O Oramento de Estado para 2012 e os advogados

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) As alteraes que a Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, introduz ao Cdigo do IRS so muito significativas e tm grande impacto na advocacia na medida em que abrangem no s os advogados em prtica individual ou que trabalhem por conta de outrem, mas tambm os abrangidos pela transparncia fiscal. Vejamos ento as principais alteraes. Em matria de retribuio e contratos de trabalho, o legislador reduziu o montante do subsdio de alimentao que no se considera rendimento do trabalho (acima dos 20% do limite legal estabelecido, o subsdio passa a ser tributado, quando anteriormente o limite era de 50%). No caso de pagamento de indemnizaes por cessao de contratos de trabalho, os montantes recebidos a ttulo de indemnizao passam tambm a ser tributados na totalidade caso o beneficirio seja representante de estabelecimento estvel de entidade no residente (anteriormente apenas estavam cobertos por este dispositivo os administradores, gerentes e gestores pblicos). Alm disso, foi reduzido o montante a partir do qual as indemnizaes por cessao de contrato de trabalho passam a estar sujeitas a tributao. Anteriormente estavam sujeitas a tributao as indemnizaes que excedessem o equivalente a uma vez e meia o valor mdio das remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade devedora. Com as alteraes introduzidas pelo OE 2012, as indemnizaes passam a estar sujeitas na parte que excede o valor mdio das remuneraes auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos de vigncia do contrato de trabalho. Passa a ser possvel imputar aos sujeitos passivos de IRS, os rendimentos obtidos por entidades no residentes e sujeitas a um regime fiscal mais favorvel, mesmo que o capital dessas entidades seja detido atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa.

Os rendimentos de penses sofrem um agravamento ao ter sido reduzido o montante da deduo ao rendimento. O OE 2012 fixa a deduo em 72% de 12 vezes o IAS (o montante da deduo anterior era de 6.000).

Foi aumentado o prazo de deduo das perdas verificadas na categoria F e do saldo negativo das mais e menos valias, de quatro para cinco anos. De uma forma geral, os rendimentos de capitais (juros, dividendos, etc) passam a estar sujeitos a tributao taxa liberatria de 25% (a taxa deixa de ser de 21,5%). Os rendimentos de capitais obtidos por residentes e devidos por entidades domiciliadas em regies sujeitas a um regime fiscal mais favorvel, bem como os rendimentos de capitais colocados disposio dessas mesmas entidades por entidades residentes em territrio nacional, passam a estar sujeitos a tributao taxa liberatria de 30% (ou a tributao autnoma caso no ocorra a reteno na fonte). As mais-valias mobilirias esto agora sujeitas a tributao taxa especial de 25% (contra os anteriores 20%). As dedues colecta so fortemente condicionadas neste Oramento. Por um lado, so estabelecidos novos limites para as dedues colecta, fixando-se em 1.250 a partir do terceiro escalo, no sendo possvel qualquer deduo para os dois ltimos escales (no entanto, os limites podem ser majorados em 10% por cada dependente). Por outro lado, foi criado um mecanismo de repartio das dedues colecta para os casos de divrcio, separao judicial de pessoas e bens em que as responsabilidades parentais so exercidas em conjunto. Esta uma alterao que se aplaude, j que o sistema anterior s permitia que um dos cnjuges em muitos casos o mais rpido a entregar a declarao - considerasse os filhos como dependentes. Relativamente s dedues colecta provenientes de penses de alimentos, o limite mximo de deduo mensal passa de 2,5 vezes o valor do IAS por beneficirio, para o valor de um IAS por beneficirio. O limite das dedues colecta relativamente s despesas de sade passa a ser de 10% do total das despesas (contra os anteriores 30%). O limite elevado at 30% do IAS por cada dependente nos agregados com trs ou mais dependentes. As dedues colecta relacionadas com a habitao, passam a ser dedutveis apenas em 15% (contra os 30%), com a agravante de que apenas os juros so considerados como despesas com imveis (as amortizaes de capital dos

emprstimos deixam de poder ser utilizadas como dedues colecta). Estas dedues apenas so possveis para contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011. Finalmente, ainda criada uma taxa adicional de IRS (taxa de solidariedade) de 2,5% para os rendimentos colectveis superiores a 153.300. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) Neste imposto, os sujeitos passivos isentos ao abrigo do artigo 53 do CIVA, passam a estar obrigados ao disposto na alnea i) do n1 do artigo 29 (declarao recapitulativa do RITI referente a prestaes de servios a no residentes). estabelecido um valor mnimo de imposto no caso de liquidaes oficiosas de IVA, aquando da no entrega das declaraes peridicas. O valor mnimo de imposto corresponde a seis ou trs vezes a retribuio mnima mensal, para os sujeitos passivos enquadrados no regime mensal ou trimestral, respectivamente. Ao nvel das taxas do IVA, so muitos os produtos e servios que passam para a taxa normal de 23%. (por ex., os servios de restaurao, os refrigerantes) ou para a taxa intermdia (as guas da nascente, minerais, medicinais e de mesa, bem como as entradas em espectculos). Os sujeitos passivos a que seja aplicvel o regime de normalizao contabilstica para microentidades esto dispensados da entrega da declarao de informao contabilstica e fiscal e anexos.

Imposto do Selo (IS) No imposto do selo, as alteraes constam do artigo 130. da LOE 2011. A alterao mais relevante diz respeito alterao do prazo de caducidade do direito liquidao do imposto de selo na aquisio onerosa do direito de propriedade ou de figuras parcelares sobre bens imveis, que passa dos actuais 4 anos para 8 anos, contados da transmisso ou da data em que a iseno ficou sem efeito. Mantm-se em 2012 a iseno de imposto de selo na constituio de garantias a favor de Estado ou da Segurana Social, no mbito da aplicao do artigo 196 do CPPT (pagamento em prestaes).

Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) As taxas deste imposto sofrem um aumento generalizado: - 0.5% a 0.8% para prdios meramente actualizados (0.4% a 0,7% em 2011). - 0.3% a 0.5% para prdios avaliados ( 0.2% a 0.4% em 2011). Estas taxas so agravadas para o triplo no caso de prdios devolutos ou em runas h mais de um ano. A taxa sobre os imveis detidos por entidades com sede em pas ou territrio com regime fiscal mais favorvel passa para 7,5% (5% em 2011). Os valores patrimoniais tributrios dos prdios urbanos comerciais, industriais ou para servios, constantes da alnea b) do n 1 do artigo 6, passam a ser actualizados anualmente. At aqui esta actualizao era trienal. Esta alterao abranger, por ex., os escritrios de advogados. Em sede do EBF (artigos 44 e seguintes) so introduzidas outras alteraes ao IMI: - Passa a existir um prazo nico de trs anos de iseno para os prdios urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, bem como dos destinados a arrendamento para os mesmos fins, e com um valor tributvel no superior a 125.000 (anteriormente os prazos de iseno eram de oito e quatro anos). No caso de imveis para habitao prpria e permanente dos sujeitos passivos de IRS, a iseno s se aplica se os mesmos no auferiram um rendimento colectvel no ano anterior, em sede deste imposto, superior a 153.300, limite que no existia anteriormente. Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT) agravada para 10% a taxa de IMT aplicvel aquisio de imveis por entidades residentes em pas ou territrio com regime fiscal mais favorvel (em 2011 era de 8%). Tal como no caso do Imposto de Selo, revogada a disposio que permitia ao Ministro das Finanas, reembolsar o imposto indevidamente cobrado nos quatro anos anteriores.

Lei Geral Tributria (LGT) As alteraes LGT constam dos artigos 149. a 151. da LOE 2012. Uma primeira novidade importante consta do artigo 19. (que depois

complementado com as alteraes ao CPPT que referiremos adiante), que determina que o domiclio fiscal integra a partir de agora a caixa postal electrnica. Nos termos do n. 9 so obrigados a ter caixa postal electrnica os sujeitos passivos do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em territrio portugus e os estabelecimentos estveis de sociedades e outras entidades no residentes, bem como os sujeitos passivos residentes enquadrados no regime normal do imposto sobre o valor acrescentado. Assim, tanto as sociedades de advogados como os advogados em prtica individual enquadrados no regime normal do IVA tero que criar e comunicar o seu domiclio electrnico Administrao Tributria. O prazo para a criao destas caixas consta do artigo 151 da LOE, e de 30 de Maro de 2012 para as pessoas colectivas, entidades com IVA mensal e com contabilidade organizada, e 30 de Abril de 2012 para quem est enquadrado no regime trimestral do IVA. Do mesmo artigo 19. da LGT consta o fim da obrigatoriedade de um representante fiscal nos impostos sobre o rendimento reunidos os pressupostos previstos no artigo. Esta alterao decorre da condenao de Portugal pelo Tribunal de Justia da Unio Europeia. Uma boa notcia para os contribuintes o aumento do prazo de contagem dos juros indemnizatrios, que consta do artigo 43. LGT, na sequncia de decises judiciais condenatrias da Administrao Tributria. Nestes casos so devidos juros de mora a uma taxa equivalente ao dobro da taxa dos juros de mora definida na lei geral para as dvidas ao Estado e outras entidades pblicas (taxa essa definida no aviso n. Aviso n. 24866-A/2011 de 26/12, e que ser de 7,007 % em 2012). A mesma taxa cobrada ao contribuinte em caso de juros de mora respeitantes a sentenas condenatrias. No artigo 44., desaparece o prazo mximo de contagem de juros de mora, que era, em regra, de 3 anos, o que pode implicar um forte agravamento das quantias a pagar nas execues fiscais, principalmente estando em curso um processo judicial que se prolongue por vrios anos em tribunal. A caducidade da liquidao, prevista no artigo 45., alarga-se para 12 anos sempre que o direito liquidao respeite a factos tributrios conexos com Pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel ou contas de

depsito ou de ttulos abertas em instituies financeiras no residentes em Estados membros da Unio Europeia (por ex., Angola) cuja existncia e identificao no seja mencionada pelos sujeitos passivos de IRS na

correspondente declarao de rendimentos do ano em que ocorram os factos tributrios. Nos casos supra referidos o prazo de prescrio de 15 anos. Outra alterao importante prende-se com a dispensa de garantia nos pagamentos em prestaes e na suspenso das execues fiscais. Agora, a dispensa passa a ter validade de um ano. Quando faltem 30 dias para a caducidade da dispensa, a Administrao deve notificar o contribuinte para que este volte a requerer e a provar os pressupostos da sua concesso (artigo 52. LGT). Em matria de garantias veja-se tambm as alteraes aos artigos do CPPT que referiremos adiante. No artigo 57. passa a prever-se que o indeferimento tcito das pretenses dos contribuintes ocorra passados quatro meses, contra os seis anteriores. Da mesma forma, o prazo para a prtica de actos tributrios passa de 10 para 8 dias. Muito alterado o regime das informaes vinculativas (IV), previsto no artigo 68. da LGT: o prazo para as IV urgentes passa de 60 para 120 dias e as restantes devem ser prestadas em 150 (em vez dos 90 anteriores). Finalmente, o j referido artigo 151. da LOE 2012 cria disposies transitrias no mbito da LGT, nomeadamente em matria da caixa postal electrnica e da contagem dos juros, mas no esclarece cabalmente de que forma as restantes alteraes vo afectar os processos em curso teremos que recorrer s regras gerais do artigo 12. da LGT. Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) Os artigos 152. e 154. da LOE 2012 trazem importantes alteraes ao Cdigo do Procedimento e do Processo Tributrio. Por um lado, As citaes e notificaes das pessoas colectivas feita a partir de agora na sua caixa postal electrnica ou na pessoa dos seus administradores ou gerentes, onde quer que estes se encontrem. Os documentos de citao e notificao passam a estar disponveis na internet (38., 12).

Caso no se aceda caixa postal no prazo de 25 dias aps o envio, presume-se feita a notificao, a no ser que o contribuinte prove que comunicou alterao da caixa postal electrnica ou demonstre ter sido impossvel essa comunicao (artigo 39., 10 CPPT). Outra alterao importante ocorre no procedimento de aplicao de disposies antiabuso. O artigo 63. CPPT alterado de forma a simplificar o procedimento e a prova a fazer pela AT. Assim, prev-se que o regime substantivo da clusula geral antiabuso, previsto no artigo 38., 2 LGT, passe a ser usado com mais frequncia pela Administrao Tributria. Por outro lado, intensifica-se o processo de informatizao dos actos tributrios, prevendo-se que as certides sejam passadas por via electrnica, no prazo de 3 dias e, nos processos no informatizados, no prazo de 5 dias. Foram tambm alteradas as regras de competncia tanto no procedimento como no processo tributrio: artigos 150. e 151. CPPT. H tambm novas regras na prestao das garantias: artigos 169., 170. e 199. CPPT. Desde 01 de Janeiro, uma vez entrada uma reclamao, impugnao ou oposio, o sujeito passivo deve consultar o site da Administrao Tributria, verificar o valor da garantia a prestar e apresent-la no prazo de 15 dias ou pedir dispensa. No se encontrando prestada a garantia, realizam-se as penhoras. Uma boa notcia a possibilidade de requerer o pagamento em prestaes at marcao da venda dos bens. Esta alterao alarga significativamente o prazo anterior: que era de 30 dias aps a citao. Outra alterao importante a do regime da anulao de venda: que passa a ser feito por via administrativa, seguindo-se a reclamao judicial do artigo 276 CPPT. As normas transitrias no CPPT constam do artigo 153., que refere apenas as alteraes em matria de garantias. Quanto s restantes, aplica-se o artigo 12. da LGT. Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT) A alterao ao RGIT consta do artigo 155. LOE. Basicamente aumentam de forma significativa os limites mnimos e mximos da maioria das infraces tributrias. A ttulo de exemplo, a pena aplicvel fraude fiscal qualificada com vantagem patrimonial superior a 200.000 euros passa para priso de 2 a 8 anos para as pessoas singulares, e multa de 480 a 1920 dias para pessoas colectivas.

E a coima aplicvel ao atraso no envio das declaraes passa para 150 a 3750 euros (pessoas singulares) e 300 a 7500 euros para pessoas colectivas. Por sua vez a coima mnima aplicvel ao atraso no envio do IVA ou das retenes em falta, tipificada no artigo 114. RGIT, passa de 10 para 15% do imposto em falta, em caso de negligncia, e para 30% do imposto em falta, no caso das pessoas colectivas. O artigo 119.A aditado ao RGIT, prevendo uma nova contra-ordenao: omisses ou inexactides nos pedidos de informao vinculativa. Uma norma que sofre importantes alteraes o artigo 29., relativo ao direito reduo das coimas, complementado com o artigo 59. LGT.

Suzana Fernandes da Costa Diana Fernandes da Costa scar Veloso