden variar grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geogrficos. As, los usuarios de los estados financieros necesitan la informacin por

segmentos para poder evaluar las perspectivas y riesgos de una empresa diversificada, lo que no siempre podran hacer contando slo con informacin globalizada.

NIC 14

Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de comercio o aquellas importantes dentro de la economa de un pas.

Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los usuarios de los estados financieros, informacin que contribuya a las utilidades que representan las reas geogrficas e industriales de la entidad.

Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios relacionados o tipos de clientes.

Segmentacin por reas geogrficas: determinada segn rea donde opera, mercado que atiende o ambas juntas.

No importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin y para determinarla se consideran factores las diferencias y semejanzas de productos y servicios, riesgo y crecimiento y su importancia relativa.

Los segmentos informados deben contener:

descripcin de las actividades de cada rea y zonas geogrficas. Presentacin separada de ventas e ingresos de operacin obtenidos de transacciones con el segmento y con otros clientes. Resultados por rea. Activos utilizados por reas presentados por unidades c como porcentaje de los activos consolidados totales.

En los estados financieros deben ser revelados los cambios en reas o polticas contables que pudieran tener un efecto significativo.

No existe norma respecto al tema

Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones empleadas para determinar los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa.

Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades, activos o nmero de empleados juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan. Cuando se presentan estados financieros tanto de la compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta Norma debe presentarse solamente sobre la base de la informacin consolidada.

La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una subsidiaria que opera en el mismo pas de domicilio de su compaa principal, si la informacin consolidada sobre esta base es presentada por la principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de la principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es prctica aceptada en dicho pas, que las empresas de importancia econmica presenten informacin similar.

NIC 15

B.T. 3

Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa, ya

sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o el nmero de sus empleados.

El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y demanda o cambios tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos o disminuciones en el poder adquisitivo dela moneda respectiva.

Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:

E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros son reexpresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios.

E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de reposicin y el valor neto realizable o el valor presente.

Como mnimo los estados financieros deben revelar:

monto del ajuste de depreciacin del activo fijo. Monto del ajuste de costo de venta. Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable. Efectos de ajustes en resultados.

Este boletn establece las normas y metodologa a aplicar a cada rubro de los estados financieros para que stos reflejen los efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

Propiedades, planta y equipo El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para

inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que deben reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.

Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como un activo cuando reine los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.

NIC 16

B.T. 33

Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duracin de ms de un periodo.

Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste provea a la empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado confiablemente.

Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o construccin, incluidos los derechos de importacin e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciacin acumulada.

Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya obtenidos.

Los activos fijos deben incluir todos los costos incurridos para adquisicin o construccin hasta que entran en funcionamiento (transporte, instalacin y otros).

Los bienes inmuebles, ya sea el costo del terreno y costo construccin se registran separados. Al demoler, el costo de construccin y gatos de demolicin se agregan al valor del terreno y se deduce los montos por venta de escombros y otros.

Las adiciones y mejoras con objeto de extender la vida til del bien o mejorar su capacidad productiva en forma significativa, deben ser contabilizadas en el activo fijo.

Los activos fijos se corrigen monetariamente y se deprecian en el periodo contable.

Arrendamientos El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas contables y de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo

NIC 17

B.T. 22

Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de la sustancia del contrato que de su forma legal.

Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida til asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligacin de pagar al arrendador por este derecho.

Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien arrendado y un pasivo por los pagos futuros.

La depreciacin del activo se debe registrar en cada periodo durante el tiempo de este sea utilizado, as como tambin y un cargo por el pago de la obligacin.

El arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por cobrar y no como propiedad, planta y equipo. Adicionalmente, debe registrar los pagos del arriendo como pagos de capital o reembolso de la inversin efectuada.

Arrendamiento operativo: consiste en que no se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al arrendatario.

El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo contable correspondiente, mientras que el arrendador debe registrar los bienes como propiedad, planta y equipo.

Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos arrendados (si es financiero, los pasivos asociados, los periodos del vencimiento de los pagos y cualquiera otra restriccin o contingencia relacionada con el arrendamiento.

Y el otro debe presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los ingresos no devengados por ese concepto y los valores residuales estimados.

Esta norma no se aplica a contratos para exploracin o uso de recursos naturales.

Contrato de arrendamiento o leasing: contrato en que una persona natural o jurdica, traspasa a la otra el derecho de usar un bien fsico a cambio de compensacin, pago peridico por tiempo determinado, al trmino del cual el

arrendatario tiene opcin de comprar el bien, renovar contrato o devolver el bien.

Encontramos el leasing financiero y el operativo.

Leasing financiero: al terminar el contrato se transfiere la propiedad del bien al arrendatario. El valor de la opcin de compra determinada es mucho ms inferior que el valor de mercado actual. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponden al 90% o ms del valor del contrato. El 75% o ms de la vida til del bien esta cubierta por el contrato. Los riesgos y control de la propiedad han sido asumidos por el arrendatario. Los bienes han sido comprados por el arrendador a peticin del arrendatario. El valor actual de las cuotas de arrendamiento son mucho mayores que la proporcin del a vida til cubierta por el contrato.

El arrendatario debe tratar el contrato de leasing, como una compra de activo fijo, deprecindolo y corrigindolo.

El arrendador lo har como una venta de activo fijo. Debiendo registrar la deuda por cobrar y los intereses diferidos por recibir.

Leasing operativo: se contabiliza en forma similar a un contrato de arriendo normal.

El arrendatario debe contabilizar las cuotas pagadas como un gasto operacional del periodo. Si es el caso, deber diferir el pago anticipado y amortizar las cuotas a medida que se devengan.

Y el otro debe registrar en resultados operacionales los ingresos devengados por este concepto. Si recibe pagos anticipados, deber registrarlos como un pasivo transitorio y traspasarlos a resultados a medida que se devengan.

Ingresos

En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.

NIC 18

B.T. 1

Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por actividades ordinarias en el periodo.

No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como datos o permutas).

Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa no tiene control sobre bien.

Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser

determinada a fecha estado financieros y costo incurridos pueden ser cuantificados con seguridad.

Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios).

Ventas y otros ingresos no deben reconocerse anticipadamente o registrados por montos distintos reales.

Costos y gastos deben asociarse con esos ingresos, debe existir corte contable para relacionar costos e ingresos.

Beneficios a los empleados En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cundo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.

NIC 19

Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa proporciona beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior.

Pueden ser por ley o partes.

Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son prestados.

Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de trabajo que esperan trabajadores.

No existen normas, debido a que los pensiones y otros beneficios sociales son administracin Por instituciones AFP e ISAPRE

Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa.

Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones extranjeras estn referidos a las decisin del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio.

NIC 21

B.T. 45

Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y operaciones extranjeras.

Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la informada en estado financiero (compra o venta de mercadera como prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben estar tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos histricos y deben estar al tipo de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado.

Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para informar las transacciones con distintas tasas.

Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en pas distinto de la entidad reportadora, estas se dividen: operaciones extranjeras (integrales a las operaciones de la entidad que informa) y entidad extranjeras.

Define 2 tipos de inversiones: instrumento de renta fija e inversiones en acciones o derechos en sociedad.

Inversiones en instrumentos de renta fija: se expresa en moneda pactada, debe valorizarse a costo histrico corregido y los intereses se reconocen a medida que son de vengados.

Inversin en acciones o derecho en sociedad: encontramos las inversiones temporales y permanentes.

Temporales: se valorizan al costo histrico y se deben corregir. Los intereses

se reconocen al percibirlos.

Permanente: se valorizan aplicando mtodo de Valor Patrimonial Proporcional (vpp).

Al ser inversiones extranjeras constituyen una extensin de actividades de la empresa Chilena (contratar empresas Chilenas). En los estado financiero se deben reflejar en peso chileno y con el tipo de cambio de cierre (el periodo).

De no ser una extensin de actividades la inversin la controlamos con la moneda de origen, para aplicar el mtodo de vpp es necesario que los estados financieros sean ajustados a Principios Contables Chilenos y traducidos a pesos chilenos.

Combinaciones de negocios El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisicin de una empresa por otra como la situacin de unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquirente

NIC 22

B.T. 45

Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque una pasa a tomar el control de otra.

Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser

registrados al valor en que los activos podran ser vendidos y los pasivos liquidados en situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de adquisicin es aquella en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes.

Si la transaccin es a travs de acciones, el valor pagado debe ser identificado con los activos y pasivos que realmente se est adquiriendo. Cuando la compra de acciones se efectan en varias etapas, el valor de los activos y pasivos asociados pueden variar a la fecha de la transaccin.

En la norma chilena no se han emitido normas respecto a las combinaciones de negocios, el tratamiento contable que se les da es con respecto a la inversin.

La norma relativa a las inversiones permanentes, habla de que tambin el objeto de la inversin es ejercer control sobre una empresa.

Al momento de la inversin de carcter permanente debe registrarse al VPP (valor patrimonial proporcional), segn el porcentaje de participacin que tiene sobre el patrimonio de la subsidiaria y la diferencia puede ser mayor o menor valor de inversin, la cual debe amortizarse a resultado en un periodo no superior a 20 aos.

En cada periodo la matriz debe registrar la utilidad o prdida que tenga la subsidiaria.

Informacin a revelar sobre partes relacionadas 1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa que presenta informacin y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de toda empresa que presenta informacin.

2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el prrafo 3, segn las modificaciones del prrafo 6.

3. Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuacin:

a. empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye compaas de participacin, subsidiarias y afiliadas);

b. compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas);

c. personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales;

d. personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes de esas personas; y

e. empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un miembro directivo de importancia clave.

Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en la forma legal.

NIC 24

B.T. 16

Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compaas involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de decisiones de la otra.

Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compaas que directa o indirectamente controlan o son controladas por otra compaa.

Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y elementos de ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido transacciones entre partes relacionadas, la relacin entre ellas debe revelarse.

Al comparar las normas, se encuentra que hay una relacin existente entre la entidad que informa y sus afiliadas. Las inversiones en otras entidades se contabilizan segn el mtodo del VPP, y aquellas compaas que influyen o son influidas significativamente en la toma de decisiones para la informante.

Dado que las transacciones entre partes relacionadas puede afectar significativamente la situacin financiera y el resultado de una entidad, deben ser presentadas en los estados financieros o reveladas en notas, incluyendo la naturaleza, monto y efecto en los resultados de los ejercicios y tambin deben ser expuestas de manera que facilite el anlisis y comprensin de los estados financieros.

Contabilizacin de las inversiones NOTA: Este estndar fue sustituido por IAS 40, con respecto a accounting for investment property. IAS 25 fue retirado cuando este estndar comenz a tener efecto.

NIC 25

B.T. 42

El costo de la inversin est compuesto por su valor de compra y los costos relacionados con la adquisicin, tales como: honorarios, corretaje, derechos y honorarios bancarios. Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, segn sean sus necesidades de liquidarla.

Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro debe cargarse o abonarse a resultados.

Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos significativos, las prescripciones y los valores de mercado de las inversiones.

Segn este boletn, para contabilizar las inversiones se pueden encontrar cuatro grupos: instrumentos financieros con valor variable, instrumentos financieros con valor preestablecido, inversiones permanente en otras empresas y otras inversiones.

Instrumentos financieros de valor variable: son aquellas que representan una cantidad determinada de dinero y que son transadas en el mercado burstil.

Instrumentos financieros con valor preestablecido: son aquellas que representan un monto determinado en dinero de acuerdo a condiciones preestablecidas.

Inversiones permanentes en otras empresas: son acciones o derechos en otras empresas que se mantiene con el propsito de ejercer influencia significativa en ellas.

Otras inversiones: son aquellas que no cumplen con alguna caractersticas anteriores.

Estados financieros consolidados y contabilizacin en subsidiarias 1. Esta Norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal. 2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros de la principal.

3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.

4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que dicha Norma trate de la contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas.)

5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino "estados financieros" incluido en el Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros consolidados estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.

6. Esta Norma no tiene que ver con:

a. mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusin de Negocios)

b. la contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones en Compaas Asociadas); y

la contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin.

NIC 27

B.T. 42

Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las necesidades de los interesados en saber los resultados y la posicin financiera de un grupo de empresas.

Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas controladas por la tenedora.

En general, el procedimiento de consolidacin consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos lnea por lnea, eliminando todas aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria.

El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado.

En la siguiente norma los estados financieros consolidados deben ser preparados por las sociedades, la inversin debe ser de carcter permanente, esta debe presentar un 50% del capital.

Tambin en este boletn para consolidar deben seguirse los mismos pasos del nic, eliminando la inversin de la matriz y el patrimonio de la subsidiaria en su porcentaje correspondiente y eliminar los saldos y transacciones intercompaas.

Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas.

NIC 28

B.T. 42

Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario,

Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser presentada usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de participacin de costo.

Solamente define el significado de asociada, pero no considera un tratamiento especifico para este tipo de inversiones.

S esta frente a una sociedad cuando:

no se trata de una subsidiaria El derecho a voto que el inversionista posee le permita tener influencia significativa. Cuando el inversionista no emite estados financieros consolidados,debe registrar la inversin en una asociada segn el mtodo de participacin o de costo, el mas adecuado si el inversionista prepara estados consolidados.

Los estados financieros deben incluir una lista de las asociadas mas significativas, las proporciones de participacin y los mtodos de contabilizaron.

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias 1. Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que presente su

informacin en moneda de una economa hiperinflacionaria.

2. En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la posicin financiera en la moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la comparacin de los montos de las transacciones y otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es engaosa.

Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la hiperinflacin. Es un asunto de criterio cundo ser necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo a esta Norma. La hiperinflacin se manifiesta por las caractersticas del medio econmico de un pas, las cuales incluyen lo siguiente sin estar limitadas a ellos:(....) NIC 29

B.T. 3,13,23,28,43,44

Los estados financieros que presenten

Las empresas de pases de economas hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histrico o a costos actuales, deben reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo.

Las ganancias o perdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin deben ser incluidas en la utilidad o perdida neta separadamente de los dems rubros.

La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones de los ndices de variacin inflacionaria deben ser revelados en los estados financieros.

Aunque chile no esta considerado como un pas de una economa hiperinflacionaria , la variacin de los ndices de precios si producen un efecto en la valuacin de los activos y pasivos que mantienen los diferentes tipos de empresa.

Dichos boletines menciona que los ajustes debern ser efectuados mediante "un ndice nico calculado en forma sistemtica, peridica y uniforme, de aceptacin y conocimiento general, que representa razonablemente las variaciones del poder adquisitivo de la moneda".

La descripcin anterior esta cubierta, en gran parte por el ndice de precios al consumidor IPC, pero existen partidas del balance que son ajustadas por otros ndices, tales como la unidad de fomento.

Informaciones a revelar en los estados financieros de Bancos e Instituciones Financieras similares 1. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e instituciones financiera similares (en adelante, referidas como Bancos).

2. Para el propsito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las instituciones financieras donde una de sus actividades principales es tomar depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e invertirlos y los cuales estn dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es pertinente a las empresas que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre.

3. Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el mundo entero.

4. Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn dirigidas a los Bancos, salvo que estn especficamente exceptuados en una Norma.

Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros consolidados de un Banco. Donde un grupo emprende las

operaciones bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a aquellas operaciones sobre bases consolidadas. NIC 30

B.T.

Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado agrupados segn la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales montos involucrados.

Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su naturaleza y listados segn su liquidez.

Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y compromisos existentes, garantas, contratos; y otros propios de las actividades de estas instituciones.

El colegio de contadores de Chile no ha emitido normas especificas para el rea de bancos e instituciones financiera.

Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en asociaciones en participacin y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin las estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en participacin ocurrirn

NIC 31

B.T.

Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes acuerdan realizar una actividad econmica que controlaran conjuntamente, de tal manera que ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha actividad.

Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad o corporacin, sino que cada contratante puede utilizar sus propios activos, recursos o personal para obtener los productos del negocio y repartirse posteriormente los ingresos derivados de este.

Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en sus estados financieros individuales y consolidados su participacin en el negocio conjunto.

El colegio de contadores no ha emitido normas respecto de negocios conjunto.

Ganancias por accin El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por accin, lo cual permitir mejorar la comparacin del rendimiento entre diferentes empresas en un mismo perodo y entre diferente perodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. An cuando las diferentes polticas contables usadas para determinar las utilidades o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir optimizar la presentacin de la informacin financiera.

NIC 33

B.T.

Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes o acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa.

Accin comn: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las otras clases de instrumento patrimoniales.

Accin comn potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da derecho a su tenedor a obtener acciones comunes.

Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los estados financieros consolidados, la informacin a que se refiere necesita ser presentada nicamente en base de la informacin consolidada.

Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de otro tipo de acciones, como las acciones preferenciales. Una empresa puede tener mas de una clase de acciones comunes. Las acciones comunes de la misma clase tendrn los mismos derechos respecto a la percepcin de dividendos.

Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes como parte de su remuneracin

En el boletn 42 habla de un tipo de utilidad en las inversiones en empresas relacionadas, llamada mayor valor de inversin, pero no se ha encontrado otro tipo de utilidad de inversin en los boletines tcnicos.

Otro tipo de utilidad sealada en el boletn 42, es en el caso que se venda acciones a un mayor valor de cotizacin burstil comparadas con el valor de costo de la accin.

En Chile tambin existen acciones comunes y privilegiadas que cumplen la

misma funcin.

Segn el art. 13 de la ley 18046, se prohbe la creacin de acciones de industria y de organizacin, con lo cual en Chile, todas las acciones son acciones de capital.

Informacin financiera intermedia El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuacin a aplicar en estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un perodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y contable constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la situacin financiera y la liquidez de la misma.

NIC 34

B.T. 36

Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado.

Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms corto que un ao econmico completo.

Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance general, estado de ganancia y prdida, estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y notas explicativas y polticas contables.

Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe, dichos estados tendran que incluir como mnimo los rubros y

subtotales incluidos en sus ltimos estados financieros anuales.

El estado de ganancia y prdida completo o resumido de un periodo intermedio debe mostrar las ganancias por accin bsicas y diluidas.

Debe incluir como mnimo: polticas contables y mtodos de clculo; comentarios explicativos estacional o cclica de las operaciones intermedia; naturaleza y monto de las partidas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto o flujo de efectivo que sean excepcionales por su naturaleza, tamao o incidencia, estimaciones; emisiones, recompras, reembolsos de ttulo de deudas y valores patrimoniales; dividendos pagados en total o por accin; cambios en los activos y pasivos contingentes desde la fecha del ltimo balance anual.

Informe intermedio se compara con la informacin anual del periodo.

Para preparar los estados financieros intermedios se necesitan: ingresos por venta o servicios, costos directos, costos y gastos que no se asocia al producto vendido que estn sujetos a ajustes de fin de ao aun cuando puedan ser estimados en fechas intermedias; ganancias y prdidas inusuales que ocurran en este periodo y que por su naturaleza no puede diferirse a final de ao debern ser reconocidas en el periodo interino en que se originan; tambin correccin monetaria, sino se puede hacer igual que el mecanismo anual se aplicar una estimacin y anotarlas en notas explicativas, provisin de impuesto a la renta.

Para hacer una mayor comprensin se debe ocupar los mismos componentes del nic, comparando tambin a final del periodo.

Cambios contables en periodos intermedios: el periodo intermedio acumulado comparado con el ao anterior si se presentan estados financieros comparativos.

El periodo intermedio precedente del ejercicio actual.

ltimo informe anual.

Lo que concluimos que estas dos normas son muy semejantes y tienen el mismo fin.

Operaciones en discontinuacin El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin de la informacin sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de los estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los flujos de efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera de la empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones continuas y sobre las operaciones discontinuas.

NIC 35

No se encontr mayor informacin que esta breve introduccin

Deterioro del valor de los activos El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe recuperable.

NIC 36

No se encontr mayor informacin que esta breve introduccin

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas partidas.

NiC 37

B.T. 6

No encontramos diferencias al comparar esta norma con el boletn 6, ya que coinciden en el objetivo y definiciones correspondientes acerca de provisiones, activos y pasivos contingentes.

Contingencia: condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes que involucran incertidumbre sobre una posible ganancia o prdida para una empresa, que se concentrara mas adelante cuando uno o ms hechos futuros se produzcan o dejen de producirse. La resolucin de la incertidumbre puede confirmar la creacin de un activo o la reduccin de un pasivo, o la prdida parcial o total de una activo, o la creacin de una obligacin.

Activos intangibles Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con otras Normas de Contabilidad Internacionales

NIC 38

B.T. 55

Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es especficamente tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad.

La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos en actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables, as como tampoco en aquel Activo Intangible que surge en las compaas de seguros como consecuencia de contratos celebrados con sus tenedores de plizas.

La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades de publicidad, capacitacin, inicio de operaciones, investigacin y desarrollo.

Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y que se destina para ser usado en la produccin o suministro de bienes o servicios, arrendamiento a terceros o para fines administrativos.

Un activo es un recurso: a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y, b) Del cual se espera que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa.

La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo Intangible a su precio de costo, solamente cuando: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa; y, b) El costo del Activo sea medido confiablemente.

Los activos intangibles representan derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron

adquiridos.

El requisito que deben cumplir para ser reconocidos como activos y no como gastos es que exista una razonable certeza de que sern capaces de generar beneficios para la empresa, ya sea incrementando los ingresos o reduciendo los costos, en un monto suficiente que permitan sean absorbidos a travs de su amortizacin.

Se dividen en dos grupos: identificables y los no identificables; los primeros incluyen entre otros, patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos sobre lneas telefnicas, base de datos, servidumbre y derecho de aguas. Y los no identificables ms comn es el menor valor de inversin.

Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin

Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de informacin sobre los activos financieros.

Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, as como sus derivados, en el balance.

En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias indicaciones respecto a adquisiciones, garantas o cambios en el control de dichos productos financieros. La IAS 39, supone un complemento a la IAS 31.

Nic 39

B.T. 10

1.

Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u

obligaciones que pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en los Estados Financieros.

2. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los instrumentos financieros el Valor Razonable.

3. Las ganancias o perdidas en derivados no deben ser reconocidos como activos o pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o perdidas no pueden ser diferidos como activos o pasivos.

4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos derivados y un elemento patrimonial existente o una transaccin futura probable.

El boletn se compone con el mismo orden y criterio que los nic.

4. Conclusin

Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a los requerimientos de informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas. Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad. Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse

en elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pas. Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un efecto importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada vez mayor de comparatividad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se ver acrecentada en todo el mundo. Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es posible concluir que generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir, al comparar estas normas haciendo un paralelo, no tienen mayores diferencias, quizs en algunos casos en los nic, se engloba un poco ms los trminos, ya que tiene una perspectiva de ver en lo macro. Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo ms importante para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible informacin a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible. Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalizacin no debe ser una bsqueda del mnimo comn denominador, sino una mejora de las normas contables en el mundo entero"

Autor:

Marlene Anala Aliaga Riquelme

Opinin econmica Las normas internacionales de contabilidad en el contexto del desarrollo econmico

Reyna Gonzlez de Ordez

En esta nueva era de competencia econmica internacional, tanto la contabilidad como la informacin financiera internacional sern el conducto que seguirn los negocios, gobiernos, inversionistas y financistas si desean prosperar y entenderse entre s como integrantes de una comunidad financiera global.

Los inversionistas en el mercado mundial desean que se les proporcione informacin que les sea de mucha importancia para tomar decisiones con responsabilidad, de manera que las normas de alta calidad capaces de generar esa informacin constituyen un factor clave en la preservacin de la estructura de los mercados financieros internacionales.

Por tal razn, es necesario divulgar los detalles relacionados con las Normas Internacionales de Contabilidad en beneficio de todos aquellos interesados en el desarrollo de nuestra profesin a nivel internacional.

El crecimiento econmico experimentado por Nicaragua en los ltimos aos, la cada vez mayor internacionalizacin de las inversiones de importantes empresas nicaragenses, la colocacin de valores financieros en mercados internacionales por compaas del pas y el gran aumento observado en el comercio internacional por la reciente apertura de nuestra economa, constituyen factores determinantes que influyen tremendamente en la necesidad profesional de promover y desarrollar la presentacin de informacin financiera preparada de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad para poder satisfacer la creciente demanda, por parte de los usuarios, de informacin financiera de calidad que sea comparable y aceptable por las normas internacionales, con la finalidad de ganar confianza en el mercado internacional de capitales.

Es muy necesario, por consiguiente, que, ante tal auge de los negocios internacionales, se tenga un buen conocimiento, por parte de los contadores pblicos, profesores, estudiantes de contadura pblica, organismos reguladores, empresarios y, en general, todos los interesados en el desarrollo de la profesin organizada a nivel mundial, del dinmico desarrollo que estn observando las normas de contabilidad e informacin financiera internacionales.

Es indudable que los avances tecnolgicos estn rpidamente produciendo mejoras asombrosas en las comunicaciones, por tal motivo, el pblico se est haciendo ms internacional en cuanto a sus expectativas y el uso de los estados financieros de las compaas en un contexto internacional ha crecido significativamente, debido a que los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la informacin, en la que ellos hacen sus evaluaciones, ha sido preparada utilizando los principios de contabilidad reconocidos en su propio pas y comparables con otros sin considerar el pas de origen.

Los grupos interesados, tales como empleados, instituciones gubernamentales y organismos reguladores, slo considerarn como aceptables a los estados financieros si stos estn basados en normas que sean relevantes, balanceadas e internacionalmente comparables.

Las Normas Internacionales de Contabilidad han obtenido substancial

reconocimiento internacional y en especial de las siguientes organizaciones mundiales: Organizacin de Naciones Unidas, Comunidad Econmica Europea, Banco Mundial, Banco Interamericano de Desarrollo, Cmara Internacional de Comercio, Asociacin Internacional de Institutos de Ejecutivos de Finanzas, Federacin Internacional de Bolsas de Valores, Asociacin Internacional de Bancos y otros.

En Nicaragua, el organismo profesional con autoridad para emitir pronunciamientos oficiales en materia de principios de contabilidad, normas y procedimientos de auditora que son generalmente aceptados en Nicaragua, es el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN).

Es compromiso de nuestra profesin a travs del CCPN de colaborar estrechamente con los organismos profesionales internacionales, tales como, la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) en el desarrollo y armonizacin de normas profesionales acordes con la dinmica evolucin contempornea de la profesin en todo el mundo, para mejorar la transparencia de la informacin financiera en beneficio de nuestras empresas y nuestro pas.

Adems, deben reconocerse los beneficios de aceptabilidad mundial de las Normas Internacionales de Contabilidad, lo apropiado de su aplicacin en el comercio y negocios internacionales y las ventajas de la comparabilidad y compatibilidad que emanan de ellas.

Debe destacarse en forma evidente la ineludible realidad de la internacionalizacin de la informacin financiera como consecuencia de las actividades de negocios a nivel mundial, las cuales constantemente estn aumentando de manera vertiginosa y donde la contabilidad es lo suficientemente importante para desempear un papel muy significativo en el proceso.

El CCPN ha impartido y seguir impartiendo diversos seminarios de clase mundial con expositores nacionales e internacionales expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditora, adems, efectuaremos un foro de discusin con los presidentes de los Colegios de Contadores Pblicos de Centroamrica, Panam, Per y Colombia con el

objetivo de intercambiar experiencias en la adopcin e implementacin de dichas normas, conocer los procesos y procedimientos utilizados, as como conocer los problemas y las soluciones que nos permitan capitalizar dichas experiencias en beneficio de los Contadores Pblicos de Nicaragua.

Adicionalmente, contamos con un inventario de textos actualizados de las versiones en espaol de las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditora, es recomendable que todos los contadores y dems interesados orienten sus esfuerzos para involucrarse activamente en la corriente de internacionalizacin de las normas de contabilidad e informacin financiera; en Nicaragua, no estaremos exentos de tal realidad, razn por la cual debemos abocarnos a familiarizarnos con todo el proceso de internacionalizacin que tales normas estn ya experimentando y van a experimentar ms en el futuro.

La autora es vicepresidenta del Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua. Normas Internacionales de Contabilidad Las Normas Internacionales de Contabilidad (siglas: NIC) son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales,sigue creyendo que esto es verdad ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB, anterior International Accounting Standards Committee, IASC). Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cando fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC's (de las que 29 estn en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto con 27 interpretaciones.

En ingls se conocen bajo las siglas IFRS (International Financial Reporting Standards) Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su status. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o bajo NICs. Otros pases asiticos y americanos estn adoptando tambin las NIC. Ms de 100 pases requieren o permiten el uso de las NICs o estn en proceso de convergencia entre sus normas nacionales y las NICs. [editar]NIC Vigentes

NIC 1. Presentacin de estados financieros NIC 2. Existencias NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11. Contratos de construccin NIC 12. Impuesto sobre las ganancias NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos NIC 16. Inmovilizado material NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos ordinarios NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

NIC 23. Costes por intereses NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro NIC 27. Estados financieros consolidados y separados NIC 28. Inversiones en entidades asociadas NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin NIC 33. Ganancias por accin NIC 34. Informacin financiera intermedia NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38. Activos intangibles NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin NIC 40. Inversiones inmobiliarias, sigue creyendo que esto es verdad. NIC 41. Agricultura Normas Internacionales de Informacin Financiera

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin acreditada, como revistas especializadas, monografas, prensa diaria o pginas de Internet fidedignas. Puedes aadirlas as o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando: {{subst:Aviso referencias|Normas Internacionales de Informacin Financiera}} ~~~~ Las antiguas Normas (NIC) estn implicitas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingls como

(IFRS), International Financial Reporting Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF).

Contenido [ocultar] 1 Adopcin de las NIIF a nivel internacional 2 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 3 Estructura de las NIIF 4 NIIF para Pequeas y Medianas Empresas 5 Marco Conceptual 6 Elementos de los Estados Financieros 7 Contenido de los Estados Financieros 8 Propiedades Plantas y Equipos 9 Inventarios 10 Vase tambin 11 Referencias 12 Enlaces externos [editar]Adopcin de las NIIF a nivel internacional

Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistn, India, Panam, Guatemala, Per, Rusia, Sudfrica, Singapur y Turqua. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 pases obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales de los distintos pases. Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board, entidad encargada de la elaboracin de las normas contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o bajo NICs. Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su estatuto oficial en Sitio oficial de la UE sobre las NICs (est en ingls). [editar]Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP)

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) son desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB[2], por sus siglas en ingls). Las NICSP establecen los requerimientos para la informacin financiera de los gobiernos y otras entidades del sector pblico. [editar]Estructura de las NIIF

Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas en el sentido de que establecen normas generales, as como dictar tratamientos especficos. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera comprenden: Normas Internacionales de Informacin Financiera (Normas despus de 2001) Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001) Interpretaciones NIIF (Normas despus de 2001) Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001) [editar]NIIF para Pequeas y Medianas Empresas

En julio de 2009, la IASB public la versin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en ingls). Las NIIF para PyMEs son una versin simplificada de las NIIF. Las 5 caractersticas de esta simplificacin son: Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs tpicas Algunas alternativas a polticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas ya que una metodologa simple est disponible para las PyMEs. Simplificacin de muchos principios de reconocimiento y medicin de aquellos que estn en las NIIF-Totales Sustancialmente menos revelaciones Simplificacin de Exposicin de motivos1 [editar]Marco Conceptual

El marco conceptual para la preparacin de los estados financieros establece los principios bsicos para las NIIF. El marco conceptual establece los objetivos de los estados financieros y proporciona informacin acerca de la posicin financiera, rendimiento y cambios en la posicin financiera de la entidad que es til para que un amplio rango de usuarios puedan tomar decisiones. El marco conceptual de la NIIF no existe como tal. [editar]Elementos de los Estados Financieros

El marco que establece los estados de posicin financiera (balance), comprende: Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios econmicos futuros. Pasivos: Obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Ingresos: Incrementos de beneficios econmicos mediante el recibimiento o incremento de activos o decremento de los pasivos. Gastos: Decrementos en los bienes econmicos [editar]Contenido de los Estados Financieros

Los estados financieros bajo NIIF comprenden: El Estado de situacin patrimonial ("Balance") El Estado de Resultados ("Cuenta de prdidas y ganancias") El Estado de evolucin de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicacin de fondos") Las notas, incluyendo un resumen de las polticas de contabilidad significativas. Se deben presentar juntos. no es admisible una presentacin pblica parcial. Para presentar resultados trimestrales existe una versin "interina", que permite reducir y simplificar su contenido -ver NIC 34-. [editar]Propiedades Plantas y Equipos

Las propiedades plantas y equipos son medidas inicialmente a su costo. Este puede incluir los costos directamente atribuidos a la adquisicin, construccin o produccin si la entidad opta por adoptar una poltica consistente. Propiedades plantas y equipos pueden ser revaluados a su valor justo si todos los activos de su clase son tratados as (por ejemplo, la revaluacin de todas nuestras propiedades) (NIC 16.31 y 36). Las ganancias de las revaluaciones son directamente ajustadas contra el patrimonio, no en el estado de resultado; las prdidas de valor son reconocidas como prdidas en el estado de resultado (NIC 16.39 y 40). La depreciacin se cargan por el costo o valor del activo a lo largo de su vida til estimada hasta el importe recuperable (NIC16.50). El costo de depreciacin se reconoce como un gasto en el estado de resultado, salvo que se incluya en el valor contable de otro activo. (NIC 16.47). La depreciacin de las Propiedades Plantas y equipos utilizadas para actividades de desarrollo pueden incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38 Activos intangibles (NIC16.49). El mtodo de depreciacin y el valor recuperable se debe revisar anualmente (NIC 16.61). En la mayora de los

casos el mtodo de "lnea recta", con el mismo cargo de depreciacin a partir de la fecha cuando un activo se pone en uso hasta que se espere que se venda o no se obtengan ms beneficios econmicos de l, pero tambin otros mtodos de depreciacin se usan si los activos se utilizan proporcionalmente ms en algunos perodos que otros (NIC16.56). [editar]Inventarios

El inventario es valorizado al valor ms bajo entre su costo y su valor neto de realizacin (NIC 2.9), de forma similar como el ms bajo entre costo o valor de mercado, usado con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El costo comprende todos los gastos de adquisicin, los costos de conversin y otros costos incurridos en dejar los productos en su ubicacin y condiciones (NIC 2.10 En caso de que los productos individuales no sean identificables, primeras en entrar primeras en salir (FIFO) ser el mtodo utilizado, de tal forma que el costo en libros represente a los artculos ms recientemente adquiridos. "ltimas en entra primeras en salir" (LIFO) no es aceptado (NIC2.25). El Valor neto de realizacin es el precio estimado de venta menos los costos para completar los costos de venta (NIC2.6).

Normas Internacionales de Contabilidad Oficializadas

Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros Resolucin de CNC N 005-94-EF/93.01 Vigencia a partir del 1 de enero de 1994

NIC N1. Presentacin de Estados Financieros

Versin Junio 2011 NIC N 1.Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral Versin Modificada Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N2. Inventarios Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N7. Estado de Flujos de Efectivo Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N8. Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N10. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N11. Contratos de Construccin Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N12. Impuesto a las ganancias

Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N16. Propiedad, planta y equipo Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N17. Arrendamientos Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N18. Ingresos de actividades ordinarias Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N19. Beneficios a los empleados Versin Junio 2011 Modificaciones Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N20. Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N21. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N23. Costos por prstamos Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N24. Informacin a revelar sobre partes relacionados Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N27. Estados financieros consolidados y separados Versin Junio 2011 NIC N27. Estados financieros separados Versin Modificada Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N28. Inversiones en Asociadas Versin Junio 2011 NIC N28. Inversiones en Asociadas Versin Modificada

Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N29. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N31. Participaciones en negocios conjuntos Versin Junio 2010 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N32. Instrumentos Financieros: Presentacin Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N33. Ganancias por Accin Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N34. Informe Financiero Intermedio Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N36. Deterioro del Valor de los Activos Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N38. Activos Intangibles Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N40. Propiedades de inversin Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

NIC N41. Agricultura Versin Junio 2011 Resolucin de CNC N 048-2011

Fecha de Actualizacin: 06 de Enero de 2012 NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

Enviado por martinez_ferreira Anuncios Google Buscas a Los Libros?

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NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras) DNA (Declaracin de Normas de Auditora) Conclusin Bibliografa INTRODUCCIN

Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades econmicas como por la transparencia de sus cifras.

En este sentido, se han diseado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de reas particulares del mbito contable.

NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

Historia

Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.

Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con

los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association (asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores pblicos), entre otros.

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en Londres, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo.

El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del FASB responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.

El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue

utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.

Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.

Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable:

AAA: American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad) ARB: Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contables) ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria) AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de contadores pblicos) Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:

"la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando".

La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los

Estados Unidos, y estos pases constituyeron el Comit de IASC en aquella poca. Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.

En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa y completa en fijar estndares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusin que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitucin de IASC fue cambiada como parte de la reorganizacin de IASC. La cronologa siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artculo "IASC - 25 aos de evolucin, trabajo en equipo y mejora", por David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetracin de IASC, en junio de 1998. La informacin se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1 de abril de 2001, cuando el IASB asumi su papel.

En el ao 2001 los administradores anuncian a miembros del Comit Internacional la bsqueda para que la legislacin de los presentes de la Comisin de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estndares de IASC para todas las compaas mencionadas no ms adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la responsabilidad de fijar estndares de la contabilidad, sealada los estndares de divulgacin financieros internacionales 2000.

Las reuniones de SIC abiertas en el comit pblico de Basilea expresan la ayuda para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso de los estndares internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuracin, el Comit de IASC aprueba una nueva constitucin IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales utilicen 30 estndares de IASC en las ofrendas fronterizas.

David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del Comit de IASC anuncia la bsqueda para los nuevos

miembros del Consejo - sobre 200 usos est el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estndares relacionados) IASC publica la direccin de la puesta en prctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunin pasada del Comit de IASC 1999

Cronologa

1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estndares de la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las mejoras proyectan terminado con la aprobacin de IASs revisado diez

1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China

1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los esta'ndarstandard-setters (organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualizacin de IASC y del esquema de la suscripcin de las publicaciones lanz estndares internacionales de las ayudas del plan de FASB

1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las Comunidades Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comit como el financiamiento externo del observador

1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean servidos por la armonizacin internacional y la mayor implicacin en el marco de IASC para la preparacin y la presentacin de la pauta aprobada del sector pblico de los estados financieros.

1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y Taiwn en los instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con el Comit canadiense los estndares de la contabilidad que IASC publica.

1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estndares internacionales de la contabilidad.

1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin de mercados financieros

1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC

1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA.

1983: Italia se integra al Comit.

1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comit se ampli a 13 pases ms cuatro otras organizaciones con un inters en la divulgacin financiera.

1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases Bajos, el Reino Unido y los EUA.

1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez - documento de la posicin de los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del resto del mundo.

1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la contabilidad

1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit

1977: Comit ampliado a 11 pases - la IASC contina siendo autnoma pero con la relacin cercana con IFAC

1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos

1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados (Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de contabilidad.

1973: IASC form - la reunin inaugural el 29 de junio, Londres

El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.

El comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin, el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.

Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.

Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad

Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, as como el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad.

El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados financieros.

El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:

Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.

Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema elegido, y considera la aplicacin del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit Especial estudia, asimismo, las normativas y prcticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comit Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.

Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen

del Punto, si los hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin de Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarn las bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien tambin se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por las que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comit Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un Borrador de Declaracin de Principios.

Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de Principios, que se remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios est disponible para el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal.

Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobacin por parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses.

Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y contando con la aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva.

A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se est considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de Problemas. Puede ser tambin necesario emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el

caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comit Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva.

Por qu es necesario que existan normas contables nicas?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.

Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?

El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros individuales.

Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC.

Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la

empresa?

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior.

Cunto tiempo se necesitar una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?

La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo.

Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?

Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y datos financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.

Las NIC en la Unin Europea

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en la Unin Europea para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes:

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La Aplicacin de las NIC en Venezuela

Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las NIC en nuestro pas el directorio ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela anunci para Marzo del 2004 que se iniciara el proceso de adaptacin a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NICsIFRS), manifestando que dicho proceso podra demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.

Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG).

Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodrguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto el da 10 de marzo del 2.004

Tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y el Comit Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas y privadas.

Para establecer y lograr todos estos objetivos se organiz distintos comits

establecern el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptacin de los pensums universitarios al cambio de legislacin, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estar elaborado para finales de mayo de 2005 y que la adaptacin total de las empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007.

La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posicin de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalizacin econmica actual.

Impacto internacional

Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este ao 2005 est establecido como lmite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas as como operaciones de financiacin.

Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.

En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

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Interpretaciones del Comit Permanente de Interpretacin

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NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)

La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en la informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un nico grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtencin de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, as como un aumento de la transparencia de la informacin.

Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando su admisin a cotizacin en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NIC.

El IASB (International Accounting Standards Board)

Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptacin en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable centrada.

Dicha armonizacin tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un proceso de estandarizacin de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura.

En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la internacionalizacin de los negocios exige disponer de informacin financiera comparable, en donde las empresas amplen las miras de sus negocios mas all de las fronteras, generando as una interrelacin con otras entidades de los dems pases y esto causa la necesidad de adquisicin de conocimientos de un lenguaje contable comn, el cual permita comparar los resultados y valorar la gestin. De acuerdo a esto, en el ao 1973 se cre un Comit llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este Comit fue creado como un organismo de carcter profesional, es decir privado y de mbito mundial, mediante "Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve pases. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente sealados en su constitucin, era "formular y publicar buscando el inters publico, normas contables que sean observadas en la presentacin de los Estados Financieros, as como promover su aceptacin y observancia en todo el mundo".

Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos comnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores y pases.

El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas.

La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.

De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformacin del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medicin y presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).

Objetivos del IASB

Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable

dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la informacin contable en la toma de decisiones econmicas. Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo. Funciones del IASB

Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica, anlisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pblica. Realizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en todos los ambientes. Discrecin total en la agenda tcnica y sus proyectos. La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la Fundacin IASC es una organizacin independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; as como tambin un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil SAC) y un Comit de interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Commitee IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundacin IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la nica responsabilidad de emitir estndares de contabilidad.

El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisin de estndares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios.

Para el ao 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos usuarios de la informacin financiera, este ao gran cantidad de empresas europeas optaron por hacer cambios en su estructura contable de

acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas en los 25 estados de la Unin Europea (UE). Segn lo dicho anteriormente la Comisin Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga a incorporar en las normas de los pases, adoptar el y uso de las NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comit.

Esta adopcin tiene como objetivo fomentar un mercado nico en la UE, para la informacin consolidada en la economa burstil y poder as eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de esta.

De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; est posee una agenda muy amplia puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En el nmero de enero de 2.005 de la publicacin Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes proyectos y fechas de desarrollo previstas:

1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en 2.005.

2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.

Consolidacin y entidades para propsitos especiales. Normas contables para PYMES. 3. Varios proyectos en colaboracin con las FASB, se espera que los borradores se emitan en el 2.005.

4. Adems existe una agenda de temas que estn en fase de investigacin, y que podran incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los siguientes temas:

Objetivos de medicin Industrias extractivas

Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros. Activos intangibles. Entidades de inversin. Negocios conjuntos. Arrendamientos. Informe de Gestin. Con el fin de fomentar la aproximacin internacional, el 21 de enero del 2.005 el IASB ha llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJAcounting Standards Board of Japn), a fin de reducir las diferencias entre sus respectivas normas.

NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios.

En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar a conocer el grado de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se vienen desarrollando y la armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable.

Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se

enfrenta a la decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el tamao de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Espaol y el Ministerio de Hacienda.

Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los estados financieros, que es brindar informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de base para elaborar el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

Objetivos de las NIIF

Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa. La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera. Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria. Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

IASB (International Accounting Standards Board)

Estas Normas versan sobre los siguientes temas:

NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera:

Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la adopcin de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros.

NIIF 2: Pagos basados en acciones:

Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisin de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensacin o para el pago a proveedores tales como los de servicios.

NIIF 3: Combinaciones de negocio:

Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinacin o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisicin.

NIIF 4: Contratos de seguros:

Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos contratos de seguros.

NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas:

Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciacin al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentacin de forma separada en el cuerpo del balance de situacin y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados.

NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:

Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin), determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin medioambiental.

Las NIIF y los Estados Financieros

Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo.

La informacin presentada en los estados financieros interesa a:

La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. Los estados financieros bsicos son:

El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situacin financiera El estado de flujos de efectivo Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentacin. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rgidas normas de presentacin del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de informacin a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.

No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mnimo del balance de situacin, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.

Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para

ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamao o la relevancia.

Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en el entorno econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan informacin especialmente til para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentacin de informacin por segmentos y de las ganancias por accin.

La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geogrficos muy diferenciados. Esta es la situacin normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas.

En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de segmentacin principal utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y dar informacin detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, as como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijacin de precios intersegmentos.

Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern los mercados geogrficos), si bien esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos.

El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es informar al usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa desglosados por los componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cmo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.

Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que podr proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organizacin.

DNA (Declaracin de Normas de Auditora)

Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditora se van a regir.

Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al contador realizar sus actividades de manera ptima y eficazmente.

Estas son:

DNA 01: Papeles de Trabajo

DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente

DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

DNA 04: El informe de control interno

DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria Interna en el alcance del examen del contador pblico independiente

DNA 06: Planificacin y supervisin

DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas

DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor

DNA 09: Procedimientos analticos de revisin

DNA 10: Evidencia comprobatoria

DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros

DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional

DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva

DNA 01: Papeles de Trabajo

El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.

Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico, incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditora de aceptacin general.

b) Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.

Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos, certificacin y confirmacin obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la compaa, cdulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Pblico. Los papeles de trabajo pueden tambin estar en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la legislacin vigente lo permita.

Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del Contador Pblico, c) la naturaleza de los estados financieros, cdulas y otra informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d) la naturaleza y condicin de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisin y revisin del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las circunstancias, pero stos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados financieros y otra informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentacin que muestre:

a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo.

b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para determinar si, y hasta qu grado, otros procedimientos de auditoria deben ser restringidos.

c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditora aplicados, y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinin.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Pblico. El derecho de propiedad del Contador Pblico, sin embargo, est sujeto a limitaciones de tica vinculadas a la relacin confidencial con los clientes, de acuerdo con el Cdigo de tica Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contadura Pblica.

Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un Contador Pblico, independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. Tambin previo requerimiento por escrito de algn organismo competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Pblico independiente, responsable del trabajo mantendr el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma.

Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces servir como fuente de referencia til a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente.

El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la custodia

segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un perodo suficiente para llenar las necesidades de su profesin y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retencin de registros.

DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente

Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un contador pblico debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacerse as mismo de la forma en que stos se contabilizan y revelan cuando est llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general.

La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general.

Consideraciones de auditora

Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:

a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.

b) El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal.

c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.

d) El monto o lmites de las prdidas potenciales.

Procedimientos de auditora

En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de informacin de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal debern incluir lo siguiente:

a) Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal;

b) Obtener de la Gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos enviados al abogado.

Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin de que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.

c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;

d) Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no introducidas, que segn el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, Igualmente el contador pblico con autorizacin previa

del cliente, deber informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el cliente en la carta en la cual solcita la informacin al abogado, o bien el contador pblico puede hacerlo en carta por separada.

Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la informacin sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador pblico deber solicitar a la Gerencia del cliente que enve una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador pblico acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.

El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:

a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administracin y otros comits, celebradas durante el periodo que se est examinando hasta la fecha del dictamen.

b) Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamiento y correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, as como otros dictmenes similares.

c) Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a garantas otorgadas.

d) Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas otorgadas por el cliente.

Solicitud de informacin al abogado del cliente

La carta solicitando informacin del abogado del cliente es el medio principal para corroborar la informacin dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El contador pblico podr obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a aquella que rehse dar el abogado externo.

No ser necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el contador pblico, hayan llegado a un acuerdo sobre los limites de importancia para estos propsitos.

La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha estimada de finalizacin del trabajo del contador publico en las oficinas del cliente.

Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado

El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atencin en forma de consulta legal o representacin. Igualmente un abogado puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador pblico, hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este efecto.

La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una carta o verbalmente se considerar como una limitacin en el alcance del examen del auditor, suficiente para impedir la expresin de una opinin sin salvedades.

La respuesta del abogado y el procedimiento aqu establecido, provee al contador pblico con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e informacin sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador publico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la informacin de aquellas

reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en los estados financieros.

Otras limitaciones en las respuestas de los abogados

Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relacin al resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimacin razonable. Si el efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador pblico concluir que no puede expresar una opinin sin salvedades.

A continuacin presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtencin y evaluacin de la informacin que suministran los abogados en relacin a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.

Ejemplo:

Carta ilustrativa de Solicitud de Informacin al Abogado en caso de que el Cliente nos remita a ste para que prepare la relacin de litigios.

MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y direccin del abogado

Estimado(s) seor(es):

Fecha

Con relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es) pblico(s), (nombre y direccin del (los) contador(es) pblico(s)), una lista que describa y evale litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representacin ante los tribunales. Su respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debera Incluir, pero no est limitada a lo siguiente:

1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fecha y la accin que la Compaa piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.

2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible hacerla, del monto de la prdida potencial.

3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados.

4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que pueda afectar los estados financieros de la Compaa.

5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin financiera de la Compaa.

Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para

ello.

DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador pblico obtiene, pero no sustituyen la aplicacin de otros procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contador pblico en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.

El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria, especficamente diseados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.

Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de procedimientos de auditora, distintos a la simple indagacin.

Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el contador pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener una manifestacin escrita para documentar esa intencin de la gerencia. Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador pblico revele evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable.

Limitaciones en el alcance

La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico manifestaciones por escrito, que considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance de su examen. Adems, el contador pblico deber evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posicin para confiar en otras manifestaciones escritas.

Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitacin en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.

Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin escrita sobre asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deber emitir su dictamen con una abstencin de opinin. Cuando el contador pblico haya obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solcita manifestacin escrita, expresar una opinin con salvedad. A continuacin se presenta un modelo de esta salvedad:

Modelo de una carta de manifestaciones

La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo solamente. Las manifestaciones por escrito debern estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros examinados.

Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador pblico podr explicar al cliente el significada de ellas y pedirle que las incluya en la carta.

(MEMBRETE DE LA COMPAIA)

Fecha

(fecha del dictamen del contador pblico)

Seores

(Al contador pblico)

Estimados seores:

En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del (periodo de la auditora) con el propsito de expresar su opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situacin financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen:

1. Somas responsables de la presentacin razonable en las estados financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situacin financiera de (nombre de la compaa), conforme a principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma uniforme.

2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus correspondientes soportes.

3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comit Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compaa, que se relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra informacin relevante, han sido puestos a disposicin de ustedes para su consideracin.

4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso importante, que no est suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros.

5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeado un papel importante en relacin con el sistema de control interno contable de (nombre de la compaa), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados financieros, (c) ninguna violacin o posible violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto debi ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente.

6. No hemos recibido ninguna comunicacin de organismos gubernamentales o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relacin con el incumplimiento por parte de (nombre de la compaa), de regulaciones y normas a las que est sujeta la compaa.

7. No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieras.

8. La compaa ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento.

9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas las cuentas bancarias de la compaa, as como todos los otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compaa dispone de ttulos de propiedad sobre sus activas, y cualquier

gravamen de importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas correspondientes.

10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha), representan saldos a carga de deudores de la compaa, por ventas u otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no estn sujetos a ningn descuenta, a excepcin de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a ms de un ao. La estimacin de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier prdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas por cobrar.

11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor ms bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (ltimo en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el ao anterior). Adems, se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el imparte de las existencias sin movimiento, daadas, obsoletas o descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las compromisos adquiridas por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se prevn en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado.

Se fijaron las cantidades en existencia segn los correspondientes inventarios de la compaa, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y supervisadas por nuestro personal competente.

El pasivo por los artculos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los libros para el (fecha), y todas las mercancas facturadas a los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del inventario.

12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de la compaa, de cuya existencia se tiene conocimiento. La compaa no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o prdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurdico de la compaa tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en Cuenta y

reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general.

13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la informacin que se consider necesaria para reflejar razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones de la compaa, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, as como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del pas sobre la materia, ya los cuales est sujeta la compaa.

14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos informacin sobre algn hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al ao finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algn cambio de importancia en la situacin financiera o en los resultados de las operaciones de la compaa.

(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).

(Nombre del funcionario financiero y su titulo).

Carta complementaria

Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisin de eventos posteriores, la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualizacin debe hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera.

Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:

(MEMBRETE DE LA COMPAIA)

Fecha

Seores

(Al contador pblico)

Estimados seores:

Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta informacin y opiniones que expresramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre de la compaa) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que, segn nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son an correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aqu cualquier excepcin) que pudieran afectar significativamente los estados financieros por el ao que termin el (fecha). Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situacin o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera provocar algn cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en la posicin financiera o resultados de operacin de la compaa.

(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)

(Nombre del funcionario financiero y su ttulo)

DNA 04: El informe de control interno

Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditora, y no para expresar una opinin sobre el mismo.

El titulo "Informe de Control Interno, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como "Carta a la Gerencia","Carta de Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo objetivo.

Antecedentes

La Publicacin Tcnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptacin General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la organizacin y ejecucin del trabajo, que:

"El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control Interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a aplicar".

El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cmo est conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la administracin de la entidad auditada, sino tambin cmo opera en la prctica.

En el Informe de Control interno el Contador Pblico debe describir el carcter del examen efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de l asume. Esta descripcin puede hacerse a travs de una carta de presentacin o formando parte integral del informe. El formato de la

carta de presentacin es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente:

Fecha

Seores

Junta Directiva

XYZ, CA.

Ciudad,

Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por el ao que termin el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable de la Compaa, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptacin general.

Dicho estudio y evaluacin no constituy una revisin detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelar todas las debilidades Importantes que puedan existir en el sistema.

El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la informacin

financiera: dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por interpretaciones errneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.

En las pginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atencin al realizar el estudio y evaluacin del control interno. Quedamos a su disposicin para cualquier aclaratoria o explicacin adicional que ustedes requieran.

Atentamente,

(Firma del Contador Pblico encargado)

(Nombre del Contador Pblico encargado)

Destinatario

De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deber dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.

En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr, dividir el informe entre los distintos niveles directivos, en base a la evaluacin de su contenido y conocimiento de la organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores de la organizacin. Una sntesis de estos asuntos ser incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia de control interno u otras reas que no son de incumbencia directa de los niveles inferiores.

Firma

El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico encargado de la auditora.

Observaciones y recomendaciones

Alcance

Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas debe contener lo siguiente:

a) Descripcin de la deficiencia encontrada.

b) Causas del problema.

c) Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin.

d) Correctivo adecuado segn las circunstancias.

e) Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente.

Lo importante es que el Contador Pblico deber considerar, en base a su juicio profesional, y de conformidad con las caractersticas particulares de la entidad, tales como tamao de la organizacin, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cules han de ser los aspectos sujetos a comunicacin.

Forma de presentacin

El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicacin verbal ser empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, as lo justifiquen.

La redaccin de las observaciones podra realizarse sealando en principio la recomendacin, y en segundo trmino la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podra ser empleada con iguales resultados, tenindose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador Pblico, ya que silos informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador Pblico deber seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda sus recomendaciones.

Ejemplo N 1: por reas operativas.

En este modelo las observaciones se presentan por reas operativas, colocando primero la debilidad y a continuacin la sugerencia.

Cuentas por pagar

1. Debe centralizarse la recepcin de la documentacin relacionada con las obligaciones de pago

Observamos que en el rea de cuentas por pagar no existe una organizacin donde se centralice la recepcin y distribucin de toda la documentacin relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual podra originar, lo siguiente:

a) Un registro incompleto de las obligaciones.

b) Un control inadecuado en la recepcin de las facturas, lo cual nos permite conocer la antigedad de las mismas.

c) Que los proveedores no reciban el pago oportuno.

A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepcin de la documentacin relacionada con las obligaciones, sea centralizada a travs de una organizacin especfica.

Ejemplo N 2: por Rubros de Balance.

En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del balance, colocando primero la recomendacin y luego la debilidad.

Efectivo

Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobacin de los desembolsos cumpla con este registro, a fin de dejar constancia de la autorizacin de la Gerencia.

En nuestra revisin observamos casos en que las respectivas rdenes de pago no tenan evidencia escrita (firma) de su aprobacin.

Sugerimos que se notifique alas bancos, de una manera peridica los nombres de los firmantes retirados.

Obtuvimos informacin de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa.

Propiedades. planta y equipo

Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente cubiertos por plizas de seguros para evitar as, posibles prdidas no recuperables.

En nuestra revisin notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el valor segn libros de los activos fijos.

DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria interna en el alcance del examen del contador pblico independiente

El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Pblico Independiente.

Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a peticin de la Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efecta un estudio y evaluacin del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el Contador Pblico Independiente.

Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han sealado a stos. Sin embargo, si aplica a personas con otros ttulos que realizan estas funciones.

El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del Contador Pblico Independiente. Cuando el Contador Pblico Independiente decide

utilizar el trabajo de los auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deber evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, as como el trabajo por ellos realizado.

Independencia y competencia de los auditores internos

Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales como su instruccin profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., as como los mtodos utilizados por el cliente en la contratacin, entrenamiento y supervisin de su personal de auditora interna. Tambin puede servir al Contador Pblico Independiente para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad para resolver problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar si es adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de auditora interna.

Evaluacin del trabajo do los auditores internos

El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a travs de la revisin y comprobacin de su trabajo. Al realizar su evaluacin, el Contador Pblico Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos, igualmente deber revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensin de estas pruebas variar de acuerdo con las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones.

Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a travs de la revisin de transacciones o saldos incluidos en el examen de los auditores internos, o por transacciones o saldos de la misma naturaleza diferentes a las examinadas por los auditores internos. Posteriormente el Cantador Pblico Independiente deber comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo de los auditores internos y llegar a sus propias conclusiones.

Participacin directa de los auditores internos en el trabajo del contador pblica independiente

El Contador Pblico independiente puede utilizar a los auditores internos para que le asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su supervisin. Para ello, el Contador Pblico Independiente considerar su competencia e independencia, supervisar y verificar su trabajo en la medida apropiada, as como evaluar sus conclusiones.

Juicio profesional

El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, as como otros aspectos que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin cuando el Contador Pblico Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su trabajo.

DNA 06: Planificacin y supervisin

La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere.

La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para que haga su examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin, incluyendo la preparacin de un programa de auditoria, la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa. La planificacin y supervisin continan durante todo el examen, y

los procedimientos relativos con frecuencia se mantienen durante el mismo.

El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaracin, (a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere tanto al Contador Pblico que tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.

Planificacin

La planificacin de una auditora requiere del desarrollo de una estrategia general para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensin y oportunidades de la planificacin de la entidad varan con el tamao y la complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en si. Para planificar el examen, el auditor deber conocer, entre otros los siguientes aspectos:

Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera. Las polticas y procedimientos contables. La confianza que se espere depositar en los controles internos contables. Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa. Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajuste. Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas. La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados o de consolidacin, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque ha hecho la auditora correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeacin previa a la ejecucin misma de la auditoria, se reducir a la revisin de las circunstancias actuales en comparacin con la que ya son de su conocimiento, lo que le pondr en aptitud de poder proceder desde luego ala aplicacin de los procedimientos de la auditora.

Conocimiento del negocio

El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la gerencia con respecto a la administracin del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel que obtiene el Contador Pblico al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Contador Pblico a:

Identificar reas que puedan requerir consideracin especial. Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la informacin contable dentro de la organizacin. Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de Inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo. Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia. Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo adecuado de las revelaciones. Supervisin

La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supervisin incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin entre personal de

la firma. El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo.

Informacin a los asistentes

Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensin y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignacin y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditora que surjan durante el examen, para que pueda l evaluar su importancia.

Revisin del trabajo

El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del Contador Pblico.

El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinin con relacin a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de la firma, que participa en el examen. Esos procedimientos deben permitir al asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si, despus de hacer las consultas apropiadas, considera necesario desvincularse de la resolucin dada al asunto. En esta situacin, debe tambin documentarse la base de la resolucin final.

DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas

Esta declaracin tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre

partes relacionadas, facilitar al contador pblico orientacin y guas en relacin con los procedimientos de auditora que debe considerar para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelacin en los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general.

Definicin de "transacciones entre partes relacionadas"

Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas, cuando se encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la otra en sus polticas de operacin o en la consecucin de sus objetivos e intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuacin completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las transacciones o vnculos entre:

Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia, propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos. Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comn. Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales comunes. Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin patrimonial. Una empresa y la organizacin sindical, caja de ahorros, fondos en fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en la administracin de dichas actividades o fondos. Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u otros miembros de la Junta Directiva. Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que representan volmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista. Las operaciones se consideran tambin transacciones entre partes relacionadas aun cuando no se les d ningn reconocimiento contable. Por

ejemplo, una entidad puede proporcionar servicios sin costo a una parte relacionada.

DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor

Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. El trmino "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas.

El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor debern guardar, con la confidencialidad que el casa requiera, la informacin que crucen entre si. Esta obligacin es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.

Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor sucesor

Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin que la ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor deber tener en mente que adems de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes.

El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el cdigo de tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar informacin confidencial obtenida en el curso de una auditora, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor

sucesor deber pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa responder o imita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y considerar las implicaciones que este aspecto pueda tener en la aceptacin de su trabajo.

El auditor sucesor deber hacer preguntas especificas y razonables al auditor predecesor acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en la aceptacin o no del trabajo. Sus preguntas debern incluir aspectos especificos a cerca, adems de otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de auditoria u otros asuntos Importantes y sobre su entendimiento de las razones para el cambio de auditores.

El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por l, a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si l decide, debido a circunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deber indicar que sus repuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deber considerar sus implicaciones para decir si acepta o no el trabajo.

Otras comunicaciones

Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia suficiente competente para proporcionar bases razonables para expresar su opinin sobre los estados financieros que l se ha comprometido a examinar, as como la consistencia de la aplicacin de los principios de contabilidad aplicables en el ao con los del ao anterior. Lo anterior ser efectuado por la aplicacin apropiada de procedimientos de auditora a las cuentas de balance al principio del periodo sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de perodos anteriores. El examen del auditor sucesor se le facilitar:

Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor cree podrn afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como reas de auditoria que han requerido una excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema de contabilidad y registro.

Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor predecesor, como base en parte, para su propia opinin. El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor est disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisin de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor debern estar de acuerdo sobre los papeles que podrn estar disponibles para su revisin y sobre aquellos que podrn ser copiados. Comnmente el auditor predecesor deber permitir a su sucesor la revisin de papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los anlisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisin de sus papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se est considerando para la aceptacin de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deber estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.

DNA 09: Procedimientos analticos de revisin

Esta Declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general. Proporciona una gua para la consideracin del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no especfica los procedimientos de revisin analtica que se requieren en esta Declaracin.

Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas sustantivas de la informacin financiera hecha por un estudio y comparacin de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisin analtica, o de la combinacin de ambos. Tal decisin depender de cmo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.

Una premisa bsica que soporta la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica especfica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y

que continen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la informacin. La aplicacin de las procedimientos analticos de revisin pueden indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminucin del alcance de otros procedimientos de auditoria.

Cuando los procedimientos analticos de revisin identifican fluctuaciones que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando stas se esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor deber investigaras si considera que son indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen.

Oportunidad y objetivos de los procedimientos analticos de revisin

La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos analticos de revisin variar de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analticos de revisin pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como:

a) En la etapa inicial de la planeacin, para ayudar en la determinacin de la naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditora, identificando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen;

b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a elementos individuales de la informacin financiera;

c) A la terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin general de la informacin financiera.

Naturaleza de los procedimientos analticos de revisin

Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente:

a) Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del ao o aos anteriores;

b) Comparacin de la informacin financiera con los resultados proyectados (por ejemplo, presupuesto y pronsticos);

c) Estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que se esperara de acuerdo a un patrn predecible, basado en la experiencia de la entidad;

d) Comparacin de la informacin financiera con informacin semejante relacionada a la industria en que opera la entidad;

e) Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no financiera importante.

Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los mtodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional.

DNA 10: Evidencia comprobatoria

Esta norma relativa a la ejecucin del trabajo expresa: "Se debe obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, indagacin, y confirmacin, con objeto de tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros que se examinan".

La mayora del trabajo del contador pblico al formarse una opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia

relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa en el juicio del auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La influencia del material de evidencia sobre el auditor vara substancialmente a medida que ste va formando su opinin sobre los estados financieros que est examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.

Naturaleza de la evidencia comprobatoria

La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Informacin contable all contenida y de toda la informacin disponible que la corrobore.

Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribucin de costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La Informacin contable, por si misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada atencin a la propiedad y exactitud de la informacin contable all contenida, no podra soportarse una opinin sobre los estados financieros.

La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentacin como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la Informacin obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs de razonamientos lgicos.

El auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y

llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros si presentan la situacin financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general.

El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compaa y est disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organizacin de la compaa existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que llenen una expresin fsica, se encuentran disponibles para la Inspeccin del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compaa; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros.

Competencia de la evidencia comprobatoria.

Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser vlida y relevante. La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia, estn sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes:

Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad, que si se obtiene nicamente dentro de la misma. Cuando la informacin contable y los estados financieros se producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan ms confiables que cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias. El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms convincente que la informacin obtenida indirectamente. Suficiencia de la evidencia comprobatoria

El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinin. La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayora de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Tanto las aseveraciones Individuales de los estados financieros, como la afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin financiera, resultados de las operaciones y cambios en su posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, son de tal naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que est examinando.

Tpicamente un auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo tambin razonable. El auditor debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresin de una opinin.

Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por sI mismo, una base vlida para omitir la prueba.

Evaluacin de la evidencia comprobatoria

Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos especficos de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del material de evidencia, e imparcial en su evaluacin. Al disear procedimientos de auditora para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden que no sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general. Al formar su opinin, el auditor debe tomar en consideracin la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda

sustancial sobre cualquier aseveracin importante, debe abstenerse de formar una opinin hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o debe expresar una opinin con salvedades, o abstenerse de opinar.

DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros (*)

Aspectos generales

El dictamen estndar de auditoria. Estructura del Dictamen

Destinatario. Salutacin

Fecha del dictamen

DNA N0 11 Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las Cifras Histricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero

Tipos de opiniones

Variantes de la forma Estndar de Dictamen

Opinin basada en parte en el dictamen de otro auditor

Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)

Falta de consistencia

Falta de evidencia y limitacin en el alcance del trabajo

Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente

Auditorias limitadas

Opinin adversa

Ejemplo de dictamen con opinin adversa

Abstencin de opinin

Ejemplo de abstencin de opinin por limitacin en el alcance del trabajo

Opiniones parciales

DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional (*)

Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una Organizacin o firma de Contadores Pblicos

Objetivos del control de calidad

Direccin

Supervisin

Revisin

DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva (*)

La certeza de CPI respecto a la informacin financiera prospectiva

Evaluacin, uso de Informacin Financiera. Factibilidad.

Capacidad y conocimiento del contador pblico independiente.

Razonabilidad del periodo de tiempo.

Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad.

Presentacin. Revelacin de Informacin financiera prospectiva.

Informe. Modelos.

Opinin: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo

(*)Para ver el texto completo seleccione la opcin "Descargar" del men superior

CONCLUSIN

Debido a la globalizacin; es un hecho que para las empresas es urgente el

anlisis de la estandarizacin contable, as como el ptimo desenvolvimiento de sus actividades de auditora; puesto que la informacin financiera es trascendental para la toma de decisiones de sus diferentes usuarios.

Un aspecto importante en la adopcin o adaptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es solamente en lo tcnico, sino que va a generar un impacto econmico.

Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera asombrosa ya que las normas internacionales que han sido emitidas y modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo que el proceso cada vez posea un carcter evolutivo; dentro de esta evolucin el IASB cobra el papel ms importante; ya que como rgano privado ha tomado mas confianza dentro del sector financiero.

Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de estos procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo un pas con mercado burstil, que un pas dnde su economa este basada en un gran porcentaje de Pymes, as como los ndices econmicos son errticos.

Por otro lado es evidente la ventaja que traer consigo el correcto apego a todas estas normativas, trayendo como resultado un "transparente" ejercicio econmico, a la vez que se permite la unificacin de criterios a escala global.

BIBLIOGRAFIA

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Colatosti, Rut

Martnez, Matas

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

AUDITORIA ADMINISTRATIVA 2

Caracas, 14 de Junio de 2005 Estado de flujos de efectivo

Enviado por Ana Magdalena Figueroa Figueroa Anuncios Google Plan de Negocio 2012 Modelos para usar, copiar o adaptar Ejemplo GRATIS Bjatelo ahora! www.plannegocios.com Fineblanking Cost Effective Mfg. Solutions Gripflow Technology www.gfmcorp.com Efectividad de ventas El plan de incentivos es el vnculo entre la estrategia y la tctica www.persson.com.mx

Partes: 1, 2, 3 Objetivos Estado de flujos de efectivo Objetivos del Estado de flujos de efectivo Fines del control de efectivo 4 principios bsicos para la administracin del efectivo. Tipos de flujos de efectivo Bases para la preparacin del flujo de efectivo - organigrama Metodologa para elaborar el Estado de flujos de efectivo Anlisis de normativa internacional Casos prcticos Conclusiones Recomendaciones Bibliografa INTRODUCCIN

Por medio de este trabajo se conocer la importancia que merece el Estado de Flujo de Efectivo en la toma de decisiones en una empresa, cualquiera que sea su actividad.

La generacin de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La mayora de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un flujo adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operacin, invertir para sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento, y en general, a retribuir a los dueos un rendimiento satisfactorio.

En pocas palabras, un negocio es negocio slo cuando genera una cantidad relativamente suficiente de dinero. Las empresas necesitan contar con efectivo suficiente para mantener la solvencia, pero no tanto como para que parezca "ocioso" en el banco, ganando poco. Una forma atractiva para guardar el efectivo ocioso es la inversin en valores negociables.

Este trabajo tiene como objetivo conocer ampliamente la funcin y metodologa del flujo de efectivo dentro de la Empresa.

Esta funcin se encarga de administrar todo el dinero que la empresa recibe por sus ventas y entregar bajo un programa de pagos a las reas de pagos a proveedores o cuentas por pagar.

Sus funciones son detectar a la brevedad posible, el origen de todo el dinero que ingresa a la empresa y programar todo lo que se debe pagar, no le corresponde hacer juicios de las compras, pero s estar conscientes qu conviene pagar primero y qu pagar ms tarde.

OBJETIVOS

Conocer la elaboracin de los flujos de efectivos para actividades de operacin, inversin y financiacin dentro de la empresa. Identificar las funciones del Flujo de Efectivo dentro de la Empresa

Conocer los principios bsicos para la administracin de efectivo Reforzar el aprendizaje por medio de la elaboracin de Casos Prcticos. 1. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo est incluido en los estados financieros bsicos que deben preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos institucionales de cada pas. Este provee informacin importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado, como tambin un anlisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales.

Todas las empresas, independientemente de la actividad a que se dediquen, necesitan de informacin financiera confiable, una de ellas es la que proporciona el Estado de Flujos de Efectivo, el cual muestra los flujos de efectivo del perodo, es decir, las entradas y salidas de efectivo por actividades de operacin, inversin y financiamiento, lo que servir a la gerencia de las empresas para la toma de decisiones.

Hasta mediados de 1988 en Estados Unidos, el APB 191 (Accounting Principals Board / Consejo de Principios de Contabilidad) promulgaba que el estado financiero que presentaba informacin sobre los activos lquidos y pasivos corrientes de la empresa, era el "Estado de Cambios en la Situacin Financiera" o de "Origen y Aplicacin de Fondos", pero al cabo de los aos se fueron desarrollando una serie de problemas en la preparacin de este estado financiero que no estaban acorde con las disposiciones contenidas en el APB 19, como por ejemplo, haban deficiencias de comparabilidad entre diferentes versiones del estado, debido que el APB 19 defina los fondos como "efectivo", "efectivo e inversiones temporales", "activos de realizacin rpida", o como "capital de trabajo".

Otro problema que presentaba el APB 19 era la diversidad de estilos que permita para la presentacin de dicho estado financiero. Por lo anterior en esta misma fecha surge el FASB 95 (Financial Accounting Standards Board / Consejo de Principios de Contabilidad Financiera) reemplazando al APB N 19.

Dicho FASB 95 requera que una empresa presente un Estado de Flujos de Efectivo en lugar de un Estado de Cambios en la Situacin Financiera como parte integral de los estados financieros bsicos; tambin requiere que transacciones de inversin y financiamiento que no utilizan efectivo, se presenten por separado.

En el ao de 1994 nace la Norma Internacional de Contabilidad # 7 (NIC 7) "Estado de Flujos de Efectivo" cuya vigencia en los Estados Unidos es del 1 de enero del mismo ao, a raz de esto, en la Cuarta Convencin Nacional de Contadores Pblicos se emite en el pas la Norma de Contabilidad Financiera # 22 (NCF 22)"El Estado de Flujos de Efectivo", cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1997 ms no ha sido de su total cumplimiento.

Definicin:

El estado de flujos de efectivo es el estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin. Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un perodo contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final.

Estados de Flujos de Efectivo - General

Segn FASB-95, emitido en el ao 1995 el Estado de Flujos de Efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el ejercicio por sus actividades:

De Operacin De Inversin De Financiamiento Este estado financiero nuevo indica el efecto neto de esos movimientos sobre el efectivo y las otras partidas equivalentes al efectivo de la empresa. En este estado se incluye una conciliacin de los saldos al final del ejercicio y sus

equivalentes.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que: son fcilmente cambiables por sumas de efectivo ciertas, y estn tan cerca del vencimiento que es insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de inters. A lo expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la poltica que emplea para determinar cules partidas clasifican como equivalentes al efectivo.

Cualquier cambio de esta poltica se trata como un cambio de principio de contabilidad y se efecta modificando retroactivamente los estados financieros de ejercicios anteriores que se presentan para la comparacin.

2. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Entre los objetivos principales del Estado de Flujos de Efectivo tenemos:

Proporcionar informacin apropiada a la gerencia, para que sta pueda medir sus polticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la empresa. Facilitar informacin financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar sus polticas de operacin y financiamiento. Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dar como resultado la descapitalizacin de la empresa. Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la prediccin de flujos de efectivo futuros. La evaluacin de la manera en que la administracin genera y utiliza el efectivo La determinacin de la capacidad que tiene una compaa para pagar intereses y dividendos y para pagar sus deudas cuando stas vencen.

Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos. De lo expuesto se puede inferir que la finalidad del Estado de flujos de Efectivo es presentar en forma comprensible informacin sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtencin y utilizacin por parte de la entidad durante un perodo determinado y, como consecuencia, mostrar una sntesis de los cambios ocurridos en la situacin financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad.

El Estado de Flujos de Efectivo se disea con el propsito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la operacin normal del negocio, tales como la venta de activos no circulantes, obtencin de prstamos y aportacin de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y pago de pasivos y de dividendos.

3. FINES DEL CONTROL DE EFECTIVO

La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es el medio para obtener mercancas y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilizacin de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rpidamente invertido.

El efectivo y los valores negociables constituyen los activos ms lquidos de la empresa. Una empresa puede invertir su efectivo en inversiones de corto plazo de alta liquidez, como certificados de emisin monetaria, letras del tesoro y reportos, entre otros, dichas inversiones reciben el nombre de equivalentes de efectivo, entonces. en vez de reportar "caja o efectivo" como activo circulante en su balance, la empresa reporta "efectivo y equivalentes de efectivo"

EFECTIVO: Dinero al contado al que se pueden reducir todos los activos lquidos.

VALORES NEGOCIABLES: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo, que ganan intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos temporalmente.

Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se utiliza para pagar cuentas conforme stas se van venciendo y adems para cubrir cualquier desembolso inesperado.

El rea de Control de Efectivo tiene como actividad principal cuidar todo el dinero que entra o entrar y programar todas las salidas de dinero, actuales o futuras, de manera que jams quede en la empresa dinero ocioso, que nunca se pague de ms y que nunca se tengan castigos o se paguen comisiones por falta de pago.

Esta rea debe controlar o influir en todas las formas del dinero de la empresa, ya sea en las cuentas por cobrar, como en las inversiones y cuentas por pagar, adems debe procurar la mayor visin hacia el futuro de por cobrar y pagar, de manera que pueda vislumbrar la posibilidad de problemas de liquidez o de tendencias de posibles prdidas, por reduccin del margen de utilidad.

La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es el medio para obtener mercancas y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilizacin de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rpidamente invertido. La administracin del efectivo generalmente se centra alrededor de dos reas: el presupuesto de efectivo y el control interno de contabilidad.

El control de contabilidad es necesario para dar una base a la funcin de planeacin y adems con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para propsitos propios de la empresa y no desperdiciados, mal invertidos o hurtados.

Quin es el responsable de administrar el flujo de efectivo?

La administracin es responsable del control interno es decir de la proteccin de todos los activos de la empresa. El efectivo es el activo ms lquido de un negocio. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compaa para uso

personal

La mayora de las actividades de la empresa van encaminadas a afectar, directa e indirectamente, el flujo de la empresa. Consecuentemente, su administracin es tarea en la cual estn involucradas todas las personas que trabajan en la empresa. Lo que cada individuo haga (o deje de hacer) va a afectar de una manera u otra el efectivo de la empresa. Por ejemplo:

- El fijar el precio de venta para los inventarios afectar el flujo de efectivo, ya que el precio influye sobre el tiempo en que se venda y consecuentemente, sobre el monto de efectivo que se generar.

- Al definir y decidir a quin se le vender a crdito y en qu trminos y bajo qu condiciones, determina el tiempo en que el dinero derivado de las ventas a crdito durar "almacenado" en cartera y su monto.

- El dar motivo para que el cliente est insatisfecho, obtenga una queja en contra de nuestra empresa, provocar que sus pagos se demoren hasta que su insatisfaccin haya sido eliminada.

4. CUATRO PRINCIPIOS BSICOS PARA LA ADMINISTRACIN DEL EFECTIVO

Existen cuatro principios bsicos cuya aplicacin en la prctica conducen a una administracin correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos principios estn orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos ( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr el mximo provecho. Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las erogaciones de dinero.

PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de efectivo"

Ejemplo: -Incrementar el volumen de ventas.

- Incrementar el precio de ventas.

- Mejorar la mezcla de ventas. (Impulsando las de mayor margen de contribucin)

- Eliminar descuentos.

SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de efectivo" Ejemplo: - Incrementar las ventas al contado

- Pedir anticipos a clientes

- Reducir plazos de crdito.

TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero" Ejemplo: - Negociar mejores condiciones (reduccin de precios) con los proveedores

- Hacer bien las cosas desde la primera vez.

- Reducir desperdicios en la produccin y dems actividades de la empresa.

CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero" Ejemplo: - Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles.

- Adquirir los inventarios y otros activos en el momento prximo a utilizar.

Hay que hacer notar que la aplicacin de un principio puede contradecir a otro, por ejemplo: Si se vende slo al contado (cancelando ventas a crdito) se logra acelerar las entradas de dinero, pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de venta. Como se puede ver, existe un conflicto entre la aplicacin del segundo principio con el primero.

En estos casos y otros semejantes, hay que evaluar no slo el efecto directo de la aplicacin de un principio, sino tambin las consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del efectivo.

5. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO

5.1 ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO GENERAL

a) Actividades Operativas

Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa, as como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversin

o financiamiento. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisicin, venta y entrega de bienes para venta, as como el suministro de servicios.

Las entradas de dinero de las actividades de operacin incluyen los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar, entre otros. Las salidas de dinero de las actividades de operacin incluyen los desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores, los pagos a empleados, al fisco, a acreedores y a otros proveedores por diversos gastos.

Se consideran de gran importancia las actividades de operacin, ya que por ser la fuente fundamental de recursos lquidos, es un indicador de la medida en que estas actividades generan fondos para:

Mantener la capacidad de operacin del ente Reembolsar prstamos Distribuir utilidades Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansin del ente. Todo ello permite pronosticar los flujos futuros de tales actividades. Las entradas y salidas de efectivo provenientes de las operaciones son el factor de validacin definitiva de la rentabilidad. Los componentes principales de estas actividades provienen de las operaciones resumidas en el Estado de Resultados, pero ello no quiere decir que deba convertirse al mismo de lo devengado a lo percibido para mostrar su impacto en el efectivo, ya que estas actividades tambin estarn integradas por las variaciones operadas en los saldos patrimoniales vinculados.

Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que las operaciones imponen a la empresa como consecuencia de concesin de crditos a los clientes, la inversin en bienes cambio, obtencin de crdito de los proveedores, etc.

En el caso particular del IVA, que es un impuesto que no est relacionado con cuentas de resultado por ser un movimiento netamente financiero de entradas y salidas de fondos, entendemos que la mejor ubicacin que se le puede asignar es dentro de las actividades de operacin, por cuanto

fundamentalmente se halla originado por las ventas de bienes y servicios y sus consecuentes costos y gastos.

Dentro de la definicin, se incluye la frase "... y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversin o de financiamiento", lo cual resta precisin al concepto, y lleva a que tenga que definirse y analizarse las otras actividades a exponer, para incluir en las actividades operativas todo lo que no encuadre en las otras dos.

Por otra parte, dentro del mismo concepto destaca que "Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o ttulos de deuda destinados a negociacin habitual".

Esto significa que para exponer las actividades operativas deber tenerse presente el objeto que desarrolla la empresa; por cuanto pueden existir actividades que para un ente sean espordicas y realizadas al margen de la actividad principal, y para otros constituyan su razn de ser.

En un ente dedicado a la produccin y comercializacin de indumentaria la compra de un ttulo de deuda caso de una obligacin negociable o un bono del gobierno puede entenderse hecha con el nimo de obtener una renta para un recurso que de otra manera estara ocioso. Pero para una empresa de que hace habitualidad en la compra y venta de ttulos, estas operaciones hacen su actividad fundamental y son la fuente principal de generacin de recursos financieros.

El prrafo 15 de la NIC 7 aclara que las transacciones que comprendan ttulos o prstamos efectuadas en forma habitual por razones de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales que constituyan el objeto del ente y, por lo tanto, la fuente principal de ingresos, se considerarn similares a las transacciones con inventarios efectuadas por una empresa que se dedique a la compra y reventa de los mismos, y por lo tanto debern incluirse dentro de las actividades de operacin. De la misma manera en el caso de las entidades financieras respecto de sus operaciones de toma y prstamos de dinero.

b. Actividades de Inversin

Son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Las actividades de inversin de una empresa incluyen transacciones relacionadas con prstamos de dinero y el cobro de estos ltimos, la adquisicin y venta de inversiones (tanto circulantes como no circulantes), as como la adquisicin y venta de propiedad, planta y equipo.

Las entradas de efectivo de las actividades de inversin incluyen los ingresos de los pagos del principal de prstamos hechos a deudores (es decir, cobro de pagars), de la venta de los prstamos (el descuento de pagars por cobrar), de las ventas de inversiones en otras empresas (por ejemplo, acciones y bonos), y de las ventas de propiedad, planta y equipo.

Las salidas de efectivo de las actividades de inversin incluyen pagos de dinero por prstamos hechos a deudores, para la compra de una cartera de crdito, para la realizacin de inversiones, y para adquisiciones de propiedad, planta y equipo.

La forma en que una compaa clasifica ciertas partidas depende de la naturaleza de sus operaciones.

La NIC 7 tambin aclara que, en el caso de contratos que impliquen cobertura, los flujos financieros se clasificarn como actividades de inversin o de financiacin, dependiendo de la posicin que aquellos intenten cubrir: posicin comercial o posicin financiera. Se trata entonces, de todas las transacciones que se pueden presentar en la parte izquierda del Estado de Situacin Patrimonial, y que por lo tanto involucran a los recursos econmicos del ente que no hayan quedado comprendidos en el concepto de equivalentes de efectivo ni en las actividades operativas.

c. Actividades de Financiacin

Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del capital en acciones y de los prstamos tomados por parte de la empresa. Las

actividades de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre una inversin, as como la obtencin de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas en prstamo.

Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los ingresos de dinero que se derivan de la emisin de acciones comunes y preferentes, de bonos, hipotecas, de pagars y de otras formas de prstamos de corto y largo plazo.

Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de dividendos, la compra de valores de capital de la compaa y de pago de las cantidades que se deben.

La mayora de los prstamos y los pagos de stos son actividades de financiamiento; sin embargo, como ya se hizo notar, la liquidacin de pasivos como las cuentas por pagar, que se han incurrido para la adquisicin de inventarios y los sueldos por pagar, son todas actividades de operacin

Hoja de Trabajo

Para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo se har una hoja de trabajo, con el objetivo de obtener un mejor panorama del anlisis de las variaciones. El primer paso para en la elaboracin de la hoja de trabajo es vaciar los balances comparativos con sus respectivas variaciones, luego deber ir analizando la variacin de cada cuenta para identificar si origin una fuente o un uso de efectivo y posteriormente clasificarla entre los tres tipos de flujos.

Dentro de la misma hoja podr utilizar una columna como referencia del anlisis de cada cuenta, valindose de letras del alfabeto nmeros, ya que estos procedimientos son extracontables no debe afectar en ningn momento los registros legales.

Las cuentas del balance general de la compaa se enumeran en la porcin izquierda de la hoja de trabajo, con los saldos iniciales en la primera columna y los saldos de final de ao en la segunda columna. Las dos columnas siguientes se utilizan para explicar los cambios en cada cuenta del balance general durante el ao e indicar la forma cmo cada cambio afect el efectivo. La siguiente columna es para reflejar el saldo en las cuentas de balance durante el ltimo ao.

Las siguientes dos columnas son para las correspondientes eliminaciones de las cuentas de balance contra las que tengas relacin con ellas en el estado de resultados. Seguidamente, se encuentran las ltimas dos columnas, las cuales son de las variaciones en efectivo; los saldos que aparecen en estas columnas son el efectivo neto que entr o sali de la empresa, luego de las correspondientes eliminaciones. HOJA DE TRABAJO HERRAMIENTAS MARAVILLA, S.A. de C.V.

BALANCE GENERAL

Eliminaciones

Variaciones

2000

2001

Dbito

Crdito

Saldo 2001

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

ACTIVOS

Efectivo y equivalentes de efectivo

$ 10,000.00

$ 60,000.00

$ 50,000.00

$ 60,000.00

$ 50,000.00

Valores negociables

$ 20,000.00

$ 5,000.00

$ 15,000.00

$ 5,000.00

$ 15,000.00

Cuentas por cobrar

$ 40,000.00

$ 5,000.00

$ 17,000.00

$ 5,000.00

$ 17,000.00

Inventario

$ 120,000.00

$ 23,000.00

$ 2,000.00

$ 23,000.00

$ 2,000.00

Propiedad, planta y equipo

$ 300,000.00

$ 288,000.00

$ 12,000.00

$ 288,000.00

$ 12,000.00

Totales

$ 490,000.00

$ 495,000.00

$ 52,000.00

$ 47,000.00

$ 495,000.00

$ 44,000.00

$ 2,000.00

PASIVOS Y PATRIMONIO DE ACCIONISTAS

Cuentas por pagar

$ 50,000.00

$ 73,000.00

$ 23,000.00

$ 73,000.00

$ 23,000.00

Gastos por pagar acumulados

$ 17,000.00

$ 14,000.00

$ 3,000.00

$ 14,000.00

$ 3,000.00

Documentos por pagar

$ 245,000.00

$ 253,000.00

$ 8,000.00

$ 253,000.00

LLAMADO 1

Capital en acciones

$ 120,000.00

$ 135,000.00

$ 15,000.00

$ 135,000.00

$ 15,000.00

Utilidades retenidas

$ 56,000.00

$ 20,000.00

$ 3 8,000.00

$ 20,000.00

$ 38,000.00

Totales

$ 490,000.00

$ 495,000.00

$ 41,000.00

$ 38,000.00

$ 495,000.00

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas

$ 350,000.00

$ 17,000.00

$ 367,000.00

Costo de ventas

$ 140,000.00

$ 2,000.00

$ 23,000.00

$ 119,000.00

Utilidad en ventas

$ 210,000.00

Gastos de operacin

$ 243,000.00

$ 3,000.00

$ 211,000.00

Prdida en venta de valores negoc

$ 1,000.00

$ 15,000.00

$ 14,000.00

Prdida neta

$ (34,000.00)

OTROS FLUJOS DE EFECTIVO

Propiedad, planta y equipo

LLAMADO 1

$20,000.00 $8,000.00 = $12,000.00

$ 12,000.00

$ 12,000.00

Capital en acciones

$ 15,000.00

$ 15,000.00

Dividendos pagados

$ (34,000) + 38,000.00 = $4,000.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

Totales

$ 125,000.00

$ 125,000.00

$ 396,000.00

$ 396,000.00

5.2 FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS

Segn la NIC 7 Todo flujo de efectivo proveniente de actividades de operacin, inversin y financiacin pueden ser presentado en trminos netos Incluye: Cobro y pagos a cuenta de clientes, cobro y pagos procedentes de partidas en que la rotacin es elevada. Ejemplo de stos son la aceptacin y reembolso de depsitos a la vista por parte de un banco, compra y venta de inversiones financieras.

Como regla general, el FASB-95 requiere la revelacin de los flujos brutos en el Estado de Flujos de Efectivo. Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen mayor relevancia que los importes netos. Sin embargo, en ciertos casos puede ser suficiente revelar el importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos. Segn el FASB-95, pueden revelarse los cambios netos para el ejercicio cuando no se necesita conocer los cambios brutos para entender las actividades de operacin de inversin y de financiamiento de la empresa.

Para los activos y pasivos de rotacin rpida, de importe elevado y de vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. Como ejemplo estn las cobranzas y pagos

correspondientes a:

Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo. - Prstamos por cobrar, y

- Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo no exceda los tres meses.

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda que utiliza la empresa, utilizando la tasa de cambio que est vigente al momento de haberse realizado cada flujo. De igual forma los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser convertidos, utilizando la tasa de cambio vigente al momento de haberse realizado cada flujo.

Para la presentacin de flujos de efectivo en moneda extranjera se puede utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio que se ha dado en las transacciones de un periodo, si se puede, a travs de una media ponderada.

Si se dan prdidas o ganancias por las diferencias en el cambio no se producen flujos de efectivo para conciliar el efectivo al principio y al final del periodo, este importe se presentar por separado de los flujos de actividades de inversin, operacin y financiacin.

6. BASES DE PREPARACIN DEL FLUJO DE EFECTIVO ORGANIGRAMA

7. METODOLOGA PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Las bases para preparar El estado de Flujo de Efectivo la constituyen:

Dos Estados de Situacin o Balances Generales (o sea, un balance comparativo) referidos al inicio y al fin del perodo al que corresponde el Estado de Flujo de Efectivo. Un Estado de Resultados correspondiente al mismo perodo. Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros. El proceso de la preparacin consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de Situacin culminando con el incremento o disminucin neta en efectivo.

Para este anlisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las actividades de operacin, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el Estado de Resultados, alflujo de efectivo, separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recepcin o desembolso del efectivo.

Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las dems partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a la inversin, tomando en cuenta que los movimientos contables que slo presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se deben compensar para efectos de la preparacin de este estado.

a. Mtodo Directo

En este mtodo se detallan en el estado slo las partidas que han ocasionado un aumento o una disminucin del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas cobradas, Otros ingresos cobrados, Gastos pagados, etc.

Esto conlleva a explicitar detalladamente cules son las causas que originaron los movimientos de recursos, exponiendo las partidas que tienen relacin directa con ellos, lo cual significa una ventaja expositiva.

La NIC 7 admite dos alternativas de presentacin, recomendando el Mtodo Directo, reconociendo que la informacin que suministra el mtodo directo puede ser obtenida por dos procedimientos:

a) Utilizando los registros contables de la empresa. Lo cual significa que debera llevarse una contabilidad que permitiera obtener informacin no slo por lo devengado para la elaboracin de los otros estados contables, sino tambin por lo percibido para la confeccin del estado de flujos de efectivo. La complicacin administrativa que esto implica hace que no sea una alternativa difundida, y que se opte por realizar los ajustes que se mencionan en el punto siguiente.

b) Ajustando las partidas del estado de resultados por:

i. Los cambios habidos durante el perodo en las partidas patrimoniales relacionadas (caso de bienes de cambio, crditos por ventas, proveedores)

ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones, resultados por tenencia, etc.)

iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversin o financiacin.

Cabe agregar que estas dos opciones no son solamente vlidas para las actividades de operacin, sino tambin para todas las actividades, tambin la de inversin y las financieras.

Habida cuenta que ajustar las partidas del Estado de Resultados por las variaciones de los rubros patrimoniales relacionados tiene limitaciones, como por ejemplo en el caso de ventas y crditos por ventas, donde los saldos iniciales y finales de stos ltimos pueden estar afectados por distintas tasas de IVA, debiendo efectuarse una estimacin de la incidencia del impuesto, se presenta como una buena aproximacin considerando la relacin costo beneficio comparada con la alternativa de llevar una contabilidad ms engorrosa.

b. Mtodo Indirecto

Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios netos del perodo tal como surgen de las respectivas lneas del Estado de Resultados y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido en su determinacin (dado el registro en base al devengado), pero que no han generado movimientos de efectivo y sus equivalentes.

Por lo tanto, se parte de cifras que deben ser ajustadas exponindose en el estado partidas que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. Es por eso que este mtodo tambin se llama "de la conciliacin".

Entonces, la exposicin por el mtodo indirecto consiste bsicamente en presentar:

El resultado del perodo. Partidas de conciliacin. A su vez, estas partidas de conciliacin son de dos tipos: las que nunca afectarn al efectivo y sus equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en perodos distintos, que pueden ser reemplazadas por las

variaciones producidas en los rubros patrimoniales relacionados, donde podemos encontrar. Aumento / Disminucin en Crditos por Ventas

Aumento / Disminucin en Otros Crditos

Aumento / Disminucin en Bienes de Cambio

Aumento / Disminucin en Cuentas por Pagar

Comparando los mtodos puede decirse que en ambos, al tener que informarse las actividades de operacin en su impacto sobre el efectivo y sus equivalentes, debern efectuarse modificaciones sobre la informacin proporcionada por el Estado de Resultados, diferencindose en la forma de realizar tales ajustes. En el mtodo directo los ajustes se hacen en los papeles de trabajo y no se trasladan al cuerpo del estado, por lo que no aparecen aquellas cuentas que no hayan generado un movimiento financiero. En el mtodo indirecto los ajustes s pasan por el estado, ya sea en el cuerpo principal o abrindose la informacin en las notas.

Presentacin de los ajustes

Los ajustes del mtodo indirecto se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria. En esto juegan los criterios de sntesis y flexibilidad contenidos en la misma norma. En base a todo lo anterior la informacin compuesta por las partidas de conciliacin puede sacarse del cuerpo del estado y derivarse a la Informacin Complementaria mediante una nota. Con ello el estado puede mejorar en claridad.

Determinacin de variaciones en las cuentas relativas a las actividades de operacin

Para determinar los movimientos de efectivo y sus equivalentes causados por las actividades de operacin debern vincularse las cuentas de resultados con los saldos iniciales y finales del ejercicio correspondientes a los rubros patrimoniales relacionados. Existirn diferencias para el caso de optarse por el mtodo directo o el mtodo indirecto. A continuacin se ejemplifica:

METODO DIRECTO

Efectivo recibido de los clientes.

El rubro ventas del Estado de Resultados contiene tanto las ventas del ejercicio efectuadas al contado como a crdito. La cifra que se traslada al Estado de Flujo de Efectivo es la correspondiente a las ventas cobradas, por lo que debern convertirse las ventas devengadas a ventas percibidas, debiendo tenerse en cuenta las ventas que al cierre del ejercicio aun no haban sido cobradas, y que inciden en el saldo de Crditos por Ventas.

Asimismo debern tenerse en cuenta los saldos de clientes al inicio que se originaron en ventas de ejercicios anteriores y que tambin han generado ingresos de efectivo. As, el importe a exponer en el estado no es la cifra de ventas del ejercicio, sino lo recaudado durante el mismo por ventas del propio ejercicio ms lo recaudado de ejercicios precedentes.

Deber vincularse el saldo de la cuenta Ventas con el saldo inicial y final de los Crditos por Ventas.

Las actividades de operacin sern el conjunto de cobros por ventas, tanto de las efectuadas en el ejercicio como las realizadas en el ejercicio anterior que se perciben en ste. En la exposicin del estado no se har la distincin de cunto se ha cobrado por cada uno de sus componentes, sino que se expondr el cobro total de los conceptos relacionados con las ventas.

Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente clculo:

Ventas netas

Aumento en cuentas por cobrar + Disminucin en cuentas por cobrar

Intereses y dividendos recibidos.

Dado que el ingreso de dividendos se registra sobre la base de efectivo, utilizaremos la informacin contenida en el estado de resultados. Sin embargo, los intereses, ya que se reconocen sobre la base de acumulacin, tendremos que convertirlos a base de efectivo, mediante la siguiente frmula:

Ingreso de intereses

Aumentos en los intereses por cobrar + Disminucin en los intereses por cobrar.

Al final, el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo, intereses y dividendos recibidos, ser el resultado de sumar los dividendos recibidos ms el resultado de la frmula antes mencionada, la cual indica los intereses recibidos.

Efectivo pagado por compra de mercancas.

Las actividades de operacin indicarn el conjunto de los pagos por las compras de mercaderas, tanto de las efectuadas en el ejercicio y que pueden haber pasado al costo de ventas o estar en existencia, como las realizadas en el ejercicio anterior que se cancelan en ste.

Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente clculo:

Costo de ventas

Disminucin en inventario + Aumento en inventario y

Aumento en cuentas por pagar + Disminucin en cuentas por pagar

Esto quiere decir que si una compaa est aumentando su inventario es porque est comprando ms mercadera de la que vende en el periodo. Sin embargo, si la compaa est aumentando sus cuentas por pagar con proveedores, es porque no est pagando todas estas compras.

Pagos de efectivo por gastos.

Es ya sabido que los gastos pueden diferir significativamente de los pagos de efectivo efectuados durante el periodo, tal es el ejemplo de la depreciacin y amortizaciones, los cuales no representan un desembolso de efectivo, sin embargo, se convierten en un gasto operacional de la empresa en un determinado periodo. Otro aspecto importante en este clculo es la diferencia de tiempo de las transacciones, por lo que este concepto debe determinarse utilizando la siguiente frmula:

Gastos

Depreciacin y otros gastos que no hacen uso de efectivo. + Aumento en prepagos relacionados.

Disminucin en prepagos relacionados.

+ Disminucin en pasivos acumulados relacionados.

- Aumento en pasivos acumulados relacionados.

Al final, el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo se denomina pagos de efectivo a proveedores y empleados, y constituye la suma de los resultados de las dos ltimas frmulas citadas, es decir, la suma de los pagos de efectivo por compra de mercanca ms los pagos de efectivo por concepto de gastos.

Pagos de intereses.

El hecho de que el pasivo intereses por pagar aumente durante el ao, significa que no todo el gasto de intereses que aparece en el estado de resultados fue pagado en efectivo. Por tanto, para determinar el monto de intereses realmente pagado, se debe restar la porcin que ha sido financiada mediante un aumento en el pasivo de intereses por pagar del gasto de intereses total. Caso contrario, es decir, si hay una disminucin, entonces sta se suma al gasto de intereses.

Gasto de intereses

Aumento en el pasivo acumulado relacionado. + Disminucin en el pasivo acumulado relacionado.

Estado de flujos de efectivo (pgina 2)

Enviado por Ana Magdalena Figueroa Figueroa

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Partes: 1, 2, 3

Pagos de impuestos.

Incurrir en el gasto de impuestos sobre la renta, aumenta el pasivo de impuestos; asimismo, la realizacin de pagos de efectivo a las autoridades tributarias lo reduce. Por lo tanto, si el pasivo ha disminuido durante el ao, los pagos de efectivo a las autoridades tributarias deben haber sido mayores que el gasto de impuestos sobre la renta para el ao en curso. Por tanto, el monto de los pagos en efectivo se determina as:

Gasto de impuestos sobre la renta

Aumento en el pasivo acumulado relacionado. + Disminucin en el pasivo acumulado relacionado.

Finalmente, las actividades de operacin del flujo de efectivo, quedar ilustrado de la siguiente manera:

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

Efectivo recibido de los clientes

$ 4,054,000.00

Intereses y dividendos recibidos

$ 10,000.00

Efectivo proporcionado por las actividades de operacin

$ 4,064,000.00

Efectivo pagado a proveedores y empleados

$ (3,612,000.00)

Impuestos sobre la renta pagados

$ (211,000.00)

Intereses pagados

$ (85,000.00)

Efectivo desembolsado por las actividades de operacin

$ (3,908,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de operacin.

$ 156,000.00

METODO INDIRECTO

Por la particularidad del mtodo indirecto, en el cual, como ya se describi, para mostrar el efecto financiero de las actividades de operacin se parte de la cifra de prdida o ganancia final del Estado de Resultados, la que se ajusta por los aumentos o disminuciones habidos en los saldos de los rubros patrimoniales relacionados, debern determinarse estas variaciones y aplicarse a la cifra del resultado final.

El formato general de este clculo se resume a continuacin:

Utilidad neta

Sumar:

Gastos que no requieren desembolsos de efectivo en el periodo. Entradas de efectivo operacional no registradas como ingreso en el periodo. Prdidas no operacionales deducidas en la determinacin de la utilidad neta. Restar:

Ingreso que no origina entradas de efectivo durante el periodo. Salidas operacionales de efectivo no registradas como gasto en el periodo. Ganancias no operacionales incluidas en la determinacin de la utilidad neta. Finalmente, las actividades de operacin calculadas por medio del mtodo indirecto, generan el siguiente formato:

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

Prdida neta

$ (34,000.00)

Ms: Gasto de depreciacin

$ 35,000.00

Disminucin en las cuentas por cobrar

$ 17,000.00

Aumento en las cuentas por pagar

$ 13,000.00

Prdida en venta de valores negociables

$ 1,000.00

$ 32,000.00

Menos: Aumento en el inventario

$ 2,000.00

Disminucin en los gastos acumulados por pagar

$ 3,000.00

$ 5,000.00

Flujo de efectivo neto de actividades de operacin.

$ 27,000.00

8. ANLISIS DE NORMATIVA INTERNACIONAL

La Norma Internacional de Contabilidad 7, Estados de Flujo de Efectivo, exige a todas las empresas que presenten un estado de flujo de efectivo; ya que ste les servir para que otros usuarios de los estados financieros, observen cmo la empresa genera flujos de efectivo positivos y decidan invertir en sta, ya que permite evaluar su liquidez y solvencia.

Esta informacin sirve para evaluar los cambios en los activos netos de la compaa, su estructura financiera y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor.

Una empresa puede invertir su efectivo en inversiones de corto plazo de alta liquidez, como certificados de emisin monetaria, letras del tesoro y reportos, entre otros. Dichas inversiones reciben el nombre de equivalentes de efectivo, entonces en vez de reportar "caja o efectivo" como activo circulante en su balance, la empresa reporta "efectivo y equivalentes de efectivo".

Entre las actividades que se dan en el flujo de efectivo se encuentran:

Actividades de Operacin: los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisicin, venta y entrega de bienes para venta, as como el suministro de servicios. Las entradas de dinero de las actividades de operacin incluyen los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar, entre otros. Las salidas de dinero de las actividades de operacin incluyen los desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores, los pagos a empleados, al fisco, a acreedores y a otros proveedores por diversos gastos.

Actividades de Inversin: Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin se derivan fundamentalmente de las transacciones a causa de recursos econmicos que producirn ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Las actividades de inversin de una empresa incluyen transacciones relacionadas con prstamos de dinero y el cobro de estos ltimos, la adquisicin y venta de inversiones (tanto circulantes como no circulantes), as como la adquisicin y venta de propiedad, planta y equipo. Las entradas de efectivo de las actividades de inversin incluyen los ingresos de los pagos del principal de prstamos hechos a deudores (es decir, cobro de pagars), de la venta de los prstamos (el descuento de pagars por cobrar), de las ventas de inversiones en otras empresas (por ejemplo, acciones y

bonos), y de las ventas de propiedad, planta y equipo.

Las salidas de efectivo de las actividades de inversin incluyen pagos de dinero por prstamos hechos a deudores, para la compra de una cartera de crdito, para la realizacin de inversiones, y para adquisiciones de propiedad, planta y equipo. La forma en que una compaa clasifica ciertas partidas depende de la naturaleza de sus operaciones.

Actividades de Financiamiento: los flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiamiento se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen los pagos a los suministradores de capital a la empresa. Las actividades de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre una inversin, as como la obtencin de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas en prstamo.

Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los ingresos de dinero que se derivan de la emisin de acciones comunes y preferentes, de bonos, hipotecas, de pagars y de otras formas de prstamos de corto y largo plazo. Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de dividendos, la compra de valores de capital de la compaa y de pago de las cantidades que se deben.

CARACTERSTICAS Y DIFERENCIAS ENTRE METODO DIRECTO E INDIRECTO

Entre los diferentes mtodos de aplicacin y elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo estn: Mtodo Directo e Indirecto.

METODO DIRECTO:

En este mtodo se presentan las fuentes de efectivo para las operaciones y los usos de ste; la principal fuente de efectivo es el que se recibe de los clientes

y su uso est representado por el efectivo pagado a proveedores (por compras de mercancas o pago de servicios), y el efectivo pagado como sueldos y salarios a los empleados. Es de esta relacin que se genera la diferencia entre los ingresos de efectivo y los pagos de efectivo dando origen al flujo neto de las actividades de operacin.

METODO INDIRECTO:

Por este mtodo se presentan los flujos de efectivo de operacin empezando por las utilidades netas y ajustndolas a ingresos y gastos que no se relacionan con el ingreso o el pago en efectivo; en otras palabras se ajustan los ingresos netos para determinar la cantidad neta de los flujos de efectivo por actividades de operacin.

Este mtodo establece que las empresas que deciden no proveer informacin de acuerdo al mtodo directo sobre las principales clases de cobranzas y pagos relacionados, deben indirectamente, determinar y reportar el mismo importe de flujo de efectivo por actividades de operacin.

La caracterstica principal del mtodo directo es que la fuente de efectivo de las operaciones, es el efectivo que se recibe de los clientes. En el mtodo indirecto la principal caracterstica es que un cambio en cualquier cuenta de balance, puede analizarse en trminos de los cambios que registran las otras cuentas del balance general, es decir, que si cambia la cuenta de efectivo, entonces tambin debe cambiar una cuenta de pasivo, el capital contable de los accionistas o una cuenta de activo que no representa efectivo.

El mtodo Directo tiene la ventaja de presentar las fuentes y los usos del efectivo en el Estado de Flujos de Efectivo; aunque quizs no siempre este disponible la informacin necesaria y por lo tanto puede resultar costoso recabarlos.

La ventaja del mtodo Indirecto es la de concentrar las diferencias entre las utilidades netas y los flujos de caja por operaciones; pero no refleja los importes brutos de los principales componentes de las cobranzas y pagos por actividades de operacin.

El Mtodo Directo nos informa sobre la naturaleza y sobre los valores en moneda corriente de las entradas y salidas especficas de efectivo que conforman las actividades de operacin; en comparacin con el mtodo indirecto, este ltimo explica porque el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin difiere de otra medida de desempeo la utilidad neta.

La diferencia principal entre ambos mtodos es la forma en que se obtienen, analizan y reportan los datos acerca de flujos de efectivo por actividades de operacin.

Esta norma internacional exige informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivos que se presenten en trminos netos.

Ejemplos de estos ltimos mencionados pueden ser:

Cobros y pagos por cuenta de clientes, y Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotacin es elevada. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse, a la moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

Igualmente, los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser convertidos utilizando la tasa de cambio, entre la moneda de la empresa y la moneda extranjera de la subsidiaria, vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

Los Flujos de efectivo que provengan de partidas extraordinarias se clasificaran segn la actividad que provengan: operacin, inversin o financiacin, su presentacin se har aparte de los flujos mencionados, para comprender mejor

su naturaleza y efectos en el flujo de efectivo.

Un ejemplo de esto es la reconstruccin de un edificio por un terremoto, esto se refleja entre los flujos de actividades de inversin, pero se presenta en forma separada de este.

Los flujos de efectivo provenientes de intereses pagados, as como de intereses y dividendos percibidos se clasifican como flujos de efectivo de actividades de operacin, ejemplo de esto es el pago de intereses por prstamos bancarios, el principal es una actividad de financiacin, pero los intereses que ste genere son flujos de actividades de operacin.

Los intereses pagados, as como los intereses y dividendos percibidos se clasificarn usualmente como flujos de efectivo por actividades de operacin, ya que entran en la determinacin de la utilidad o prdida neta. Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades financieras, puesto que presentan el costo de obtener recursos financieros.

Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, ya que pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la transaccin subyacente.

En el caso de que la empresa tenga relaciones con subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, la empresa inversora limitar su informacin, en el estado de flujo de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y las empresas participadas, es decir, incluir en el estado de flujo los dividendos y anticipos.

Cuando se trate de adquisiciones o desapropiaciones de subsidiarias, estos flujos de efectivo deben ser presentados por separado y clasificados como actividades de inversin. Tambin se debe revelar la contraprestacin total derivada de la compra o desapropiacin, la proporcin de la contraprestacin anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes al efectivo, el importe de efectivo y equivalentes con que contaba la subsidiaria o la empresa

de otro tipo adquirida o desapropiada. Finalmente, se debe revelar el importe de los activos y pasivos distintos de efectivo y equivalentes al efectivo, correspondientes a la empresa adquirida o desapropiada.

Con respecto a las transacciones no monetarias, las operaciones de inversin o financiacin, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de tales actividades de inversin o financiacin.

La depreciacin es un ejemplo de un gasto que no hace uso del efectivo, es decir, el gasto de depreciacin reduce la utilidad neta pero no requiere ningn desembolso de efectivo durante el periodo. La salida de efectivo relacionada con la depreciacin resulta al momento de comprar el activo, an antes de haber reconocido cualquier depreciacin.

Otros gastos que no hacen uso del efectivo incluyen el gasto pensional no cubierto, la amortizacin de activos intangibles, el agotamiento de recursos naturales y la amortizacin del descuento de bonos.

Muchas actividades de inversin o financiacin no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado por la empresa. La exclusin de esas transacciones no monetarias del estado de flujo de efectivo resulta coherente con el objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:

(a) la adquisicin de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiacin, o entrando en operaciones de arrendamiento financiero;

(b)

la compra de una empresa mediante una ampliacin de capital; y

(c)

la conversin de deuda en patrimonio neto.

Todas estas operaciones mencionadas anteriormente, las cuales son gastos en los que las compaas incurren pero que no necesariamente representan un desembolso de efectivo en el periodo, deben ser objeto de revelacin en el estado de flujos de efectivo que se presenta, en una tabla complementaria de actividades de inversin y financiacin que no hacen uso de efectivo.

A continuacin se muestra un ejemplo de una de estas actividades, para el caso es la compra de activos fijos, desembolsando cierta cantidad de efectivo y financiando la parte restante.

Tabla complementaria: actividades de inversin y de financiacin que no hacen uso de efectivo.

Compras de activos fijos $100,000.00

Menos: porcin financiada a travs de la emisin de

Documentos de largo plazo 70,000.00

Efectivo pagado para adquirir activos fijos $ 30,000.00

Otra forma de presentar los cambios en cada cuenta que no utiliza efectivo es la hoja de trabajo, ya que sta muestra los saldos inicial y final de cada una de las cuentas del balance general y explica los cambios habidos en cada una de dichas cuentas. Por ejemplo, disminuciones o aumentos en las cuentas por cobrar o por pagar, en inventarios, etc.

Con respecto a los componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo, la empresa debe revelar los componentes de la partida efectivo y

equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance de situacin general. Se considera efectivo el dinero independientemente de si est representado en moneda, en una cuenta bancaria o en forma de equivalentes de efectivo.

La empresa debe detallar cmo est compuesto el apartado concerniente a efectivo y equivalentes de efectivo, es decir, debe detallar si dentro de esta cuenta se encuentra el dinero (ya sea monetario, en cuenta bancaria) y el equivalente, lo cual comprende: las tenencias de moneda de curso legal, las tenencias de moneda extranjera, cuando ella se utiliza como medio habitual de pago y no con un fin especulativo en espera de un incremento de su valor. Los depsitos en cuentas corrientes y tambin en cajas de ahorro, dado que en stas la renta es mnima y el fin fundamental es la utilizacin como medio de pagos.

Dentro de "otros valores" podran incluirse los vales o tickets que se adquieren a empresas especializadas y que sirven para pagar en supermercados, estaciones de servicio, etc. Tambin determinados bonos emitidos por los gobiernos nacionales.

Las empresas revelarn los criterios adoptados, para determinar la composicin de la partida efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prcticas de gestin de efectivo y de servicios bancarios relacionados con ella en todos los pases del mundo, y adems para dar cumplimiento a lo previsto en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros.

El resultado de cualquier cambio en las polticas de determinacin del efectivo y equivalentes al efectivo, por ejemplo un cambio en la clasificacin de instrumentos financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversin, se presentar, en los estados financieros de la empresa, de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.

Segn la NIC 8, estos cambios se pueden tratar de dos maneras: por punto de referencia y tratamiento alternativo permitido. En el primero, los cambios deben ser aplicados retrospectivamente, los ajustes resultantes deben ser

tratados como modificaciones de los saldos iniciales de las ganancias retenidas y la informacin comparativa debe ser corregida.

Si se aplica la segunda forma: todos los cambios deben ser aplicados retrospectivamente, cualquier tipo de ajuste debe ser incluido como componente del resultado neto del periodo corriente. Adems, la informacin comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados financieros originales del periodo precedente. Tambin se debe presentar aparte la informacin adicional corregida.

Otras informaciones a revelar

La empresa debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. Este es el caso de los fondos restringidos.

Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo, mantenidos por la empresa, no estn disponibles para su uso por parte del grupo. Un ejemplo de tal situacin son los saldos de efectivo y equivalentes de una subsidiaria que opera en un pas donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados saldos no estn disponibles para uso de la controladora o de las dems subsidiarias.

Otras veces, el uso de algunas cuentas bancarias est restringido, de manera que no estn disponibles para satisfacer las necesidades de operacin normal de la compaa. Por ejemplo, una cuenta bancaria puede contener efectivo destinado especficamente a la adquisicin de activos fijos. El efectivo que no est disponible para pagar pasivos corrientes no se debe considerar un activo corriente.

Incluso, con frecuencia, como condicin para otorgar un prstamo, los bancos exigen al prestatario mantener un saldo de compensacin o saldo promedio mnimo en depsito, en una cuenta corriente que no produce intereses. Este acuerdo no impide realmente que el prestatario utilice el efectivo, pero

significa que la compaa debe restablecer rpidamente el nivel de esta cuenta bancaria. Esta clase de activos se deben revelar en las notas que acompaan los estados financieros.

Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones adicionales, sobre la empresa, que les ayuden a comprender su posicin financiera y liquidez. Por tanto, se aconseja a las empresas publiquen, junto con un comentario de la gerencia, informaciones tales como las siguientes:

(a) El importe de los prstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para actividades de operacin o para el pago de operaciones de inversin o financiacin, indicando las restricciones sobre el uso de tales medios financieros;

(b) El importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de operacin, de inversin y de financiacin, relacionados con participaciones en negocios conjuntos que se integran en los estados financieros mediante consolidacin proporcional;

(c) El importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la capacidad de operacin, separado de aquellos otros que se requieran para mantener la capacidad de operacin de la empresa; y

(d) El importe de los flujos de efectivo por actividades de operacin, de inversin y de financiacin, que procedan de cada uno de los segmentos de negocio y geogrficos considerados para elaborar los estados financieros.

La informacin, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad operativa, distinguindolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es til por permitir a los usuarios juzgar acerca de si la empresa est invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad operativa.

La presentacin de flujos de efectivo por segmentos, permitir a los usuarios obtener una mejor comprensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de

la empresa en su conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, as como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados.

Esta informacin por segmentos ayuda a los usuarios de los estados financieros a entender mejor el desempeo de la empresa en el pasado, evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa, y realizar juicios ms informados acerca de la empresa en su conjunto.

CASO PRCTICO 1

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.

Estado de resultados comparativo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2000 y 2001

2001

2000

Ventas

$ 1,500,000.00

$ 1,435,800.00

Menos: Costo de los bienes vendidos

$ 1,230,000.00

$ 1,176,700.00

Utilidad bruta en ventas

$ 270,000.00

$ 259,100.00

Menos: Gastos de operacin (incluye depreciacin)

$ 140,000.00

$ 125,000.00

Gastos de intereses

$ 40,000.00

$ 35,000.00

Utilidad antes de impuesto

$ 90,000.00

$ 99,100.00

Impuestos

$ 36,000.00

$ 39,640.00

Utilidad neta

$ 54,000.00

$ 59,460.00

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.

Balance general comparativo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2000 y 2001

Diciembre 31

2001

2000

Activos

Efectivo y equivalentes de efectivo

$ 15,000.00

$ 40,000.00

Cuentas por cobrar

$ 180,000.00

$ 160,000.00

Inventario

$ 270,000.00

$ 200,000.00

Planta y Equipo bruto

$ 680,000.00

$ 600,000.00

Depreciacin Acumulada

$ (300,000.00)

$ (250,000.00)

Totales

$ 845,000.00

$ 7500,000.00

Pasivos y patrimonio de accionistas

Cuentas por pagar

$ 30,000.00

$ 15,000.00

Gastos por pagar acumulados

$ 60,000.00

$ 55,000.00

Documentos por pagar

$ 40,000.00

$ 35,000.00

Bonos a largo plazo

$ 300,000.00

$ 255,000.00

Capital en acciones (sin valor nominal).

$ 130,000.00

$ 130,000.00

Utilidades retenidas.

$ 285,000.00

$ 260,000.00

Totales

$ 845,000.00

$ 750,000.00

Para ver esta tabla seleccionar la opcin "Bajar trabajo" del menu superior

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.

Estado de flujos de efectivo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2001

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

Utilidad neta

$ 54,000.00

Ms: Gasto de depreciacin

$ 50,000.00

Aumento en las cuentas por pagar

$ 15,000.00

Aumento en gastos acumulados por pagar

$ 5,000.00

$ 124,000.00

Menos: Aumento en el inventario

$ 70,000.00

Aumentos en cuentas por cobrar

$ 20,000.00

$ 90,000.00

Flujo de efectivo neto de actividades de operacin.

$ 34,000.00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIN.

Efectivo pagado para adquirir activos fijos

$ (80,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de inversin.

$ (80,000.00)

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIN.

Aumento en documentos por pagar a Largo plazo

$ 5,000.00

Aumento en Bonos por pagar

$ 45,000.00

Pagos de dividendos

$(29,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de financiacin.

$ 21,000.00

Disminucin neto en el efectivo

($ 25,000.00)

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2000

$ 40,000.00

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2001

$ 15,000.00

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.

Estado de flujos de efectivo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2001

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

Efectivo recibido de los clientes

$ 1,480,000.00

Efectivo proporcionado por actividades de operacin

$ 1,480,000.00

Pagos de efectivo a proveedores y empleados

$(1,446,000.00)

Efectivo desembolsado por actividades de operacin

$(1,446,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de operacin.

$ 34,000.00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIN.

Efectivo pagado para adquirir activos fijos

$ (80,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de inversin.

$ (80,000.00)

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIN.

Aumento en documentos por pagar a Largo plazo

$ 5,000.00

Aumento en Bonos por pagar

$ 45,000.00

Pagos de dividendos

$ 29,000.00

Flujo de efectivo neto de actividades de financiacin.

$ 21,000.00

Disminucin neto en el efectivo

($ 25,000.00)

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2000

$ 40,000.00

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2001

$ 15,000.00

CASO PRCTICO 2

CHICAS PODEROSAS, S.A.

Estado de resultados comparativo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2000 y 2001

2000

2001

Ventas

$ 500,000.00

$ 350,000.00

Menos: Costo de los vienes vendidos

$ 200,000.00

$ 140,000.00

Utilidad bruta en ventas

$ 300,000.00

$ 210,000.00

Menos: Gastos de operacin (incluye depreciacion)

de $34,000 en 2000 y $35,000 en 2001

$ 260,000.00

$ 243,000.00

Prdida en venta de valores negociables

$-

$ 1,000.00

Utilidad neta (prdida).

$ 40,000.00

$ (34,000.00)

Estado de flujos de efectivo (pgina 3)

Enviado por Ana Magdalena Figueroa Figueroa Anuncios Google Doctorado en Finanzas

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Partes: 1, 2, 3

CHICAS PODEROSAS, S.A.

Balance general comparativo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2000 y 2001

Diciembre 31

2000

2001

Activos

Efectivo y equivalentes de efectivo

$ 10,000.00

$ 60,000.00

Valores negociables

$ 20,000.00

$ 5,000.00

Cuentas por cobrar

$ 40,000.00

$ 23,000.00

Inventario

$ 120,000.00

$ 122,000.00

Planta y equipo (neto de deprec acum)

$ 300,000.00

$ 288,000.00

Totales

$ 490,000.00

$ 495,000.00

Pasivos y patrimonio de accionistas

Cuentas por pagar

$ 50,000.00

$ 73,000.00

Gastos por pagar acumulados

$ 17,000.00

$ 14,000.00

Documentos por pagar

$ 245,000.00

$ 253,000.00

Capital en acciones (sin valor nominal).

$ 120,000.00

$ 135,000.00

Utilidades retenidas.

$ 58,000.00

$ 20,000.00

Totales

$ 490,000.00

$ 495,000.00

Informacin adicional.

A principios del ao, la compaa declar y pag un dividendo de efectivo por $4,000.00 Durante el ao se vendieron valores negociables que haban costado $15,000.00 por $14,000.00 en efectivo, dando como resultado una prdida no operacional de $1,000.00 La compaa compr activos fijos por $20,000.00 pagando $2,000.00 en efectivo y emitiendo un documento por pagar por el saldo de $18,000.00 Durante el ao, la compaa pag un documento por pagar de $10,000.00, pero incurri en una deuda adicional de largo plazo por $18,000.00 como se describe en el numeral 3. Los propietarios invirtieron $15,000.00 en efectivo en el negocio como una condicin de los nuevos prstamos descritos en el prrafo 4. A continuacin se resuelve el ejercicio por el mtodo indirecto e indirecto, para lo cual presentaremos primero la hoja de trabajo, seguida del estado de flujo de efectivo correspondiente por ambos mtodos.

Se anexa tambin una tabla complementaria para las actividades de financiacin e inversin que no hacen uso de efectivo.

HOJA DE TRABAJO CHICAS PODEROSAS, S.A. de C.V.

BALANCE GENERAL

Eliminaciones

Variaciones

2000

2001

Dbito

Crdito

Saldo 2001

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

ACTIVOS

Efectivo y equivalentes de efectivo

$ 10,000.00

$ 60,000.00

$ 50,000.00

$ 60,000.00

$ 50,000.00

Valores negociables

$ 20,000.00

$ 5,000.00

$ 15,000.00

$ 5,000.00

$ 15,000.00

Cuentas por cobrar

$ 40,000.00

$ 23,000.00

$ 17,000.00

$ 5,000.00

$ 17,000.00

Inventario

$ 120,000.00

$ 122,000.00

$ 2,000.00

$ 23,000.00

$ 2,000.00

Propiedad, planta y equipo

$ 300,000.00

$ 288,000.00

$ 12,000.00

$ 288,000.00

$ 12,000.00

Totales

$ 490,000.00

$ 495,000.00

$ 495,000.00

$ 44,000.00

$ 2,000.00

PASIVOS Y PATRIMONIO DE ACCIONISTAS

Cuentas por pagar

$ 50,000.00

$ 73,000.00

$ 23,000.00

$ 73,000.00

$ 23,000.00

Gastos por pagar acumulados

$ 17,000.00

$ 14,000.00

$ 3,000.00

$ 14,000.00

$ 3,000.00

Documentos por pagar

$ 245,000.00

$ 253,000.00

$ 8,000.00

$ 253,000.00

LLAMADO 1

Capital en acciones

$ 120,000.00

$ 135,000.00

$ 15,000.00

$ 135,000.00

$ 15,000.00

Utilidades retenidas

$ 58,000.00

$ 20,000.00

$ 3 8,000.00

$ 20,000.00

$ 38,000.00

Totales

$ 490,000.00

$ 495,000.00

$ 93,000.00

$ 90,000.00

$ 495,000.00

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas

$ 350,000.00

$ 17,000.00

$ 367,000.00

Costo de ventas

$ 140,000.00

$ 2,000.00

$ 23,000.00

$ 119,000.00

Utilidad en ventas

$ 210,000.00

Gastos de operacin

$ 243,000.00

$ 3,000.00

$ 211,000.00

Prdida en venta de valores negoc

$ 1,000.00

$ 15,000.00

$ 14,000.00

Prdida neta

$ (34,000.00)

OTROS FLUJOS DE EFECTIVO

Propiedad, planta y equipo

LLAMADO 1

$20,000.00 $8,000.00 = $12,000.00

$ 12,000.00

$ 12,000.00

Capital en acciones

$ 15,000.00

$ 15,000.00

Dividendos pagados

$ (34,000) + 38,000.00 = $4,000.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

Totales

$ 125,000.00

$ 125,000.00

$ 396,000.00

$ 396,000.00

CHICAS PODEROSAS, S.A.

Estado de flujos de efectivo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2001

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

Prdida neta

$ (34,000.00)

Ms: Gasto de depreciacin

$ 35,000.00

Disminucin en las cuentas por cobrar

$ 17,000.00

Aumento en las cuentas por pagar

$ 23,000.00

Prdida en venta de valores negociables

$ 1,000.00

$ 42,000.00

Menos: Aumento en el inventario

$ 2,000.00

Disminucin en los gastos acumulados por pagar

$ 3,000.00

$ 5,000.00

Flujo de efectivo neto de actividades de operacin.

$ 37,000.00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIN.

Producto de la venta de valores negociables

$ 14,000.00

Efectivo pagado para adquirir activos fijos

$ (12,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de inversin.

$ 2,000.00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIN.

Producto de la emisin de acciones

$ 15,000.00

Dividendos pagados

$ (4,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de financiacin.

$ 11,000.00

Aumento neto en el efectivo

$ 50,000.00

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2000

$ 10,000.00

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2001

$ 60,000.00

TABLA COMPLEMENTARIA: ACTIVIDADES DE INVERSIN Y FINANCIACIN QUE NO HACEN USO DE EFECTIVO

Compras de activos fijos

$ 20,000.00

Menos: Porcin financiada a travs de la emisin de documentos

$ 8,000.00

Efectivo pagado para adquirir activos fijos

$ 12,000.00

MTODO DIRECTO

Efectivo recibido de los clientes

Ventas netas $350,000.00

+ Disminucin en cuentas por cobrar $17,000.00

= Efectivo recibido de los clientes $367,000.00 Pagos de efectivo por compras de mercadera

Costo de ventas $140,000.00

+ Aumento en inventario $ 2,000.00

= Compras netas $142,000.00 - Aumento en cuentas por pagar $ 23,000.00 = Pagos de efectivo por compras de mercadera $119,000.00

Pagos de efectivo por pagos de gastos.

Gastos de operacin $243,000.00

- Depreciacin $ 35,000.00

+ Disminucin en gastos por pagar acumulados $ 3,000.00

= Pagos de efectivo por pagos de gastos $211,000.00

Pagos de efectivo a proveedores y empleados.

Pagos de efectivo por compras de mercadera $119,000.00

Pagos de efectivo por pagos de gastos $211,000.00

= Pagos de efectivo a proveedores y empleados $330,000.00

CHICAS PODEROSAS, S.A.

Estado de flujos de efectivo

Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2001

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

Efectivo recibido de los clientes

$ 367,000.00

Efectivo proporcionado por actividades de operacin

$ 367,000.00

Pagos de efectivo a proveedores y empleados

$(340,000.00)

Efectivo desembolsado por actividades de operacin

$(330,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de operacin.

$ 37,000.00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIN.

Producto de la venta de valores negociables

$ 14,000.00

Efectivo pagado para adquirir activos fijos

$ (12,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de inversin.

$ 2,000.00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIN.

Producto de la emisin de acciones

$ 15,000.00

Dividendos pagados

$ (4,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de financiacin.

$ 11,000.00

Aumento neto en el efectivo

$ 50,000.00

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2000

$ 10,000.00

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 2001

$ 60,000.00

EJERCICIO PRCTICO PROPORCIONADO POR EL DOCENTE

ESTILO AMERICANO, S.A. de C.V.

Estado de resultados, del 1 de enero al 31 dic de 2002

Ventas

$3,992,000.00

Costo de ventas

$2,680,000.00

Utilidad en ventas

$1,312,000.00

Gastos de operacin.

Gastos de venta y admn

$912,000.00

$ 912,000.00

Gastos de no operacin.

$ 85,000.00

Utilidad antes de ISR

$ 315,000.00

ISR

$ 114,000.00

Utilidad por distribuir

$ 201,000.00

Para ver las siguientes tablas seleccionar la opcin "Descargar" del men superior

CONCLUSIONES

En la actualidad muchos usuarios de los Estados Financieros desconocen los beneficios que proporciona el Estado de Flujos de Efectivo, es por ello que no le dan la importancia que merece y al momento de tomar decisiones nicamente utilizan el balance de situacin general y el estado de resultados, lo cual no est mal, pero seran decisiones ms acertadas si se tomaran en cuenta los cuatro estados financieros en su conjunto, lo cual no se est practicado por la muchas de empresas. La falta de aplicacin del Estado de Flujos de Efectivo en algunas empresas puede crear desventajas, restando competitividad con relacin a otras empresas que s lo aplican, debido a que dicho estado permite ver con claridad y certeza la utilizacin del efectivo, cunto ingresa y cunto se utiliza y evaluar qu tipo de actividad es la que genera mayor fuente de ingreso a la empresa. RECOMENDACIONES

La empresa debe preparar el Estado de Flujos de Efectivo con el objetivo de aprovechar los beneficios que ste proporciona y no simplemente para cumplimiento normativo, sino para tener muy presente que al igual que el balance general, y estado de resultados, es una herramienta idnea para

tomar decisiones. Al preparar el Estado de Flujos de Efectivo se debe anexar a ste informacin detallada, esto le permitir al usuario tener una mejor comprensin de las cifras que figuran en dicho estado financiero y de esta forma poder descubrir los beneficios que este proporciona a la empresa. La gerencia debe tomar la responsabilidad de la elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo, pero no simplemente para dar cumplimiento a una normativa si no como complemento de los estados financieros, debe profundizar en su contenido para conocer sus beneficios y aprovecharlos. BIBLIOGRAFA

Normas Internacionales de Contabilidad , NIC 7 Flujo de Efectivo Contabilidad: La base para decisiones gerenciales Robert Meigs, Jan Williams, Susan Haka, Mark Bettner

Irwin Mc Graw Hill

Undcima Edicin

Fundamentos de Administracin Financiera Doceava edicin

Scott Besley, Eugene F. Brigham

Principios de Administracin Financiera Dcima Edicin

Lawrence J. Gitman

Tesis "La Importancia de la Elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo como una Herramienta Bsica para la Toma de Decisiones"

Universidad de El Salvador 2002

Tesis "Anlisis de Estados Financieros en un trabajo de auditoria. Su importancia Y presentacin en el informe del profesional de la Contadura Publica en El

Salvador"

Universidad de El Salvador 1988

Autor:

Ana Magdalena Figueroa Figueroa

Estudios: Lic. En contadura pblica (5 ao). Universidad Don Bosco, San

Salvador.

San Salvador, El Salvador, Jueves 20 de octubre de 2005.

UNIVERSIDAD DON BOSCO

FACULTAD DE ECONOMIA

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

CATEGORA: ADMINISTRACION Y FINANZAS (CONTABILIDAD).

CIUDADELA DON BOSCO, OCTUBRE 2005.Estado de flujos de efectivo

El flujo de efectivo es uno de los estados financieros ms complejos de realizar y que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar. Segn el Consejo Tcnico de la Contadura, se entiende que el flujo de efectivo es un estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo. El objetivo del flujo de efectivo es bsicamente determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus proyectos de inversin y expansin. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer un estudio o anlisis de cada una de las partidas con incidencia en la generacin de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseo de polticas y estrategias encaminadas a realizar una

utilizacin de los recursos de la empresa de forma ms eficiente. Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo, de cmo genera ese efectivo, para as mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez. Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 del plan de cuentas comercial, esto es caja, bancos, remesas en trnsito, cuentas de ahorro y fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo. Estructura del estado de flujo de efectivo De la definicin que el Consejo Tcnico de la Contadura, advertimos tres elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades de Operacin, Inversin y Financiacin. Veamos a grandes rasgos que significa y que comprende cada una de esas actividades. Actividades de operacin. Las actividades de operacin, hacen referencia bsicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es a la produccin o comercializacin de sus bienes, o la prestacin de servicios. Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancas. Los pagos de servicios pblicos, nmina, impuestos, etc. En este grupo encontramos las cuentas de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos relacionados con la nmina y los impuestos. Actividades de inversin. Las actividades de inversin hacen referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras empresas, ttulos valores, etc. Aqu se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los inventarios y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad, planta y equipo, intangibles y las de inversiones. Actividades de financiacin. Las actividades de financiacin hacen referencia a la adquisicin de recursos para la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio]. En las actividades de financiacin se deben excluir los pasivos que corresponden a las actividades de operacin, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos, etc. Bsicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocacin de bonos.

Es una actividad de financiacin la capitalizacin de empresa ya sea mediante nuevos aportes de los socios o mediante la incorporacin de nuevos socios mediante la venta de acciones. Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos ltimos aos y el ltimo estado de resultados. Los balances los necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo]. Es esencial contar tambin no las notas a los estados financieros en donde conste ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo. Desarrollo del estado de flujo de efectivo El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos mtodos: El mtodo directo y el Mtodo indirecto. [Seguir cada uno de los enlaces para consultar como realizarlos] Temas relacionados Flujo de efectivo por el mtodo directo Flujo de efectivo por el mtodo indirecto Relacin entre estado de prdidas y ganancias con flujo de efectivo en Excel Estado de cambios en la situacin financiera Conceptos bsicos de contabilidad: Efectivo o disponible7. El estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo es una de las nuevas cuentas anuales que ha incorporado la reforma mercantil del ao 2007.

Se trata de un estado que informa sobre la utilizacin de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio.

Aunque se trata de una nueva obligacin legal, es un estado financiero ampliamente tratado en la literatura contable y estudiado en todos los planes de estudios, normalmente dentro de la asignatura de anlisis de estados

financieros. Se suele denominar estado de flujos de tesorera o estado de cash flow.

El estado de flujos de efectivo sustituye de alguna manera al cuadro de financiacin que se incluye en la memoria del PGC 1990, si bien el estado de flujos de efectivo no est contenido dentro de la memoria sino que se configura como una cuenta anual en s mismo.

El cuadro de financiacin explica la variacin del capital circulante a travs de las variaciones de los elementos permanentes (no corrientes en el PGC 07) del balance. Por su parte, el estado de flujos de efectivo explica la variacin del efectivo. Sin duda el efectivo es una magnitud mucho ms intuitiva y fcil de comprender que el concepto de capital circulante, de ah que exista una gran mayora de profesionales que defienden la inclusin del estado de flujos de efectivo frente al cuadro de financiacin, aunque tambin se podran haber mantenido ambos estados, tal y como han defendido algunos profesionales de la contabilidad. El legislador, sin embargo, ha optado por establecer nicamente la obligacin de formular el estado de flujos de efectivo, si bien no ser obligatorio para aquellas empresas que puedan formular el modelo abreviado de balance, memoria y estado de cambios en el patrimonio neto.

Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los que como tal figuran en el balance en su epgrafe B VII, esto es, la tesorera depositada en la caja de la empresa y los depsitos bancarios a la vista; tambin podrn formar parte los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa.

El estado de flujos de efectivo establece tres clases de flujos de efectivo:

Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (FEAE). Flujos de efectivo de las actividades de inversin (FEAI). Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (FEAF). El aumento o disminucin neta del efectivo o equivalentes ser la suma

algebraica de los tres tipos de flujos:

Aumento/Disminucin neta del efectivo o equivalentes =

= FEAE FEAI FEAF

Como se ha venido comentando en reiteradas ocasiones, el PGC 07 est inspirado en las NIC/NIIF, y en el caso del estado de flujos de efectivo no poda ser de otra forma. La NIC 7 se dedica en su integridad a la elaboracin del denominado estado de flujos de tesorera y establece diferentes alternativas para su elaboracin. Establece dos posibles formas de formular este estado financiero, mtodo directo y mtodo indirecto, si bien recomienda el primero de ambos ya que considera que proporciona un mayor nivel de informacin.

El mtodo directo consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en trminos brutos, mientras que en el mtodo indirecto no se detallan los cobros y pagos de forma directa, sino que a partir del resultado se hacen una serie de ajustes para conciliar dicho resultado con el flujo de efectivo.

El estado de flujos de efectivo sigue el mtodo indirecto para determinar los flujos de efectivo de explotacin, en contra de la recomendacin de la NIC, sin dar ninguna justificacin para ello. Adems, a diferencia de lo que hacen las NIC/NIIF, se establece un formato normalizado y obligatorio. En cuanto a los otros dos tipos de flujos, de inversin o de financiacin, el mtodo utilizado es el directo.

7.1. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin Los flujos de efectivo de las actividades de explotacin son fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de la empresa. La variacin del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrar por su importe neto, a excepcin de los siguientes flujos, de los que se informar separadamente:

Intereses (cobros o pagos). Dividendos recibidos. Impuestos sobre beneficios. Los flujos correspondientes a estas partidas se presentan por tanto por el mtodo directo.

El modelo de esta parte del estado de flujos de efectivo que figura en el PGC es el siguiente:

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN Notas 200X 200X-1 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado.

a) Amortizacin del inmovilizado (+).

b) Correcciones valorativas por deterioro (+/).

c) Variacin de provisiones (+/).

d) Imputacin de subvenciones ()

e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/).

f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/).

g) Ingresos financieros ().

h) Gastos financieros (+).

i) Diferencias de cambio (+/).

j) Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (+/).

k) Otros ingresos y gastos (/+).

3. Cambios en el capital corriente.

a) Existencias (+/).

b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/).

c) Otros activos corrientes (+/).

d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/).

e) Otros pasivos corrientes (+/).

f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/).

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin.

a) Pagos de intereses ().

b) Cobros de dividendos (+).

c) Cobros de intereses (+).

d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (/+).

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4).

Comentarios

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. Es la cifra de la que se parte para calcular los flujos de efectivo de las actividades de explotacin.

2. Ajustes al resultado. Se pueden dividir en tres tipos de ajustes:

a) b) c) d) i) j) k): sirven para eliminar gastos o ingresos que no suponen variacin en el efectivo. e) f): estos ajustes se realizan para eliminar operaciones que deben ser calificadas como de inversin o financiacin. g) h): ajustes para eliminar los resultados relativos a la remuneracin de activos y pasivos financieros cuyos flujos deben figurar separadamente en este estado. 3. Cambios en el capital corriente. Se trata de ajustar las variaciones habidas en el fondo de maniobra como consecuencia de la diferencia entre la corriente real y la corriente monetaria. A estos efectos habr que realizar los ajustes siguientes:

Aumento de activos corrientes

-------->

Ajuste negativo Ajuste positivo

Disminucin de activos corrientes Aumento de pasivos corrientes

-------->

-------->

Ajuste positivo Ajuste negativo

Disminucin de pasivos corrientes

-------->

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Incluyen los intereses cobrados o pagados as como los dividendos percibidos que se han ajustado previamente del resultado, y que se hacen lucir en este apartado de forma directa.

Tambin se incluyen los pagos por impuestos sobre beneficios, que no ha habido necesidad de ajustar previamente, ya que se parte del beneficio antes de impuestos.

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Ser la suma algebraica de los cuatro apartados anteriores: FEAE = +/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4.

7.2. Flujos de efectivo de las actividades de inversin En este apartado se incluirn los pagos que tienen su origen en la adquisicin de activos no corrientes tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento (caso de inversiones mantenidas hasta su vencimiento).

Esta parte del estado de flujos de efectivo se formula por el mtodo directo, y el modelo normalizado que aparece en el PGC es el siguiente:

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Notas 200X 200X-1 6. Pagos por inversiones ().

a) Empresas del grupo y asociadas.

b) Inmovilizado intangible.

c) Inmovilizado material.

d) Inversiones inmobiliarias.

e) Otros activos financieros.

f) Activos no corrientes mantenidos para venta.

g) Otros activos.

7. Cobros por desinversiones (+).

a) Empresas del grupo y asociadas.

b) Inmovilizado intangible.

c) Inmovilizado material.

d) Inversiones inmobiliarias.

e) Otros activos financieros.

f) Activos no corrientes mantenidos para venta.

g) Otros activos.

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6).

La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o lnea de actividad se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al efecto.

7.3. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin Los flujos de efectivo por actividades de financiacin se definen como los cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin, as como los pagos realizados por amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por ellos. Figurarn tambin como flujos de efectivo por actividades de financiacin los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.

Tambin en este caso por el mtodo directo, y el modelo normalizado que aparece en el PGC es el siguiente:

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN Notas 200X 200X-1

9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.

a) Emisin de instrumentos de patrimonio.

b) Amortizacin de instrumentos de patrimonio.

c) Adquisicin de instrumentos de patrimonio propio.

d) Enajenacin de instrumentos de patrimonio propio.

e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.

a) Emisin

1. Obligaciones y valores similares (+).

2. Deudas con entidades de crdito (+).

3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).

4. Otras (+).

b) Devolucin y amortizacin de

1. Obligaciones y valores similares ().

2. Deudas con entidades de crdito ().

3. Deudas con empresas del grupo y asociadas ().

4. Otras ().

11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.

a) Dividendos ().

b) Remuneracin de otros instrumentos de patrimonio ().

12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/ 9 +/ 10 11).

Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo. A ttulo de ejemplo el PGC cita la conversin de deuda en capital o la adquisicin de un activo a travs de un arrendamiento financiero.

Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales los flujos de efectivo procedentes de sta se incluirn como flujos de efectivo de las actividades de financiacin en una partida especfica denominada Deudas con caractersticas especiales, dentro del epgrafe 10, Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero.

Los cobros y pagos procedentes de activos y pasivos financieros de rotacin elevada podrn mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considera que el perodo de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisicin y la de vencimiento no supere los seis meses.

Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin perjuicio de poder poner una media ponderada si existe un volumen elevado de transacciones.

La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles para ser utilizados.

Cuando exista una cobertura contable los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.

En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.

7.4. El estado de flujos de efectivo en el pgc frente al estado de flujos de tesorera en la NIC 7 Aunque se trate de dos estados financieros muy similares hay algunas diferencias entre el estado de flujos de efectivo regulado en el PGC y el que se establece en las normas internacionales de contabilidad. En primer lugar la NIC justifica la necesidad de elaborar un estado de esta naturaleza a partir de las

necesidades de los usuarios de la informacin financiera y desarrolla los posibles usos de la informacin que proporciona. El PGC se limita a establecer el contenido de esta cuenta anual sin establecer ninguna razn que justifique su formulacin.

El modelo del PGC es menos discrecional que el de la NIC, ya que se eliminan alternativas y se establece un modelo cerrado, si bien los flujos de efectivo que establece tienen la misma estructura en ambos casos, distinguiendo los tres tipos de flujos comentados anteriormente:

Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Flujos de efectivo de las actividades de inversin. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin. La NIC recomienda un mtodo directo de clculo para los distintos flujos. El PGC sin embargo ha optado por un mtodo indirecto para calcular los flujos de explotacin y por el directo para los de inversin y financiacin.

Como ha sido habitual en la adaptacin de las NIC, en aquellos casos en que existen diversas alternativas, el PGC ha optado por dejar una nica opcin. Esto es lo que ha ocurrido con los intereses y dividendos tal y como se puede ver en el siguiente cuadro:

Concepto Alternativas NIC 7 PGC Intereses pagados

Flujos de explotacin o

Flujos de financiacin

Flujos de explotacin

Intereses cobrados

Flujos de explotacin o

Flujos de inversin

Flujos de explotacin

Dividendos cobrados

Flujos de explotacin o Flujos de inversin

Flujos de explotacin

Dividendos satisfechos

Flujos de explotacin o

Flujos de financiacin

Flujos de financiacin

En nuestra opinin hubiera sido ms lgico considerar los intereses pagados como flujos de financiacin mientras que los cobros tanto por intereses como por dividendos deberan ser flujos de inversin. En cuanto a los dividendos satisfechos nos parece totalmente acertada su inclusin como flujos de financiacin.

Al incluir el PGC los intereses, tanto cobrados como pagados, y los dividendos cobrados como flujos de explotacin, hay una contradiccin entre la cuenta de Prdidas y ganancias que incluye estos gastos o ingresos como resultados financieros y el estado de flujos de efectivo que los incluye como cobros o pagos de explotacin. Aunque se trate de dos cuentas anuales diferentes, consideramos que hubiera sido ms coherente no incluir resultados financieros en los flujos de explotacin.

EJEMPLO 2

Estado de flujos de efectivo

La sociedad EFESA presenta los siguientes estados financieros:

BALANCE DE SITUACIN DE EFESA (en millones de u.m.)

31-12-n

31-12-(n-1) ACTIVO NO CORRIENTE

Inmovilizado material

Menos amortizacin acumulada (*)

1.814

2.360

546

1.606

2.060

454

ACTIVO CORRIENTE

Existencias

Clientes

Tesorera

2.260

900

1.228

132

1.600

700

800

100

TOTAL ACTIVO

4.074

3.206

(*) En el modelo de balance del PGC el inmovilizado figurara por su valor neto, esto es, descontada la amortizacin acumulada. El dato de amortizacin se deducira de la memoria.

31-12-n 31-12-(n-1) PATRIMONIO NETO

Capital social

Reservas

Prdidas y ganancias

2.279

1.400

682

197

2.082

1.400

500

182

PASIVO CORRIENTE

Proveedores

Acreedores por servicios

Deudas bancarias

1.795

830

118

847

1.124

606

92

426

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

4.074 3.206

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE EFESA (millones de u.m.)

31-12-n 31-12-(n-1) Ventas

Coste de ventas

Otros gastos de explotacin

Amortizacin del inmovilizado

6.400

4.544

1.408

92

4.800

3.360

1.104

46

Beneficio de explotacin (EBIT) Gastos financieros 74 30

356

290

Beneficio antes de impuestos Impuestos 85 78

282

260

Beneficio despus de impuestos 197

182

Con los datos anteriores formular el estado de flujos de efectivo de la sociedad EFESA durante el ejercicio n.

A) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN

1. Resultado ejercicio antes impuestos 282 2. Ajustes al resultado 166

a) Amortizaciones

b) Gastos financieros

92

74

3. Cambios en el capital corriente

378

a) Existencias

b) Deudores y cuentas a cobrar

c) Acreedores y cuentas a pagar

200

428

250

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin 159

a) Pagos de intereses

b) Pagos por impuesto sobre beneficios

74

85

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (1+2+3+4) 89 B) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones a) Inmovilizado material 7. Cobros por desinversiones 300 0 300

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6)

C) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio

10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero

11. Pagos por dividendos y otros instrumentos de patrimonio

12. Flujos de efectivo por actividades de financiacin (9+10-11)

421

421

D) EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO

E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (A + B + C + D) 32 Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio ESTADOS DE FLUJO DE CAJA 132 100

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Volver a Claves Para Administrar Un Negocio Exitoso

El estado de flujo de caja es el presupuesto de su empresa.

Es una de las herramientas de informacin ms crticas para su negocio, que le indica cunto dinero necesita para iniciar su negocio y mantenerlo funcionando. Tambin indica cundo ingresa el dinero al negocio y qu gastos deben pagarse. El resultado es la ganancia o la prdida al final del mes o del ao. Al igual que su presupuesto personal le puede mostrar que requiere ms ingresos para cubrir sus gastos, si el estado de flujo de caja muestra una prdida, necesitar ms ingresos para cubrir sus gastos.

Los estados de flujo de caja indican cuatro cosas: Ingresos: De dnde viene el efectivo (ventas, inversiones, otros). Gastos: En qu se usa el efectivo (costos, intereses, impuestos). Programa: Cundo tuvieron lugar las actividades (qu mes o trimestre). Ganancia o Prdida: Cunto queda al final del anlisis (llamado tambin a veces ejercicio). Si lo que queda es un valor positivo, se dir que hubo una ganancia. Si lo que queda es un valor negativo, se dir que hubo una prdida.

Haga clic aqu para ver un ejemplo de una hoja de clculo de Proyeccin Simple del Flujo de Caja para los primeros tres meses de un negocio.

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El estado de flujos de efectivo: ejercicio prctico Autor: Giovanny E. Gmez CONTABILIDAD 03 / 2001

383

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A continuacin se presenta un ejemplo prctico de la teora expuesta en el artculo del estado de flujo de efectivo. La empresa tiene la siguiente informacin expresada en los estados financieros.

COMPAA ABC BALANCE GENERAL 31-12-X1

ACTIVOS

Corriente

Efectivo

1.800

Cuentas por cobrar

10.200

Inventario

17.000

Inversiones en acciones

6.000

Total Activo corriente

35.000

No corriente

Propiedad, planta y equipo

Terreno

100.000

Edificio

98.000

Muebles

56.000

Vehculos

85.000

Depreciacin acumulada

-60.000

Total

279.000

Valorizaciones

286.000

Total activos

600.000

PASIVOS

Corriente

Cuentas por pagar

15.000

Obligaciones laborales

5.000

Impuestos

1.500

Obligaciones bancarias

8.500

Total pasivo corriente

30.000

Pasivo largo plazo

Obligaciones laborales

28.000

Obligaciones largo plazo

150.000

Total pasivo largo plazo

178.000

Total pasivo

208.000

PATRIMONIO

Capital suscrito

40.000

Reservas

21.000

Revalorizacin patrimonio

30.000

Utilidades del periodo

15.000

Supervit

286.000

Total patrimonio

392.000

Total pasivo + patrimonio

600.000

Informacin adicional: Se obtuvieron $50.000 por obligaciones de largo plazo y $60.000 por la emisin de acciones.

Se aplicaron utilidades as: 60% para dividendos y 40% para reservas. Se adquiri un vehculo por $60.000 y muebles por $40.000, se pago por los mismos $$30.000 en efectivo y el resto se financi a largo plazo. Se compraron inversiones adicionales en efectivo por $12.000. Se vendieron en efectivo inversiones por $4.000 (costo ajustado $2.800) COMPAA ABC

ESTADO DE RESULTADOS

ENERO/DICIEMBRE 19X2

Ventas

360.000

Ajuste por inflacin

40.000

Ventas ajustadas

400.000

Costo mercanca

170.000

Ajuste por inflacin

25.000

195.000

Utilidad bruta

205.000

Gastos generales

Laborales

70.000

Ventas y administracin

40.000

Depreciacin

22.500

Ajuste por inflacin

15.500

148.000

Utilidad operacional

57.000

Otros ingresos/ egresos

Utilidad venta inversiones

1.200

Rendimientos inversiones

1.800

Ajuste por inflacin

300

Gastos financieros

-25.000

Ajuste por inflacin

-4.000

-25.700

Utilidad antes de correccin m

31.300

Correccin monetaria

47.000

Utilidad antes de impuestos

78.300

Provisin impuestos

-23.300

Utilidad del periodo

55.000

COMPAA ABC

ESTADO DE RESULTADOS

ENERO/DICIEMBRE 19X2

Ventas

360000

Ajuste por inflacin

40000

Ventas ajustadas

400000

Costo mercanca

170000

Ajuste por inflacin

25000

195000

Utilidad bruta

205000

Gastos generales

Laborales

70000

Ventas y administracin

40000

Depreciacin

22500

Ajuste por inflacin

15500

148000

Utilidad operacional

57000

Otros ingresos/ egresos

Utilidad venta inversiones

1200

Rendimientos inversiones

1800

Ajuste por inflacin

300

Gastos financieros

-25000

Ajuste por inflacin

-4000

-25700

Utilidad antes de correccin m

31300

Correccin monetaria

47000

Utilidad antes de impuestos

78300

Provisin impuestos

-23300

Utilidad del periodo

55000

COMPAA ABC

BALANCE GENERAL

31-12-X2

ACTIVOS

Corriente

Efectivo

38.700

Cuentas por cobrar

12.000

Inventario

20.000

Inversiones en acciones

16.800

Total Activo corriente

87.500

No corriente

Propiedad, planta y equipo

Terreno

$ 120.000

Edificio

$ 117.000

Muebles

$ 106.000

Vehculos

$ 161.000

Depreciacin acumulada

-94.500

Total

$ 409.500

Valorizaciones

$ 320.000

Total activos

$ 817.000

PASIVOS

Corriente

Cuentas por pagar

20.000

Obligaciones laborales

8.000

Impuestos

18.000

Obligaciones bancarias

2.000

Total pasivo corriente

48.000

Pasivo largo plazo

Obligaciones laborales

30.000

Obligaciones largo plazo

$ 190.000

Total pasivo largo plazo

$ 220.000

Total pasivo

$ 268.000

PATRIMONIO

Capital suscrito

$ 100.000

Reservas

27.000

Revalorizacin patrimonio

47.000

Utilidades del periodo

55.000

Supervit

$ 320.000

Total patrimonio

$ 549.000

Total pasivo + patrimonio

$ 817.000

El objetivo de este estado es presentar informacin pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo de un ente econmico durante un periodo.

Clculos:

Efectivo: En este rubro se incluyen el dinero en caja y bancos y todas las inversiones en montos fijos con plazo no superior de tres meses.

31/12/X1

31/12/X2

Caja y bancos

5000

1500

Inversiones corto plazo

33700

300

Efectivo

38700

1800

Correccin monetaria: Del total de ajuste por inflacin en inventarios del periodo $30.200, el saldo del inventario en 31/12/X2 contiene $5.200 y la diferencia por $25.000 se llevo a costo de mercanca vendida.

Propiedad, planta y equipo: Durante el periodo se adquirieron lo siguiente

Vehculo $60.000 Muebles $40.000

Se pago en efectivo $30.000 y el resto se financi con una obligacin a 36 meses. Correccin monetaria durante 31/12/X2: En el periodo se present el siguiente movimiento.

Ajuste P P y equipo

65.000

Ajuste inventarios

5.200

Ajuste inversiones

1.600

Ajuste patrimonio

-17.000

Ajuste depreciacin acumulada

-12.000

Ajuste cuentas balance

42.800

Ajuste cuentas resultado

4.200

Utilidad por exposicin a la inflacin

47.000

Con los anteriores datos se aplican los fundamentos y se realizan por los dos mtodos expuestos en el artculo terico.

COMPAA ABC

ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO

ENERO/DICIEMBRE 19X2

METODO DIRECTO

Actividades de operacin

Recaudo de clientes

358.200

Pagos a empleados

-65.000

Pagos a proveedores

-162.800

Pagos otrs gastos ventas y admon

-40.000

Efectivo generado en operacin

90.400

Pagos gastos financieros

-25.000

Pagos impuestos

-6.800

Rendimiento inversiones

1.800

Flujo efectivo neto en operacin

60.400

Actividades de inversin

Compra PPy equipo

-30.000

Compra de inversiones

-12.000

Venta de inversiones

4.000

Flujo de efectivo neto en inversin

-38.000

Actividades de financiacin

Emisin de acciones

60.000

Nuevas obligaciones a largo plazo

50.000

Pago obligaciones largo plazo

-80.000

Pago obligaciones bancarias

-6.500

Pago dividendos

-9.000

Flujo efectivo neto en financiacin

14.500

Aumento en efectivo

36.900

Efectivo 31/12/X1

1.800

Efectivo 31/12/X2

38.700

COMPAA ABC

ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO

ENERO/DICIEMBRE 19X2

MTODO INDIRECTO

Actividades de operacin

Utilidad del periodo

55.000

Partidas que no afectan el efectivo

Depreciacin

22.500

Ajustes por inflacin

-42.000

Utilidad venta inversiones

-1.200

-21.500

Efectivo generado en operacin

33.500

Cambio en partidas operacionales

(-) Aumento cuentas por cobrar

-1.800

(+) Disminucin en inventarios

2.200

(+) Aumento cuentas por pagar

5.000

(+) Aumento en oblig. Laborales

5.000

(+) Aumento en impuestos

16.500

26.900

Flujo neto efectivo en actividades

60.400

Actividades de inversin

Compra PP y equipo

-30.000

Compra de inversiones

-12.000

Ventas de inversiones

4.000

Flujo neto efectivo en inversin

-38.000

Actividades de financiacin

Emisin de acciones

60.000

Nuevas obligaciones largo plazo

50.000

Pago obligaciones largo plazo

-80.000

Pago obligaciones bancarias

-6.500

Pago de dividendos

-9.000

Flujo neto efectivo en financiacin

14.500

Aumento efectivo

36.900

Efectivo 31/12/X1

1.800

Efectivo 31/12/X2

38.700

El anlisis est centrado en que la informacin producida por cualquiera de los mtodos es igual y de ella es lo que depende las decisiones que tome el administrador financiero.

Cmo se hace...? / Cuentas anuales / 3. Modelos ordinarios / 3.4. El estado de flujos de efectivo

3.4.1. Concepto 3.4.2. Normas para la formacin del estado de flujos de efectivo 3.4.3. Formato 3.4.4. Principales diferencias con el antiguo PGC 3.4.5. Ejemplo

3.4.1. Concepto El Estado de Flujos de Efectivo ofrece informacin sobre las operaciones de Tesorera de la empresa; lo que se conoce como cash-flow.

Asumimos que la determinacin del resultado de una empresa se realice con arreglo al principio de devengo; es decir, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios, y no a los cobros o pagos que se producen.

El Estado de Flujos de Efectivo ofrece la informacin inversa, nos permite analizar los cobros y pagos de la empresa, y por tanto su capacidad de hacer frente a sus necesidades financieras.

Volver

3.4.2. Normas para la formacin del estado de flujos de efectivo 9. Estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes, los que como tal figuran en el epgrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorera depositada en la caja de la empresa, los depsitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa.

Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo se podrn incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestin del efectivo de la empresa.

Este documento se formular teniendo en cuenta que: 1. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin son fundamentalmente los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, as como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin.

La variacin del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrar por su importe neto, a excepcin de los flujos de efectivo correspondientes a intereses, dividendos percibidos e impuestos sobre beneficios, de los que se informar separadamente.

A estos efectos, el resultado del ejercicio antes de impuestos ser objeto de correccin para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando separadamente los siguientes conceptos: a) Los ajustes para eliminar: Correcciones valorativas, tales como amortizaciones, prdidas por deterioro de valor, o resultados surgidos por la aplicacin del valor razonable, as como las variaciones en las provisiones. Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversin o financiacin, tales como resultados por enajenacin de inmovilizado o de instrumentos financieros. Remuneracin de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo deban mostrarse separadamente conforme a lo previsto en el apartado c) siguiente.

El descuento de papel comercial, o el anticipo por cualquier otro tipo de acuerdo, del importe de las ventas a clientes se tratar a los efectos del estado de flujos de efectivo como un cobro a clientes que se ha adelantado en el tiempo. b) Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotacin y su corriente monetaria.

c) Los flujos de efectivo por intereses, incluidos los contabilizados como mayor valor de los activos, y cobros de dividendos. d) Los flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios.

2. Flujos de efectivo por actividades de inversin son los pagos que tienen su origen en la adquisicin de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos lquidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento.

3. Los flujos de efectivo por actividades de financiacin comprenden los cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin, as como los pagos realizados por amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por ellos. Figurarn tambin como flujos de efectivo por actividades de financiacin los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.

4. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, as como los correspondientes a los pasivos financieros de rotacin elevada podrn mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considerar que el periodo de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisicin y la de vencimiento no supere seis meses.

5. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas. Si entre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera, se informar en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta rbrica haya tenido la variacin de los tipos de cambio.

6. La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos

de efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles para ser utilizados.

7. Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.

8. En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.

9. Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo, conversin de deuda en instrumentos de patrimonio o adquisicin de un activo mediante un arrendamiento financiero).

En caso de existir una operacin de inversin que implique una contraprestacin parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informacin sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

10. La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o lnea de actividad se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al efecto con la denominacin Unidad de negocio.

11. Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales, los flujos de efectivo procedentes de sta, se incluirn como flujos de efectivo de las actividades de financiacin, en una partida especfica denominada Deudas con caractersticas especiales dentro del epgrafe 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.

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3.4.3. Formato

Ver estructura estado de flujos de efectivo. Modelo ordinario PGC

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3.4.4. Principales diferencias con el antiguo PGC Esta cuenta ha sido introducida en nuestro ordenamiento por el actual PGC.

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3.4.5. Ejemplo 1. En el ejercicio se ha obtenido un beneficio de 15.000, el ao pasado fue de 12.000. 2. Se han dotado amortizaciones de inmovilizado por 100, el ao pasado fueron de 90.

3. Se han recuperado deterioros de valor de activos por 50, el ao pasado se dotaron 50. 4. Hace dos aos se nos concedi una subvencin de 500, de la que se ha llevado a resultados del ejercicio 80, el ao pasado se llevaron otros 80. 5. El valor de las existencias finales se ha incrementado en 1.000, el ao pasado aumentaron en 900. 6. El saldo de clientes se ha incrementado en 600, el ao pasado disminuyeron en 100. 7. El saldo de proveedores se ha incrementado en 350, el ao pasado disminuyeron en 90. 8. Se han pagado intereses por 900, el ao pasado fueron de 800. 9. Se ha comprado un camin al contado por 5.000. 10. Se ha comprado maquinaria por 2.000, que se abonar dentro de 12 meses. 11. Se ha vendido un terreno por 3.000. 12. Se han emitido unas acciones por 1.000, con prima de emisin de acciones de 2.000. 500 estn pendientes de desembolso. 13. Se ha contrado una deuda con un banco por 4.000. 14. Se ha pagado un dividendo por 300, el ao pasado fue de 250. 15. Se han permutado dos naves industriales por 10.000. 16. El ao anterior se compr una mquina por 3.500 a pagar a seis meses, que ya estaba pagada al final del ejercicio. 17. Haba una deuda con un banco de 5.000 a tres aos.

(1) Tenemos: -5.000 por la compra del camin del punto 9. -2.000 por la compra de la maquinaria del punto 10.

 +3.000 por la venta del terreno 11. la permuta de las naves de 15 no influye, ya que no hay movimientos financieros.

(2) Por la deuda de la mquina del punto 10.

Ver modelo estado flujos de efectivo NOTA: El documento se encuentra en formato PDF, por lo que necesitar el programa Acrobat Reader. Volver

Estado de Flujos de Efectivo: Ejercicio prctico (enunciado).

Publicado por Antonio Esteban en febrero 1, 2009

En relacin con el Estado de Flujos de Efectivo (EFE) a formular al cierre del ejercicio 2008 vamos a desarrollar un ejemplo prctico, en esta entrada recogemos el enunciado y en la prxima presentaremos la solucin propuesta (un desarrollo conceptual puede verse aqu).

Informacin actividades de explotacin.

Informacin actividades de inversin.

Informacin actividades de financiacin.

Entradas relacionadas: El Estado de Flujos de Efectivo (I) El Estado de Flujos de Efectivo: Presentacin en el PGC. Flujo de Caja - Construccin

La construccin de los flujos de caja puede basarse en una estructura general que pueda ser aplicada a cualquier finalidad del estudio de proyectos.

Para proyectos que tienen por objetivo medir la rentabilidad de la inversin, se propone el siguiente ordenamiento (Nassir Sapag).

+ = = + + + =

Ingresos afectados a impuestos Egresos afectados a impuestos Gastos no desembolsables Utilidad antes de impuesto Impuesto Utilidad despus de Impuesto Ajustes por gastos no desembolsados Egresos no afectados a impuestos Beneficios no afectados a impuestos Beneficios no afectados a impuestos Flujo de caja

El flujo de fondos tendr un horizonte de tiempo para el anlisis y su estructura simplificada puede quedar representada por el siguiente esquema:

Concepto

Ingresos Egresos Inversin Saldo -

+ -

+ -

+ -

+ -

Pasemos a ver una aplicacin

Puede seguir esta aplicacin con su respectivo archivo en Excel, haciendo clic en el cono

En la figura que se muestra a continuacin se pueden observar la estructura para describir las variables (Concepto, Sigla y Valor) que forman parte del Proyecto:

A continuacin sedefinen los atributos de cada variable:

Comenzaremos por el Precio de Venta

Luego de asignarle Nombre pasamos a definir la poltica de validacin

El o los valores, segn corresponda, pueden ser direccionados a una direccin determinada o colocar su valor. Lo mas recomendable es asignar una direccin previamente definida.

Al asignarle una etiqueta podemos definir mas explcitamente el Diccionario de Datos que le corresponde a cada elemento:

Por ltimo se determina cual es la regla para cuando las condiciones no son cumplimentadas:

El prximo paso es asignarle un formato de salida:

Puede utilizar los formatos Personlizados y modificarlos segn sus propios requerimientos.

Una ves conformada la Estructura General, pasamos a proyectarla sobre el horizonte de tiempo:

Paso a paso realizaremos las operaciones previas para el clculo del Flujo de Caja:

Puede Utilizar la tecla F5 (ir a), para direccionarse y capturar los datos requeridos en cada operacin:

Al aceptar el cursor se direccionar al origen del dato, luego en la lnea de edicin tipee el tipo de operacin a realizar (+, -, /, *, etc.), contine buscando los datos requeridos

y al finalizar la operacin, ingrsela con el cono correspondiente:

Para totalizar se asignan los nombres a los rangos respectivos.

Estos rangos, como totalizan en cada perodo,deben ser variables. Debiendo quitar el signo $ al incio de cada columna.

Observe en la planilla electrnica cual es la estructura de cada operacin.

A modo de ejemplo colocamos la siguiente imagen:

Con estas dos Estructuras correctamente relacionadas, podremos pasar a realizar el sistema de anlisis del Proyecto.Gua de las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC- Presentacin del estado de flujos de efectivo y actividades de explotacin y de inversin ndice 7.6 Presentacin del estado de flujos de efectivo 7.7 Actividades de explotacin 7.8 Actividades de inversin

7.6 Presentacin del estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informa de los flujos de efectivo generados durante el ejercicio, clasificndolos en actividades de explotacin, de inversin o de financiacin.

Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin, de inversin o de financiacin, de la manera que resulte ms apropiada segn la naturaleza de sus actividades. La clasificacin de los flujos segn las actividades citadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posicin financiera de la empresa, as como sobre el importe final de su efectivo y dems equivalentes al efectivo. Esta estructura de la informacin puede ser til tambin al evaluar las relaciones entre dichas actividades.

Una nica transaccin puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un prstamo incluyen capital e inters, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotacin, mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de financiacin.

7.7 Actividades de explotacin

Las actividades de explotacin deben ser la fuente principal de los flujos de efectivo con el objetivo de generar los fondos lquidos necesarios para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de explotacin de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin.

De igual forma, la informacin de los componentes especficos de los flujos de efectivo de las actividades de explotacin es til, junto con otra informacin, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de dichas actividades.

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin determinan las prdidas o ganancias netas. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotacin son los siguientes:

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios Pagos a empleados y por cuenta de los mismos Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos La empresa que posea ttulos o conceda prstamos manejar estas operaciones como procedentes de actividades de explotacin. De forma similar, los anticipos de efectivo y prstamos realizados por entidades

financieras se clasificarn habitualmente entre las actividades de explotacin, puesto que estn relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa.

7.8 Actividades de inversin

La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes:

Pagos por la adquisicin de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado material Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, as como inversiones en negocios conjuntos Anticipos de efectivo y prstamos a terceros Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.

Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posicin comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posicin que se est cubriendo.