Universidad Central del Ecuador

Facultad de Ciencias Administrativas

Escuela de Contabilidad y Auditora

AUDITORA FINANCIERA II
TEMA: Proceso de Auditora

Profesor: Nombre:

Dr. Homero Zurita Claribel Orellana Erreyes

2011

FASES DE AUDITORA 1. PLANEAMIENTO.

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto. ELEMENTOS PRINCIPALES DE ESTA FASE 1) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar. Consiste en la investigacin de todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras: a) b) c) d) e) f) g) Visitas al lugar Entrevistas y encuestas Anlisis comparativos de Estados Financieros Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. rbol de Problemas Etc.

2) Objetivos y Alcance de la auditoria. Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos. 3) Anlisis Preliminar del Control Interno Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditora y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

4) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad. El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa. En auditoria se conocen tres tipos de riesgo 1. El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. 2. El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. 3. El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditora, no detecte errores en la informacin que le suministran. El riesgo de auditora se encuentra as: RA = RI x RC x RD

La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.

5) Planeacin Especfica de la Auditoria. Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditora, horas hombres, etc.

6) Elaboracin de Programa de Auditoria Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimiento de la auditora. Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que

tendrn que proveer los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos notados en el prrafo 9 pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora. Cambios en el plan global de auditora y al programa de auditora El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planificacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.

2. EJECUCIN
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIN 1. Las Pruebas de Auditoria Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: a) Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. b) Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. c) Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.

2. Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por lo tanto el muestreo es una tcnica usada en la investigacin para seleccionar a los sujetos a los que les aplicaremos las tcnicas de investigacin elegidas. En la mayora de los proyectos de investigacin utilizamos una muestra. El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.

Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras tales como: a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se selecciona una de las celdas. d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. e) e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc. 3. Evidencia de Auditoria Se llama evidencia de auditora a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria. La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable. Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad. TIPOS DE EVIDENCIAS: a) Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos. b) Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. c) Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo. d) Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

TCNICAS PARA LA RECOPILACIN DE EVIDENCIAS Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. a) Estudio General.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. b) Anlisis.- Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: Anlisis de saldos Anlisis de movimientos c) Inspeccin.- Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. d) Confirmacin.- Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. e) Investigacin.- Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. f) Declaracin.- Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. g) Certificacin. - Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. h) Observacin.- Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. i) Clculo.- Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

4. Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria Estos archivos se dividen en: a) Archivo Permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc.

b) El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditora. Los papeles de trabajo son utilizados para: El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. 5. Hallazgos: Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: a) a) b) c) Condicin: la realidad encontrada Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) Causa qu origin la diferencia encontrada. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por la auditoria.

3. INFORME DE AUDITORA.
La opinin de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se denomina "dictamen". El dictamen consta de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de opinin; en el primero se indica el alcance de la auditora y en el segundo aparece la opinin del auditor respecto a la correcta presentacin de los estados. El objetivo principal es rendir una opinin profesional independiente sobre la razonabilidad con que stos presentan la situacin financiera y los resultados de las operaciones de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes. El informe de Auditora debe contener a lo menos: a) Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. b) Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.

c) Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. d) Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir: a) Comunicaciones de la Entidad: Carta de Representacin Comunicaciones del auditor b) En las comunicaciones del auditor estn: Memorando de requerimientos Comunicacin de hallazgos Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor: Los informes de auditora se clasifican en dos clases: 1.- Informe Corto, denominado "dictamen", y 2.- Informe largo. Informes cortos: Son aquellos en los cuales el personal de la misma compaa elabora estados financieros adecuados, comparaciones, anlisis, presentar informacin estadstica, calcular razones y hacer comentarios que pueden ser necesarios parea la administracin y para fines de control. Informes largos: Se presentan cuando en las compaas, el personal del departamento de contabilidad no est muy capacitado y la administracin dependera de su auditor no slo para que emita su opinin con respecto a lo adecuado para la presentacin de los estados financieros, sino que tambin se le pedir que presente anlisis, razones, comentarios acerca de las operaciones y la posicin financiera de la empresa; algunos comentarios sobre los procedimientos de auditora empleados en el curso de la misma y adems se presentan otras informaciones financieras requeridas.

BIBLIOGRAFA

SANTILLANA, Juan Ramo, Auditoria I, Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales

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TAYLOR, Donald, Auditora Conceptos y Procedimientos, Editorial Limusa, Primera

Edicin 1988. Pg. 200

PORTER, Thomas, Auditora un Anlisis Conceptual, Editorial Diana, Primera Edicin

REYES, Pedro, Auditora de Estados Financieros, Segunda Edicin. Pg. 39-91-99. http://es.scribd.com/doc/6045211/Fases-de-Auditoria Norma Ecuatoriana de Auditora 7. http://ecuadorcontable.com/pagina/index.php?option=com_content&view=article &id=47%3Anea-7-planificacion&catid=21%3Aneas&Itemid=20 http://www.mailxmail.com/curso-elemental-auditoria/elementos-fase-ejecucion-2 http://www.mailxmail.com/curso-auditoria-auditor/elaboracion-informe-auditoria1-2