AUDITORIA E PERCIA CONTBIL APLICADA

Professora: VERA MARIA FLECK Alunos: Fernando Bortolon Massignan Roberta Vianna Escouto Dias Marcelo Pedrini

Porto Alegre, abril de 2012.

TRABALHO SOBRE NBCS TAS: Proposio do Trabalho: 1. Efetue a anlise das NBCS TAS que tratam sobre os assuntos listados nos itens a seguir, resumindo e conceituando os termos ali indicados: 1.1. NBC TA 200: a. Objetivo da Auditoria: O objetivo da auditoria garantir a confiabilidade das demonstraes contbeis das empresas em benefcio de usurios internos e externos. Diante dessa premissa, a opinio do auditor sobre se as demonstraes contbeis deve ser elaborada considerando todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A opinio dever expressar se as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. Uma auditoria conduzida em conformidade com NBC TAs e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a emitir tal opinio e garante ao usurio a confiabilidade ou no da situao da empresa.

b. Ceticismo profissional: O ceticismo profissional , tambm, conduta a ser adotada pelo auditor. O ceticismo permeia toda a atividade de auditoria, determinando que o auditor deve estar alerta para condies que possam indicar possveis distores devido a erro ou fraude. Por fim, o ceticismo visa que as avaliaes dos auditores sejam crticas, a ser pautada apenas por evidncias.

c. Julgamento profissional: O planejamento profissional tem por prumo planejar e executar uma auditoria de demonstraes contbeis. A aplicao do julgamento profissional visa a aplicao do que fora previamente treinado, conhecido e aganado pela experincia profissional. O julgamento deve, outrossim, dar-se dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria.

d. Prticas contbeis adotadas no Brasil (o que compreendem estas prticas?): As prticas contbeis compreendem a legislao societria brasileira, as NBC's, emitidas pelo CFC, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade e em conformidade com as normas contbeis internacionais.

e. Risco da Auditoria, incluindo: o Risco Inerente, o Risco de Controle e o Risco de Deteco. Os riscos da auditoria so os seguintes: Risco inerente: significativo para afirmaes de classes relacionadas a transaes, saldos contbeis e divulgaes. O risco inerente pode ser mais utilizado para clculos complexos ou

contas compostas de valores derivados de estimativas contbeis sujeitas incerteza significativa de estimativa. Para composio do risco inerente pode-se utilizar circunstncias externas que do origem a riscos de negcios, como por exemplo situao falimentar de diversas empresas do mesmo ramo negocial. Outro exemplo em relao a empresas de tecnologia, em que, sabemos, pode tornar um produto especfico ultrapassado, tornando assim o estoque mais suscetvel de distoro em relao superavaliao. Risco de controle: funo da eficcia do desenho, da implementao e da manuteno do controle interno pela administrao no tratamento dos riscos identificados que ameaam o cumprimento dos objetivos da organizao, que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade. Impe-se salientar que o controle interno, pode reduzir, mas no eliminar, os riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, por causa das limitaes inerentes ao controle interno. Essas limitaes incluem a possibilidade de erros ou equvocos humanos, ou de controles contornados por conluio ou burla inapropriada da administrao. Portanto, algum risco de controle sempre existe. Risco de deteco relaciona se com a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor. Para um dado nvel de risco de auditoria, o nvel aceitvel de risco de deteco tem uma relao inversa com os riscos avaliados de distoro relevante no nvel da afirmao. Por exemplo, quanto maiores so os riscos de distoro relevante que o auditor acredita existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas. Para a minorao dos riscos, o auditor dever ter: planejamento adequado; designao apropriada de pessoal para a equipe de trabalho; aplicao de ceticismo profissional; e superviso e reviso do trabalho de auditoria executado. f) Fraudes e erros, conceito, e repercusso no relatrio do auditor: Fraude : ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem indevida. Erro : ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. O auditor pode aceitar registros e documentos como genunos, a menos que tenha razo para crer no contrrio. Contudo, exige-se que o auditor considere a confiabilidade das informaes a serem usadas como evidncias de auditoria (NBC TA 500 Evidncia de Auditoria, itens 7 a 9). Em caso de dvida a respeito da confiabilidade das informaes ou indicaes de possvel fraude, as normas de auditoria exigem que o auditor faa investigaes adicionais e determine quais modificaes ou adies aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto (NBC TA 240, item 13; NBC TA 500, item 11; e NBC TA 505 Confirmaes Externas, itens 10, 11 e 16). O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: (a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou

(b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes.

2 A partir da NBC TA 200 identificar as normas seguintes que tratam dos seguintes assuntos: a. Testes de auditoria: classificao, conceituao e objetivos; Segundo item 10 da NBC TA 500, em relao aos testes de controles e aos testes de detalhes, o auditor deve determinar meios e itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria. Quando a NBC refere-se a teste eficaz, ela pretende elencar os testes que sirvam para a evidncia de auditoria, a qual ser apropriada na medida em que, considerada com outra evidncia de auditoria obtida ou a ser obtida, ser suficiente para as finalidades do profissional. Ao escolher itens a serem testados, o item 7 exige que o profissional de auditoria indique a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria; outro aspecto da eficcia (suficincia) uma considerao importante na seleo de itens a serem testados. Os meios disposio do auditor para a seleo de itens a serem testados so: a.1.Seleo de todos os itens: O auditor pode decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens que integram uma classe de transaes ou saldo contbil. improvvel um exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, mais comum para testes de detalhes. Um exame de 100% pode ser adequado em casos que a populao constitui um nmero pequeno de itens de grande valor ou quando h um risco significativo e outros meios no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente; ou, ainda, quando a natureza repetitiva de um clculo ou outro processo executado automaticamente por sistema de informao torna um exame de 100% eficiente quanto aos custos. a.2. Seleo de itens especficos: A seleo de itens especficos de uma populao uma opo a ser avaliada pelo auditor. Para tanto, dever observar fatores que podem ser relevantes, os quais incluem o entendimento da entidade pelo auditor; os riscos avaliados de distoro relevante e as caractersticas da populao que est sendo testada. A seleo com base em julgamento de itens especficos est sujeita ao risco da no amostragem, para tanto pode-se selecionar: Itens especficos valor alto ou itens-chave. O auditor pode decidir selecionar itens especficos dentro de uma populao porque eles tm valor elevado ou exibem alguma caracterstica, por exemplo, itens suspeitos, no-usuais, particularmente propensos a risco ou que tenham histrico de erro; Itens acima de certo valor. O auditor pode decidir examinar itens cujos valores registrados excedam certo valor, de modo a verificar uma grande proporo do valor total de uma classe de transaes ou saldo contbil; itens para obteno de informao. O auditor pode examinar itens para obter informaes sobre assuntos como a natureza da entidade ou a natureza de transaes. a.3. amostragem de auditoria: Possibilita concluses a serem tiradas de uma populao inteira com base no teste de amostragem extrada dela. A amostragem em auditoria prevista na NBC TA 530.

b. Procedimentos de Auditoria: identificao dos procedimentos e conceito: Os procedimentos de auditoria podem incluir : inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos analticos e indagao. b.1. Inspeo: caracteriza-se por ser exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. A inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Um exemplo de inspeo utilizada como teste a inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. Alguns documentos representam evidncia de auditoria direta da existncia de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou ttulo. A inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor, mas evidencia sua existncia. Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da entidade, tais como reconhecimento de receita. Assim, a inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos. A inspeo de itens individuais do estoque pode acompanhar a observao da contagem do estoque. b.2. Observao: consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. b.3. Confirmao Externa: representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outros tipos de suporte. Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Os procedimentos de confirmao externa tambm so utilizados para a obteno de evidncia de auditoria a respeito da ausncia de certas condies como, por exemplo, a ausncia de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o reconhecimento da receita. b.3. Reclculo: consiste na verificao da exatido quantitaiva de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. b.4. Reexecuo: envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. b.5. Procedimentos Analticos: consistem em avaliaes das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam

inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. b.6. Indagao: consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao. c. Amostragem: Conceito, tipos de amostra, risco da amostra: A amostragem caracteriza-se por ser a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica. Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. Riscos da amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.

1.3. NBC TA 700 O relatrio do auditor modelo de relatrio de Opinio no Modificada ou Opinio sem modificaes: RELATRIO DO(S) AUDITOR(ES) INDEPENDENTE(S) SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS (Destinatrio apropriado) Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia XYZ, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas. Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de

demonstraes contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. Responsabilidade dos auditores independentes Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas precisam do cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante. Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinio. Opinio Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Entidade XYZ em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. [Local (localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio) e data do relatrio do auditor independente)] [Nome do auditor independente (pessoa fsica ou jurdica)] [Nome do profissional (scio ou responsvel tcnico, no caso de o auditor ser pessoa jurdica)] [Nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatrio) [Assinatura do auditor independente]

1.4. NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente: RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS [Destinatrio apropriado]

Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia XYZ, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido, dos fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas. Responsabilidade da administrao da Companhia sobre as demonstraes contbeis A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. Responsabilidade dos auditores independentes Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante. Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinio. Base para opinio com ressalva Os estoques da Companhia esto apresentados no balano patrimonial por $ X. A administrao no avaliou os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, mas somente pelo custo, o que representa um desvio em relao s prticas contbeis adotadas no Brasil. Os registros da Companhia indicam que se a administrao tivesse avaliado os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, teria sido necessria uma proviso de $ Y para reduzir os estoques ao valor lquido de realizao. Consequentemente, o lucro lquido e o patrimnio lquido teriam sido reduzidos em $ Z e $ K, respectivamente, aps os efeitos tributrios. Opinio com ressalva

Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto descrito no pargrafo Base para opinio com ressalva, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Companhia XYZ em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. [Local (localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio)] [Data do relatrio do auditor independente] [Nome do auditor independente (pessoa fsica ou jurdica)] [Nome do profissional (scio ou responsvel tcnico, no caso de o auditor ser pessoa jurdica)] [Nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatrio] [Assinatura do auditor independente] 1.5. NBC TA 706 Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no Relatrio do Auditor Independente: a. Tipos de Relatrio de Auditoria: Relatrio do Auditor com Opinio Modificada: Esta Norma trata da responsabilidade do auditor de emitir um relatrio apropriado nas circunstncias em que, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis de acordo com a NBC TA 700, o auditor conclui que necessria uma modificao em sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Modificao da opinio significa emitir um relatrio diferente do limpo, ou seja, observando um dos tipos a seguir : Relatrio do Auditor com Pargrafo de nfase: Se o auditor considera necessrio chamar a ateno dos usurios para um assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo seu julgamento, tem tal importncia e fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis, ele deve incluir pargrafo de nfase no relatrio, desde que tenha obtido evidncia de auditoria suficiente e apropriada, de que no houve distoro relevante do assunto nas demonstraes contbeis. Tal pargrafo deve referir-se apenas a informaes apresentadas ou divulgadas nas demonstraes contbeis (ver itens A1 e A2). Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve: (a) inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor; (b) usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado; (c) incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis; e (d) indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado (ver itens A3 e A4). Pargrafo de outros assuntos no Relatrio do Auditor: Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto, no apresentado nem divulgado nas demonstraes contbeis, e que de acordo com seu julgamento relevante para o entendimento, pelos usurios, da auditoria, da responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria, e no for proibido por lei ou regulamento, ele deve faz-lo em um pargrafo no relatrio de auditoria, com o ttulo Outros assuntos ou outro ttulo apropriado. O auditor deve incluir esse pargrafo imediatamente aps o pargrafo de opinio e de qualquer pargrafo de nfase, ou em outra parte do relatrio, se o contedo do pargrafo de outros assuntos for relevante para a seo Outras Responsabilidades de Relatrio.

b. Distores conceito, classificao para fins de emisso de relatrio de auditoria: Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. As distores podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem os ajustes de valor, classificao, apresentao ou divulgao que, no julgamento do auditor, so necessrios para que as demonstraes contbeis estejam apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. c. Ausncia de evidncia de auditoria apropriada e suficiente conceito, tipos de limitao - classificao para fins de emisso do relatrio de auditoria: O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes. Limitao inerente de uma auditoria: O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido a fraude ou erro. Isso por que uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria de que o auditor extrai suas concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas. As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se de: a natureza das informaes financeiras; a natureza dos procedimentos de auditoria; e a necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo de tempo razovel e a um custo razovel. Circunstncias em que um pargrafo de nfase pode ser necessrio: A1. Exemplos de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio incluir um pargrafo de nfase so: - existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria. - aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil (por exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia. - grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade. A2. O uso generalizado de pargrafos de nfase diminui a eficcia da comunicao de tais assuntos pelo auditor. Alm disso, incluir mais informaes no pargrafo de nfase do que aquelas que foram apresentadas ou divulgadas nas demonstraes contbeis pode sugerir que o assunto no foi apropriadamente apresentado ou divulgado, portanto, o item 6 desta norma limita o uso de pargrafos de nfase a assuntos apresentados ou divulgados nas demonstraes contbeis. Incluso de pargrafo de nfase no relatrio de auditoria:

A3. A incluso de pargrafo de nfase no relatrio no afeta a opinio do auditor. Um pargrafo de nfase no substitui: (a) a expresso pelo auditor de uma opinio com ressalva, adversa, ou absteno de opinio, quando exigido pelas circunstncias de trabalho de auditoria especfico (ver NBC TA 705 Modificaes na opinio do auditor independente); ou (b) as divulgaes nas demonstraes contbeis exigidas de acordo com a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao. A4. O relatrio apresentado no Apndice 3 inclui exemplo de pargrafo de nfase em um relatrio de auditoria que contm opinio com ressalva. Pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor independente (ver item 8) Circunstncias em que pode ser necessrio um pargrafo de outros assuntos: Caso em que relevante para o entendimento pelos usurios sobre a auditoria A5. Nas raras circunstncias em que no for possvel ao auditor renunciar ao trabalho, embora o possvel efeito de uma insuficincia de obter evidncia de auditoria apropriada esteja disseminado de forma generalizada, devido a uma limitao do alcance da auditoria imposta pela administrao (ver item 13(b)(ii) da NBC TA 705 para discusso dessa circunstncia), o auditor pode considerar necessrio incluir pargrafo de outros assuntos no relatrio para explicar porque no possvel renunciar ao trabalho. Caso em que relevante para o entendimento pelos usurios da responsabilidade do auditor ou do seu relatrio A6. Lei, regulamento ou prtica geralmente aceita pode exigir ou permitir que o auditor detalhe assuntos que forneam explicao adicional de suas responsabilidades na auditoria das demonstraes contbeis ou do relatrio sobre estas. Quando relevante, podem ser usados um ou mais subttulos que descrevam o contedo do pargrafo de outros assuntos. A7. O pargrafo de outros assuntos no trata de circunstncias em que o auditor tenha outras responsabilidades no relatrio de auditoria alm da sua responsabilidade segundo as normas de auditoria para apresentar o relatrio sobre as demonstraes contbeis (ver a seo Outras responsabilidades de relatrio na NBC TA 700 - Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis, itens 38 e 39) ou em que se pea a ele que execute e apresente relatrio sobre procedimentos adicionais especificados, ou que expresse uma opinio sobre assuntos especficos. d. Pargrafos que compem cada tipo de Relatrio; Se o auditor considera necessrio chamar a ateno dos usurios para um assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo seu julgamento, tem tal importncia e fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis, ele deve incluir pargrafo de nfase no relatrio, desde que tenha obtido evidncia de auditoria suficiente e apropriada, de que no houve distoro relevante do assunto nas demonstraes contbeis. Tal pargrafo deve referir-se apenas a informaes apresentadas ou divulgadas nas demonstraes contbeis. Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve: (a) inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor; (b) usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado;

(c) incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis; e (d) indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado. Pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor independente Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto, no apresentado nem divulgado nas demonstraes contbeis, e que de acordo com seu julgamento relevante para o entendimento, pelos usurios, da auditoria, da responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria, e no for proibido por lei ou regulamento, ele deve faz-lo em um pargrafo no relatrio de auditoria, com o ttulo Outros assuntos ou outro ttulo apropriado. O auditor deve incluir esse pargrafo imediatamente aps o pargrafo de opinio e de qualquer pargrafo de nfase, ou em outra parte do relatrio, se o contedo do pargrafo de outros assuntos for relevante para a seo Outras Responsabilidades de Relatrio. Comunicao com os responsveis pela governana Se o auditor espera incluir um pargrafo de nfase ou pargrafo de outros assuntos no relatrio, ele deve comunicar-se com os responsveis pela governana no que se refere a essa expectativa e redao proposta desse pargrafo. e.Caractersticas que diferenciam um relatrio do outro.
O Relatrio de Auditoria classificado segundo a natureza da opinio, a saber: opinio com ressalva; opinio adversa; e absteno de opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da natureza do assunto que deu origem modificao e da opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis (NBC TA 705 e NBC TA 706).

Opinio com ressalva: o auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando: (a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou (b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. Opinio adversa: o auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. Absteno de opinio: o auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das

incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis.