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A anlise de balanos visa relatar, com base nas informaes fornecidas pelas empresas, a posio econmico-financeira atual, que determinam a evoluo apresentada e as tendncias futuras. palavras, pela anlise de balanos extraem-se informaes sobre passada, presente e futura de uma empresa.
Historicamente, foram os Bancos os primeiros a se interessar pela anlise de Balanos. Atualmente, so muitos os usurios que recorrem a ela, seja para conhecer a rentabilidade do Capital investido nas Entidades e o grau de solvncia para o cumprimento das suas Obrigaes, seja para avaliar o desempenho nas Entidades, de acordo com os interesses especficos.
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Princpio da prudncia: O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido (art. 10). Exemplo: constituio de reserva de contingncia. Princpio da continuidade: A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas (art. 5). Todas as vezes que forem apresentadas as Demonstraes Contbeis (Balano Patrimonial, DRE, etc) e, nessa data, ser conhecido um fato relevante que
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Princpio da Oportunidade. Refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas.
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Informaes de Ordem Econmica: Dizem respeito ao fluxo de receitas e despesas, evidenciando os Lucros ou Prejuzos (Resultado Econmico = Receita Despesa)
Informaes de Ordem Financeira: Dizem respeito ao fluxo de caixa (entradas e sadas de dinheiro).
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II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel (Includo pela Lei n 11.941, de 2009). No ativo no circulante as contas sero classificadas da seguinte maneira: a) ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; b) investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
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manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007). Obs: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
No passivo, as contas sero classificadas de acordo com o grau exigibilidade dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
de
II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009).
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009).
3.2.3 - Contas Redutoras do Balano Tanto no Ativo quanto no Passivo algumas contas so precedidas de sinal negativo (-). Elas so denominadas Contas Redutoras (ou Retificadoras) do Balano. Os valores das Contas Redutoras figuram entre parnteses, o que indica que esses valores so negativos no respectivo grupo. As Contas Redutoras que figuram do lado do Ativo, denominadas Contas Redutoras do Ativo, so de natureza credora, que, por fora da Lei 6.404/76 e em decorrncia da aplicao do princpio da prudncia, devem figurar no
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PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Bancos conta Emprstimos OBRIGAES TRIBUTRIAS Impostos e Contribuies a Recolher Proviso para Imposto de Renda OBRIGAES TRABALHISTA E PREVIDENCIRIA a Pagar Salrios e Encargos OUTRAS OBRIGAES Contas a Pagar PARTICIPAES E DESTINAES DO LUCRO LQUIDO Participaes de Empregados a Pagar Dividendos a Pagar TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO - CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO OBRIGAES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar OBRIGAES A PESSOAS LIGADAS2 Emprstimo a Pagar a Controlada RECEITAS DIFERIDAS Receitas Recebidas Antecipadamente Alugueis Ativos a Vencer (-) Custos/Despesas Vinculados s Receitas TOTAL DO PASSIVO NOCIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito (-) Capital a Realizar RESERVAS RESERVAS DE CAPITAL Reserva de gio na Emisso de Aes RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal (+/-) Ajuste de Avaliao Patrimonial (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados
Exercci o Atual
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6) Assinale a afirmativa incorreta: a)O Ativo Diferido No-Circulante divide-se em Investimentos, Imobilizado e
b)O Ativo divide-se em Ativo Circulante e Ativo No-Circulante c)O Passivo divide-se em Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido. d)O Ativo No-Circulante divide-se em Realizvel Investimentos, Imobilizado e Intangvel. 7) Integra o Intangvel: a) Caixa, Mveis e Utenslios e Despesas de Organizao b) Fundo de Comrcio e Marcas e Patentes c) Marcas e Patentes, Capital e Despesas de Organizao d) Arrendamento de Ativos, Fundo de Comrcio e Aes em Tesouraria. a Longo Prazo,
8) So Contas Redutoras do Passivo: a)Duplicatas Descontadas e Proviso para Reduo ao Valor de Mercado. b)Aes em Tesouraria e Depreciao Acumulada c)Aes em Tesouraria, Capital a Realizar e Prejuzos Acumulados d)Prejuzos Acumulados, Lucros Acumulados e Duplicatas Descontadas.
9)
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a) Ao
transcrever o Balano Patrimonial para o Livro Dirio, o contabilista, por medida de economia, reduziu a quantidade de algarismos dos valores e fez constar a seguinte expresso: em mil.
c) As
demonstraes financeiras devero ser publicadas com valores apresentados em trs colunas: uma referente ao exerccio atual e duas referentes aos exerccios anteriores.
e) O
Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade.
f) No Balano, os Direitos Realizveis a Curto Prazo, obrigatoriamente, sero classificados em: Clientes, Outros Crditos, Impostos a Recuperar, Investimentos Temporrios a Curto Prazo e Estoques. g) A Origem de Recursos que a empresa tem a sua disposio pode ser verificada examinando as contas do Ativo do Balano Patrimonial. h) A Aplicao de Recursos que a empresa tem sua disposio pode ser verificada na anlise das contas do Passivo do Balano Patrimonial.
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3.3.1 Conceito: um relatrio contbil destinado a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operao da Entidade. A DRE a demonstrao que evidencia o resultado econmico, isto , o Lucro ou o Prejuzo apurado pela empresa no desenvolvimento das suas atividades durante determinado perodo, que geralmente igual a um ano.
3.3.2 Estrutura da DRE: A Demonstrao do Resultado do Exerccio deve ser estruturada observando-se as disciplinas contidas no art.187 da Lei n 6.404/76.
O citado dispositivo legal no fixa um modelo a ser observado por todas as empresas, porm, estabelece as informaes mnimas que devem conter a DRE, ficando, portanto, cada entidade livre para elaborar, observando essas informaes mnimas, o modelo que melhor espelhe o resultado de suas atividades. Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
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2) Custos dos Produtos Vendidos CPV = EIPA + CPAP EFPA CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EIPA = Estoque Inicial de Produtos Acabados CPAP = Custo da Produo Acabada no Perodo EFPA = Estoque Final de Produtos Acabados 3) Custos dos Servios Prestados compreende o material empregado, a mo-de-obra, bem como outros gastos necessrios para a realizao dos servios prestados que estejam diretamente ligados a ele.
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k) Estoque Final de Mercadorias (apurado mediante inventrio fsico realizado e que ser registrado na prpria conta Estoque de Mercadorias.
Onde:
CMV EI C FC CA DIO AC EF = = = = = = = = Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial Compras Fretes e Seguros sobre Compras Compras Anuladas Descontos Incondicionais Obtidos Abatimento sobre Compras Estoque Final
3 Passo: Apurao do Resultado Operacional obtido adicionando-se ou subtraindo-se, do Resultado Bruto (Lucro ou Prejuzo sobre Vendas), os valores de todas as Despesas Operacionais bem como todas as Receitas Operacionais. Neste momento, normalmente, o tcnico em contabilidade ou o contador deve realizar alguns ajustes nas contas de despesas ou receitas. Os ajustes mais comuns so: a)Depreciao: calcular os encargos de depreciao do perodo e realizar a seguinte contabilizao: Dbito: Crdito: Despesas de Depreciao a Depreciao Acumulada (Mveis, Veculos, etc)
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taxas
Taxas
de
20% a.a. 4% a.a. 20% a.a. 25% a.a. 10% a.a. 10% a.a. 20% a.a. 25% a.a.
b)Amortizao: calcular os encargos de amortizao do perodo e realizar a seguinte contabilizao: Dbito: Crdito: Despesas de Amortizao a Amortizao Acumulada (Marcas e Patentes)
c) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa: consiste em um valor que provisionado no final de cada exerccio social, para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes do no recebimento de direitos da empresa. O valor dessa proviso obtido mediante a aplicao de um percentual sobre os direitos existentes na data do levantamento do Balano. Deve ser calculado com base nos saldos das contas que registram direitos provenientes de venda a prazo de mercadorias e servios (Clientes ou Duplicatas a Receber). O percentual a ser utilizado resulta de estudos efetuados pela prpria empresa, com base nas perdas que frequentemente ocorrem. Uma forma de obt-lo por meio da mdia aritmtica entre os percentuais correspondentes s perdas ocorridas nos trs ltimos exerccios. Exemplo: suponhamos que no exerccio de X1, a empresa tenha deixado de receber o equivalente a 4,5% do valor das duplicatas que tinha a receber, no exerccio de X2, essa perda correspondeu a 1% e no exerccio de X3, a 0,5%. Faremos: 4,5% + 1,0% + 0,5% 3 Assim em 31 de dezembro de X4, o percentual a ser utilizado para fins de clculo da proviso ser de 2%. = 2,0%
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DEMONSTRAO DO CLCULO DA PROVISO (Retrospecto Histrico) Exerccios Ano 1 Ano 2 Ano 3 Total Duplicatas a Receber Saldo em 31/12 200.000 250.000 300.000 750.000 Perda Efetivamente Observada 7.000 10.000 10.750 27.750
27.750 750.000
3,7%
No exemplo: Ano 4 = R$ 450.000,00 x 3,7% = 16.650,00 Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, conforme o Imposto de Renda:
Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto neste artigo. 1 Podero ser registrados como perda os crditos: I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
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4 Passo: Apurao do Resultado Operacional, aps os ajustes necessrios que influenciaram nos saldos das Contas de Despesas e de Receitas Operacionais, para se conhecer o Resultado Operacional, procede-se da seguinte maneira: a) Transferem-se os saldos das Contas de Despesas Operacionais, inclusive o Prejuzo sobre Vendas (se houver), para a conta Resultado do Exerccio;
c) Finalmente apura-se o saldo da conta Resultado do Exerccio, que corresponder ao Resultado Operacional.
5 Passo: Apurao do Resultado Lquido antes da Proviso para o Imposto de Renda Obtm-se adicionando e subtraindo ao Resultado Operacional as Outras Receitas e Outras Despesas, respectivamente.
6 Passo: Deduo do Resultado do Exerccio da Proviso para Contribuio Social e Proviso para Imposto de Renda.
3.3.6 EXERCCIOS DE FIXAO 1) Relao das contas extradas do livro Razo da Comercial ETEC, em 31/12/X1:
Caixa Estoques de Mercadorias Mveis e Utenslios Fornecedores R$ R$ R$ R$ 100.000,00 200.000,00 30.000,00 80.000,00
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Pede-se: 1 Elabore o Balancete de Verificao 2 Elabore os respectivos razonetes, separando Contas Patrimoniais e Contas de Resultado 3 Apure o Resultado da Conta Mercadorias, sabendo que o estoque final, conforme inventrio, de R$ 400.000,00 4 Resultado Lquido: a) Deprecie a conta Mveis e Utenslios taxa de 10% a.a. b) Apure o resultado do exerccio, transferindo-o para a conta Lucros Acumulados, se for lucro, ou para a conta Prejuzos Acumulados, se for prejuzo. 5 Destinao do Lucro Lquido do Exerccio: Em caso de lucro, utiliz-lo totalmente na constituio de Reserva para Investimentos. 6 Elabore o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
2) Relao das contas extradas do livro Razo da Empresa Quinze Dias Parados, em 31/12/X2:
Bancos c/ Movimento Mveis e Utenslios Veculos Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias Duplicatas a Pagar Contribuies de Previdncia a Recolher Contas a Pagar Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.000,00 2.000,00 4.000,00 2.000,00 5.000,00 3.000,00 40,00 520,00 6.000,00 10.000,00
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Pede-se: 1 Elabore o Balancete de Verificao 2 Elabore os respectivos razonetes, Patrimoniais das Contas de Resultado. separando as Contas
3 Apure o Resultado Bruto do Exerccio, sabendo que o estoque final de mercadorias, conforme inventrio realizado, foi de R$ 7.000,00 4 Apure o Resultado Lquido do Exerccio: a) Deprecie Mveis e Utenslios a taxa de 10% a.a.; Veculos, taxa de 20% a/a; e Imveis taxa de 4% a.a. b) Crie Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa razo de 3% sobre duplicatas a receber. c) O Prmio de Seguro, contabilizado na conta de despesa antecipada Prmios de Seguro a Vencer, foi pago em 01/03 do exerccio atual pelo perodo de 1 ano. d) Crie Proviso para contribuio social pela alquota de 10% e) Crie Proviso para Imposto de Renda pela alquota de 25% f) Aps a Proviso para o Imposto de Renda, transfira o saldo remanescente na conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros Acumulados, se for Lucro, ou para conta Prejuzos Acumulados, se for Prejuzo. 5 Faa as distribuies do Lucro Lquido do Exerccio se houver: a) 5% para a reserva legal b) O restante para o acionista.
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3) As contas que computam os eventos estoques, compras e vendas tiveram o seguinte comportamento em agosto/2010:
Vendas Compras ICMS sobre Vendas ICMS sobre Compras ICMS a Recolher Fretes sobre Compras Fretes sobre Vendas Estoque Inicial Estoque Final
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
- 40.000,00
4) Lucro Bruto igual a: a) Receita Bruta de Vendas ou Servios mais Impostos b) Receitas Brutas de Vendas Abatimentos sobre Vendas ou Servios menos Dedues ou
c) Receita Lquida de Vendas menos Receita Bruta de Vendas d) Receita Lquida de Vendas menos Custo das Mercadorias Vendidas
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Venda de Mercadorias Compras de Mercadorias Depreciaes Acumuladas Fornecedores Despesas Gerais Estoque Inicial Duplicatas a Receber Juros Passivos Caixa Capital Social Mveis e Utenslios Juros Ativos
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
280.000,00 187.500,00 12.500,00 105.000,00 82.500,00 55.000,00 30.000,00 26.000,00 25.000,00 25.000,00 20.000,00 15.000,00
a) R$ b) R$ c) R$ d) R$
6) (Exame de Suficincia Tcnico em Contabilidade 2002) A contabilidade de uma empresa apresentou no dia 31/12/2001 os seguintes saldos:
Capital Social Custo das Mercadorias Vendidas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Mercadorias Receita com Vendas Receitas de Descontos Despesas com Salrios Imveis Prejuzos Acumulados Despesas de Juros 39
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
30.500,00 22.000,00 66.175,00 40.000,00 60.675,00 53.000,00 3.825,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 6.000,00
Tendo em vista os saldos acima podemos afirmar que o Resultado Bruto de: a) R$ b) R$ c) R$ d) R$ 9.500,00 17.675,00 20.675,00 39.675,00
7) (Exame
de Suficincia Tcnico em Contabilidade 1/2003) O encerramento de todas as contas de receitas, custos e despesas, ao final de um exerccio, tem por finalidade a determinao:
b) Da reduo do Ativo.
c) Do resultado do exerccio.
8) (Exame de Suficincia Tcnico em Contabilidade 2/2003) Indique o Resultado Operacional Bruto e o Resultado Lquido do Exerccio respectivamente em face dos saldos apurados nas contas relacionadas abaixo:
Contas Impostos sobre Servios ICMs sobre Vendas Despesas Financeiras Despesas Administrativas Custo de Servios Prestados Custo de Mercadorias Vendidas R$ R$ R$ R$ R$ R$ Saldos 12.000,00 81.600,00 18.000,00 60.000,00 96.000,00 280.000,00
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R$ R$ R$ R$
e e e e
R$ R$ R$ R$
9) (Exame de Suficincia Tcnico em Contabilidade 2/2003) Considerando os saldos apresentados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias em 31.12.2002 era de R$ 7.200,00, podemos afirmar que o Custo de Mercadorias Vendidas, o total do Ativo e o Resultado Operacional Lquido so, respectivamente: Balancete de Verificao em 31.12.2002 CONTAS Saldos Caixa R$ 6.000,00 Capital Social R$ 45.000,00 Clientes R$ 45.000,00 Compra de Mercadorias para Revenda R$ 20.400,00 Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios R$ 6.360,00 Despesas com Aluguis R$ 2.400,00 Despesas com Depreciao R$ 3.600,00 Despesas com Salrios R$ 7.200,00 Despesas com Viagens R$ 3.600,00 Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$ 15.000,00 Fornecedores R$ 11.040,00 Lucros Acumulados R$ 15.000,00 Mveis e Utenslios R$ 31.800,00 Venda de Mercadorias R$ 57.600,00
a ) b ) c ) d )
R$ R$ R$ R$
R$ R$ R$ R$
10) (Exame de Suficincia Tcnico em Contabilidade 1/2004) Examine os seguintes saldos das contas de determinada empresa.
Bancos Conta Movimento Capital a Integralizar Capital Social COFINS sobre Receita Operacional Custo das Mercadorias Vendidas 39 R$ R$ R$ R$ R$ 10.950,00 14.400,00 80.000,00 3.000,00 35.000,00
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Saldo Inicio do Perodo Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Lucro ou Exerccio Prejuzo do
Reverso de Reservas Lucro Liquido Exerccio Proposta Administrao Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva p/ Contingncia Reserva Oramentria Reserva de L. a Realizar Dividendos Saldo Final do Perodo do da
Companhia aberta (tambm chamada de empresa de capital aberto), que capta recursos junto ao pblico e fiscalizada pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios).
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Ajustes de Exerccios Anteriores: A nossa legislao estabelece que o Lucro Lquido do Exerccio no deve ser influenciado por valores oriundos de outros exerccios. Dessa forma, teremos o Lucro Lquido realmente obtido com as operaes num determinado ano. Exemplo: O contador da Empresa Ceonc cometeu um erro de clculo na Depreciao, no exerccio de 2009, tendo contabilizado a mais R$ 280.000,00. O acerto de R$ 280.000,00 contabilizado a maior no poder ser feito na Demonstrao do Resultado do Exerccio de 2010. O Ajuste ser realizado no Lucro Anterior. No podemos esquecer que o Lucro Acumulado no Balano de 2009 est composto de R$ 280.000,00 a mais e que seria impossvel retificar nossa contabilidade na data do erro. Portanto, o caminho adequado retificar o saldo de Lucros Acumulados na prxima DLPA, deduzindo aquele excesso. Saldo em 31/12/2009 Ajuste de Exerccios Anteriores Saldo em 31/12/2010 R$ R$ R$ 950.000,00 (280.000,00) 670.000,00
Reserva Legal: Do Lucro Lquido do exerccio 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da Reserva Legal, que no exceder 20% (vinte por cento) do Capital Social. A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do Capital Social e somente poder ser utilizada para compensar Prejuzos ou aumentar Capital (Lei das Sociedades Annimas S/A). Exemplo: O capital da Cia. CEONC de R$ 10.000.000,00 e o Lucro Lquido de R$ 5.000.000,00. A Reserva Legal seria R$ 250.000,00 (R$ 5.000.000,00 x 5%). Observe que, nesse caso o limite para Reserva Legal de R$ 2.000.000,00 (R$ 10.000.000,00 x 20%). A Reserva Legal, assim como as demais Reservas de calculada, far parte do Patrimnio Lquido da Empresa. Lucros, depois de
Reserva Estatutria: So aquelas previstas no Estatuto da Empresa. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: 1 indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 2 fixe os critrios para determinar a parcela anual dos Lucros Lquidos que sero destinados a sua constituio; e 3 estabelea o limite mximo de Reservas. (Lei 6.404/76).
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Reserva para Contingncia: Parte do Lucro Lquido destinado formao de Reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa estimar. Exemplo: A Cia. CEONC, por no conceder aos seus funcionrios os aumentos salariais de costume, prev, para o prximo perodo, greve geral por ocasio do dissdio coletivo. A diretoria planeja, confidencialmente, suportar 30 dias de greve. Ultrapassado este limite, ela ceder s reivindicaes dos seus funcionrios. prevista, portanto, para o ms de paralisao, uma diminuio de lucro de 17%. Reserva p/ Contingncia: Lucro Lquido Percentual Previsto = Reserva p/ Contingncia Admitindo-se que, por ocasio do pela Diretoria, haver reverso 1.190.000,00 sero adicionados dissdio, compensando-se, assim, = R$ 7.000.000,00 = x 17% = R$ 1.190.000,00
dissdio, haja greve, nos moldes previstos da Reserva para Contingncia. Ento os R$ aos Lucros Acumulados no exerccio do a diminuio do lucro pela perda prevista.
Obs: A Reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram sua constituio ou em que ocorrer a perda. (Lei 6.404/076).
Reserva Oramentria: Parcelas do Lucro Lquido podero ser retidas para expanso da empresa quando previstas em oramento de capital aprovado em Assembleia Geral. O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as fontes de recursos e aplicao de capital, fixo ou circulante, e poder ter durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento.
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Reserva de Lucros a Realizar: Pode haver parte de Lucro Lquido que ainda no foi realizada, financeiramente. Exemplo: Quando uma empresa tem lucro, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. Este o caso, por exemplo, de vendas a longo prazo: o recebimento financeiro vai acontecer aps o trmino do ano seguinte.
Dividendos: A parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia denomina-se Dividendos. Na Lei das Sociedades por Aes observa-se a introduo do Dividendo Mnimo Obrigatrio, com o objetivo bsico de proteger os acionistas, sobretudo os minoritrios. Por essa razo, todas as sociedades por aes devem canalizar uma parcela do lucro na forma de Dividendos para os acionistas. Base de Clculo para Pagamento de Dividendos quando o Estatuto for Omisso
Lucro Lquido do Exerccio (-) Quota destinada constituio de Reserva Legal (-) Importncia destinada formao de Reserva para Contingncia
1) A sigla DMPL
significa:
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2) A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido evidencia: a) apenas os aumentos nas contas do patrimnio lquido b) apenas os decrscimos nas contas do patrimnio lquido c) apenas as constituies de reservas d) todos os aumentos e decrscimos nas contas do patrimnio lquido e) NDA 3) A Demonstrao das Mutaes movimentaes ocorridas no: do Patrimnio Lquido evidncia as
a) capital social, reservas de capital e lucros acumulados b) capital, reservas de lucros e lucros acumulados c) capital realizado, reservas de lucros e lucros acumulados d) capital realizado, lucros acumulados. e) NDA reservas de capital, reservas de lucros e
4) Observe a DMLP estruturada pelo Sr. Otavio Finis para a Cia ETEC em
31/12/x1
Reserva de Capital Movimentao Capital Social gio na Emisso de Aes 50 Outras Reservas de Capital Legal Reserva de Lucros Contingncia Oramentria Lucros a Realizar 75 Lucros Acumula dos 300 Total
Saldo em 31/121/X0
1.000
250
200
1.875
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e) foram constitudos R$ 50.000 de Reservas de Lucros para Expanso; f) R$ 40.000 de Dividendos foram distribudos Pede-se: apresente a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.
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3.5.4 OBSERVAES: Mudana de Critrio Contbil: A escriturao da empresa deve ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e da prpria lei das sociedades por aes e aos princpios de contabilidade. E, tambm deve observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Assim, devero ser Prejuzos Acumulados, curso, os efeitos da na apurao do lucro, ajustados diretamente ao saldo de Lucros ou para que no afetem o resultado do exerccio em mudana de critrio contbil que possam influir como, por exemplo, os efeitos decorrentes de:
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Observe que havia um saldo inicial na conta Caixa de 100 e que, durante o perodo ocorreram entradas no valor de 300. Se no ocorressem sadas de dinheiro no referido perodo, o saldo final de Caixa seria igual a 400. Entretanto, como ocorreu sada de Caixa no valor de 180, o saldo final foi igual a 220.
3.6.2 Obrigatoriedade: Com a modificao da Lei n 6.404/76 pela Lei n 11.638/07, a DFC tornou-se obrigatria para as empresas de capital aberto e de grandes empresas (incluindo as limitadas). Portanto, estas empresas devero seguir as disposies da Lei no que diz respeito escriturao e elaborao das demonstraes contbeis. A Lei n 11.638/07 diz que a companhia fechada com o Patrimnio Lquido, na data do balano, inferior a 2 milhes de reais no est obrigada a elaborao e publicao da DFC. 3.6.3 Caixas e Equivalentes: Para fins de Demonstrao dos Fluxos de Caixa, o conceito de Caixa engloba todas as disponibilidades existentes nas contas: Caixa (dinheiro em poder da prpria Entidade); Bancos Conta Movimento (dinheiro da Entidade em poder de estabelecimentos bancrios, depositado em conta corrente) e Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata (dinheiro da Entidade investido em aplicaes de altssima liquidez). Essas trs contas integram o Grupo das Disponibilidades no Ativo Circulante do Balano Patrimonial. Equivalentes de Caixa compreendem contas representativas de aplicaes financeiras que possuem as mesmas caractersticas de liquidez e de disponibilidade imediata. Desse modo, Equivalentes de Caixa abrangem todos os investimentos efetuados pela empresa, resgatveis em at 3 meses e que tenham altssima liquidez. So as sobras de Caixa aplicadas no mercado financeiro, cujas operaes se caracterizam pela finalidade no especulativa Exemplos: Caderneta de Poupana, CDB e RDB pr-fixados, etc. 3.6.4 Principais Transaes que Afetam o Caixa 3.6.4.1 Transaes que aumentam o Caixa (Disponvel) - Integralizao do Capital Social pelos Scios ou Acionistas: So investimentos realizados pelos proprietrios. Se a integralizao no for
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3.6.4.2 Transaes que diminuem o Caixa (Disponvel) - Pagamento de Dividendos aos Acionistas: Se os investimentos dos proprietrios da empresa representam entrada de Caixa, os dividendos pagos, em cada exerccio, significam diminuio de Caixa. - Pagamento de Juros e Amortizao da Dvida: O resgate das obrigaes junto s Instituies Financeiras bem como os encargos financeiros (juros, comisso, etc.) significam sada de dinheiro do Caixa. - Aquisio de Item do Ativo Fixo: So as aquisies, Imobilizado e de itens do subgrupo Investimento (aes etc.) a vista, de
- Compra a Vista e Pagamentos a Fornecedores: So aquelas numerrios referentes matria-prima e material secundrio.
sadas
de
- Pagamento de Despesa/Custo, Contas a Pagar e Outros: So os desembolsos com despesas administrativas de vendas, com itens do custo e outros. 3.6.4.3 Transaes que no afetam o Caixa - Depreciao, Amortizao e Exausto: So redues de Ativo, sem afetar o Caixa, no exerccio em que so contabilizados. - Proviso para Devedores Duvidosos: Estimativa de provveis perdas com clientes que no representa desembolso para a empresa, no momento.
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3) Indique qual alternativa no afeta o Caixa: a) vendas a prazo b) compras a vista c) pagamento de fornecedores d) recebimento de duplicatas a receber e) nda
4) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa explica as variaes: a) no disponvel b) em duplicatas a receber c) no patrimnio liquido d) nas aplicaes financeiras e) nda
5) Das alternativas a seguir, uma fenmeno econmico e no afeta o Caixa: a) juros b) depreciao c) encargos financeiros
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6) Aumento de Capital afeta o Caixa quando realizado em: a) recursos materiais b) recursos financeiros c) reservas d) lucro acumulados e) nda
7) Elabore a DFC:
Balano Patrimonial
Ativo 31/12/X4 Circulante Disponvel No Circulante Imobilizado Total 1.000 4.000 1.000 7.000 3.000 6.000 31/12/X5 Circulante Patrimnio Lquido Capital Reserva de Lucros Total 4.000 4.000 4.000 3.000 7.000 Passivo 31/12/X4 31/12/X5
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3.7.1 Conceito: um demonstrativo contbil que evidencia, de forma concisa, a riqueza gerada em determinado perodo e como essa riqueza foi distribuda. As informaes devem ser extradas da contabilidade e os valores informados devem ter como base o princpio contbil da competncia.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa. , portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formao do Produto Interno Bruto (PIB) do pas. Exemplo: Vendas no perodo: = Valor Adicionado da Atividade: R$ 20.000,00 R$ 10.000,00
A Demonstrao do Valor Adicionado evidencia com clareza o montante da riqueza gerada, bem como a sua destinao.
3.7.2 Obrigatoriedade A Lei n 11.638/07 torna obrigatria a Demonstrao do Valor Adicionado para as Companhias Abertas. Essa Lei determina que a empresa dever evidenciar o valor da riqueza gerada e a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao desta riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. 3.7.3 Como fazer uma Demonstrao do Valor Adicionado/Agregado (DVA)
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DVA,
contabilista
deve
coletar
dados
Contas 1 RECEITAS 1.1 - Vendas de mercadorias, produtos e servios: inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou ao faturamento bruto. Proviso para Devedores Duvidosos reverso/constituio: inclui os valores relativos constituio/baixa de proviso para devedores duvidosos. 1.3 - No Operacionais: inclui valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de investimentos, etc. 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 2.1 - Matrias-Primas consumidas (includas no custo do produto vendido)
31/12/X1
31/12/X2
1.2-
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VALOR ADICIONADO BRUTO: Diferena entre os itens 1 e 2 4 RETENES 4.1 - Depreciao, Amortizao e Exausto: dever incluir a despesa contabilizada no perodo.
VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE: diferena entre os itens 3 e 4 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1 - Receitas Financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1 8.1.1 8.1.2 8.1.3 8.2 8.2.1 8.2.2 8.2.3 8.3 8.3.1 8.3.2 8.3.3 8.4 8.4.1 8.4.2 Pessoal Remunerao Direta Beneficios - FGTS Impostos, Taxas e Contribuies Federais Estaduais Municipais Remunerao de Capital de Terceiros Juros Aluguis - Outros Remunerao de Capitais Prprios Dividendos Lucros Retidos/Prejuzo do Exerccio
4.1 Conceito: A anlise das demonstraes contbeis, ou anlise de balano, como costumeiramente tem sido chamada, tem o objetivo e extrair informaes das demonstraes contbeis para avaliao de desempenho e para tomada de decises, notadamente por parte dos usurios externos. Quanto mais adequada a transformao de dados em informaes, tanto melhores sero as informaes produzidas (MATARAZZO, 2003). 4.2 Anlise por Quocientes: so ndices das demonstraes financeiras por meio de confrontos entre contas ou grupo de contas. 4.2.1 Quocientes de Liquidez (ou solvncia): evidenciam o grau de solvncia da empresa em decorrncia da existncia ou no de solidez financeira que garanta o pagamento dos compromissos assumidos. 4.2.1.1 Liquidez Geral: Esse quociente evidencia se os recursos aplicados no Ativo Circulante e no Realizvel a Longo Prazo so suficientes para cobrir as Obrigaes totais, isto , quanto a empresa tem de Ativo Circulante mais Realizvel a Longo Prazo para cada R$ 1,00 de Obrigao total.
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Interpretao do ndice: Seu resultado para efeito de anlise considerado, quanto maior, melhor para a segurana do credor.
4.2.1.2 Liquidez Corrente: Esse quociente revela a capacidade da empresa de cumprir os seus compromissos de curto prazo, isto , quanto a empresa tem de Ativo Circulante para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante. Ativo Circulante Passivo Circulante
LC:
Interpretao do ndice: Seu resultado para efeito de anlise financeira ser considerado, quanto maior melhor para a segurana do credor.
4.2.1.3 Liquidez Seca: Esse quociente revela a capacidade da empresa de cumprir os seus compromissos de curto prazo, isto , quanto a empresa tem de Ativo Circulante Lquido para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante. Ativo Circulante - Estoques Passivo Circulante
LS:
Interpretao do ndice: Seu resultado para efeito de anlise financeira ser considerado, quanto maior melhor para a segurana do credor. 4.2.1.4 Liquidez Imediata: Esse quociente revela a capacidade de liquidez imediata da empresa para saldar seus compromissos de curto prazo, isto , quanto a empresa possui de dinheiro em Caixa, nos Bancos e em Aplicaes de Liquidez Imediata para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante. Disponibilidades Passivo Circulante
LI:
Interpretao do ndice: Seu resultado para efeito de anlise financeira ser considerado, quanto maior melhor para a segurana do credor.
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Frmula:
Esse quociente revela qual a proporo existente entre Capitais de Terceiros e Capitais Prprios, isto , quanto a empresa utiliza de Capitais de Terceiros para cada R$ 1,00 de Capital Prprio. Se multiplicarmos este quociente por 100, obteremos a resposta em porcentagem, ou seja, quanto a empresa utiliza de Capitais de Terceiros para cada R$ 100 de Patrimnio Lquido.
Interpretao do ndice: Seu Resultado para efeito de anlise financeira considerado quanto menor, melhor para a segurana do credor.
Frmula:
Esse quociente revela qual a proporo existente entre as Obrigaes de Curto Prazo e as Obrigaes Totais, isto , quanto a empresa ter de pagar a curto prazo para cada R$ 1,00 do Total das Obrigaes Existentes.
Interpretao do ndice: Seu Resultado para efeito de anlise financeira considerando quanto menor, melhor para a segurana do credor.
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Frmula:
O quociente revela qual parcela do Patrimnio Lquido foi utilizada para financiar a compra do Ativo Permanente, isto , quanto a empresa imobilizou no Ativo Permanente para cada R$ 1,00 de Patrimnio Lquido. Interpretao do ndice: quanto menor, melhor
4.2.3 Quocientes de Rentabilidade: servem para medir a capacidade econmica da empresa, isto , evidenciam o grau de xito econmico obtido pelo Capital investido na empresa. So calculados com base nos valores extrados da Demonstrao do Resultado do Exerccio e do Balano Patrimonial.
TRI:
Esse quociente mede o potencial de gerao de lucros por parte da empresa, isto , quanto a empresa obteve de lucro lquido para cada R$ 1,00 de Investimento total. Vamos admitir que a Empresa Ceonc apresente um lucro lquido 185.162 em 2010 e seu Ativo Total no mesmo perodo de R$ 925.744. 185.162 925.744 0,20 ou 20% de R$
TRI:
TRI:
Interpretao: Para cada R$ 1,00 investido h um ganho de R$ 0,20. Isso significa que, em mdia, haver uma demora de cinco anos para que a empresa
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TRPL:
Esse quociente revela qual foi a taxa de rentabilidade obtida pelo Capital Prprio investido na empresa, isto , quanto a empresa ganhou de Lucro Lquido para cada R$ 1,00 de Capital Prprio investido. Vamos admitir que a Empresa Ceonc apresente um lucro lquido de R$ 185.162 em 2010 e seu Patrimnio Lquido no mesmo perodo de R$ 740.644. 185.162 740.644 0,25 ou 25%
TRPL:
TRPL:
Interpretao: Para cada R$ 1,00 investido pelos proprietrios h um ganho de R$ 0,25. Isso significa que demorar quatro anos para que os proprietrios recuperem seus investimentos (100%/25%) payback dos proprietrios.
GA:
Esse quociente evidencia a proporo existente entre o volume das vendas e os Investimentos totais efetuados na empresa, isto , quanto a empresa vendeu para cada R$ 1,00 de investimento total. Interpretao: quanto maior este quociente, melhor.
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O quociente revela a margem de lucratividade obtida pela empresa em funo dos seu faturamento, isto , quanto a empresa obteve de Lucro Lquido para cada R$ 1,00 vendido. Interpretao: quanto maior este quociente, melhor. 4.2.4 Quocientes de Rotao ou de Atividades: So obtidos pelo confronto dos elementos da Demonstrao do Resultado do Exerccio com os elementos do Balano Patrimonial, evidenciam o tempo necessrio para que os elementos do Ativo se renovem. 4.2.4.1 Prazo Mdio de Renovao de Estoques: Indica em mdia quantos dias a empresa leva para vender seus estoques. 360 dias X Estoques Custo das Vendas
PMRE:
4.2.4.2 Prazo Mdio de Recebimento de Vendas: Indica em mdia quantos dias a empresa espera para receber suas vendas. 360 dias X Duplicatas a Receber Vendas Brutas
PMRE:
4.2.4.3 Prazo Mdio de Pagamento de Compras: Indica em mdia quantos dias a empresa demora para pagar suas compras. 360 dias X Fornecedores Compras
PMRE:
Exerccios: Com base nos Balanos Patrimoniais e DREs da Cia. CEONC, calcule os ndices de Atividade.
BALANO PATRIMONIAL ATIVO Circulante Disponvel Duplicatas a Receber Estoques 1.000 10.000 6.000 1.400 12.000 7.150 2.000 15.000 8.370 31/12/X2 31/12/X3 31/12/X4
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PASSIVO Fornecedores
31/12/X2 1.000
31/12/X3 1.600
31/12/X4 2.000
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DESCRIO Receita Bruta (-) Dedues Receita Liquida (-) CMV Lucro Bruto 31/12/X2 50.000 (5.000) 45.000 (23.000) 22.000 31/12/X3 80.000 (8.000) 72.000 (36.800) 35.00 31/12/X4 140.000 (14.000) 126.000 (64.400) 61.600
BIBLIOGRAFIA
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