CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO

2005

MIERCOLES 1 DE MARZO DE 2006

CPC Rubn DEL ROSARIO

RESULTADO
CONTABLE TRIBUTARIO

AJUSTES
REPAROS:
ADICIONES (DEDUCCIONES)

(NICs)

(LIR)
EXONERADOS, INAFECTOS Y/O DIFERIDOS (+) (-) GASTOS NO DEDUCIBLES
Y/O DIFERIDOS

INGRESOS

DEVENGADOS
ASOCIACION

= =

AFECTOS
CAUSALIDAD PROHIBICIONES

GASTOS

DEVENGADOS

DEDUCIBLES

(+) (-) UTILIDAD PRDIDA CONTABLE RENTA NETA PRDIDA TRIBUTARIA

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

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Reconocimiento contable de ingresos

NIC 18, p.14 VENTA DE BIENES) y 20 (PRESTACION DE SERVICIOS)

a)

b)

c) d)

e)

Transferencia significativa de riesgos y ventajas inherentes a la propiedad No existe gestin asociada a la propiedad ni retiene el control efectivo Medicin confiable del ingreso Probabilidad de recepcin de los beneficios econmicos asociados a la transaccin. Medicin confiables de los costos incurridos o por incurrir.

a) Medicin confiable del ingreso b) Probabilidad de recepcin de los beneficios econmicos asociados a la transaccin. c) Medicin confiable del grado de terminacin de la transaccin d) Medicin confiables de los costos incurridos o por incurrir.

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Reconocimiento tributario de rentas

LIR, Artculo 1

a) Rentas provenientes:
Del capital, Del trabajo, y De la aplicacin conjunta de ambos factores Fuente durable Generacin peridica

b) Ganancias de capital c) Ingresos provenientes de terceros d) Rentas imputadas (Goce o Disfrute)

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Definicin de renta bruta

LIR, Artculo 20

Renta bruta: Conjunto de ingresos afectos Enajenacin de bienes: Ingreso neto total Vs. costo computable. Bienes depreciables o amortizables: Costo computable menos las depreciaciones o amortizaciones Ingreso neto total: Ingreso bruto menos:
o o o o Devoluciones, Bonificaciones, Descuentos, y Similares que respondan a las costumbres de la plaza.

Costo computable:
o Costo de adquisicin, produccin o construccin, o, o Valor de ingreso al patrimonio o o Valor en el ltimo inventario

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Reconocimiento tributario de ingresos

LIR, Artculo 3

Ingresos gravados provenientes de terceros Sin importar: Denominacin, especie o forma de pago a) Indemnizaciones en favor de empresas
Seguros de su personal No implican reparacin de un dao Diferencia: Suma recibida Vs. Cuotas pagadas (Seguros de vida). Destinadas a la reposicin total o parcial de bienes empresariales Exceso sobre el costo computable del bien Excepcin: Inafectacin total segn Reglamento Cualquier renta gravada: ganancia o ingreso (Operaciones con 3ros.) Resultado por exposicin a la inflacin (Hasta el 2004)

b) Indemnizaciones

En general:

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Reconocimiento tributario de ingresos (2)

INAFECTACIONES (LIR, Artculo 18) EXONERACIONES (LIR, Artculo 19) PRESUNCIONES:
o CESION DE BIENES MUEBLES (LIR, Artculo 28, inciso h) o INTERESES SOBRE PRESTAMOS (LIR, Artculo 26) o DIVIDENDOS (LIR, Artculo 24-A)

INGRESOS DIFERIDOS (LIR, Artculos 57, 58 y 63, inciso c)

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Principio de Causalidad
LIR, Art.37, primer prrafo

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, , en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,

CALIFICACIN DE LA NECESIDAD TUO de la LIR, Art. 37, ltimo prrafo Modificado por el Art.25 del D.Leg.945 Ley 27356 del 17.10.2000 Necesidad de Gasto: o Gastos normales (Actividad generadora de renta) o Razonabilidad (Volmen de Ingresos) o Generalidad: Gastos de personal, incs. l) y ll)

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Asociacin de Ingresos y Gastos

NIC 1, prrafo 26, segunda parte

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de las partidas correspondientes de ingresos (correlacin de ingresos y gastos). No obstante, la aplicacin del principio de correlacin no permite el reconocimiento y registro, en el balance de situacin general, de partidas que no cumplan con la definicin de activos o pasivos.

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Gastos inherentes a rentas gravadas y no gravadas

LIR, Art. 37, - Rgro., Art.21, inc. p)
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS

10

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. ...

... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

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BIA

METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS

LIR, Art. 37, - Rgro., Art.21, inc. p)
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS INGRESOS EXONERADOS INGRESOS DIVERSOS GASTOS DIVERSOS DIVIDENDOS INGRESOS EXCEPCIONALES GASTOS EXCEPCIONALES INDEMNIZACIONES R.E.I. UTILIDAD

11

GASTOS DIRECTOS IMPUTABLES A RENTAS:

GRAVs. EXONRs. INAFs. COMUNES

El anlisis de la estructura de los gastos, permite apreciar una importante suma de gastos imputables a las rentas gravadas, y esa proporcin es la aplicable en la determinacin de la parte deducible de los gastos comunes.

28,000 (18,000) (1,700) (5,200) 2,510 (5,600) 1,100 1,000 (900) 7,300 1,500 (2,840) 2,490 340 10,000 33,240 100.00%

18,000 1,700 4,500 5,200

400 250

200

100 150

200

100

600

290

2,400

150

TOTAL GASTOS IDENTIFICABLES

29,890 89.92%

650 1.96%

2,700 8.12%

PRORRATEO DE LOS GASTOS COMUNES

899
30,789

20 670

81 2,781

1,000

GASTOS

DEDUCIBLES NO DEDUCIBLES

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BIA

METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS

LIR, Art. 37, - Rgro., Art.21, inc. p)

12

Al igual que en el
mtodo anterior, la estructura, en este caso de las rentas, determina un porcentaje de gastos deducible mayor al 50%. Ntese que la renta bruta gravada en la enajenacin de bienes esta dada por la diferencia entre el ingreso y el costo.

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS INGRESOS EXONERADOS INGRESOS DIVERSOS GASTOS DIVERSOS DIVIDENDOS INGRESOS EXCEPCIONALES GASTOS EXCEPCIONALES INDEMNIZACIONES R.E.I. UTILIDAD

RENTAS
GRAVs. EXONRs. INAFs.

28,000 (18,000) (1,700) (5,200) 2,510 (5,600) 1,100 1,000 (900) 7,300 1,500 (2,840) 2,490 340 10,000

10,000

2,510 1,100 1,000 7,300 1,500 2,490 340 15,350 58.50% 1,100 4.19% 9,790 37.31%

TOTAL RENTA BRUTA

PRORRATEO DE LOS GASTOS "COMUNES"

26,240
100.00%

16,240

15,350

1,100

9,790

GASTOS

DEDUCIBLES NO DEDUCIBLES

15,350
1,100 9,790

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13

Devengado - Referencia Tributaria

LIR, Art. 57, inc. a) y penltimo prrafo

Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. () Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.

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14

Devengado Aspectos Doctrinarios

() rdito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro
Enrique REIG

En el sistema de lo devengado () se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. , la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.
Juan Roque GARCIA MULLIN

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15

Devengado Concepto contable

NIC 1, prrafo 26

Base contable de acumulacin

, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados.

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16

Deduccin Tributaria de Gastos

LIR, Art. 37 y 44

Principio de causalidad Limitaciones materiales o cuantitativas Acreditaciones Registro contable Pago previo Documentacin idnea Bancarizacin SPOT
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17

Deduccin Tributaria de Gastos

Gastos financieros Prdidas extraordinarias Depreciaciones (% Mx) Amortizacin de intangibles Gastos recreativos (0.5% 40 UIT) Remuneraciones al directorio (6%) Remuneraciones de accionistas y parientes (Valor de Mercado)

(2) LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS

Gastos de representacin (0.5% de los IB 40 UIT) Gastos de viaje (Doble) Gastos de vehculos (Tabla) Gastos por donaciones (10%) Comisiones del exterior (%) Prdidas en venta de valores Boletas de venta (6% 200 UIT)

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18

Deduccin Tributaria de Gastos

ACREDITACIONES
Prdidas extraordinarias: Acreditacin policial y judicial
o LIR, Art.37, inc.d)

(3)

Gastos de viajes: Correspondencia

o LIR, Art.37, inc.r) - Rgto., Art.21, inc.n)

Mermas: Informe Tcnico

o LIR, Art.37, inc.f) - Rgto., Art.21, inc.c), 2do.parr.

Gastos de vehculos: Indispensables

o LIR, Art.37, inc.w) - Rgto., Art.21, inc.r)

Desmedros: Destruccin notarial

o LIR, Art.37, inc.f) - Rgto., Art.21, inc.c), 3er.parr.

Donaciones
o LIR, Art.37, inc.x) - Rgto., Art.21, inc.s)

Cobranza dudosa: Dificultades financieras o morosidad

o LIR, Art.37, inc.i) - Rgto., Ar.21, inc.f)

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19

Deduccin Tributaria de Gastos

REGISTRO CONTABLE

(4)

Provisiones de incobrables
o Rgto., Ar.21, inc.f)

Depreciacin de activos fijos

o Rgto., Art.22, inc.b), 2do.prrafo

Gastos de ejercicios anteriores

o LIR, Art.57, ltimo prrafo

Provisiones relativas al ACM (Hasta 2004)

o D.Leg.797, Art.1, inc.d) D.S.6-96-EF

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20

Deduccin Tributaria de Gastos

REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33 La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.

(5)

En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

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21

Deduccin Tributaria de Gastos

PAGO PREVIO

(6)

Gastos de ejercicios anteriores

o LIR, Art.57, ltimo prrafo

Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categora

o LIR, Art.37, inc.v) Rgto., Art.21, inc.q)

Pensiones de jubilacin y montepo.

o LIR, Art.37, inc.k)

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal.

o LIR, Art.37, inc.l) Rgto., Art.21, inc.i) y j) Rubn Del Rosario BIA

22

Documentacin
LIR, Artculo 44, inciso j)

GASTOS NO DEDUCIBLES Documentacin sustentatoria sin requisitos y caractersticas mnimas (RCP) Comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de su emisin, tenan la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
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23

Bancarizacin Gasto deducible

D.Leg.939, Art.8 D.S.190-2003-EF

Medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, , an cuando se acredte o verifique la veracidad de las operaciones o que quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias. Ejercicio Gravable 2005: S/.5,000 US$1,500 INFORME N 033-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.2004)

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24

SPOT Gasto deducible

D.Leg.940, Primera D.F., num.2

Podrn deducir los gastos y los costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no se considerar vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT, respecto de las operaciones involucradas en el Sistema, an cuando se acredite o verifique la veracidad de estos.

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25

Gastos Financieros
LIR, Art. 37, inc a)

Principio de causalidad: Crditos destinados a operaciones generadoras de renta Limitaciones materiales:

o Compensacin con rentas exoneradas o Crditos con empresas vinculadas
Limite de endeudamiento: 3 veces el PN al 31/Dic anterior Patrimonio neto: Exclusin del excedente de revaluacin Casos de endeudamiento dinmico en el EG Vinculacin Econmica

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26

Gastos Financieros / Vinculadas

LIR, Art.37, inc.a), 4to.prr. - Rgto., Art.21, inc.a), num.6

PATRIMONIO NETO AL 31.12. 2004

CAPITAL RESERVAS EXDENTE DE REVALUACIN RESULTADOS ACUMULADOS RESULTADO DEL EJERCICIO

VALOR
CONTABLE TRIBUTARIO

1.000 200 2.000 1.200 600 5.000

1.000 200 1.200 600 3.000

GASTO FINANCIERO

TOTAL

ENDEUDAMIENTO AL 31.12. 2005

TOTAL MAXIMO EXCESO

10.000 9.000 1.000

100,00% 90,00% 10,00%

1.000 900

100

Rubn Del Rosario

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27

Gastos Financieros / Vinculadas (2)

LIR, Art. 37, inc a) INFORME 5-2002-SUNAT/K00000 (8.1.2002)

Caso 1: Endeudamiento mayor al lmite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo Caso 2: Endeudamiento menor al lmite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo Caso 3: Endeudamiento pagado ntegramente durante el ejercicio
Rubn Del Rosario BIA

28

Gastos financieros / Vinculadas (3)

LIR, Art.37, inc.a), 4to.prr. - Rgto., Art.21, inc.a), num.6

Caso 1: Endeudamiento mayor al lmite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo
FECHA
01-Ene-05 05-Jun-05 25-Oct-05 28-Dic-05

DETALLE
S.INIC. PRST. AMORT. AMORT.

CUENTAS POR PAGAR

DB. 3.000 1.000 4.000

CR. 10.000 1.000 11.000

TOTAL DEUDA (10.000) (11.000) (8.000) (7.000)

IN T ER ES
TOTAL

855 862 285 15

DED. 770 705 285 15

NO DED.

85 157 242

2.017

1.775

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29

Gastos financieros / Vinculadas (4)

LIR, Art.37, inc.a), 4to.prr. - Rgto., Art.21, inc.a), num.6

Caso 2: Endeudamiento menor al lmite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo
FECHA
01-Ene-05 05-Jun-05 25-Oct-05 28-Dic-05

DETALLE
S.INIC. PRST. PRST. PRST.

CUENTAS POR PAGAR

DB. -

CR. 7.000 1.000 3.000 2.000 13.000

TOTAL DEUDA (7.000) (8.000) (11.000) (13.000)

IN T ER ES
TOTAL

598 627 392 28

DED. 598 627 321 19

NO DED.

71 9 80

1.645

1.565

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30

Gastos financieros / Vinculadas (5)

LIR, Art.37, inc.a), 4to.prr. - Rgto., Art.21, inc.a), num.6

Caso 3: Endeudamiento pagado ntegramente durante el ejercicio

CUENTAS POR PAGAR

FECHA
01-Ene-05 05-Jun-05 25-Oct-05 28-Dic-05

DETALLE
S.INIC. PRST. PRST. PRST.

DB. 17.000 17.000

CR. 12.000 2.000 3.000 17.000

TOTAL DEUDA (12.000) (14.000) (17.000) -

IN T ER ES
TOTAL

1.026 1.097 605 -

DED. 770 705 320 -

NO DED.

256 392 285 933

2.728

1.795

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31

Gastos Financieros

(2)

VINCULACIN ECONMICA - Rgto., Art. 24

Participacin societaria mayor al 30%. Accionista comn con participacin mayor al 30%. Accionistas comunes: Cnyuges y parientes. Socios comunes con participacin mayor al 30%. Directores, gerentes y administradores comunes. Consolidacin de estados financieros. Ventas mayores al 50% a empresas vinculadas. Contrato de colaboracin empresarial No domiciliados con establecimientos permanentes.

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32

Participacin de los trabajadores en las utilidades

Base legal:
o Decreto Legislativo 892 o Decreto Supremo 9-98-TR

% de la renta anual antes de impuesto Participacin: Gasto deducible / Renta neta

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33

Participacin

(2)

Cartilla de Instrucciones - PDT, pgina 29

Casilla 484 486 100 103 105 106 108 150 110

Concepto Utilidad antes de P&I

Distribucin legal de la Renta (*)

Utilidad
Adiciones Deducciones

Renta Neta del Ejercicio

Prdidas ejercicios anteriores Inversin en Amazona

Renta Neta Imponible

A 1,000 1,000 100 (200) 900 (100) (10) 790

B 1,000 (72) 928 100 (200) 828 (100) (10) 718

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BIA

34

Participacin

(3)

Cartilla de Instrucciones - PDT, pgina 29

Determinacin de la renta neta imponible:

Renta Neta Imponible ( 1 + 10% )

S/. 790 1.10

= S/. 718.182 Base para determinar la participacin de utilidades

Determinacin de la participacin de utilidades:

S/. 718.182 x 10% = S/. 72 (Consignar en la Casilla 486)

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BIA

35

Participacin
Casilla 484 486 100 103 105 106 108 150 110 Concepto Utilidad antes de P&I

(4)
A 1,000 1,000 100 (200) 900 (100) (10) 790 B 1,000 (72) 928 100 (200) 828 (100) (10) C 1,000

Cartilla de Instrucciones - PDT, pgina 29

Distribucin legal de la Renta (*)

(79)

Utilidad
Adiciones Deducciones

921
100 (200)

7 -8.86%

Renta Neta del Ejercicio

Prdidas ejercicios anteriores Inversin en Amazona

821
(100) (10)

Renta Neta Imponible PARTICIPACION: 10% IMPTO. RENTA: 30%

718

711

7 0.98% 2.10 0.98% 4.90 0.69%

79
215.40 213.30

UTILIDAD DISTRIBUIBLE

712.60

707.70

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36

Prdidas Netas Compensables

LIR, Art.50 - Rgto., Art.29

Sistemas de Compensacin
o Sistema A: 4 Ejercicios inmediatos (Generacin) o Sistema B: En plazo indeterminado (50% de la RN)

Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable Ejercicio de la opcin

o Presentacin de la D/J Anual del IR o Abstencin: SUNAT / Sistema a)

Imposibilidad de cambiar el sistema

o Excepcin: Agotamiento de las Prdidas de Ejs. Ants.

Fiscalizacin SUNAT / PLazo prescriptorio

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37

Prdidas Netas Compensables

LIR, Art.50 - Rgto., Art.29, inc.a) - D.S.134, Art.17

(2)

SISTEMA A: 4 AOS Prdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente Empezando por la ms antigua Plazo: 4 aos Cmputo: A partir del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida Impuesto a la Renta y participaciones Laborales Diferidas - NIC 12: ATD
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38

Prdidas Netas Compensables

LIR, Art.50 - Rgto., Art.29, inc.b) - D.S.134, Art.17

(3)

SISTEMA B: PLAZO INDETERMINADO Demanda: Pago del IR sobre el 50% de la RN Prdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente Saldo no compensado: Prdida arrastrable para los ejercicios siguientes Prdida en el ejercicio corriente + Prdida de ejercicios anteriores

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BIA

39

Prdidas Netas Compensables

LIR, Art.50 - Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17

(4)

Compensacin con rentas exoneradas Las R.E. reducen las prdidas del mismo ejercicio En caso de no existir prdidas en el ejercicio y slo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no afectarn las PNC de ejercicios anteriores PNC al cierre del ejercicio:
o (Prdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.

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40

Prdidas Netas Compensables (5)

Rgto., Art.29, penltimo y ltimo prrafo - D.S.134, Art.17

Conservacin del derecho de compensacin:

o o o o Cubiertas con reservas legales Cubiertas con reduccin de capital Cubiertas con nuevos aportes (socios) Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.)

Control del Saldo de las Prdidas

o Forma y condiciones / SUNAT

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