CAPITULO I - Introduo 1.1Contextualizao Os impostos acompanham o desenvolvimento da sociedade humana organizada.

Nos primrdios das sociedades humanas eram cobrados pesados tributos aos povos que eram vencidos na guerra, esses povos eram subordinados nao vitoriosa e a fim de evitar novos confrontos deveriam continuar a pagar tributos, demonstrando estado de profunda submisso. O imposto elo financeiro de ligao entre o estado e povo onde um, o estado colecta e proporciona ao povo os servios bsicos de qualidade e este por sua vez obrigado a pagar o imposto; Em Moambique esta relao no diferente apesar de haverem certas deficincias das duas partes devido conjunturas que o pais atravessa e atravessou: Durante a guerra pela independncia, a FRELIMO incentivou o no pagamento de impostos por que os impostos reforavam o Estado colonial. O imposto de palhota e o chibado eram compulsivos, assim libertar os homens significava tambm rupturas com as formas de explorao e de agresso dignidade. No pagar impostos era uma manifestao de resistncia e luta.Assim nascia a fuga oficial ao fisco em Moambique. Mosca (2010). Com a independncia, no perodo socialista, a maioria dos cidados, as actividades informais e os pequenos negcios, continuaram no pagando impostos. As empresas estatais tambm no o faziam. As receitas do Estado provinham principalmente dos lucros de algumas poucas empresas rentveis, das alfndegas, e o dfice era financiado atravs de crdito bancrio, de emisso de moeda pelo banco central, do financiamento e da ajuda externa. Posteriormente, aps as reformas, regulou-se a responsabilidade das pessoas singulares e colectivas. Durante anos os governos vm tentados inserir os pequenos contribuintes no sistema tributrio Moambicano atravs de regimes simplificados. Sendo os pequenos contribuintes ou os comerciantes informais potncias fontes de receita para o alargamento da base tributria, o governo toma a importante deciso de adoptar um imposto simplificado em Moambique, o ISPC aprovado pela Lei n 5/2009, de 12 de Janeiro que permite a compatibilizao dos objectivos de alargamento da base tributria, profunda e

indita simplificao, eventual erradicao da sonegao e corrupo fiscal, promovendo uma arrecadao mais transparente, eficaz e equitativa. A introduo do ISPC resulta de um processo interactivo de consulta, no qual os parceiros do sector privado foram protagonistas, incluindo diversas associaes de actividades econmicas. O mesmo consta da matriz de trabalho entre o Governo e o Sector Privado. O Governo teve uma sesso de audio parlamentar com as Comisses do Plano e Oramento (CPO) e de Actividades Econmicas e Sociais, tendo acolhido o posicionamento das referidas comisses, isso no sentido de tornar o imposto simplificado mais atractivo por parte dos pequenos contribuintes e garantir um maior alargamento da base tributria. 1.2 Problema de Pesquisa No anseio de melhorar a base monetria do pas, o Governo teve uma sesso de audio parlamentar com as Comisses do Plano e Oramento (CPO) e de Actividades Econmicas e Sociais, tendo acolhido o posicionamento das referidas comisses, isso no sentido de tornar o imposto simplificado mais atractivo por parte dos pequenos contribuintes e garantir um maior alargamento da base tributria. Por outro lado, assiste-se ao crescimento rpido do sector informal, muito dinmico e que movimenta muitos recursos humanos e financeiros no pas e em particular no Municpio da Matola. Devido importncia de que se reveste este sector, na medida em que representa um segmento econmico que muito pode contribuir em receitas, merece a assistncia devida, para que se junte famlia tributria, permitindo AT o devido acompanhamento e controlo, no sentido de que cada membro da famlia desempenhe o seu papel e contribua para a estabilidade e reproduo da carteira fiscal. Nesta ptica, com esta pesquisa pretende se analisar, quais so os principais constrangimentos na implementao do ISPC no municpio da Matola?

1.3 Hipteses H0: A divulgao e sensibilizao na implementao do ISPC, conduz a adeso dos comerciantes informais como pequenos contribuintes. H1: A divulgao e sensibilizao na implementao do ISPC, conduz a no adeso dos comerciantes informais como pequenos contribuintes.

1.4 Objectivos

1.4.1. Objectivo Geral

Avaliar o impacto do ISPC no Municpio da Matola para a determinao dos principais factores dos constrangimentos na sua implementao. 1.4.1.1 Objectivos Especficos Descrever as diferentes fases do desenvolvimento do sistema financeiro Moambicano. Analisar a importncia da integrao do sector informal no STM ao nvel do Municpio da Matola. 1.5 Delimitao do tema O presente trabalho ser realizado com base num estudo de caso no Municpio da Matola, especificamente com os comerciantes informais, com os proprietrios das pequenas empresas do Municpio. A investigao partiu de uma pesquisa bibliogrfica de carcter exploratrio, baseado em livros, artigos, leis, decretos, relacionados com o tema e foi complementada por um questionrio.

1.6 Relevncias do Tema Os Constrangimentos na Implementao do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, em Maputo (Estudo de Caso no Municipal da Matola) o tema escolhido para desenvolver e dissertar como um dos requisitos para a concluso da Licenciatura em Contabilidade e Auditoria na Universidade So Tomas de Moambique (USTM). A escolha do presente tema est directamente relacionada com a recente introduo, no Sistema Fiscal Moambicano (SFM), de um Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC). Constitui ainda justificativa para a escolha do presente tema a sua actualidade e importncia, sobretudo se atendermos que existem razes e vantagens de natureza econmica que justificam a adopo deste imposto simplificado para lidar com a realidade de pequenas actividades conduzidas de modo informal.

1.7 Metodologia. 1.7.1 Amostragem Para materializao da pesquisa tornou se pertinente extrair uma amostra representativa e suficientemente grande da populao para o seu estudo, e para determinao da amostra, foi usada a frmula de Levin (1987):

Onde: n = Nmero de indivduos na amostra - aproporo de contribuintes que pertencem a categoria de indivduos alvos do estudo. = = =0.31

- aproporo de contribuintes que pertencem a categoria de indivduos que no so alvos do estudo ( =1=1-0.31=0.69 4 )

E Margem de erro . Z Intervalo de confiana de 95% com valor critico de tabela 1.96 N- Numero de vendedores informais do Municipio da Matola de acordo com o Conselho Municipal da Matola, que correspondem a populao =7000 X Numero de contribuentes incritos no ISPC no municipio da Matola at 27 de Agosto 2011= 2 203 Pretendo 95% de confiana que o erro mximo de estimativa (E) seja de 5%. Assim o nmero da amostra ser de 314 contribuintes. Assim, temos:

1.7.2 Recolha de dados Para a recolha de dados foram usados os mtodos quantitativos e qualitativos. Segundo Hildebrand (1992), os mtodos quantitativos exploram caractersticas mensurveis e informao relativa a quantidades e so frequentemente complementados pelos mtodos qualitativos, que exploram informao relativa a opinies, atitudes e valores dos inquiridos. Durante a recolha de dados, o mtodo quantitativo consistiu na implementao de um questionrio. Porm a parte do questionrio relativa a perguntas abertas foi tratada como informao qualitativa. Foram igualmente feitas entrevistas no estruturadas como os representantes da rea fiscal da Matola, funcionrio da mesma area fiscal do sector do ISPC, por ter sido necessrio aprofundar e explorar alguns assuntos.

CAPITULO II: Reviso da literatura 2.1. O sistema tributrio Moambicano: caracterizao. 2.1. 1. Evoluo Histrica do Sistema Tributrio Moambicano Moambique um pas que sofreu vrias mutaes no seu sistema fiscal desde a independncia nacional a 25 de Junho de 1975. Moambique apresenta ainda uma fraca capacidade de exploraes de recursos naturais e humanos que possibilitem uma receita fiscal proveniente dos mesmos. Assim, perante presses de natureza poltica, econmica e social, as previses de despesas pblicas tiveram, logo aps a independncia, uma tendncia crescente, obrigando a alteraes sucessivas e constantes do sistema fiscal de forma a garantir o nvel de receitas pretendidas (BERNARDES, 2009). Segundo FUMO (2008), as instituies pblicas vocacionadas para implementar o sistema precisam de ser adaptadas s novas perspectivas de desenvolvimento do pas, assim como os agentes da administrao fiscal nova conjuntura das regras de mercado. De acordo com CHANG (2008), o sistema tributrio em vigor at independncia nacional adequava-se aos objectivos de ento e mostrava-se dimensionado s necessidades oramentais do ento Estado e, o aparelho estatal de administrao fiscal era perfeitamente adaptado e o pessoal convenientemente treinado, no obstante complexidade da legislao que se mostrava inacessvel maioria dos contribuintes. As unidades econmicas de cujos lucros dependia o xito da contribuio industrial foram alvo de abandono dos seus proprietrios e algumas sofreram sabotagens econmicas. Estes factos, aliados debilidade da administrao devido ao abandono do Pas de funcionrios qualificados, levaram a uma queda brusca da matria colectvel. As poucas empresas privadas que ainda produziam lucros tinham contabilistas de competncia superior aos funcionrios dos impostos, pelo que o controlo do fisco passou a ser quase inexistente. No havendo lucros, no havia dividendos, e, portanto, no havia imposto de aplicao de capitais. Estava assim posta em causa qualquer possibilidade de continuar a garantir o volume de receitas que era habitualmente atingido. Entretanto, logo aps a independncia, foi decidido que o OGE (Oramento Geral do Estado) deveria assegurar verbas substancialmente maiores nos sectores sociais, particularmente na Sade e Educao. Surgiu assim a necessidade de se proceder a uma reforma fiscal para assegurar a 6

realizao das receitas para fazer face a esta situao, o que veio a ser concretizado em Fevereiro de 1978, assente nos princpios da poltica fiscal definidos na Resoluo n 5/77 de 1 de Setembro, da Assembleia Popular. Para CHANG (2008), Com o decorrer do tempo, ocorreram ajustamentos decorrentes da necessidade imposta pela realidade social e econmica moambicana e pelos objectivos da poltica prosseguida, distinguindo-se em 3 (trs) grandes perodos, a saber: A primeira reforma fiscal ps-independncia (1978-1987); A reforma fiscal no contexto do Programa de Reabilitao Econmica (PRE) (1987 /2002); A Reforma Fiscal de Junho de 2002 e a situao actual (CHANG, 2008).

2.1.2.A primeira reforma fiscal ps-independncia (1978-1987)

Para BERNARDES (2009), o sistema tributrio, durante este perodo mostrava-se ineficiente, inadequado e debilitado, como resultado do abandono massivo dos portugueses ento empregues na administrao, sabotagem das empresas pelos proprietrios e reduo da rede comercial.Com esta reforma objectivou-se atender aos ideais de justia social e simplificao do processo de captao de rendimentos, atravs do mecanismo da reteno antecipada dos impostos e unificao das diversas formas de tributao do rendimento num nico imposto e simplificao da legislao fiscal. Esta reforma centra-se na necessidade de aumentar o volume de receitas internas do Estado com base no alargamento da base tributria e na criao de um quadro fiscal que promova o desenvolvimento do sector privado. A primeira alterao de fundo surgiu em 1976 logo aps a independncia, com a aprovao do Cdigo do Imposto de Consumo, pelo Decreto-Lei n 29/76, de 29 de Julho. Porm, foi certamente com a Resoluo n 5/77, de 1 de Setembro, da Assembleia Popular que se verificou uma significativa mutao, ao se definirem os princpios gerais da nova poltica fiscal. Com esta reforma pretendeu-se na sua essncia atingir os seguintes objectivos: i. ii. Simplificar o processo de captao de rendimento das empresas atravs da reteno antecipada; Manter a Contribuio Industrial; 7

iii.

Fundir as diversas formas de tributao do rendimento do trabalho num imposto apenas, estabelecendo-se taxas progressivas neste imposto de acordo com as normas constitucionais; e,

iv.

Aumentar as taxas dos impostos sobre o lucro das empresas. (BERNARDES, 2009)

Assim, foi definida uma estratgia para garantir a arrecadao das receitas fiscais atravs da aprovao da Resoluo n 5/771, de 1 de Setembro. Para BANDE (2007), como forma de materializao desta estratgia, foram aprovados vrios instrumentos legais, como a Lei n 2/78, de 16 de Fevereiro, que aprovou o Cdigo de Imposto de Reconstruo Nacional; a Lei n 3/78, de 4 de Maro, que aprovou o Cdigo do Imposto de Circulao; e o Decreto n 4/78, de 4 de Maro, que introduziu alteraes ao Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento. Contudo, nos primeiros anos da dcada 80, a economia moambicana volta a entrar em crise devido a vrios factores (a intensificao da guerra civil, destruio e saque, queda das reservas econmicas e com a economia estruturalmente dependente e subdesenvolvida) o que comeou a frustrar os objectivos traados no momento da reforma fiscal de 1978. Neste perodo a estratgia montada para a recuperao das receitas comea a se mostrar inadequada aos acontecimentos do perodo, sendo que todos os segmentos da economia estavam em colapso. Deste modo, a degradao da economia e ineficcia do sistema criam espao para o surgimento de um grande sector informal como o que se verifica no municipio da Matola que reduziu o espao da tributao e as receitas fiscais, por no ser abrangido pelo sistema tributrio uma vez que os impostos, na altura, incidiam apenas sobre o mercado de preos oficiais e no pelo referido sector que dava espao evaso fiscal. neste contexto que Moambique adere ao grupo das instituies de Bretton Woods. Sob a influncia destes organismos o Pas teve que adoptar um sistema fiscal com princpios no de uma economia centralmente planificada, mas sim de mercado tal

Resoluo n 5/77, de 1 de Setembro da Assembleia Popular, definiu os princpios fundamentais a observar no sistema tributrio, fixando taxas progressivas e outras medidas que visavam realizar objectivos de justia social.

sistema materializado com a Publicao da Lei n 3/87, de 19 de Janeiro (CHANG, 2008). 2.2. A reforma fiscal no contexto do Programa de Reabilitao Econmica (PRE) 1987 A grande reformulao das bases da poltica fiscal at ento vigentes verifica-se com a introduo do Programa de Reabilitao Econmica (PRE) em 1987, atravs da Lei n 3/87, de 19 de Janeiro, que estabeleceu as bases gerais da poltica fiscal em Moambique, principalmente no que respeita tributao dos rendimentos e introduz uma profunda alterao no SFM, com o objectivo de proceder correco dos graves desequilbrios econmicos e financeiros surgidos nos ltimos anos na Repblica de Moambique. A partir de 1987 inicia-se um perodo de economia de mercado, modelo que veio a ser consagrado pela Constituio da Repblica em 19902. Segundo WATY (2007), a reforma fiscal introduzida por volta de 1987, aprovada pela Lei 3/87 de 19 de Janeiro, surge como resultado da degradao da economia nacional, da ineficcia do sistema fiscal e das negociaes que ocorriam com o Fundo Monetrio Internacional e o Banco Mundial no mbito do PRE. O PRE consistia numa srie de aces nas reas de formao de preos, de taxa de cmbio, de poltica fiscal e outras de estrutura administrativa visando a melhoria da eficincia dos agentes econmicos e do desenvolvimento econmico (IBRAHIMO, 2002). Os primeiros passos da reforma tributria materializaram-se com a revogao da Resoluo n 5/77, pela Lei n 3/87, a qual passou a fixar os novos princpios em que deveria assentar o sistema tributrio, com vista a aumentar a elasticidade das receitas em relao ao crescimento do PIB e alargamento da base tributria. Para BANDE (2007), a reforma introduzida manteve a estrutura at ento existente efectuando apenas alteraes no que toca a: amplitude de incidncia dos impostos indirectos (exemplo, impostos sobre o consumo e importao), directos (exemplo, imposto complementar); e a carga fiscal de imposto sobre as transaces e sobre o lucro. Assim, o Sistema Tributrio Moambicano (STM) passou a ser constitudo pelos seguintes impostos:
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Pargrafo 1 do Art. 41 da Constituio de Repblica de Moambique de 2004.

a) Impostos directos: i. ii. iii. iv. Contribuio industrial; Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, seco A; Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, seco B; e, Imposto Complementar.

b) Impostos Indirectos: i. ii. iii. iv. Imposto de circulao (vigorou at 31 de Maio de 1999); Imposto de consumo; Direitos aduaneiros; e, Outros impostos e taxas especficas: so exemplos desta rubrica, o imposto de selos, sisa e imposto sucessrio. Mais tarde, as alteraes introduzidas pela Lei n 3/98, de 8 de Janeiro possibilitaram a introduo na tributao indirecta (modernizao do sistema tributrio), de um novo imposto o IVA, em substituio do Imposto de Consumo (IC) (BANDE, 2007). Ressalvar que o IVA substituiu o IC por este se mostrar desactualizado, pois o seu carcter cumulativo ou em cascata3, no permitia determinar com exactido, em qualquer das fases do circuito econmico, o imposto contido no preo dos bens e no s, para alm de ser um imposto monofsico.

2.3. A reforma fiscal de Junho de 2002 e a situao actual

O IC procurava incidir sobre o valor bruto de todas as transaces efectuadas nos circuitos econmicos dos bens, produzindo imposto do imposto e efeito de cascata.

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As premissas para o processo de modernizao do sistema tributrio foram lanadas ainda dentro do contexto do PRE, durante a vigncia da Lei n 3/87, de 19 de Janeiro, actualizada pela Lei n 3/98, de 8 de Janeiro, que permitiu a introduo do IVA e alterao do IC para Imposto de Consumo Especfico (ICE) e da estrutura tributria (BANDE, 2007). Em 26 de Junho de 2002, a AR, aprovou a Lei n 15/2002, conhecida como Lei de Bases do Sistema Tributrio Moambicano (LBST), em substituio da Lei n 3/87, que, at ento, fixava as bases do sistema tributrio a vigorar em Moambique (IBRAHIMO, 2002: 104). A reforma tributria veio a ser consolidada com a introduo em 2002, do IRPC e do IRPS, consagradas na LBST, a Lei n 15/2002, de 26 de Junho, que revogou a Lei n 3/87, estabelecendo as bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento. Para IBRAHIMO (2002), a implementao destes novos meios de tributao fiscal tinha em conjunto os seguintes objectivos: alargar a base tributria; reduzir a carga fiscal no conjunto de tributao directa; aumentar o nvel das receitas fiscais; simplificar os procedimentos e racionalizao do sistema de benefcios fiscais. Com esta reforma pretendeu-se adoptar as modernas tcnicas de tributao, consagrando os importantes princpios tributrios, tais como os princpios da generalidade, igualdade, legalidade, justia fiscal e eficincia e simplificao do sistema tributrio (IBRAHIMO, 2002). A LBST introduziu profundas alteraes na estrutura dos impostos, classificando-se o sistema tributrio nacional em impostos directos e impostos indirectos. Assim, a tributao directa passou a integrar o IRPC e o IRPS. Enquanto a indirecta, os seguintes impostos: i. ii. iii. IVA em substituio do IC; ICE; e, Direitos Aduaneiros.

A LBST manteve os restantes impostos institudos pela Lei n 3/87, de 19 de Janeiro, sendo de destacar os seguintes: 11

i. ii. iii. iv. v. vi. vii.

Imposto do Selo (actualizado pelo Decreto n 6/2004, de 1 de Abril); Imposto sobre Sucesses e Doaes; Sisa (actualizado pelo Decreto n 46/2004, de 27 Outubro); Imposto de Reconstruo Nacional; Imposto Especial Sobre o Jogo; Imposto Sobre Veculos4; e, Outros impostos.

A LBST integrou no STM o IVA, o IRPS e o IRPC, tendo todos estes impostos, em forma de cdigo, sido aprovados por decretos. Face s constantes mudanas que se verificaram nos sectores econmicos e sociais e no mbito da avaliao do sistema tributrio com vista simplificao de procedimentos e alargamento da base tributria, que tornou-se necessrio actualizar e ajustar as disposies em matria de impostos5. A 16 de Novembro de 2004 foi aprovada pela AR, a nova Constituio da Repblica (CRM), que veio alterar a forma de legislar, estabelecendo que os actos legislativos so as leis e os decretos-lei, sendo as primeiras emanadas pela AR e as segundas pelo Conselho de Ministros, mediante autorizao legislativa. A CRM refere no n 2 do artigo 127 que a Lei que cria os impostos e a mesma deve tambm determinar a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. O n 3 do mesmo artigo define que, ningum obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados de acordo com os termos estabelecidos na Constituio e cuja liquidao e cobrana no se faam nos termos da Lei. Deve-se referir que existem certas matrias que no sendo da exclusiva competncia da AR, caber ao Conselho de Ministros regulament-las, como o caso da matria relativa ao pagamento do imposto, o prazo, a forma e local de pagamento. Assim sendo, atendendo a que compete AR e no a outro rgo definir as bases da poltica de impostos e o sistema fiscal, houve necessidade de se aprovar em conformidade com o disposto na CRM, os novos Cdigos do IVA, IRPS e IRPC em forma de lei, tendo entrado em vigor a partir de Janeiro de 2008.
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Actualizado pelo Decreto n 19/2002, de 23 de Julho Sal & Caldeira Newsletter, Maro/Abril 2008, As Recentes Actualizaes Legislao Tributria, n.18, Bimensal, pg.1.
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No contexto da implementao do Programa Quinquenal do Governo de 2005-20096, que no mbito da Poltica Fiscal e Oramental prev a simplificao e aperfeioamento do sistema tributrio e a adopo de medidas tendentes ao alargamento da base tributria, bem como a reviso dos regimes simplificados de tributao para torn-los mais perceptveis e apetecveis pelos agentes econmicos, sobretudo pelos micro e pequenos agentes econmicos, garantindo-se dessa forma a sua contribuio para a receita fiscal e para a realizao da despesa pblica, factor multiplicador no crescimento da economia nacional e no desenvolvimento do Pas7, a AR aprovou atravs da Lei n 5/2009, o Cdigo do Imposto Simplificado para Pequenos os Contribuintes (CISPC). 2.4. O sector informal e as Micro, Pequenas e Mdias Empresas no Municpio da Matola 2.4.1. Enquadramento Para o Governo Moambicano, o sector informal desempenha um papel importante na luta contra a pobreza, na medida em que emprega e auto emprega uma importante parte da populao. No entanto, a real contribuio do sector informal, semelhana do que acontece no Municpio da Matola no combate ao desemprego no conhecida8. Uma parte significativa da riqueza e do rendimento nacional gerada na economia informal. Porm, os recursos produzidos no sector informal no so captados pelas estatsticas oficiais e no so contabilizados. do interesse do Governo que a riqueza gerada no sector informal seja includa no PIB e que se reflicta na realidade econmica do Pas. Por outro lado as Micro, Pequenas e Mdias Empresas (MPMEs) existentes ao longo do pas, e especificamente no Municpio da Matola, contribuem em medida considervel para o PIB, pelo que importante que se envidem esforos no sentido de tentar trazer os informais para o sistema tributrio. Esta preocupao de trazer o sector informal para o formal no nova no nosso pas, tendo sido tambm expressa no momento da reviso do
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Aprovado pela Resoluo n 16/2005, de 11 de Maio, BR I Srie, Nmero 19. CHANG, Manuel, Apresentao da Proposta de Lei que Aprova o Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, Maputo, 2008. Pg. 1. 8 MIC, Gabinete de Apoio ao Sector Privado, Estratgias para a Melhoria do Ambiente de Negcios em Moambique 2008-2012, 2008-2009, MGlobal, pg. 19.
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novo Cdigo Comercial (C.Com.)9, no qual se aventa que um dos objectivos fundamentais da reforma o de prever formas de incentivar os comerciantes informais a integrarem-se no sector formal da economia10. O ISPC foi criado com o objectivo de abarcar os pequenos contribuintes (pessoas singulares ou colectivas), que praticam actividades comerciais, cujo volume de negcios no justificam que tenham um nvel de organizao compatvel com os outros impostos de mbito nacional que actualmente vigoram no STM como o caso do IRPS, IRPC e IVA. Com a introduo do ISPC, pretende-se atingir aqueles contribuintes cujo volume de negcios no excede os 2.500.000,00 MZN (dois milhes e quinhentos mil meticais) e no possuem e nem so obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de impostos sobre o rendimento. Ou seja, a implementao deste imposto tem em vista, por um lado, trazer para o sistema tributrio aqueles pequenos contribuintes que nunca o foram, como, por exemplo, os operadores do sector informal, e, por outro lado, aqueles que sendo j contribuintes, como o caso das MPMEs, o seu volume de negcios no justifica o cumprimento de todo um conjunto de obrigaes de natureza contabilstica, incluindo o de pagamento que est normalmente associado aos impostos de mbito nacional, como o IRPS, IRPC e IVA. De acordo com o n 1 e 2 do Art. 2 Da Lei n 5/2009, so considerados pequenos contribuintes todos aqueles sujeitos passivos (que exeram actividades de produo, comrcio e indstria, incluindo a prestao de servios, a exportao e a importao), quer sejam pessoas singulares ou colectivas, que exeram actividades de pequena dimenso cujo volume de negcios anual no ultrapasse os 2.500.000,00 MZN. A criao de mecanismos para estimular a formalizao da economia torna-se, portanto, fundamental para dar as condies necessrias para o crescimento (socioeconmico) de um distrito e de um Pas no geral.

2.4.2. O Sector Informal De acordo com WATY (2007), no existe uma definio nica e nem sequer consensual para a designao do que se tornou bastante vulgar, de sector informal ou economia
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Aprovado pelo Decreto-Lei n 2/2005, de 27 de Dezembro. CAL, Eduardo, O Emergente Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, Sal & Caldeira Newsletter, Novembro/Dezembro 2008, n22, Bimensal, pg. 2.
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informal. Esta designao tomou a forma de sector informal e os respectivos operadores so apelidados de informais. Podemos enquadrar neste contexto todo o desenvolvimento de redes informais de actividade econmica, normalmente conotado com algum subdesenvolvimento econmico e destinado a dar resposta incapacidade da cobertura das organizaes formais (instituies e empresas) face s necessidades reais da populao em geral (WATY, 2007). No entanto, a maioria dos trabalhadores e das empresas da economia informal produzem bens e servios legais, ainda que no estejam em conformidade com os procedimentos legais, por exemplo, nos casos de incumprimento dos requisitos de registo ou dos trmites de imigrao. H que distinguir destas actividades as actividades criminosas ou ilegais, como a produo e o trfico de droga, que se enquadram no direito penal e no podem ser objecto de qualquer regulamentao, nem beneficiar de nenhuma proteco em termos de legislao laboral ou de regulamentaes comerciais. Podem tambm existir zonas cinzentas em que actividade econmica aglutina caractersticas de economia formal e de economia informal como, por exemplo, quando os trabalhadores da economia formal recebem remuneraes no declaradas, ou declaradas, ou quando existem, nas empresas formais, categorias de trabalhadores cujas condies de trabalho ou de remunerao so caractersticas da informalidade11. Numa tentativa de definio, diremos que o sector informal a actividade econmica exercida por um ou mais sujeitos que se desenvolve sem obedecer a normas ou autorizao, sede ou local de trabalho fixo e no obedece a regras pr-estabelecidas por entidades da administrao pblica. Em suma, designado por negcio no organizado, no registado. A economia informal pode igualmente servir de viveiro de empresas e permitir aquisio de qualificaes no local de trabalho12. Pode tambm servir de rampa de lanamento para um acesso gradual economia formal se forem implementadas estratgias eficazes. As unidades econmicas operam na economia informal principalmente porque a regulamentao inadequada e os encargos fiscais exagerados encarecem excessivamente o
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Organizao Internacional do Trabalho, O Trabalho Digno e a Economia Informal, Resoluo da 90 Conferncia Internacional do Trabalho, 2002, Verso Portuguesa, pg. 7. 12 Ibidem, pg. 8.

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seu processo de formalizao, e porque as barreiras de entrada nos mercados e a falta de acesso informao sobre os mercados, servios pblicos, a segurana, tecnologia e a formao excluem nas dos benefcios da formalizao13. Assim sendo, torna-se importante que o Governo proporcione um quadro macroeconmico, social, jurdico e poltico, que permita a criao em grande escala de empregos formais, desenvolvimento de novas empresas e a legalizao dos milhares de pequenas empresas que operam na informalidade, permitindo deste modo o incremento da base tributria em nmero de contribuintes e receitas fiscais. 2.4.3. As vantagens da integrao do sector informal no sistema tributrio nacional O sector informal uma fonte potencial de criao de empregos e de rendimentos, isto porque no Pas emprega mais de 87% dos cerca de 14.401.500 indivduos14, com idade superior a sete anos, pelo facto de ter um acesso relativamente fcil, mesmo sem muita instruo ou qualificaes, nem grandes meios tcnicos e financeiros. raro, porm, que os empregos assim criados correspondam aos critrios de trabalho digno. O sector informal permite tambm satisfazer as necessidades dos consumidores pobres, oferecendo bens e servios acessveis a preos baixos. No aspecto social, constitui uma das formas de atenuar as carncias das famlias com falta de meios financeiros, atravs da obteno de rendimentos e recursos para o seu autosustento. Tal verifica-se atravs de venda ou produo no sector informal, casos em que nenhum membro da famlia tem emprego formal. No aspecto econmico, o sector informal, com os rendimentos que gera, produz um impacto substancial a nvel do Produto Nacional Bruto (PNB). Caso impostos ou taxas pudessem ser cobrados teria impacto tambm ao nvel da cobrana de receitas fiscais e consequentemente no OGE. 2.5. O Imposto simplificado para pequenos contribuintes em Moambique.

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Ibidem, pg. 11. http://www.jornalnoticias.co.mz/pls/notimz2/getxml/pt/contentx/1445/20060428 Janeiro de 2010.

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2.5.1. Conceito de Imposto Simplificado

O Imposto Simplificado definido nos termos do n 1 do art. 2 do CISPC, como sendo um imposto directo que se aplica s pessoas singulares ou colectivas que exeram, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais, de pequena dimenso, incluindo a prestao de servios. Segundo o disposto no n2, do CISPC, consideram-se actividades de pequena dimenso, as que tenham um volume de negcios igual ou inferior a 2.500.000,00 MZN. Deve-se referir que este imposto de carcter optativo15, o que por si s retira a coercibilidade de os pequenos contribuintes sujeitarem-se a este imposto, diferentemente do que acontece em sede de outros impostos sobre o rendimento. Embora seja um imposto optativo, o mesmo contm todas as caractersticas gerais de um imposto, pois os caracteres fundamentais deste imposto encontram-se na incidncia, nas taxas, nas obrigaes mais simplificadas, entre outras. 2.6. Fundamentos do imposto simplificado O Imposto simplificado para pequenos contribuintes foi introduzido no STM pela Lei n 5/200916, de 12 de Janeiro e posteriormente regulamentado pelo Decreto n 14/200917, de 14 de Abril. Este constitui o mecanismo encontrado pelo Governo, mesmo que tardiamente, para a prossecuo dos objectivos plasmados no Segundo Plano de Aco para a Reduo da Pobreza Absoluta (PARPA II), no que tange poltica fiscal, nomeadamente, de aumentar gradualmente as receitas fiscais em proporo do PIB at 2009, atingindo um ponto percentual acima do nvel registado em 2003. Este objectivo dever ser alcanado sem agravamento da carga fiscal ao sector formal, alargando a base tributria, e reduzindo os nveis de evaso e isenes fiscais.18 O imposto simplificado assenta num regime de tributao logicamente simplificado que visa essencialmente atrair o sector informal para o sistema tributrio, aumentando assim, a base tributria e, em paralelo, diminuindo a taxa de imposto aplicvel ao contribuinte,
15 16

N 3 do art. 2 da Lei n 5/2009. De 12 de Janeiro. Adiante designada por CISPC. 17 Adiante designado por RISPC. 18 In Pas Econmico - de 25 de Setembro de 2009, Edio n 2, Imposto Simplificado (?) dos Pequenos Contribuintes: Algumas das minhas inquietaes. pg. 3.

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facto que rentvel para a Administrao Tributria, uma vez que em princpio originar um aumento da receita fiscal (por passar a abarcar o mercado informal) 19. Por outro lado, a introduo deste imposto poder implicar uma diminuio de custos com a fiscalizao e controle por parte da Administrao Tributria. Os problemas inerentes administrao de um elevado nmero de contribuintes de pequena dimenso e o exerccio de actividades margem do sector formal da economia conduzem a que vrios pases recorram aplicao de um imposto mnimo, margem do sistema de tributao-regra20. A adopo deste tipo de imposto justifica-se no s por razes prticas ligadas arrecadao de receitas, mas tambm por objectivos de equidade, neutralidade e eficincia econmica, obstando a concorrncia desleal e diminuindo os custos de administrao e cumprimento das obrigaes fiscais21.

2.6.1. mbito de Aplicao e Actividades Abrangidas Nos termos do n 1 do art. 3 do CISPC conjugado com o art. 1 do RISPC, o ISPC um imposto sobre os rendimentos e de mbito nacional, tendo sido criado com o objectivo de abarcar os pequenos contribuintes que exeram a actividade comercial e que pelo volume do seu negcio no necessitam de ter uma organizao de documentos fiscais comparativamente aos grandes contribuintes. O ISPC aplica-se s seguintes actividades: i. ii. iii. iv. v. vi. Comrcio agrcola; Comrcio ambulante; Comrcio geral por grosso; Comrcio a retalho e misto; Comrcio em bancas, barracas, quiosques, cantinas, lojas e tendas; e A prestao de servios.

19

FUMO, Graa, Breves Consideraes sobre a Criao de um Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes em Moambique, Revista Tributria, Maputo, Dezembro 2008, n 2, pg. 66B. 20 FUMO, Graa, Breves Consideraes sobre a Criao de um Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes em Moambique, Revista Tributria, Autoridade Tributria de Moambique, Maputo, Dezembro de 2008, n2, Ad Menu. Pg. 66B. 21 Ibidem, pg. 67.

18

2.7. Critrios de Determinao de Actividades de Pequena Dimenso Para efeitos do ISPC22, so consideradas actividades de pequena dimenso, aquelas cujo volume de negcios anual inferior ou igual a 2.500.000,00 MZN. 2.8. Requisitos de Enquadramento no ISPC Para os sujeitos passivos que iniciem as suas actividades pela primeira vez ou aqueles que j vinham exercendo, podem optar pelo ISPC23, desde que, para alm de possurem um volume de negcios anual inferior ou igual a 2.500.000,00 MZN, no sejam, face s normas dos Cdigos do IRPS e IRPC ou de outra legislao relevante, obrigados a possuir contabilidade organizada. 2.9. Excluso de Aplicao do IVA, IRPS e IRPC Os Sujeitos Passivos que optem pelo ISPC ficam fora do mbito de sujeio do IRPS, IRPC e IVA, estando apenas sujeitos ao pagamento do ISPC e ao cumprimento de outras obrigaes acessrias a ela inerentes. No caso de pessoas singulares que, em sede do IRPS, obtenham para alm de rendimentos da segunda categoria24, outros rendimentos que se enquadrem nas restantes categorias deste imposto, s podem optar pela tributao em ISPC relativamente aos rendimentos da segunda categoria, devendo continuar a cumprir com as obrigaes inerentes aos restantes rendimentos em sede do IRPS.25

2.10 Taxas e Carga Tributria do ISPC A taxa de ISPC de 75.000,00 MZN26, repartida em quatro prestaes trimestrais de 18.750,00 MZN cada. Pode, alternativamente ser aplicada a taxa de 3% sobre o volume de negcios anual, para os sujeitos passivos que no pretendam aderir taxa especfica.

22 23

N 2 do art. 2 do CISPC. De acordo com a alnea a) e b) do n 1 do art. 4 do CISPC. 24 Trata-se de rendimentos profissionais e empresariais, previstos no art. 8 e 9 do CIRPS. 25 De acordo com o n 2 do art. 5 do CISPC. 26 De acordo com o n 1 e 2 do art. 8 do CISPC.

19

Apesar do ISPC ser anual, o pagamento do mesmo tem periodicidade trimestral, onde o valor de 75.000,00 MZN repartido em quatro prestaes, equivalendo a 18.750,00 MZN por trimestre. Nos termos do art. 6 do RISPC, caber aos sujeitos passivos indicar na declarao de incio de actividade ou de alteraes a taxa que pretendem aplicar. permitido aos contribuintes alterar a taxa aplicvel escolhida, at ao ltimo dia til do ms de Dezembro de cada ano, devendo para o efeito preencher o respectivo modelo de declarao para o efeito. O apuramento do ISPC feito pelo prprio sujeito passivo, com base em documentos e registos simplificados. Para os sujeitos passivos que iniciem a sua actividade e optem pela primeira vez pelo ISPC, concedido um benefcio de reduo da taxa em 50%, no primeiro ano do exerccio da actividade27. 2.10.1. Iseno Nos termos do art. 7 do CISPC, ficam isentos do ISPC os sujeitos passivos com um volume de negcios equivalente a 36 salrios mnimos28, do salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano anterior ao que respeitam os negcios.

2.10.2. Obrigao de Pagamento O ISPC pago trimestralmente29, sendo o valor das taxas especficas repartido em quatro prestaes de igual valor. Existindo a possibilidade ainda de ser pago numa nica prestao no ms de Abril, sendo que nos meses seguintes apenas existe a obrigao de entregar a Guia de Pagamento para efeitos de controlo30.
27 28

Segundo o disposto no n. 3 do art. 8 do CISPC. Salrio mnimo 2009 (2.250.00 Mts), Aprovado pelo Diploma Ministerial n. 129/2009, de 11 de Junho, Salrio para os trabalhadores que desenvolvem actividades integradas no Sector 7 Actividades dos Servios no Financeiros. 29 De acordo com o n. 1 do art. 15 do RISPC. 30 De acordo com o n. 3 do Art. 15 do RISPC.

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2.10.3. Processo de Cobrana do ISPC Nos termos do n 1 do art. 17 do RISPC, o pagamento do ISPC deve ser efectuado nas unidades orgnicas locais da AT, entendendo-se como tal as Direces de cada rea Fiscal, os Postos de Fronteira, os Postos Fiscais e os Postos de Cobrana. De modo a facilitar mais ainda o pagamento do imposto devido nas zonas mais recnditas e minimizar os custos de deslocao dos contribuintes para os locais de pagamento, prevendo-se que possa ser efectuado junto dos postos de cobrana a funcionar junto das Administraes Locais31. 2.11. Regimes Gerais para Pequenos Contribuintes: sua diferenciao com o ISPC Antes de finalizarmos esta abordagem do ISPC, vale ainda fazer referncia distino entre o ISPC e regimes em vigor. Assim, antes da entrada em vigor do ISPC, j existia um Regime de Tributao Simplificada, para pequenos contribuintes, em sede do IVA, IRPC e IRPS. A necessidade de se incluir alguns sectores de pequenos contribuintes justifica-se pela reduzida dimenso econmica e incapacidade de lidar com o leque de obrigaes tributrias, contabilsticas e administrativas que o regime normal obriga a tais contribuintes. Sendo essa a razo principal que levou o legislador a optar por incluir o seu enquadramento, embora com observncia de procedimentos mais reduzidos e facilidade de execuo. Por se constatar que tais regimes ainda se mostravam complexos para tais contribuintes, houve necessidade de se ter introduzido o ISPC, de modo a facilitar mais ainda o cumprimento de todas as obrigaes fiscais por parte destes pequenos contribuintes. Assim, antes da entrada em vigor do ISPC, existiam dois sistemas de tributao simplificada, nomeadamente: Tributao simplificada em sede do IVA; Tributao simplificada em sede do IRPS/IRPC. Os regimes acima mencionados foram introduzidos com por objectivo acomodar as caractersticas especficas dos pequenos e mdios empresrios.

31

De acordo com o n. 2 do Art. 17 do RISPC.

21

Aqueles regimes e o ISPC procuram atingir objectivos diferentes, sendo que o ISPC veio a simplificar ainda mais o conceito de imposto e o cumprimento das suas obrigaes. A ttulo de exemplo, importante salientar que a diferena que existe entre este regime de tributao simplificada em sede do IVA e o ISPC que no segundo os contribuintes apenas pagam 3% sobre o valor das vendas ou servios realizados, o que de certa forma os beneficia ao pagarem menos 2% de imposto.

CAPITULO III -Estudo de Caso 3.1: O Conselho Municipal da Matola Depois da celebrao da Independncia Nacional em 1975, a Cidade de Maputo ter conhecido mobilidade residencial intensa em dois momentos e sentidos diferentes: um movimento da periferia para o centro e reas contguas ao centro da cidade, entre 1976 a 1991, e do centro da cidade e das reas contguas para a periferia intermdia e mais distante, desde 1992 at actualidade. Um dos lugares escolhidos pela populao em 22

movimento para fora da cidade foi a Matola de vido as condies que a cidade apresentava. Matola provm de Matsolo, povo banto que se fixou na regio a partir do sculo II. Em 1895 a rea da Matola includa na 1 Circunscrio Civil de Marracuene, no ento Distrito de Loureno Marques, quando Moambique era colnia portuguesa. A povoao foi criada pela portaria n 928 de 12 de Outubro de 1918. Ainda integrado na Circunscrio de Marracuene, o Posto Administrativo da Matola foi criado a 17 de Novembro de 1945, abarcando trs centros populacionais: Boane, Machava e Matola Rio. Os progressos registados levaram emancipao municipal, criando-se o Concelho da Matola em 5 de Fevereiro de 1955 e a consequente Cmara Municipal da Matola para a reger. Uma portaria de 20 de Abril de 1968 determinou que a ento Vila da Matola se passasse a denominar Vila Salazar, em homenagem ao presidente do Conselho de Ministros de Portugal, Antnio de Oliveira Salazar. Eugnio Castro Spranger foi o primeiro presidente da cmara, sucedido por Abel Baptista que impulsionou um processo de urbanizao do concelho iniciando, j em 1963, a construo do Cemitrio da Matola, a residncia oficial do presidente da Cmara Municipal e os Paos do Concelho. Paralelamente, constroem-se a Igreja Paroquial de So Gabriel, o Cinema de So Gabriel, a Escola Primria Paula Isabel, a Escola de Santa Maria, a Escola do Dr. Rui Patrcio e a Misso de Liqueleva. Mais tarde, so estabelecidas as Escolas Secundrias da Matola e da Machava, a Escola Industrial da Matola e o Cinema 700. Na zona industrial, estabelecemse fbricas de cimento, a CIM, o complexo mineiro dos CFM, a Shell Company e a Caltex. No incio da dcada dos 70, a indstria expande-se para a Machava e implantamse novos bairros, como o do Fomento e o da Liberdade. Em 1967, Abel Baptista retira-se e sucede-lhe Fausto Leite de Matos. Atravs de uma portaria de 5 de Fevereiro de 1972, a vila ascende a cidade, passando a chamar-se Cidade Salazar. No ano seguinte, implantamse novos bairros na Machava e regista-se um significativo aumento da densidade populacional em reas que at a tinham caractersticas rurais: Khongolote, Bunhia e Sikwama.Com a independncia do pas, a 25 de Junho de 1975, recupera-se o nome original, passando a denominar-se Cidade da Matola. Em 1980, por resoluo da ento Assembleia Popular (hoje, Assembleia da Repblica), a Matola perdeu a sua autonomia ao ser integrada na cidade de Maputo. Esta anexao paralisou o processo de desenvolvimento da cidade. Esta medida revertida em 1988, quando a Matola 23

desanexada de Maputo (que adquire o estatuto de provncia). Ao mesmo tempo a Matola torna-se a capital da Provncia de Maputo. Antnio Thuzine o novo Presidente do Conselho Executivo.Com o processo de democratizao do pas, abriram-se as portas para a restaurao do estatuto municipal, confirmado pelas primeiras eleies autrquicas, realizadas a 30 de Junho de 1998. Na sequncia destas eleies foram instalados os novos rgos de poder local: a Assembleia Municipal e o Conselho Municipal. O primeiro presidente do Conselho Municipal da Matola foi Carlos Almerindo Filipe Tembe, eleito nas primeiras eleies autrquicas de 1998.A indstria base da economia do Municpio da Matola, o qual possui o maior parque industrial do pas, concentrando cerca de 60% da indstria nacional. As mais de 500 unidades industriais que constituem este parque tm um alto grau de diversificao, que vai dos agro-industriais s confeces metalomecnicas e aos materiais de construo. O desenvolvimento da cidade esteve sempre ligado relao comercial entre Moambique e a frica do Sul, da qual so exemplos o Complexo Porturio da Matola e o Corredor de Maputo (rodo e ferrovirio). Como consequncia do desenvolvimento da cidade e do parque industrial foram se desenvolvendo pequenos comerciantes que foram se agrupando em pequenos centros comerciais, ou seja em mercados urbanos desenvolvendo a actividade comercial de forma informal como forma de sobrevivncia.

3.2 Interpretao dos resultados. Para o apuramento dos resultados a pesquisa foi desenvolvida em duas etapas que so: Avaliao do questionrio (relevncia) e apuramento e desenvolvimento dos resultados. Para determinao da relevncia do tema foi preparado um questionrio com 14 questes entregue a especialistas na rea fiscal que deram o seu parecer e estes dados processados no programa estatstico SPSS. Onde obtive os seguintes resultados. 3.2.1. Grfico 1: Representao grfica da avaliao do questionrio pelos especialistas. 24

Dados: Prpria Para avalico do questionrio usado como base da pesquisa foi selecionado uma amostra aletoria de 5 indivduo relacionados com a rea fiscal para darem o seu parecer em relao ao questionrio, assim os resultados obtidos foram: Os especialistas no esto de acordo com 5.7% das questes colocadas no questionrio, preferiram ser neutros em relao a 17.1% das questes colocadas no questionrio e concordam com 77.2% das questes colocadas no questionrio. Deste modo o questionrio foi considerado valido e foi possvel continuar com o estudo indo ao terreno administrar os questionrios aos pequenos contribuintes do municpio da Matola. Constituram populao do estudo, todos os comerciantes informais do Muinicipio da Matola registados no conselho Municipal da Matola na area de mercados.

3.2.2 Grau de conhecimento do ISPC

Grfico 2: Resultado do Nvel conhecimento do ISPC pelos comerciantes inquirido.

25

Fonte:Prpria Tabela1:Resultados do grau de conhecimento do ISPC Descrio

Contribuintes que responder que ja ouviram falar Contribuintes que responderam que No Contribuintes que responderam que sim Contribuintes que responderam que Nunca ouviram falar TOTAL

Percentagem
53% 15% 15% 17% 100%

Frequncia
166 47 47 53 314

Fonte:Prpria As figuras acima, ilustram o grau de conhecimento do ISPC pelos pequenos contribuentes do Municipo da Matola, onde verifica-se que estes comerciantes informais tem fraco conhecimento deste imposto,visto que cerca de 53% dos comerciantes entrvistados j ouviram falar do ISPC por meio de algum meio de comunicao, e cerca de 15% comerciantes conhecem o Imposto, 15% no conhecem o ISPC e os restantes 17% dos contribuintes nunca ouviram falar neste imposto, este dados podem ser explicado pelos seguintes factores, o nvel de divulgao e sensibilizao do imposto que ainda baixo 26

factor que contribui negativamente para angariao de mais contribuintes para o sistema fiscal ao nvel do Municpio da Matola. Uma leitura clara do grfico e da tabela, existe ainda uma grande parte dos comerciantes informais fora do STM, o que se justifica pela forte expanso do sector informal inversamente correspondida pela fraca capacidade humana da administrao fiscal para fazer o acompanhamento e cobertura aos potencias membros da famlia Fiscal, por outro lado podemos dizer que a informao pblica sobre o sistema tributrio inadequado e o dilogo pblico-privado insuficiente, e a disponibilidade da informao fiscal tambm ineficiente, assim sendo o novo ISPC deve ainda percorrer um longo caminho para mitigao de impedimentos fiscais para o desenvolvimento de vnculos de negcios.

3.2.3 Meios pelos quais os contribuintes ouviram falarem do ISPC Grfico 3:Meio de conhecimento do ISPC

27

Fonte: prpria Com a crescente difuso dos meios de comunicao e a crescente cobertura da rede elctrica no Municpio da Matola, a televiso tem se tornado o meio de comunicao mas abrangente e acessvel para os cidado da Matola, deste modo como se pode observar pelo Grfico 3, 57.8% dos comerciantes inqueridos apontaram a televiso como sendo o principal meio pelo qual tomaram conhecimento do ISPC, 1% souberam pela rdio, 3% pelos cartazes, 28% pelas palestras feitas nos mercados Municipais, 10% ouviram por outros meios, como colegas de profisso j informados, jornais. Com tudo ainda existe muito trabalho por se fazer dado que do estudo feito podemos notar que grande parte dos comerciantes ainda no conhecem o ISPC ou se conhecem no conhecem com profundidade para aderir e passar a fazer parte da famlia fiscal, por isso necessrio intensificar as campanhas de sensibilizao e divulgao atravs dos meios de comunicao disponveis, periodizando os spots publicitrios na televiso visto que este o meio mais abrangente, e os cartazes em mercados e nas vias pblicas, o envolvimento dos chefes locais no processo de sensibilizao, como forma de fortificar a imagem e as mensagens emitida pelos funcionrios do AT. 28

Existe tambm uma grande necessidade de se expandir e melhorar a formao em matria de impostos tanto para os quadros da AT e profissionais do imposto ao servio do sector privado numa perspectiva de angariao de receita, treinamento em habilidades para lidar com pequenos contribuintes. 3.2.4 Pagamento de outros impostos e taxas durante o exerccio das suas actividade. Grfico 4:Resultados da pesquisa sobre o pagamento de outros impostos ou taxas.

Fonte: Prpria Cerca de 95% porcento dos contribuintes entrevistados afirmaram que pagam taxas Municipais alem dos ISPC e os restantes 5% s no o fazem pela fraca capacidade dos fiscais em chegar at eles, pelo facto de seus estabelecimentos de negcios estarem anexos as suas residncias ou distantes dos mercados onde os fiscais Municipais no fiscalizam a actividade dos informais. E condio favorvel para adeso ao ISPC que as taxas Municipais esteja ajustadas ao ISPC de forma diminuir a carga tributaria dos pequenos contribuintes como forma de incentivar os comerciantes a inscreverem se no ISPC. Dos depoimentos colhidos nas entrevistas com os comerciantes foi possvel saber que os comerciantes gostariam de ter reduzidos os custos com as restantes taxas inerentes a sua actividade, laboral como as taxas municipais que se pagam nos mercados, a ter um bnus 29

de reduo dos custos na importao da mercadoria, matria-prima, como forma de compensao para aumentar as suas receitas para poderem honrar com os seus compromissos fiscais.

3.2.5 Nmero de comerciantes Inscritos no ISPC Grfico 5: Percentagem dos contribuintes inscritos no ISPC

Fonte: prpria

O grfico 5.Apresenta os contribuintes inscritos no ISPC ao nvel do Municpio da Matola, em que 314 dos comerciantes seleccionados para amostra, apenas 100 comerciantes esto inscritos no ISPC o que corresponde a 32% dos comerciantes e os restantes 214 que correspondem a 68% ainda no esto inscritos no ISPC, assim podemos dizer que este elevado grau de informalidade dos comerciantes mostra claramente que a informalidade da actividade econmica depende dos benefcios e dos custos da formalizao, os quais so fortemente influenciados pelo sistema tributrio. 30

De forma particular, os custos incluem o pagamento dos impostos, as despesas relacionadas com o cumprimento da legislao fiscal, assim como as despesas directas e indirectas relativas ao registo, licenciamento, cartes de identificao, os custos de viagens para as reparties de finanas, todos estes factores podem constituir uma barreira significativa para as empresas pequenas formalizarem-se. A informalidade evita estes custos, embora muitas vezes acarrete o pagamento de subornos e restrinja o mbito da expanso das empresas. Do outro lado da frmula, os benefcios da formalizao incluem o acesso ao sector bancrio, o acesso ao sistema legal para a execuo dos contratos, uma maior flexibilidade para a expanso das operaes. Assim se os custos da formalizao ultrapassam os benefcios, tal como ainda entendido pelos comerciantes informais, ou se os benefcios no forem suficientemente claros de modo a permitir um discernimento informado, ento a informalidade ser a opo para as micro empresas. O novo Imposto Simplificado (ISPC), dever contribuir imenso para reduzir estes custos relacionados com os impostos e, deste modo, favorecer a formalizao de muitas mais empresas. Todavia, para algumas pequenas empresas, at mesmo o ISPC ser um imposto demasiado pesado porque a taxa de 3 por cento aplica-se ao volume de vendas, e no aos rendimentos ou aos lucros. tambm factor negativo no processo de divulgao e registo de novos contribuintes e o facto de as autoridades administrativas locais, quer seja nos distritos ou nas localidades, no se envolverem nas aces de educao fiscal e sensibilizao dos contribuintes no cumprimento das suas obrigaes fiscais. Assim uma das formas de incentivar os contribuintes a aderirem ao ISPC seria assegurar as melhorias nas condies de exerccio da actividade comercial nos mercados, ou seja, a Administrao Tributria em parceria com as entidades Municipais ou Locais, deve proporcionar a montagem de pontos de venda/quiosques/bancas municipais, disponibilizando locais de armazenagem dos seus produtos, condies de higiene e limpeza, iluminao, postos de gua, policiamento, entre outros, criao de certos incentivos extraordinrios, tais como a realizao de sorteios peridicos/anuais de alguns bens duradouros entre todos os contribuintes do ISPC com os impostos em dia, como

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forma de contra partida ou benefcio de estar inscrito e fazer parte dos contribuintes nacionais. O Governo deve demonstrar os ganhos que tais contribuintes possam a ter com a sua formalizao. Existem experincias positivas, como o caso da Romnia, aquando da introduo de um imposto similar, o Governo estabeleceu mecanismos de preferncia a estes pequenos operadores formalizados os nas compras do Estado, em detrimento da preferncia por grandes empresas que fizessem outsourcingna prestao de servios e/ou fornecimento de bens e servios ao Estado e, por fim, procederam ao relaxamento das exigncias no acesso ao financiamento, atravs das linhas especiais de crdito para estes operadores possibilidade de os pequenos operadores que se formalizem terem direito de preferncia no acesso ao financiamento do Fundo de Investimento para as Iniciativas Locais (vulgo 7 milhes).

3.2.6 Regimes em que os comerciantes esto enquadrados. Grfico 6:Regimes enquadrados

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Fonte: prpria Com o inqurito foi possvel notar que a maioria dos contribuintes inscritos preferem pagar o imposto calculado pela taxa dos 3% pois o valor geralmente mais baixo do que a taxa fixa de 75 000 MT que no reflecte a realidade dos seus rendimentos. Assim entendemos que para potenciar a adeso ao ISPC condio que as taxas sejam baixas, neste caso, deve-se proceder a uma reviso das mesmas e que sejam fixadas de acordo com a realidade tributria autrquica. Apesar de o ISPC ser um imposto de taxa fixa e alternativamente ser aplicado uma taxa de 3% sobre o valor das vendas, consultando os dados disponveis observamos que dos 314 inqueridos no municpio da Matola, apenas 13 contribuintes pagam a taxa fixa, 18 encontram-se nos regime de iseno e 85 contribuintes optaram por aplicar a taxa alternativa de 3% sobre o valor das vendas e os restantes 214 contribuintes no esto inscritos no ISPC e nem em nenhum outro tipo de imposto. E segundo depoimentos colhidos no terreno notamos que os contribuintes acham a que a taxa fixa no reflecte a realidade dos rendimentos dos comerciantes porque este valor 33

muito alto e no corresponde ao valor que pagam quando calculam o imposto incidindo os 3% sobre o valor das vendas. Tabela2: Regimes de enquadramento no ISPC Percentagem Descrio
Contribuintes que pagam taxa fixa Contribuintes que Paga 3% Contribuintes que Que esto isento Contribuintes No esto inscritos TOTAL 4% 27.2% 0.6% 68.2% 100% 13 85 2 214 314

Frequncia

Fonte: Prpria 3.2.6 Qual o volume de negcio Do inqurito feito foi possvel notar que a maioria dos comerciantes tem o volume de negocio menor que 2 500 0000 MT e acima dos 36 salrio mnimos indicados pela lei 5 / 2009 que constituram cerca de 60% do comerciantes inqueridos, 31% considerem que seu rendimento anual de 2 500 000, e apenas 9% tem rendimentos maiores que 2 500 000, os que pela lei j no devia fazer parte do grupo dos pequenos contribuintes, este quando por ns inquiridos o por qu de ainda estarem no ISPC estes afirmaram que esta situao verificou se apenas no perodo de 2010 e que para 2011 a situao no se vai repetir porque as vendas esto baixas.

Grfico7:Avaliao do Volume Negcio.

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Fonte: prpria Tabela 3:Volume de Negcio Percentagem Descrio

Contribuintes com rendimento menor que 2 500 000 Contribuintes com rendimento igual a 2 500 000. Contribuintes com rendimentos maior que 2 500 000. TOTAL 60% 31% 9% 100% 188 97 28 314

Frequncia

Fonte: Prpria

3.2.7 Nvel acadmico dos comerciantes

Grfico 8:Nivel acadmico dos contribuintes 35

Fonte: prpria Apesar do esforo feito pelo governo na construo e a apetrechamento das escolas no Municpio da Matola ainda existem um grande nmero de Muncipes que no se beneficiam ou no se beneficiaram do ensino; contudo de considerar a importncia da escolaridade no processo de implementao do ISPC pois este factor torna se um dos maiores obstculos que a lei encontra para a sua difuso no seio dos pequenos contribuintes. Segundo o estudo feito os comerciantes informais no sabem ler nem escrever o que dificulta a percepo do imposto por estes, assim 63% dos inquiridos responderam que o seu nvel acadmico primrio, 15% dos inquiridos so do nvel secundrio, 9% do nvel mdio, 10% do nvel universitrio, e 3% que constitudo por contribuintes sem nenhuma formao acadmica, outros no processo de alfabetizao de adulto. Assim para os contribuintes, no fcil perceber os modelos que so exigidos pelas finanas para o pagamento e regularizao do Imposto factor que atrasa os objectivos da ATM, os do alargamento da base tributria.

36

E tambm apontado como constrangimento o facto de no haver nenhuma assistncia por parte das finanas nos locais onde os comerciantes operam, ou seja geralmente no tem ningum para lhes apoiar no preenchimento dos modelos para submisso, e as poucas pessoas que percebem fazem no em troca de algum valor monetrio que muitas vezes no razovel para os pequenos contribuintes. A distncia entre os mercados/pontos de produo e as reparties de finanas tambm e apontada pelos contribuintes como um grande constrangimento, pois as reparties de finanas ficam distantes dos locais de venda/produo dos contribuintes, e estes por sua vez no se mostram disponveis em fechar os seus pontos de venda/produo para ir at as respectivas reparties de finanas para a regularizao do imposto, torndo se este ponto um factor de risco que pode propendia e insntivar a fuga ao fisco.

CAPITULO IV: Concluso e Recomendaes 4.1. Concluses

Este estudo permitiu por em evidncia aquelas que so as principais dificuldades dos comerciantes informais em relao adeso ao ISPC no conselho municipal da Matola. 37

O ISPC no conselho municipal da Matola ainda constitui uma novidade no seio dos comerciantes informais facto que constitui uma grande barreira para o registo e contribuio dos mesmos para as receitas dos estados inviabilizando aqueles que so os objectivos da Administrao Tributaria de alargar a base tributria.

Face aos resultados do inqurito, segundo os quais apesar de o ISPC ser um imposto de taxa fixa, e alternativamente ser aplicada uma taxa de 3% sobre o valor das vendas, consultando os dados disponveis, conclumos que a maior parte dos contribuintes inscritos no ISPC ao nvel do municpio da Matola pagam a taxa alternativa de 3% sobre as vendas do que a taxa fixa de 75 000 Mt, assim conclui se, que deve se evitar a discrepncia relativa taxa anual e o valor pela percentagem 3%, reformulando-se a taxa fixa do ISPC j que assume se que o ISPC e um imposto de taxa fixa, de modo que seja tributado em funo de escales ou tipo de actividade exercida ou ainda pelo tipo de estabelecimento que possui.

Confirmou-se tambm que as dificuldades encontradas pelos comerciantes informais contribuem para deixar de fora uma grande parte das potncias contribuintes para as receitas fiscal.

Este regime bastante atractivo e poder angariar o sector informal no s do Municpio da Matola, mas tambm dos outros distritos ao nvel nacional, para o sistema tributrio, desde logo, porque no obriga a uma contabilidade organizada, isenta o contribuinte do IVA, o que torna mais fcil ao sujeito passivo cumprir com as suas obrigaes fiscais e contabilsticas, e, por conseguinte, torna mais eficiente o funcionamento de todo o sistema tributrio32.

A falta de incentivos fiscais como reduo das taxas municipais, melhoramento das condies nos locais de trabalho, financiamento, etc., aos pequenos contribuintes desencoraja a adeso ao ISPC.

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Parecer da CTA sobre o anteprojecto de Lei sobre o Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, Pg. 5.

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4.2. Recomendaes

A Possibilidade de se unificar o ISPC com as diversas taxas e impostos autrquicos, de modo a que se aumente a atractividade e a adeso a este imposto. Prosseguimento das aces de educao fiscal e popularizao do imposto por meio de campanha multimdia de informao pblica, incluindo anncios radiofnicos e televisivos sobre assuntos fiscais realando os problemas que enfrentam os contribuintes, para permitir uma adeso voluntria ao projecto massivo e nacional de

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recenseamento, cadastro e contribuio fiscal, em todas as provncias, distritos, localidades e povoados.

Integrar disciplinas fiscais no curriculum acadmico ainda no nvel primrio. Clculo das taxas em percentagens pode parecer fcil para os agentes econmicos que tenham um nvel de escolaridade considervel, contudo, para a realidade moambicana e tendo em conta os sujeitos passivos que se encontram a desenvolver as suas actividades nos distritos ou localidades cujo nvel de escolaridade baixo, acreditamos que uma taxa fixa e com valores mais baixos do que a taxa actual seja a mais adequada e de fcil gesto, ou seja o pagamento do imposto mnimo em funo da profisso/actividade sectorial exercida, da existncia ou no de estabelecimento/activos utilizados, da rea geogrfica de localizao, entre outros.

Mudana do papel da Administrao Fiscal, tornando-se ela prpria proactiva pois tem sido muito mais repressiva do que educativa, o que de certo modo contribui para uma hostilidade crescente e no desejvel entre os contribuintes reais e potenciais face Administrao Fiscal.

Implementar sistemas on-line para preenchimento de documentos e pagamento de impostos, facilitando a vida do contribuinte e evitando longas filas nos postos de pagamento.

necessrio que se conceda certos privilgios ou benefcios ou contrapartidas directas para as associaes do sector informal, de modo a que estas unam esforos tendentes sensibilizao dos agentes do sector informal a aderirem ao ISPC e ao seu pagamento.

Atribuio de Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT) a todos os sujeitos passivos com idade superior a 18 anos.

Bibliografia BANDE, Carlos, Regulamento do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, Revista Tributria, Autoridade Tributria de Moambique, Fevereiro 2007. BERNARDES, Fernando, Tributao simplificada para pequenos contribuintes, Maputo, 2009.

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CAL, Eduardo, O Emergente Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, Sal & Caldeira Newsletter, Novembro/Dezembro 2008, n 22, Bimensal.

CHANG, Manuel, Apresentao da Proposta de Lei que Aprova o Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes, Maputo, Dezembro de 2008.

Cdigo Comercial, aprovado pelo Decreto-Lei n 2/2005, de 27 de Dezembro. Publicado no Boletim da Repblica n 51, I Srie, 5 Suplemento, de 27 de Dezembro de 2005.

Constituio da Repblica de Moambique de 2004, publicada no Boletim da Repblica n 1, I Srie, de 22 de Dezembro de 2004.

Decreto n. 46/2002, de 26 de Dezembro, Aprova o Regime Geral das Infraces Tributrias.

Decreto n 14/2009, de 14 de Abril, aprova o Regulamento do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes em Moambique.

Diploma Ministerial n. 129/2009, de 11 de Junho, Salrio para os trabalhadores que desenvolvem actividades integradas no Sector 7 Actividades dos Servios no Financeiros.

FUMO, Graa, Breves Consideraes sobre a Criao de um Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes em Moambique, Revista Tributria, Autoridade Tributria de Moambique, Maputo, Dezembro de 2008, n2, Ad Menu.

Hildebrand, P. Walecka,L.Introduo a pesquisas sociais,Gainsville, Florida, 1992. IBRAIMO, Ibraimo, O Direito e a Fiscalidade, Um Contributo para o Direito Fiscal Moambicano, Maputo, art. C, 2002.

MOSCA, Joo, jornal Savana, 07 Maio de 2010. Lei n. 2/2006, de 22 de Maro, Lei do Ordenamento Jurdico Tributrio Moambicano. 41

Lei n 15/2002, de 26 de Junho, Lei de Bases do Sistema Tributrio Moambicano. Lei n 3/87, de 19 de Janeiro, estabeleceu as bases gerais da poltica fiscal em Moambique, principalmente no que respeita a tributao dos rendimentos.

Lei n 5/2009, de 12 de Janeiro, aprova o Cdigo do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes.

LEVIN, Jack. Estatstica Aplicada a Cincias Humanas.2a. Ed. So Paulo: Editora Harbra Ltda, 1987.

MIC, Gabinete de Apoio ao Sector Privado, Estratgias para a Melhoria do Ambiente de Negcios em Moambique 2008-2012, 2008-2009, Mglobal.

ORGANIZAO INTERNACIONAL DO TRABALHO, O Trabalho Digno e a Economia Informal, Resoluo da 90 Conferncia Internacional do Trabalho, 2002, Verso Portuguesa.

Resoluo no 16/2005, de 11 de Maio, BR I Srie, Nmero 19, Aprova o Programa Quinquenal do Governo de 2005-2009

Resoluo n 5/77, de 1 de Setembro da Assembleia Popular, definiu os princpios fundamentais a observar no sistema tributrio, fixando taxas progressivas e outras medidas que visavam realizar objectivos de justia social.

WATY, Teodoro Andrade, Introduo ao Direito Fiscal, W&W Editora, Maputo, 2007.

http://www.jornalnoticias.co.mz/pls/notimz2/getxml/pt/contentx/1445/20060428 Acessado a 10 de Janeiro de 2010.

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ndice CAPITULO I - Introduo......................................................................................................1 1.1Contextualizao............................................................................................................1 1.2 Problema de Pesquisa...................................................................................................2 1.3 Hipteses ......................................................................................................................3 1.4 Objectivos.....................................................................................................................3 1.4.1. Objectivo Geral.....................................................................................................3 1.5 Delimitao do tema ....................................................................................................3 1.6 Relevncias do Tema....................................................................................................4 1.7 Metodologia......................................................................................................................4 1.7.1 Amostragem...........................................................................................................4 1.7.2 Recolha de dados...................................................................................................5 CAPITULO II: Reviso da literatura......................................................................................6 2.1. 1. Evoluo Histrica do Sistema Tributrio Moambicano..................................6 2.1.2.A primeira reforma fiscal ps-independncia (1978-1987)..................................7 2.3. A reforma fiscal de Junho de 2002 e a situao actual.............................................10 2.4. O sector informal e as Micro, Pequenas e Mdias Empresas no Municpio da Matola...............................................................................................................................13 2.4.1. Enquadramento ......................................................................................................13 2.4.2. O Sector Informal ..............................................................................................14 2.5.1. Conceito de Imposto Simplificado.....................................................................17 2.6. Fundamentos do imposto simplificado.....................................................................17 2.6.1. mbito de Aplicao e Actividades Abrangidas ..............................................18 2.9. Excluso de Aplicao do IVA, IRPS e IRPC ........................................................19 2.10 Taxas e Carga Tributria do ISPC............................................................................19 2.10.1. Iseno..............................................................................................................20 2.10.2. Obrigao de Pagamento .................................................................................20 2.10.3. Processo de Cobrana do ISPC........................................................................21 2.11. Regimes Gerais para Pequenos Contribuintes: sua diferenciao com o ISPC.....21 CAPITULO III -Estudo de Caso.........................................................................................22 3.1: O Conselho Municipal da Matola.............................................................................22 3.2 Interpretao dos resultados.......................................................................................24 3.2.2 Grau de conhecimento do ISPC..........................................................................25 3.2.3 Meios pelos quais os contribuintes ouviram falarem do ISPC...........................27 43

3.2.5 Nmero de comerciantes Inscritos no ISPC.......................................................30 3.2.6 Regimes em que os comerciantes esto enquadrados.........................................32 3.2.6 Qual o volume de negcio ...............................................................................34 Tabela 3:Volume de Negcio.......................................................................................35 Fonte: Prpria...............................................................................................................35 3.2.7 Nvel acadmico dos comerciantes.....................................................................35 CAPITULO IV: Concluso e Recomendaes ...................................................................37 4.1. Concluses.................................................................................................................37 4.2. Recomendaes.........................................................................................................39 Bibliografia...........................................................................................................................40

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