Contabilidad Patrimonial

UBA
Impuesto diferido
Dr. Alberto Veiras

Alternativas de contabilizacin del Impuesto a las ganancias

Mtodo

tradicional Mtodo del impuesto diferido -

Mtodo del diferido

Normas Contables Difieren Normas Impositivas

Resultado Contable

Ajustes o Diferencias

Resultado Impositivo

temporarias

permanentes

Intervienen en el mtodo

No Intervienen en el mtodo aumentan o Disminuyen la Tasa Efectiva

Diferencias Temporarias
Diferencias

Temporarias:

Son reconocidos con diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus efectos se compensarn o revertirn en el tiempo.
Originan Activos o Pasivos por Impuesto Diferido.

Diferencias Temporarias
Factores generadores de diferencias temporarias
Diferencias en la imputacin de las diferencias de cambio depsitos en el exterior
Diferencia en la estimacin de la vida til o la forma de depreciar los bienes de uso e intangibles.

Diferencia en los criterios de medicin ( bienes de cambio, Inversiones en sociedades , etc.)

Diferencia en el reconocimiento de previsiones ( incobrables, obsolescencia, etc.)

Diferencias en la imputacin de las diferencias de cambio

Conceptos Resultado contable * Diferencias de cambio Resultado impositivo Impuesto determinado 35% Ao 2002 2.200.000 (2.000.000) 200.000 70.000 Ao 2003 100.000 2.000.000 2.100.000 735.000

Diferencias en la imputacin de las diferencias de cambio

Ao 2002 Ao 2003 Acumulado Resultado antes de impuestos 2.200.000 100.000 2.300.000 Impuesto a las ganancias ( 70.000) (735.000) (805.000) Resultado despus de impuesto 2.130.000 (635.000) 1.495000 % impuesto sobre utilidad % 3.18 % 735 % 35

Diferencias en la imputacin de las diferencias de cambio

Conceptos Resultado antes de impuesto Impuesto a las ganancias Resultado despus de impuesto % impuesto sobre utilidad Ao 2002 2.200.000 (770.000) 1.430.000 % 35 Ao 2003 100.000 (35.000) 65.000 % 35 Acumulado 2.300.000 (805.000) 1.495.000 % 35

Diferencias en la imputacin de las diferencias de cambio

Conceptos Provisin para impuestos Cargo por I. a las ganancias Diferencia

Ao 2002 70.000 770.000 -700.000

Ao 2003 735.000 35.000 700.000

Acumulado 805.000 805.000 0

Diferencias en las depreciaciones

2005 Contable 10.000 Impositiva 25.000 Diferencia (15.000)

2006 2007 2008 2009 Total 10.000 10.000 10.000 10.000 50.000 25.000 0 0 0 50.000 (15.000) 10.000 10.000 10.000 0

Diferencias en los criterios de medicin

Situacin al 31 de diciembre de 2005 Inventario valuado a costo de adquisicin $ 7.000 Inventario valuado a costo de reposicin $ 10.000 Resultado por tenencia contable $ 3.000 Inventario valuado a costo de adquisicin $ 7.000 Inventario valuado a ultimas compras $ 8.000 Resultado por tenencia impositivo $ 1.000 Como puede observarse el resultado contable mostrar una utilidad superior al impositivo en $ 2.000.

Diferencias en los criterios de medicin

En el ejercicio 2006 se vende el 100% de las mercaderas en $ 14.000

Ventas Costo de ventas Resultado

Contable 14.000 (10.000) 4.000

Impositivo 14.000 (8.000) 6.000

Diferencias Permanentes
Diferencias

Permanentes:

Surgen por diferencias que no se compensan en el tiempo. No dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto Diferido.

Diferencias Permanentes
Factores generadores
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto( beneficios promocinales)
Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero cuya deduccin no es admitida por la legislacin impositiva. ( representacin, multas, honorarios en exceso) Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el punto de vista contable ( intereses presuntos) Gastos y prdidas cuya deduccin se admite impositivamente pero que no lo son desde la rbita contable

Determinacin de Activos o Pasivos por Impuesto Diferido

Ejercicio Actual Efecto Impositivo en Ejercicios Futuros Diferencia gravable Diferencia deducible Imputacin Contable Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido Activo Contable > Activo Impositivo Activo Contable < Activo Impositivo

Pasivo Contable > Pasivo Impositivo

Pasivo Contable < Pasivo Impositivo

Diferencia deducible
Diferencia gravable

Activo por Impuesto Diferido

Pasivo por Impuesto Diferido

Quebrantos impositivos

Concepto Resultado impositivo/contable Quebranto / Impuesto ganancias Resultado neto

Ejercicio 2004 (100.000) 35.000 (65.000)

Ejercicio 2005 150.000 (52.500) 97.500

Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004 Crdito fiscal quebranto Quebranto Impositivo
35.000 35.000

Ejercicio 2005 Impuesto a las ganancias 52.500 Crdito fiscal quebranto 35.000 Provisin ganancias 17.500

Quebrantos impositivos
Concepto Resultado contable Diferencias transitorias Resultado impositivo Quebranto Resultado sujeto a impuesto Impuesto determinado 35% Ejercicio 2004 150.000 (200.000) ( 50.000) 0 0 0 Ejercicio 2005 80.000 200.000 280.000 (50.000) 230.000 80.500

Quebrantos impositivos
Concepto Resultado contable Cargo a impuesto 35% Ejercicio 2004 150.000 52.500 Ejercicio 2005 80.000 28.000

Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004 Impuesto a las ganancias Crdito fiscal por quebranto Impuesto diferido 52.500 17.500 ( 35% de 50.000) 70.000 ( 35% de 200.000)

Ejercicio 2005 Impuesto a las ganancias 28.000 Impuesto diferido 70.000 Crdito fiscal por quebranto Prov Ganancias

17.500 80.500

Anlisis de Recuperabilidad
Los activos por impuestos diferidos que excedan a los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de balance (RT 17 5.19.6.3) El ente reducir ese activo, (desvalorizacin) si estima probable que no dispondr de suficientes ganancias fiscales futuras para absorber las diferencias temporarias netas, los quebrantos y crditos fiscales (RT 17 5.19.6.3) Esta desvalorizacin ser reversada en perodos posteriores si la empresa recupera la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos
(aplicando 4.4.7 -reversin desvalorizacin-)